Лекции по Теории бухгалтерского учета

1.понятие хозяйственной деятельности предприятия.Предпринимательская деятельность может осуществляться с образованием и без образования юридического лица.
Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету (ст. 48 ГК РФ).
Наличие баланса либо сметы выражает и в определенной степени обеспечивает имущественное обособление и организацию имущественной самостоятельности юридического лица. Самостоятельность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем отражаются все имущество, поступления, затраты, активы и пассивы юридического лица.
Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий (ст. 50 ГК РФ).
Предприятием является самостоятельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, созданный для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
Предприятие имеет право заниматься любой хозяйственной деятельностью, не запрещенной законодательством и отвечающей целям, предусмотренным Уставом предприятия. При этом задачи предприятия определяются интересами владельца, размером капитала, ситуацией внутри предприятия, состоянием рынка.
Основной целью деятельности коммерческого предприятия является извлечение прибыли. Этим коммерческое предприятие существенно отличается от некоммерческих организаций, не преследующих цели извлечения прибыли и не распределяющих ее между участниками (благотворительные и иные фонды, ассоциации, общественные организации, религиозные организации и т. п.).
Предприятия по форме собственности на используемые ими средства производства могут быть государственными, муниципальными, частными, смешанными, совместными с участием иностранного капитала. Предприятия также различаются по условиям, целям и характеру функционирования. Они классифицируются по виду и характеру хозяйственной деятельности, формам собственности, принадлежности капитала и контролю над ним, правовому положению и другим признакам. 2.общая характеристика и виды хозяйственного учета. Для управления хоз. деятельностью организации необходима разнообразная информация о проводимых операциях и происходящих процессах, которая предоставляется с помощью учетно-информационной системы - количественноеотражение и качественная характеристика хоз деятельности в целях контроля и управления. Система объединяет в себе 3 вида учета: 1) оперативный. Сборы и предоставление информации о различных технологических и хоз операциях и процессах для целей оперативного контроля за происходящими событиями. Состоит из 3 элементов: текущее наблюдение; измерение; регистрация хоз операции. Для него характерно: быстрота получения информации, оформление первичных документов на листе хоз операции, конкретность информации, использование натуральных и трудовых измерителей.2) статистический. Ведут на предприятии по требованию гос. статистики, задача которой сделать фактическую оценку как количественных, так и качественных массовых, социальных, экономических и демографических явлений и процессов в сфере материального производства. Статистика использует такие приемы как: перепись, наблюдение, обследование. Рассчитывает индексы и средние величины, использует методы как выборочного, так и сплошного учета. Сводные данные используются правительством страны для принятия управленческих решений. Сфера статистического и оперативного учета ограниченна. В отличии от них 3) б.у. представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хоз операций. 3.учетные измерители.- числовые, конечные показатели, характеризующие объекты б.у., хоз объекты и процессы. Б.у. применяет 3 вида измерителей:- натуральные- количественные, характеризуют однородные объекты учета и служат для получения сведений путем пересчета, взвешивания, измерения( кг, м, шт, л, га) – трудовые- показатели количества времени, затраченного на выполнение хоз операций ( минуты, дни, годы, декады, месяцы). С их помощью определяют количество времени или труда, затраченного на опр вид работы, контролируют затраты времени, определяют п.т. и сумму з\п. – денежные- по своей природе универсальны. С их помощью разные объекты б.у. могут быть объединены и выражены единообразно. С помощью экономических категорий. В РФ таким измерителем является рубль. В соответствии с ФЗ «О б.у.» имущество , обязат. к имуществу операции подлежат обязательной оценке, при которой натуральные, трудовые измерители переводят в денежные. 4.связь бухгалтерского учета с другими науками. Бухгалтерский учёт представляет собой сложную систему отражение многообразных хоз. процессов. Эти процессы являются частью окружающего нас материального мира. Соответственно, динамика и сущность этих процессов подчиняется общим законам, действующим в материальном мире, но, безусловно, проявления этих законов в сфере экономики обладают специфическими особенностями.
Принципиальная схема связи нашей науки с другими дисциплинами приводится на схеме.
Содержание философии составляет рассмотрение всеобщих проблем в системе «мир—человёк». Данная наука дает людям общий язык, формируя у них единые, общезначимые представления о главных ценностях жизни. Бухгалтерский учет широко использует аппарат философии. Экономическая сущность учитываемых объемов бухгалтерского учета изучается общеэкономическими дисциплинами Базовой среди них является общая Экономическая теория. данная дисциплина выступает определяющей в Познании экономической сущности хозяйственных процессов и той платформой, на основе которой бухгалтерский учет изучает Наличие и движение имущества и источники ого формирования в процессе расширенного воспроизводства. Экономическая теория Рассматривает сущность экономических категорий предметы труда, основные средства, прибыль, рентабельность и др. Она изучает экономическую систему в целом, важнейшие законы ее движения, в основе которых лежат отношения собственности. Сущность экономических категорий дополняют социально-экономическая статистика, финансы, деньги И кредит и другие науки, формирующие цикл общепрофессиональных дисциплин. Все., они в той или иной мере обогащают б.у. или заимствуют из него отдельные показатели и понятия, раскрывающие характеристику учитываемых объектов в процессе расширенного общественного воспроизводства. Последнее обусловлено формированием денежных доходов и накоплений у Хозяйствующих субъектов и государства;
Особое место занимает взаимосвязь бухгалтерского учета с научными правовыми дисциплинами и правовой практикой. Хозяйствующие субъекты и государство действуют в опрёделенной правовой Среде, фиксирующей и регулирующей, в частности, Имущественные взаимоотношения субъектов. В процессе заключения и выполнения договоров между ними. Взаимоотношение субъектов с государством определяются широким спектром законодательных и подзаконных актов, Относящихся к различным областям права — налоговому, таможенному, финансовому и т. д. Знание основ юриспруденции и конкретных правовых норм является непременным условием правильной работы каждого бухгалтера, помогает контролировать работу материально ответственных И иных лиц, определять законность осуществляемых ими хозяйственных операций. В бухгалтерской работе Огромную роль играют психологические моменты. Наряду с пониманием большого Значения Общих этических (Нравственных) норм в работе бухгалтера, следует обратить внимание на формирование специфических профессиональных этических категорий, связанных с этим видом деятельности. Здесь не только повышается уровень этических требований, но они при обретают новую качественную значимость. Элементы субъективности, вполне безобидные в других сферах, могут обернуться бедой, если не трагедией, для сотен и тысяч человек, когда такая субъективность, стремление сформировать. благоприятное мнение о положении организации, угодить начальству будут проявляться при организации и Ведении бухгалтерского учета.
Многообразны связи бухгалтерской теории и практики с социологией. Серьезно стоит вопрос о бухгалтерской грамотности насёления. Если говорить о других науках гуманитарного профиля, интересно взаимодействие бухгалтерского учета с науками о языке. Взаимосвязь бухгалтерского учета и кредита раскраивается в функциях Последнего. Отличительные функции кредита — перераспределительная и контрольная — предполагают аккумулирование временно Свободных денежных средств и предоставление их на определенных условиях организации по мере возникновения потребности. Через четкое понимание природ ценообразования, природы цен бухгалтерский учет отражает и контролирует процесс заготовления производственных запасов и Реализации Готовой продукции, Заимствуя у социально-экономической статистики общие методологические приемы изучения массовых общественных явлений прежде всего с помощью количественных показателей, бухгалтерский. учет осуществляет группировку этих показателей, отвечающих потребностям управления. В то же время органы статистики, помимо применения своих специфических приемов изученных явлений -- обследования, переписи и т. П. В понимании содержания Предмета таких наук, как менеджмент, и маркетинг, существенная роль принадлежит бухгалтерскому учету, ибо только используя учетную информацию, администрация может принимает обоснованные решения по управлению а всех участках хозяйственной деятельности предприятия. В то же время обратная связь, исходящая от органов управления, является исходной базой на пути дальнейшей обработки ц группировки учетной информации, адекватной принимаемым решениям по управлению производством и сбытом продукции.
Тесная связь у бухгалтерского учета с циклом общих математических и естественнонаучных дисциплин. Это связь историческая, учитывая, что своим возникновением бухгалтерский учет наука обязан прикладной математике. Именно у математики бухгалтерский учет заимствовал основную свою, отличительную черту —точность. От использования простых действий арифметического счета со временем учет пришел к использованию дифференциальных ,и интегральных исчислений, теории множеств и применение в отдельных разделах вышей математики математической статистике, Математическое программировании и пр. Бухгалтерский учет широко использует матричную модель взаимосвязи счетов. С опорой на элементы математической логики в учете стало ВОЗМОЖНЫМразрабатывать типовые Взаимосвязи между счетами.
В условиях использования ЭВМ эта возможность бухгалтерского учета реализуется путем разработки алгоритмов учетного процёсса.
Вобрав в себя ряд качеств, присущих другим дисциплинам, бухгалтерский учет в свою очередь не только передал некоторым из них свои характерные признаки, но и заложил предпосылки, которые затем явились основой возникновения новых, производных от него, специальных дисциплин: судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита, теории анализа хозяйственной деятельности, экономического анализа хозяйственной деятельности, экономико-Математические методы и модели в учете
Аудит независимая профессиональная проверка подтверждений достоверности тёкущего бухгалтерского учета и финансовой отчетности, соблюдения фирмой действующего хозяйственного и налогового законодательства.
Аналитические ‘дисциплины — теория экономического анализа, а также экономический анализ — представляют собой промежуточный этап процесса управления между сбором информации и принятием решений по оперативному регулированию производства и планированию хозяйственной деятельности экономических субъектов дальнейшая дифференциация аналитических дисциплин привела к возникновению управленческого и финансового анализа. ,
5.пользователи информацией бух. учета. Внешним пользователем предоставляется согласно ПБУ 4\99 «Б. отчетность организации»и годовая, реже квартальная отчетность, состав которой и сроки предоставления регламентируются данным ПБУ. К внутренним пользователям данной отчетности недостаточно. Б.У предоставляет им информацию в тех объектах и сроках, которые их утрачивают. Можно сказать, что исходя из требований пользователя в рыночных условиях выделяют 2 вида б.у.: бухгалтерский управленческий учет и бухгалтерский финансовый учет. Информация, содержащаяся в отчетности БФУ открытая для внешних и внутренних пользователей. Информация БУУ необходима внутренним пользователям, а для внешних она считается закрытой « конфиденциальной». Схема: Пользователи б.информации: 6.базовые принципы б.у.– основное исходное положение к-либо теории, науки, учения. Концепция б.у. строится на опр принципах, которые закреплены законодательно. Базовый принцип определен в ст 8 п 1 ФЗРФ «О б.у.» и в ст 9 ПБУ «бух отчетности в РФ», в данных нормативных документах определены как требования: денежное измерение предполагает отражение в учете только той информации, которая может быть представлена в денежном выражению. Являясь всеобщим эквивалентом деньги позволяют обобщать информацию, получать сопоставимые данные в разнообразных объектах б.у. допущения и требования определены ПБУ 1\98 п 6,7. понятие допущения соответствует понятию основополагающие б. принципы в зап учете. Это правила ведения б.у. и составления отчетности, отступления от которых де допускается. Установлены ПБУ 1\98 сл допущения: см стр 46 ПБУ (1-4). В положении «Учетная политика организации»отражены сл требования к ведению б.у.: см ПБУ стр 46-47(1-6)

7.нормативная база б.у. в зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде сл системы: 1 уровень: законодательные акты, указы президента, постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение б.у.. гражданский кодекс РФ, ФЗРФ «Об упрощенной системе налогообложения и учета отчетности для субъектов малого предпринимательства» 24.12.95 №222 ФЗ – о поддержке малого предпринимательства в РФ от 14.06.95 «8 –Н- ФЗ « об ОАО»,» об ООО». Документы непосредственно связанные с б.у.: налоговый кодекс РФ, Фз « о б.у.» постановление правительства « о программе реформирования б.у. в соответствии с м\ународными учетными стандартами фин. учетности.

2 уровень: стандарты ( положения) по б.у. и отчетности на сентябрь 2007г. (21 ПБУ)

3 уровень: методические рекомендации ( указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и др ведомств): план счетов по БУ и инструкции по применению, методические рекомендации и инструкции различных ведомств.

4 уровень: системы нормативных документов: рабочие документы самого предприятия по б.у., по особенностям организации, но согласно ПБУ 1\99 организация в обязательном порядке создает и утверждает р2 п 5 рабочий план счетов БУ, формы первичных учетных документов ( чаще используются стандартные, когда порядок проведения инвентаризации, график документооборота, приказ по учетной политики.

8.предмет б.у.- Является хоз деятельность организации. Объектами или составными частями предмета является имущество; капитал и обязательства организации ( источники формирования ее имущества), хоз операции, вызывающие изменения имущества и источников его формирования. По составу и функциональной роли имущество организации подразделяют на 2 группы: (внеоборотные активы) основной капитал и (оборотные активы) оборотный капитал. Основным критерием деления активов на оборотные и внеоборотные является срок обращения.

Внеоборотные активы- имущество, которое участвует в нескольких производственных циклах и используется предприятием более 1 года. Внеоборотные активы:1) основные средства- предметы, используемые в процессе производства более 1 года, не теряющие вещественную форму и переносящие свою стоимость на продукт частями, в виде аморт отчислений; 2) нематериальные активы- объекты длительного пользования, имеющие денежную оценку и приносящие доходы, но не являющиеся вещественными ценностями ( не имеют физической основы). Переносят свою первоначальную стоимость на продукт по средствам а.о. ( лицензии, патенты, товарные знаки и др.) 3) долгосрочные вложения в материальные ценности – вложения в имущество, которое приобретают с целью предоставить потом в аренду, т.е. во временное пользование за плату; 4) долгосрочные финансовые вложения- вложения свободных средств организации, срок погашения которых превышает 1 год, с намерением получить доходы по ним на долговременной основе ( инвестиции, акции и облигации и др).5) вложения во внеоборотные активы- затраты предприятия на объекты, которые впоследствии будут приняты в качестве основных средств, нематериальных активов.

Оборотные активы- денежные средства и имущества, которые находятся в текущем хоз обороте и используются в течение 1 года. К ним относят: 1) денежные средства в кассе, на расчетных счетах, на валютных счетах, на спец счетах в банке( аккредитивы, чековые книжки) и переводы в пути; 2) материалы- сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тары и тарные материалы, запасные части, материалы, переданные на сторону в переработку, строй материалы, инвентарь и хоз принадлежности; 3) затраты в незавершенном производстве, издержки обращения, продукция не прошедшая всех стадий технической обработки на предприятии на конец отчетного периода; 5) готовая продукция- продукция, произведенная на предприятии и готовая для продажи. 6) расходы будущих периодов- затраты, произведенные в отчетном периоде, но подлежащие погашению в сл отчетные периоды , путем отнесения на издержки производства; 7) дебиторская задолженность- сумма всех средств которую должны данному предприятию др организации и лица, в т.ч. поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, учредители, подотчетные лица и др разные дебиторы и кредиторы.

Имущество предприятия также может быть разделено по источникам образования: собственные( капитал) и заемные ( обязательства). К собственным относят: 1) уставный капитал- капитал организации, образованный за счет вкладов учредителей в соответствии с учредительными документами; 2) добавочный капитал- источники собственных средств организации, которые включают от дооценки внеоборотных активов, эмиссионный доход, доход от АО, курсовые разницы, возникающие по расчетам с учредителями и др.; 3) резервный капитал- - страховой капитал организации, который создается за счет ежегодный отчислений от чистой прибыли, предназначаемой для покрытия убытков организаций при отсутствии иных средств; 4) нераспределенная прибыль- часть чистой прибыли прошлых лет или отчетного года, которые организация не распределила на дату составления отчетности; 5) целевые финансирования и поступления - средства полученные из бюджетов разных уровней или отраслевых фондов спец назначений, или др. организаций для осуществления мероприятий целевого назначения.

К заемным относят долгосрочные и краткосрочные обязательства: 1) долгосрочные обязательства- долгосрочные кредиты банков и займы у др. организаций( кредиты- банки, остальные займы) 2) краткосрочные- кредиты и займы до 1 года, кредиторская задолженность- сумма задолженности др. организациям или лицам, которым должна данная организация: поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам, по налогам и сборам в бюджет, органам соц страхования и обеспечения( есн), персоналу по оплате труда, разным дебиторам и кредиторам, подотчетным лицам и внутрихоз расчетам; 3) задолженность учредителям- по выплате дивидендов или по вкладам в уставный капитал; 4) резервы предстоящих расходов и платежей. Включает разные резервы, создание на предприятии с опр. целью, в т.ч. оплата отпусков, вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы за год, под обесцениваемые вложения в ценные бумаги и др..; 5) прочие краткосрочные обязательства- все, что не перечислено выше.

А=П,А=К+О основная формула б.у. Хоз процесс- заготовление, производство и реализация, которая позволяет предприятию непрерывно вести хоз деятельность. Каждый хоз процесс состоит из элементов называемых хоз операцией- отдельные факты хоз деятельности, экономические события, совершаемые в организации и вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании хоз средств и источников их образования. Вывод: предметом б.у. является хоз деятельность предприятия, объектами или составными частями предмета является имущество, капитал и обязательства хоз операций. Хоз операции складываются в хоз процессы: заготовления, производства и реализации.

9.метод б.у. предмет- что изучает, метод – как изучает. Метод б.у. -4 этапа и 8 элементов, т.е. те инструменты, которые б.у. отражает объекты б.у., позволяя в дальнейшем анализировать полученную информацию и обобщать ее в б. отчетности. В процессе познания сущности предмета б.у. использует дедуктивный ( от общего к частному) и индуктивный (наоборот) методы познания и исследования. Элементы метода- совокупность приемов познания. Рассмотрим структуру метода б.у.

Документирование- способ первичного отражения хоз фактов в момент и в месте их совершения. Как правило, на каждую операцию составляется материальный носитель первичной информации. Инвентаризация- продолжает документирование, дополняет и уточняет данные текущего б.у. по средствам прямого пересчета, перевеса, перемера объектов б.у. документирование и калькуляция позволяют осуществлять контроль за состоянием и сохранностью имущества, дает возможность оценить законность проводимых хоз операций. Оценка- способ выражения в денежном выражении имущества предприятия и его источников. Калькулирование- обеспечивает исчисление себестоимости произведенной продукции, работ, услуг, приобретенных ресурсов, реализуемой продукции. Счета б.у.- экономическая группировка данных с помощью которых систематизируется и накапливается текущая информация о средствах, источниках их образования и хоз процессах. Двойная запись- способ вторичной систематизации хоз фактов в системе счетов б.у. каждая хоз операция отражается одновременно по 2 эк- взаимосвязанным счетам в равных суммах. Двойная запись является основным, главным, специфическим элементом б.у. балансовое обобщение- способ б. отражения состояния хоз средств и их источников на опр. Дату в денежном выражении. Отчетность- способ отражения деятельности предприятия за опр. период с помощью набора форм б. отчетности. Все элементы метода являясь самостоятельными применяются не изолированно, а как часть единого целого. Они находятся во взаимосвязи и взаимодействии, представляя собой единую систему учета. Метод б.у. дает возможность наблюдать факты хоз жизни и экономически их обобщать, что позволяет анализировать хоз деятельность организации.

10.понятие о счетах б.у. и двойной записи. На каждом предприятии ежедневно совершают большое количество хоз операций, которые в конечном итоге отражаются в б.б., но баланс составляется на 1 число мес, квартала или года. Поэтому для текущего учета и контроля используется система счетов б.у. запись на счетах производится с использованием метода двойной записи, т.е. каждая хоз операция отражается в учете дважды в единой и той же сумме по дебиту одного счета и кредиту др. Счет- способ группировки текущего контроля и отражение хоз операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования хоз процессами. Счет-накопитель, который затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности. Хоз операции на счетах можно отражать как в количественном, так и в стоимостном выражении, но обязательно на основании документов, имеющих юридическую силу. По внешнему виду счет напоминает таблицу, состоящую из 2 частей: левая – дебит, правая – кредит. Для обозначения остатков счетов б.у. используется термин «Сальдо». Выделяют сальдо на начало периода (Сн) и сальдо на конец периода (Ск). В соответствии с балансом счета б.у. делят на активные, пассивные, активно-пассивные. 1) активные. Собирают информацию о различных видах имущества, его наличии, движении, составе. Сальдо данных счетов отражается в активе баланса, а схема активного счета имеет вид:

Б.у. практически не использует понятие отрицательного числа, а значит оборот кредита должен быть меньше Ск+Од.

2) схема пассивного счета немного другая, т.к данные счета учитывают источники формирования имущества. Сальдо таких счетов всегда находится в кредите счета.

3)имеется также активно-пассивные счета по ним сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. Или одновременно и Д, и К( развернутое сальдо).

нами уже рассмотрено, что такое двойная запись – двойственное отражение хоз операции на счетах, которые принято называть корреспонденцией счетов. Также следует отметить, что хоз операции отражаются систематически в посл их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

11.обобщение данных текущего б.у. сбор информации на счетах проводится постоянно в течение опр. учетного периода. По мере накопления информации возникает необходимость проверки правильности записей на счетах, оценки состояния хоз средств и источников формирования. Обобщение и проверка производится в таблицах спец формы – оборотных ведомостях – это свод оборотов и сальдо за отчетный период. Ведомости заполняют на основе аналит и синтетич учетов с использованием как денежных, так и натуральных измерителей. Для учета расчета с поставщиками можно использовать контокоррентную оборотнуюведомость. В ней вся информация приводится в денежном измерении. Для обобщения данных и анализа учета на синтетических счетах используют оборотную ведомость по синтетическим счетам. Если в ведомости получается 3 пары равенств, то все расчеты по синтетическим счетам выполнены верно. На малых предприятиях можно использовать шахматную ведомость. Она позволяет не пользоваться актами (самолетиками). Ее явным преимуществом является то, что сумма хоз операций фиксируется только 1 раз. Если ведомость заполнена верно, то сумма всех итогов по Д равна всей сумме по К. Для отражения полной информации об опр. видах материальных ценностей используют сами оборотные ведомости. Использование любой оборотной ведомости поможет осуществить проверку правильности записей по счетам б.у. выбор конкретной формы ведомости опр. следующей задачей и целью проверки.

12.обоснование метода двойной записи ее контрольное и информационное значение. Чтобы составить правильную бух проводку, нужно пройти ряд сл этапов:- опр. какие объекты участвуют в хоз операции и какие счета будут затронуты; - опр. что данные объекты характеризуют средства (А) или источники (П); -какая операция повлияет на валюту баланса; - какой из счетов кредитируется, а какой дебетируется. Проводка, затрагивающая Д1 счета и К др. называется простой. Бывают также сложные, когда по Д и (или) по К корреспондируются несколько счетов. В б.у. различают хронологическую и систематическую записи на счетах: хронологическая- осуществляется в той календарной последовательности, в которой поступают документы. Каждой операции присваивается очередной порядковый номер и ее регистрируют в журнале регистрации хоз операций. Такая запись является надежным контролем за систематическим и сплошным отражением хоз фактов. Систематическая- по счетам, т.е. по Д и К счетов в системе б.у. данные записи несут контрольную функцию учета. Информационное значение двойной записи заключается в том, что по корреспонденции счетов можно опр. содержание хоз операций.

13. счета аналитического и синтетического учета. Счета б.у. бывают аналитические и синтетические. На синтетических счетах отражают данные эк группировок, имущества предприятия, источников его формирования и хоз операции в обобщенном виде в денежном выражении. К таким счетам относится счет 01. но для управления фин деятельностью предприятия оценки его места в рыночной экономике состояния расчетов с контрагентами недостаточно располагать лишь общими показателями,, нужно иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику предприятия и др. поэтому в развитии группировок синтетических счетов открываются аналитические счета детализированные. Учет на них осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Промежуток группировок аналит счетов в пределах соответствующего синт счета являются субсчета. Синт счета являются счетами 12 порядка, субсчета 2 порядка. Аналит счета могут быть 3,4 и др. порядков. Аналит и синт счета б.у. связаны, т.к. на аналит счетах отражаются те же виды имущества, источники их формирования, хоз операции, что и на синт, но не более удобным эк группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналит счетов должны быть равны итоговым данным соотв. синт счета.

Взаимосвязь схемы можно представить в виде эк-мат формул. С1+С2 счетов 5 порядка=С2 4 порядка; С1+С2+С3+С4 счетов 4 порядка = С1 3 порядка; С1+С2 3 порядка=С1 счетов 2порядка; С1+С2+С3 счетов 2 порядка =С1 счетов 1 порядка. Данные формулы будут иметь место и для Од, Ок, и Ск соответствующих счетов. В настоящее время предприятиям по согласованию с Минфином РФ разрешено вводить доп. Синт счет и субсчета. Аналит предприятия вводят самостоятельно в любом объеме и разрезе.

14.классификация счетов б.у. по назначению и структуре можно представить в виде схемы.

1. основные счета. Предназначены для обобщения информации об имуществе предприятия. Они являются базой для составления б.б., с их помощью осуществляется контроль за обеспеченностью производственного процесса. Необходимыми ресурсами и состоянием расчетов. Счета «имущество»- активные, предназначены для учета собственного и долгосрочно-арендуемого имущества. Это счета 01,10,43,50,51,58.Счета источников средств- пассивные, служат для учета источников образования хоз средств: 80,82,66,67. счета расчетов- а-пассивные, предназначены для учета обязательно расчетам:62,68,71.

2. регулирующие- используются для регулирования оценки хоз средств и источников. Они нужны для уточнения, корректировки, оценки отд. видов имущества, источников обязательств. Дополнительные- используются при дооценки объекта и имеют непогранич связь с основными счетами. Контрарные- предназначены для уменьшения оценки хоз средств и их источников( 01 и02; 04 и 05). 99 в аналитике распадается на прибыль и убытки и использование прибыли. Информация контрарного счета вычитается из информации основного. Чтобы узнать остаточную стоимость основных средств нужно из 01 вычесть 02. контрарно- дополнительные- предназначены для увелич. Или уменьш. Стоимости объектов, учитываемых на основных счетах.

3. Распределительные- ( собирательно- распределительные. Предназначены для сбора и последующего распределения опр. Информации. Счета отличаются тем, что не имеют Сн и Ск , т.к. по окончании отчетного периода закрываются, а собранные на них суммы распределяются между объектами учета в соответствии с принятой базой распределения. Производственные 25,26. накопительные- собирают информацию для последующего распределения и списания на счета не относящиеся к процессу производства.

4. калькуляционные- предназначены для начисления себестоимости выпущенной продукции выполненных работ в отчетном периоде. Производственные- собирают информацию о прямых и накладных затратах на разные виды производств и позволяет опр. Расходы на производство в целом (20,23,01). Непроизводственные- собирают затраты не относящиеся к производственной деятельности. Калькуляционные счета обеспечивают контроль за рациональным расходом ресурса. Все счета данной группы активны. Сальдо отражает затраты в незавершенном производстве. По Д опр. Прямые затраты на производство , а также косвенные распределительные (с 25,26) по К стоимость готовой продукции. Схема опр. К оборота у данных счетов не является классической, т.к. незавершенное производство опр. Прямым пересчетом, перевесом. Од собирают в течение месяца. В конце мес, чтобы отразить стоимость готовой продукции. Себестоимость ГП=Сн+Од-Ск. Затраты на производство учитываются в Д калькуляционных счетов в разделе по статьям калькуляции.

5. сопоставляющие- предназначены для обобщения информации о формировании и использовании фин. результатов деятельности организации в отчетном периоде. Счета этой категории подразделяются на выявление фин. результата путем сравнения До и Ко, выявление прибыли или убытка (90,91).

Сравниваем Од и Ок, если Од> Ок получаем убытки, которые равны Од-Ок. на эту сумму будет сделана проводка Д99 К90. если Од<Ок, получаем прибыль Ок-Од на разницу будет сделана запись Д90 К99. отражение фин. результата. К счетам относят 99. Предназначены для обобщения информации о формирование конечного результата деятельности предприятия. Д счета собирают убытки, К прибыль отчетного года. Для закрытия счета в конце года составляют проверку Д99 К84, если получили чистую прибыль на сумму убытков Д84 К99. сумму налога на прибыль по Д99.

6. забалансовые счета- предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей не принадлежащих организации , но временно находящиеся в ее пользовании или распоряжении. Эти счета не корреспондируют с др. счетами. В них делают односторонние проводки. Только по Д(увелич) или только по К(уменьшение), т.е. строение у забалансовых счетов такое же как и у активных.

15.план счетов б.у. в системе нормативного регулирования ПС занимает промежуточное место между нормативными документами 2 и 3 рода уровней, т.е. он не имеет нормативно- правового характера. Но в практической деятельности бух служб ПС придается первостепенное значение. ПСБУ представляет собой схему регистрации и группировки фактов хоз деятельности в б.у. в нем приведены наименования и номера аналит счетов ( счетов 1 порядка) и субсчетов (счетов 2 порядка). Инструкция по применению устанавливает единые подходы к применению ПС и отражению фактов хоз деятельности на счетах б.у.. в ней приведена краткая характеристика синт счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, эк. Содержание обобщаемых на них фактов деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. С 1.12.2001 в России действует новые ПСБУ и инструкция по применению, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-Н. ПС претерпел значительные изменения, внесенные приказом Минфина №38-Н рот 7.05.03. ПС 2001г. Является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности, кроме банков и бюджетных учреждений. Независимо от подчиненности форм собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. На основании ПС и инструкции организации утверждают рабочий ПС, содержащий полный перечень синт, аналит счетов и субсчетов. Субсчета выбирают исходя из требований управления организации. Организации не обязаны все счета использовать типового плана счетов. В едином ПС счета сгруппированы в 8 разделов, отд. выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам является эк. Особенности учитываемых объектов, т.е. в каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательства и операции. Расположены разделы в опр. Последовательности в соответствии с характером участия имущества в кругообороте средств предприятия. 1-6 имущественные процессы, 7- капитал, 8 фин. результаты. Имущество отражено по его разделам, по принципу ликвидности( от труднореализуемого к легкореализуемому). В новом ПС всего 63 счета и 11 забалансовых счетов.

16.балансовый метод обобщения информации. Строение баланса. б.б.- специальная таблица двухсторонней формы, в активе собирают информацию о хоз средствах предприятия, в пассиве об источниках формирования этих средств. Буквальный перевод актив- деятельный, пассив- недеятельный. Но к сожалению характеризовать хоз средства или их источники этот перевод не может. Б.б имеет свое назначение – это итоговое обобщение информации б.у. за опр. период производственно-хоз деятельности предприятия. Б.б используемый организацией в практической деятельности имеет строго определенную форму, которая утверждена Минфином РФ. Существенное влияние на внутреннее содержание баланса оказывает сфера деятельности предприятия, по этому признаку формы балансов различны для производственных предприятий, бюджетных организаций и балансов. Информация, предоставленная в активе и пассиве баланса указывается на начало и конец отчетного периода. Информация в таком виде дает возможность проведения анализа изменения эконом состояния организации. Информация в активе и пассиве группируется по опр. признакам в разделы. Разделов 5, каждый включает опр. Набор показателей. Нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Все разделы актива и пассива состоят из элементов, которые называются статьями. Каждая статья отражает информацию о конкретном виде хоз средств или источников, о гр. однородных средств или источников. Баланс составляется на основе информации б.у. для этого конечные остатки со счетов по окончании учетного периода переносятся в баланс. В ИТОГО состояния хоз средств и их источников показывают на опр. момент, как правило на 1 число сл отчетного периода. Итог по активу баланса на начало и конец отчетного периода должен быть равен пассиву на начало и конец отчетного периода. Это гл принцип составления б.б, вытекающий из основного уравнения б.у. итоги составления актива и пассива называются валютой баланса. Б.б выполняет 2 основные функции: гл форма отчетности; аналитическая функция. Баланс составляется на опр дату, т.е. отражает фин ситуацию на конкретный день, т.к. есть информация и на начало года, то можно судить о состоянии и движении хоз средств за опр период. Кроме того, мы видим имущественное положение организации в целом.

17.классификация б.балансов. Сущность бухгалтерского баланса наиболее полно раскрывается, если четко придерживаться одного из основных принци­пов хозяйствовании: реализация Конкретной цели диктует выбор и построение соответствующей модели баланса.

В ее основу может быть положена классификация бухгал­терского баланса по следующим признакам (схема 3.1).

По источникам составления различают бухгалтерские ба­лансы:— книжные;— генеральные;–– инвентарные.

Книжные балансы составляются по данным текущего бух­галтерского учета на основании остатков по счетам Главной книги.

В том случае, когда они подтверждаются материалами ин­вентаризации, такие балансы рассматриваются как генеральные.

Инвентарные балансы составляются по данным инвентарей (описей) отдельных активов и источников их формирования.

По формам собственности выделяются:— балансы государственных (унитарных) предприятий: — балансы муниципальных образований;— балансы предприятий частной собственности; балансы смешанных форм собственности (акционерные, хозяйственного товарищества и пр.);— балансы общественных организаций.

По наполняемости, т.е. степени обобщения, балансы клас­сифицируются на:— единичные;— сводные.

Единичные балансы представлены информацией, раскрыва­ющей финансовое положение одной организации или ее струк­турных подразделений. Сводные (обобщенные, консолидированные) балансы объе­диняют активы и пассивы материнской И ее дочерних компании.

По времени составления в теории имеет место расширительное толкование бухгалтерских балансов. Одни рассматривают данный признак классификации бухгалтерских ба­лансов как основополагающий, выделяя 6 их разновидностей; - вступительные (организационные); - Текущие (начальные или входящие, промежуточные и заключительные пли исходящие); —санируемые, т. е. представленные предприятиями, на­ходящимися на пороге банкротства (несостоятельности погашения своих обязательств);— ликвидационные (начальные, промежуточные, заключи­тельные);— разделительные;— объединительные (фузионные).

Представляется, что если исходить из временного фактора по каждому отчетному периоду, то балансы можно подразделять на начальные, текущие и годовые (заключительные).Начальные балансы составляются в начале отчетного года. Текущие балансы составляются за отчетный период — пе­риод, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (за исключением на начало и конец финансового года).Годовые ( заключительные) балансы составляются органи­зацией на конец, финансового года.

По степени правомочия бухгалтерские балансы рассматри­ваются как:— юридические;— отдельные.

Юридические бухгалтерские балансы составляются юриди­ческими лицами. Отдельные бухгалтерские балансы составляют отдельные структурные подразделения организации (участки, цехи, произ­водства и пр.), не наделенные статусом юридического лица.

По периодичности предоставления выделяются:— вступительные балансы;— периодические балансы; — заключительные балансы. Вступительные балансы напрямую связаны с приобретени­ем организацией статуса юридического лица, т. е. после ее госу­дарственной регистрации. Периодические балансы составляются по каждому отчетно­му периоду (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев). Заключительные балансы представляются по окончании от­четного года. Одновременно они являются вступительными на начало следующего отчетного года, подчеркивая тем самым один из основополагающих принципов бухгалтерского учета — прин­цип непрерывности функционирующего предприятия.

По видам реорганизационных процедур бухгалтерские ба­лансы ориентированы на жизненный цикл конкретной организаций, статус которою раскрываемся вез. 57 Г К РФ и включает В себя слияние, присоединение, разделение, выделение и пре­образование.

Исходя из реорганизационных процедур юридического липа различают следующие виды бухгалтерских балансов: — вступительный; —разделительный; — объединительный; — ликвидационный.

Вступительный баланс представляет собой совокупность определенных активов и источников их образования, которыми располагает организация вначале осуществления своей уставной деятельности на дату ее регистрации.

Разделительный баланс включает имущество организации, образованной в результате реорганизационных процедур ранее функционирующего предприятия по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами или по решению суда. В том случае, когда передаются отдельные структурные под­разделения одной организации другой организации, активы и пассивы их находят отражение в передаточном балансе.

Объединительный баланс состоит из имущества нескольких организаций, объединенных в результате реорганизации путем их СЛИЯНИЯ. Ликвидационный баланс состоит из имущества организации банкрота, не способной погасить свои обязательства на определенную дату.

В зависимости от степени ухудшения ее финансового поло­жения, дающего основание рассматривать организацию в стадии банкротства, составляются ликвидационные балансы в виде:— Вступительного Ликвидационного баланса;— промежуточных ликвидационных балансом;— заключительного ликвидационного баланса. Каждый из них Составляется в оценке по пене возможной

продажи имущества.

По форме построения различают бухгалтерские балансы: — односторонние (вертикальные); — двусторонние (линейные, горизонтальные). Односторонние бухгалтерские балансы построены по верти­кальному признаку; вначале приводятся разделы и статьи актива баланса, а под ним разделы и статьи пассива баланса.

Двусторонние бухгалтерские балансы представлены по го­ризонтальному признаку. На одной линии показываются статьи и разделы актива баланса, а на этой же линии на противополож­ной стороне отражаются разделы и статьи пассива баланса.

По степени очистки бухгалтерские балансы бывают:— балансы-брутто;— балансы-нетто.В основу построения таких балансов положен один из определяющих ПРИНЦИПОВ бухгалтерского учета момент СТОИМОС­ТИ. Принято Отражать в балансе активы длительного пользова­ния по первоначальной (исторической) опенке. Наличие В балансе контрарных статей искусственно завышает его валюту. Такой баланс рассматривается как баланс-брут­то.При ОТСУТСТВИИ таких статей соответствующие активы ука­зываются в балансе в реальной оценке. Это «очищенный» баланс, баланс-нетто.

Различают контрарно- дополнительные регулирующие ста­тьи и контрарно- регулирующие статьи.

Контрарно- дополнительные регулирующие статьи дополня­ют те статьи, которые регулируют. Речь идет прежде всего о ста­тьях, уточняющих оценку производственных запасов, когда они учитываются в текущем учете по твердым учетным ценам, в то время как в балансе они должны быть отражены по фактической себестоимости.

Контрарно- регулирующие статьи размещаются в противо­положной стороне баланса по отношению к тем основным стать­ям, которые они регулируют. Перечень таких регулирующих ста­тей ограничен: амортизация основных средств, амортизация не­материальных активов и некоторые другие

По видам экономической деятельности предусмотрены следующие виды бухгалтерских балансов:— уставные;— неуставные.

Уставные бухгалтерские балансы раскрывают финансовое положение организации по основной деятельности, содержание которой определено в ее уставе.

Неуставные бухгалтерские балансы представляют информацию по прочим (неуставным) видам деятельности соответствую­щего юридическою липа (балансы обслуживающих произ­водств социальная сфера и пр.).

По отраслям народного хозяйства:— промышленные;— балансы транспортных организаций и т.п.

По способу составления бухгалтерские балансы подразде­ляются на:— оборотные (оборотно-сальдовые);— простой формы; — шахматной формы.

Оборотные (оборотно-сальдовые) балансы используются в целях текущего контроля за полнотой проведенных хозяйствен­ных операций.

Простая форма бухгалтерского баланса является ТИПОВОЙ И утверждается Министерством финансов РФ.

Шахматный баланс включает в себя все признаки (свойства) оборотно-сальдового баланса.

18.четыре типа влияния хозяйственных операций на баланс. В процессе осуществления уставной деятельности в организации постоянно происходят экономические события, называемые хоз операциями. Каждая из которых постоянно оказывает влияние на валюту баланса. Изменяется величина статей актива и пассива. Но изменения бывают только 4 видов. 1) активное. Одна статья увеличивается , др. уменьшается на туже сумму. Валюта баланса остается неизменной. Изменение можно представить в виде сл формулы: А+∑хо1-∑хо1=П.2) пассивное. Одна сторона пассива увеличивается, др уменьшается на ту же сумму. Валюта баланса не изменится. Влияние выражено сл формулой А=П+∑хо2-∑хо2. 3) активно-пассивное. В результате увеличивается на одну и ту же сумму, увеличивают сумму статьи актива, статьи пассива, валюту баланса. А+∑хо3=П+∑хо3. 4) пассивно-активное. Уменьшают одну из статей актива, пассива и валюту на сумму хоз операции. А -∑хо4=П-∑хо4

19.б. баланс как источник информации о финансовой устойчивости фирмы.. Б.б. является богатым источником на базе которого раскрывается фин хоз деятельность экономического субъекта например, внутренние взаимосвязи свойственные балансу помогают анализировать: 1) на сколько имущество предприятия покрывается собственными, а на сколько заемными; 2) внеоборотные активы приобретены за свои или за заемные средства и остается ли часть собственных средств на покрытие оборотных активов. При условии нормального функционирования все внеоборотные активы должны быть приобретены за собственные средства.3) сумма собственных средств должна быть больше заемных.(60\40) 4) можно проследить определенную взаимосвязь между опр статьями баланса. С помощью баланса можно так же судить о фин устойчивости предприятия. Нормальное финансово устойчивое состояние: П3р+П4р-А1р=А2р, т.е запасы и затраты практически полностью обеспечены собственными источниками. Абсолютная устойчивость возможна если: П3р- А1р=А2р, такая ситуация на практике встречается крайне редко. О неустойчивом положении можно судить если:П3р-А1р+П4р+П5р(стр 610)=А2р. Кризисное состояние: П3р-А1р+П4р+П5р<А2р. О ликвидности баланса мы говорим, если у предприятия есть денежные средства на покрытие своих обязательств. Чем сложнее реализовать то илииное имуцщество, тем ниже его ликвидность. Можно рассчитать моментальную ликвидность. Нормальное соотношение при КМЛ( 1-0,7). Кмл=. Можно также рассчитать промежуточный коэффициент покрытия, т.е. насколько дебиторская задолженность покрывает кредиторскую. Промеж коэффициент покрытия = . Если есть данные формы 2 «отчета о прибылях и убытках» или с помощью др данных можно рассчитать ср. выручку, то рассчитывают общий коэффициент покрытия =. Данный показатель характеризует сроки возможного погашения всех кредиторских задолженностей., если всю выручку направить на погашение данных обязательств.

20. документы, как источник первичной информации. Первичный бухгалтерский учет - это единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистра­ции, накопления и хранения информации о хозяйственной дея­тельности. Он представляет собой начальную стадию системно­го восприятия и регистрации в документах хозяйственных фактов и является основой информационной системы бухгалтерского учета.

Объектами первичного бухгалтерского учета являются опера­ции, из которых формируются хозяйственные процессы (заготов­ление, производство, реализация), характеризующие состояние всей деятельности организации.

Первичный бухгалтерский учёт выполняет две основные функции: первоначальный сбор информации (регистрация хозяйственных операций); контроль за технологией производ­ства (регистрация отклонений от нормативов).

По результатам первичного наблюдения составляются учетные документы, которые являются первичными носителями информа­ции.

Документ (лат. documentum — поучительный пример, свиде­тельство, доказательство) — письменное свидетельство факта хо­зяйственной операции. Одновременно составленный и оформ­ленный документ — материальный предмет (бумага, магнитный диск и т. д.), на котором зафиксирована информация.

Документ является основанием и подтверждением учетных за­писей. Все хозяйственные факты должны оформляться первичны­ми учетными документами. Ни одна операция не может быть отра­жена в учете, если на нее нет надлежащим образом составленного и оформленного документа.

Составными элементами документа являются реквизиты (лат. requisitum— нужное, требуемое) — сведения, которые должны со­держаться в документе для признания его действительным.

По значению реквизиты можно разделить на обязательные и дополнительные.

Обязательными реквизитами называют такие, которые должны содержаться в каждом первичном учетном доку­менте. Дополнительные реквизиты уточняют или до­полняют содержание определенных специфических хозяйствен­ных операций.

Совокупность реквизитов документа предопределяет его форму. В настоящее время используют следующие формы первичных учетных документов:унифицированные, специализированные, индивидуальные.

Унифицированные формы документов являются общими для всех предприятий и организаций, они носят межот­раслевой характер.

Специализированные формы документов ис­пользуются предприятиями и организациями определенных от­раслей, т. е. являются отраслевыми.

Записи в первичных учетных документах должны быть четкими и разборчивыми. Для этого могут использоваться чернила, химичес­кий карандаш, шариковые и другие ручки. Разрешается заполне­ние документов с использованием пишущих машин и компьюте­ров. Запрещается использовать для записей простой карандаш. Незаполненные (свободные) строки в первичных документах дол­жны быть прочеркнуты. Это исключает возможность внесения до­полнительных записей в документ после подписания его ответ­ственными лицами.

Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения операции, а если это невозможно, то сразу после ее окончания.

Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учет­ные документы, утверждает руководитель организации по согла­сованию с главным бухгалтером.

Особый порядок установлен для оформления денежных доку­ментов - приходных и расходных кассовых ордеров, чеков, пла­тежных поручений и других банковских документов. Их оформле­ние регламентируется Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации и правилами, установленными Цент­ральным банком России. Документы по операциям с денежными средствами подписывают руководитель организации и главный бухгалтер или уполномоченные ими лица.

Бухгалтерские документы имеют экономическое и юридическое значение.

Каждый первичный учетный документ, как и соответствующая ему хозяйственная операция, прежде всего, имеет экономическую сторону. Деятельность любой организации состоит из разнообраз­ных экономических процессов: снабжения, производства, реали­зации. Только с помощью первичных учетных документов разре­шаются хозяйственные операции, составляющие эти процессы. Рассматривая совокупность первичных учетных документов, мож­но воспроизвести ход событий в процессах снабжения, производ­ства, реализации. Это дает возможность анализировать экономи­ческую ситуацию, например движение денежных средств, состоя­ние задолженностей при расчетах с поставщиками, покупателями, бюджетом, движение материальных запасов и т.д.

С юридической точки зрения первичные учетные документы являются доказательством законности осуществляемых действий. Кроме того, они подтверждают факт совершения хозяйственных операций и поэтому используются при возникновении споров между предприятиями или предприятием и его работником. На практике часто возникают споры, связанные с оплатой труда, спо­ры администрации с материально ответственными лицами, по­ставщиков с покупателями. При рассмотрении дел в суде или ар­битраже в первую очередь изучают первичные бухгалтерские доку­менты.

Лицо, подписывающее первичный учетный документ, контро­лирует как экономическую целесообразность, так и законность хо­зяйственной операции, принимая на себя ответственность за ее совершение.

21. классификация б. документов. Бухгалтерские документы классифицируются по следующим признакам: назначению, порядку составления, способу отражения хозяйственных операций, месту составления, количеству учетных позиций, оформлению однородных операций, способу записи (схема 1).

По назначению документы делятся на распорядительные, оп­равдательные, Бухгалтерского оформления, комбинированные.

Распорядительныминазываются документы, кото­рые содержат разрешение на выполнение той или иной хозяйствен­ной операции. Они дают право на выполнение строго определенных действий. Такие документы исходят от руководителя организации и уполномоченных им лиц. Основное назначение таких документов — передача указаний руководящих работников непосредственным ис­полнителям. Многие операции совершаются только при наличии со­ответствующего распорядительного документа.

К распорядительным документам относятся приказы, распоря­жения, чеки, доверенности и др.

Оправдательными (или исполнительными) называ­ются документы, подтверждающие уже произведенные операции и удостоверяющие эти действия. Такие документы составляются в момент осуществления операций и представляют собой первый этап их учетной регистрации. Они служат основой (оправданием) последующих бухгалтерских записей.

Оправдательные документы составляют и подписывают лица, ответственные за выполнение хозяйственных операций и за пра­вильность их оформления в документах. Это исполнители или ма­териально ответственные лица: начальники цехов, главные специ­алисты, заведующие складами, кассиры, экспедиторы и т. д.

Оправдательные документы подтверждают, что действия, отра­женные (указанные) в соответствующем документе, выполнены, т. е. хозяйственная операция совершена. Для материально ответ­ственного лица, подписавшего и предоставившего этот документ, он является отчетом о расходовании или получении материальных ценностей, т. е. доказательством законности изменений в объеме или составе хранящихся ценностей.

Документы бухгалтерского оформления создаются аппаратом бухгалтерии для подготовки учетных запи­сей, а также для облегчения и упрощения работы.

Комбинированными называются такие документы, которые сочетают признаки нескольких видов документов: распо­рядительных и оправдательных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления и т.д. Они служат одновременно и распоряжением о выполнении данной операции, и оправданием ее выполнения, фиксируют совершенную операцию и в то же вре­мя содержат указание о порядке отражения ее на счетах.

По порядку составления документы делятся на первичные и сводные.

Первичные документы составляют основу первич­ного бухгалтерского учета. С их составления начинается процесс бухгалтерского учета в организации. Именно в первичном доку­менте регистрируется факт хозяйственной операции путем пред­варительного наблюдения и измерения. Первичные учетные доку­менты — формальное доказательство того, что данные операции действительно выполнены.

Сводные документы составляют на основе однород­ных первичных документов. В них отражаются операции, ранее уже оформленные соответствующими первичными документами.

К сводным документам относятся: авансовые отчеты, матери­альные отчеты заведующих складами и др.

По степени охвата хозяйственных операций документы де­лятся на разовые и накопительные.

Разовые документы используются для отражения одной или нескольких хозяйственных операций за один прием, т. е. запись в таком документе делается однократно. Отличитель­ной чертой этих документов является то, что они сразу же после составления могут быть переданы в бухгалтерию для использования в дальнейшем учете Накопительные документы составляют в тече­ние определенного периода времени путем постепенного накоп­ления (записи) однородных хозяйственных операций, в конце пе­риода в них подсчитывают итоги по соответствующим показате­лям. Преимущество накопительных документов заключается в сле­дующем: значительно сокращается количество разовых первич­ных документов на однотипные хозяйственные операции, упро­щается техника ведения бухгалтерского учета, улучшается конт­роль за движением имущества и состоянием обязательств органи­зации.

В зависимости от места составления документы делятся на внутренние и внешние.

Внутренние документы составляют непосред­ственно на предприятии и применяют внутри него. К ним отно­сится подавляющая часть бухгалтерских документов: накладные, авансовые отчеты подотчетных лиц, кассовые приходные и рас­ходные ордера, путевые листы, акты, расчетноплатежные ведомо­сти по оплате труда и многие другие.

Внешние документы используют для обращения между различными хозяйствующими субъектами. Они поступают в организацию со стороны (например, от поставщиков) или на­правляются внешним пользователям (покупателям). Эти докумен­ты составляют по типовым формам.

При поступлении в организацию внешние документы регист­рируют, а затем проверяют законность отраженных в них хозяй­ственных операций, наличие всех обязательных реквизитов, а так­же арифметические подсчеты.

Требования к оформлению внутренних и внешних документов в основном одни и те же. Но все внешние документы должны быть оформлены на бланках унифицированных форм. При их отсутствии допускается представление документов иной формы, но они должны содержать все обязательные реквизиты.

В зависимости от количества учетных позиций документы могут быть однопозиционные и многопозиционные.

Однопозиционные документы отражают одно­родные хозяйственные операции. Они являются узкоспециализи­рованными, так как показывают движение одного конкретного (однородного) объекта бухгалтерского учета. Многопозиционные документы охватывают разнородные хозяйственные операции по движению нескольких видов объектов бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского уче­та в таких документах могут быть весьма разные и близкие по содержанию .

Многопозиционные учетные документы имеют следующие преимущества перед однопозиционными: сокращается количе­ство повторяющихся записей уменьшается количество бланков до­кументов; информация, собранная в таких документах, более пол­но характеризует отражаемый хозяйственный процесс (или его часть).

По оформлению однородных операций документы можно разде­лить на унифицированные и индивидуальные.

Унифицированными документами называют типовые и специализированные учетные документы, утвержден­ные в установленном порядке. Они используются для оформления однородных хозяйственных операций во всех организациях неза­висимо от формы собственности и отраслевых особенностей.

Для автоматизации бухгалтерского учета применение унифи­цированных документов очень важно, так как расширяет возмож­ности экономического и бухгалтерского обобщения, увеличивает скорость обработки информации, сокращает число ошибочных записей. Кроме того, унификация учетных документов способ­ствует упорядочению документации.

Индивидуальными называются документы, разрабо­танные самой организацией и используемые ею для внутреннего учета определенных операций.

По способу записи различают документы, составленные вруч­ную и с использованием технических средств.

Документы, составленные вручную, обычно используются для внутренних целей на предприятии.

Документы, составленные с помощью технических средств, используются в первую очередь для внешних связей. Документы, заполняемые частично или полностью механизи­рованным способом (с использованием пишущей машинки или компьютера), используются в основном внутри предприятия, но могут передаваться и на сторону.

В то же время для передачи на другое предприятие необязатель­но все документы заполнять с использованием технических средств.

22. документооборот. Документация представляет собой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции. Документация выполняет множество функций, основными из которых являются: информационная (фиксирует все хозяй­ственные операции и сохраняет информацию о них); оперативно­го управления (первичные учетные документы используются для передачи распоряжений от руководителей к исполнителям); конт­рольная (проверяется экономическая целесообразность и закон­ность хозяйственных операций); аналитическая (позволяет на ос­нове документов проводить анализ деятельности предприятия).

Чтобы бухгалтерская документация могла выполнять указан­ные функции, она должна отвечать следующим основным требо­ваниям. Она должна быть точной (содержать информацию, строго соответствующую содержанию произведенных хозяйственных операций); полной (содержать всю, а не выборочную информацию о хозяйственных процессах, происходящих на предприятии); яс­ной (понятной внутренним и внешним пользователям); каче­ственной (оформленной в строгом соответствии с требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской документации); полезной (ин­формация, содержащаяся в документации, должна быть подготов­лена для проведения анализа хозяйственных событий).

Проверка и обработка документов. Поступающие в бухгалтерию первичные документы н обязательном порядке подвергаются про­верке.

Проверку осуществляют по нескольким направлениям:

формальная проверка — определение соответствия документов установленным формам, а также своевременности составления и представления докумен­тов относительно графика документооборота;

проверка по существу — установление законности совершенных хозяйственных операций;

проверка правильности арифметических подсчетов — пересчет результатов перемножения количе­ственных показателей на цену, итогов в целом по документу и т. п.; встречная проверка — сопоставление одних доку­ментов с другими . По результатам проверки могут приниматься следующие реше­ния: при обнаружении арифметической ошибки или нарушении правил оформления документы возвращают исполнителям (под­писи которых стоят на документе) для исправления; при обнаружении незаконного проведения операции, ее неце­лесообразности, нарушения плановых заданий или нормативов, мошенничества, подделки подписей и т. п. дальнейшие операции с документами приостанавливают, а документы задерживают в бухгалтерии для выяснения обстоятельств и принятия необходи­мых мер в отношении виновных лиц.

Проверенные и полностью отвечающие предъявляемым требо­ваниям документы принимаются бухгалтерией к дальнейшей обработке, которая состоит из трех этапов: таксировки, группировки и контировки.

Таксировка (расценка) — перевод натуральных и трудовых измерителей,. указанных документе, в денежные. Большинство до­кументов, поступающих из подразделений предприятия (от бри­гад, ферм), составлено не в денежных, а в других измерителях (на­туральных, трудовых). Поэтому для бухгалтерского учета различ­ные измерители переводят в единый — денежный.

Таксировку осуществляют следующим образом: если хозяйственная операция отражена в натуральных измери­телях (кг, шт., м и т. д.), то количество умножают на цену за едини­цу. Цена за единицу определяется на основании ценников на мате­риалы. если указаны трудовые измерители (часы, рабочие дни), то ко­личество умножают на стоимость единицы времени.

После таксировки осуществляют группировку документов, ко­торая является следующим этапом их обработки.

Группировка — это подбор документов по определенным признакам отражающим однородные по экономическому содержа­нию хозяйственные операции. Цель группировки — получение сводных (обобщенных) дан­ных по движению различных видов имущества или обязательств за определенный период.

После деления по основному признаку возможна дополнитель­ная группировка: документов на материалы — по складам пред­приятия, поставщикам, направлениям расходования; кассовых документов — по источникам поступления денег в кассу и т. п.

После группировки делают записи по группе однородных опе­раций общими итогами. Таким образом, получают сводные доку­менты.

Группировку документов отражают в специальных ведомостях, которые могут быть двух видов:

накопительные — для накопления данных, содержащихся в первичных учетных документах. Их заполняют постепенно, в течение определенного периода времени, по мере поступления пер­вичных учетных документов в бухгалтерию;

группировочные — для систематизации сведений о хозяйствен­ных операциях, отражаемых в бухгалтерском учете. Их заполняют единовременно, занося данные из уже подобранных по опреде­ленному признаку документов.

Далее документы направляют на котировку.

Контировка – указание в первичных и сводных документах бухгалтерских счетов, на которых должны быть отражен хозяйственная операция или итог по сгруппированным однородном операциям.

Хранение документов. После обработки и использования в бух­галтерии документы сдают на хранение в архив.

Все организации и предприятия обязаны хранить первичные учетные документы, а также заполняемые на основании их регист­ры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сро­ков, установленных правилами организации государственного ар­хивного дела, но не менее пяти лет, как это предусмотрено Феде­ральным законом «О бухгалтерском учете». Ответственность за организацию хранения учетных документов несет руководитель предприятия.

Конкретный порядок хранения первичных документов и учет­ных регистров установлен Положением о документах и докумен­тообороте в бухгалтерском учете. Другие инструктивные докумен­ты могут уточнять отдельные положения данного документа.

Текущее хранение бухгалтерских документов (за отчетный год) осуществляют непосредственно в бухгалтерии. Документы под­шивают в папки по назначению, первичные учетные документы хранятся отдельно от регистров бухгалтерского учета.

Однородные первичные документы текущего месяца, относя­щиеся к определенному учетному регистру, подбираются в пачки в хронологическом порядке и подшиваются в отдельной папке. На папке указывают месяц и год, к которому относятся документы, их номера (с ... по ... включительно), другие справочные сведения.

Денежные документы (кассовые ордера, авансовые отчеты, вы­писки банка с относящимися к ним документами)должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены.

Если на предприятии учет осуществляют с помощью компьюте­ров, то в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» программы машинной обработки данных (с указанием сро­ков их использования) должны храниться не менее пяти лет после года, в котором они использовались в последний раз для составле­ния бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский архив документов постоянного хранения орга­низуется в специально подготовленном помещении или в закры­тых шкафах. Передача документов в архив оформляется актом.

Выдача первичных учетных и других документов из бухгалтерии и из архива работникам организации не допускается, но в отдель­ных случаях это может быть сделано по распоряжению главного бухгалтера.

Изъятие или снятие копий первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета у организации может производить­ся только органами дознания, прокуратуры и судами, налоговой инспекцией и налоговой полицией на основании постановлений этих органов в соответствии с действующими уголовно-процессу­альными правилами. Изъятие оформляется протоколом, копия которого остается в организации. Главный бухгалтер или другое должностное лицо при этом имеет право снять копии с изымаемых документов с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных учетных документов руководитель организации приказом назначает комиссию для расследования причин, приведших к пропаже или гибели доку­ментов.

Стандартизация и унификация документов. Стандартизация до­кументов — это установление единых размеров бланков однотип­ных документов в соответствии с ГОСТ 6.10.5—87 «Требования к построению формуляра-образца», введенным в действие с 1 янва­ря 1998 г. Формуляр-образец устанавливает: формат бумаги, слу­жебные поля, конструкционную сетку, расположение частей и зон, а также реквизитов.

Определенный размер бланка называется форматом. Формат обозначается шифром — буквой и цифрой. Наиболее распростра­ненным является размер листа для пишущей машинки: 203 х 288 мм (формат А4).

Единые размеры бланков упрощают работу с документами. Во-первых, их удобно обрабатывать и подшивать в пачки, во-вторых, работники бухгалтерии привыкают к определенному размеру до­кументов, что ускоряет их заполнение.

Типовые формы первичных документов делятся на межотрас­левые (межведомственные) и специализированные.

Межотраслевые формы документов обязательны для применения без каких-либо изменений и дополнений в орга­низациях всех форм собственности. Благодаря этому достигается единообразие в оформлении хозяйственных операций. Специализированные формы документов пред­назначены для отдельных отраслей или организации. Такие доку­менты разрабатываются отраслевыми министерствами.

Унификация документов — это установление единых форм, яв­ляющихся типовыми для однородных операций во всех организа­циях отдельных отраслей или народного хозяйства в целом.

Бланки первичных учетных документов для оформления конк­ретной хозяйственной операции являются стандартизированны­ми, т.е. имеют одинаковые размеры, а унификация делает доку­менты еще более одинаковыми — стандартными не только по раз­меру, но и по существу отражаемых операций. Документы для оформления каждой конкретной хозяйственной операции получа­ют одинаковые реквизиты. В верхнем правом углу каждого доку­мента напечатан номер его формы, ниже посередине — название, далее реквизиты, которые должны заполняться работниками орга­низаций (количество отпущенного или приобретенного материа­ла, фамилии исполнителей и т. д.).

23. инвентаризация, и ее место в первичном учете. Инвентаризация — это выявление реально наличия имущества под ответствённостью материально ответственных лиц и фи­нансовых обязательств организации.

Под имуществом организации понимают основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производствен­ные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы, денеж­ные средства и другие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторскую задолженность, кредиты бан­ков, займы и резервы.

Основные цели инвентаризации: выявление фактического на­личия имущества, его сопоставление с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в бухгалтерском учете обяза­тельств предприятия, приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическим наличием имущества.

В соответствии с действующим законодательством для обеспе­чения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности все организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

В ходе проведения инвентаризации решают следующие задачи: устанавливают фактическое наличие и состояние сохранности материальных ценностей и денежных средств; оценивают правильность отражения в учете состояния расчетов предприятия; выявляют некачественное или ненужное организации имуще­ство; выявляют факты неправильного хранения материальных цен­ностей; проверяют состояние зданий складов и складского инвентаря; контролируют работу материально ответственных лиц; выявляют недостачу, порчу и другие потери, а также хищения имущества и другие злоупотребления; проверяют соблюдение правил первичного бухгалтерского уче­та; оценивают качество первичного бухгалтерского учета.

Расхождение данных бухгалтерского учета с фактическим нали­чием имущества и обязательств может возникать по разным при­чинам.

Естественные причины — закономерные изменения, которые происходят с хранящимся имуществом, обусловленные его физи­ко-химическими свойствами. Это изменение массы или качества товара вследствие влияния температуры или влажности воздуха, порчи его грызунами, насекомыми, а также потери при хранении и транспортировке. Про­исходит естественное уменьшение массы многих сельскохозяй­ственных культур. В практике бухгалтерского учета это определяется как естественная убыль.

Ошибки и неточности в местах хранения могут возникать при приеме и отпуске ценностей материально ответственными лица­ми. Такие факты являются случайными и поэтому приводят к образованию, как излишков, так и недостач. Ошибки могут возникать также из-за неточности весоизмерительных приборов.

Ошибки в бухгалтерском учете — арифметические ошибки в подсчетах, неправильные записи в первичных документах, оши­бочное восприятие нечетко написанной цифры и т. д.

Злоупотребления — это целенаправленные обмеры, обвесы, за­мена материала одного сорта (а, следовательно, и качества) другим, т. е. пересортица при выдаче имущества, обсчеты при выдаче де­нег, а также прямое хищение имущества и денежных средств мате­риально ответственными лицами.

Расхождения в фактических данных и данных бухгалтерского учета выявляются лишь периодически, при проведении инвента­ризации. Данные инвентаризации подтверждают или уточняют данные бухгалтерского учета, т. е. делают их полностью достовер­ными. Таким образом, инвентаризация является обязательным дополнением документации.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентариза­ции имущества и финансовых обязательств инвентаризации под­лежат всё имущество и все виды финансовых обязательств органи­зации.

Инвентаризации подвергаются производственные запасы и другие виды имущества, которые не принадлежат данной органи­зации, но числятся в ее бухгалтерском учете. Имущество, не учтенное по каким-либо при­чинам, также подлежит инвентаризации.

В соответствии с действующим законодательством инвентари­зация должна проводиться в следующих случаях: при передаче имущества в аренду, при выкупе, продаже имуще­ства, а также при преобразовании государственного или муници­пального унитарного предприятия. Инвентаризация проводится на дату оформления этих хозяйственных операций; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Исклю­чение составляют основные средства (инвентаризация может про­водиться один раз в три года), библиотечные фонды (один раз в пять лет), а также имущество, инвентаризация которого была про­ведена позже 1 октября отчетного года; при смене материально ответственных лиц — инвентаризация проводится на дату передачи дел (но не позже дня увольнения ра­ботника); при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества — в день их обнаружения; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, — в день события или сразу по его окончании; при реорганизации или ликвидации организации — перед со­ставлением реорганизационного (разделительного) или ликвида­ционного баланса; в других случаях, предусмотренных законодательством Россий­ской Федерации.

Количество инвентаризаций, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, включаемых в проверку, устанавливаются руководителем организации случаев, когда инвентаризация проводится по распоряжению государствен­ных органов.

Для проведения инвентаризации в организации создается посто­янно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав входят главный бухгалтер, главные специалисты (инженеры, экономисты, агрономы, зоотехники и т. д.), а также представители админис­трации. Если предстоит большой объем работ при одновременном проведении инвентаризации многих видов имущества и обяза­тельств, то создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих ин­вентаризационных комиссий утверждается приказом или распо­ряжением руководителя организации. По решению руководителя организации в состав инвентаризационной комиссии могут вклю­чаться представители службы внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций, ревизионной комиссии.

Руководитель организации обязан создать условия для проведе­ния проверки в установленные сроки. Комиссия должна быть обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения гру­зов, исправными весоизмерительными и контрольными прибора­ми, мерной тарой и т. п.

Инвентаризационная комиссия должна работать в полном со­ставе. Отсутствие хотя бы одного ее члена является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными, различают несколько видов инвентаризации.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения средства, принадлежащие предприятию, а также принятые на ответ­ственное хранение и в переработку, все права и обязательства предприятия. Полную инвентаризацию осуществляют при преоб­разовании, реорганизации или ликвидации предприятия.

Годовая инвентаризация проводится перед составлением годо­вого отчета по состоянию на 1 января. Она является наиболее про­должительной и трудоемкой, так как проверяется всё имущество организации. Для облегчения проведения годовой инвентариза­ции отдельные виды имущества разрешается инвентаризовать раньше, но с определенными условиями: основные средства ин­вентаризуют не ранее 1 ноября, капитальные вложения — не ранее 1 декабря, товары, готовую продукцию, производственные запа­сы — не ранее 1 октября и т.д. Частичная инвентаризация может быть двух видов:

охватывающая отдельный вид имущества или обязательств, например, только основные средства, только сырье и материалы, только сельскохозяйственную продукцию, только денежные средства в кассе, только расчеты с покупателями и т. п.;

проводимая по всему имуществу, закреплен­ному за одним материально ответствен­ным лицом. Таким образом, осуществляется инвентаризация конкретного склада.

Частичная инвентаризация может проводиться несколько раз в год, что позволяет уточнять данные первичных учетных докумен­тов, контролировать работу материально ответственных лиц, бо­роться со злоупотреблениями.

Плановая инвентаризация осуществляется в заранее намечен­ные сроки. Они устанавливаются с точки зрения экономической целесообразности или, исходя из других конкретных условий. Внеплановая инвентаризация проводится внезапно. Ее инициа­тором может быть руководитель предприятия или главный бухгал­тер. Инвентаризацию проводят при выявлении факта злоупотреб­ления, после стихийного бедствия, при смене материально ответ­ственного лица, а также по требованию проверяющих органов.

Перманентная (непрерывная) инвентаризация проводится в соот­ветствии с внутренним планом работы бухгалтерии в течение всего календарного года по отдельным видам имущества в периоды их наименьшего количества.

Для уточнения результатов ранее проведенной инвентаризации по решению руководителя могут проводиться повторные или кон­трольно-перепроверочные инвентаризации.

Повторная инвентаризация проводится после любой уже прове­денной инвентаризации. Причина повторной проверки —сомне­ния в качестве проведенной инвентаризации.

Контрольно-перепроверенная инвентаризация проводится в пе­риод инвентаризации или сразу же после ее окончания. Ее цель — оперативный контроль за проходящей (текущей) инвентаризаци­ей.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности установлено, что основные средства, капитальные вложения, готовая продукция и т. п. инвентаризуются не менее од­ного раза в год (при проведении полной инвентаризации). Сроки частичных инвентаризаций устанавливаются руководителем орга­низации совместно с главным бухгалтером.

24. калькуляция. Ее виды и содержание. В бухгалтерском учете основным видом оценки хозяйственных средств является фактическая себестоимость, которая определяет­ся с помощью калькуляции.

Калькуляция — это способ исчисления себестоимости изделий, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также мате­риальных ресурсов и реализуемой продукции (работ, услуг); она является одним из элементов метола бухгалтерского учета и позво­ляет выразить в стоимостной форме различные хозяйственные процессы и их этапы.

Как один из элементов метода бухгалтерского учета и как спе­цифический участок бухгалтерской работы калькуляция должна осуществляться по строгим правилам, основанным на принципах калькулирования.

Основными принципами калькулирования являются: включение в себестоимость всех затрат; рациональная группировка затрат (по видам, по периодам времени, по местам возникновения, по стать­ям калькуляции, по объектам калькулирования); использование информации бухгалтерского учета как основного источника дан­ных.

Общие правила калькулирования устанавливаются норматив­ными документами по бухгалтерскому учету и являются обязатель­ными для всех коммерческих организаций. В то же время необхо­димо учитывать и отраслевые особенности. Объектом калькуляции является изделие или продукт хозяй­ственной деятельности (полуфабрикат, готовое изделие, группа однородных изделий или продуктов, объем работ или услуг), а так­же технологическая стадия (передел, часть производства и т. п.).

Калькуляционная единица — это измеритель объекта калькуля­ции. Единица измерения объекта, принятая в текущем бухгалтерс­ком учете, может совпадать или не совпадать с калькуляционной единицей. Калькуляция может осуществляться на различных стадиях про­изводства. Если в процессе изготовления продукция проходит дос­таточно самостоятельные этапы с получением полуфабрикатов, то себестоимость может исчисляться после каждого этапа (передела). Для уменьшения объема аналитической работы используются укрупненные калькуляционные единицы. Калькуляция должна быть составлена максимально точно, что очень важно, так как любые неучтенные или неверно учтенные затраты приводят к искажению финансового результата.

Точность калькуляции зависит от того, насколько рациональна группировка затрат, точен подсчет затрат на калькулируемый объект и обоснован выбор метода распределения косвенных рас­ходов.

В бухгалтерском учете затраты классифицируются по периодам учета, по отношению к технологическому процессу, по способу включения в себестоимость.

По периодам учета затраты делятся на текущие и периодичес­кие.

Текущие затраты производятся предприятием в дан­ном отчетном периоде и включаются в себестоимость изделия, продукции (работ, услуг) данного периода.

Периодические затраты делятся на две группы: длительные затраты, связанные с капитальными вложениями, од­номоментные затраты, произведенные в данном отчетном перио­де, но относящиеся к другим учетным периодам.

Текущие затраты группируют по элементам и статьям калькуля­ции (затрат).

Группировка затрат по элементам позволяет дать ответ на воп­рос, что и сколько затрачено в отчетном периоде на изготовление конкретного объекта калькуляции. Элементами затрат являются: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Статья затрат — это группа одноэлементных расходов. С помо­щью данной группировки в системе бухгалтерского учета опреде­ляется себестоимость производства конкретных видов продукции, оцениваются затраты, произведенные отдельными подразделениями организации. В соответствии с международными стандартами данная группировка используется в системе управленческого (производственного) учета.

С целью обеспечения единых методологических подходов к учету затрат и исчислению себестоимости разрабатываются типо­вые отраслевые номенклатуры статей затрат.

B Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установ­лена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1) «Сырье и материалы»;2) «Возвратные отходы» (вычитаются);3) «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;4) «Топливо и энергия на технологические цели»;5) «Заработная плата производственных рабочих»;6) «Отчисления на социальные нужды»;7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;8) «Общепроизводственные расходы»;9) «Общехозяйственные расходы»;10) «Потери от брака»;П) «Прочие производственные расходы»;12) «Коммерческие расходы».

Важно отметить, что не все затраты, произведенные организаци­ей, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Группировка затрат по статьям используется также при плани­ровании деятельности организации и ее подразделений. Она по­зволяет составлять плановую калькуляцию в соответствии с техно­логическими нормами различных видов производств. Фактический расход материально-производственных запасов, труда и ресурсов по другим статьям затрат сопоставляется с плано­вой калькуляцией, что позволяет контролировать уровень затрат еще в процессе производства.

По отношению к технологическому процессу затраты подразделя­ются на основные и накладные.

Основные затраты обусловлены технологией произ­водства продукции, их также называют «технологические расходы». Накладные затраты — это расходы, связанные с орга­низацией производства и управлением. Они не могут быть включе­ны в себестоимость какой-либо одной продукции, поэтому пред­варительно собираются (накапливаются), а затем относятся на объекты калькуляции частями пропорционально принятой базе распределения расходов.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на пря­мые и распределяемые.

Прямые затраты могут быть непосредственно включе­ны в себестоимость конкретного вида продукции, это преимуще­ственно основные затраты.

Распределяемые (косвенные) затраты нельзя непосредственно отнести на конкретный вид продукции, потому что они связаны с производством или реализацией одно­временно нескольких видов изделий. Распределяемыми в основ­ном являются накладные расходы. Они могут относиться ко всей хозяйственной деятельности в целом, к конкретному хозяйствен­ному процессу или к производственному подразделению.

В зависимости от этапа составления различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляции.

Нормативная калькуляция — это сумма затрат, которую органи­зация может израсходовать на калькуляционную единицу выпус­каемой продукции в соответствии с нормативами. Нормативная калькуляция составляется на начало учетного периода по статьям затрат и используется для выявления отклонений фактического уровня затрат от нормативного.

Плановая (сметная) калькуляция — это сумма затрат, относимая на каждое изделие, группу (вид) продукции в соответствии с пред­варительным расчетом затрат на планируемый период или вид ра­бот. Плановая калькуляция составляется по статьям затрат, но при этом размер расходов по каждой статье является расчетным. Он может совпадать или не совпадать с нормативом. Расчет произво­дится, исходя из планируемой экономической ситуации, цен на материальные ресурсы, энергоносители и других факторов.

Фактическая (отчетная) калькуляция составляется на основе фактических затрат на конкретный вид продукции в учетном пе­риоде. Анализ фактической себестоимости продукции (работ, ус­луг) позволяет определить уровень ее отклонения от установлен­ной нормативной или плановой величины.

Себестоимость единицы произведенной продукции определя­ют так: все затраты, которые относятся к конкретному виду про­дукции, делят на ее количество.

Для исчисления себестоимости реализованной продукции не­обходимо суммировать затраты, произведенные в каждом хозяй­ственном процессе, — снабжения, производства, реализации. В зависимости от того, на каком этапе хозяйственной деятель­ности формируется себестоимость продукции, различают техно­логическую, производственную и полную (коммерческую) себес­тоимость.

В процессе заготовления определяют фактическую себестои­мость сырья и материалов, необходимых для производства про­дукции. Затем формируется технологическая себестоимость, кото­рая помимо стоимости ресурсов включает расходы на технологи­ческие операции. После этого определяют производственную себестоимость продукции, в которую включают не только стоимость сырья и технологические затраты, но и расходы, связанные с уп­равлением и организацией производства. Последний этап — опре­деление полной (коммерческой) себестоимости реализуемой про­дукции (работ, услуг), в которую кроме названных расходов входят затраты, связанные с реализацией (схема 2).Часть расходов, произведенных в данном учетном периоде, мо­жет не включаться в себестоимость готовой продукции, если про­цесс ее изготовления частично не завершен. При этом сделанные затраты будут считаться незавершенным производством. В сельс­ком хозяйстве доля незавершенного производства может быть до­статочно велика, например, при выращивании озимых зерновых культур, посев которых осуществляется осенью, а урожай убирает­ся только летом будущего года, при производстве молодняка пти­цы, когда инкубация яиц не закончена на отчетную дату, и т. п. Процесс калькулирования фактической себестоимости является весьма трудоемким и состоит из следующих основных этапов: I этап — распределение затрат между готовой продукцией и не­завершенным производством;II этап — исчисление затрат на брак в производстве (падеж жи­вотных). Некомпенсируемые потери относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Сумма брака, имеющего отношение к незавершенному производству, включается в себестоимость неза­вершенного производства отдельной статьей;III этап — определение и оценка величины возвратных отходов производства;IVэтап — определение и исчисление себестоимости побочной (прочей) продукции;V этап — формирование по каждой статье калькуляции затрат, относящихся к каждому калькулируемому объекту в отдельности.

25. оценка и ее место в формировании информационной системы б.у. Информацию, подготавливаемую бухгалтерским учетом, мож­но разделить на оперативную, обобщающую и сводную. Оператив­ная информация используется для текущего регулирования дея­тельности предприятия, сводная необходима для принятия важ­ных решений по развитию организации или отрасли производства. В частности, особое внимание уделяется финансовому состоянию, наличию оборотных и денежных средств. Обобщающая информа­ция по своему значению близка к сводной, но выражается в сто­имостном (денежном) измерителе. Для получения этого вида ин­формации используются такие элементы метода бухгалтерского учета, как оценка и калькуляция.

Оценка представляет собой присвоение численных значений объектам и событиям по определенным правилам. Элементами оценки (измерения) являются: 1) объект или событие; 2) свойства (качество, признак, характеристика), которые подлежат количе­ственной оценке; 3) шкала измерения, или совокупность единиц,в которых можно выразить свойство. Каждый объект обладает не­сколькими свойствами, которые можно измерить. Выбор свойства определяется целью проводимой оценки.

Если целью является поддержание стабильного, неизменного хода деятельности, то оценка дается по текущей стоимости или цене замещения. Если цель — адаптивное поведение организа­ции, т. е. стремление приспособиться к изменяющимся экономи­ческим условиям для извлечения максимальной прибыли, то под­держание текущих параметров деятельности становится необяза­тельным. В этом случае оценка производится в современном де­нежном эквиваленте.

Денежная оценка представляет собой способ стоимостного из­мерения объектов бухгалтерского учета для определения показате­лей производственно-финансовой деятельности организации. При помощи денежной оценки натуральные показатели (факты) переводятся в стоимостные, что позволяет отражать их в бухгал­терском учете. Только после оценки хозяйственный факт стано­вится объектом бухгалтерского учета.

Применение денежного измерителя как обобщающего позво­ляет сравнивать разнородные экономические факты, а также уста­навливать их величину. Только на основании таких обобщенных данных могут приниматься адекватные управленческие решения.

Различное имущество и обязательства оцениваются по-разно­му. Отличаются правила опенки имущества, поступившего на предприятие различными способами. Так, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования, имущества, произведенного в самой организа­ции, — по стоимости его изготовления. Применение других мето­дов оценки допускается в случаях, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации и нормативными актами орга­нов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.Таковы общие правила оценки имущества и обязательств.

Технически при оценке натуральные измерители (м, шт., кг и т. п.) переводятся в денежные путем перемножения их количества на стоимость. Таким образом, количественный (натуральный) измеритель будет пере­веден в денежный. Это очень важно для дальнейшей работы бухгалтерии и для последующей оценки стоимости строящегося объекта. Если в этот же день были отпущены доски, измеряемые в кубометрах, то их также нужно оценить в рублях. Таким образом, формируется информация о расходовании на строительство зда­ния различных материалов на определенную денежную сумму.

Трудовой измеритель (час, день) переводится в денежный так­же путем перемножения количества отработанного конкретным работником времени на стоимость часа работы.

Оценка ресурсов и обязательств должна основываться на двух принципах: реальности и единстве.

Реальность оценки - этовыражение в денежном измерителе действительной величины имущества или затрат труда. Соблюде­ние этого принципа необходимо для получения подлинных сто­имостных данных. Неправильная оценка искажает объективность отражения хозяйственной картины, конечные финансовые ре­зультаты.

Единство оценки — это единообразное денежное измерение од­нородных материальных ресурсов (имущества) как в различных организациях, так и в разных подразделениях одной организации. Принцип единства требует, чтобы имущество организации отра­жалось в одной и той же оценке и в балансе, и в текущем учете.

Когда все предприятия одинаковое имущество оценивают в едином порядке, то в бухгалтерских балансах всех предприятий одинаковые средства становятся сопоставимыми.

Порядок оценки имущества и обязательств устанавливается нормативными документами по бухгалтерскому учету и является обязательным, за исключением случаев, регулируемых учетной политикой организации в соответствии с действующими норма­тивными актами и правилами (стандартами) по бухгалтерскому учету и отчетности.

3 вида оценки: стоимость, первоначальная и т.д. Каждая их них выпол­няет определенную функцию в бухгалтерском учете и анализе.

Первоначальная стоимость формируется в процессе приобрете­ния, строительства или иного вида поступления объектов основ­ных средств в организацию.

Остаточная стоимость — это сумма недоамортизированной части объектов основных средств (первоначальная стоимость за вычетом износа за период эксплуатации объектов).

Восстановительная стоимость характеризует современные зат­раты на приобретение аналогичного основного средства. Перевод первоначальной стоимости в восстановительную осуществляется в результате переоценки основных средств, которая проводится в установленном порядке.

Материально-производственные запасы не всегда оце­ниваются по фактической себестоимости

По окончании отчетного периода планово-учетные цены дово­дят до фактических, так как в бухгалтерии аккумулируются все приходные и расходные документы, в которых указаны фактичес­кие суммы. Такой пересчет основан на исчислении среднего про­цента отклонений планово-учетных цен от фактических.

Расходуемые в производстве материалы можно оценивать по себестоимости единицы изделия, по средневзвешенной себестои­мости, по себестоимости первых по времени закупок партий (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок партий (ЛИФО).

Продукцию, работы и услуги собственного производства в тече­ние учетного периода(года) оценивают по фактическим затратам на их производство (при ежемесячном исчислении фактической себестоимости) или по плановой себестоимости (в сельском хозяйстве и ряде других отраслей). В последнем случае плановая се­бестоимость оприходованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в конце года доводится до фактической путем до начисления или списания — сторнирования.

26.учет процесса заготовления. на предприятии постоянно происходит кругооборот средств, при этом они увеличиваются ил уменьшаются в объеме и меняют свою вещественную форму. Цель этого оборота: производство новых необходимых обществу товаров. И следует помнить, что оборот средств присущ только товарно-денежным отношениям. Д-Т; Т…П…Т*; Т*-Д*

На 1 стадии происходит купля товаров необходимых для производства. На этой стадии приобретают средства труда и рабочую силу. На 2 стадии происходит создание новых товаров и появляются новые стоимости в ходе соединения рабочей силы со средствами производства. При этом стоимость товара увеличивается. На 3 стадии товарная форма заменяется денежной, но в большем объеме, чем было изначально. Д*-Д=ΔД↑ т.е. это 3 стадии заготовления, производства и реализации. В б.у. их называют процессами. Процесс заготовления 1 стадия кругооборота хоз средств. На этой стадии производятся хоз операции, связанные с обеспечением процесса производства предметами и средствами труда и учитывают1) наличие материально-производственных запасов; 2) их поступление на предприятие;3) задолженности перед поставщиками материальных ресурсов; 4) осуществляет контроль состояния расчетов с поставщиками; 5) исчисляют фактическую стоимость приобретенных ценностей. Весь учет ведут в соответствии в условиями договоров, заключенных между покупателями и поставщиками. Информация о приобретении сырья, материалов и др. ресурсов формируется на основании внешних первичных учетных документов- платежные требования, счета –фактуры, товарно-транспортные накладные и др. тактическая себестоимость заготавливаемых ресурсов складывается из покупной стоимости и ТЗР. ТЗР- затраты покупателя на погрузку, перевозку, разгрузку приобретенных ресурсов. Сумма ТЗР не бывает постоянной. Т.к. складывается из многих видов затрат, часть которых постоянно меняется. Доля ТЗР в общей стоимости приобретаемых ресурсов зависит от расстояния доставки, видов транспорта, размера ж\д тарифа и др. для отражения процесса заготовления используют 3 группы бух счетов:1) по учету материальных ценностей(10,19); 2) по учету денежных средств (51,52,50); 3) учета- расчетов (60,76) общий объем заготовления материальных ценностей в денежном выражении фиксируется по Д70 и др. счетов. Текущий учет поступления материалов ведут по ценам приобретения без НДС. ТЗР учитывают на отд. аналит счетах, счета 10. 1) при поступлении материалов на склад они перешли на собственность покупателя, при этом возникла задолженность перед поставщиком(Д10К60). 2) транспортировка материалов осуществляется специальным транспортом. У покупателя возникла задолженность перед транспортной организацией Д10 К 76. 3) после доставки материалов организация произвела оплату задолженности поставщику и транспортной организации Д60К51 иД76 К51.опр. % ТЗР в ст\ти материалов: = . Опр. ТЗР на каждый вид материала =

27.учет процесса производства. Процесс производства представляет собой совокупность хоз. операций по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Производство- основная деятельность предприятия для которого оно было создано. В б.у. на этой стадии выделяют общий объем произведенной продукции фиксируют все затраты, связанные с производством продукции. Опр. Фактический объем производства в натуральном и денежном выражении, исчисляется производственная себестоимость продукции в целом и по отд. видам. В процессе производства взаимодействуют 3 элемента: средства труда, предметы труда и труд работников. Использование этих элементов приводит к возникновению разнообразных затрат на производство и производственные расходы. Для рационального расчета и решения основных задач б.у. процесса производства используется классификация затрат на производство по 2 признакам 1) по отношению к технологическому процессу: а) основные- связаны с основным видом деятельности; б) накладные- с процессом обслуживающим основной вид деятельности (20,23); 2) по способу включения в себестоимость: а) прямые – относят на опр. Вид продукции напрямую (20,23,29); б) косвенные- прежде чем отнести на какой то вид деятельности распределяют пропорционально к-либо базе между несколькими видами продукции и производств (25,26). Кроме косвенного и вспомогательного средства выделяют обслуживающие производство, который оказывает работникам организации бытовые и социальные услуги (29). главным в системе счетов производственного процесса является счет 20, т.к. именно на нем в конечном счете собираются все затраты по выпуску продукции . на счете 20 опр. Объем производства как в натурально так и в денежном выражении. Для опр-я себестоимости отдельных видов продукции. К счетам 20,23,29(калькуляционные) открывают аналит счета, 25,26- собирательно- распределительные. Все счета активны, т.е. затраты собирают в Д, а по К отражают стоимость произведенной продукции. В К 25,26 показывают распределение на калькуляционные счета. Затраты процесса производства очень разнообразны, их можно сгруппировать по эк. Элементам: материальные затраты, отчисления на соц. Нужды, на оплату труда, амортизацию основных фондов, пр. затраты, либо по статьям производственной себестоимости. Важнейший этап в учете процесса производства- правильное исчисление себестоимости производимой продукции. Информация о ней накапливается на счетах затрат постепенно, прямые затраты относят на счете 20, на тот субсчет, который учитывает затраты конкретного вида продукции. Услуги вспомогательных производств по их себестоимости также включаются в затраты основного производства. Накладные расходы предварительно накапливаются на счетах 25,26 а затем включаются в себестоимость продукции 20, но путем распределения формирования продукции можно представить в виде схемы (1). Готовая продукция выпускается из производства, оценивается по производственной себестоимости, но на момент составления б.отчетности не все затраты могут быть отнесены на готовую продукцию, т.к. часть продукции может быть незавершенна обработкой. ,

28.учет процесса продаж и формирование фин. Результата. Процесс реализации –совокупность хоз операций, связанных с передачей имуществ на продукцию, их потребителю. Этот процесс является заключительным в процесс кругооборота средств предприятия. Потребителями продукции являются юридические и физические лица,. Т.е. различные организации внутрихозяйственного производственного и непроизводственного подразделения, работники предприятия и частные лица. Организации реализуют производственные изделия, готовую продукцию, различные товарно-материальные ценности, основные средства и нематериальные активы, ин валюту и ценные бумаги. В б.у. осуществляются: 1)выявляется общий объем реализованной продукции; 2) опр. Коммерческие расходы; 3) формируют полую с\сть реализованной продукции и имущества; 4) опр. Выручка от реализованной продукции и состояние расчетов с покупателями; 5) выявляется фин. результат от реализации. Используют активные счета: 43,44 и а-пассивные 90,91,99,61. в учете процесса реализации является счет 90. на счете собираются все затраты связанные с реализацией продукции, является результатом основного вида деятельности. Все что не связано с основным видом деятельности. С использованием счета 91. работа счетов одинаковая. Все расходы, связанные с реализацией продукции. На 44 счете по Д этого счета расходы накапливают по К они списываются на счета реализации по видам ценностей. Схема: выявление фин.результата в процессе реализации.

1 овраг- не все предприятия реализуют готовую продукцию полностью в том периоде, в котором произвели, а значить остаются остатки продукции на складе. Соответственно себес\ть готовой продукции и реализованной продукции 2 разных показателя. с\тьГП= себес\ть ГП+(-) остатки ГП на складе.2овраг- все затраты связаны с производственным процессом списываются Д90 К20.3 овраг- если реализовать только один вид продукции то коммерческие расходы списываются полностью, списав ее себес\ть. Но если реализуется несколько видов, то расходы принад. 4 овраг – в соответствии и действующим порядком б.у. фин. результат определяют по каждому виду реализованной продукции и др. материальных ценностей. После чего, формируется синт счет 90. составив обороты которое опр. Фин. результат от реализации и списывают его на 9.

29.учетные регистры их виды и содержание. в соответствии с графиком документооборота первичные документы поступают в бухгалтерию, где подвергаются последующей обработке. Прежде всего документы проверяют и если к оформлению нет претензий, то приступают к группировке, содержащейся в них информации. Группировочные записи производятся в специальных бух. документах- учетных регистрах.- это носители учетно-экономической информации, полученные на основе первичных или сводных учетных документов. Они предназначены для систематизации и накопления информации, для отражения ее на счетах б.у. и в отчетности. Учетные регистры- специальная таблица опр. Формы, построенная в соответствии с эк. Группировкой данных об имуществе организации, источниках его образования и др. С помощью регистров б.у. осуществляется накопление и группировка информации по эк. Объектам учета; контроль за сохранностью первичных и сводных учетных документов; оперативный анализ движения имущества и обязательств организации.

классификация б. регистров. 1)по назначению: а) хронологические. В них факты хоз деятельности записывают по мере их возникновения и последовательного совершения ( журнал-регистр хоз операций, книга покупок и продаж, кассовая книга и др.); б) систематические отражают записи в системе объектов б.у. (журнал- ордер, ведомости). Используются для записи и получения шагов по отд. счетам б.у.; в) комбинированные сочетают в себе хронологические и систематические записи( журнал-главная книга). В них хоз операции регистрируют по времени и одновременно систематизируют.2) по содержанию: а) синтетические предназначен6ы для обобщения записи по синт бух. счетам (журнал-ордер, главная книга); б) аналитические предназначены длят ведения по субсчетам. Они детализируют синт регистры, т.е. итоговые данные аналит регистров, должны давать итоги по синт регистру( карточки, ведомости, книги); в) универсальные позволяют сопоставить в одном документе данные аналит и синт учета ( журнал- ордер №7 по счету 71). 3) по форме: а) книги- сброшюрированные листы бумаги, имеющие опр. .графление. применяются при ручной технике ведения учета. Страницы книги должны быть пронумерованы, на обложке представляют название регистра, год использования, наименование предприятия и др. (кассовая книга, главная книга, книга покупок и продаж); б) карточки- плотные листы бумаги небольшого формата, позволяющие создавать картотеки, с их помощью ведут аналит учет. Каждую карточку регистрируют в спец. реестре, что обеспечивает их сохранность; в) ведомости- сводные листы- отдельные несброшюрированные листы опр. Графления. Они используются для регистрации и накопления однородной учетной информации (расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость). 4) по способу графления: а) однопозиционные- графы для отражения хоз операций по приходу и расходу объединяют в одной стороне; б) двухпозиционные- графы для отражения хоз операций, расположены на разных сторонах развернутого листа; в) многопозиционные- регистры, в которых одна сторона содержит несколько колонок, где данные записываются в очень подробном виде (карточки учета затрат по статьям); г) линейная однородная информация записывается одной стороной в одну линию( журнал-ордер №6); д) шахматная- разграфлены на клетки и записи делают на пересечении колонок и строк ( шахматная ведомость). : а) вручную- с помощью шариковой ручки синими или черными чернилами; б) заполненные с помощью печатающих устройств.

30. техника учетной регистрации. Техника учетной регистрации - важный этап на пути фор­мирования достоверной и своевременной информации о проис­ходящих реальных хозяйственных процессах на предприятии и предоставления ее пользователям.

Реализации этой цели предшествует обязательная запись хо­зяйственных операций в соответствующие учетные регистры на основании бухгалтерских документов. Эта учетная процедура на­зывается разноской операций. Она осуществляется на основе контировки, нередко называемой бухгалтерской проводкой, — осо­бой формы разметки корреспондирующих балансовых счетов на основании хозяйственной операции.

Порядок записи в учетные регистры хозяйственных опера­ций предусматривает различные приемы. Вначале может быть зарегистрирована хозяйственная операция в учетном регистре син­тетического учета с указанием только ее регистрационного номе­ра и суммы. После этого производится запись в регистр аналити­ческого учета.

Практика организации бухгалтерского учета выработала раз­личные способы записи в учетные регистры.

Наиболее распространенным среди них является линейным. Его достоинство — в обеспечении наглядности контроля особен­но по расчетным операциям, касающимся принятых к исполне­нию одной из сторон участников расчетов обязательств по зак­люченным сделкам. По таким операциям поставщик отражает в учетном регистре — книге продаж на одной линии по каждому счету-фактуре стоимость отгруженной продукции конкретному покупателю, дату и стоимость ее погашения.

Покупатель, в свою очередь, в книге покупок на одной ли­нии указывает дату поступления счета фактуры от поставщика, дату его оплаты и дату оприходования продукции. Преимуще­ство использования линейной записи состоит также в том, что в таких учетных регистрах, как правило, совмещается аналитичес­кий и синтетический учет.

В строении учетных регистров широко используется шах­матный принцип записи, позволяющий за один прием указать сумму в учетном регистре, не нарушая при этом принцип двой­ной записи.

Сумма по хозяйственной операции записывается один раз на пересечении горизонтальной линии одного корреспондирую­щего счета и вертикальной линии другого корреспондирующего счета. Тем самым возрастает наглядность и раскрывается внут­реннее содержание корреспонденции счетов, так как дебет и кре­дит соответствующих счетов представлены в одном месте, по одной операции, в одном учетном регистре.

Хозяйственные операции в процессе регистрации в учетные регистры записываются в порядке их совершения по времени (хро­нологические записи) или в определенной системе (системати­ческие записи). В последнее время широкое применение получа­ют смешанные (комбинированные) записи, сочетающие в себе при­знаки как хронологических, так и систематических записей.

Раздельный учет имущества и обязательств на балансовых и забалансовых счетах, исходя из природы формирования и от­ношения их к собственнику, обусловил регистрацию хозяйствен­ных операций путем применения униграфической и биографичес­кой записей.

Униграфическая запись — односторонняя запись. В текущем учете хозяйственная операция отражается либо по дебету счета, либо по кредиту счета.

Диаграфическая запись используется в процессе регистра­ции хозяйственных операций в строго определенной группиров­ке (системе). Для нее характерным является регистрация каждой хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту друго­го счета, т. е. действует принцип двойной записи.

В теории рассматриваются различные комбинации диаграфической записи (простые, сложные, сборные, обратные, сторнировочные, смешанные). Однако наиболее распространенными и получившими применение в практической организации бухгал­терского учета стали простые, сложные и сторнировочные запи­си. Первые два типа нами были рассмотрены ранее (см. главу 5).

Сторнировочные записи — это исправительные записи ме­тодом «красное сторно». Их суть: обнаруженная ошибка в бух­галтерской проводке «сторнируется», т е. ранее сделанная в учете запись повторяется красными чернилами. Это означает, что происходит вычитание предыдущей, уже зарегистрированной сум­мы, которая после данной процедуры приравнивается к нулю. После чего делается правильная корреспонденция счетов обыч­ной записью. Тем самым признается, что отныне исправленная новая запись есть первоначальная запись. Она может быть отра­жена в учете до подведения итогов в учетных регистрах и состав­ления отчетности, когда получены документальные подтверж­дения, что первая изначальная запись не достоверна. Не исклю­чается вариант, при котором ошибка обнаружена самим бухгал­тером после формирования итоговой информации. 1. Снимается (уничтожается) первая ошибочная бухгалтерс­кая проводка путем составления второй проводки красными чер­нилами (методом «красное сторно»). В учебных целях сумма по этой проводке берется в рамку. 2. Составляется третья правильная проводка обычной за­писью. Следовательно, сторнировочный способ бухгалтерской за­писи позволяет осуществить правильное отражение оборотов по синтетическим и аналитическим счетам даже за пределами от­четного периода, в котором обнаружена бухгалтерская проводка. Кроме того, способ применяется и в том случае, когда первона­чальная запись в учете была зафиксирована в учетных регистрах. В большей сумме, чем это следовало из содержания хозяйствен­ной операции.

Сторнировочная запись более приемлема и в случае, когда первоначальная запись по форме и содержанию и сумме оформ­лена правильно, но в дальнейшем цель, предусмотренная дан­ной операцией, не была достигнута. На стоимость неиспользованных и возвращенных материалов из цеха на склад в конце месяца целесообразно сде­лать запись методом «красное сторно». Данная запись имеет достоинство в том, что ею приводит­ся в соответствие реальная сумма потребления материалов в ос­новном производстве, не искажается величина оборота по ука­занным корреспондирующим счетам.

Применение смешанных записей, когда один счет дебету­ется положительной суммой, а другой, такого же наименова­ния, тоже дебетуется, но отрицательной суммой или, напро­тив, один счет кредитуется, а другой аналогичный кредитуется отрицательной суммой, в текущем учете не нашло широкого распространения. Это вполне логично. Основная цель исполь­зования таких записей — исключить искусственное завышение оборотов.

31.исправление ошибок в учетных записях. Применяют 3 способа исправления ошибок: 1) корректурный. Применяется когда неверная запись обнаружена в течение учетного периода. Ошибки исправляют, зачеркивая неправильный текст и над зачеркнутым надписывают верный текст и суммы, зачеркивание делают тонкой чертой, чтобы можно было прочесть неправильную запись, исправления нужно внести во все экземпляры. 2) дополнительная запись- как правило ее рассматривают в сравнении 3 способом. 3) Старнировочная запись – обе записи используются, когда ошибка обнаружена после составления отчетности и затрагивают 2 регистра. При чем если в регистрах обнаружена сумма больше чем правильная, то используются Старнировочная запись, а если меньше дополнительная. Внесение исправления методом доп. записи осуществляется в 2 этапа: 1) определяется сумма на которую нужно сделать корректировочную запись. 2) производится запись этой суммы в регистры, недостающая сумма вписывается в регистры в той же корреспонденции, что и ошибочная. Т.о. сумма двух этих операций дает правильную запись. Старнировочная запись применяется в нескольких случаях: 1- когда неверно записанная сумма больше чем правильная; 2- когда неверно указана корреспонденция счетов. 3- когда первоначальная запись оформлена и произведена верно, но цель хоз деятельности не была достигнута. В первом случае Старнировочная запись осуществляется в 2 этапа:1- онулируется предыдущая неверная запись. Делается также проводка на ту же сумму, но красным цветом или обводится в прямоугольник. 2- заносится правильная сумма в той же корреспонденции. Второй случай применяется в старнировочной записи (красная строка).1- онулируется неправильная запись полностью повторяющая и сумма корреспонденции счетов. 2- производится запись правильной суммы в правильной корреспонденции. Схема 3 случая такая же.

32.формы б.у. для сбора, регистрации и обработки учетной информации используется различные виды учетных регистров, совокупность которых дополненная техникой отражает хоз операции называют формой б.у. формы б.у. постоянно развиваются и совершенствуются, но в течение отчетного периода должна использоваться только одна форма. Мемориально-ордерная форма. Рекомендуется для организаций с небольшими потоками информации. Ее особенностью является то, что синт учет ведут в книгах или многорафных ведомостях. А для аналит учета используют карточки. На каждую операцию или группу однородных операций на основе первичных документов выписывают мемориальный ордер, где указывают дату составления, содержание хоз операции, ее сумму и корреспонденцию счетов. Некоторым ордерам присваивают «именные» номера. Мемориальный ордер- промежуточное звено между первичными документами и учетными регистрами. Для того, чтобы сократить количество мемориальных ордеров на однородные операции открывают накопительные ведомости. После накопления мемориальные ордера регистрируют в регистрационном журнале. После этого переносят информацию ордеров в главную книгу, где информация группируется по синт счетам раздельно по Д и К. в конце месяца по данным главной книги составляется оборотная ведомость по синт счетам, одновременно закрываются накопительные ведомости с оставлением оборотов по аналит счетам. После сверки данных аналит и синт учетов, итогов регистрационного журнала и оборотки по синт счетам составляют бух. отчетность. для схемы: _______- бух запись,- - - - -сверка бух записей.. форма простая и наглядная, но имеет ряд недостатков: 1) многократность одних и тех же записей, 2) разрыв во времени аналит и синт учетов, 3) недостаточная приспособленность к современной системе отчетности.

Журнально-ордерная форма. Накопление информации перечных учетных документов и последующая ее систематизация производится в накопительных и группировочных ведомостях в хронологическом порядке. Эти регистры называют журналами. Они одновременно служат ордерами, так как накапливают однородные бух записи за текущий месяц, отсюда форма учета. Основными учетными регистрами приданной форме является журналы-ордера и ведомости. Журнал-ордер кредит какого либо счета, в котором собирают информацию в корреспонденции с Д др. счетов. Ведомость ведут по Д признаку, т.е. по Д счетов в корреспонденции с К длр. Счетов. Часть журналов-ордеров совмещают синт и аналит учет. Хронология регистрации хоз операции не ведется, т.к. осуществляется сама собой. Записи в журналах-ордерах производят в течение месяца по мере поступления первичных документов. В конце месяца все журналы-ордера закрываются, а их итоги переносят в главную книгу- главный обобщающий регистр синт учета. Записанные в главной книге обороты за месяц по Д всех счетов должны быть равны итогу по К всех счетов. Сверку можно сделать в оборотной ведомости по синт счетам. Кроме того, записи главной книги сверяют с отчетами кассира и оборотами по аналит счетма. Недостатки: ручной способ ввода и сложное строения журналов-ордеров и ведомостей. Достоинства: форма согласуется с возможностями ВТ.

Диалого-автоматизированная форма. Форма исключает многократное вписывание постоянных показателей (коэффициенты, расценки), устраняет дублирование показателей первичных документов, позволяет вести узкую специализацию документов и регистров по видам совершаемых хоз операций.

33.сущность и значение отчетности. Бух отчетность организации- система обобщения учетных данных основных положений по бух отчетности регламентируются ФЗ от 26.11.96. №118-ФЗ «о б.у.» и ПБУ 4\99 «бух отчетность организации». Отчетность организации классифицируется по видам и назначению, степени обобщения и отчетности данных.

1) по видам отчетности : 1управленческая – предназначена для использования в управлении хоз субъектами. В связи с этим содержание, периодичность, формы, сроки и порядок ее составления хоз субъект определяет самостоятельно. Как правило, она составляется на основе данных управленческого учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени- сутки, 5 дневку, неделю, декаду и др. данные используется для управленческого контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции. 2- бухгалтерская- единая система данных имущественном, финансовом положении организации и о результатах ее деятельности составляют ее по данным б.у. 3- налоговая – предназначены для фискальных целей и обязательств и обязательно для составления хоз субъектами управления который установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должная составляться на корректировки ее по правилам налогового законодательства. 4) статистическая отчетность- составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хоз деятельности организации как в натуральном так и в денежном выражении.

2) по периодичности составления: 1- внутригодовая- включает отчеты за день, 5 дневку, неделю, декаду, месяц, квартал, полугодие. Это текущая статистическая отчетность и промежуточная бухгалтерия. 2- годовая – отчеты за год.

3) по степени обобщения данных: 1- индивидуальная бух. отчетность юридических лиц. С одной стороны характеризует фин. положение и фин. результаты его деятельности. С другой стороны она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных б.у. при завершении каждого учетного цикла. Т.о. как элемент метода б.у. выполняет 2 функции: информативную и контрольную. Отчетность предназначена: а) выявления конечного фин. результата деятельности хоз субъекта; б)распределения результатов между собственниками; в) представления в надзорные органы; г) выявления признака банкротства хоз субъекта; д) формирования единой гос. базы наблюдения и макроэкономических показателей; е) использования в управлении хоз субъектом , в т.ч. судопроизводство и налогообложение. 2- консолидированная- как разновидность б.отчетности предназначена для характеристики фин положения и фин результата деятельности группы хоз субъектов. Она выполняет исключительно информационную функцию и предоставляется заинтересованным внешним пользователям.

34.состав и требования, предъявляемые к бух. отчетности. В организации согласно ст23 НКРФ обязаны по месту своей регистрации создавать отчетности в налоговую инспекцию. Формы б. отчетности утверждены приказом:

кроме этого утверждены указания об объеме форм б.отчетности и о порядке составления б. отчетности. В настоящее время организации предоставляют в обязательном порядке промежуточную и годовую отчетность. Промежуточная: форма №1 «б.б», №2 «отчет о прибылях и убытках.». годовая: №1,№2,№3 «отчет об измерениях капитала», №4 «отчет о движении денежных средств», №5 « приложение к б.б.», №6 «отчет о целевом использовании полученных средств», пояснительная записка и аудиторское заключение. Аудиторское заключение обязаны предоставлять все ОАО; банки»; страховые организации; товарные и фондовые биржи; инвестиционные фонды; гос. Внебюджетные фонды; фонды, источником образования средств в которых является добровольные отчисления юридических и физических лиц; организации с годовым доходом более 500 тыс. МРОТ; гос. Унитарные предприятия (-организации, все средства которых принадлежат федеральному, областному или местному бюджетам, но данная организация работает самостоятельно и является коммерческим предприятием); организации в уставном капитале которых доля гос. Собственности составляет не мене 25 %. Субъекты малого предпринимательства не принимающие упрощенную. Систему налогообложения смогут предоставить годовую отчетность в объеме б.б. и отчета о прибылях и убытках без доп. Расшифровок, остальные формы могут не предоставлять, в т.ч. они не обязаны проводить аудиторские проверки. Некоммерческие организации имеют право не предоставлять формы №4, №5, №3, №6. общественные организации не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие оборотов по продаже не предоставляют промежуточную отчетность, годовая отчетность состоит из форм №1, №2. требования предъявляемые к бух. Отчетности утверждены ПБУ 4\99 (стр. 67-69). Изложены сл. Требования: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, сопоставимость, последовательность, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными, по отношению к допущениям и требованиям ПБУ 1\98.

35.методологическое обеспечение б.у. учетная политика организации- принятая ее совокупность способов ведения б.у. к способам ведения относят: способы группировки и оценки фактов хоз деятельности, погашение активов, организация документооборота и инвентаризации, способы применения счетов б.у., система регистров б.у., обработка информации и иные соответствующие способы и приемы. Создание учетной политики регламентирует ПБУ 1\98, которые включает 4 раздела(см ПБУ). Корме того, к методологической базе можно отнести: 1)методические указания по инвентаризации имущества и фин. обязательств. Приказом Минфина РФ от 13.06.95№49; 2) методические указания по б.у. основных средств. Приказ Минфина РФ от 28.03.00; 3) методические указания по б.у. МПЗ приказ от 28.12.01№119 и другие методические указания и рекомендации унифицированных форм. Итак, основными методологическими документами сл.называть: 1) утв. Руководителем формы первичной учет документов; 2)документ по учетной политике предприятия; 3) графики документооборота; 4) утв. Руководителем рабочий план счетов; 5) утв. Руководителем формы внутренней отчетности..

36.организационное обеспечение б.у. должно быть подчинено задаче своевременного предоставление аппарату достоверной и необходимой информации с наименьшими издержками. Организационное обеспечение предполагает деление б.у. на финансовый и управленческий, чтобы определить направление потока учетной информации. Кроме того, фин. учет регулируется, для него следует разработать опр. Систему требований и принципов. Правила организации упр. Учета предприятие опр. Самостоятельно. Ответственность за организацию б.у. несет руководитель, поэтому он должен утверждать все 5 методологических составляющих. Законом «о б.у.» установлено также что руководитель может: 1) вести б.у. лично; 2) создать бух. службу, возглавляемую главным бухгалтером. Такая служба России как структурное подразделение предприятия. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение б.у., своевременное предоставление полной и достоверной б. отчетности. 3) ведение б.у. возможно на договорных началах централизованной бухгалтерии, независимой специализированной организации. 4) профессиональным бухгалтером, имеющим соответствующее высшее или средне-специальное образование. Если мы набираем бух. службу, то можно предположить 3 вида разделений труда учетного персонала: 1) предметная – разделение труда предполагает разделение документов в соответствии с названием отделов: расчетный (з\п), производственный( затраты), отдел расчетов (поставщики), отдел сбыта (покупатели), общий ( бух. отчетность) и др. каждый отдел занимается текущим учетом, то группа счетов исходя из их эк. Однородности. Предметный подход является распространенным для средних и крупных акционерных предприятий. 2) линейный- наиболее типичен для учета в структурном подразделении. Наблюдение, сбор, регистрация, обработка данных происходит в структурном подразделении, а обобщение в главной бухгалтерии. 3) функциональный – вариант разделения труда, который предусматривает что каждый работник или опр. Группа специализируется на выполнении однородных учетных операций, кот соответствуют стадиям формирования учетной информации. Независимо от организационного строения бухгалтерии объем обязанностей каждого бухгалтера должен определяться должностной инструкцией, что повышает персональную ответственность и качество учетной информации в целом. Независимо от варианта разделения труда организационные аспекты учетной политики должны быть подчинены созданию оптимальной системы документооборота. Должны быть четко выделены этапы обработки соответствующей документации, разработаны графики выполнения отд. видов работ, установлены объемы учетных работ, и ее исполнители. Важно организовать регистрацию входящих и исходящих документов. Важно также предусмотреть опр. Объем работ, его содержание, перечень входящих и исходящих документов для каждого исполнителя. Бухгалтерия разрабатывает графики. Центральной фигурой в разработке и контроле является главный бухгалтер. Его указания обязательны для всех исполнителей и структурных подразделений. Завершающим этапом документооборота является сдача всех подписных и специализированных документов в архив. Следует на забывать и обеспечить сроки хранения.

37.техническое обеспечение б.у. комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить методологические и организационные аспекты учетной политики на уровне современных требований к постановке б.у.. комплекс процедур включает: 1) наличие рабочего плана счетов, разработанного на базе типового плана фин. хоз деятельности организаций и инструкций по их применению; 2) наличие альбома форм первичных документов по каждому участку работы бухгалтерии; 3) наличие современных средств ВТ, составляющих основу автоматизированной формы БУ, в т.ч. электронная сдача отчетности, договор и программа «банк-клиент» ( расчета по расчетному счету); 4) наличие кодификаторов объектов синт и аналит учетов; 5) наличие необходимого квалификационного уровня бухгалтеров; 6) наличие комплекса организационно-технических и санитарно-гигиенических мероприятий по оптимизации уч. Процесса; 7) наличие внутрифирменного контроля; 8) наличие соответствующего уровня культуры производственных отношений в коллективе бухгалтерии.

38.кадровое обеспечение б.у. подготовка специалистов по б.у. на сегодняшний момент предполагает подготовку учетных кадров 4 уровней: 1) бухгалтер- счетовод- начальное образование, краткосрочные курсы в т.ч. через фонды занятости; 2) б-техник-специалист в области б.у. среднего уровня. Подготовка осуществляется через систему министерства образования и отраслевых министерств в техникумах и колледжах; 3) бухгалтер- экономист- выпускаются гос. И коммерческими экономическими ВУЗами по специальности « Бух. учет, анализ и аудит»; 4) б- профессионал- специалист по б.у. высшей категории, который сдал экзамен согласно положению об аттестации проф. Бухгалтеров ( утв. Институтом проф бухгалтеров России) на основании экзамена получает аттестат, подтверждающий уровень его проф. Подготовки. Доля допуска к экзамену и получения квалификационного аттестата специалист должен отвечать сл. Требованиям: 1) высшее специальное экономическое образование, стаж по должности не менее5 лет; 2) высшее экономическое образование, диплом кандидата эк. Наук, стаж ре менее 3 лет; 3) сертификат л прохождении доп. Профессиональной подготовки по программе подготовки и аттестации проф. бухгалтеров (утв. институтом); 4) наличие положительной характеристики по месту последней работы; 5) отсутствие судимости за экономические преступления.

39.понятие о м\ународных стандартах. Англо-американская, Южноамериканская и континентальная модели организации б.у. в 70 е годы 20 века разрастается процесс глобализации экономики . б.языку отводится роль всеобщего языка бизнеса, но на этот момент у каждой страны свои правила ведения б.у.. сформировано около 100 национальных учетных систем, которые можно объединить на 3 группы (трехмодельная классификация).1. англо-американская объединяет с основном англоязычные страны (США, Великобритания, Австралия и др.). организация б.у. в законодательном плане менее регламентируемая, и в значительной степени ориентирована на стандарты, разработанные проф. Организацией бухгалтеров, включая нормы проф. Этики. Гибкость в принятии и функционировании учетной политики на уровне как отд. .предприятия, так и всей учетной системы- отличительная черта данной модели. 2) континентальная- объединяет европейские страны с развитой экономикой ( Франция, Германия, Австрия и др.). для нее характерным является высокий уровень законодательного регулирования б.у. , а потому большой консерватизм учетной политики. 3) южно-американская (Аргентина, Боливия, Бразилия и др). ориентированная на высокий уровень инфляционных процессов в экономике. Процесса свободного перемещения капиталов привело к разработке направления, получившего название гармонизация учета. Результатом чего, явилась подготовка международных стандартов фин. отчетности (МСФО), т.е. их главная цель сделать так, чтоб отчетность разных стран была понимаемой менеджерами др. стран. Международные стандарты не являются обязательными, они носят рекомендательный характер. Целесообразно для международных компаний и для фирм стремящихся привлечь иностранных инвесторов. Они разрабатываются с 1973г комитетом по МС. Комитет был разработан 9 странами, а в настоящее время более чем 100 членов организаций разных стран. Комитетом разработано более 40 стандартов, которые постоянно пересматриваются и совершенствуются. Вводится новые стандарты, отменяются старые, что связано с развитием эк. Отношений в обществе. Стандарты отличаются многовариантность выбора постановки учета отд. объектов. Российские ПБУ можно рассматривать как МСФО адаптированные к российской действительности. Некоторые требования МСФО исключены, некоторые ПБУ более многовариантны, что связано с развитием законодательной системе с традиционными методами российского б.у. и существующей практикой. Гармонизация и совершенствование б.у. в России объединяет в единый процесс, поэтому нормативная база б.у. в ближайшее время будет претерпевать изменения.

40.реформирование б.у. в России в соответствии с международными стандартами. Началом формирования можно считать разработку и внедрение ПС 1991г в учетную политику были введены новые объекты: нематериальные активы, фин. вложения, займы, аренда и т.д.. существенно изменена методология учета многих объектов основных средств, капитальных вложений, прибылей и убытков и др. значительный вклад в реформирование внесли сл. Документы: положение о б.у. и б.отчетности в РФ, приказ Минфина от 20.03.92 №10 и положение по б.у «учетная политика предприятия» утвержденная Минфином 28.07.94 №100. предприятиям было предоставлено право выбора вариантов учета и оценки соответствующих объектов, ответственность за ведение б.у была возложена на руководителя. Разрешалось вести б.у. с помощью сторонних предприятий и лиц не организовывая бух. службу, на предприятии малого бизнеса разрешали совмещать функции бухгалтера и кассира. Существенно изменен состав, содержание, сроки адреса предоставление б.отчетности, формы отчетности в значительной мере стали соответствовать международной практике, отчетность стала публичной и доступной. В 1998г постановлением правительства утверждена программа реформирования б.у. в соответствии с МСФО, а деле в 2004г. Разработана концепция реформирования на среднесрочную перспективу. Основной целью реформирования является приведение национальной системы б.у. в соответствии с международными стандартами и требованием рыночной экономики. Главной задачей реформирования: формирование системы нац. стандартов, учета и отчетности, обеспечение полезности информации для внешних пользователе, обеспечение увязки реформы б.у. с основными тенденциями развития России; гармонизация стандартов на международном уровне; оказание методической помощи в понимании и внедрении управленческого учета организации России. Также выделены основные направления реформирования б.у.: законодательные и нормативные регулирования на уровне предприятия и производства, формирование нормативной базы, методические обеспечение (инструкции, указания, комментарии); кадровое обеспечение, международное сотрудничество. В работе по всем направлениям активное участие принимают институты проф. Бухгалтеров России.