Организация учета производственных затрат 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

Глава 1 Классификация затрат на производство 4

1.1 Классификация затрат по экономическим элементам 4

1.2 Классификация затрат по статьям калькуляции 11

Глава 2 Организация учета производственных затрат 15

2.1 Формирование рабочего плана счетов 15

2.2 Группировка и распределение затрат 21

Глава 3. Учет затрат по центрам ответственности и местам их возникновения в мебельном производстве 26

Заключение 33

Список литературы 35

Приложения

Введение

Управленческий учет представляет собой область знаний, необходимая каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджер несет ответственность за достижение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.

Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.

Целью настоящей работы является формирование подхода к созда­нию управленческой системы предприятия, основанной на информацион­ном обеспечении структур и лиц, ответственных за принятие управлен­ческого решения.

Основными задачами данной работы являются:

- рассмотреть классификацию затрат на производство;

- рассмотреть, каким образом производится организация учёта производственных затрат на предприятии.

Решив данные задачи, можно будет сделать вывод о том, с какой целью, по каким принципам, и какими способами ведётся бухгалтерский управленческий учёт производственных затрат.

Эта проблема свою актуальность не потеряла и на сегодняшний день, так как от того, насколько правильно ведётся учет затрат на предприятии зависит и то насколько правильно исчисляется себестоимость произведённой продукции, прибыль организации, а следовательно и налог на прибыль. Поэтому выбор метода учёта производственных затрат напрямую влияет на финансовый результат предприятия.

Глава 1 Классификация затрат на производство

1.1 Классификация затрат по экономическим элементам

Основными задачами учета затрат на производство являются:

- своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

- предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

- определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др.

Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов:

- согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

- включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

- группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

- согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;

- обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;

- расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;

- максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т. д,

Учет материальных затрат. Материальные затраты в составе себестоимости продукции занимают наибольший удельный вес. Поэтому правильный учет и строгий контроль за его осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.

Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции, работ и услуг того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

В себестоимость включаются только затраты, непосредственно связанные с производством продукции, ее реализацией. Ряд фактических и необходимых для работы предприятия затрат, связанных, например, с социально-культурной сферой, покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. За счет нее же компенсируются и некоторые затраты предприятия сверх установленных нормативов (сверхнормативная величина расхода на рекламу, командировочные расходы сверх нормы и т.д.).

В себестоимость продукции включаются следующие фактические расходы предприятия:

а) на непосредственное производство продукции, что обусловлено его технологией и организацией, что все расходы по контролю производственных процессов и качества продукции (нормоконтроль и технический контроль) отражаются в себестоимости продукции в полной мере;

б) на развитие изобретательства и рационализаторства.

в) на обслуживание производственного процесса. Однако следует обратить внимание, что затраты на модернизацию оборудования, а также реконструкцию объектов основных фондов в себестоимость не включаются;

г) на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности.

При расчете себестоимости особо нужно определить тот круг затрат, который не может быть в нее включен:

- это затраты на выполнение самим предприятием мероприятий по благоустройству поселков или оплаченные им расходы на эти цели, помощь сельскому хозяйству, если они не связаны с производством продукции непосредственно.

- это затраты на строительство, оборудование и содержание (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятий.

- расходы на помощь и участие в деятельности других предприятий и организаций.

Организация учета затрат на производство строится с учетом классификации затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Затраты по экономическим элементам распадаются на статьи, каждая из которых содержит только один вид расходов. Затраты, образующие себестоимость продукции, работ и услуг, группируются по следующим элементам (в соответствии с экономическим содержанием затрат):

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Материальные затраты — это затраты на сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию.

Затраты на оплату труда.

- затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия.

- выплаты заработной платы, начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам основного производственного персонала;

- выплаты по установленным системам премирования работников предприятия;

- расходы на оплату труда сотрудников, работающих в порядке совместительства, а также не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда).

- стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Не включаются в себестоимость следующие выплаты в денежной и натуральной формах:

- материальная помощь независимо от суммы (в том числе на жилищное строительство);

- различные вознаграждения, имеющие единовременный характер;

- оплата дополнительно предоставляемых отпусков работникам;

- единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

- беспроцентная ссуда, выдаваемая работникам на улучшение жилищных условий;

- дивиденды и проценты по вкладам членов трудового коллектива;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты. Отчисления на социальные нужды — это обязатель­ные страховые взносы, установленные законодательством РФ в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по эколисту «затраты на оплату труда» (кроме тех видов опла­ты труда, на которые социальный налог не начисляется).

Страховые взносы не начисляются на: выплаты, носящие едино­временный либо компенсационный характер (командировочные расходы, материальная помощь и т. д.); на пенсии, пособия, дивиденды по акциям, суммы авторских вознаграждений за изобретения, на оплату аренды автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях.

Амортизация основных фондов. Сюда входят все суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов по утвержденным нормам амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Прочие затраты включают следующие расходы и выплаты:

- налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции;

- платежи по кредитам;

- затраты на командировки по установленным законодательством нормам;

- оплата услуг связи, банка;

- затраты на все виды ремонта и т.д.;

- представительские расходы;

- затраты на рекламу;

-затраты на подготовку и переподготовку кадров.

При группировке затрат по этапам производственного процесса из общей суммы затрат, включаемых в себестоимость изделий или отдельных видов продукции, выделяются расходы, относящиеся к соответствующим процессам, видам работ, операциям и т. п. В учете затраты по этапам группируются на основе первичной документации о расходах, данных учета работы оборудования, вспомогательных производств и т. д. Группировка затрат по этапам производственного процесса используется для: анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным звеньям технологического процесса; выявления звеньев, в которых процесс протекает с отклонениями от принятой технологии и норм затрат; выявления экономической эффективности различных способов и схем организации производства как внутри предприятия, так и на различных предприятиях; сравнительного анализа себестоимости одинаковой продукции, выпускаемой разными предприятиями.

Для определения себестоимости продукции затраты на производство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. С этой целью затраты на производство подразделяются на:

- текущие, т. е. постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы;

- единовременные, т. е. однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

К единовременным однократным расходам относятся:

- расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы);

- расходы на подготовку и освоение производства новых видов

продукции на действующих предприятиях; другие единовременные однократные затраты, обеспечивающие производство в течение длительного времени.

К единовременным, периодически производимым (с периодичностью более месяца) расходам относятся:

- постоянные расходы сезонных отраслей;

- расходы на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения трудящимся за выслугу лет;

- расходы на текущий ремонт основных фондов (при неравномерности этих расходов в течение года);

- другие единовременные расходы, имеющие периодический характер.

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета. Полные затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.

Приведенная группировка классификации затрат по экономическим элементам является обязательной и единой для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает структуру отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

1.2 Классификация затрат по статьям калькуляции

Затраты по статьям калькуляции характеризуют себестоимость как каждого отдельного вида изготовленной продукции, так и продукции организации в целом. Статьи калькуляции включают как элементные, так и комплексные расходы. Зная затраты по статьям калькуляции в разрезе отдельных видов продукции, работ и услуг, простым делением их на количество или объем выпуска рассчитывают себестоимость (калькуляцию) единицы продукции. Информация о себестоимости единицы продукции каждого вида продукции, работ и услуг необходима для формирования договорных цен, планирования коэффициента рентабельности и расчета авансовых платежей по налогообложению прибыли. Типовая номенклатура статей калькуляции представлена в таблице 1:

Таблица 1

Типовая номенклатура статей калькуляции

Помимо классификации затрат по экономическому признаку, их, в зависимости от способов включения в себестоимость продукции, работ и услуг, подразделяют на прямые и косвенные (накладные).

Прямые затраты — расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг, которые можно прямо и непосредственно включить в его себестоимость: сырье и основные материалы, оплата труда за изготовление продукции и др.

Косвенные затраты — расходы, связанные с организацией и управлением производственным процессом организации в целом; в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг их включают пропорционально какой-либо базе распределения, установленной инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда производственных рабочих, прямым затратам). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По экономической роли в процессе производства затраты подразделяют на основные и накладные.

Основные расходы — это расходы, вытекающие непосредственно из технологического процесса производства продукции. К ним относятся затраты на сырье, материалы, технологическое топливо, заработная плата производственных рабочих и др.

Накладные расходы — это расходы, необходимые для соз­дания соответствующих условий и управления производством. К ним относятся расходы на отопление, освещение, заработная плата управленческого персонала и др.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменные расходы — это расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции — сырье, основные материалы, заработная плата производ­ственных рабочих и др. Условно-постоянные расходы — это расходы, которые не связаны с изменением объема, нормируются и планируются не на единицу продукции, а в целом по цеху или предприятию. Это расходы на управление цехами и предприятием, в значительной степени прочие производственные расходы.

Объем производства не оказывает влияния на общую сумму этих затрат, но при изменении объема в сторону снижения доля таких расходов в себестоимости отдельного изделия увеличивается, а при росте его — уменьшается. Затраты, связанные с созданием продукции и управлением производством, относятся к производственным. В сумме они позволяют получить производственную себестоимость.

Коммерческие расходы (присоединяются к производственной себестоимости для определения полной себестоимости продукции организации): отгрузка продукции своим покупателям, расходы на упаковку, доставку до станции или пристани отправления, погрузку в транспортные средства, сопровождение груза.

Производительные расходы – предусмотренные нормами или сметами.

Непроизводительные расходы – расходы, не предусмотренные ни нормами, ни сметами (выпуск некачественной продукции, брак простои, порча продукции и т.д.

Выявление непроизводительных расходов, установление причин, виновников и возможностей их устранения — важнейшая задача не только учета, но и анализа себестоимости и рентабельности продукции.

Если нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду относятся расходы (например, подготовку и освоение производства, возмещение износа специального инструмента и приспособлений), то их следует включать в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке.

Себестоимость единицы продукции отражается в калькуляциях. Калькуляция - исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ и услуг или всей реализованной продукции. Различают калькуляции плановые, нормативные и отчетные.

Плановые калькуляции составляют до начала отчетного периода, исходя из прогрессивных норм сырья, материалов, топлива, энергии, использования норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и другие цели. Плановые калькуляции определяют уровень затрат, который должен быть достигнут в среднем за планируемый период.

Нормативная калькуляция составляется на основе прогрессивных норм, уже достигнутых к началу отчетного периода. Они отражают тот уровень затрат, который вытекает из действующих на предприятии норм расхода средств производства и рабочего времени.

Отчетные калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета затрат на производство за отчетный месяц.

Статьи калькуляции включают как элементные, так и комплексные расходы. Из них складывается фактическая производственная себестоимость, а если к ее сумме прибавить коммерческие расходы, то получим полную фактическую себестоимость продукции, работ, услуг. Зная затраты по статьям калькуляции в разрезе отдельных видов работ, услуг и продукции, делением их на количество или объем выпуска определяют себестоимость единицы продукции.

Глава 2 Организация учета производственных затрат

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во - вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек. Последнее зависит от того, что является объектом учета затрат.

На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления, правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.

2.1. Формирование рабочего плана счетов

С технической точки зрения бухгалтерский управленческий учет можно рассматривать как аналитический учет затрат. Какое же количество счетов необходимо предприятию для организации этого учета? Пусть предприятием производится 10 видов продукции из 100 видов различных материалов и при этом существует 5 центров ответственности. Для того чтобы информация управленческого учета отвечала на три вопроса: 1) какие использовались материалы в производстве? 2) сколько материалов пошло на изготовление того или иного продукта? 3) в каком центре ответственности потреблены материалы? — необходимо иметь как минимум 115 счетов (10 + 100 + 5). Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. В ныне действующем счетном плане не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях.

Сегодня для ведения бухгалтерского управленческого учета предназначены:

- счета учета внеоборотных активов — 01, 02,04, 05;

- счета учета производственных запасов — 10, 15,16, 20, 21, 23,25,26,28,29.

- счета учета готовой продукции и товаров — 41,42,43,44,45.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43,90,40. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство, а также готовая продукция, не прошедшая через ОТК. Незавершенное производство разрешается оценивать по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам. В массовом и серийном производствах разрешено производить оценку незавершенного производства только по стоимости сырья и материалов. В частности, это относится к текстильной промышленности. Стоимость остатков незавершенного производства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям предприятия.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По своему содержанию он близок к счетам учета производственных запасов. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту - о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства нате или иные цели.

Счет 23 «Вспомогательные производства» включают в свой рабочий счетный план те предприятия, где вспомогательные (подсобные) производства выделены в самостоятельные подразделения (транспортный, ремонтный цех, котельная и т.п.). Аналитический учет ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства (о расходах на освещение, отопление, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, о заработной плате производственного персонала цехов, занятого обслуживанием производства, и т.п.). Если структура предприятия построена не по цеховому признаку, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведут в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям (цехам, участкам, переделам) предприятия. Часто в таких случаях учет общепроизводственных расходов осуществляется в составе общехозяйственных расходов на отдельном субсчете счета 26.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Здесь накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения и т.п. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счетов 20 и 23 или 90 (в соответствии с выбранной учетной политикой предприятия). Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведут по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы: профилактории, дошкольные учреждения, столовые, пансионаты и т.п. Как правило, это крупные промышленные предприятия. Затраты на содержание обслуживающих производств и хозяйств учитываются по дебету счета 29. До перехода промышленных предприятий на рыночные условия хозяйствования этот счет традиционно имел дебетовое сальдо, свидетельствовавшее о превышении расходов над доходами обслуживающих производств и хозяйств. Убыток списывался в дебет счета 81 «Использование прибыли» или в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В условиях рыночных отношений все чаще встречаются случаи оказания обслуживающими хозяйствами услуг не столько персоналу своего предприятия, сколько сторонним посетителям. Так, медсанчасть бывшего оборонного предприятия, лечившая ранее лишь своих работников, сегодня, пользуясь диагностическим оборудованием собственного производства, оказывает платные медицинские услуги населению. Сам же завод простаивает, его мощности не загружены. В этих условиях для отражения результатов деятельности медсанчасти, очевидно, в бухгалтерском управленческом учете целесообразнее использовать счет 90 «Продажи» взамен счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется на предприятиях с нормативным методом учета затрат. По дебету счета отражается фактическая, а по кредиту - нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое впоследствии отражается на счете 90.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется предприятиями материального производства. Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

На счете 44 «Расходы на продажу» собирается информация о расходах, связанных с реализацией продукции и доставкой ее потребителю. Этот счет используется промышленными предприятиями. Им же пользуются предприятия торговли. Здесь отражаются расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду и содержание зданий и помещений, на рекламу и т.п. Наконец, счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Кроме того, здесь учитываются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных или иных началах.

В системе бухгалтерского управленческого учета, конечно же, используются счет 90 «Продажи», счета расчетов —60, 62, 67, 68,69,70, 76, 79, а также главный счет учета финансовых результатов —99 «Прибыли и убытки».

Представленный обзор позволяет заключить, что в системе управленческого учета задействовано большинство бухгалтерских синтетических счетов. Если принять во внимание, что в развитие к ним открывается множество субсчетов и аналитических счетов, необходимых для решения различных управленческих задач, то становится очевидным: работа бухгалтера-аналитика немыслима без использования вычислительной техники. На сегодняшний день современные ЭВМ –необходимый инструмент в работе специалиста по управленческому учету.

Одним из шагов по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, принятой в январе 1998 г., стало утверждение нового Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих организаций. Его практическое использование позволит решить двуединую задачу - обеспечить прозрачность внешней финансовой отчетности и сохранить коммерческую тайну бухгалтерского управленческого учета.

2.2 Группировка и распределение затрат

В работах по управленческому учету значительное внимание уделено описанию методов учета затрат и калькулирования себестоимости. В настоящее время в силу специфики развития управленческого учета в России отсутствует единый подход к рассмотрению сущностного наполнения методов учета затрат. С одной стороны, направленность управленческого учета на удовлетворение информационных потребностей пользователей подразумевает значительную вариантность трактовок и подходов. С другой стороны, отсутствие единой терминологической модели затрудняет практическое применение имеющихся теоретических разработок. Отсутствие терминологического единства проявляется, в частности, при употреблении понятий «система» и «метод» как синонимов.

Система – множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которое образует определенную целостность, единство. В настоящее время существует множество трактовок данной категории. В рамках настоящей статьи следует оперировать пониманием системы как искусственно создаваемого комплекса элементов, предназначенного для решения сложной организационной, экономической, технической задачи. В данном контексте наблюдатель не только выделяет из среды систему и ее составные элементы, но и синтезирует ее. Система является реальным объектом и одновременно – абстрактным отображением связей действительности.

Методом учета затрат следует считать совокупность приемов документирования и отражения затрат на производство и продажу продукции, обеспечивающих определение ее себестоимости в интересующих пользователей разрезах.

Как отмечалось выше, организация производственного учета помимо формирования счетного плана предполагает и определенную группировку издержек предприятия - в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен: учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат.

Учет затрат по видам - первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу определена главой 25 НК РФ. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, прочие расходы. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции - процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее снижению. Так, резервом снижения себестоимости материалоемкой продукции (продукции, в структуре себестоимости которой высока доля материальных затрат) является рациональное использование материалов. Фондоемкая продукция, где наибольшая доля затрат приходится на амортизационные отчисления, в целях снижения ее себестоимости нуждается в более эффективном использовании основных средств и т.д.

Приведенная выше классификация затрат по видам может быть расширена. Однако для объективной оценки и учета издержек они должны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный учетный документ отражал один определенный вид издержек. Для удобства учета и последующего анализа на конкретном предприятии каждому виду издержек присваивается регистрационный номер.

Учет затрат по местам их возникновения - второе возможное направление организации учета производственных издержек. Место возникновения затрат - это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, инструментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат. Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующего калькулирования себестоимости продукции.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:

- действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений;

- распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Как отмечалось выше, центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером- аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов. Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности. Наконец, четвертое направление учета затрат - учет по носителям. В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.). То есть производственные затраты также могут учитываться на предприятии с помощью позаказного или попередельного методов учёта производственных затрат.

Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации. Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать количество носителей затрат, а следовательно, и упростить процедуру калькулирования. В противном случае калькулированию предшествует распределение затрат по местам их возникновения. Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

На первом этапе выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Как отмечалось, объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятия.

Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и административные расходы, затраты по совместной деятельности и т.д.

На заключительном, третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения. После того как все издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат (объектам калькулирования). Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока в учете и распределении затрат. Первый затрагивает вопросы аккумулирования издержек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизводственных затрат между структурными производственными подразделениями. Второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.

Глава 3. Учет затрат по центрам ответственности и местам их возникновения в мебельном производстве

Большое разнообразие мест возникновения затрат требует их систематизации при условии планирования затрат по соответствующим статьям и уровням и обеспечения контроля за этими затратами. Классификация мест возникновения затрат на производство продукции должна базироваться не только на выявлении причинно-следственных связей их формирования с целью получения учетных данных о том, что было израсходовано в подготовке производства, самом производстве, обслуживании и управлении, но и на определении мест такого потребления на конкретные целевые нужды производства в отчетный период в количественно-стоимостных измерителях.

Отсутствие на практике жесткой регламентации при образовании мест возникновения затрат свидетельствует о сложности проблем структурирования конкретной организации для целей управленческого учета и контроля за ее хозяйственной деятельностью. Однако это не означает, что в организациях должен отсутствовать учет затрат по местам их возникновения, поскольку обеспечение выживания в конкурентоспособной экономической среде заключается в большей заинтересованности их руководителей в локализации затрат производства с целью максимального предупреждения неэффективного потребления ресурсов.

При выделении центров ответственности и мест возникновения затрат для мебельных фабрик можно использовать принцип производственных функций. Рассмотрим два фактора, определяющих их формирование:

1. Фактор сфер производственно-хозяйственной деятельности. Конкретные сферы производственно-хозяйственной деятельности организации, а именно, заготовление или подготовка к потреблению материальных ресурсов, производство, управление, сбыт, должны рассматриваться как возможные места возникновения затрат в аналитическом учете.

Исходя из сфер производственно-хозяйственной деятельности мебельных фабрик в качестве укрупненных совокупных мест возникновения затрат считаем целесообразным выделять следующие: снабжение предметами труда; производство продукции; обслуживание производственного процесса; реализация готовой продукции; управление подразделениями организации и организацией в целом.

Все указанные выше участки работы тесно связаны между собой и не могут в рамках одной организации существовать обособленно. Однако каждый из них имеет свои условия формирования затрат.

2. Фактор специфики организационной структуры. Применительно к организационной структуре экономического субъекта как юридического лица следует конкретизировать сферы производственно-хозяйственной деятельности. На крупных мебельных фабриках, которые имеют довольно сложную как линейную, так и функциональную структуру организации производственно-технологических процессов, перечисленные выше укрупненные совокупные места возникновения затрат следует подвергнуть более подробной детализации. В качестве основных принципов, составляющих основу разграничения затрат по местам их возникновения и центрам ответственности с целью их своевременного контроля и эффективного управления на мебельной фабрике, выделим следующие:

– по каждому центру ответственности должно быть определено материально ответственное лицо. Его легко установить, используя уже сложившуюся производственную структуру и иерархию мебельной фабрики;

– степень детализации информации о затратах по местам их возникновения и центрам ответственности должна быть достаточной, но не избыточной. С точки зрения учетной системы мебельной фабрики выделяемые места затрат должны упрощать существующий учет, а не усложнять;

– места возникновения затрат должны аккумулировать прямые затраты, то есть только те затраты, которые непосредственно связаны с деятельностью каждого центра;

– показатели деятельности и отчетность должны соответствовать специфике деятельности центра, в полном объеме обеспечивая формирование информационной системы мебельной фабрики в соответствии с потребностями управления;

– необходимость кодирования центров ответственности, установление специальных шифров обеспечивают высокий уровень использования поступающей информации в системе контроля и управления затратами и обусловливают применение автоматизированных систем учета и контроля затрат и результатов;

– необходимость тщательной разработки системы документов и документооборота позволяет своевременно и оперативно получать необходимые показатели и составлять внутреннюю отчетность. Для этих целей по каждому экономически обособливаемому центру должны быть разработаны необходимые и присущие только ему показатели и формы отчетности.

Практическая реализация учета затрат по центрам ответственности и местам их возникновения сталкивается с трудоемкостью использования данного подхода. Поэтому важным условием отражения затрат и снижения трудоемкости для мебельных фабрик по центрам ответственности и местам их возникновения является применение единой методологии кодирования (прил. 1). Данный классификатор рекомендуем для использования в бухгалтерской системе счетов, что служит цели интеграции бухгалтерского и управленческого учета.

На небольших фабриках, где остро стоят вопросы использования трудовых ресурсов, возможно выделение только основных центров ответственности, например центр ответственности «Производство», центр ответственности

«Реализация», центр ответственности «Управление». Возможна менее детальная классификация центров ответственности и мест возникновения затрат по сравнению с предлагаемой нами путем агрегирования объектов. На фабриках, где результаты полученной информации очень важны для принятия решений, возможна еще более детальная классификация мест возникновения затрат.

На каждой отдельной фабрике вопрос выделения центров ответственности и мест возникновения затрат должен рассматриваться индивидуально исходя из приоритетов развития организации, наличия автоматизированных средств обработки данных, квалифицированного персонала и других факторов.

Следующим этапом практической реализации учета затрат по центрам ответственности и местам возникновения затрат является разработка номенклатуры статей затрат с учетом специфики мебельного производства. К статьям затрат также следует применить методологию кодирования. Следует учитывать, что действующая номенклатура статей затрат на большинстве мебельных фабрик является стандартной и не учитывает изменившиеся условия хозяйствования. Поэтому, пересмотрев подход к выделению статей затрат с целью ориентации на формирование релевантной информации, нами разработана следующая номенклатура статей затрат для мебельного производства и система их кодирования (прил. 2).

Таким образом, предлагаемая система учета затрат позволяет локализовать затраты на производство по центрам ответственности, местам возникновения затрат, элементам затрат и статьям калькуляции. Использование классификаторов центров ответственности и мест возникновения затрат, элементов и статей затрат для мебельного производства позволяет на основе системных данных бухгалтерского учета принимать качественно новые управленческое решения.

Рассмотрим порядок учета затрат на производство мебельного изделия по центрам ответственности, местам возникновения затрат, элементам затрат и статьям калькуляции, используя механизм кодирования, представленный в прил. 1,2.

В системном бухгалтерском учете организации операции по учету затрат на производство заказа отражаются следующим образом (прил. 3).

Исходя из предложенной методики информация о затратах организации локализуется по центрам затрат и местам возникновения затрат, а также группируется по элементам затрат и статьям калькуляции. Предложенная методика является основой для организации на мебельной фабрике управленческого учета по центрам ответственности в рамках системного бухгалтерского учета, что снимает необходимость формирования отдельной управленческой бухгалтерии.

Для упрощения отнесения материальных затрат по статьям затрат формируются справочники по основным группам товарно-материальных ценностей (табл. 2).

Таблица 2

Справочники по основным группам товарно-материальных ценностей в мебельном производстве

По способу отнесения затрат по местам возникновения различают основные затраты и накладные затраты. Затраты, причина возникновения которых касается только определенного места затрат, относятся на него напрямую. Они являются прямыми затратами для данного места возникновении затрат.

На мебельных фабриках отнесение прямых затрат на конкретное место возникновения можно выполнять на основании ниже перечисленных первичных документов, что не будет представлять практической сложности (прил. 4).

Затраты, причина возникновения которых связана сразу с несколькими местами, являются накладными, которые подлежат распределению. При формировании мест возникновения затрат следует учитывать данный фактор, который пока не получил в полной мере четкого и последовательного развития, хотя определенные тенденции в этом направлении наметились.

Накладные затраты могут распределяться по местам их возникновения при помощи коэффициентов распределения на основе: количественных баз распределения (число сотрудников, кубатура помещения, отработанные машино-часы и т. п.); стоимостных баз распределения (суммы заработной платы, стоимость материалов и т. п.). С учетом специфики мебельного производства полагаем, что для управления затратами на мебельных фабриках достаточно организовать лишь фактический учет прямых затрат по местам возникновения. Распределение накладных затрат по местам их возникновения увеличивает объем учетных работ. Следует соблюдать принцип экономичности, согласно которому затраты на формирование информации не должны превышать эффект от ее использования.

Учет затрат на производство продукции по местам возникновения обеспечивает богатейшую информационную базу для анализа как финансовых, так и технико-экономических параметров производства определенных моделей продукции. Проведение анализа является достаточно трудоемким процессом, в связи с чем целесообразно максимально его автоматизировать с заданной частотой обобщения учетных данных о потреблении ресурсов в под разделениях организации. Таким образом, реальность организации центров ответственности за использование отдельных видов ресурсов факторов производства определяется тем, что центры создаются на основе существующей линейно-функциональной структуры управления, на базе функциональных отделов и служб мебельной фабрики. Не меняя содержания управленческих функций, выполняемых отделами и службами, можно достаточно четко конкретизировать ответственность за использование соответствующих видов ресурсов и за уровень затрат на производство продукции.

Заключение

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг занимают важное место в системе бухгал­терского учета организаций. В то же время это и наиболее сложный участок учета, так как при его организации следует учитывать отрас­левые особенности управления, техники, технологии и организации производства продукции, работ и услуг и организационной структу­ры организации.

Одной из важнейших стадий кругооборота средств организации является процесс производства. В ходе этого процесса организация, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формиру­ет себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Значение учета затрат на производство продукции, работ и услуг и определение ее себестоимости вытекает прежде все­го из необходимости соизмерения этих затрат с результатами — соз­данным и реализованным объемом продукции и выявлением доход­ности. Себестоимость продукции — важнейший показа­тель, который отражает в денежной форме затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, проведением и реализацией работ, оказанием и реализацией услуг. Величина се­бестоимости зависит от организации производства, качества сырья и материалов, умения руководителя эффективно организовать про­цесс производства и множества других факторов.

Управлением себестоимостью продукции организация обеспе­чивает необходимую эффективность в достижении наилучшего ко­нечного результата, поэтому участок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости является важнейшим в общей ор­ганизации бухгалтерского учета в организации. В процессе обобще­ния производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции все особенности технологии и организации производст­ва, структура организации, номенклатура и характер продукции проявляются в построении объектов учета, учетных регистров, в распределении расходов. В промышленно развитых странах учет за­трат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и руково­дителям организации и ее структурных подразделений.

Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным ис­пользованием в организации материальных, трудовых и финансо­вых ресурсов и, с другой стороны, позволяет организации избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговыми орга­нами при решении вопросов налогообложения прибыли.

Список литературы:

1. Керимов В. Э. Врубелевский: Учебник. – 6-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация « Дашков и К», 2008

2. Кукукина И. Г. Управленческий учёт : Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика,2006

3. Управленческий учёт. Управление затратами. Управленческий анализ.: учебник / И. Г. Кукукина М.: Высшее образование,2008

4. Кондраков Н. П. ,Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учёт Учеб. Пособие. – М.: Инфра – М, 2007

5. Себестоимость: от управленческого учёта затрат до бухгалтерского учёта расходов./ Ефремова, А. А. – Москва : Вершина, 2007

6. Управленческий учёт : Учеб. – практ. Пособие / Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко, А. В. Казин. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004

7. Врубелевский, Н. Д. Бухгалтерский управленческий учёт : Учебник. – М.: Бухгалтерский учёт, 2005

8. Управленческий учёт издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики : учебное пособие для вузов / Н. Д. Врубелевский. – М.: Бухгалтерский учёт, 2006

9 Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2006

10. Себестоимость : рациональный и эффективный учёт расходов : практич. пособие / е. В. Бехтерева. – Москва : Омега-Л, 2007

11.Управленческий и производственный учёт : учебный комплекс для студентов вузов / Колен Друри; пер. с англ. [ В. Н. Егорова] . – 6-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007

12. Попова, Л. В. Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. – Дело и сервис, 2007

13. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учёт, 10-е изд. / Пер. с англ.- СПб.: Питер, 2008

14. Управленческий учёт : учебник / А. Д. Шеремет, О. Е. Николаева,С. И. Полякова и др.; под ред. А. Д. Шеремета. – 4- е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М,2009

15. Казуева Т. С. Управление доходами и расходами предприятия : Учебное пособие.–М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008

16. Осипенкова О. Ю.,Горемыкина Т. К. Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование : Учебное пособие. 2-е изд. – М.:МГИУ, 2005

17. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд.,доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005

18. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учёт : учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2008

19. Бухгалтерский управленческий учёт : учеб. пособие / Л. С. Васильева, Д. И. Ряховский, М. В.Петровская. – М.: Эксмо, 2007

20. Бухгалтерский учёт : финансовый и управленческий : учебник / под ред. проф. Н. Т. Лабынцева. – М.: Финансы и статистика, 2008

21. Суйц В. П. Управленческий учёт : учебник. – М.: Высшее образование , 2007

22. Управленческий учёт и анализ : учебное пособие / О. М. Горелик, Л. А. Парамонова. – М.: КНОРУС, 2007

23. Волкова О. Н. Управленческий учёт : учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007

24. Бухгалтерский учёт 6 учебник / Н. Г. Сапожникова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2008

25. Бухгалтерский управленческий учёт : учеб. пособие для вузов / А. Т. Головизнина, О. Н. Архипова. – М.: КНОРУС, 2006

26. Управленческий учёт : учеб.пособие для вузов / Т. П. Карпова. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2006

27. Основы управленческого учёта / Н. А. Адамов, Т. М. Рогуленко. – СПб.: Питер,2005

28. Управленческий учёт : учебник / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова ; МГУ им. М. В. Ломоносова. – 6-е изд. – М.: КомКнига, 2006

29. Управление затратами. Конспект лекций. – М.: ООО «А-Приор», 2007

30. Учёт затрат в бухгалтерском учёте. Практическое пособие / О. В. Васенко, А. А. Сперанский. – М.: Изд-во «Экзамен», 2006

Приложение 1

Классификатор центров ответственности и мест возникновения затрат для мебельного производства

Приложение 2

Классификатор элементов и статей затрат для мебельного производства

Приложение 3

Бухгалтерский учет прямых затрат по заказу

Приложение 4

Примеры отнесения прямых затрат по местам возникновения