Обеспечение бюджета налоговыми поступлениями

В обеспечении нормального функционирования любой современной экономической системы важная роль принадлежит государству. Государство на протяжении всей истории своего существования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организации национальной обороны, выполняло определенные функции в сфере экономики. Государственное регулирование экономики и международных экономических отношений имеет важное значение для экономического и социального развития страны. При этом, осуществляя данное регулирование государство использует широкий набор средств и методов воздействия на экономику таких, как бюджет, кредитно-денежная политика, экономическое законодательство и, конечно же, налоги.

Налоги являются важной ''кровеносной артерией'' финансово-бюджетной системы. Налоги являются наиболее существенным источником доходов бюджета. С их помощью мобилизуются средства предприятий, населения и других налогоплательщиков.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговые поступления представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи субъектов хозяйствования и населения органам государственного управления, поступающие в установленных законом размерах и в определенные сроки.

Об основных характеристиках доходных источников федерального бюджета.

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ утвержден федеральный бюджет на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг.

(Юрий ЛЕРМОНТОВ, консультант Департамента бюджетной политики Министерства финансов РФ, специалист по налоговому
и бюджетному законодательству).

Общие положения.

В основу формирования федерального бюджета на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг. положены стратегические цели развития страны, определенные в посланиях Президента России Федеральному Собранию РФ. Закон о бюджете на 2008–2010 гг. опирается на достигнутые в 2000-е гг. в бюджетной сфере результаты и тенденции и направлен на реализацию приоритетов государственной политики.
Разработка параметров федерального бюджета впервые осуществлялась на среднесрочный трехлетний период – 2008–2010 гг. В качестве базовых были приняты показатели умеренно оптимистичного варианта прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2008 г. и на период до 2010 г. и предельных уровней цен (тарифов) на продукцию (услуги) субъектов естественных монополий на 2008 г. и на период до 2010 г.
При расчете доходов бюджетной системы Российской Федерации были учтены следующие изменения налогового законодательства:

освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды (Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ);

снижение ставки налога на доходы физических лиц с 30 до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (Федеральный закон № 76-ФЗ);

установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков, независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), как квартала (Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ);

изменение ставок акцизов по подакцизным товарам (Федеральный закон № 75-ФЗ).

Кроме того, формирование доходов федерального бюджета на 2008–2010 гг. осуществлялось на основе Бюджетного кодекса РФ и изменений бюджетного законодательства, вступающих в силу с 1 января 2008 г.

Характеристика доходных источников бюджета на 2008–2010 гг.

Доходы федерального бюджета в 2008 г. прогнозируются в размере 6 644,4 млрд руб., или 18,98% ВВП. Доходы федерального бюджета России на 2009 и 2010 г. планируются в сумме 7 465,4 млрд (18,81% ВВП) и 8 090,0 млрд (18,06% ВВП) соответственно.
В структуре доходов бюджета на 2008–2010 гг. более 80% занимают поступления от пяти доходных источников:

налог на прибыль организаций;

налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

налог на добычу полезных ископаемых;

таможенные пошлины.

Налог на прибыль организаций.

Расчет налога на прибыль организаций на 2008 г. произведен исходя из действующего налогового законодательства с учетом изменений, предусмотренных в основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2008–2010 гг. В 2008 г. общий объем прибыли для целей налогообложения прогнозируется в сумме 7 432,4 млрд руб., или 21,24% ВВП, со снижением на 0,66% по сравнению с ожидаемой оценкой 2007 г.
В целях определения налоговой базы для расчета налога на прибыль, облагаемой по ставке 6,5%, прибыль для целей налогообложения уменьшается на 552,4 млрд руб., в том числе за счет:

доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемым по ставке 15%, – 64,7 млрд руб.;

прибыли, не учитываемой при определении налоговой базы в соответствии с законодательно установленным порядком, – 279,3 млрд руб.;

полученных убытков, учтенных в уменьшение налоговой базы, – 208,4 млрд руб.

Одновременно налогооблагаемая прибыль увеличена на налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов в сумме 135,7 млрд руб.
Таким образом, налоговая база для расчета налога на прибыль организаций составит 7 015,7 млрд руб. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачислению в федеральный бюджет по ставке 6,5%, ожидается в размере 456,0 млрд.
Поступления налога на прибыль организаций по доходам, подлежащим налогообложению в зависимости от категории налогоплательщиков по налоговым ставкам 20, 15 и 9%, прогнозируются на 2008 г. исходя из расчетной ставки 15,31% и доли этих доходов в общей сумме прибыли для целей налогообложения в размере 4,64%. Сумма налога по указанным доходам составит 52,3 млрд руб. В прогнозе поступления налога на прибыль учтено влияние изменения налогового законодательства от применения нулевой ставки налога на прибыль организаций по дивидендам, получаемым при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды.
С 2008 г. сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на созданную специально для них систему налогообложения, уплачивают налог на прибыль с объема реализации произведенной и переработанной ими продукции – его сумма составит 0,3 млрд руб.
Налог на прибыль организаций с учетом налога на доходы и налога по сельскохозяйственным организациям, облагаемым по ставкам, которые отличаются от общеустановленной, планируется в размере 508,6 млрд руб. Расчетный уровень собираемости налога на прибыль организаций в 2008 г. оценивается в 95,9% исходя из фактического уровня 2006 г. С учетом собираемости сумма налога прогнозируется в сумме 487,8 млрд руб.
В расчете поступлений налога на прибыль организаций предусмотрены дополнительные поступления по итогам работы за 2007 г. в соответствии с данными, отраженными в налоговых декларациях, за счет снижения недоимки, повышения эффективности работы налоговых органов в части контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Сумма налога на прибыль по указанным основаниям ожидается в размере 37,0 млрд руб. В расчете налога учтены также потери в связи с реализацией программ по ликвидации последствий радиационных катастроф и целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих (Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ), от предоставления льгот резидентам особой экономической зоны в Калининградской области (Федеральный закон от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ) и участникам особой экономической зоны Магаданской области (Федеральный закон от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ) в общей сумме 25,0 млн руб.
Общий объем поступлений налога на прибыль организаций, подлежащий зачислению в федеральный бюджет в 2008 г., прогнозируется в сумме 524,8 млрд руб., или 1,5% ВВП. Объем поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 и 2010 г. оценивается в 577,5 млрд руб. (1,45% ВВП) и 635,0 млрд (1,42% ВВП) соответственно.

НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации.

В расчете на 2008 г. сумма налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России, определена с учетом прогнозируемых макроэкономических показателей и оценки налоговой базы на 2007 г.
Суммы начисленного налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов – за исключением вычетов, предъявляемых подрядными организациями при выполнении капитального строительства, и вычетов по ввозимым товарам и реализации товаров на экспорт – на 2008 г. прогнозируются в размере 16 101,7 млрд руб. (46,0% ВВП) и 13 390,5 (38,26% ВВП), что соответствует доле (в процентах ВВП), принятой при оценке поступления налога в 2007 г.
Сумма налоговых вычетов, предъявляемых подрядными организациями при проведении капитального строительства, определена в размере 270,2 млрд руб. исходя из расчетной суммы налога от прогнозируемого объема подрядных работ в производственной сфере и погашения задолженности по строительным объектам, начатым до 1 января 2008 г.
Сумма налоговых вычетов, предъявляемых по ввозимым товарам, установлена в размере 527,8 млрд руб. с учетом прогнозируемого поступления налога по товарам, ввозимым на территорию России, в размере 872,3 млрд и доли 60,5%, которая сложилась в 2006 г. по предъявляемым к вычету суммам налога по товарам, ввозимым на территорию РФ.
Сумма налоговых вычетов, которая предъявляется в связи с переходом с 1 января 2007 г. на заявительный порядок возмещения налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, которые используются при производстве экспортной продукции, определена в размере 672,1 млрд руб. исходя из объемов экспорта, прогнозируемого курса рубля по отношению к доллару США, с учетом увеличения доли сумм материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции (по фактическим данным за 2006 г.).
Расчетная сумма НДС установлена в размере 1 241,1 млрд руб. исходя из начисленных сумм в размере 16 101,7 млрд (46,0% ВВП) и всей суммы налоговых вычетов в размере 14 860,6 млрд (42,5% ВВП).
Расчетный уровень собираемости НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории России, на 2008 г. прогнозируется на уровне, фактически сложившемся в 2006 г. и планируемом на 2007 г. Предполагаемое в 2008 г. возмещение НДС при выполнении соглашений о разделе продукции снизит поступление налога на 6,7 млрд руб.
В прогнозе поступлений НДС в 2008 г. учтены дополнительные поступления, обусловленные проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины, в размере 329,0 млрд руб., или 0,9% ВВП, что соответствует данным налоговой отчетности за 2006 г. Однако следует отметить, что в последующие периоды возможна корректировка налоговой базы 2007 г., а следовательно, изменение указанных сумм. В прогнозе поступлений НДС в 2008 г. также учтены дополнительные потери в размере 228,7 млрд руб. в связи с введением поквартальной уплаты налога.
С учетом изменения налогового законодательства сумма НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории России, планируется в размере 1 296,2 млрд руб. Доходы федерального бюджета по НДС на 2009 г. и 2010 г. прогнозируются в сумме 1 791,2 млрд (4,51% ВВП) и 2 072,3 млрд (4,63% ВВП) соответственно.

НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Поступления в федеральный бюджет налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2008 г. планируются в размере 872,3 млрд руб. Сумма налога рассчитана на основе прогнозируемого налогооблагаемого объема импорта в размере 200,8 млрд долл. из стран дальнего зарубежья, стран – членов СНГ и Республики Беларусь. В расчетах заложен уровень собираемости 99,0% исходя из сложившейся собираемости в 2006 г. по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь.
Доля объема импорта товаров, облагаемых по льготной ставке 10% (ряд продовольственных товаров, товаров детского ассортимента, лекарственных средств и изделий медицинского назначения), планируется на уровне 13,3% от общего облагаемого оборота. Потери федерального бюджета, связанные с применением пониженной ставки налога, оцениваются в 55,2 млрд руб.
Поступления в федеральный бюджет НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, прогнозируются на 2009 и 2010 г. в сумме 1 006,4 млрд руб. (2,54% ВВП) и 1 149,4 млрд (2,57% ВВП) соответственно.

Налог на добычу полезных ископаемых.

Поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в расчетах доходной базы федерального бюджета на 2008 г. прогнозируются в сумме 868,5 млрд руб.
При планируемом на 2008 г. среднем уровне мировой цены на нефть марки Urals в размере 53,0 долл. за баррель и заложенном в расчетах к проекту бюджета среднегодовом курсе рубля по отношению к доллару США, равном 25,9 руб., коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, составит 4,3663. С учетом корректировки налоговой ставки на указанный коэффициент расчетная налоговая ставка по нефти на 2008 г. запланирована в размере 1 829,47 руб. за тонну нефти. По остальным полезным ископаемым налоговые ставки включены в расчет налога в размерах, установленных ст. 342 гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса РФ.
При определении прогнозируемого поступления НДПИ учтен объем добычи нефти, подлежащий налогообложению (462,31 млн тонн при общем объеме добычи 481,5 млн тонн). В соответствии с законодательно установленным порядком в налогооблагаемых объемах не учитывались объемы добычи нефти по месторождениям, где разработка ведется на условиях соглашений о разделе продукции (16,56 млн тонн), и нормативные потери при добыче (2,63 млн тонн). Кроме того, учтен объем добычи газа горючего природного, подлежащий налого­обложению (625,9 млрд куб. м при общем объеме добычи 632,6 млрд куб. м). Согласно законодательству Российской Федерации в налогооблагаемых объемах не учитывались объемы добычи газа по месторождениям, где разработка ведется на условиях соглашений о разделе продукции (3,6 млрд куб. м), и нормативные потери при добыче (3,1 млрд куб. м).
Использование налоговой ставки в размере 0% на добычу полезных ископаемых (нефти для новых месторождений) приведет к уменьшению поступлений налога в федеральный бюджет на 7,3 млрд руб. Применение понижающего коэффициента к налоговой ставке, характеризующего уровень разработанности запасов конкретного участка недр по месторождениям нефти со степенью выработанности выше 80%, приведет к уменьшению поступлений налога на добычу полезных ископаемых в виде нефти в федеральный бюджет на 22,8 млрд руб.
Применение преду­смотренного в ст. 342 гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса РФ коэффициента 0,7 для налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместивших все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденных по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, приведет к уменьшению поступлений НДПИ в федеральный бюджет на 1,0 млрд руб.
При прогнозируемом на 2008 г. среднем уровне мировой цены на нефть марки Urals в размере 53,0 долл. за баррель цена декабря 2008 г. составит 52,6 долл. за баррель, а учитываемая в платежах декабря 2007 г. – 53,9 долл. за баррель. Кроме того, на размеры платежей декабря 2007 г. и декабря 2008 г. окажут влияние различные объемы добычи полезных ископаемых и цены на газовый конденсат. Таким образом, сумма платежей по расчету прогноза поступления налога на добычу полезных ископаемых увеличена на платежи декабря 2007 г. в сумме 79,1 млрд руб. (78,0 млрд с учетом собираемости) и уменьшена на платежи декабря 2008 г. в сумме 78,6 млрд (77,5 млрд с учетом собираемости), срок уплаты которых перейдет на следующий год. Уровень собираемости в расчетах налога на добычу полезных ископаемых прогнозируется в размере 98,6% исходя из поступлений налога в 2006 г.
Нормативы распределения поступлений НДПИ по уровням бюджетной системы предусмотрены бюджетным законодательством. Распределение поступлений налога на добычу полезных ископаемых по углеводородному сырью (кроме природного газа) по уровням бюджетной системы предусматривает зачисление в доход федерального бюджета 95%, или 769,4 млрд руб. Налог на добычу природного углеводородного сырья из всех видов месторождений в сумме 91,2 млрд руб. предусмотрен в качестве источника формирования доходов федерального бюджета. Распределение поступлений НДПИ по драгоценным металлам и прочим полезным ископаемым (кроме природных алмазов) по уровням бюджетной системы предусматривает зачисление в доход федерального бюджета 40%, или 7,8 млрд руб. Поступления НДПИ в федеральный бюджет прогнозируются на 2009 и 2010 г. в сумме 851,9 млрд руб. (2,15% ВВП) и 849,9 млрд (1,90% ВВП) соответст­венно.

Таможенные пошлины.

Сумма ввозных таможенных пош­лин на 2008 г. оценивается в 493,6 млрд руб. Расчет сделан на основе прогнозируемого облагаемого объема импорта из стран дальнего зарубежья по таможенному режиму (ввоз для внутреннего потребления) «ИМ 40» в размере 169,2 млрд долл. с учетом досчета поступлений по остальным таможенным режимам, потерь в связи с предоставлением льгот по таможенному тарифу (0,8 млрд долл.), сложившейся за ряд лет структуры импорта, курса рубля по отношению к доллару США и средневзвешенной ставки ввозной таможенной пошлины, установленной Минэкономразвития России с учетом соблюдения условий присоединения к ВТО.
В прогнозе доходов федерального бюджета на 2008 г. доходы от уплаты вывозных таможенных пошлин учтены в сумме 1 557,1 млрд руб. Объем поступлений от вывозных таможенных пошлин по нефти сырой, включая экспорт в Республику Беларусь, газу и нефтепродуктам рассчитан в соответствии с:

прогнозными объемами экспорта по группе 27 ТН ВЭД (с учетом необлагаемых объемов по нефти, составляющих 16,56 млн тонн и реализуемых при выполнении соглашений о разделе продукции, и по природному газу, равных 9,6 млрд куб. м и реализуемых по магистральному газопроводу «Голубой поток»);

среднегодовой ставкой пошлины на нефть сырую в размере 163,69 долл. за тонну, рассчитанной по шести периодам мониторинга ставок внутри года исходя из прогнозных мировых цен на нефть сырую марки Urals на четвертый квартал 2007 г. и помесячного прогноза цен на нефть на 2008 г.;

ставкой на нефтепродукты в размере 94,5 долл. за тонну, рассчитанной также по периодам мониторинга исходя из прогнозных мировых цен на нефть сырую марки Urals на четвертый квартал 2007 г. и помесячного прогноза цен на нефть на 2008 г.;

ставкой в размере 30% выручки от экспорта природного газа в страны дальнего зарубежья исходя из средневзвешенной цены 225,9 долл. за 1 тыс. куб. м, а также в страны СНГ исходя из средневзвешенной цены на экспортируемый природный газ, за пределы государств – участников соглашений о Таможенном союзе: на Украину – 219,5 долл. за 1 тыс. куб. м, в Молдавию – 170,0 долл., в страны Закавказья – 150,0 долл.

Кроме того, в прогнозе учитываются объемы нефти, вывозимой из Российской Федерации в Республику Беларусь по среднегодовой ставке пошлины на сырую нефть в размере 54,85 долл. за тонну, которая определена с учетом ставки, рассчитанной также по шести периодам мониторинга ставок внутри года исходя из прогнозных мировых цен на нефть сырую марки Urals на четвертый квартал 2007 г. и помесячного прогноза цен на нефть на 2008 г. с применением коэффициента 0,335 по межправительственному соглашению от 12 января 2007 г. «О мерах по урегулированию торгово-экономического сотрудничества в области экспорта нефти и нефтепродуктов».
Вывозные пошлины на товары (кроме группы 27 ТН ВЭД) оцениваются исходя из ожидаемых поступлений в федеральный бюджет в 2007 г. по этой группе товаров и макроэкономических показателей объемов экспорта в 2008 г., снижения и отмены экспортной пошлины по отдельным видам товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (за исключением углеводородного сырья) на сумму 100,0 млн долл. (2,6 млрд руб.).
Доходы федерального бюджета от уплаты таможенных пошлин в 2009 г. прогнозируются на уровне 2 086,7 млрд руб., или 5,26% ВВП (из них 544,6 млрд – по ввозным таможенным пошлинам, 1 542,1 млрд – по вывозным); в 2010 г. – на уровне 2 130,0 млрд, или 4,75% ВВП (из них 588,1 млрд – по ввозным таможенным пошлинам, 1 541,9 млрд – по вывозным).

Источник: © Бюджет, 2007, № 10