Бухгалтерские счета и двойная запись

Министерство Образования Республики Беларусь

Белорусский Государственный Экономический Университет

кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в промышленности»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету «Теория бухгалтерского учета»

на тему «Бухгалтерские счета и двойная запись»

Выполнила студентка 3 курса

УЭФ, группа ЗЭП – 1 М.Н.Кохно

Проверил

Минск

БГЭУ

2007

СОДЕРЖАНИЕ

Введение. 3

1. Сущность и значение бухгалтерских счетов и их строение. 4

2. Связь бухгалтерских счетов с балансом предприятия. 18

3. Понятие двойной записи и ее контрольное значение. 24

4. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки.. 35

Заключение.
45

Список использованных источников.
46

Введение

Основой процветания любой организации является бухгалтерский учёт, вне зависимости от организационно-правовой формы организации, её структуры, строения и рода деятельности, так как основная цель бухгалтерского учёта - обеспечение аналитиков информацией, необходимой для принятия решений. Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы и т.д. От распределения и использования этих ресурсов, зависят цены, заработная плата, производство товаров и услуг, адекватность наших запасов, качество транспортных систем, а также то, какие страны процветают, а какие переживают спад. Здесь не малую роль играет бухгалтерский учёт. И, значит, от правильной организации бухгалтерского учёта зависит положение любой организации.

Не мало важную роль играет метод бухгалтерского учёта, элементами которого являются счета и двойная запись. Тема «Счета и двойная запись в бухгалтерском учете» широко представлена в литературе. Она является неотъемлемой частью любого учебника или пособия как для людей, начинающих изучать бухгалтерский учет, так и для тех, кто уже знаком с основами и желает углубить свои познания в данной науке. Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.

Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цель данной работы: изучение счетов бухгалтерского учета и их классификации, а также принципов, на основе которым осуществляется ее формирование.

В главах работы дается понятие метода бухгалтерского учета и его составных элементов - счетов и двойной записи, представлены классификации счетов бухгалтерского учета вместе с основами их построения.

При написании работы были использованы различные учебники и учебные пособия по теории бухгалтерского учета.

1.
Сущность и значение бухгалтерских счетов, и их строение

Субъекту хозяйствования важно знать наличие активов в их движении за белее короткие промежутки времени (ежедневно) как в денежном, так и в натуральном выражении. Такая информация необходима для принятия управленческих решений. Следовательно, она должна накапливаться и храниться.

Средством для ведения текущего учета хозяйственных операций, изменяющих состав активов и источников их формирования, а также хранения информации, является система счетов бухгалтерского учета.

Счетом
называется способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам активов и их источников на основе носителей информации.

Счет представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы "Т" ("Т-счет"). Модель счета включает такие элементы, как название, код, левая часть — дебет, правая часть — кредит и выглядит следующим образом:

Счет __________________

(наименование)

Рис. 1.1. Модель счета

Примечание: Источник: [4]

На практике применяется и другая форма строения счета, в которой дебет и кредит расположены рядом. Схема такого счета следующая:

Счет _________________

(наименование)

Рис. 1.2. Схема счета, в которой дебет и кредит расположены рядом.

Примечание: Источник: [4]

Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы.

Обозначение сторон счета "Дебет" (сокращенно Д-т) и "Кредит" (сокращенно К-т) не свидетельствует об увеличении или уменьшении объекта учета, а лишь соответствует его сторонам.

Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило, за месяц) без начального сальдо называется оборотом
.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток)
, сокращенно С
, которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца — конечным. Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

Открыть счет — это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов субъектов хозяйствования: денежным средствам в кассе, денежным средствам, находящимся в банке, основным средствам, товарам, материалам, уставному капиталу, прибыли, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.

Произвести запись в левой части счета — это, значит, дебетовать счет, а в правой — кредитовать его.

Касса (50)

Рис. 1.3. Схема счета на примере счета "Касса".

Примечание: Источник: [5]

Из приведенной схемы счета следует, что на начало месяца в кассе остаток составлял 500000 р., оборот за месяц по дебету равен 6700000 р., по кредиту — 2000000 р., сальдо на конец месяца — 5200000 р. под номерами 1, 2, 3, 4 по дебету и кредиту счета было отражено движение денег в кассе.

Записи хозяйственных операций на счетах производятся в хронологическом порядке, т.е. по мере их совершения.

В текущем бухгалтерском учете хозяйственные операции группируются по однородным экономическим признакам. Счета, на которых осуществляется бухгалтерский учет хозяйственных средств (активов, имущества, ресурсов), называются активными. Остатки по таким счетам отражаются в активе баланса.

Счета, на которых ведется бухгалтерский учет источников образования хозяйственных средств (пассивов), называются пассивнымии находятся в пассиве баланса.

В активных счетах начальное сальдо (остаток) записывается по дебету, увеличение средств отражается по дебету, уменьшение — по кредиту. Чтобы подсчитать конечное сальдо в активном счете, следует к начальному сальдо по дебету прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю. Из этого следует, что сумма оборота по кредиту счета не может быть больше суммы начального остатка и суммы оборота по дебету счета.

Таким образом, для учета активов (хозяйственных средств, имущества, ресурсов) используются активные счета. Так, для учета основных средств используется активный счет "Основные средства" (01), для учета производственных запасов — счет "Материалы" (10), для учета товарных запасов — счет "Товары" (41). Денежные средства учитываются на счетах "Касса" (50), "Расчетный счет" (51), "Валютный счет" (52). На указанных счетах отражается информация первичных документов лишь по тем хозяйственным операциям, для которых данный счет предназначен.

Следовательно, все операции по поступлению и выбытию основных средств систематизируются и учитываются на счете "Основные средства" (01), поступление и расход материальных ценностей — на счете "Материалы" (10), получение и выдача денег из кассы — на счете "Касса" (50) и т.д.

Записи на счетах производятся при помощи различных измерителей (денежного, натурального, трудового) в зависимости от содержания хозяйственных операции и учитываемых объектов.

Счета, предназначенные для учета собственных и заемных источников формирования хозяйственных средств (пассивов), называются пассивными и отражаются в пассиве баланса.

В пассивных счетах по кредитовой стороне отражаются начальные остатки, хозяйственные операции по увеличению источника формирования средств и конечные остатки. По дебету пассивного счета показывается уменьшение источника. Для определения конечного сальдо (остатка) необходимо к начальному остатку прибавить оборот по кредиту, вычесть оборот по дебету и полученный результат отразить на кредитовой стороне счета. Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Следовательно, сумма начального остатка (сальдо) и оборота по кредиту счета должны быть больше суммы дебетового оборота или равной ей.

На пассивных счетах учитываются такие источники формирования средств, как уставный капитал, обязательства по ссудам и перед кредиторами и др.

Деление счетов на активные и пассивные увязывается с балансом, в котором в активе сгруппированы активы субъектов хозяйствования, а в пассиве — их источники формирования.

Остатки по активным счетам отражаются в активе баланса, а остатки по пассивным счетам — в пассиве.

Схема пассивного счета

Счет _______________

(наименование)

Схема активного счета

Счет _______________

(наименование)

Рис. 1.4. Схема порядка записей на пассивных активных и счетах

Примечание: Источник: [6]

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете имеется группа счетов, обладающих свойствами активных и пассивных счетов.

В зависимости от характера совершаемых хозяйственных операций на счетах этой группы остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены в активе или в пассиве баланса. Такие счета называются активно-пассивными.К ним относятся счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (76), "Расчеты с учредителями" (75).

Например, по счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (76) отражаются суммы дебиторской задолженности по дебету, а суммы кредиторской задолженности — по кредиту.

Для определения сальдо в активно-пассивных счетах необходимо использовать данные аналитического учета, которые свидетельствуют о состоянии расчетов с каждым дебитором и каждым кредитором.

Сальдо выводится по каждому дебитору и кредитору, а затем определяется итоговый остаток дебиторской и кредиторской задолженности.

Схематически порядок записей на активно-пассивных счетах можно представить следующим образом:

Таким образом, активно-пассивные счета носят смешанный характер, однако, в конечном счете, записи хозяйственных операций на них соответствуют общему правилу деления счетов на активные и пассивные.

Операции по активно-пассивным счетам можно представить в виде следующей схемы:

Рис. 1.5. Схема активно-пассивного счета и операции с ними

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета включает активные, пассивные и активно-пассивные счета, которые формируют показатели о предмете бухгалтерского учета, т.е. о составе, размещении и использовании хозяйственных средств (активов) и источниках их формирования (пассивов).

Для правильного применения счетов в учетной практике, понимания их содержания и особенностей существует классификация, которая представляет собой разделение счетов на группы и подгруппы по однородным существенным признакам сходства или различия. Она позволяет установить, какая информация может быть сформирована на отдельных счетах по тем или иным объектам учета. Следовательно, классификация является основой построения плана счетов бухгалтерского учета. Главными признаками, по которым классифицируются все счета бухгалтерского учета, являются:

• назначение и структура счета;

• экономическое содержание счета;

• отношение к балансу.

Экономическоесодержание счета определяется однородностью хозяйственных операций, учитываемых на данном счете и группе счетов. Например, экономическим содержанием счета "Материалы" (10) являются материальные ценности, все хозяйственные операции по их движению. Следовательно, экономическое содержание счета определяется содержанием учитываемого на нем объекта.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию предусматривает группировку хозяйственных средств и процессов производства, а также источников их формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования. Группировка счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предусмотрен каждый счет.

Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на три группы:

• счета хозяйственных средств;

• счета хозяйственных процессов;

•счета источников формирования хозяйственных средств.

Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на: активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования — на пассивных.

Счета для учета хозяйственных средств
, формирующие показатели об отдельных группах этих средств, в свою очередь делятся на:

• счета основных средств;

• счета продукции, производственных и товарных запасов;

• счета денежных средств;

• счета средств в расчетах (дебиторской задолженности);

• счета отвлеченных средств.

Для получения информации об основных средствах используются счета "Основные средства" (01) и "Доходные вложения в материальные ценности" (03), на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту — выбытие. Дебетовый остаток (сальдо) по счетам свидетельствует о наличии основных средств в оценке по их первоначальной (балансовой, выкупной) стоимости.

Счета продукции, производственных и товарных запасов можно условно разделить на три группы: счета продукции, счета производственных запасов и счета товарных запасов. К счетам продукции относятся следующие счета: "Полуфабрикаты собственного производства" (21), "Готовая продукция" (43). По дебету этих счетов отражается произведенная продукция (или полуфабрикат) в оценке по фактической себестоимости изготовления (производства), а по кредиту — их использование (выбытие).

Производственные запасы отражаются на счете "Материалы" (10), в оценке по фактической себестоимости их заготовления (выращивания животных). Дебетовое сальдо на этих счетах показывает наличие тех или иных запасов.

Показатели о наличии и движении товарных запасов формируются на счетах "Товары" (41) и "Товары отгруженные" (45). Сальдо на счетах дебетовое.

Денежные средства субъектов хозяйствования в той или иной форме учитываются на таких счетах, как "Касса" (50), "Расчетный счет" (51), "Валютный счет" (52), "Специальные счета в банках" (55), "Переводы в пути" (57), "Финансовые вложения" (58), "Резервы под обеспечение финансовых вложений в ценные бумаги" (59). Остаток (сальдо) на указанных счетах — дебетовый, который означает наличие тех или иных денежных средств.

Счета для учета средств в расчетах (дебиторской задолженности) представлены такими, как счет "Расчеты с покупателями и заказчиками" (62), "Расчеты с подотчетными лицами" (71), "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (73), "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (75) (в части дебиторов). Указанные счета используются для получения показателей о средствах субъекта хозяйствования, находящихся в незаконченных расчетах с другими юридическими и физическими лицами (дебиторами). Следовательно, счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток (сальдо), который означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме, т.е. сумму не погашенной дебиторской задолженности.

Для учета отвлеченных средств предприятий применяются счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" (94), а также счет "Прибыли и убытки" (99) (в части дебетового сальдо). На указанных счетах отражаются изъятые из оборота хозяйственной деятельности средства, которые списываются (погашаются) за счет прибыли или других источников.

Для учета продукции, произведенной субъектом хозяйствования при осуществлении хозяйственных процессов подразделяются:

• счета заготовления;

• счета производства;

• счета капитальных вложений;

• счета реализации.

Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (15) и "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (16). По дебету указанных счетов отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счетах может быть только дебетовым.

Процесс производства отражается на таких счетах, как "Основное производство" (20), "Вспомогательные производства" (23), "Общепроизводственные расходы" (25), "Брак в производстве" (28), "Обслуживающие производства и хозяйства" (29), "Общехозяйственные расходы" (26), "Расходы будущих периодов" (97). При помощи этих счетов организуется учет затрат хозяйственной деятельности субъектов. По дебету данных счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту — списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.

Наряду с уставной хозяйственной деятельностью хозяйствующие субъекты осуществляют капитальные вложения, которые представляют собой целенаправленную систему восстановления и развития их материально-технической базы. Для учета капитальных вложений предназначен счет "Вложение во внеоборотные активы", по дебету которого учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений, а по кредиту производится списание затрат по объектам, принятым в эксплуатацию, а также приобретенным за плату, в дебет счета "Основные средства" (01). На данном счете по дебету формируется фактическая себестоимость основных средств. Дебетовый остаток (сальдо) по данному счету представляет сумму затрат незаконченных до готовности капитальных вложений.

Процесс реализации отражается на счетах "Реализация" (90), "Операционные доходы и расходы" (91), "Внереализационные доходы и расходы" (92), "Расходы по реализации" (44). По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту — списание расходов по их реализации.

Счета для получения показателей об объеме, составе и изменениях источников формирования хозяйственных средств подразделяются на счета собственных источников и счета привлеченных (заемных) источников.

В свою очередь счета собственных источников делятся на счета собственных источников хозяйственных средств основной деятельности; счета собственных источников хозяйственных средств специального и целевого назначения.

К счетам собственных источников средств основной деятельности относятся счет "Уставный фонд" (80), "Торговая наценка" (42), "Прибыли и убытки" (99) (в части прибыли), "Доходы будущих периодов" (98), "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (84) (в части прибыли), "Резервы предстоящих расходов" (94).

Для учета собственных источников средств специального и целевого назначения используются счета "Резервы по сомнительным долгам" (63), "Резервный фонд" (82), "Целевые финансирование" (86).

К счетам, на которых учитываются привлеченные (заемные) источники хозяйственных средств, относятся счета " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (66), "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (67), "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (60), "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (76) (в части кредиторов), а также счета для учета обязательств по расчетам: "Расчеты с бюджетом" (68), "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (69), "Расчеты с персоналом по оплате труда" (70), "Расчеты с учредителями" (75).

Все счета источников формирования хозяйственных средств являются пассивными, по кредиту отражается образование тех или иных источников, а по дебету — их использование.

Классификация счетов по назначению и структуре свидетельствует о том, какая информация по учитываемым объектам формируется на тех или иных счетах и по какому типу построены эти счета, т.е. являются они активными или пассивными. Согласно данной классификации все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

• основные счета;

• регулирующие счета;

• операционные счета;

Основные
счета
содержат данные о составе и размещении средств (активов) предприятий и источников их формирования. Они характеризуют имущественное состояние субъекта хозяйствования и его изменение, т.е. его основу, что и определяет их название. Основными активами каждого субъекта хозяйствования являются материальные ценности, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), а источниками формирования — собственный капитал и заемные (привлеченные) источники (кредиторская задолженность). В этой связи для формирования показателей по названным объектам учета основные счета подразделяются на подгруппы: инвентарные счета; неинвентарные счета; денежные счета; счета собственного капитала и приравненных к нему источников; счета расчетов.

Названия приведенных подгрупп счетов свидетельствуют об их назначении. По структуре (типу строения) они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Инвентарныесчета предназначены для учета материальных ценностей (материальные счета). К ним относятся основные счета: ”Материалы” (10), ”Готовая продукция” (43), ”Основные средства” (01) и др. Это активные счета; по дебету - увеличение материальных ценностей, связанных с поступлением на предприятие, по кредиту - уменьшение материальных ценностей, связанных с расходом или выбытием. Сальдо по этим счетам только дебетовое и показывает наличие имущества на предприятии.

Денежные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на предприятии. К ним относятся счета: “Касса” (50), “Расчетный счет” (51), “Валютный счет” (52) и др. Это активные счета; по дебету - увеличение денежных средств, связанных с поступлением на предприятие, по кредиту - уменьшение денежных средств, связанных с расходом. Сальдо только дебетовое показывает наличие денежных средств на предприятии.

Счета собственного капитала и приравненных к нему источников предназначены для обобщения информации о наличии и движении капитала на предприятии. Это такие счета, как ”Уставной фонд” (80), ”Резервный фонд” (82), ”Добавочный фонд” (83), ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (84). Счета пассивные, по дебет – использование капитала, а по кредиту – образование источников. Сальдо кредитовое, показывает о наличие фондов (капитала) на предприятии.

Расчетные счета предназначены для обобщения информации о расчетах предприятия с физическими лицами, организациями, учреждениями и др. субъектами хозяйствования. Это счета: “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (60), ”Расчеты с покупателями и заказчиками” (62), ”Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (66), ”Расчеты по налогам и сборам” (68), ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” (76) и др. Они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Активные счета “Расчеты с получателями и заказчиками” (62) (по дебету - отражает увеличение задолженности покупателей за приобретенную продукцию; по кредиту - уменьшение задолженности в результате перечисления средств предприятию). Сальдо - дебетовое и показывает наличие задолженности покупателей. По кредиту отражается задолженность предприятия перед рабочими, поставщиками и другими учреждениями, по дебету - погашение задолженности предприятия. Сальдо кредитовое показывает наличие задолженности у продавца.

Активно-пассивные: ”Расчеты с подотчетными лицами” (71), ”Расчеты с учредителями” (75), ”Расчеты с кредиторами и дебиторами” (76), ”Расчеты с бюджетом” (68). Сальдо по ним может быть свернутым и развернутым. Развернутое дебетовое сальдо показывает наличие дебиторской задолженности. Кредитовое сальдо показывает наличие кредиторской задолженности.

Таким образом, рассмотренные основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Однако основные счета не в полной мере дают характеристику имущественного состояния субъектов хозяйствования. В хозяйственной деятельности появляется необходимость регулирования (уточнения) оценки средств и их источников. Такая информация может быть получена на регулирующих счетах
, которые открываются и ведутся в качестве дополнения к основным счетам, раскрывают их содержание. Самостоятельное значение данные счета имеют для анализа изменяющейся оценки средств или части какого-либо источника средств. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительныесчета увеличивают оценку средств путем суммирования показателей основного и дополнительного счета. Примером такого счета является активный счет "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (16), который регулирует (уточняет) счет "Материалы" (10) путем прибавления суммы транспортно-заготовительных расходов к учетной стоимости приобретенных материалов, в результате определяется фактическая себестоимость их заготовления.

Контрарными счетами являются такие счета, которые позволяют определить действительную стоимость (сумму) объекта учета путем вычитания из суммы основного счета регулирующей суммы. Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные.

Контрактивныесчета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными. Примером такого счета является счет "Износ основных средств" (02), который является контрактивным регулирующим счетом по отношению к счету "Основные средства" (01) и характеризует уменьшение первоначальной стоимости основных средств по мере их эксплуатации. На данном счете отражается сумма износа основных средств, а первоначальная стоимость основных средств учитывается на счете "Основные средства" (01). Вычитая сумму износа из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость, которая включается в итог баланса.

К контрактивным регулирующим счетам относятся также счета "Амортизация нематериальных активов" (05), "Торговая наценка" (42).

Контрпассивные
счета уточняют соответствующий показатель на пассивных счетах, поэтому по структуре такие счета являются активными. Примером такого счета является счет "Внереализационные доходы и расходы", который регулирует счет "Прибыли и убытки" (99) (в части кредитовый остаток счета, т.е. прибыли). Вычитая из остатка по счету "Прибыли и убытки" (99) сумму внереализационных расходов, определяют фактический размер прибыли, остающийся в распоряжении предприятия.

Следующая группа счетов включает операционные счета
, предназначенные для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снабжения), производства и реализации состоят из множества различных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными.

Операционные счета делятся на следующие подгруппы: собирательно-распределительные; бюджетно-распределительные; калькуляционные; сопоставляющие (результатные).

Собирательно-распредилительныесчета предназначены для отражения в отчетном периоде (как правило, за месяц) таких затрат, которые имеют общий характер и не могут быть отнесены на один конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. По структуре собирательно-распределительные счета являются активными. Эти счета закрываются ежемесячно. Примером такого счета является счет "Общехозяйственные расходы" (26), по дебету которого собираются все затраты управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и включаются пропорционально в определенной доле в себестоимость отдельных видов продукции, услуг и др. К таким счетам относятся также счета "Общепроизводственные расходы" (25), "Коммерческие расходы" (44/1), "Издержки обращения" (44/2).

Счета, используемые для распределения сумм во времени между отчетными периодами называют бюджетно-распределительными (распределение между месяцами, кварталами, годами). К бюджетно-распределительным счетам относятся: "Расходы будущих периодов" (97), "Доходы будущих периодов" (98), "Резервы по сомнительным долгам" (63).

Калькуляционные счета служат для определения себестоимости отдельных объектов учета. Например: себестоимости приобретенных основных средств калькулируется на активном счете "Вложения во внеоборотные активы" (08); себестоимость приобретенных материальных запасов калькулируется на активном счете "заготовление и приобретение материальных ценностей" (15); себестоимость изготовленной продукции – на счете "Основное производство" (20).

Сопоставляющие (результатные) используется для определения результата путем сопоставление дебетового и кредитового оборота. Результат списывается на финансово результативный счет "Прибыль и убытки" (99). Обычно это заключительная операция, благодаря которой сопоставляющие счета закрываются и сальдо на них нет.

Вся совокупность счетов, применяемых в бухгалтерском учете, по отношению к балансу делятся на две группы: балансовые счета и забалансовые счета

Свае название первая группа получила вследствие учета на балансовых счетах средств, принадлежащих предприятию, сумма которых входит в итог баланса. Балансовые счета предситавляют собой в совокупности строго определенную взаимосвязанную систему, а сама система является развитием, углублением и детализацией баланса.

Отличительной особенностью забалансовых счетов является одинарный порядок записей на них хозяйственных операций. Если на балансовых счетах хозяйственные операции отражаются с помощью двойной записи, т.е. в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета, то на забалансовых счетах операция отражается только по дебету или кредиту одного счета. Большинство забалансовых счетов активные. При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

2. Связь бухгалтерских счетов с балансом предприятия

В любом виде деятельности важное значение имеет соответствие между намеченными к выполнению мероприятиями и теми возможностями, которые для этого существуют. Так, затраты денежных средств для определенных хозяйственных нужд зависят от источников, откуда эти средства берутся. Степень удовлетворения потребности в выпуске определенной продукции зависит от обеспеченности производства соответствующими материалами в нужном количестве, из которых эта продукция должна быть изготовлена.

Таким образом, между потребностями и возможностями и удовлетворения имеется прямая связь: потребности должны уравновешиваться наличными возможностями, т.е. соответствовать им. Такая обусловленность в широком ее понимании называется сбалансированностью. Использование ее является основным содержанием балансового метода. Термин "баланс" латинского происхождения. Дословно: bis — дважды, lanz — чаша весов, т.е. двучашие весов, как символ равновесия. [4]

В сфере учета балансовый метод, или прием балансового обобщения, применяется особенно широко. С помощью балансового обобщения осуществляется постоянный контроль за хозяйственными операциями, так как показатели, отражающие источники активов и направления их использования должны быть равны, т.е. сбалансироваться.

Выражением приема балансового обобщения в бухгалтерской учете является бухгалтерский баланс. Впервые он был применена хозяйственной практике еще в первой половине XV века.. Бухгалтерский баланс отражает активы предприятия в двух разрезах: с одной стороны, по их составу и размещению, с другой — по источникам их формирования и целевому назначению. Все эти актив» группируются и обобщаются в балансе в едином денежном измерении. Для того чтобы показать состояние активов, баланс составляется на определенный момент, как правило, на первое число (месяца, квартала). Так как в балансе показывается только состояние активов, т.е. показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов. Однако показатели о состоянии хозяйственных средств и их источников, сгруппированные и обобщенные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для принятия правильных управленческих решений.

Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов предприятия по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения видов активов и их источников и имеет две формы: горизонтальную и вертикальную. В учетной практике белорусских хозяйствующих субъектов используется горизонтальная форма таблицы баланса. Левая часть называется актив, правая — пассив.

Термины "актив" и "пассив" так же, как и баланс, латинского происхождения. Термин "актив" происходит от латинского aktivus -активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражаются действующие средства. Термин "пассив" происходи от латинского passivus - пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается группировка средств, показывающая обязательства Предприятия за полученные средства. [5]

Каждый отдельный вид средств в активе иди их источников в пассиве называется статьей баланса. В активе, например, могут быть такие статьи: "Основные средства" (01), "Основное производство" (20), "Касса" (50) и другие, а в Пассиве - "Уставный капитал" (80), "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (67) и др. Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве — по источникам их формирования.

В таблице 2.1 приведена упрощенная форма баланса предприятия.

Таблица 2.1

Баланс арендного предприятия "
X
" на 1 октября 2007 г.

В приведенном балансе итоги актива и пассива равны. Это равенство не является случайным. Как уже отмечалось, оно обусловлено тем, что в активе и пассиве баланса показываются одни и те же средства, но сгруппированные по разным признакам: по составу и размещению; по источникам их формирования. Другими словами — сумма активов будет всегда равна сумме обязательств, так как обязательства показывают источники средств, имевшихся в наличии у предприятия, а активы отражают характер использования средств. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.

В бухгалтерских балансах обязательно указываются название предприятия и дата, к которой относятся показатели. Следовательно, баланс представляет собой отчет о том, что предприятие имеет и что должно на конкретную дату. Как правило, бухгалтерские балансы имеют показатели за текущий и предыдущий период для отражения изменения финансового состояния предприятий.

В зависимости от объема отражаемой информации балансы могут быть единичными и сводными. В единичном балансе отражаются показатели только одного предприятия. В сводных балансах показатели статей актива и пассива представлены в разрезе соответствующих статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе.

Консолидированные балансы являются разновидностью сводных балансов и объединяют балансы отдельных самостоятельных предприятий, финансово экономически взаимосвязанных между собой.

По способу очистки балансы могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Балансы-брутто
включают статьи, которые регулируют показатели других статей баланса. Так, в балансах белорусских хозяйствующих субъектов присутствуют такие регулирующие, статьи как "Износ основных средств", "Износ нематериальных активов", "Торговая наценка". Исключив из баланса-брутто регулирующие статьи, получим баланс-нетто.

В балансах предприятий активы в основном представлены долгосрочными и текущими. Текущие активы включают денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, дебиторскую задолженность, запасы готовой продукции и сырья, затраты в незавершенном производстве.

Все активы могут быть преобразованы в денежную наличность при необходимости, но не в этом их назначение. Долгосрочные активы предназначены для длительного использования, поэтому они наименее ликвидны. Под ликвидностью понимается способность преобразования активов в денежные средства. Текущие активы более ликвидны чем долгосрочные. [6]

В свою очередь текущие активы подразделяются на высоколиквидные и менее ликвидные. К высоколиквидным активам относятся денежные средства и краткосрочные ценные бумаги.

На основании баланса можно рассчитать различные показатели финансового состояния хозяйствующего субъекта. К ним относятся показатели ликвидности, платежеспособности, рентабельности.

Предприятие считается платежеспособным в случае превышения его активов над внешними текущими обязательствами. Чем на большую величину активы превышают внешние текущие обязательства, тем выше степень платежеспособности. Предприятие ликвидно, если его краткосрочные обязательства покрываются текущими активами.

Для определения степени ликвидности рассчитываются такие коэффициенты как коэффициент текущей ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности. Коэффициент текущей ликвидности представляет собой отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам (кредиторской задолженности). Коэффициент абсолютной ликвидности (на ближайшее время) равен отношению высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам (кредиторской задолженности). Значение коэффициентов ликвидности важно для оценки финансового состояния предприятия.

В процессе хозяйственной деятельности предприятий совершаются десятки тысяч операций в течение отчетного периода, которые приводят к изменению его активов и источников их формирования. Участвуя в заготовлении, производстве и реализации продукции, средства переходят из одного процесса в другой, превращаются из одной формы в другую, т.е. они находятся в состоянии постоянного движения и изменения. Причем одни формы средств существуют параллельно с другими, что обеспечивает непрерывность всех трех процессов.

Каждая хозяйственная операция вызывает двойное изменение, затрагивающее два вида активов (внутри актива баланса) или два вида источников (внутри пассива), или один вид активов и один вид источников (пассивов) одновременно в сторону увеличения или уменьшения отдельных видов средств и источников. При этом применение способа балансового обобщения обеспечивает равенство итогов всех видов активов, с одной стороны, и итогов всех видов источников (пассивов) — с другой. Рассмотрим это на примерах.

Пример 1. В кассу с расчетного счета поступило 5000 тыс. р. В кассе происходит увеличение денежных средств, а на расчетном счете — уменьшение на одну и ту же сумму. "Касса" и "Расчетный счет" являются статьями актива баланса. Итог баланса остается прежней.

Пример 2. За счет взятого в банке краткосрочного кредита погашена задолженность поставщику в сумме 120000 тыс. р. Происходит увеличение задолженности банку по взятой ссуде и одновременно уменьшение задолженности поставщику на одну и ту же сумму. Задолженности банкам по взятым у них кредитам и поставщикам за полученные от них ценности являются статьями пассива баланса. Итог баланса не изменяется.

Пример 3. От поставщика получены материалы на сумму 120000 тыс. р., оплата за которые еще не произведена. В результате этой операции увеличивается стоимость материалов на предприятии (статья актива баланса) и увеличивается кредиторская задолженность поставщику (статья пассива баланса). Итог баланса увеличится на 120000 тыс. р., при этом равенство актива и пассива баланса сохранится.

Пример 4.С расчетного счета погашена задолженность предприятия по платежам в бюджет на сумму 53000 тыс. р. Произошло уменьшение денег на расчетном счете (статья актива баланса) и уменьшение задолженности перед налоговым органом по бюджетным платежам (статья пассива баланса). Итог баланса уменьшится на 53000 тыс. р., при этом равенство актива и пассива баланса сохранится.

Таким образом, при многообразии хозяйственных операций каждая из них приводит к одному из четырех типов изменений в балансе.

1. Изменения внутри актива баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается, а другая — уменьшается. Графически эти изменения можно выразить так: А+ и А- (пример 1).

2. Изменения внутри пассива баланса, которые приводят к увеличению одной статьи пассива за счет уменьшения другой П+ и П-(пример 2).

3. Одновременное увеличение одной статьи актива и увеличение одной статьи пассива А+ и П+ (пример 3).

4. Одновременное уменьшение одной статьи актива и одной статьи пассива А- и П- (пример 4).

Первый и второй тип хозяйственных операций не изменяют итога актива и пассива баланса, а третий и четвертый приводят к увеличению или уменьшению итогов актива и пассива баланса на одну и ту же сумму.

Вышеизложенное можно представить в виде табл. 2.2.

Таблица 2.2

Четыре типа изменений в балансе

Примечание: Источник: [4]

Таким образом, в результате изменений, происходящих в составе и источниках формирования хозяйственных средств (активов) под влиянием любой хозяйственной операции, равенство между общей суммой видов активов и общей суммой их источников не нарушается.

3. Понятие двойной записи и ее контрольное значение

Принцип двойного отражения хозяйственных операций означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это обусловливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные, одновременные н равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета, которые обусловливаются самой их сущностью. Поэтому при использовании счетов бухгалтерского учета для отражения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования всегда поддерживается баланс.

Обеспечение постоянного балансового обобщения показателей об объектах бухгалтерского учета обосновывает необходимость применения двойной записи (диграфическая запись).

Двойная запись на счетах тесно связана с противоположностью значения актива и пассива баланса, где группируются сальдо активных и пассивных счетов. Так как дебетовый остаток (сальдо) представляет собой разницу записей дебета и кредита, а кредитовый остаток (сальдо) — разницу записей кредита и дебета, то каждая статья баланса является результатом этого соотношения бухгалтерского учета с документацией и балансом.

На начало отчетного периода счета открываются на основании бухгалтерского баланса (если отчетному периоду предшествовала хозяйственная деятельность). Суммы, числящиеся в активе баланса,— балансовые остатки (сальдо) хозяйственных средств (активов) — записываются на дебетовой стороне счетов, а суммы, числящиеся в пассиве баланса, — балансовые остатки (сальдо) источников хозяйственных средств (пассивов) — на кредитовой стороне счетов.

В течение месяца записи хозяйственных операций на' счетах производятся на основании документов, в которых они зафиксированы. После записи всех хозяйственных операций за отчетный период по мере их совершения в
хронологическом порядке, как правило, за месяц, на счетах подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводятся остатки (сальдо) на конец месяца, которые являются основанием для составления нового баланса. При этом, остатки (сальдо) по дебету счетов отражаются в активе баланса, а остатки (сальдо) счетов по кредиту — в пассиве баланса. В этом проявляется тесная связь счетов счета — с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна. Например, с подотчетного лица в момент представления им документов о приобретении материальных ценностей производится списание выданного ему под отчет аванса денежных средств. Запись на счетах будет следующей:

Дебет счета "Материалы'(10) 200000 р.

Кредит счета 'Расчеты с подотчетными лицами" (71) 200000 р.

В учетной практике субъектов хозяйствования сложные бухгалтерские записи находят широкое применение. Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:

• исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета, которые она затрагивает;

• определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);

• устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

• исходя из схем записей на активных и пассивных счетах устанавливается корреспонденция счетов.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением изменений в балансе, следовательно, закономерности, установленные для четырех типов хозяйственных операций, распространяются и на счета. Записи первого типа хозяйственных операций производятся по дебету и кредиту активных счетов, операции второго типа — по дебету и кредиту пассивных счетов, операции третьего типа — по дебету активного и кредиту пассивного счетов, а операции четвертого типа — по дебету пассивного и кредиту активного счетов. Схематически корреспонденцию счетов бухгалтерского учета при помощи двойной записи можно представить следующим образом:

Таким образом, двойная запись
представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Двойственность отражения хозяйственных операций, как указывалось выше, предполагает равновеликие суммы по дебету и кредиту счетов. Записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов и наоборот, кредит одного счета — с дебетом одного или нескольких счетов. Взаимосвязь счетов обусловливается их экономической общностью и характером отражаемых хозяйственных операций.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов
,а счета — корреспондирующими.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных .операций необходимо понимать экономическое значение бухгалтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспонденцию.

Запись операций на корреспондирующих счетах называется бухгалтерской проводкой
.Бухгалтерские проводки (записи) бывают простые и сложные. При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором — по кредиту. Например, в кассу предприятия поступило с расчетного счета в банке 4000000 р. Данная операция привела к увеличению денег в кассе и уменьшению их на расчетном счете. Запись данной хозяйственной операции на счетах будет следующей:

Дебет счета "Касса"(50) 4000000 р.

Кредит счета "Расчетный счет"(51) 4000000 р.

Счета "Касса" и "Расчетный счет" являются активными, в которых по дебету отражается увеличение, а по кредиту — уменьшение, следовательно, приведенная хозяйственная операция отражается по дебету счета "Касса" и кредиту счета "Расчетный счет".

Экономическая сущность указанной операции состоит в изменении размещения денежных средств, т.е. произошло их уменьшение на расчетном счете в банке и увеличение в кассе предприятия.

В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может быть связан с кредитами нескольких счетов, или кредит одного счета связан с дебетом нескольких счетов. Например, из расчетного счета была погашена задолженность перед поставщиком и бюджетом. Запись данной хозяйственной операции на счетах будет следующей:

Дебет счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"(60) 120000 р.

Дебет счета "Расчеты по налогом и сборам" (68) 50000 р.

Кредит счета "Расчетный счет"(51) 170000 р.

Экономическая сущность указанной операции состоит в уменьшении задолженности перед поставщиком и перед бюджетом, также и уменьшились денежные средства на расчетном счете.

Для уяснения сущности двойной записи и порядка отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обратимся к следующему примеру.

На предприятии имеются остатки на начало месяца, они приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Баланс предприятия на начало отчетного периода, тыс. р.

Примечание: Источник: [7]

За отчетный период на предприятии совершены следующие хозяйственные операции:

Операция 1.
С расчетного счета в кассу поступили деньги для выплаты заработной платы в сумме 21200 тыс. р. В результате этой операции уменьшилась сумма денежных средств на расчетном счете в банке и увеличилась в кассе предприятия. Так как оба эти счета активные, то на расчетном счете уменьшение денежных средств записывается по кредиту счета "Расчетный счет", а увеличение денег в кассе — по дебету счета "Касса". Бухгалтерская запись (проводка) по этой операции будет следующей:

Дебет счета "Касса" (50) 21200 тыс. р.

Кредит счета 'Расчетный счет"(51) 21200 тыс. р.

Операция 2.
С расчетного счета перечислены денежные средства в сумме 20000 тыс.р. на погашение краткосрочного кредита банка. В результате данной операции уменьшаются денежные средства на расчетном счете предприятия и одновременно уменьшается задолженность предприятия перед банком по взятой сумме кредита. Так как счет "Расчетный счет" является активным, то уменьшение денег на расчетном счете отражается по кредиту этого счета, а счет "Краткосрочные кредиты банков" является пассивным, следовательно, уменьшение по данному счету записывается по дебету. Бухгалтерская запись операции будет иметь следующий вид:

Дебет счета "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (66)

20000тыс. р.

Кредит счета "Расчетный счет" (51) 20000 тыс. р.

Операция 3.
От поставщиков поступили материалы для нужд производственной деятельности предприятия на сумму 75500 тыс. р. В результате этой операции увеличиваются остатки материалов у предприятия и одновременно увеличивается задолженность поставщикам. Так как счет "Материалы" является активным, то увеличение на нем записывается по дебету, а счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"— пассивный, следовательно, увеличение записывается по кредиту.

Бухгалтерская запись (проводка) данной операции будет следующей:

Дебет счета "Материалы"(10) 75500 тыс. р.

Кредит счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (60)75500 тыс. р.

Операция 4
. За счет нераспределенной прибыли работникам начислена премия по результатам работы в сумме 9300 тыс. р. В результате этой операции уменьшился фонд потребления и увеличилась задолженность работникам. Счет "Фонды специального назначения", на котором учитывается фонд потребления, является пассивным, следовательно, уменьшение на нем отражается по дебету. Счет "Расчеты с персоналом по оплате труда" является пассивным, по кредиту этого счета отражается задолженность предприятия перед работниками по начисленной им оплате труда. Значит, увеличение на счете отражается по кредиту.

Бухгалтерская запись операции будет следующей:

Дебет счета
"Нераспределенная прибыль" (84) 9300 тыс. р.

Кредит счета "Расчеты с персоналом по оплате труда" (70) 9300 тыс. р.

Операция 5.
На расчетный счет предприятия поступили денежные средства от покупателей в сумме 115000 тыс. р. Данная хозяйственная операция затрагивает два активных счета: "Расчетный счет" и "Расчеты с покупателями и заказчиками", поскольку средства предприятия из формы дебиторской задолженности приняли форму денежных средств на расчетном счете. Бухгалтерская запись будет иметь вид:

Дебет счета "Расчетный счет" (51) 115000 тыс. р.

Кредит счета "Расчеты с покупателями и заказчиками"(62) 115000 тыс. р.

Операция 6.
Из кассы выдана в счет оплаты труда работникам 20800 тыс. р. Данная операция затрагивает активный счет "Касса" и пассивный счет "Расчеты с персоналом по оплате труда". Произошли уменьшение денежных средств в кассе и одновременно уменьшение задолженности по оплате труда перед работниками. На счетах данная операция отражается следующим образом:

Дебет счета "Расчеты с персоналом по оплате труда" (70) 20800 тыс. р.

Кредит счета "Касса" (50) 20800 тыс. р.

Операция 7.
С расчетного счета перечислено (уплачено) поставщикам за поставленные предприятию материалы 15700 тыс. р., перечислены в бюджет налоговые платежи в сумме 16300 тыс. р. Приведенная хозяйственная операция затрагивает один активный счет

"Расчетный счет" и два пассивных счета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и "Расчеты с бюджетом", по кредиту которых отражена кредиторская задолженность предприятия.

Запись операции на счетах представлена сложной проводкой и имеет следующий вид:

Дебет счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"(60) 15700 тыс.р.

Дебет счета "Расчеты с бюджетом"(68) 16300 тыс. р.

Кредит счета "Расчетный счет" (51) 32000 тыс. р.

Операция 8.
От подотчетного лица на склад предприятия поступил материал на сумму 350 тыс. р., купленные им за счет выданной ему под отчет суммы денежных средств. Данная хозяйственная операция привела к увеличению материалов на предприятии и уменьшению задолженности работника по выданной ему на это цели сумме денежных средств. Бухгалтерская проводка отражается на двух активных счетах и имеет вид:

Дебет счета "Материалы" (10) 350 тыс. р.

Кредит счета "Расчеты с подотчетными лицами" (71) 350 тыс. р.

Операция 9.
Со склада предприятия для производства собственной продукции отпущены материалы в сумме 64000 тыс. р., а также начислена заработная плата работникам, занятым производством продукции в сумме 11300 тыс. р. Данная операция затрагивает два активных счета: "Основное производство" и "Материалы" и один пассивный счет "Расчеты по оплате труда". В результате этой операции увеличиваются затраты (расходы) на изготовление продукции, что отражается по дебету активного счета "Основное производство", уменьшается количество материальных ценностей на складе и увеличивается задолженность предприятия перёд работниками по оплате труда за. выполнение работы по производству продукции. Бухгалтерская запись (проводка) представлена следующим образом:

Дебет счета "Основное производство" (20) 75300 тыс. р.

Кредит счета "Материалы"(10) 64000 тыс. р.

Кредит счета "Расчеты с персоналом по оплате труда"(70) 11300 тыс. р.

Операция 10
.Из кассы предприятия выдано работнику под отчет 200 тыс. р. на приобретение канцелярских товаров. Эта хозяйственнаяоперация будет представлена в следующем виде:

Дебет счета "Расчеты с подотчетными лицами" (71) 200 тыс. р.

Кредит счета "Касса"(50) 200 тыс. р.

Операция 11.
Реализована готовая продукция, фактическая себестоимость которой составляет 43200 тыс. р. В результате этой операции уменьшается объем продукции на складе предприятия и увеличиваются затраты в процессе реализации. Данная операция находит следующее отражение на счетах:

Дебет счета "Реализация" (90) 43200 тыс. р.

Кредит счета "Готовая продукция" (43) 43200 тыс. р.

Операция 12.
Отражается задолженность покупателей за отгруженную им продукцию по ценам реализации в сумме 83500 тыс. р. Задолженность покупателей отражается как увеличение средств в расчетах по дебету счета "Расчеты с покупателями и заказчиками" и одновременно на эту же сумму отражается выручка предприятия за реализованную продукцию. Бухгалтерская запись данной операции имеет следующий вид:

Дебет счета "Расчеты с покупателями и заказчиками"(62) 83500 тыс. р.

Кредит
счета "Реализация" (90) 83500 тыс. р.

Операция 13.
Отражается финансовый результат от реализации продукции в сумме 40300 тыс. р. (прибыль). Финансовый результат от реализации продукции выявляется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету "Реализация продукции (работ, услуг). По дебету данного счета реализованная продукция отражается по фактической себестоимости, а по кредиту — по цене реализации. Превышение кредитового оборота над дебетовым свидетельствует о полученной предприятием прибыли от реализации продукции. Запись на счетах будет следующей:

Дебет счета "Реализация" (90) 40300 тыс. р.

Кредит счета "Прибыли и убытки"(99) 40300 тыс. р.

Произведенные хозяйственные операции можно представить в виде табл. 3.2.

Таблица 3.2.

Хозяйственные операции

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской.

Исходя из содержания баланса предприятия на начало отчетного периода, необходимо открыть соответствующие счета бухгалтерского учета, сделать по ним разноску хозяйственных операций с использованием способа двойной записи, определить оборот по дебету и кредиту каждого счета, вывести остатки по счетам бухгалтерского учета, на которых были отражены хозяйственные операции, составить баланс на конец отчетного периода.

Каждая хозяйственная операция, отраженная на счетах, имеет свой номер в порядке ее совершения.

На основании остатков по счетам на конец месяца составляется баланс. Остатки по счетам, на которых не были отражены хозяйст­венные операции, переносятся из баланса на начало отчетного периода. Остатки на конец месяца приведены в таблице 3.3.

Таблица 3.4

Баланс предприятия на конец отчетного периода, тыс. р.

Сравнивая полученный баланс на конец отчетного периода с начальным балансом, можно установить, что в результате хозяйственных операций общая сумма баланса увеличилась на 54300 тыс. р., однако равенство актива и пассива не нарушено, так как все хозяйственные операции отражались на счетах способом двойной записи.

Таким образом, на основании приведенного примера отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета можно сделать вывод о контрольном и познавательном значении двойной записи.

Контрольное значение
двойной записи состоит в равенстве итоговых записей по дебету всех счетов и кредиту всех счетов вследствие того, что все хозяйственные операции, отраженные на дебете счетов, обязательно фиксируются на кредите корреспондирующих счетов. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, т.е. нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

Познавательное значение
двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе средств и источников их формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов.

4. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки

Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с проверенными документами, подтверждающими факт их совершения. При отражении операций на счетах документы группируются в хронологической последовательности, поэтому записи хозяйственных операций на счетах в порядке их совершения называются хронологическими.

В практике учетной работы хронологические записи производятся в Журнале (книге) регистрации хозяйственных операций, где указываются номера, даты, содержание хозяйственных операций, корреспондирующие счета и суммы. Такие регистры (журналы, книги) применяются, как правило, субъектами хозяйствования при небольшом объеме хозяйственных операций. Журнал позволяет осуществлять контроль за полнотой отражения хозяйственных операций и сохранностью документов.

Таблица 4.1.

Форма Журнала регистрации хозяйственных операций следующая:

Примечание: Источник: [4]

Для учета хозяйственных средств и источников их формирования необходима системная регистрация информации, которая представляет ее группировку по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета в соответствии с разработанной системой счетов. Поэтому записи, позволяющие группировать информацию по экономическому содержанию, т.е. по однородным объектам, называются систематическими. В практике учетной работы систематические записи производятся в карточках, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге. В целях сокращения дублирования учетных записей производится совмещение хронологических и систематических записей в одном регистре.

На счетах бухгалтерского учета накапливается информация о состоянии хозяйственных средств и источниках их формирования как в целом по видам, так и в разрезе отдельных составных их частей. Для принятия управленческих решений в одних случаях необходимы обобщенные в стоимостном выражении показатели об объектах бухгалтерского учета, в других — детализированные, выраженные не только в суммовом, но и в натуральном показателях.

Например, на счете "Готовая продукция" (43) должны быть сформированы данные об общей сумме произведенной продукции, ее поступлении и выбытии. Одновременно на данном счете формируется информация по отдельным видам и сортам готовой продукции по количеству и сумме. На счете "Расчеты с подотчетными лицами" (71) систематизируются показатели состояния расчетов с работниками по выданным им под отчет денежным средствам в целом по предприятию и по каждому лицу в отдельности.

Таким образом, по характеру формирования информации об объектах бухгалтерского учета счета делятся на синтетические и аналитические.

Счета, на которых осуществляется учет средств, источников их формирования, хозяйственных процессов только в обобщенном виде, без дополнительной детализации по составным частям называются синтетическими.
Регистрация хозяйственных операций на таких счетах представляет собой синтетический учет.

Синтетические счета называются счетами первого порядка. Показатели на них приводятся только в денежной оценке, как и в балансе.

Однако, как отмечалось, для оперативного руководства хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования необходимо располагать конкретными, детализированными сведениями об учитываемых объектах. Поэтому для полной детализации записей, контроля за отдельными видами материальных ценностей и расчетов с отдельными дебиторами и кредиторами открываются и ведутся аналитические счета.

Так, на счете "Основные средства" (01) учитываются не вообще основные средства, а конкретные объекты (оборудование, здания, транспортные средства и др.), которые отличаются друг от друга и информация о которых нужна для управления.

На аналитических счетах, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, записи ведутся не только в денежном, но и в натуральных измерителях по каждому их виду.

На счете "Расчеты с персоналом по оплате труда" (70) должна быть учтена информация по каждому работнику о начисленной ему заработной плате, произведенных из нее удержаниях и причитающейся сумме к выплате.

Таким образом, счета на которых детализируется информация, обобщенная на синтетических счетах, называются аналитическими,
а процесс отражения на них информации об учитываемых объектах аналитическим учетом.

Показатели, в которых детализируется информация на аналитических счетах, могут быть представлены денежными, натуральными или денежными и натуральными измерителями.

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как однородная группа аналитических счетов объединяется в один синтетический счет. В этой связи существует определенное правило записи по синтетическим и аналитическим счетам, которое заключается в том, что если в синтетическом счете сальдо или обороты записываются по дебету, то и во всех его аналитических счетах сальдо или обороты отражаются также по дебету. Это правило относится к записям по кредиту.

Рассмотрим на примере счета "Расчеты с покупателями и заказчи­ками" (62) взаимосвязь данных синтетического и аналитического учета, использовав для этого условные показатели предприятия "Х".

Пример 1.
На 1-е число отчетного месяца на счете "Расчеты с покупателями и заказчиками" (62) значилось дебетовое сальдо в сумме 240000 тыс. р., в том числе по гормолзаводу — 48000 тыс. р., мясокомбинату — 122000 тыс. р., комбинату хлебопродуктов - 70000 тыс. р. За отчетный период поступили денежные средства от гормолзавода в сумме 35000 тыс. р. и от мясокомбината — 80000 тыс. р. За этот же период отгружена (реализована) продукция гормолзаводу на сумму 60500 тыс. р. и комбинату хлебопродуктов — на сумму 23000 тыс. р.

В бухгалтерском учете приведенные хозяйственные операции отражены следующим образом:

1. Поступили денежные средства на расчетный счет предприятия "Х".

Дебет счета "Расчетный счет"(50) 115000 тыс. р.

Кредит счета "Расчеты с покупателями и заказчиками"(62) 115000 тыс. р.

в том числе: от гормолзавода — 35000 тыс. р. от мясокомбината — 80000 тыс. руб.

Реализована покупателям продукция:

Дебет счета "Расчеты с покупателями и заказчиками" (62) 83500 тыс. р.

Кредит счета "Реализация" (90) 83500 тыс. р.

в том числе: гормолзаводу — 60500 тыс. р. комбинату хлебопродуктов — 23000 тыс. р.

Для проверки правильности записей и соответствия аналитического учета синтетическому необходимо сопоставить остатки и обороты по синтетическому счету с суммами остатков и оборотов по аналитическим счетам.

Синтетический счет:

Аналитические счета:

По синтетическому счету "Расчеты с покупателями и заказчиками" (62) остаток (сальдо) на начало месяца 240000 тыс. р. равен сумме остатков (сальдо) на начало отчетного периода по аналитическим счетам (48000 + 122000 + 70000). Соответственно оборот по дебету синтетического счета 83500 тыс. р. равен сумме дебетовых оборотов по аналитическим счетам (60500 + 23000) и оборот по кредиту синтетического счета 115000 тыс. р. равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов (35000 + 80000).

Пример 2.
На синтетическом счете "Материалы" имеется дебетовый остаток (сальдо) на начало отчетного периода в размере 180000 тыс. р., расшифрованное на аналитических счетах "Материал "А"— 8 т, стоимость — 80000 тыс. р., "Материал "Б"— 6 т на сумму 48000 тыс. р. и "Материал "В"— 4 т на сумму 52000 тыс. р.

За отчетный период произошли следующие хозяйственные операции:

1. Поступили материалы от поставщика: материал "А"— 5 т на сумму 50000 тыс. р.; материал "В"— 3 т на сумму 25500 тыс. р.

2. Списаны материалы для производства продукции: материал "Б"— 3 т на сумму 24000 тыс. р.; материал "А"— 4 т на сумму 40000 тыс. р.

Приведенные операции будут отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет счета "Материалы" (10) 75500 тыс. р.

Кредит счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"(60) 75500 тыс. р.

в том числе: материала "Материал "А"— 5 т, стоимость — 50000 тыс. р., "Материал "В"— 3 т на сумму 25500 тыс. р.

Списаны материалы для производства:

Дебет счета "Основное производство"(20) 64000 тыс. р.

Кредит счета "Материалы" (10) 64000 тыс. р.

в том числе: материала "Материал "А"— 4 т, стоимость — 40000 тыс. р., "Материал "Б"— 3 т на сумму 24000 тыс. р.

Для проверки правильности записей и соответствия аналитического учета синтетическому необходимо сопоставить остатки и обороты по синтетическому счету с суммами остатков и оборотов по аналитическим счетам.

Синтетический счет:

Аналитические счета:

Счет "Материал "А"

Счет "Материал "Б"

Счет "Материал "В"

Примечание: Источник: [4]

Таким образом, на основе приведенных примеров можно сделать вывод о неразрывной связи между данными синтетического и аналитического учета, которая заключается в следующем.

Остатки (сальдо) начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов. Это следует из того, что аналитические счета лишь детализируют данные синтетического счета, раскрывают составные части учитываемых объектов, отраженных на синтетическом счете в обобщенном виде.

Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы счетов. Это равенство обусловлено тем, что на аналитических счетах записываются те же операции и на ту же сторону, что и на синтетическом.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами обуславливает необходимость сверки информации, отраженной на них.

Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединяются на синтетическом счете. Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации об отдельных однородных группах учитываемых объектов. Поэтому для получения дополнительных показателей аналитические счета объединяются в промежуточные группы, которые называются субсчетамии являются счетами второго порядка.

Для получения дополнительных данных в обобщенном отражений по отдельным группам материальных ценностей к счету "Материалы" (10); открывается более десяти субсчетов: Сырье и материалы, Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, Конструкции и детали, Топливо, Тара и тарные материалы, Запасные части, Прочие материалы, Строительные материалы и др. К синтетическому счету "Товары" (41) могут быть открыты следующие субсчета: Товары на складах, Товары в розничной торговле, Тара под товаром и порожняя, Покупные изделия, Продукция подсобного сельского хозяйства. Следовательно, субсчета являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами. Данные их имеют важное значение для принятия правильных управленческих решений.

Для получения сводных данных о состоянии хозяйственных средств и источниках их формирования в целом за отчетный период заполняются оборотные ведомости. Они составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости представляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражаются остатки и итоги оборотов по счетам за месяц. Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании остатков и оборотов, исчисленных по каждому синтетическому счету.

Составим оборотную ведомость (табл. 4.2.) по синтетическим счетам на основании данных приведенного выше примера отражения хозяйственных операций в учете.

Таблица 4.2.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Примечание: Источник: [6]

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно присутствовать равенство трех пар итогов. Первая пара — равенство итогов остатков (сальдо) на начало месяца по дебету и кредиту счетов (гр. 3 и гр. 4). Это равенство обусловлено тем, что данные остатки указаны в балансе на начало отчетного периода: дебетовые остатки (сальдо) по счетам отражены в активе, а кредитовые — в пассиве баланса.

Равенство второй пары итогов (гр.5 и гр.6) представляет равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов, которое вытекает из применения двойной записи хозяйственных операций на счетах.

Третья пара итогов оборотной ведомости (гр.7 и гр.8) представляет собой равенство итогов остатков (сальдо) по дебету и кредиту счетов на конец месяца, которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов. Данные остатки представляют собой баланс на начало следующего отчетного периода.

Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной проверки правильности записей на них. С ее помощью обнаруживаются ошибки в записях на счетах, которые нарушают принцип двойной записи. Неравенство итогов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, выведении сальдо или при записи хозяйственных операций на счетах.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарного равенства, как в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учёта ведутся только в суммовом выражении.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам к счетам по учету товарно-материальных ценностей показатели приводятся не только в стоимостном выражении, но и в натуральных измерителях. Итоги по таким ведомостям подсчитываются только в суммовом выражении для сравнения с соответствующими показателями синтетического учета.

Приведем пример оборотной ведомости (табл. 4.3.) по аналитическим счетам к счету "Материалы" на основе данных примера записей хозяйственных операций по аналитическим счетам.

Таблица 4.3.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету "Материалы", тыс. р.

Примечание: Источник: [6]

Однако оборотная ведомость не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принципа двойной записи. Например, если сумма является правильной, но корреспонденция счетов установлена неверно, или же по дебету и кредиту счетов отражена неправильная сумма, или же запись операции вообще отсутствует. Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам.

Итоги приведенной оборотной ведомости по остатку на начало месяца, оборотам за месяц и конечному остатку равны соответствующим суммам счета "Материалы" (10).

Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов.

В настоящее время в практике учетной работы вместо оборотных ведомостей по счетам материальных ценностей составляются сальдовые ведомости, в которых отражаются только остатки (сальдо), на начало и конец месяца, а обороты не фиксируются. Учет движения (приход, расход) ценностей осуществляется на складе в карточках или книге складского учета.

Оборотные ведомости ограничены в использовании, поскольку в них отражены только итоги по счетам. Для получения сведений об оборотах активов и пассивов используются шахматные оборотные ведомости, на основе которых раскрывается содержание и устанавливается правильность корреспонденции счетов.

Следовательно, на пересечении строки и графы в шахматной оборотной ведомости записывается итог сумм записей по одной корреспонденции счетов.

В шахматной оборотной ведомости итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны кредитовым оборотам по этим счетам.

Шахматную оборотную ведомость можно, при необходимости, превратить в оборотную, добавив в начале ведомости две графы для начальных остатков по счетам и две графы в конце ведомости для конечных остатков.

Шахматная оборотная ведомость имеет следующий вид (таблица 4.4.)

Таблица 4.4.

Шахматная оборотная ведомость

Примечание: Источник: [6]

Равенство сумм на пересечении итоговой строки по кредиту и итоговой графы по дебету свидетельствует о правильности составления шахматной ведомости. Шахматная оборотная ведомость в учетной практике многих субъектов хозяйствования используется в качестве вспомогательной рабочей таблицы, так как в ней обобщаются обороты по корреспонди­рующим счетам и раскрывается их содержание.

Заключение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

Законодательно устанавливается порядок государственного регулирования бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи.

Большое количество счетов, используемых в текущем уче­те, требует их упорядочения и определенной систематизации. До­стигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуще­ствляться по различным признакам. Эти признаки должны улав­ливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а так­же особенности формирования информационной системы в на­правлении удовлетворения соответствующей информацией аппа­рата управления.

В самом общем подходе современная теория классифика­ции счетов предусматривает их группировку по двум признакам:

1) экономическому содержанию;

2) назначению и структуре

Список
использованных источников

1. Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001 г. № 42-3.

2. Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет. – Мн.: Техноперспектива, 2003 – 446с.

3. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: Уч.пос. – Мн.: «Информпресс», 2001 – 216с.

4. Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, Н.П. Дробышевский, Е.Н. Ладутько. Бухгалтерский учёт. Мн., 2004

5. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов по экономическим специальностям. - М.: ЮНИТИ, - 2000.

6. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям / Под ред. Н.П.Любушина. - М.: ЮНИТИ, - 2002.

7. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям. - М.: Финансы и статистика, - 2000.

8. Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, - 2000.

9. Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Галанина Е.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М: Финансы и статистика, - 1998.

10. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, - 1998.

11. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. А.Д.Ларионова. - М.: ПРОСПЕКТ, - 1998.

12. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, - 1999.

13. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, - 2001.

14. Любушин Г.С., Жаринов А.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2002.

15. Бабаев Ю.А., Комисарова Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика,- 2003.

16. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. – Мн.:Изд-во Скакун, 2002 – 454 с.

17. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, - 2000.