Введение
Актуальность выбранной темы исследования объясняется тем, что для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Заработная плата заинтересовывает работников в повышении эффективности производства, развивает социальную и творческую активность человеческого фактора и в конечном итоге влияет на темпы и масштабы социально-экономического развития страны. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются наиболее актуальными как для работников, так и для работодателей.
Действующее трудовое законодательство под термином "оплата труда" понимает не просто размер заработной платы, установленный работнику, а всю систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК РФ). Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
В настоящее время юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые информационные услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает.
Деятельность предприятия не может осуществляться без коллектива работников различных профессий и специальностей. В то же время заработная плата является существенным элементом в себестоимости продукции, работ, услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Для справедливой оплаты труда работника его труд, прежде всего надо правильно измерить и учесть. Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства. Повышению производительности труда, полному использованию рабочего времени и повышению качества продукции способствует правильно организованный бухгалтерский учет, основные задачи которого» в этой области:
точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;
правильное и своевременное документальное оформление и исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения;
контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
правильное распределение трудовых затрат между объектами калькуляции;
составление отчетности по труду и ее представление в соответствующие органы и др.
Целью курсовой работы является исследование бухгалтерского учета оплаты труда, а также процесса формирования и использования фонда заработной платы на примере организации ООО «Фалке Мебель», которая занимается производством мягкой мебели.Объектом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Фалке Мебель».
Предметом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с учетом, анализом труда и расчетов с персоналом по оплате труда.Для этого в работе поставлены следующие задачи:
рассмотреть основные нормативные документы, регулирующие оплату труда;изучить действующие виды, формы и системы оплаты труда;
проанализировать особенности начисления заработной платы с учетом доплат, надбавок и удержаний из заработной платы;
изучить учет заработной платы на счетах бухгалтерского учета;
раскрыть особенности учета труда и его оплаты на предприятии ООО «Фалке Мебель».
определить направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на рассматриваемом предприятии.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений. В первой главе рассмотрена технико-экономическая характеристика предприятия ООО «Фалке мебель», рассматриваются общие сведения о предприятии, организация бухгалтерского учета на исследуемом предприятии, анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия за 2008, 2009 года.
Во второй главе работы непосредственно раскрывается теоретический и практический материал по теме, а именно: виды, формы и системы оплаты труда; документальное оформление труда и его оплаты; учет начисления основной и дополнительной заработной платы; учет удержаний их заработной платы и отчислений на социальное страхование и обеспечение; синтетический учет расчетов по оплате труда;
В третьей главе рассмотрены пути совершенствования бухгалтерского учёта.
Приложение: унифицированные бланки документов по учету труда и заработной платы, таблицы, схемы, а также первичные документы по учету заработной платы, взятые на исследуемом предприятии.
При работе над данной курсовой работой были использованный различные учебные издания, статьи в специализированных журналах и нормативные документы по изучаемому вопросу. В качестве нормативной базы для написания данной курсовой работы изучались: Конституция РФ, Трудовой кодекс, Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, статьи различных авторов, основанные на нормативных документах, в последних экономических журналах.
А также были изучены современные учебные издания по бухгалтерскому учету, анализу и контролю средств предприятия.
Глава 1. Технико-экономическая характеристика ООО «Фалке мебель»
Общая характеристика предприятия
Мебельное предприятие «Фалке мебель» - одно из крупнейших мебельных фабрик в Калининградской области, выпускающая мягкую кожаную мебель.
Юридический адрес:
236000, РФ, г. Калининград, ул. Третьяковская, 4а.
Название торговой марки «Фалке мебель» появилось в начале 2002 года. Однако это только название новое, а само предприятие уже имеет десятилетнюю историю. Датой рождения предприятия считается 1995 год. За эти годы фабрика получила широкую известность среди профессионалов и в России, и в Европе.
Общество создано и действует в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом, иными законодательными актами РФ, Учредительным договором и уставом. Первоначально уставный капитал составлял 10 000 рублей, но в последующем уставный капитал увеличился и стал составлять 5 980 000 рублей.
Процесс производства осуществляется в шести цехах общей площадью 2350 кв. метров:
Закроечном. В цехе происходит раскройка кожи и тканевого полотна по лекалам, соответствующим каждой из моделей мебели. Каждый закройщик несет персональную ответственность не только за качество раскроя, но и за качественное состояние материала и кожи, которые поступают к нему на стол.
Швейном. Готовый раскрой поступает в швейный цех. Здесь мастера-швеи сшивают обивку мебели.
Заготовительном. Занимается подготовкой и обработкой материала для каркасов мебели.
Каркасном. Собираются каркасы моделей «Раушен», «Эрато», «Бриджида», «Барселона», «Мираж», «Океан», «Лима», «Сара».
Поролоновом. В цехе происходит раскрой поролона на детали соответствующей толщины и геометрической формы, используемые в изготовлении всех моделей мягкой мебели, а также склейка многослойных подушек и подготовка всех типов подушек к процессу обивки.
Обивочном. В цехе происходит надевание сшитого кожаного чехла на каркас и мягкие поролоновые детали модели мебели.
Так же на предприятии имеются склады:
Склад кожи и материалов. Кожа для обивки моделей закупается в Бельгии. Кожа уже крашеная, 22-х самых популярных у потребителей цветов и оттенков.
Склад поролонов. На складе хранится поролон разных форм и размеров. В том числе и наиболее высококлассный вид – литые формы.
Склад готовой продукции. На этот склад из обивочного цеха поступает готовая мебель
Имеющиеся производственные мощности позволяют выпускать 350 и более комплектов мебели в месяц в режиме односменной работы. На долю фабрики приходится от 10 и более процентов всего производства кожаной мебели в России.
«Фалке Мебель» организует отправку готовой продукции, включая страховку транзита через Литву и полное оформление таможенных документов. Для потребителя оформление этих документов бесплатное, чего большинство других калининградских компаний не делает. При организации отправки готовой продукции «Фалке Мебель» не привлекает автотранспорт с тентоваными фурами. Оплата услуг перевозчика производится потребителем в месте получения заказа, по факту доставки.
У фабрики «Фалке Мебель» есть целый ряд значительных конкурентных преимуществ. Во-первых, по рентабельности. Даже с учётом установки оптовых цен на свою продукцию на низкий уровень «Фалке Мебель» имеет большое поле для варьирования ими. Во-вторых, благодаря Закону об Особой экономической зоне в Калининградской области поставки импортных комплектующих и сырья не облагаются таможенными пошлинами. В-третьих, продукция «Фалке Мебель» имеет в своей цене положенную по Закону об ОЭЗ адвалорную стоимость, в результате чего мебель получает сертификат российского происхождения.
Продукция фабрики хорошо известна в 48 городах России. В их числе Москва и города Московской области, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Самара, Челябинск. Ижевск, Астрахань, Сургут, Нижневартовск, Махачкала, Красноярск, Воронеж, Иркутск, Омск, Краснодар, Ростов-на-Дону, Пермь, Казань. Большая часть сырья и комплектующих поставляется из Бельгии, также из Германии, Италии и Словении.
Общая структура ООО «Фалке мебель» может быть представлена следующим образом :
|
| Директор |
| |||||
| Заместитель директора | Главный бухгалтер | ||||||
|
|
|
| |||||
| Производство | Менеджер | Бухгалтерия | |||||
|
| |||||||
| Каркасный цех | |||||||
| Поролоновый цех | |||||||
| Швейный цех | |||||||
| Закройный цех | |||||||
| Обивочный цех | |||||||
| Склад готовой продукции | |||||||
Общая структура ООО «Фалке Мебель»
Директор руководит производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия. Он несет всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия.
Заместитель директора руководит плановыми и текущими вопросами производства. В его подчинении находятся начальник производства (склад материалов, столярный цех, раскройный цех, пошивочный цех, обивочный цех, склад готовой продукции), таможенный оформитель, хозяйственный отдел.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору предприятия. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контролирует экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.
Организация бухгалтерского учета на предприятия
Бухгалтерский учет в ООО «Фалке мебель» осуществляется бухгалтерией и ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (с изменениями от 03 ноября 2006г.), Учетной политикой (Приложение 18), утвержденной руководителем предприятия.
При формировании учетной политики организации утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота.
На предприятии бухгалтерский учет в ООО «Фалке мебель» осуществляется бухгалтерией, которая непосредственно подчиняется главному бухгалтеру. На предприятии бухгалтерия состоит из 2 бухгалтеров. Служебные обязанности работников аппарата бухгалтерии определены должностными инструкциями, в соответствии с которыми, каждый работник ведет определенный раздел учетных работ и несет ответственность за его выполнение.
Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, подготовку в установленные сроки бухгалтерской отчетности. Подписывает документы, являющиеся основанием для приема и выдачи товарно-материальных и денежных средств, а также расчетных кредитных и финансовых обязательств. Отвечает за правильное ведение всего учета.
Все работники бухгалтерии вносят сведения, касающиеся их групп в компьютер. Сведения о соответствии информации подается главному бухгалтеру ежемесячно.
Работники бухгалтерии выполняют следующие функции:
Ввод первичных документов в единую базу, касающихся их области учета;
Контроль введенной информации (сверка с первичными документами);
Формирование журналов-ордеров, ведомостей, карточек счетов, отчетов, ответов на оперативные запросы по своим направлениям учета.
В бухгалтерию поступает информация из внутренних и внешних источников, она проверяется на полноту и правильность заполнения, на законность операций, на арифметические ошибки. Далее информация с полученных документов переносится в макеты аналогичных первичных документов в персональном компьютере или в журнал хозяйственных операций.
В ООО «Фалке Мебель» применяется локальная автоматизированная форма учета производственных затрат. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ на программе 1С: Бухгалтерия 7.7.
Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, внося информацию с первичных документов в программу 1С: Бухгалтерия 7.7. Своевременное получение учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации позволяет руководителю оперативно воздействовать на ход работы, принимать соответствующие меры повышения экономических показателей работы организации.
Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия
Предприятие «Фалке Мебель» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на продукцию, реализует свою мебель самостоятельно или через агента по установленным ценам и тарифам на договорной основе.
Источником формирования имущества компании являются денежные и материальные вклады учредителя Общества, доходы, полученные от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности.
Основные финансово-экономические показатели деятельности предприятия ООО «Фалке Мебель» (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках за 2008, 2009 года в Приложениях 6.1, 6.2 и 7.1, 7.2), таблица 2.
Таблица 2.
| № | Показатели | ед. измерения | 2008 год | 2009 год | Темпы роста, % | абсолютное отклонение +; - |
| 1 | Выручка | Тыс. руб. | 26292 | 27524 | 104,69 | +1232 |
| 2 | Прибыль (убыток) от продаж | Тыс. руб. | 2846 | 5448 | 191,43 | +2602 |
| 3 | Прибыль (убыток) до налогообложения | Тыс. руб. | 1336 | 4415 | 331,58 | +3079 |
| 4 | Чистая прибыль (убыток) | Тыс. руб. | 1047 | 4123 | 393,79 | +3076 |
| 5 | Среднегодовая стоимость ОС | Тыс. руб. | 247 | 144,5 | 58,5 | -102,5 |
| 6 | Среднегодовая стоимость оборотных средств | Тыс. руб. | 26256,5 | 29795,5 | 113,48 | +3539 |
| 7 | Средняя численность работников | Чел. | 40 | 40 | 100 | 0 |
| 8 | Фондоотдача | Руб. | 106,45 | 190,48 | 179,24 | +84,03 |
| 9 | Рентабельность продаж | % | 10,9 | 19,8 | 181,17 | +8,9 |
| 10 | Производительность труда | Тыс. руб | 657,3 | 688,1 | 104,69 | +30,8 |
| 11 | Себестоимость продаж | Тыс. руб. | 16542 | 14397 | 87,03 | -2145 |
| 12 | Себестоимость вып. продукции | Тыс. руб. | 16475 | 13901 | 84,38 | -2574 |
| 13 | Прямые затраты материалов | Тыс. руб. | 13240 | 11284 | 85,23 | -1956 |
| 14 | Собственный капитал | Тыс. руб. | 9385,5 | 11181,5 | 119,14 | +1796 |
| 15 | Рентабельность собственного капитала | % | 11, 16 | 36,87 | 330,38 | +25,71 |
Как видно из таблицы, у предприятия увеличилась чистая прибыль по сравнению с 2008 годом на 293,79% или на 3076 тыс. руб. Это произошло вследствие снижения себестоимости выпущенной продукции на 15.62% и увеличения прибыли от продаж на 91,43, что связано с понижением курса евро (предприятие закупает материалы у иностранных поставщиков). На предприятии же курс евро зафиксирован распоряжением директора на 1 евро /42 руб. Исходя из внутреннего курса евро на предприятии, складывается продажная цена на продукцию. Предприятие очень материалоемкое: прямые затраты материалов в себестоимости продукции в 2009 году составляют 81, 17%.
Увеличение прибыли привело к увеличению рентабельности реализованной продукции на 81,17%.
Важный показатель эффективности производств - фондоотдача - величина продукции, полученная с рубля стоимости основных фондов. В 2009 году фондоотдача основных средств увеличилась по сравнению с базисным годом на 84,03 руб., это обусловлено опережением темпов роста выручки от реализации (104,69%) над темпами роста среднегодовой стоимости основных фондов (58,5%).
Мы видим, что изменений в среднесписочной численности не произошло, однако производительность труда в 2009 году увеличилась на 30, 8 тыс. руб., что является следствием увеличения выручки предприятия на 1232 тыс. руб. Фонд оплаты труда на предприятии составляет 10% от продажной цены выпущенной продукции, поэтому каждый работник предприятия материально заинтересован в увеличении объемов поизводства.
Собственный капитал предприятия увеличился в отчетном периоде на 1796 тыс. руб. за счет увеличения нераспределенной прибыли и уменьшения задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов. Так как чистая прибыль увеличилась на 293,79%, повысилась рентабельность собственного капитала на 230,38%
В целом, можем говорить об улучшении финансового положения предприятия.
Глава 2. Учет труда и его оплаты.
2.1. Нормативное регулирование учета труда и заработной платы
Нормативная база бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.
К документам первого уровня можно отнести следующие нормативные акты.
1. Конституция РФ
Право граждан на труд закреплено Конституцией РФ, ст.37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.
2. Трудовой Кодекс РФ (ТК РФ). Принят Федеральным законом от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.
ТК устанавливает новый порядок взаимоотношений между работодателем и представителями работников.
Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать сорок часов в неделю. Право принимать решение о возможности работать за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работодателя, т.е. сверхурочно, предоставлено самому работнику. Необходимо лишь письменно подтвердить свое согласие (ст.99).
Минимальный размер оплаты труда не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст.133).
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.
Главой 23 ”Налог на доходы физических лиц” НК РФ части второй введен налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона РФ от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовому и гражданско-правовому договорам.
В главе 25 НК РФ части второй ”Налог на прибыль организаций” установлен состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли.
4. Федеральный закон ” О бухгалтерском учете ” от 21 ноября 1996 г. №129 – ФЗ. Этим законом рассматриваются общие положения по ведению бухгалтерского учета.
5. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 ” О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей” (с изменениями от 20 мая 1998 г., 8 августа 2003 г., 6 февраля 2004 г., 14 июля, 15 августа 2008 г.)
Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы, со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, с ежемесячных доплат к пенсиям, со стипендий, с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице (только по решению суда ).
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода производится после удержания из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 г. N 583 г. Москва "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений". Размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы устанавливаются руководителем учреждения на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности (профессиональных квалификационных групп), с учетом сложности и объема выполняемой работы.
Второй уровень системы составляют российские стандарты – Положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. Нормативная база второго уровня включает в себя следующие нормативные акты.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н. (в редакции Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н.). Раскрывает общие положения, правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, документирование хозяйственных операций, основные правила оценки статей бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Положение по бухгалтерскому учету ”Доходы организации”. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г.№32н. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
3. Положение по бухгалтерскому учету ”Расходы организации”. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Третий уровень составляют рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней. Примерами таких документов являются :
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н). По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.
Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 07.121998 г. №121.
Четвертый уровень составляют рабочие документы организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах. К документам этого уровня можно отнести приказ об учетной политике, устав организации, рабочий план счетов, график документооборота и другие.
Все четыре уровня документов определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.
В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. В «Фалке Мебель» внутренними нормативными документами являются:, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, штатное расписание и должностные инструкции (см. приложения)
2.2. Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки.
Все финансово-хозяйственные операции предприятия, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.
Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплаты труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.
Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:
• приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма № Т-1),который является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников организации, в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет (Приложение 2);
• личной карточки (форма № Т-2), которая заполняется на каждого работника. В ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения (Приложение 16);
• приказа (распоряжения) о переводе на другую работу (форма № Т-5),который применяется при оформлении переводаработника из одного структурного подразделения в другое;
• приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма № Т-6),который применяется для оформления ежегодногои других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков (Приложение 9);
• приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8),который применяется при оформлении увольнения работников. На его основании бухгалтерия производит расчет с работником;
Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица (Приложение 8);
Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются следующие унифицированные формы первичной документации:
• табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета рабочего времени (форма № Т-13),в которых фиксируется использование рабочеговремени всех работающих в данной организации (Приложение 5).
Табель по форме № Т-13 используется в условиях автоматизированной обработки данных. Форма № Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии. Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы № Т-12, применяются и при заполнении формы № Т-13. Если на предприятии применяется авансирование работников по оплате труда, то табель заполняется дважды: за первую половину месяца для начисления аванса и за весь месяц.
Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). На предприятии «Фалке Мебель» используется унифицированная форма табельного учета рабочего времени. Учет использования рабочего времени ведется методом сплошной регистрации. Учет рабочего времени персонала офиса ведет сотрудник офиса, а рабочих в цехах - мастер. В конце каждого месяца в табеле по каждому работнику подсчитывают общий календарный фонд рабочего времени, количество явок и неявок. Оформленные табеля сдается на проверку главному бухгалтеру, который производит расчет заработной платы сотрудников, находящихся на повременной форме оплаты труда.
Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).
Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения. Руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой данные вносятся в табель. Время простоев также может учитываться в табеле. Соответствующие данные вносятся на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения. Для расчета и выплаты заработной платы применяются следующие формы ведомостей.
• расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49),которая рекомендована для средних и малых организаций. При составлении этой формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;
• расчетная ведомость (форма № Т-51),которая применяется для расчета заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для применения в крупных организациях;
• платежная ведомость (форма № Т-53),которая применяется для учета выплат заработной платы (Приложение 10);
• лицевой счет (формы № Т-54 и № Т-54а),который заполняется бухгалтером на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается необходимая информация: фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника; количество детей (для определения выче-
тов при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу.
Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все виды произведенных начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником данных для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.
По мере поступления первичных документов по учету использования рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия проверяет правильность их оформления и производит их счетную обработку.
Дополнительные выплаты в виде премий, вознаграждений и компенсаций на исследуемом предприятии оформляются распоряжениями руководителя (приложение 3).
Расчет заработной платы производится по результатам учета фактически проработанного рабочего времени, доплат за сверхурочные работы, причитающихся премий и других выплат. При этом делаются записи в лицевом счете каждого работника, где также фиксируется содержание приказов.
Совокупность указанных первичных документов позволяет бухгалтерии проводить вычисления по оплате труда.
Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и т.п.). Кроме этого, по данным расчетных ведомостей проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Это, в первую очередь, единый социальный налог (взнос), а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.
Заработная плата выдается по платежной ведомости (форма Т-53) (приложение 10). На титульном листе этой формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы. При необходимости в графе «Примечание» указывается номер предъявленного документа. При заполнении платежной ведомости после последней записи необходимо заполнить итоговую строку. Итоговые строки могут быть заполнены в конце каждой страницы.
Важнейшими показателями, отражающими затраты труда, являются нормы труда, которые устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.
Законодательством о труде предусмотрены следующие виды норм труда:
• норма выработки — количество продукции, которое работник (группа работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени,
• норма времени — количество рабочего времени (в часах, минутах), которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);
• норма обслуживания — количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т.д.), которые работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени (за час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц);
• норма численности — количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ (производственной, управленческой функции).
В зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяются различные первичные документы — наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др. В условиях массово-поточного производства выработка учитывается при приемке готовой продукции. Выработка каждым членом бригады устанавливается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером.
При серийном производстве выработка учитывается при помощи марщрутных листов, в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ (их объем) за смену.
При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается, как правило, при помощи нарядов на сдельную работу. Их выписывают на основании технологических карт. Наряды могут выписываться на одну смену или на более продолжительный срок (до одного месяца) в зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного задания. После приемки продукции от рабочих мастер подписывает наряд и передает его в бухгалтерию.
На предприятиях других отраслей материального производства применяются свои специфические системы учета использованного
времени.
Предприятие «Фалке Мебель» производит мебель на заказ, в индивидуальном порядке. Хотя основные производственные рабочие работают на сдельной оплате труда, в производстве наряды на сдельную работу не используются. На основании присвоенного заказу фабричного номера и сдельных расценок (приложение 4) мастер самостоятельно ведет учет произведенной продукции работниками, данные сдает бухгалтерию. Там все заносят в локальную автоматизированную программу учета производственных затрат индивидуально по каждому работнику.
2.3. Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда
Трудовым кодексом РФ определено, что заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).
Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.
Минимальный размер оплаты труда определяет низшую границу оплаты труда неквалифицированных работников при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер оплаты труда с 1 января 2009 года устанавливается в сумме 4 330 рублей в месяц (статья 1 в ред. Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ).
Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, премии, надбавки, а также другие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Вопросы оплаты труда регулируются с помощью договоров.
Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы. Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.
В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Однако в неденежной форме может быть выплачено не более 20% общей суммы заработной платы.
Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Конкретная система оплаты труда, которую выбрала организация, отражается в коллективном договоре. Кроме того, ее следует указать в Положении об оплате труда или трудовых договорах с работниками. При этом разным категориям работников можно установить различные системы оплаты труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации.
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т. п.
К дополнительной зарплате относятся выплаты за не отработанное время, предусмотренное законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и другие.
Существуют определенные системы оплаты труда:
Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации, сложности выполняемой работы, условий труда, характера и интенсивности труда, условий выполнения работ, вида производств.
Основными элементами тарифной системы являются: тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.
Бестарифная система– определение размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего рабочего коллектива.
Система плавающих окладов – заработок работников зависит не только от результатов их работы, но и от прибыли, полученной организацией. Кроме того, он зависит от суммы денег, которое предприятие может направить на зарплату. При этой системе оплаты труда руководитель организации может ежемесячно повышать или понижать оплату труда на определенный коэффициент. Для этого он должен издать соответствующий приказ.
Система, базирующаяся на комиссионной основе – размер зарплаты определяется в процентах от выручки, которую получает организация от деятельности каждого работника. Данная система обычно применяется к работникам, которые занимаются продажей продукции (товаров, работ, услуг).
Наиболее распространенной является тарифная система оплаты труда, которая может применяться на предприятии в различных формах, основные из которых представлены в таблице.
Формы тарифной оплаты труда
| Форма оплаты труда | Основная характеристика | Документы, используемые при начислении заработной платы | ||||
| 1. Повременная | Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. | 1.Тарифная ставка. 2.Документы по учету рабочего времени. (Для учета рабочего времени при повременной системе оплаты труда применяют унифицированные формы Табеля учета рабочего времени (унифицированные формы № Т-12, № Т-13) Форма Т-12 применяется, если учет ведут ручным методом, Т-13 - если автоматизировано). | ||||
| Простая повременная | Часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов. | 1.Личная карточка работника 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц. | ||||
| Повременно- премиальная | Условия коллективного договора (контракта) устанавливают процентную надбавку (месячную или квартальную премию) к месячной или квартальной заработной плате. | 1.Личная карточка работника использования рабочего времени за расчетный месяц. 3.Приказ о премировании. | ||||
| 2. Сдельная | Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции. | 1.Сдельные расценки. 2.Наряд на сдельную работу 3. Маршрутные листы 4. Заказ – наряды 5.Акт о приемке выполненных работ 6. Ведомость учета выработки 7. Рапорт о выработке | ||||
| Прямая сдельная | Заработок работнику устанавливается по заранее установленной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества. | 1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2. Сдельные расценки. 3.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц. | ||||
| Сдельно- прогрессивная | Выработка рабочего в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачиваются по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы – по повышенным сдельным расценкам. | 1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2. Сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы. 3.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц. |
| Сдельно- премиальная | Заработная плата рабочего складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования. | 1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц. 3.Распоряжение о премировании за перевыполнение плана. |
| Аккордная | Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание) | 1.Аккордное задание. 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц. |
| Косвенно – сдельная | Размер заработка работников (обычно вспомогательных рабочих) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. | 1.Цеховой наряд на выполнение цехом задания (нормы). 2.Тарифные ставки (оклады) работников участка. 3.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц. |
Рассмотрим все формы подробно;
Повременная формаоплаты труда – это оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени (в днях или часах) с учетом определенной квалификации работника. Определяется заработная плата путем умножения тарифной ставки (оклада) на фактически отработанное время (в часах). Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника. Эта форма оплаты применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию, например на ремонтных работах. Она имеет свои разновидности: простую повременную и повременно-премиальную.
При простой повременной системе труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки (оклада) в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к ставке или другому измерителю.
Пример начисления заработной платы при повременно-премиальной системе:
ЗП = ЗП по тарифу + премия (в %х) от оклада
Процент премии определяется в соответствии с внутренним положением на предприятии.
Сдельнаяформаоплаты труда – это оплата по количеству единиц изготовленной продукции с учетом ее качества, сложности ее изготовления и условий труда. Ее применение целесообразно там, где возможно технически обоснованное нормирование выработки и точное определение количества и качества изготовленной продукции или выполненных работ. К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся:
прямая сдельная – при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
Пример начисления заработной платы при прямой сдельной системе:
ЗП = сдельная расценка за 1 ед.работ * кол-во единиц.
сдельно-прогрессивная – предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки.
сдельно-премиальная – предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности. Премирование может осуществляться на основании: повышение производительности труда и увеличение объема производства, повышение качества продукции и улучшение качественных показателей работы, экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.
Пример начисления заработной платы при сдельно-премиальной системе:
Расчет заработной платы по сдельно-премиальной системе производится следующим образом:
ЗП = ЗП прямая сдельная + % за перевыполнение плана
аккордная оплата труда применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.п. Расценка при такой системе устанавливается не по отдельным операциям, а на весь комплекс работ с выполнением их в определенный срок. Основным условиям ее эффективного применения следует отнести установление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной системы премирования и контроль над качеством выполнения работ (чтобы сокращение сроков выполнения аккордного задания не сказалось отрицательно на качестве его выполнения).
косвенно-сдельная – применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.
Пример начисления заработной платы при аккордной системе:
ЗП вспомогательных рабочих = % от ЗП основных рабочих
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ) и коэффициенты трудового вклада (КТВ).
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам. На предприятии «Фалке Мебель» применяются две формы оплаты труда:
сдельно-премиальная форма оплаты труда - размер заработной платы зависит от объема выполненных работ и установленной на предприятии сдельной расценки, также предусматривается премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности;
повременная форма оплаты труда - размер заработной платы исчисляется в соответствии с установленным окладом сотрудника и фактически отработанным временем (Приложения 8 ,5 ,1.1, 1.2).
В ООО "Фалке Мебель" согласно Положению об оплате труда (Приложение 17) для расчета заработной платы сотрудникам офиса применяется повременная форма оплаты труда, основанием для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени Приложение 5). Работникам основного производства заработок исчисляется по сдельной форме оплаты труда. Основание для начисления им заработной платы служат данные о выполненных объемах работы согласно сдельным расценкам по каждому работнику, учет выработки осуществляет бригадир.
2.4. Организация аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда
Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.
Синтетические счета ведут только в денежном выражении. Данные синтетического счета используют при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом.
К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.
Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.
Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:
сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;
суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.
Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах.
Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете может производиться в форме хронологической или систематической записи. Хронологическая запись фиксирует хозяйственные операции в порядке их совершения и оформления, а систематическая – посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с содержанием хозяйственных операций.
Аналитический характер носят все расчеты по заработной плате, поскольку они взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате. Аналитические показатели имеют следующую последовательность регистрации:
первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, приказы, справки – расчеты и т.д.);
лицевые счета работников;
расчетные и платежные ведомости.
Заработная плата начисляется исходя из:
системы оплаты труда, применяемой на предприятии
сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках
сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.
ФЗТ на ООО «Фалке Мебель» составляет 10% от продажной цены фактически выпущенной продукции. В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата в ООО "Фалке Мебель" выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в трудовом договоре (1-го и 15-го числа) (приложение 1.1 и 1.2). Начисляется заработная плата по факту выпуска продукции. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51).
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.
Пример бухгалтерских записей при начислении заработной платы:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Начислена зарплата сотрудникам основного производства | 20 | 70 |
| 2 | Начислена зарплата административно-управленческому персоналу | 26 | 70 |
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведется на счете 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» по субсчетам (фамилия каждого работающего)
Рассмотрим начисления заработной платы при простой повременной системе оплаты труда работницы предприятия «Фалке Мебель» :
Согласно табелю использования рабочего времени и расчета заработной платы за январь 2010г., гл. бухгалтер Соколова Е.Б. отработала 10 дней, временная нетрудоспособность составила 5 дней. В январе 2010 г. было 15 рабочих дней.
Рассчитаем сумму заработной платы Соколовой Е.Б за январь, исходя из того, что месячная заработная плата в соответствии со штатным расписанием составляет 19000 руб. (должностной оклад 19000 руб.) (приложение 8).
Начислена заработная плата за январь 19000 / 15 * 10 = 12666 руб.
Также рассмотрим начисления заработной платы при сдельной оплате труда работника обивочного цеха предприятия Полухина В. за январь 2009г (учет выработки каждого работника производства ведет мастер; первичные данные из цеха передаются в бухгалтерию и на их основании происходит начисление заработной платы) (приложения 13 , 12 и 11).
2.5. Учет начислений за отпуск
Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (глава 19 ТК РФ):
Ежегодный оплачиваемый отпуск
Ежегодный дополнительный отпуск
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в.т.ч. учебный)
Отпуск без сохранения заработной платы
Отпуск по беременности и родам
Отпуск по уходу за ребенком
Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков.
Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана).
Ежегодный оплачиваемый отпуск (очередной отпуск) предоставляется каждый год работы в организации (в первый год работы – истечении 6 месяцев) на основании Приказа о предоставлении отпуска сотруднику, оформленного в соответствии с Графиком отпусков. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней, за исключением удлиненных основных отпусков, предоставляемых инвалидам (30 дней), работникам детских учреждений (48 дней), педагогам (48 дней) и некоторым другим категориям сотрудников.
Сумма отпускных рассчитывается как произведение среднедневного заработка (рассчитанного в соответствии со ст. 139 ТК РФ) и количества дней предоставляемого отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней)
Зарплата директора «Фалке Мебель» Соколова С.Э. (согласно штатному расписанию - оклад 30000 руб.) за последние 12 месяца составила з60 000 рублей, тогда среднедневной заработок = 360 000 / (12*29,4) = 1020,40 руб./день
Согласно приказу №13 (приложение 9), ему предоставляется отпуск продолжительностью 16 календарных дней, тогда сумма отпускных = 1020,40 * 16 дней=16326,4 рубля. Отпускные выплачиваются за 3 дня до начала отпуска.
Дополнительный отпуск предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда.
Продолжительность дополнительного отпуска (также как и основного) устанавливается в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Расчет и выплата отпускных производятся по аналогии с основным отпуском исходя из размера среднедневного заработка.
Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением».
Отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению в случае наличия каких-либо уважительных причин. Продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.
Отпуск по беременности и родам предоставляется женщинам по письменному заявлению в соответствии с медицинским заключением. Продолжительность отпуска составляет:
70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах)
70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах)
84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1го ребенка)
Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. При этом женщине во время нахождения в отпуске выплачивается пособие по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.
При этом, размер пособия не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, которая с 1 января 2010 года равна 34583 рублям в месяц по каждому месту работы (Федеральный закон № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» от 2 декабря 2009 года).
Средний заработок, принимаемый для расчета пособия – это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 предшествующих (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).
Размер пособия определяется как произведение среднедневного заработка (максимальная величина среднего дневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам составит по страховым случаям, наступившим в 2010 году:415000 : 365 = 1136 рублей 99 копеек в день) и количества дней отпуска.
Зарплата рабочей закройщицы Прохоровой С.А. за последние 12 месяца составила 100 000 рублей, тогда среднедневной заработок = 100 000 / (12*29,4) = 283,45 руб./день
Сумма пособия по беременности и родам = 283,45 * 140 дней (70 + 70) = 39683 рубля.
Отпуск по уходу за ребенком предоставляется женщине по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет на основании письменного заявления. Во время нахождения в отпуске женщине выплачивается пособие по государственному социальному страхованию. Отпуск по уходу за ребенком может быть использован полностью или по частям также отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком.
По заявлению женщины или вышеуказанных лиц, во время нахождения в отпусках по уходу за ребенком они могут работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.
На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность). При этом отпуска по уходу за ребенком засчитываются в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности.
В таблице представлен примет хозяйственных операций при начислении отпускных:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства | 20 | 96 |
| 2 | Начислены отпускные сотрудникам организации за счет созданного резерва | 96 | 70 |
| 3 | Начислены отпускные сотрудникам основного производства за отработанный месяц (без использования резерва) | 20 | 70 |
2.6. Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности
Некоторые выплаты работникам организации, могут производиться за счет средств Фонда социального страхования. За счет средств ФСС России оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности; пособия гражданам, имеющим детей; пособия на погребение; дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом; пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.
На практике бухгалтер наиболее часто сталкивается с начислением пособий по временной нетрудоспособности. Основными документами, определяющими правила начисления и выплаты этих пособий, являются:
Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (с изменениями и дополнениями на 2 марта 2006 года);
Приказ от 1 августа 2007 г. № 514 «О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности»
Федеральный закон РФ от 22.12.2005 г. № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году».
Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы на это время на законном основании, является листок временной нетрудоспособности. Он выдается гражданам при заболеваниях и травмах; на период санаторно-курортного лечения и медицинской реабилитации; при необходимости ухода за больным членом семьи; при отпуске по беременности и родам, и в других случаях. Листок нетрудоспособности при заболевании или травме выдается первоначально на срок до пяти дней и может быть продлен до 10 дней, а в исключительных случаях – до 30 дней после консультации с врачами – специалистами. При утрате трудоспособности на срок более 30 дней больничный лист продлевается только по решению клинико-экспертной комиссии, назначенной руководителем медицинского учреждения.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц. Застрахованному лицу, которое в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности проработало фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (с 1 января 2009 года 1 МРОТ равен 4330 рублям).
Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни – Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника и составляет:
60% среднедневного заработка – для работников со страховым стажем менее 5 лет,
80% среднедневного заработка – для работников со страховым стажем от 5 до 8 лет,
100% среднедневного заработка – для работников со страховым стажем более 8 лет
Заработок, принимаемый для расчета больничного – это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 месяцев, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).
Размер больничного определяется как произведение Среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества календарных дней нетрудоспособности.
Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц в 2009 году равен 18 720 рублей.
Обивщик Полухин В. имеет страховой стаж работы 6 лет. Количество календарных дней дней больничного – 10. Начисленная зарплата за 12 месяцев - 120 000 рублей. За 12 месяцев сотрудник отработал 300 дней. Тогда, среднедневной заработок = 120 000 / 300 = 400 рублей, размер пособия = 400*0,8*10 = 3200 рублей
2 дня временной нетрудоспособности оплачивает: 800 рублей, 8 дней – ФСС: 2400 руб.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается: по Дебету 20 «Основное производство», 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — за остальные дни нетрудоспособности за счет органов социального страхования с Кредитом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Согласно п.1 статьи 217 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом на доходы физических лиц: Д 70 К 68 - удержан НДФЛ с суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности.
2.7. Премирование работников и учет начислений за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год
С целью усиления заинтересованности работников в результатах своего труда в организациях широко применяются различные формы материального стимулирования за количественные и качественные достижения в работе в виде премий, годового вознаграждения, выплаты за выслугу лет.
Система премирования. Премии - дополнительная часть заработной платы - выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, размер их выплат зависит от достижений установленных заранее количественных и качественных показателей с соблюдением предусмотренных условий премирования. Премирование может быть индивидуальным и коллективным (бригада, участок, отдел, цех). В последнем случае сам коллектив распределяет премиальные суммы между членами коллектива с учетом индивидуального вклада в достигнутые результаты. В организации в обязательном порядке должно быть разработано Положение о премировании, в котором с учетом специфики работы каждого структурного подразделения и стоящих перед ним задач должны быть определены:
показатели премирования, включая их предельные размеры;
условия премирования;
условия депремирования (наличие рекламации, брака, нарушение трудовой дисциплины, технологического процесса, правил технологической эксплуатации) - полного или частичного;
сроки премирования (ежемесячно, поквартально).
Показателей премирования может быть множество, однако следует остановить свой выбор на 2-3 основных, характерных для соответствующих функциональных или производственных подразделений организации. Премии для отдельных категорий работников могут выплачиваться ежемесячно вместе с заработком за текущий месяц. К ним можно отнести премию, начисляемую рабочим- сдельщикам за перевыполнение установленных норм выработки.
На предприятии «Фалке Мебель» разработано и утверждено «Положение о премировании и материальном стимулировании» (см. приложение). Согласно ему премии могут выплачиваться:
по итогам работы за год;
к отпуску;
за повышение профессиональной квалификации без отрыва от работы;
Премирование работников осуществляется при наличии свободных денежных средств предприятия.
Вознаграждение по итогам работы за год. Вознаграждение по итогам работы за год представляет собой дополнение к системе оплаты труда организации. Механизм вознаграждения организация устанавливает в разрабатываемом локальном нормативном акте, которым предусматривается порядок, размеры и условия выплаты. Вознаграждение выплачивается рабочим, руководителям, специалистам, служащим, числящимся в штате организации. Для каждой категории работников устанавливаются порядок выплат вознаграждения, его размеры и условия выплаты. В полном размере оно выплачивается, если работник полностью проработал календарный год. Это, однако, не исключает возможности получения вознаграждения работниками, которые по уважительной причине не проработали года. В основу расчета берется фактический заработок работника за год. Размер вознаграждения устанавливается в процентах в зависимости от непрерывного стажа работы (минимальный - один год). Максимальный стаж работы, за пределами которого размеры вознаграждения не увеличиваются, рекомендуется определить в пять лет. В организации необходимо установить шкалу вознаграждения в зависимости от непрерывного стажа работы в данной организации: 1 год - 10%; 2 года - 15%; 3 года - 20%; 4 года - 25%; 5 лет - 30%. Соотношение между минимальным и максимальным размерами вознаграждения в зависимости от непрерывного стажа работы рекомендуется принимать по шкале, как правило, не более 1:2. Размер вознаграждения может быть повышен не более установленных пределов в зависимости от индивидуальных результатов труда. В основу расчета целесообразно брать не все виды выплат, начисленные работнику в отчетном году, а только те, которые начислены за отработанное время, включая премии.
Вознаграждение, выплаченное работнику, включается в средний заработок при расчете отпуска, оплате больничного листа и других случаях, предусмотренных законодательством, в размере 1/12 его части за каждый месяц расчетного периода.
Вознаграждение за выслугу лет. В организации, где практикуют данный вид вознаграждения, должен быть утвержден локальный нормативный акт по выплате вознаграждения за выслугу лет. Согласно общему правилу право на вознаграждение возникает по истечении минимального стажа непрерывной работы ( например 3 года). Если это право возникло в течение календарного года, то вознаграждение выплачивается за время после его возникновения. Организации самостоятельно определяют механизм выплаты вознаграждения за выслугу лет. Как и вознаграждение по итогам работы за год, оно включается в средний заработок при расчете отпусков, компенсации за отпуск, оплате больничных листов, выплате пособия по беременности и родам, оплате времени выполнения государственных обязанностей и других случаях. При этом в расчет принимается 1/12 часть начисленного вознаграждения за выслугу лет за каждый месяц расчетного периода.
2.8. Учет удержаний из заработной платы и расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Удержания – это суммы уменьшения заработной платы – которая носит обязательный характер (в пользу бюджета), по инициативе организации (в пользу организации, где работает сотрудник) и по инициативе работника (в пользу третьих лиц).
Удержания из заработной платы работника должны производиться в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в определенном порядке.
В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний не может быть более 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, не более 50 %. Данное ограничение не распространяется на случаи взимания алиментов на содержание несовершеннолетних детей или в случае удержания части заработной платы в доход государства, если работник отбывает наказание в виде исправительных работ.
К удержаниям обязательного характера относятся:
1. удержание налога на доходы физических лиц в соответствии с требованиями, установленными главой 23 Налогового кодекса РФ. Сумма налога определяется в полных рублях по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, по итогам каждого месяца в следующем порядке:
Определяется общая сумма полученного налогоплательщиком дохода нарастающим итогом с начала календарного года;
Определяется налоговая база: из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса;
Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику;
Рассчитывается налог путем умножения полученной суммы на 13 %;
Определяется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в данном месяце.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Они предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом доход не превысил определенную сумму, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов: В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц: получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (полный список перечислен в ст. 218 НК РФ). В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц: Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней (полный список перечислен в ст. 218 НК РФ). Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц, для налогоплательщиков, которые не перечислены выше. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40000 рублей. Вычет в размере1000 рублей за каждый месяц:
на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей
каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.
Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.
Рассмотрим пример удержания налога на доходы физических лиц с работников:
В соответствии с заявлением закройщице « Фалке Мебель» Прохоровой С.А. должны быть предоставлены стандартные вычеты на ее саму и двух детей в возрасте до 16 лет. При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей. Рассмотрим, как облагался доход Прохоровой С.А. с начала года:
В январе сумма заработной платы составила 10519.25 руб.:
6200 руб. + сумма пособия по временной нетрудоспособности 4319.25 руб.
Стандартные налоговые вычеты составят 2400 руб. (400 руб. на работника и по 1000 руб. на каждого ребенка).
Рассчитаем сумму налога: (10519.25 руб. – 2400 руб.) * 13 % = 1055,50 руб.
Итого заработная плата к выдаче: 10519,25 – 1055,50 = 9463,75 руб.
2. удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов регулируется Семейным кодексом РФ (Федеральный закон от 29.12.1995г. №223-ФЗ, в редакции последующих изменений и дополнений); Т.о., в соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:
а) соглашение об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц - между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;
б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);
в) заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.
В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - ј, на 2 детей - 1/3, на тех детей и более – 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.
Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.
К удержанию по инициативе администрации относятся следующие удержания (статья 137 ТК РФ):
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда;
- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (при этом удержания за такие дни не производятся, если работник увольняется по таким основаниям), как «ликвидация организации» (пункт 1 статьи 81 ТК РФ); «сокращение численности или штата работников организации» (пункт 2 статьи 81 ТК РФ); «несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работы вследствие состояния работника в соответствии с медицинским заключением» (подпункт «а» пункта 3 статьи 81 ТК РФ); «смена собственника имущества организации» (пункт 4 статьи 81 ТК РФ); «призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую её альтернативную гражданскую службу» (пункт 1 статьи 83 ТК РФ); «восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда» (пункт 2 статьи 83 ТК РФ); «признание работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением» (пункт 5 статьи 83 ТК РФ); «смерть работника, а также признание работника умершим или безвестно отсутствующим» (пункт 6 статьи 83 ТК РФ); «наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ» (пункт 7 статьи 83 ТК РФ).
Кроме этого, согласно статье 248 ТК РФ, работодатель вправе производить удержания в возмещение с виновного работника суммы причинённого ущерба. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится в оргазизации, а второй - у работника. На предприятии «Фалке Мебель» договор о полной материальной ответственности заключен с заведующее складом (см. приложение).
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
50,51 – на сумму внесенных платежей;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся следующие удержания:
- кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;
- сумм по личному страхованию;
- в погашение обязательств по подписке на акции;
- стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг;
- профсоюзных взносов и т.п.
Такие удержания производятся на основании письменных (в ряде случаев – устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например в виде расписок, договоров займа, купли - продажи, с рассрочкой платежа и т.п.
Удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем могут осуществляться сверх установленных ограничительных сумм.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы, и только в том случае, если на основании исполнительных документов производятся удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причинённого работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понёсшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причинённого преступлением, то общий размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.
Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ) | 70 | 68 |
| 2 | Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам | 70 | 76-алименты |
| 3 | Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба | 70 | 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» |
| 4 | Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику | 70 | 73-1 Расчеты по предоставленным займам |
Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете страховых взносов (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Налоговой базой для исчисления является:
сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений
сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.
сумма доходов, полученных за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база определяется нарастающим итогом отдельно по каждому физическому лицу с начала года по истечении каждого месяца.
Тарифы страховых взносов:
- в Пенсионный фонд РФ - 20 процентов. Согласно п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов. В отношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются следующим образом: 14 процентов - на страховую и 6 процентов - на накопительную часть трудовой пенсии;
- в Фонд социального страхования РФ - 2,9 процента;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 процента;
- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.
Таким образом, плательщики, производящие выплаты и начисляющие иные вознаграждения физлицам, должны перечислить в страховые фонды 26 процентов взносов за каждого работника с суммы, не превышающей 415 000 руб., которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А если выплаты в пользу работника превысят 415 000 руб. (рассчитанных нарастающим итогом с начала года), то страховые взносы с суммы превышения взиматься не будут.
Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд.
Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется в безналичной форме отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и каждый из фондов. Порядок отражения операций по начислению и уплате во внебюджетные фонды представлен в таблице:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Расчет бухгалтерии Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочим основного производства а) Расчеты по соц. страху б) Расчеты по пенсионному обеспечению в) Расчеты по обяз. мед. страхованию | 20 20 20 | 69/1 69/2 69/3 |
| 2 | Выписка с расчетного счета Перечислены платежи в страховые фонды: а) в фонд социального страхования б) в пенсионные фонд в) в фонд медицинского страхования | 69/1 69/2 69/3 | 51 51 51 |
Глава 3. Пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ООО «Фалке мебель»
3.1. Недостатки практики организации учета труда и его оплаты в ООО «Фалке мебель»
Труд и заработная плата является одним из трудоемких участков бухгалтерского учета на предприятии в ООО «Фалке Мебель». Рассмотрим недостатки, которые выявились на предприятии в ходе написания курсовой работы:
1. На предприятии ряд первичных документов по учету отработанного времени и выработки в цехах ведется в произвольной форме, что может привести к неоднозначной интерпретации содержащейся в них информации, а при перенесении данных в дальнейшем в локальную программу учета производственных затрат есть вероятность их искажения или утери;
2. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ на программе 1С: Бухгалтерия 7.7., что является устаревшей модификацией программы 1С: Бухгалтерия;
3. На предприятии не используется как мера поощрения Вознаграждение за выслугу лет, которое может являться дополнительным материальным стимулом для соблюдения работниками предприятия трудовой дисциплины и повышения качества работы.
3.2. Предложения по усовершенствованию учета труда и его оплаты
Контроль за соблюдением трудовой дисциплины, учет выработки и начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда необходимо постоянно совершенствовать. Так как первичные документы по учету выработки сдельщиков на предприятии ведутся в произвольной форме, можно посоветовать применять) наряды на сдельную работу. Унифицированных форм документов для определения сдельной оплаты труда Постановление Госкомстата России N 1 не предусматривает. При разработке форм нарядов на сдельные работы за основу можно взять старые формы нарядов, которые теперь не являются обязательными для применения, но отражают накопленный опыт работы предприятий разных отраслей промышленности, например, наряд на сдельные работы (форма N Т-40). Наряды на сдельную работу обычно выписываются мастером (прорабом или начальником подразделения) ежедневно или на определенный период (как правило, до одного месяца). В таком наряде обычно указываются: место работы (цех, участок, отделение), фамилия, инициалы работника, наименование задания, разряд работы, норма времени и расценка за единицу работ. После выполнения задания мастер закрывает наряд и вписывает в него количество принятых изделий или выполненных работ, указывает отработанное время, общую сумму оплаты труда, шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата, а также наличие брака. Это позволит более качественно вести учет выработки работниками.
Использование программы 1С: Бухгалтерия 8.1 вместо устаревшей программы 1С: Бухгалтерия 7.7, позволит более качественно вести учет труда и его оплаты на предприятии. Встроенный "Помощник по учету зарплаты" пошагово поможет выполнить все действия по начислению и выплате зарплаты и отражению в учете.
«Помощник» покажет список последних введенных документов по зарплате и кадрам и напомнит, на чем вы остановились.
С целью усиления заинтересованности работников в результатах своего труда на предприятии можно порекомендовать ввести вознаграждение за выслугу лет.
Реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по труду и заработной плате на предприятии.
Заключение
В данной курсовой работе мы подробно определили и проанализировали сущность заработной платы; ознакомились с составом первичных документов и регистров по учету расчетов по оплате труда, численности работников и отработанного времени; рассмотрели существующие формы системы оплаты труда, а также их подвиды; определили порядок оформления расчетов с персоналом; ознакомились с видами и синтетическим учетом отработанного времени; уделили внимание учету удержаний и из заработной платы работников, а также их отражению на счетах бухгалтерского учета.
В ходе курсовой работы была показана организация бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда на примере ООО «Фалке Мебель». Ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО «Фалке мебель» ведется на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Первичный учет заработной платы ведется автоматизированным способом с использованием локальной автоматизированной программы учета производственных затрат.
Заработная плата повременщиков начисляется в соответствии со штатным расписанием, табелями учета использования рабочего времени; заработная плата сдельщиков начисляется исходя из сдельных расценок и количества продукции, которое изготовил работник, а также
в соответствии с распоряжениями руководителя о премировании работников, предоставлении очередного отпуска, увольнении работника.
Для учета труда и заработной платы применяются на предприятии унифицированные первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата от 06.04.2001 г. N 26.
Аналитический характер носят все расчеты по заработной плате, поскольку они взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.
Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению. Оборот по кредиту счета 70 отражает начисленные суммы заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период. Суммы, отражаемые по дебету счета 70, связаны с удержаниями из заработной платы.
Учет расчетов по оплате труда является очень трудоемким процессом, но с развитием и совершенствованием новейших компьютерных программ по бухгалтерскому и финансовому учету данный процесс становиться более управляемым, сводя к минимуму вероятность ошибки.
Список использованной литературы:
Конституция Российской Федерации.
Гражданский кодекс Российской федерации. Ч. 1 : федер. закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ // Текущая редакция СПС «Консультант Плюс».
Трудовой кодекс Российской федерации от 30.12.01 г. № 197-ФЗ // Текущая редакция СПС «Консультант Плюс».
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ)// Текущая редакция СПС «Консультант Плюс».
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. N 34н // Текущая редакция СПС «Консультант Плюс».
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению : приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н // Текущая редакция СПС «Консультант Плюс».
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ №10/99 : приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н // Текущая редакция СПС «Консультант Плюс».
Бухгалтерский учет: учеб. Пособие/ Н.П.Кондаков. – изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 717 с.
Бухгалтерский учет: учебник/ Ю.А. Бабаев. – изд. 2-е. –М.: Проспект, 2008. – 384с.
Сам себе бухгалтер: учебно – практическое пособие для начинающих/ А.В. Касьянов. – изд. 4-е, перераб. и доп. – М.: ГроссМедиа, 2008. – 496 с.
Принципы формирования бухгалтерской отчетности /А. Н. Хорин // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 23. – С. 50-52.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое издание», 2006. – 652с.
49
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |