Общие черты и отличия нормативного метода учета затрат на производство от системы стандарт-кост

Содержание:

Введение……………………………………………………...……………………2

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Глава 1. Нормативный метод учета затрат

1.1.Сущность, принципы,

задачи нормативного метода.……………………………………….…….……...4

1.2. Полный и неполный учет нормативных затрат. Его преимущества и недостатки .………………………………………………………………..….…..7

1.3.Нормативные калькуляции и

учет изменений норм ……………….……………...…………………………10

Глава 2. Система «Стандарт-кост»

2.1. История зарождения системы «Стандарт-кост»......……………...……….12

2.2. Сущность и значение системы «Стандарт-кост»………............................14

2.3. Расчет отклонений от норм затрат при системе «стандарт – кост» Преимущества и недостатки системы ……………………...……….…………17

Глава 3. Общие черты и отличия нормативного метода учета затрат на производство от системы «Стандарт- кост»……………………….…………..21

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ ……………………………………..…….………..25

Заключение………………………………………………………....…………….29

Список литературы………………………………...............................................31

Введение.

В теоретической части курсовой работы рассматривается система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат на производство. В настоящее время все большее значение приобретают нормативные методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том числе и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. Внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

В экономической, особенно зарубежной, литературе распространено представление о том, что российский нормативный метод учета получил свое развитие на основе американского метода «Стандарт-кост», разработанного в начале ХХ века. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Все вышесказанное говорит об актуальности данной темы на сегодняшний день.

Цель работы теоретической части заключается в рассмотрении нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и системы «стандарт-кост».

Для реализации поставленной цели необходимо обратить внимание на следующие задачи:

- изучение сущности и принципов нормативного метода учета затрат;

- правильности учета производственных затрат предприятия;

- показать преимущества и недостатки данного метода;

- также изучить сущность и цель системы «стандарт-кост»;

-его преимущества и недостатки;

- у системы «стандарт-кост» и у метода нормативного учета затрат есть общие признаки, есть и различия, которые будут так же рассмотрены в данной курсовой работе.

Практическая часть курсовой работы посвящена задаче на определение себестоимости продукции попередельному методу учета затрат с применением бесполуфабрикатного способа учета затрат.

1.1.Сущность, принципы, задачи нормативного метода.

Нормативный метод предполагает, что по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция, рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценке брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут в течение определенного периода времени изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений по каждой статье калькуляции), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Таким образом сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

- Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

- Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

- Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

- Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

- Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

1.2. Полный и неполный учет нормативных затрат. Его преимущества и недостатки.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

- остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

- при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции.

Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.

Недостатки применения нормативного метода учета затрат:

при незначительном изменении норм, их учитывают вместе с отклонениями;

не все отклонения документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников;

остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитываются, а все изменения и отклонения списываются на себестоимость;

нормируются лишь прямые затраты, нормативная калькуляция составляется только по ним.

Как показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.

1.3. Нормативные калькуляции и учет изменений норм.

Как отмечалось выше, в основе нормативного метода учета лежит нормативная калькуляция.

Нормативные калькуляции используются для определения нормативной себестоимости продукции и нормативных затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а также калькулирования ее фактической себестоимости. Нормативные калькуляции, составленные по каждому виду продукции, впоследствии тоже усредняются. С целью облегчения учета отклонений от норм и калькулирования себестоимости продукции изменения в нормы целесообразно приурочивать к началу месяца. Нормативная калькуляция при этом будет оставаться неизменной на протяжении всего месяца. Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы:

- об изменении норм расхода материалов, комплектующих изделий, технологии изготовления и применяемости деталей;

- об изменении норм выработки и расценок отделом труда и заработной платы;

- об изменении нормативных ставок списания расходов на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т.п.

Изменения норм группируются по цехам, видам продукции, заказам, узлам, деталям, причинам и инициаторам изменений. Для такой группировки предприятия на основе типовых номенклатур причин и инициаторов изменений норм разрабатываются конкретные рабочие классификаторы изменений норм с присвоением каждому виду изменений определенного кода.

Выявленные отклонения за месяц суммируются в сводной ведомости учета отклонений по причинам и виновникам, которая служит основанием для издания приказа, где анализируются причины возникновения отклонений и устанавливаются мероприятия по предотвращению их появления в будущем. При этом на виновных лиц накладываются административные взыскания (удержания из заработной платы в соответствии с действующим законодательством, лишение премий, выговоры и т.д.), а к поставщикам и контрагентам предъявляются иски. Ни один акт ревизии не может вскрыть столько недочетов в работе предприятия за год, сколько одна сводка отклонений за неделю. Однако прежде чем подписать такой приказ, устанавливающий причины отклонений и их виновников, перед его составлением директором снова с участием начальников цехов, у которых возникли эти отклонения, заслушиваются объяснения предполагаемого виновника. В окончательном рассмотрении отклонений принимают участие главный экономист, начальник планового отдела, начальник отдела труда, заработной платы и нормативов.

Это необходимо для того, чтобы работники материально не пострадали из-за того, что не было времени или желания установить действительные причины отклонений. Такой приказ, анализирующий причины отклонений за месяц, издается через несколько дней после окончания отчетного периода, чтобы бухгалтерия могла своевременно в своих отчетах отразить решения, объявленные этим приказом.

2. Система «Стандарт-кост».

2.1. История зарождения системы «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производи­тельность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Однако среди специалистов счетной профессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производству», которые не только обращали внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы «стандарт-кост», было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров.

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, ис­пользовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно и др.

Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого Д.Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост».

В вышедшей годом позже книге другого американского эконо­миста, Т. Дауни, рассматривался упрощенный «стандарт-кост», излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных издержек, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих.

Реализация системы, предложенная Т. Дауни, предполагала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Д.Ч. Гаррисоном.

Таким образом, исторически «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

2.2. Сущность и значение системы «стандарт -кост».

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях – максимизация прибыли. Возможности реализации этой стратегической цели ограничены во всех случаях затратами производства и спросом на выпускаемую фирмой продукцию. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-костинг», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

«Стандарт кост» -инструмент, используемый менеджерами для планирования затрат и контроля за ними.

Сущность стандар-костинга-

это система оперативного управления и контроля :

за ходом производственного процесса;

затратами на производство.

А также система анализа причин, в силу которых образовалась разница между стандартной и фактической себестоимостью продукции и выручкой от ее реализации.

Первые упоминания о системе «стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы».

В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску фактической себестоимости.

Г. Эмерсон предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную.По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы.

Весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до реального начала.

Г. Эмерсоном вводится новая для учета категория – производительность. Основываясь на данных учета, она рассчитывается как частное :

Зф : Зн
где Зф – фактический расход какого-либо производственного ресурса,
Зн – нормативный расход этого ресурса.
При этом Зн не могут быть больше Зф.
Чем меньше разность между фактическими и нормативными затратами (Зф - Зн), тем выше производительность.

Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта – все расходы сверх норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Значение метода стандарт-костинг:

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат.

На основе установленных стандартов можно заранее :

определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий

исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен

составить отчет об ожидаемых доходах будущего года

При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений

Принципы системы универсальны, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

5. Контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат.

Система «стандарт-кост» используется в случаях:

- предприятие занимается массовым или крупносерийным производством,

- применяет сдельную оплату труда,

- все производственные процессы стандартизированы,

- есть спецификация на материалы для всех деталей.

- незаменима в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны.

- изделия не изменяются в течение длительного времени.

Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

1) записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

2) определение стоимости брака;

3) сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартами.

В рамках системы «стандарт-кост» учёт ведётся по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов.

Необходимым условием внедрения «стандарт-костинга» является организация нормативного хозяйства.

Широкое внедрение системы «стандарт кост» способствует решению целого ряда вопросов управленческого учета:

- определение себестоимости единицы продукции;

- оценка материально-производственных запасов;

- подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках;

- формирование политики продаж;

- оперативный контроль и контроль за уровнем издержек;

- сметное (бюджетное) планирование;

- прогнозирование уровня нормативных затрат.

2.3. Расчет отклонений от норм затрат при системе «стандар –кост». Преимущества и недостатки системы.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

основные материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестоимости. Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия.

Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются, как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

В конце отчетного периода производится анализ отклонений.

Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

Анализ отклонений позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Таблица1

Расчет отклонений от норм затрат при системе «стандарт – кост».

Достоинства системы:

1) Обеспечивает оперативное управление затратами;

2) Способствует внедрению и модернизации технологий производства;

3) Обеспечивает жесткий и точный контроль за затратами;

4) Эффективный контроль на всех уровнях управления производством.

Недостатки системы:

1. Высокая стоимость.

2. Неэффективность в условиях нестабильности.

3. Низкая эффективность при малых значениях отклонений.

4. Акцент на анализ отклонений трудовых. затрат.

5. Односторонняя оценка.

Главное в «Стандарт-костинге» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенство­ванию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-костинга» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции. Как и другие системы учета затрат, «Стандарт-костинг» имеет свои недостатки, но, несмотря на это руководители многих фирм и компаний используют ее в целях контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

2. Система «Стандарт-кост».

2.1. История зарождения системы «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производи­тельность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Однако среди специалистов счетной профессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производству», которые не только обращали внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы «стандарт-кост», было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров.

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, ис­пользовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно и др.

Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого Д.Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост».

В вышедшей годом позже книге другого американского эконо­миста, Т. Дауни, рассматривался упрощенный «стандарт-кост», излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных издержек, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих.

Реализация системы, предложенная Т. Дауни, предполагала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Д.Ч. Гаррисоном.

Таким образом, исторически «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

2.2. Сущность и значение системы «стандарт -кост».

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях – максимизация прибыли. Возможности реализации этой стратегической цели ограничены во всех случаях затратами производства и спросом на выпускаемую фирмой продукцию. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-костинг», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

«Стандарт кост» -инструмент, используемый менеджерами для планирования затрат и контроля за ними.

Сущность стандар-костинга-

это система оперативного управления и контроля :

за ходом производственного процесса;

затратами на производство.

А также система анализа причин, в силу которых образовалась разница между стандартной и фактической себестоимостью продукции и выручкой от ее реализации.

Первые упоминания о системе «стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы».

В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску фактической себестоимости.

Г. Эмерсон предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную.По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы.

Весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до реального начала.

Г. Эмерсоном вводится новая для учета категория – производительность. Основываясь на данных учета, она рассчитывается как частное :

Зф : Зн
где Зф – фактический расход какого-либо производственного ресурса,
Зн – нормативный расход этого ресурса.
При этом Зн не могут быть больше Зф.
Чем меньше разность между фактическими и нормативными затратами (Зф - Зн), тем выше производительность.

Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта – все расходы сверх норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Значение метода стандарт-костинг:

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат.

На основе установленных стандартов можно заранее :

определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий

исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен

составить отчет об ожидаемых доходах будущего года

При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений

Принципы системы универсальны, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

5. Контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат.

Система «стандарт-кост» используется в случаях:

- предприятие занимается массовым или крупносерийным производством,

- применяет сдельную оплату труда,

- все производственные процессы стандартизированы,

- есть спецификация на материалы для всех деталей.

- незаменима в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны.

- изделия не изменяются в течение длительного времени.

Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

1) записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

2) определение стоимости брака;

3) сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартами.

В рамках системы «стандарт-кост» учёт ведётся по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов.

Необходимым условием внедрения «стандарт-костинга» является организация нормативного хозяйства.

Широкое внедрение системы «стандарт кост» способствует решению целого ряда вопросов управленческого учета:

- определение себестоимости единицы продукции;

- оценка материально-производственных запасов;

- подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках;

- формирование политики продаж;

- оперативный контроль и контроль за уровнем издержек;

- сметное (бюджетное) планирование;

- прогнозирование уровня нормативных затрат.

2.3. Расчет отклонений от норм затрат при системе «стандар –кост». Преимущества и недостатки системы.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

основные материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестоимости. Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия.

Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются, как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

В конце отчетного периода производится анализ отклонений.

Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

Анализ отклонений позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Таблица1

Расчет отклонений от норм затрат при системе «стандарт – кост».

Достоинства системы:

1) Обеспечивает оперативное управление затратами;

2) Способствует внедрению и модернизации технологий производства;

3) Обеспечивает жесткий и точный контроль за затратами;

4) Эффективный контроль на всех уровнях управления производством.

Недостатки системы:

1. Высокая стоимость.

2. Неэффективность в условиях нестабильности.

3. Низкая эффективность при малых значениях отклонений.

4. Акцент на анализ отклонений трудовых. затрат.

5. Односторонняя оценка.

Главное в «Стандарт-костинге» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенство­ванию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-костинга» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции. Как и другие системы учета затрат, «Стандарт-костинг» имеет свои недостатки, но, несмотря на это руководители многих фирм и компаний используют ее в целях контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Практическая часть.

Задача на определение себестоимости продукции попередельному методу учета затрат с применением бесполуфабрикатного способа учета затрат.

Условие задачи:

Обработка изделий ведется последовательно в 3х цехах:

1 цех – подготовительный,

2 цех – цех обработки,

3 цех – упаковочный.

Затраты в подготовительно цехе составили 700 000 рублей, в т. ч.:

Затраты на материалы – 400 000 руб.

Заработанная плата производственным рабочим – 200 000 руб.

ЕСН – 52 000 руб.

Амортизация производственного оборудования – 15 000 руб.

Затраты на электроэнергию – 33 000 руб.

Затраты в цехе обработки составили 400 000 руб., в т. ч.:

Затраты на вспомогательные материалы – 150 000 руб.

Заработанная плата производственным рабочим – 150 000 руб.

ЕСН – 39 000 руб.

Амортизация производственного оборудования – 30 000 руб.

Затраты на электроэнергию – 31 000 руб.

Затраты в упаковочном цехе составили 500 000 руб., в т. ч.:

Затраты на вспомогательные материалы – 110 000 руб.

Заработанная плата производственным рабочим – 250 000 руб.

ЕСН – 65 000 руб.

Амортизация производственного оборудования – 35 000 руб.

Затраты на электроэнергию – 40 000 руб.

Запланировано и фактически выпущено 30 000 единиц изделий.

Решение:

1 цех:

2 цех:

3 цех:

Исходя из этих условий, себестоимость единицы полуфабриката составит:

1 цех: 700000 / 30 000 = 23,3 руб.

2 цех: 400000/ 30 000 = 13,3 руб.

3 цех: 500000 /30 000 = 16,7 руб.

Себестоимость единицы готовой продукции будет равна:

(700000+400000+500000)/ 30 000 = 53,3 руб. или

Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных рас­четов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов.

Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки, основной из которых заключается в том, что бесполуфабрикатный ме­тод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой. А это необходимо в тех случа­ях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются пред­приятием на сторону.

Заключение.

При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения нормативного метода учета затрат возникающие отклонения можно разложить на составляющие. Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

Таким образом, можно сделать вывод, что нормативный метод в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он представляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативными. Кроме того, руководителю редоставляяется возможность оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода.

Но в то же время имеется и ряд недостатков нормативного метода, выявленных в ходе изучения данной темы в курсовой работе. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

Главное в «стандарт-косте» — контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.
Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.
Вместе с тем этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять, стандартна каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.
Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Были рассмотрены наиболее существенные различия между системой учета «стандарт-кост» и нормативным методом учета затрат.

В практической части решена задача на определение себестоимости продукции попередельному методу учета затрат с применением бесполуфабрикатного способа учета затрат.

Список литературы.

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от. № 34-Н от 29.07.98г 2.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2005г.

3. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007г.

4. Головизина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.пособие. - М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005г.

5. Ефремова А.А. Нормативный метод учета себестоимости (стандарт - кост). // Финансовые и бухгалтерские консультации. - №. – 2006г.

6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Экономист, 2005г.

7. Керимов В.Э., Селиванов П.В. Организация управленческого учета по системе «стандарт - кост». // Аудит и финансовый анализ. - №3. – 2005г.

8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2007г

9. Кузнецов А. К вопросу о понятии экономически оправданных затрат // Экономика и жизнь. - №1. – 2006г.

10. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. - М.:ИНФРА-М,2005 г.