Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в бюджетной организации

Введение

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, машинами и оборудованием, транспортными средствами, а также производственным и хозяйственным инвентарем.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации. Ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственный потенциал предприятия.

Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Повседневная деятельность практически любой организации связана с использованием основных средств.

Основные средства как объект учета вызывают много проблем у организаций: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, недозагрузка производственных мощностей, необоснованное дроблениеимущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность,недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.

Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние организации, так и на качество представляемой ею бухгалтерской

Эти задачи решаются с помощью бухгалтерской документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Объект исследования - Управление социальной защиты населения администрации города Иванова (УСЗН администрации города Иванова).

Ввиду того, что УСЗН администрации города Иванова было реорганизовано с 01.01.2007 г. на основании распоряжения Правительства Ивановской области от 28.07.2006 г. № 167-рп «О мерах по реализации федерального законодательства по разграничению полномочий в сфере социальной защиты населения» в данной работе рассматривается период расчетов - 2009 год, т. е. после реорганизации.

В работе используются исходные данные первичных учетных документов: акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. 0306001), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акт о приеме- передаче здания (сооружении) (ф. 0306030), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306033), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); сводной бюджетной отчетности: журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, а также нормативные документы и информационные письма.

Глава 1. Нормативно-правовая база учета основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

Основные средства - это средства, участвующие в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашивающиеся постепенно. К ним относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот (рабочий, продуктивный и племенной), многолетние насаждения и другие основные средства (фонды библиотек, архивов, музеев, киноматериалы, произведения изобразительных искусств и т.п.). В составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается начислением амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход предприятию или служат целям его создания, называется сроком их полезного использования.

С позиций современного бухгалтерского учета основные средства определяются еще и как часть; имущества организации, используемая в качестве средств труда для производственных целей или целей управления в течение срока свыше 12 месяцев. Оба определения близки и взаимно дополняют друг друга, но не идентичны. В первом случае упор делается на технические характеристики основных средств и проблему их физического и морального износа; во втором - на финансовые характеристики, главная из которых заключается в сроке окупаемости основных средств. С финансовой точки зрения основные средства не изнашиваются, а амортизируются.

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

ПБУ 6/01 предоставляет право самим организациям определять срок полезногоиспользования основных средств. Однако в большинстве случаев бухгалтеры предпочитают устанавливать срок полезного использования исходя из законодательно установленных норм. Данные нормы содержатся в Классификаторе основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1, в п. 1 которой указано, что Классификатор может использоваться и в целях бухгалтерского учета.

Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать основное средство в целях налогообложения прибыли. Организации применяют это постановление в бухгалтерском учете с одной лишь целью: чтобы было как можно меньше различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

В будущем организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива. Если же организация предполагает его перепродать, то она должна учесть данный актив как товар, либо как готовую продукцию. Способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения.

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.

На объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных: Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, иными органами исполнительной власти или организациями.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств в течение месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

К числу показателей, характеризующих использование основных средств, могут относиться:

1) данные о наличии основных средств с подразделением их на:

а) собственные или арендованные;

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н, к производственным основным средствам были отнесены объекты, использование которых направлялось на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, в сельском хозяйстве, в торговле и общественном питании и других видах деятельности. К непроизводственным основным средствам относились основные средства, которые не использовались при осуществлении обычных видов деятельности организации и использовались для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

Несмотря на то, что приказ Минфина от 22 июля 2003г. № 67н начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г. утратил силу в связи с изданием приказа Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», классификация основных средств на производственные и непроизводственные продолжает существовать.

3) По видам основные средства принято разделять на:

- амортизируемое;

- неамортизируемое имущество.

В соответствии со ст. 258 НК РФ Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая используется для целей налогообложения. Главным критерием классификации амортизируемого имущества является срок полезного использования. Все основные средства делятся на 10 групп. Краткая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, приведена вПриложении 1.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического и автоматизированного учета.

4) Предусмотрена классификация основных средств постепени их использования. Основные средства на предприятии могут находиться в одном из следующих состояний:

· в эксплуатации, в запасе (в резерве), в ремонте;

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации,на консервации.

Основные средствав зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление),

- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, преданные в доверительное управление);

- основные средства, полученные организацией в аренду;

-основныесредства, полученныеорганизацией в безвозмездное пользование;

- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

В настоящее время после вступления в силу главы 25 НК РФ порядок учета расходов на содержание основных средств не зависит от того, участвуют или не участвуют основные средства в процессе производства. Однако пп. «а» п. 4 ПБУ 6/01 как основное условие принятие актива в состав основных средств указывает на его использование в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. Для того чтобы организация могла принять в состав основных средств объект, непосредственно не используемый в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческой деятельности, ей необходимо установить связь между этим объектом и объектами, участвующими в производственном или управленческом процессе, и закрепить эту связь в приказе об учетной политике.

Существует еще один документ, рассматривающий вопросы классификации и учета основных средств - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 26.03.2007 №26н.

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте:

1. Предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

2. Предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от цх стоимости.

3. Следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:

· орудие лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);

· специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления, целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);

· сменное оборудование (многократно используемое в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

· специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;

· форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;

· временные (нетитульные)сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;

· предметы предназначенные для сдачи в аренду по договору проката; молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;

· многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

· бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).

Вышеперечисленные активы согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должны учитываться организацией в составе средств в обороте, в то время как в соответствии с ПБУ 6/01 многие из них могут быть учтены в составе основных средств.

В настоящий момент основополагающим документом по учету основных средств является ПБУ 6/01.

1.2 Оценка основных средств

Основные средства отображаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежных единицах. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, отпускных цен на изготавливаемую продукцию, сумм причитающегося налога на имущество и другие показатели.

Основные средства принимают к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости, которая складывается в момент поступления объектов на предприятие и определяется из цены, уплаченной продавцу по документам, и суммы фактических расходов, связанных с их приобретением и установкой. Первоначальная стоимость основных средств определяется по-разному, в зависимости от источников поступления объектов.

По объектам, изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость складывается, исходя из фактических затрат по приобретению, сооружению и изготовлению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организаций, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (в частности проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, если они начислены до принятия объекта к бухгалтерскому учету).

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

По объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

По объектам, полученным от других организаций и лиц безвозмездно или в качестве субсидий правительственного органа, по рыночной стоимости на дату оприходования.

По объектам, полученным по договору мены, - по стоимости передаваемых в обмен собственных ценностей организации, по которой они были отображены в ее бухгалтерском балансе.

По объектам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - в общем порядке на дату их постановки на учет путем пересчета валютной стоимости данных основных средств в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Приобретенные за плату основные средства, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на покупку и доставку, монтаж и др.

Первоначальная стоимость приобретенного объекта слагается:

· из суммы фактических затрат по приобретению объекта без НДС, если он приобретен для производства продукции, не освобожденной от уплаты НДС;,

· суммы НДС, если объект приобретен для производства продукции, освобожденной от уплаты НДС.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (имеются в виду централизованно проводимые переоценки). Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Восстановительная стоимость - это затраты предприятия по воспроизводству объектов основных средств, т. е. на приобретение или строительство инвентарных объектов, исходя из действующих цен. Замена первоначальной стоимости основных средств на восстановительную происходит путем переоценки соответствующих объектов основных средств. Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации. Результаты переоценки основных средств, проведенной в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения по состоянию на 1 число отчетного года до начала отчетного года и подлежат отображению в бухгалтерском учете в январе отчетного года, а в бухгалтерской отчетности - при формировании данных на начало года.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка объекта и отнесена на счет нераспределенной прибыли, а в отчетном периоде проведена дооценка этого объекта, то в этом случае: сумма дооценки отчетного периода в пределах суммы уценки предыдущих периодов относится на счет нераспределенной прибыли, остальная сумма дооценки - на добавочный капитал.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет нераспределенной прибыли. Если в предыдущие отчетные периоды была произведена дооценка объекта и отнесена на добавочный капитал, а в отчетном периоде проведена уценка этого объекта, то в этом случае: сумма уценки отчетного периода в пределах суммы дооценки предыдущих периодов относится на уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над дооценкой - на счет нераспределенной прибыли.

Остаточная стоимость основных средств - расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основного средства и суммой начисленной по нему амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

1.3 Анализ основных нормативных документов, регламентирующих учет основных средств

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации.

Другие органы, которые наделены правом нормативного регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

1- й уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2- й уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3- й уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4- й уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности с указанием основных нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации представлена в Таблице 1.

Таблица 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным актомпервого уровня. Данный Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» занимает центральное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, поскольку:

· определяет юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций,

· закрепляет обязанность юридических лиц по ведению бухгалтерского учета, определяет ответственность за организацию учетной работы.

В Законе дано определение бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ.).

При анализе налоговых последствий операций с основными средствами следует особо отметить тот факт, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ требует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимся от правил бухгалтерского учета, в связи с чем необходима организация особого налогового учета, в том числе и операций с основными средствами.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен учетными стандартами.

Учетный стандарт представляет собой свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

ПБУ 6/01 определяет:

-условия, при которых актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств;

-объекты, относящиеся к основным средствам;

-понятие инвентарного объекта основных средств;

-порядок оценки и переоценки основных средств;

-порядок амортизации основных средств;

-способы восстановления основных средств (ремонт, модернизация, реконструкция);

-порядок выбытия основных средств;

-информацию, подлежащую раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Документытретьего уровня призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 27.11.2006 г. №156н детализируют ведение бухгалтерского учета. Например, в ПБУ 6/01 перечислены группы основных средств, а в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств дано подразделение основных средств по степени использования, в зависимости от имеющихся у организации прав на них; в ПБУ 6/01 сказано, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств прописано, что каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер и т.д.

На основе Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

Рабочие документы конкретной организации относятся кчетвертому уровнюнормативно-правовой системы регулирования бухгалтерского учета. Они определяют особенности организации и ведения учета в ней. Основными рабочими документами конкретной организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота;

- утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Формирование учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н.

В настоящее время организации должны оформлять два вида внутренних нормативных документов: учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывают порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

Глава 2. Организация бухгалтерского учета основных средств на примере Управления социальной защиты населения администрации

города Иванова

2.1.
Характеристика организации.

Управление социальной защиты населения администрации города Иванова (сокращенное наименование юридического лица - УСЗН администрации города Иванова, далее по тексту - Управление) является отраслевым органом администрации города Иванова, входящим в ее структуру, подчиняющимся в своей деятельности курирующему заместителю Главы города Иванова, а также Главе города Иванова.

Управление образуется по решению Ивановской городской Думы.

Управление создано в целях выработки единой перспективной политики социальной защиты населения города Иванова и координации деятельности общественных организаций и объединений, занимающихся вопросами социальной поддержки населения.

Управление является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету доходов и расходов, утверждаемую в установленном порядке, лицевые счета в финансово-казначейском управлении администрации города Иванова, куда перечисляются средства на содержание Управления и социальную поддержку населения, печать со своим наименованием и изображением герба города Иванова, а также соответствующие печати, штампы, бланки.

Управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии со структурными подразделениями социальной защиты населения в городе и области и другими управлениями, комитетами и отделами Администрации города Иванова.

Место нахождения организации: 153000, г. Иваново, пл. Революции, 6, ком. 313.Структура и штатное расписание Управления утверждается Главой города Иванова. На 01.01.2009 года численность персонала составляла 9 человек, на 31.12 2009 года - 9 человек, на 01.01.2010 года - 9 человек.

Структура Управления социальной защиты населения администрации города Иванова представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура Управления социальной защиты населения администрации города Иваново

Работники Управления, замещающие муниципальные должности муниципальной службы, являются муниципальными служащими, на которых распространяется действие закона о муниципальной службе. На них распространяются все права, обязанности, ограничения и социальные гарантии, предусмотренные действующим законодательством, Уставом города Иванова, другими муниципальными актами города Иванова.

Управление руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, нормативными правовыми актами Российской Федерации и Ивановской области, Уставом города Иванова, иными муниципальными правовыми актами города Иванова.

Имущество и средства Управления формируются за счет бюджетного финансирования. Содержание Управления осуществляется в установленном порядке, за счет средств, предусмотренных бюджетом города Иванова.

В данное время (по состоянию на 01.01.2009 г.) Управление социальной защиты населения администрации города Иванова имеет нежилые помещения, вычислительную и компьютерную технику (компьютеры, принтеры, сканеры, ксероксы, серверы, модемы и др.), а также производственный и хозяйственный инвентарь (преимущественно мебель).

Балансовая стоимость основных средств Управления социальной защиты населения администрации города Иванова на 01.01.09 г. - 4 642,256 тыс. рублей.

Основными задачами Управления являются:

- проведение перспективной политики в организации социальной поддержки социально незащищенным группам населения;

- разработка и реализация комплексных программ социальной защиты населения города Иванова, анализ социально-экономического положения различных категорий населения города Иванова;

- привлечение внебюджетных средств для дополнительного финансирования программ социальной поддержки населения;

- обеспечение взаимодействия в работе с благотворительными и иными общественными организациями и объединениями с целью поддержки пенсионеров, инвалидов, семей с детьми, других групп населения, нуждающихся в социальной поддержке.

Управление в соответствии с возложенными на него задачами обеспечивает выполнение следующих функций:

1) выявляет совместно с государственными, муниципальными и общественными организациями (органами и учреждениями образования, здравоохранения, внутренних дел, занятости населения, миграции населения, ассоциациями многодетных и неполных семей, родителей детей-инвалидов и других) причины социального неблагополучия различных категорий граждан, конкретных семей и детей, их потребности в социальной поддержке;

2) разрабатывает комплексные программы помощи пенсионерам, инвалидам, семьям с детьми и другим группам населения, нуждающимся в государственной поддержке;

3)оказывает социально-экономическую помощь малообеспеченным, одиноким, престарелым гражданам, инвалидам, семьям с детьми, детям-сиротам;

4) осуществляет координацию работы структурных подразделений администрации, общественных организаций, направленной на решение социальных вопросов.

Полный перечень функций, которые выполняет Управление социальной защиты населения администрации города Иванова, в соответствии с возложенными на него задачами.

Управление социальной защиты населения администрации города Иванова расходует средства бюджета через лицевые счета, открытые в Финансово-казначейском управлении Администрации города Иванова, которое осуществляет платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению главного распорядителя (УСЗН администрации города Иванова). Управление имеет 10 (десять) лицевых счетов.

На основании бюджетных смет, смет доходов и расходов, представленных главными распорядителями, в финансово-казначейском управлении Администрации города Иванова составляется сводная бюджетная роспись бюджета города Иванова. На основании сводной росписи главным распорядителям средств бюджета уведомлением о лимитах бюджетных обязательств доводятся объемы средств бюджета, которые должны быть израсходованы.

Основные средства в Управлении социальной защиты населения администрации города Иванова используются для управленческих нужд.

После передачи имущества в государственную собственностьИвановской области, на балансе Управления социальной защиты населения администрации города Иванова остались следующие объекты основных средств: 5 компьютеров, 3 принтера, 1 копировальный аппарат, а также мебель, необходимая для организации рабочих мест сотрудников.

Согласно учетной политике, Управление социальной защит населения администрации города Иванова использует общую систему налогообложения с применением журнальной формы учета, ведением «Главной книги» и установленного документооборота.

Учет основных средств ведется по первоначальной стоимости.

Начисление амортизации (износ основных средств) производится линейным способом.

2.2Документальноеоформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществление хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ, должны оформляться сопроводительными документами. Они являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичными учетными документами, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме.

Основные средства могут поступать в организацию в качестве:

· вклада в уставный (складочный) капитал;

· по договору дарения (безвозмездно);

· приобретение за плату;

· оприходование неучтенных объектов и др.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приема-передачи основных средств на каждый объект в отдельности:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приема-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи винвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел предприятия.

В течение 2009 года в Управление социальной защиты населения администрации города Иванова поступали различные объекты основных средств, которые приобретались за плату у поставщиков. Например, 23 июля 2009 года был приобретен компьютер в комплекте. На основании накладной, предоставленной поставщиком, в бухгалтерии было отмечено поступление данного объекта. Печатной формы данный документ не имеет, можно лишь напечатать бухгалтерскую справку к документу «Поступление ОС, НМА, НПА». Затем компьютер в комплекте был принят к учету, и был составлен акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений, в котором была сделана отметка бухгалтерии об открытии инвентарной карточки учета объекта основных средств.

Акт приема-передачи основных средств утверждает руководитель организации.

При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах:один - для организации, сдающей основные средства; другой - для принимающей.

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

1) стоимостью до 3000 рублей включительно - на основанииведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

2) стоимостью свыше 3000 рублей, а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основанииТребований-накладных (ф. 0315006).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой оформляютсяНакладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).

При реорганизации Управления социальной защиты населения администрации города Иванова одна часть объектов основных средств передавалась в другое управление, а другая часть - оставалась в УСЗН администрации города Иванова. Но та часть объектов основных средств, которая оставалась в УСЗН администрации города Иванова, числилась за материально ответственным лицом, переведенным в другое управление. Поэтому была проведена инвентаризация объектов основных средств, остающихся в Управлении социальной защиты населения администрации города Иванова и передача данных объектов основных средств другому материально ответственному лицу. Передача была оформлена накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Накладную выписывает работник цеха (отдела) сдатчика в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляютАктом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. 0306002). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Основные средства могут выбывать в результате:

· финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;

· передачи в совместную деятельность; безвозмездной передачи; продажи;

· ликвидации по причине физического или морального износа;

· утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации; утратыобъектов в результате стихийных бедствий, аварий, пожаров и т.д.

Управление социальной защиты населения администрации города Иванова 1 января 2009 года на основании решения Ивановской городской Думы от 31.01.2007 года №344 «О передаче в государственную собственность Ивановской области муниципальных учреждений социальной защиты населения» передало безвозмездно в государственную собственность Ивановской области муниципальное имущество. Передача основных средств - зданий, машин и оборудования, а также хозяйственного инвентаря в Территориальное управление социальной защиты населения по городу Иванову было произведено с использованием акта о приеме-передаче здания (сооружения), акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Операции по ликвидации основных средств оформляют следующими первичными документами:

1) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003),

2) Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033),

3) Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).

4) Акт на списание составляется в 2-х экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию (с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, по списанному автотранспорту), второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств. Второй экземпляр акта является основанием для сдачи на склад и продажи оставшихся в результате списание запчастей, материалов, металлолома и т.п.

5) Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).Применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря.

6) Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат ликвидации и превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.

Управление социальной защиты населения администрации города Иванова списывало объекты основных средств только в результате безвозмездной передачи их в государственную собственность Ивановской области. При этом были оформлены следующие документы: акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств), акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря.

2.3. Синтетический и аналитический учет наличия и движения основных средств

Основные средства организации формируются из разных источников. Они могут быть:

· приобретены за плату,

· получены безвозмездноот юридических и физических лиц,

· получены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

А так же в результате строительства новых объектов, реконструкции и расширения действующих.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации, осуществляется на счете 010100000 «Основные средства»

Счет предназначен для учета объектов основных средств, к которым относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

(продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Управление социальной защиты населения администрации города Иванова в2009 году приобрело у поставщиков несколько объектов основных средств.

При приобретении объектов основных средств в отделе бухгалтерского учета и отчетности УСЗН администрации города Иванова были сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. Приобретен компьютер в комплекте стоимостью 17180 рублей

а) Поступление объекта основных средств

Дебет 1 10601 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кредит 1 30219 730 «Увеличение кредиторской задолженности

по приобретению основных средств»

б) Принятие к учету объекта основных средств

Дебет 1 10104 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования» Кредит 1 10601 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»

2. Приобретен "стол письменный стоимостью 2289,50 рублей

а) Поступление объекта основных средств

Дебет 1 10601 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кредит 1 30219 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

б) Принятие к учету объекта основных средств

Дебет 1 10106 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»

Кредит 1 10601 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»

3. Приобретен калькулятор стоимостью 252,09 рублей а) Поступление объекта основных средств

Дебет 1 10601 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кредит 1 30219 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

б) Принятие к учету объекта основных средств:

Дебет 1 10104 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования» Кредит 1 10601 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»

в) Выдача в эксплуатацию

Дебет 1 40101 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кредит 1 10104 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»

Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признаются их текущая рыночная стоимость на дату, принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

Управлением социальной защиты населения администрации города Иванова была произведена безвозмездная передача объектов основных средств в государственную собственность Ивановской области. Все объекты основных средств были переданы по балансовой стоимости с учетом переоценки. При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи:

1.Безвозмездная передача здания стоимостью 685579,74 рублей со 100% начисленной амортизацией:

а)списание нежилого здания стоимостью 685579,74 рублей:

Дебет 1 40101 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» Кредит 1 10102 410 «Уменьшение стоимости зданий и сооружений»,

б)списание начисленной амортизации (685579,74 рублей):

Дебет 1 10402 410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации»

Кредит 1 40101 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»

2.Безвозмездная передача принтера стоимостью 12781,15 рублей с амортизацией, начисленной в размере 30%:

а)списание принтера стоимостью 12781,15 рублей:

Дебет 1 40101 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» Кредит 1 10104 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»,

б)списание начисленной амортизации (4260,31 рублей):

Дебет 1 10404 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»

Кредит 1 40101 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»

3.Безвозмездная передача стеллажа металлического стоимостью 3056,99 рублей, на который амортизация начисляется в размере 100% при вводе в эксплуатацию:

а) списание стеллажа металлического стоимостью 3056,99 рублей

Дебет 1 40101 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» Кредит 1 10106 410 «Уменьшение стоимости производственного и ⁴
хозяйственного инвентаря», б) списание начисленной амортизации (3056,99 рублей): Дебет 1 10406 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»

Кредит 1 40101 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

Когда объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. В тех случаях, когда объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя).

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках: инвентарная карточка учета основных средств; инвентарная карточка группово-

го учета основных средств.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств.

В инвентарной карточке учета основных средств должны быть указаны следующие обязательные реквизиты:

в заголовочной части:

наименование учреждения, структурного подразделения,

полное наименование объекта учета,

назначение объекта,

организация-изготовитель,

местонахождение объекта,

фамилия, имя, отчество, материально ответственного лица,

инвентарный номер объекта,

номер амортизационной группы,

срок полезного использования,

номер счета бюджетного учета;

в содержательной части:

паспортные данные (модель, тип, марка, заводской номер объекта и др.),

дата выпуска или изготовления,

дата и номер акта ввода в эксплуатацию,

первоначальная стоимость,

сведения по амортизации,

сведения о реконструкции, модернизации, достройке, капитальных вложениях,

сведения о результатах переоценки,

сведения об оприходовании, перемещении, выбытии объекта (с указанием причины, суммы, даты и номера журнала операций),

краткая характеристика объекта,

сведения о содержании драгоценных материалов.

в оформляющей части:

должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются вОписи инвентарных карточек по учету основных средств.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведутИнвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий.

Бухгалтерские записи по оформлению движения основных средств представлены в таблице 2.

Таблица 2.-Бухгалтерские записи по оформлению движения основных средств.

Группировка основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ) на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010101000 «Жилые помещения»;

010102000 «Нежилые помещения»:

010103000 «Сооружения»;

010104000 «Транспортные средства»;

010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

010107000 «Библиотечный фонд»;

010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

010109000 «Прочие основные средства».

Кроме того, в составе основных средств подлежат бюджетному учету:

- ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, на счете 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

- виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов ведется вЖурнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.В данном журнале указываются дата (за какой месяц), наименование учреждения (структурного подразделения), наименование и код по реестру получателей бюджетных средств (РПБС) главного распорядителя, единица измерения (ОКЕИ, ОКВ), а также дата, номер, наименование документа (акт о списании, накладная на перемещение), наименование показателя (фамилия, имя, отчество материально ответственного лица), номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту, сумма, итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками, количество приложений. Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов подписывается исполнителем и главным бухгалтером с расшифровкой подписи и указанием должности.

Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» составляетсяОборотная ведомость по нефинансовым активам. Данная ведомость составляется ежеквартально по материально ответственным лицам с указанием наименования объекта, инвентарного номера объекта, единицы измерения, количества и суммы на начало месяца, оборотов по дебету и кредиту, количества и суммы на конец месяца.

2.4. Учет амортизации основных средств

Основные средства относятся к техническому капиталу предприятия который используется длительное время, претерпевая постепенные изменения в виде физического и морального износов, а также исчерпывая свою финансовую полезность.

Физический износ - это изменение основных свойств объекта, приводящее к снижению качества выпускаемой продукции, повышению частоты отказов, уменьшению производительности и к другим отрицательным с экономической точки зрения явлениям.

Моральный износ (старение) связан с невозможностью на старом (по году выпуска) техническом устройстве обеспечить выполнение новых необходимых функций.

Амортизация- это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную, при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов. Подлежат амортизации также капитальные вложения в арендованные основные средства.

Не подлежат амортизации:

1) основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования);

2) Основные средства стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания. Такие объекты разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;

3) основные средства, по которым начисляется износ. К таким основным средствам относятся: объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.); продуктивный скот, буйволы, волы и олени; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; основные средства некоммерческих организаций. По указанным объектам основных средств в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений.

Амортизация основных средств учитывается на счете 010400000 «Амортизация»

Счет предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.

В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации.

Главным критерием классификации амортизируемого имущества является срок полезного использования. Все основные средства разделяются на 10 групп. Краткая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, приведена вприложении 1.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, определяется:

для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, и от государственных и муниципальных организаций, - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, - исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до., полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бюджетного учета или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов).

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Начисленная амортизация объектов основных средств отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».

По объектам основных средств амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:

на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от стоимости, амортизация не начисляется;

на объекты основных средств стоимостью от 3000 до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;на объекты основных средств стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Управление социальной защиты населения администрации города Иванова 23 июля 2009 года приобрело компьютер в комплекте стоимостью 17180 рублей. Данный компьютер относится к третьей * амортизационной группе, и срок полезного использования его составляет 5 лет. Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом. При линейном способе начисления амортизации годовые суммы амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта равны.

Годовая норма амортизационных отчислений равна 20 % (100 % : 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 3436 рублей (17180 рублей х 20 %). Месячная норма амортизационных отчислений составляет 1/12 часть годовой суммы амортизационных отчислений, т.е. 286, 33 рублей. Дата начала начисления амортизации - 1 августа 2009 года. Дата окончания начисления амортизации на данный компьютер - август 2014 года.

Бухгалтерская запись, отражающая начисление амортизации:

- начислена амортизация на компьютер в комплекте за август 2009 года в сумме 286,33 рублей

Дебет 1 40101 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кредит 1 10404 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования» 29 марта 2009 года УСЗН администрации города Иванова был приобретен письменный стол стоимостью 2289,50 рублей. Так как стоимость данного объекта основных средств составляет менее 10000 рублей, то амортизация была начислена в размере 100 % - 2289,50 рублей.

Бухгалтерская запись, отражающая начисление амортизации: Дебет 1 40101 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кредит 1 10406 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации».

При безвозмездной передаче объектов основных средств в государственную собственность Ивановской области, начисленная ранее амортизация на эти объекты основных средств также передается в государственную собственность Ивановской области.

В данном случае бухгалтерские проводки должны иметь следующий вид:

1. При передаче здания, стоимость которого 685579,84 рублей, на которое амортизация начислена в 100 % размере, т.е. в сумме 685579,84 рублей:

Дебет 1 10402 410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации»

Кредит 1 40101 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»

2. При передаче компьютера, стоимостью 223,74,38 рублей, на который амортизация начислена в размере 86%, т.е. в сумме 19346,33 рублей:

Дебет 1 10404 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»

Кредит 1 40101 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»

3. При передаче стеллажа металлического, стоимостью 3056,99 рублей, на который амортизация была начислена в размере 100 % при передаче его в эксплуатацию, т. е. в сумме 3056,99 рублей:

Дебет 1 10406 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации»

Кредит 1 40101 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»

Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» ведется вОборотной ведомости.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, отражается в Ведомости начисленной амортизации основных средств, а также в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.Бухгалтерские записи, отражающие начисление амортизации на объекты основных средств представлены в таблице 3.

Таблица 3. - Бухгалтерские записи, отражающие начисление амортизации на объекты основных средств

Продолжение Таблицы 3.

Продолжение Таблицы 3.

Продолжение Таблицы 3.

Учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

010401000 «Амортизация жилых помещений»;

010402000 «Амортизация нежилых помещений»;

010403000 «Амортизация сооружений»;

010404000 «Амортизация машин и оборудования»;

010405000 «Амортизация транспортных средств»;

010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;

010407000 «Амортизация прочих основных средств».

2.5. Инвентаризация основных средств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приложение к приказу Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия и качественного состояния основных фондов организации;

- проверка наличия технической документации (паспорта, характеристики, проекты и т.д.

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств, как правило, проводится не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Порядок и сроки проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них), определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем, площадь, число этажей, год постройки и др.; по каналам - протяженность, глубину и ширину, искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги, протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводится по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Серьезность такого мероприятия как инвентаризация с точки зрения обеспечения выполнения важнейшей задачи бухгалтерского учета состоит в формировании достоверной информации. На многих небольших предприятиях вооб­ще не проводятся инвентаризации илй проводятся с нарушением правил.

Документальное оформление результатов инвентаризации основных средств осуществляется в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (введено в действие с 1 января 1999 года).

Согласно вышеуказанному Постановлению:

1. Для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.) применяетсяИнвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1).

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально ответственного лица.

При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.

На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

2. При инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств применяется Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. № ИНВ- 10)

3. Для отражения результатов инвентаризации основных средств и (нематериальных активов), по которым выявлены отклонения от данных учета применяется сличительная ведомость (ф. № ИНВ-18).

В сличительных ведомостях Отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов). /

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счета учета финансовых результатов (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц).

В соответствии с учетной политикой организации, в Управлении социальной защиты населения администрации города Иванова инвентаризация основных средств проводится ежегодно перед сдачей годовой отчетности. В ноябре 2009 года была проведена инвентаризация. Приказом начальника управления была назначена рабочая инвентаризационная комиссия, определены объекты, подлежащие инвентаризации, а также были определены сроки проведения инвентаризации.

Для оформления данных инвентаризации основных средств были составлены инвентаризационные описи. Рабочая инвентаризационная комиссия в полном составе проверяла наличие объектов основных средств и заносила фактические данные в инвентаризационные описи. Затем члены рабочей инвентаризационной комиссии поставили свои подписи в инвентаризационных описях, чем подтвердили, что все цены, подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационным описям основных средств проверены. По результатам проведенной инвентаризации был составленСводный отчет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов.

В результате проведенной в Управлении социальной защиты населения администрации города Иванова инвентаризации не было выявлено никаких отклонений:

· фактическое наличие объектов основных средств совпадает с данными бухгалтерского учета;

· объекты основных средств находятся в исправном состоянии и не требуют ремонта, реконструкции или модернизации, и не подлежат списанию;

· техническая документация на все объекты основных средств имеется в

наличии.

2.6.
Переоценка основных средств

Переоценка основных средств бюджетных учреждений проводится в целях периодического пересчета их стоимости и смешанных цен различных лет, по которым они учтены в бухгалтерском учете, в единые цены, существующие на дату, по состоянию на которую проводится переоценка, и отражения итогов этого пересчета в бухгалтерском и статистическом учете.

Переоценке подлежат основные средства, действующие, находящиеся на консервации и в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами, приобретенное оборудование, предназначенное к установке, принадлежащие бюджетным учреждениям на праве оперативного управления, а также приобретенные за счет средств от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений по состоянию на 1 января 2009 года.

Переоценка основных средств бюджетных учреждений по состоянию на 1 января 2009 года проводится в первом полугодии 2009 года.

В результате проведения переоценки основных средств бюджетных учреждений по состоянию на 1 января 2009 года их стоимость должна быть выражена в ценах на 1 января 2009 года.

Переоценка осуществляется путем индексации балансовой стоимости основных средств, приобретенного оборудования, предназначенного к установке, нематериальных активов, накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам по состоянию на 1 января 2009 г. на коэффициенты, разработанные Росстатом на основе индексов цен производителей на фондообразующие товары и индексов цен производителей в строительстве (строительно-монтажные работы) и опубликованные в «Российской газете» до 1 ноября 2006г.

Здания, сооружения, а также объекты, не завершенные строительством, переоцениваются исходя из периодов затрат на их сооружение, приобретение.

По объектам, не завершенным строительством, и оборудованию, предназначенному к установке, необходимо помимо коэффициентов для переоценки, соответственно, зданий и сооружений, машин и оборудования применять дополнительные поправочные понижающие коэффициенты.

Итоги переоценки основных средств бюджетных учреждений по состоянию на 1 января 2009 года учитываются в текущих формах статистического наблюдения начиная с отчетов за первое полугодие 2009 года (на начало полугодия), а в годовых формах статистического наблюдения - с отчетов за 2009 год (на начало года).

В бюджетном учете бюджетных учреждений увеличение (уменьшение) балансовой стоимости основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств и средств от приносящей доход деятельности, числящихся на балансе и введенных в действие до 1 января 2009г., до их восстановительной стоимости, определенной с применением установленных коэффициентов, отражается по дебету (кредиту) счета 010100000 «Основные средства» и кредиту (дебету) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

5 апреля 2009 года в Управлении социальной защиты населения была проведена переоценка основных средств. В результате проведенной переоценки произошло увеличение балансовой стоимости всех объектов основных средств.

1. Переоценка стоимости здания:

Балансовая стоимость на 01.01.2009 - 389534 рубля,

Коэффициент переоценки - 1,76 (Ивановская область)

Восстановительная стоимость – 685579,84 рублей

(389534 рублей х 1,76 = 685579,84 рублей)

Бухгалтерская запись данной операции (сумма дооценки - 296045,84): Дебет 1 10102 310 «Увеличение стоимости нежилых помещений» Кредит 1 40103 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»,

2. Переоценка стоимости компьютера:

Балансовая стоимость на 01.01.2009 - 12312рублей,

Коэффициент переоценки -1,17 (год приобретения - 2003, группа - Ml)

Восстановительная стоимость - 14405,04 рублей

(12312 рублей х 1,17 = 14405,04 рублей)

Бухгалтерская запись данной операции (сумма дооценки - 2096,04):

Дебет 1 10104 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования» Кредит 1 40103 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»,

3. Переоценка стоимости стеллажа металлического:

Балансовая стоимость на 01.01.2009 - 2857 рублей,

Коэффициент переоценки - 1,07 (год приобретения - 2005, группа - И1)

Восстановительная стоимость - 3056,99 рублей

(2857 рублей х 1,07 = 3056,99 рублей)

Бухгалтерская запись данной операции (сумма дооценки - 199,99):

Дебет 1 10106 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»

Кредит 1 40103 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», Переоценка оборудования, предназначенного к установке, отражается по дебету счета 010504000 «Строительные материалы» и кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

При переоценке основных средств, числящихся в бюджетном учете, сумма амортизации основных средств (включая объекты, по которым полностью начислена амортизация) по состоянию на 1 января 2009 г. подлежит умножению на соответствующие коэффициенты изменений стоимости основных средств при их пересчете в восстановительную стоимость;

Превышение или снижение исчисленной суммы амортизации над суммой амортизации, начисленной по указанным основным средствам и нематериальным активам до 1 января 2009г., отражается по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация».

Переоценка амортизации здания:

Сумма амортизации на 01.01.2009 - 389534 рубля,

Коэффициент переоценки - 1,76 (Ивановская область)

Восстановительная амортизация - 6855798,84 рублей

(389534 рублей х 1,76 = 6855798,84 рублей)

Бухгалтерская запись данной операции (сумма дооценки - 296045,84): Дебет 1 40103 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит 1 10402 410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации»,

Переоценка амортизации компьютера:

Сумма амортизации на 01.01.2009 - 7387,20 рублей,

Коэффициент переоценки - 1,17 (год приобретения - 2004, группа - Ml) Восстановительная амортизация - 8643,02 рублей

(7387,20 рублей х 1,17 = 8643,02 рублей)

Бухгалтерская запись данной операции (сумма дооценки - 1255,82):

Дебет 1 40103 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит 1 10404 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»,

Переоценка амортизации стеллажа металлического:

Сумма амортизации на 01.01.2009 - 2857 рублей,

Коэффициент переоценки - 1,07 (год приобретения - 2005, группа - И1)

Восстановительная амортизация - 3056,99 рублей

(2857 рублей х 1,07 = 3056,99 рублей)

Бухгалтерская запись данной операции (сумма дооценки - 199,99):

Дебет 1 40103 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Кредит 1 10406 410 «Уменьшение стоимости производственного и

хозяйственного инвентаря за счет амортизации»,

Бухгалтерские операции по переоценке отражаются в Справке (ф. 0504833), установленной Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н, в межотчетный период (период реформации остатков баланса по счетам бюджетного учета на 1 января 2009г. до проведения переоценки на счета бюджетного учета на 1 января 2009г. после проведения переоценки).

Результаты переоценки отражаются в балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), в балансе исполнения бюджета (ф. 0503120) в группе граф «На начало года» и в приложении к пояснительной записке «Сведения об изменении остатков валюты баланса» (ф. 0503173) в составе бюджетной отчетности за 2009 год.

Очередная переоценка основных средств бюджетных учреждений проводится по достижении «порогового» (предельного) уровня роста цен производителей в строительстве.

За «пороговое» значение принимается 35-процентный рост цен производителей в строительстве с момента предшествующей переоценки основных средств бюджетных учреждений.

Основные средства бюджетных учреждений переоцениваются в цены на 1 января года, следующего за годом, в котором рост цен производителей в строительстве с момента предшествующей переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений достиг «порогового» значения.

Решение об очередной переоценке основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений принимается Минэкономразвития России, Минфином России и Росстатом по согласованию с Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом не позднее 1 ноября года, предшествующего переоценке.

08.02.2007 года вышло Письмо № 02-14-07/274 «О порядке проведения переоценки». Отметим основные дополнения и разъяснения, внесенные этим Письмом.

Переоценка основных средств учреждений по состоянию на 1 января 2009г. касается и объектов, по которым полностью начислена амортизация по состоянию на 1 января 2009г.

Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств бюджетных учреждений (далее - Коэффициенты), утверждены Федеральной службой государственной статистики 27 октября 2006г. и опубликованы в «Российской газете» от 15 ноября 2006г. № 256.

При этом переоценке не подлежат:

- объекты мягкого инвентаря и посуды, обозначенные в составе группы И1 «Производственный и хозяйственный инвентарь», но не входящие с 1 января 2005г., в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 г. №148н в состав основных средств,

- драгоценности и ювелирные изделия, учитываемые на счете бюджетного учета 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» в соответствии с пунктом 16 Инструкции по бюджетному учету.

В Письме подчеркнуто, что не допускается использование иных способов переоценки, в том числе путем прямого пересчета стоимости или путем определения и документального подтверждения рыночной цены.

В случае, если по каким-либо причинам учреждением не проводилась переоценка в цене на 1 января 2004г., то объекты основных средств вначале переоцениваются в цене на 1 января 2004г. по соответствующим коэффициентам, утвержденным Госкомстатом России 27 ноября 2002г. и опубликованным в «Российской газете» от 30 ноября 2002г. № 228, а затем - вцены на 1 января 2009г. по коэффициентам для объектов, учтенных в ценах приобретения на 1 января 2004г.

Стоимость зданий и сооружений переоценивается в соответствии с коэффициентами, установленными для местности, в которой они расположены, независимо от того, в каком регионе находится учреждение, на балансе которого отражаются указанные объекты, и за счет средств какого бюджета Российской Федерации финансируется деятельность учреждения, в том числе на приобретение (создание) указанных объектов. (Для Ивановской области коэффициент - 1,76)

Кроме того, установлены группы дополнительных поправочных понижающих коэффициентов.

Коэффициенты первой группы должны применяться для переоценки:

- оборудования, предназначенного к установке (монтажу);

В случае, если балансодержателем арендуемого или переданного в безвозмездное пользование имущества была проведена его переоценка, то учетные данные арендатора (пользователя) по забалансовому счету 01 «Арендованные основные средства» корректируются на основании справки (выписки из акта переоценки) балансодержателя имущества.

Стоимость объектов основных средств, полученных в долгосрочную аренду с правом выкупа и учитываемых на балансе арендатора, переоценивается в общеустановленном порядке.

Оборудование, переданное в монтаж, но не смонтированное (по которому акт приемки выполненных монтажных работ на 1 января 2009г. не оформлен), переоценивается в порядке, установленном для оборудования, предназначенного к установке (монтажу).

Одновременно подрядной организации направляется справка (выписка из акта переоценки) для внесения изменений в регистры забалансового учета по счету учета оборудования, принятого для монтажа.

Для проведения переоценки создается комиссия, в состав которой включаются представители экономических подразделений учреждения. Комиссию возглавляет руководитель учреждения или один из его заместителей.

Исходные данные для переоценки должны быть подтверждены результатами проведенной в учреждении инвентаризации имущества.

В целях обеспечения точности расчета и возможности оперативного осуществления проверки произведенных расчетов рекомендуется использовать следующие формы ведомостей:

Ведомость переоценки стоимости зданий и сооружений на 1 января 2009 г. Заполняется при переоценке стоимости жилых помещений, нежилых помещений и сооружений, отраженных в бюджетном учете по счетам отдельно по бюджетной деятельности и по приносящей доход деятельности: 010101000 «Жилые помещения», 010102000 «Нежилые помещения», 010103000 «Сооружения».

Ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов по группам учета на 1 января 2009г. Заполняется при переоценке стоимости нефинансовых активов, отраженных в бюджетном учете по счетам:

010104000 «Машины и оборудование»,

010105000 «Транспортные средства»,

010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»

Ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов на 1 января 2009г. Заполняется при переоценке стоимости нефинансовых активов, отраженных в бюджетном учете по счетам отдельно по бюджетной деятельности и по приносящей доход деятельности

010107000 «Библиотечный фонд»,

010109000 «Прочие основные средства»,

010504000 «Строительные материалы» (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу),

010201000 «Нематериальные активы».

Ведомость переоценки амортизации нефинансовых активов на 1 января 2009г. Заполняется при переоценке начисленной амортизации нефинансовых активов, отраженной в бюджетном учете по счетам:

010401000 «Амортизация жилых помещений»,

010402000 «Амортизация нежилых помещений»,

010403000 «Амортизация сооружений»,

010404000 «Амортизация машин и оборудования»,

010405000 «Амортизация транспортных средств»,

010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»,

010407000 «Амортизация прочих основных средств»,

010408000 «Амортизация нематериальных активов»

Сводная ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов и начисленной амортизациина 1 января 2009г.Заполняется в целом по учреждению, на основании ранее приведенных Ведомостей.

Формы ведомостей являются рекомендуемыми и могут быть изменены (дополнены, объединены) учреждением, осуществляющим переоценку. Ведомости заполняется в разрезе:

наименования структурного подразделения, в случае проведения переоценки в разрезе структурных подразделений;

видов нефинансовых активов в соответствии с планом счетов бюджетного учета. При небольшом количестве объектов переоцениваемого имущества может заполняться одна ведомость, включающая объекты по разным видам нефинансовых активов;

видов деятельности в соответствии с кодами видов деятельности, установленными Инструкцией по бюджетному учету (1 или 2).

Результаты переоценки стоимости основных средств, нематериальных активов и оборудования, предназначенного к установке (монтажу), отражаются на основании данных ведомостей переоценки, сформированных по результатам переоценки, в карточках аналитического учета:

- в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031);

- в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. 0504032);

в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

Результаты переоценки оформляютсяАктом_,
составленным в произвольной форме. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем учреждения. В случае, если акт о результатах переоценки составлен и подписан до 1 апреля 2009г., то результаты проведенной переоценки должны быть отражены в графе 12 формы статистического наблюдения №11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций» за 2008 год.

Основные проводки в бюджетном учете, связанные с переоценкой объектов основных средств отражены в таблице 4.

Таблица 4. Основные проводки, связанные с переоценкой объектов основных средств

Продолжение таблицы 4.

При оформлении операций по переоценке в Справке бухгалтерские записи, отражающие суммы дооценки балансовой стоимости объектов нефинансовых активов и начисленной амортизации, показываются в разрезе соответствующих номеров счетов бюджетного учета.

После проведенной переоценки все операции с нефинансовыми активами и амортизацией по их выбытию (реализация, списание, безвозмездная передача, иные выбытия), внутреннему перемещению (смена материально ответственного лица, в т.ч. передача оборудования, для осуществления работ по установке (монтажу), передача объектов на консервацию, в аренду, в безвозмездное пользование, выдача в эксплуатацию с изменением материально ответственного лица), осуществленные в период с 1 января 2009г. до даты произведенной переоценки, с применением дебета (кредита) соответствующих счетов аналитического учета счета:

010100000 «Основные средства»,

010201000 «Нематериальные активы»,

010504000 «Строительные материалы» (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу),

010701000 «Основные средства в пути»,

010703000 «Материалы в пути» (в части объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу),

010400000 «Амортизация»,

необходимо привести в соответствие с результатами переоценки путем оформления исправительных бухгалтерских записей методом «Красное сторно» и оформления новых бухгалтерских записей с учетом проведенной переоценки. При этом, в случае превышения первоначальной стоимости объекта основных средств стоимостного предела в 10000 рублей необходимо перейти на ежемесячное начисление амортизации.

При исправлении операций, отражающих безвозмездное получение объектов нефинансовых активов и начисленной амортизации от другого учреждения, данные по счетам, на которых была отражена балансовая стоимость и начисленная амортизация полученного объекта, корректируются на основании справки (выписки из акта переоценки) представленной учреждением, передавшим, объекты. Учреждение, передавшее объекты, обязано известить о результатах проведения переоценки стоимости переданного объекта и начисленной на него амортизации учреждение или организацию, получившую объекты, и передать им справку (выписку из акта переоценки).

Исправительные операции отражаются вЖурнале по прочим операциям (ф. 0504071), установленном Инструкцией по бюджетному учету.

Глава 3. Организация налогового учета основных средств

3.1. Учет основных средств при расчете налога на прибыль организации

Налоговый учет – система общения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Иными словами, разработанная система налогового учета применяется последовательно от одного налогового периода (года) к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В случае если данные первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете, совпадают с данными, применяемыми для расчета налоговой базы, налогоплательщик вправе воспользоваться данными бухгалтерского учета.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиям главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять примерные регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

С введением в действие главы 25 НК РФ все организации должны вести налоговый учет, в том числе и основных средств.

Понятие основных средств в налоговом учете используется для определения налоговой базы по:

· налогу на прибыль организации;

· налогу на имущество организации.

Для целей налогообложения прибыли, при отнесении имущества к основным средствам, налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ. Так, согласно статье 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью считаются:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации [ст. 247 НК].

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы [ст. 252 НК РФ].

В соответствии со статьей 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Таким образом, учет основных средств в налогообложении прибыли необходим для определения суммы амортизации, включаемой в состав расходов при определении налоговой базы.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Кроме того, амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя [ст. 256 НК РФ].

Налоговым кодексом определен следующий перечень видов амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 6, 7, 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

В отличие бухгалтерского учета при налоговом учете амортизация основных средств начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию [пункт 2 статьи 259 НК РФ].

В налоговом учете основных средств применяются два метода начисления сумм амортизации:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, в отношении которых применяется линейный метод начисления амортизации.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

В налоговом учете выделяют следующие виды стоимостей основных средств:

· первоначальная стоимость;

· восстановительная стоимость;

· остаточная стоимость.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом определяется по формуле:

(3.1)

где:

- остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

- первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n
- число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества.

- норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При использовании линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

( 3.2)

где:

K
- норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n
- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

( 3.3)

где:

A
- сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B
- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k
- норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

3.2. Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетным учреждением признается организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально - культурных, научно - технических или иных функций некоммерческого характера. Деятельность такой организации финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Таким образом, в отличие от ранее действовавшего порядка, когда плательщиками налога на прибыль признавались лишь организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, статьей 246 НК РФ установлено, что к плательщикам налога относятся все организации. Следовательно, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от целей их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе и бюджетные.

Новыми условиями хозяйствования допускается: объединение средств, поступающих из различных источников. Бюджетным организациям предоставлены широкие права в части привлечения внебюджетных средств за счёт хозрасчётной и коммерческой деятельности по оказанию платных услуг населению и выполнению работ по договорам с предприятиями и организациями, сдачи в аренду и реализации недвижимости (прежде всего нежилых помещений).

К доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности относятся такие доходы как:

· доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

· средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных), в залог, в доверительное управление;

· другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

Однако хозрасчётная и коммерческая деятельность не должна осуществляться в ущерб уставной деятельности, финансируемой из бюджета. При этом проблема ведения бухгалтерского учёта в учреждениях непроизводственной сферы неоднородны, так как определяются конкретным видом деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 321.1 Кодекса, налоговая база по налогу на прибыль бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налогоплательщики — бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения прибыли обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 Кодекса. Доходы определяются в соответствии со статьями 248–250 Кодекса на основании данных первичных учетных документов и налогового учета. Расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 321.1 Кодекса при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся:

суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности;

расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств.

Следовательно, для признания сумм амортизации, начисленных по основному средству, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, необходимо, чтобы имущество было приобретено за счет средств, полученных от коммерческой деятельности; использовалось для осуществления коммерческой деятельности.

Аналогичные условия должны выполняться и для расходов на приобретение товарно-материальных ценностей,

Таким образом, в уменьшение прибыли, полученной от коммерческой деятельности, могут быть приняты расходы, отвечающие следующим требованиям: расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса); расходы не должны быть предусмотрены сметой доходов и расходов бюджетного учреждения (п. 1 ст. 321.1 Кодекса); расходы должны быть осуществлены за счет средств, полученных от коммерческой деятельности; организация обязана обеспечить раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (п. 1 ст. 321.1 Кодекса).

Порядок раздельного учета расходов, относящихся к обоим видам деятельности (финансируемой из бюджета и предпринимательской), установлен пунктом 3 статьи 321.1 Кодекса, в котором приведен исчерпывающий перечень расходов, финансируемых за счет этих двух источников, которые разделяются между коммерческой и некоммерческой деятельностью расчетным методом.

3.3 Учет основных средств при расчете налога на имущества организации

Налог на имущество организаций является региональным налогом, который установлен гл. 30 НК РФ. Если в вашем регионе нет такого закона, налог платить не надо.

Объектом обложения налогом на имущество организаций признаются объекты недвижимости, отвечающие признакам основных средств, установленным п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 156н.

Налог на имущество платится с остаточной стоимости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т. п.).

Рассчитывается остаточная стоимость имущества по формуле:

Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03 – Амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02 = Остаточная стоимость основных средств

По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ. Эти основные средства перечислены в п.17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют так:

Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03 – Износ по основным средствам, отраженный на забалансовом счете 010 = Остаточная стоимость имущества.

Чтобы рассчитать сумму налога, необходимую для уплаты в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно сначала определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества за этот период, определяемую следующим образом:

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период = (Остаточная стоимость имущества на начало отчетного года + Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом) / Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде + 1.

При налогообложении необходимо учитывать, что машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т. п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В целях налогообложения к основным средствам не относятся готовые изделия на складах организаций-изготовителей, товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, а также капитальные и финансовые вложения, на которые не распространяется п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 156н.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого для целей исчисления налога на имущество по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, при оценке основных средств для целей налогообложения применяются правила начисления амортизационных отчислений, предусмотренные ПБУ 6/01 (четыре способа). Кроме того, с 1 января 2002г. для вновь вводимых основных средств может применяться Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Основные средства, учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах организации, не признаются объектом обложения налогом на имущество.

Согласно подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). При применении данной нормы НК РФ необходимо исходить из положений ст. 1, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 14.03.2009 N 32-ФЗ «Об охране окружающей среды».

Не относятся к объектам налогообложения здания и искусственные сооружения, возведенные человеком (например, плотина).

В соответствии с подп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. При применении данной нормы НК РФ следует руководствоваться ст. 2 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе».

Входящие в систему вышеуказанных федеральных органов исполнительной власти учреждения (лаборатории, научно-исследовательские учреждения, вычислительные центры и другие организации и унитарные предприятия) уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Изменения в ПБУ 6/01 привели к тому, что с 1 января 2009г. имущество, учитываемое на счете 03, попадает под обложение налогом на имущество. В первую очередь это изменение касается, конечно же, лизинговых компаний, которые наиболее активно используют счет 03 (на нем отражается стоимость лизингового имущества).

Итак, с 1 января 2009г. остаточная стоимость активов, учтенных на счете 03, должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество всеми организациями. Это значит, что при расчете налоговой базы по налогу на имущество в 2008 году в нее необходимо включить имущество, учтенное на счете 03. При этом не имеет значения, когда это имущество было приобретено (принято к учету) до 1 января 2008г. или после этой даты (Письмо Минфина России от 14.02.2006 г. N 03-06-01-04/36).

Для целей налогообложения прибыли, при отнесении имущества к основным средствам, налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ.

Требования, которые закреплены в ст. ст. 256 и 257 НК РФ, практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.

Учитывая, что в гл. 30 НК РФ не определен механизм исчисления и уплаты налога в случаях создания, реорганизации, ликвидации организации и Минфином России и ФНС России давались разные консультации по данному вопросу, обращаем внимание на Письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, которым руководствуются налоговые органы и в котором изложено следующее:

· согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Минфин России разъяснил, что при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом положений ст. 379 НК РФ, который обусловливается следующим.

Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении и при установлении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а

также в соответствующем отчетном периоде (то есть в квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).

Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ определяется отдельно.

Как следует из положений п. 4 ст. 376 НК РФ, основанием для определения налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) по налогу на имущество организаций и начисления налога является наличие на балансе организации имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца.

Заключение

Бухгалтерский учет основных средств является неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности любой организации. От правильной постановки бухгалтерского и налогового учета зависит эффективность использования основных средств, достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности и, как следствие, принятие правильных управленческих решений.

Объектом данной дипломной работы является изучение бухгалтерского и налогового учета основных средств в Управлении социальной защиты населения администрации города Иванова.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент поступления объектов на предприятие и определяется из цены, уплаченной продавцу по документам и суммы фактических расходов, связанных с их приобретением ^ установкой.

Учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер.

Учет основных средств в Управлении социальной защиты населения администрации города Иванова ведется: на основании первичной документации в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 г. №148н.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации, осуществляется на счете 010100000 «Основные средства». Начисление амортизации основных/средств учитывается на счете 010400000 «Амортизация». Расчет амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации.

Инвентаризация объектов основных средств, проведенная в Управлении социальной защиты населения администрации города Иванова в 2009 году показала, что расхождений бухгалтерского учета с фактическим наличием основных средств не выявлено. Это говорит о том, что бухгалтерский учет в организации поставлен правильно.

В результате проведения переоценки основных средств их балансовая стоимость увеличилась на 25%. Также увеличилась сумма начисленной амортизации.

В Управлении социальной защиты населения администрации города Иванова данные первичных учетных документов, применяемые в бухгалтерском учете, совпадают с данными, применяемыми для расчета налоговой базы. Поэтому в организации не ведется формирование налоговых регистров, а данные берутся из регистров бухгалтерского учета.

Основные средства используются в организации для управленческих нужд.

Бухгалтерский учет осуществляется с использованием программных средств 1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений.

При помощи программы возможно ведение синтетического, аналитического, количественного учета, можно создать и провести первичные документы, воспользоваться типовыми операциями, сформировать бухгалтерскую отчетность.

Грамотно обработанная и систематизированная документация является в определенной степени гарантией эффективного управления производством.

Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению, и как следствие к серьезным убыткам.

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей

Основные недостатки основных средств:

1.Они являются практически неликвидными активами, поскольку имеют специфические особенности, присущие конкретному виду производства, а также невозможна их частичная реализация (в отличие, например, от материалов), так как они целиком участвуют в производственном процессе.

2. Основные средства требуют больших и одновременных капитальных вложений, в то время как возврат их стоимости в оборот происходит через износ частями в течение, длительного времени.

Исходя из вышесказанного, правильному и достоверному учету основных средств следует обращать особое внимание, поскольку он влияет на:

- налогооблагаемую базу;

- эффективность работы предприятия в целом.

В настоящее время бухгалтерский учет становится средством эффективного управления организацией. Без правильно поставленной системы учета невозможно успешное функционирование любой организации.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая

3. Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в действующей редакции)

4. Федеральный Закон от 06.08. 2001 №110-ФЗ (в ред. от 29.11.2007) «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Феде- рации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о на- логах и сборах, а также о признании утратившим силу отдельных актов

(положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

5. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

6. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №156н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

7. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 г.№ 142н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению»

8. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г.№156н«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

9. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г.№156н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

10. Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 г. №148н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету»

11. Приказ Минэкономразвития РФ №25, Минфина РФ №6н, Минимущества РФ №14, Госкомстата РФ №7 02.10.2006 г. «Об утверждения порядка проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений»

12. Постановление Правительства РФ от 24.02.2009 г. № 165 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы».

13. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. №71а «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации»

14. Постановление Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36 «Указания по применению и заполнению инвентаризационных форм»

15. Письмо МНС РФ от 12.08.2004 г. №02-2-07/60@ «О налоге на прибыль организаций»

16. Закон Ивановской области от 30.06.2009 г. №68-03 «О налоге на имущество организаций»

17. Распоряжения Правительства Ивановской области от 28.07.2006 г. № 167-рп «О мерах по реализации федерального законодательства по разграничению полномочий в сфере социальной защиты населения»

18. Решения Ивановской городской Думы от 31.01.2007 года №344 «О передаче в государственную собственность Ивановской области муниципальных учреждений социальной защиты населения»

19. Решение Ивановской городской Думы от 28.03.2007 г. №398 «Об утвержде- нии Положения об управлении социальной защиты населения администрации города Иванова»

20. Бабаев, А.Ю. Бухгалтерский учет / А.Ю. Бабаев. - М.: ЮНИТИ, 2001. - 340с.

Безруких, П.С. Бухгалтерский учет / П.С.Безруких (и др.); под редакцией П.С. .Безруких. - М.: 2002. - 672 с.

21. Вещунова, H.JI. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету - 4-е изд., перераб. и доп. / H.JI. Вещунова, Л.Ф. Фомина.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 520с.

22. Волков, И.О. Экономика предприятия: Учебник / И.О. Волков. - М.: ИНФРА-М, 2001. – 515 с.

23. Волошин, Д.А. Изменения в учете основных средств / Д.А Волошин //Главбух. – 2002. - №12 – с. 68.

24. Грузинов, В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В. П. Грузинов. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 535 с.

25. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: Информцентр XXI века, 2001.-315 с.

26. Бюджетный учет: новый порядок ведения (2-е изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова (и др.); под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: Информцентр XXI века,

2006. - 480 с.

27. Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.П. Кондраков. - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2003. - 504 с. - (Библиотека журнала «Досье бухгалтера»).

28. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНфРА - М, 2004. - 640 с. - (Высшее образование)

29. Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 3-е перераб. и доп. - М.: «Аналитика - Пресс», 2002. - 240с.

30. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл.- М.: «Финансы и статистика», 1994 - 359 с.

31. Основные средства: организация бухгалтерского и налогового учета: Практическое руководство / В.В. Семенихин (и др.); под общей ред. В.В. Семенихина. - М: Изд-во Эксмо, 2005. - 144 с. - (Портфель бухгалтера)

32. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет / Ю.Е.Короткова (и др.); под ред. Ю.Е. Коротковой. - М.: ГроссМедиа, 2005. - 240с. - (Справочник для бухгалтера) - ISBN5-476-00081 -X.

33. Русакова, Е.А. Восстановление объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и ремонт основных средств для целей налогообложения

Е.А. Русакова //Налоговый вестник. - 2002. - № 4. - С. 109.

34. Русакова Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета / Е.А. Русакова // Налоговый вестник. - 2003. - № 1. - С. 121.

35. Каляев К.С. Как учитывать основные средства, которые стоят не более 10 000 рублей / К.С. Каляев // Главбух. - 2002. - №22. - С. 35.

36. Иванова, Н.Б. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений / Надежда Владимировна Иванова. - М.: Издательский центр «Акаде- мия», 2005. - 304 с.

37. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 496 с. -(Професси- ональное образование)

38. Кожинов, В.Я. Амортизация / В.Я. Кожинов. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 320 с.

39. Белов, А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / А.Н. Белов. - Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2005 — 512 с. (Серия «Бухучет»)

40. Николаева, С.А. Бухгалтерский учет основных средств / С.А. Николаева (и др.); под ред. С.А. Николаевой. - М.: «Аналитика - Пресс», 2001. - 216 с.

41. Малявкина, Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств / Л.И. Малявкина. - М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух», 2003. - 288 с. - («Бухгал- терская панорама»)

42. Орлова, Е.В. Основные средства в налоговом и бухгалтерском учете: проблемы оптимизации / Е.В. Орлова // Библиотечка «Российской газеты». - 2004. - №10. -С. 5-6.

43. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств / Р.З. Тумасян. - 2-е изд. - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2004. - 380 с.

44. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 е.: ил.

45. Хахонова, Н.Н. Новые рефераты по бухгалтерскому учету / Н.Н. Хахонова (и др.); под ред. Н.Н. Хахоновой. - Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 352 с. (серия «Банк Рефератов»)

ПРИЛОЖЕНИЕ