Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета, контроля и анализа
хозяйственной деятельности
Отчет о прохождении учетно-аналитической практики
Исполнитель
:
студентка группы БУ-42 Титенкова Е.Н.
Научный руководитель
:
доцент, к.э.н. Золоторева О.А.
Руководитель от производства:
зам. гл. бухгалтера Гаврилкина Т.М.
Гомель 2006
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..........3
1 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «8 МАРТА»......4
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ …………………………………….………………….9
2.1 Учет основных средств и других внеоборотных активов …………………….9
2.2 Учет производственных запасов………………………………........………….20
2.3 Учет труда и заработной платы……….………………………………………..28
2.4 Учет готовой продукции и её реализации……………………………………..37
2.5 Учёт денежных средств, расчётных и кредитных операций…………………45
2.6 Учет финансовых результатов, фондов и резервов…………………………...52
2.7 Бухгалтерская отчетность………………………………………………………61
3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ………………..70
4 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВ-НОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА (ИНДИВИ-ДУАЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ)..………….........................................................................78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..89
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……….…………....................90
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………...…………...92
Введение
Объектом исследования
является Открытое акционерное общество «8 Марта».
Индивидуальное задание:
учет расчетов по заработной плате и анализ эффективности использования средств на оплату труда.
Изучение учета расчетов по оплате труда, ее недостатков и преимуществ необходимо, поскольку заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли организации. Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль организации.
В свою очередь фонд заработной платы является важнейшим объектом управления любого экономического субъекта, поскольку в значительной степени формирует общие издержки предприятия. Анализ фонда представляет собой одно из направлений учетно-аналитической работы системы управления предприятием.
Цель работы: исследование особенностей бухгалтерского учета на примере ОАО «8 Марта» и анализ ее деятельности на основании полученной информации.
Для осуществления этой цели необходимо решить следующий круг задач: охарактеризовать деятельность ОАО «8 Марта» в целом за два года; рассмотреть учет основных средств, других внеоборотных активов, учет производственных запасов, учет труда и заработной платы, учет затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции, учет готовой продукции и её реализации, учёт денежных средств, расчётных и кредитных операций, учет финансовых результатов, фондов и резервов, бухгалтерская отчетность; проанализировать финансовое положения фабрики; раскрыть выданную на кафедре индивидуальную тему.
Методы исследования:наблюдение, сравнение, обобщение, анализ.
1 Технико-экономическая характеристика ОАО «8 Марта»
История организации началась в 1926 году с открытия трикотажной мастерской. В 1930 году мастерские приходят в разряд фабрики и именуются чулочно-трикотажной фабрикой "8 Марта".
Коллектив фабрики из года в год наращивал объемы производства, непрерывно работал над расширением и обновлением ассортимента. С этой целью были проведены три реконструкции фабрики. В результате она практически полностью преобразилось.
Согласно приказа №344 от 31 декабря 1996 года Министерства по Управлению государственным имуществом и приватизацией Республики Беларусь было создано ОАО «8 Марта». Переход на новую форму собственности положительно отразился на деятельности фабрики. Существенно укрепилось его финансовое состояние.
Акционерное общество создано с целью осуществления деятельности, направленное на получение прибыли.
Предметом деятельности организации является производство и сбыт трикотажных и чулочно-носочных изделий.
В соответствии с целями деятельности акционерное общество, руководствуясь законодательством Республики Беларусь, осуществляет производство таких видов продукции как:
1. бельевой женский, детский, мужской, трикотаж различных ассортиментных групп и наименований;
2. верхний женский, детский и мужской трикотаж;
3. спортивный трикотаж и купальные костюмы для женщин, детей, мужчин;
4. мужские, женские и детские чулочно-носочные изделия.
Всего выпускается свыше 220 наименований трикотажных изделий. Ежегодно внедряется свыше 500 новых моделей, до 100 новых артикулов полотен, около 50 рисунков набивки и до 80 рисунков штучной печати. Фирма перерабатывает свыше 50 наименований натуральных и химических нитей различных линейных плотностей, что дает возможность получить полотна современных модных структур. Высокая профессиональная квалификация персонала фирмы позволяет постоянно совершенствовать технологические процессы, внедрять новые технологии.
Продукция фирмы экспортируется в Австрию, США, Германию, Польшу, Чехию, Голландию. Целенаправленная работа над улучшением качества изделий характеризуется отсутствием претензий по качеству поставляемой продукции со стороны заказчиков. Фирма заинтересована в сотрудничестве с иностранными партнерами по изготовлению продукции из давальческого сырья, реализации на экспорт собственной продукции, использование инвестиций зарубежных фирм для совместного выпуска конкурентоспособной продукции.
Вся деятельность основывается на всесторонней и своевременной помощи вспомогательных отделов и служб.
Все вместе, это позволяет производить высококачественную и конкурентоспособную продукцию, своевременно реагировать на изменение потребительского спроса (совершенствовать технологию производства) и за счет полной реализации продукции получать финансовые результаты производственно-хозяйственной деятельности.
ОАО «8 Марта» - современное многопрофильное предприятие, ориентированное на выпуск конкурентоспособных высококачественных трикотажных изделий.
Уставный фонд ОАО «8 Марта» на 2006 год составляет 5744 млн.руб. В свою очередь уставный фонд делится на 1641260 простых акций номинальной стоимостью 3500 рублей каждая. Доля юридических лиц на 1.01.2006г. составляет 1133861 штук акций или 69,08% в том числе доля государственной собственности 1054861 штук акций или 64,27%. А доля физических лиц составляет 507399 штук или 30,92%.
Держателем реестра акционеров ОАО «8 Марта» является ЗАО ИК «Беласкоинвест». Органы управления общества:
1. собрание акционеров;
2. наблюдательный совет, в который входит:
· представитель государства
· председатель правления
· заместитель председателя правления
· члены правления
3. дирекция:
· директор
· главный инженер
· главный бухгалтер
· заместитель директора по экономике (Приложение 1).
Целями фабрики также являются: обеспечение сохранности собственности, экономное отношение к расходованию трудовых, материальных и финансовых ресурсов, социальное развитие коллектива, создание благоприятных условий труда, осуществление постоянного контроля за строгим соблюдением правил техники безопасности и производственной санитарии.
Списочная численность работников Общества в среднем за 2005 год составила 1289 человек. Уровень квалификации кадров – одно из главных направлений работы кадровой службы. На фирме организована четкая работа профессиональной подготовки, повышения квалификации и обучения кадров. 348 человек обучались в школах передового опыта, на курсах целевого назначения, 79 человек обучены вторым смежным профессиям. В 2005 году принято 25 выпускников училища.
Фирма имеет 2 действующих детских сада, в которых воспитывается 200 детей. В течении 2005 года во всех детских садах фирмы проводился текущий ремонт. Затраты на содержание детских садов за 2005 год составили 291 млн. рублей. Фирма так же имеет молодежное общежитие на 350 мест, 28 комнат в малосемейном общежитии.
В 2005 году выпущено 3223 тысячи пар чулочно-носочных и 1983 тыс. штук трикотажных изделий на сумму 13105 млн.руб., соответственно в 2004 году чулочно-носочных изделий – 3110 тыс.пар, трикотажных изделий – 2209 тыс.штук на сумму 11490 млн.руб.
В свою очередь темп роста 2005 года к уровню 2004 года составили:
· чулочно-носочные изделия – 103,6%
· трикотажные изделия – 89,8%
Получить реальную картину результатов относительно хозяйственной деятельности предприятия позволяет система показателей, характеризующих динамические изменения, произошедшие в течение двух последних лет, сравнительный анализ которых проводится при выполнении условия сопоставимости данных.
ОАО «8 Марта» учет ведется на основании рабочего плана счетов, который утверждается директором и главным бухгалтером каждый год (Приложение 2).
Технико-экономические показатели деятельности РУП «Гомельский завод станочных узлов» представлены в таблице 1.1. Источниками информации для заполнения данной таблицы служат: отчеты о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера за два года (Приложение 3, Приложение 4), отчеты о затратах на производство продукции (Приложение 5).
Таблица 1.1 -
Технико-экономические показатели деятельности
ОАО «8 Марта» в 2004 - 2005 году
Показатели | 2004 год | 2005год | Откло-нение | Темп рост, % |
1.Объем продукции, млн.руб. 1.1. в действующих ценах 1.2. в сопоставимых ценах | 7429 12925 | 9785 14644 | 2356 1719 | 131,7 113,3 |
2.Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн.руб. | 9088 | 11300 | 2212 | 124,3 |
3.Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) млн.руб. | 9267 | 12879 | 3612 | 139,0 |
4.Прибыль (убыток) отчетного периода, млн.руб. в том числе: 4.1 Прибыль (убыток) от реализации продукции, (товаров, работ, услуг) 4.2 Прибыль (убыток) от операционных операций 4.3 Прибыль (убыток) от внереализационных операций | - 389 -179 292 -502 | 199 -1579 187 1591 | 597 -1400 -105 2093 | - 882,1 64,1 - |
| 5. Материальные затраты, млн.руб. | 4508 | 5510,4 | 1002,4 | 122,2 |
6.Среднесписочная численность промышленно – производственного персонала, чел. в том числе: 6.1.численность рабочих | 1230 1016 | 1167 958 | -63 -58 | 94,88 94,29 |
| Продолжение таблицы 1.1 | ||||
7.Фонд заработной платы промышленно – производственного персонала, млн.руб. в том числе: 7.1 фонд заработной платы рабочих | 2901,0 2116,6 | 3420,0 2421,0 | 519 304,4 | 117,9 114,4 |
| 8.Среднегодовая стоимость основных производственных средств, млн.руб. | 30703 | 23491 | -7212 | 76,5 |
| 9.Среднегодовая зарплата одного работника промышленно – производственного персонала, млн. руб. (стр.7/стр.6) | 2,359 | 2,931 | 0,572 | 124,3 |
| 10.Среднегодовая заработная плата одного рабочего, млн. руб. (стр.7.1/стр.6.1) | 2,083 | 2,527 | 0,444 | 121,3 |
| 11.Среднегодовая производительность труда 1 работника ППП, млн. руб. (стр.2/стр.6) | 7,389 | 9,683 | 2,294 | 131,1 |
12.Матриалоотдача, руб. (стр.1.1/стр.5) | 1,648 | 1,776 | 0,128 | 107,8 |
| 13.Фондоотдача основных производственных средств, руб. (стр.1.1/стр.8) | 0,242 | 0,417 | 0,175 | 172,3 |
| 14. Затраты на рубль товарной продукции, руб. (стр.3/стр.1.1) | 1,247 | 1,316 | 0,069 | 105,5 |
| 15.Рентабельность реализации продукции (стр.4.1/стр.3*100%), % | -1,93 | -12,26 | -10,33 | - |
| 16.Рентабельность предприятия, % (стр.4/стр.1.1*100%) | -0,052 | 0,020 | 0,072 | - |
| 17.Рентабельность продаж, % (стр.4.1/стр.2*100%) | -1,970 | -13,97 | -12,0 | - |
Анализ экономических показателей деятельности ОАО «8 Марта» показал, что в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличился объем продукции в действующих ценах на 2356 млн.руб. или 31,7%. Одновременно с этим наблюдается увеличение себестоимости на 3612 млн.руб. или 39% и увеличение выручки от реализации на 2212 млн.руб. или 24,3%. Таким образом мы видим, что темп роста себестоимости опережает темп роста выручки реализованной продукции на 14,7%, что отрицательно сказалась на финансовом результате. На 2005 год ОАО «8 Марта» наблюдается увеличение убытка от основного вида деятельности в размере 1400 млн. руб. или больше чем в 7 раз, и данный показатель на конец года составил 1579 млн. руб.
Из данных таблицы 1.1 видно, что выход продукции с каждого рубля потребленных в производстве материалов уменьшился на 0,128 рубля.
Следует сказать, что в 2005 году произошло изменение в среднесписочной численности работников ППП (число работников уменьшилось по сравнению с 2004 годом на 63 человека из них 58 рабочих).
Наблюдается значительное увеличение убыточности на рубль затрат (на 10,33% в 2005 году по сравнению с 2004 годом) и одновременно с этим значительное изменение такого показателя, как убыточность продаж, которая по сравнению с 2004 годом увеличилась так же на 12,0%.
Однако в целом 2005 году по сравнению с 2004 годом наблюдается увеличение прибыли на 1 процент выпускаемой продукции на 0,072%, на данный показатель большое влияние оказало получение в отчетном году по всем видам деятельности прибыли в размере 199 млн. руб.
Наблюдается увеличение среднегодовой заработной платы на одного работника промышленно – производственного персонала в 2005году по сравнению с 2004 годом на , 0,572 млн. руб. или 24,3%. На данный результат оказало влияние увеличение в 2005 году фонда заработной платы на 519 млн. руб. или 17,9% и уменьшение численности работников промышленно-производственного персонала на 63 человека или на 5,12%.
Таким образом, в целом на ОАО «8 Марта» в 2005 году наблюдается улучшение результатов деятельности фабрики по сравнению с 2004 годом, однако результаты желают лучшего.
2 Бухгалтерский учет
2.1 Учет основных средств и других внеоборотных активов
Документальное оформление движения основных средств
К основным средствам ОАО «8 Марта» относится имущество, стоимостью свыше 30 базовых величин без учета налога на добавленную стоимость за исключением:
· предметов служащих менее 1 года, независимо от их стоимости;
· специальной и форменной одежды (обуви) независимо от их стоимости и срока службы.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование ранее неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.
Поступающие основные средства на ОАО «8 Марта» принимает комиссия, которая назначается руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (Приложение 6). Так же может составляться групповой акт на несколько объектов, но только в том случае, если они однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. Акт утверждает руководитель организации.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи т.п.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки, после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел организации.
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В нем указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (Приложение 7), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств.
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, стоимость материальных ценностей (драгоценных металлов, металлолома), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.
Аналитический учет основных средств
Основным регистром аналитического учета основных средств на ОАО «8 Марта» являются инвентарные карточки (Приложение 8). На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в централизованной бухгалтерии ОАО «8 Марта» на инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковые техническую характеристику, стоимость, производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для этого служат данные первичных документов — актов приемки-передачи основных средств, актов на списание и др. Обязательными в этих документах являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. По наиболее важным объектам в отделе главного механика оформляется специальный паспорт.
Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого должны быть идентичны записям в инвентарных карточках.
В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем поступившим, выбывшим и перемещенным внутри фабрики объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся в запасе (резерве) или на консервации, — отделяются специальным разделителем. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств в разрезе видов (групп) основных средств.
В конце месяца по итоговым суммам карточек учета движения составляется ведомость учета ОС (Приложение 9).
Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая доставку. Для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт приемки-передачи, на основе которого составляется инвентарная карточка объекта и иные документы.
Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется субсчет 18/1 «НДС по приобретенным основным средствам», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. На сумму уплаченного налога по приобретенным объектам кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и другие счета).
Суммы НДС, уплаченные при приобретении либо ввозе основных средств на таможенную территорию страны основных средств, подлежат вычету с момента принятия на учет данных основных средств. Вычет производится в каждом налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации объектов в этом налоговом периоде. Данный порядок распространяется на объекты незавершенного строительства, принятые на учет в качестве основных средств.
Поступление основных средств также связано с их получением в счет вклада в уставный фонд ОАО «8 Марта». Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.
Поступление объектов ОС в счет вклада в уставный фонд оформляется бухгалтерской записью:
ДТ
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
КТ
80 «Уставный фонд».
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается:
ДТ
08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему субсчету
КТ
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».
При получении объектов по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве государственной субсидии) их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основании типовых документов приемки-передачи.
При оприходовании такого имущества на счетах ОАО «8 Марта» производятся следующие записи:
1. на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам:
ДТ
08 «Вложения во внеоборотные активы»
КТ
98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;
2. по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным ОС:
ДТ
98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;
КТ
92 «Внереализационные доходы и расходы»;
3. на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов ОС:
ДТ
01 «Основные средства»
КТ
08 «Вложения во внеоборотные активы».
В конце отчетного месяца данные по поступлению основных средств оформляются ведомостью поступивших ОС (Приложение 10), а в разрезе подразделений составляется сводная ведомость ОС (Приложение 11).
Списанию с бухгалтерского баланса в ОАО «8 Марта» подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, для управленческих нужд организации.
В соответствии с действующим порядком с баланса ОАО «8 Марта» на основе первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открываться субсчет «Выбытие основных средств». По его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства».
Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.
Комиссия осуществляет следующие функции:
• осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;
• определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации
объекта;
• устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие,
нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и
т.п.);
• выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из
эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;
• устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей,
материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;
• осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов,
годных узлов и сдачей их на склад;
• составляет акты на списание объектов.
По основным средствам ОАО «8 Марта», списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной приемки-передачи, внутреннего перемещения) основных средств, на основе которого бухгалтерия производит запись в инвентарной карточке и прилагает ее к акту. Об изъятии карточки делается отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом на списание основных средств.
Списанные с баланса ОАО «8 Марта» основных средств в конце месяца оформляются ведомостью выбывших основных средств (Приложение 12).
На счетах будут произведены следующие бухгалтерские записи:
-на первоначальную стоимость выбывшего объекта:
ДТ
91 «Операционные доходы и расходы»
КТ
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;
-на сумму начисленной амортизации на момент ликвидации:
ДТ
02 «Амортизация основных средств»
КТ
91 «Операционные доходы и расходы»;
-определяется финансовый результат от выбытия основных средств:
· прибыль:
ДТ
91 «Операционные доходы и расходы»
КТ
99 «Прибыли и убытки»
· убыток:
ДТ
99 «Прибыли и убытки»
КТ
91 «Операционные доходы и расходы»;
-оприходование ценностей, полученных от выбытия основных средств:
ДТ
10 «Материалы»
КТ
91 «Операционные доходы и расходы».
Все выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:
1. излишек имущества приходуется с зачислением его суммы на кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»;
2. недостача относится на виновных лиц, а если они не установлены или судом отказано во взыскании с них убытков- то на дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Взыскание недостающих или похищенных объектов основных средств ОАО «8 Марта» с виновников производится по рыночным ценам, превышающим их балансовую стоимость. Разница между рыночной стоимостью недостающего имущества, подлежащая взысканию с виновных лиц, и его балансовой стоимостью списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При этом на счетах производятся следующие бухгалтерские записи:
a) на сумму недостачи по балансовой стоимости:
ДТ
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
КТ
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
b) на сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц:
ДТ
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
КТ
98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;
c) по мере взыскания с виновных лиц суммы ущерба отражается разница:
ДТ
98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
КТ
91 «Операционные доходы и расходы».
В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от невозмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т.е. дебетуется счет 91 «Операционные доходы и расходы» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостачи ценностей ОАО «8 Марта», выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Операционные доходы и расходы».
Возмещение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств осуществляется путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения).
Учет амортизации основных средств ОАО «8 Марта»
Начисление амортизации по объекту ОС:
• начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету;
• производится до полного погашения стоимости объекта либо его
списания с бухгалтерского учета независимо от оснований;
• производится независимо от результатов деятельности организации в
отчетном периоде;
• прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости объекта или списания его с бухгалтерского
учета;
• не приостанавливается в течение срока полезного использования
объектов ОС, кроме установленных случаев;
• производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
В организации применяется линейный метод начисления амортизации-на основе первоначальной или восстановительной стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:
· на сумму амортизации по объектам основных средств, используемым в капитальном строительстве:
ДТ
08 «Вложения во внеоборотные активы»
КТ
02 «Амортизация основных средств»;
· на сумму амортизации по объектам производственного назначения:
ДТ
44 «Расходы на реализацию»
КТ
02 «Амортизация основных средств».
Амортизационные отчисления отражаются на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Учет затрат на восстановление основных средств
Для бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции.
Восстановление основных средств ОАО «8 Марта» производится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем. Работы по восстановлению основных средств и соответствующие им расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Они отражают реальные затраты в связи с реализацией системы планово-предупредительного ремонта оборудования и других объектов основных средств.
Восстановление ОС в ОАО «8 Марта» осуществляется хозяйственным способом, при котором работы по восстановлению выполняются вспомогательными ремонтными службами организации или ремонтными бригадами.
Для контроля за своевременным проведением ремонтных работ инвентарные карточки объектов основных средств размещаются в картотеке в разделе «Основные средства в ремонте», а после оформления акта приемки-сдачи перемещаются в раздел действующих объектов.
Расходы по ремонту ОС включаются в состав затрат по мере их производства. Фактические затраты по неравномерно проводимому в течение года ремонту основных средств отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. По окончании ремонтных работ и оформлении их соответствующими документами расходы списываются на дебет счета 44 «Расходы на реализацию» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов».
Фактические затраты на законченные работы по восстановлению отражаются в инвентарных карточках учета основных средств на основании актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Один экземпляр акта обязательно сдается в бухгалтерию ОАО «8 Марта» для отметок в инвентарных карточках и определения фактической себестоимости законченных работ. Итоговая сумма затрат на восстановление объектов уменьшается на стоимость замененных конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию. Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств, улучшающие ранее принятые нормативные показатели по мощности, качеству, сроку полезного использования, могут привести к увеличению первоначальной стоимости объектов, а потому относятся на дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке».
Инвентаризация и переоценка основных средств
Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам в ОАО «8 Марта» обеспечивается проведением инвентаризации.
Инвентаризация проводится постоянно действующей комиссией, утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество и составляет инвентаризационную опись основных средств (Приложение 13). При инвентаризации недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество.
В ОАО «8 Марта» инвентаризационная опись составляется по материально-ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии, материально-ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.
Если при инвентаризации выявлены объекты, которые не отражены в учете, то они оцениваются по ценам воспроизводства и вносятся в опись.
Основные средства, не пригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода в эксплуатацию и причинах непригодности.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета подлежат урегулированию.
Излишки основных средств на фабрике подлежат оприходованию по рыночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов основных средств бухгалтерия ОАО «8 Марта» их остаточную стоимость списывает с кредита счета 10 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства бухгалтерия ОАО «8 Марта» списывает с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты (счет 91 «Операционные доходы и расходы»).
ОАО «8 Марта» проводит переоценку основных средств в порядке, установленном действующим законодательством. С этой целью проводится обязательная инвентаризация с исчислением восстановительной стоимости путем пересчета балансовой стоимости на установленные индексы изменения стоимости, разработанные Министерством статистики и анализа.
Переоценке подлежат все виды основных средств ОАО «8 Марта» независимо от технического состояния, как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе, а также подготовленные к списанию, но не оформленные актами. Разницы, возникающие при переоценке основных средств, относятся на добавочный фонд организации, если иное не установлено законодательством. На сумму увеличения стоимости основных средств дебетуется счет 01 «Основные средства» (по соответствующим субсчетам) и кредитуется счет 83 «Добавочный фонд», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке».
Сумма уценки объектов основных средств ОАО «8 Марта» в результате переоценки относится на счет «Прибыли и убытки» в качестве расходов. При этом сумма уценки объекта относится на уменьшение добавочного фонда фабрики, образованного за счет сумм дооценки данного объекта в предшествующие отчетные периоды.
При выбытии объекта сумма его дооценки переносится со счета добавочного фонда на счет нераспределенной прибыли ОАО «8 Марта».
Результаты переоценки балансовой стоимости основных средств отражаются в бухгалтерской и статистической отчетности фабрики, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором проведена переоценка.
Учет нематериальных активов
Нематериальными активами в ОАО «8 Марта» признаются активы:
- идентифицируемые и не имеющие материально-вещественной формы;
- используемые в деятельности организации;
- срок полезного использования, которых превышает 12 месяцев;
- при наличии документов, подтверждающих правообладателя.
Нематериальные активы в бухгалтерском учете ОАО «8 Марта» отражаются по первоначальной стоимости, складывающейся из фактических затрат по приобретению и приведению к готовности. Фактические затраты на приобретение и создание нематериальных активов учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов нематериальных активов». Нематериальные активы принимаются к учету по дебету 04 «Нематериальные активы», субсчет «Приобретенные, создаваемые объекты нематериальных активов» с кредита 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов нематериальных активов».
Амортизация нематериальных активов начисляется исходя из амортизируемой стоимости объектов, установленного срока полезного использования или нормативного срока службы.
Износ по программным продуктам и их доработку относят на издержки ежемесячно равными долями в течение 3 лет, начиная с 1 числа месяца следующего за месяцем приобретения.
По нематериальным активам ОАО «8 Марта», стоимость которых не превышает одной базовой величины, износ начисляется в месяце постановки на учет в размере 100% стоимости.
На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» обобщается информация об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов на фабрике.
Для учета выбытия объектов нематериальных активов используется счет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта нематериальных активов, а в кредит - сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации. Остаточная стоимость выбывших объектов списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и по отдельным объектам нематериальных активов.
2.2 Учет производственных запасов
Поступающие в ОАО «8 Марта» материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Аналитический учет материалов ведется по материально-ответственным лицам и по подразделениям.
Если материалы поступают на фабрику по заключенным со сторонними юридическими и физическими лицами договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным документам, то ОАО «8 Марта» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, требования-поручения) и сопроводительные документы (сертификаты, удостоверения качества, товарно-транспортные накладные).
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы, подтверждающие обязательства по поставке материалов (договора, платежные документы, счета) и доверенность на получение материалов.
Доверенность выдается за подписью руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати ОАО «8 Марта». Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, считается недействительной.
При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется приходным ордером (Приложение 14) на основании товарно-транспортной накладной (ТТН) (Приложение 15) или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (ТН) (Приложение 16).
При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет оперативно создаваемая комиссия, которая оформляет ее актом. Акт о приемке, составленный комиссией, служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации.
Материалы приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.
В случае, когда материал поступает в одной единице измерения(например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), его оприходование и отпуск отражаются на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. Вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.
Все приходные документы составляются в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.
Сдача подразделениями ОАО «8 Марта» на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение в случаях, когда:
- продукция, изготовленная подразделениями фабрики, используется для внутреннего потребления в фабрике или для дальнейшей переработки;
- осуществляется возврат подразделениями фабрики на склад или цеховую кладовую;
- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;
- в других аналогичных ситуациях.
Операции по передаче материалов из одного подразделения ОАО «8 Марта» в другое также оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов.
Фактический расход материалов на хозяйственные цели отражается по кредиту счета «Материалы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство.
При продаже, списании материалов их стоимость списывается в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Материалы, приобретенные за плату, принимаются к учету в размере фактических затрат ОАО «8 Марта» на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством — в частности, на увеличение стоимости активов относится уплачиваемый налог с продаж).
Фактические затраты (себестоимость) приобретенных за плату материально-производственных запасов складываются из:
-сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);
-сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
-таможенных пошлин;
-невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы материалов;
-затрат по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию (затраты по заготовке и доставкематериалов);
-начисленных процентов по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
-начисленных до принятия к бухгалтерскому учету материалов процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
-иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов.
Расходы ОАО «8 Марта», включаемые в себестоимость материалов, группируются по следующим статьям:
а)стоимость материалов по договорным ценам;
б)транспортно-заготовительные расходы.
Договорная стоимость
приобретаемых материалов представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.
Транспортно-заготовительные расходы
— это затраты ОАО «8 Марта», непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов на фабрику.
В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
-расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены материалов согласно договору;
-расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата ОАО «8 Марта», включая расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) на фабрику, отчисления на социальные нужды указанных работников;
-плата за хранение материалов в местах приобретения;
-плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
-расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
-стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
-другие расходы.
Приобретение материалов отражается в бухгалтерском учете путем формирования фактической себестоимости материалов непосредственно на счете 10 «Материалы».
Оприходование материалов, фактически поступивших в ОАО «8 Марта», отражается следующими записями:
-на стоимость поступивших материалов от организаций-поставщиков и прочих сторонних лиц (без НДС):
ДТ
10 «Материалы»
КТ
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
-на сумму НДС со стоимости поступивших материалов:
ДТ
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»
КТ
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
-на сумму оплаченной стоимости поступивших материалов:
ДТ
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
КТ
51 «Расчетный счет»;
-на стоимость материалов, приобретенных через подотчетных лиц ОАО «8 Марта» (без НДС):
ДТ
10 «Материалы»
КТ
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
-на сумму НДС со стоимости материалов, приобретенных через подотчетных лиц:
ДТ
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»
КТ
71 «Расчеты с, подотчетными лицами»;
-зачтены суммы «входного» НДС по приобретенным и оплаченным материалам:
ДТ
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг»
КТ
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам».
В случае выявления при приемке недостачи материалов или их порчи в бухгалтерском учете ОАО «8 Марта» оформляются следующим образом:
1) на стоимость фактически принятых материалов, соответствующих предъявляемым к ним требованиям:
ДТ
10 «Материалы»
КТ
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
2) на сумму НДС со стоимости принятых материалов:
ДТ
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
КТ
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
3) на стоимость недостающих и испорченных материалов в пределах норм естественной убыли:
ДТ
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
КТ
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
4) списание стоимости недостающих и испорченных материалов в пределах норм естественной убыли на затраты производства (в части испорченных материалов — если невозможно использовать их в каких-либо целях или реализовать):
ДТ
44 «Расходы на реализацию»
КТ
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
5) на стоимость испорченных материалов, которые могут быть использованы ОАО «8 Марта» или проданы с уценкой (оприходование производится по ценам возможной реализации):
ДТ
10 «Материалы», 41 «Товары»
КТ
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
6) на себестоимость недостач и порчи материалов сверх норм естественной убыли (с учетом транспортно-заготовительных расходов и НДС):
ДТ
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
КТ
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
7) поступление недостающих материалов от поставщиков (без учета НДС):
ДТ
10 «Материалы»
КТ
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;
8) на сумму НДС со стоимости недостающих материалов:
ДТ
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
КТ
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;
9) возврат поставщиками средств по недостающим или испорченным материалам:
ДТ
51 «Расчетный счет»
КТ
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;
10) списание сумм недостач и порчи сверх норм естественной убыли при отсутствии оснований для предъявления иска, а также в случае, когда иск покупателя к поставщику или транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично):
ДТ
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
КТ
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;
11) списание недостач и порчи материалов в случае, если нет оснований для предъявления иска, судом отказано во взыскании убытков с поставщика:
ДТ
92 «Внереализационные доходы и расходы»
КТ
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Суммы недостач и порчи в пределах норм естественной убыли ОАО «8 Марта» определяются путем умножения количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Транспортные расходы и НДС при исчислении сумм недостач и порчи не учитываются.
В части недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается фактическая себестоимость недостающих (испорченных) материалов ОАО «8 Марта», включающая:
-стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемую путем умножения их количества на договорную цену поставщика (без НДС). По подакцизным товарам в договорную цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы на фабрике или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи;
-сумму транспортно-заготовительных расходов, подлежащих оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);
-сумму НДС, относящуюся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
В случае если ОАО «8 Марта» произвела излишнюю оплату стоимости приобретенных материалов в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, к ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), в случае арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, соответствующие разницы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям», и кредиту счетов учета расчетов.
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем ОАО «8 Марта» письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
В случае поставки материалов, не соответствующих по своим качественным характеристикам, техническим условиям, заказам, договорам ОАО «8 Марта» их приходуют по пониженным ценам, согласованным с поставщиками.
Отражение в учете безвозмездно полученных материалов
Стоимость материалов, полученных ОАО «8 Марта» по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью принимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате реализации данных активов.
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных материалов отражается в составе внереализационных доходов ОАО «8 Марта»:
- на стоимость безвозмездно поступивших материалов:
ДТ
10 «Материалы»
КТ
98 «Доходы будущих периодов»;
- на стоимость отпущенных материалов в производство:
ДТ
20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию»
КТ
10 «Материалы»;
Одновременно с отпуском в производство стоимость безвозмездно полученных ОАО «8 Марта» материалов признается внереализационными доходами фабрики:
ДТ
98 «Доходы будущих периодов»;
КТ
92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов».
Если расходы по доставке безвозмездно полученных материалов (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя ОАО «8 Марта», то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов:
· оплата доставки материалов на фабрику:
ДТ
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
КТ
51 «Расчетный счет»;
· списание транспортно-заготовительных расходов на увеличение стоимости безвозмездно поступивших материалов:
ДТ
10 «Материалы»
КТ
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
· на сумму НДС с транспортно-заготовительных расходов по доставке безвозмездно передаваемых материалов:
ДТ
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
КТ
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет материалов, внесенных в счет вклада в уставный фонд
ОАО «8 Марта»
Стоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный фонд ОАО «8 Марта», определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) фабрики, если иное не предусмотрено законодательством.
При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи по счетам учета:
- задолженность учредителей по взносам (вкладам) в уставный фонд:
ДТ
75 «Расчеты с учредителями»
КТ
80 «Уставный фонд»;
- выполнение учредителями своих обязательств по внесению взносов (вкладов) в форме материалов:
ДТ
10 «Материалы»
КТ
75 «Расчеты с учредителями»;
- расходы по доставке материалов, передаваемых учредителем в качестве вклада в уставный фонд (без НДС), если такие расходы принимает на себя принимающая сторона:
ДТ
10 «Материалы»
КТ
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- на сумму НДС с услуг по доставке материалов, оплачиваемых за счет средств принимающей стороны:
ДТ
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
КТ
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В конце месяца для обобщения данных в ОАО «8 Марта» составляется оборотная ведомость движения материалов (Приложение 17).
Если рассматривать материально-техническое снабжение ОАО «8 Марта», то следует сказать, что оно оказывает существенное влияние на работу фабрики, так как соответствующая его организация позволяет обеспечить рациональное использование огромного количества различных материальных ресурсов.
2.3 Учет труда и заработной платы
Оперативный учет численности работников и использование рабочего времени
Для управления ОАО «8 Марта» и составления отчетности по труду необходим надлежаще организованный учет количественного и качественного состава работающих — численности по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а также использования рабочего времени каждым работником.
Оперативный учет работников в ОАО «8 Марта» возлагается начальник отдела кадров, которому данная работа поручена руководителем.
Прием работников на работу осуществляется на основе контракта на прием на работу (Приложение 18).
Движение личного состава работников фабрики оформляется типовыми формами первичных документов:
• приказом (распоряжением) о приеме на работу (Приложение 19);
•приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора (Приложение 20) и др.
На каждого принятого работника заполняют Личную карточку по форме № Т-2 (Приложение 21).
Впервые принятому работнику оформляют трудовую книжку. Трудовые книжки хранятся в ОАО «8 Марта» и выдаются на руки работникам в день их увольнения.
Оперативный учет использования рабочего времени ОАО «8 Марта» ведется в Табеле учета использования рабочего времени (Приложение 22). Табеля оформляют табельщики, начальники цехов, мастера, бригадиры и другие лица, которым поручено ведение табельного учета.
По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, дней простоев, неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам). Табель в ОАО «8 Марта» заполняется методом сплошной регистрации. При этом не явки регистрируют с указанием буквенного или цифрового кода причины (В — выходные и праздничные дни, К — служебные командировки, О — ежегодные и дополнительно оплачиваемые отпуска, предусмотренные законодательством, Б — временная нетрудоспособность и т.д.).
По истечении месяца табеля закрываются, то есть в них по каждому работнику подсчитываются: отработанные дни и часы (в том числе сверхурочные, ночные и др.), дни неявок по причинам, недоработанные часы по причинам и другие показатели. Табель подписывают: лицо, его составившее, и начальник отдела. После этого его передают в бухгалтерию. По данным табелей повременщикам начисляют заработную плату, проводят анализ использования рабочего времени на фабрике, составляют установленную отчетность по труду.
По данным учета численности работников исчисляется ряд показателей, отражаемых в отчетности по труду.
Порядок начисление основной и дополнительной заработной платы
Размер начислений ОАО «8 Марта» (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и так далее) производятся в соответствии с нормативными актами.
Основная заработная плата на фабрике начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной оплате ОАО «8 Марта» относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.
Оплата труда рабочих и служащих определяется по-разному. Она зависит: от формы и системы оплаты труда, его организации (индивидуальная или бригадная), действующих на фабрике положений о премировании по каждой профессии (Приложение 23), о порядке и условиях выплаты работникам ОАО «8 Марта» надбавок за продолжительность непрерывной работы (Приложение 24), об оплате труда рабочих по стоимости нормо-часа (Приложение 25) и других документов.
На ОАО «8 Марта» применяют повременную и сдельную системы оплаты труда. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц.
Заработок повременщиков ОАО «8 Марта» рассчитывается автоматизированным способом и в последующем выводится на печать (Приложение 26).
Премии – это мера поощрения работника за какие-либо достижения или заслуги в определенной деятельности, которое наниматель в праве определить самостоятельно. В зависимости от размера премии в бухгалтерском учете отражаются по-разному:
1.премии рабочим, руководителям, специалистам и служащим за производственные результаты свыше 30% заработной платы в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении ОАО «8 Марта». В бухгалтерии отражается:
ДТ
84 «Нераспределенная прибыль»
КТ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2.премии рабочим, руководителям, специалистам и служащим за производственные результаты до 30% заработной платы в расчете на одного работника начисляются от общего фонда заработной платы, отражается следующим образом:
ДТ
20 «Основное производство»
КТ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Расчет удержаний из заработной платы
В соответствии с действующим законодательством из заработной платы производятся некоторые удержания и выплаты.
Все виды удержаний из заработной платы работников ОАО «8 Марта» подразделяются на обязательные и необязательные.
К обязательным удержаниям в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь относятся:
- подоходный налог в бюджет;
- удержание отчислений в пенсионный фонд;
- удержания по исполнительным листам (по решению суда);
- компенсация в пользу третьих лиц;
- штрафы;
- предписания налоговой инспекции.
К необязательным удержаниям относятся:
- удержания подотчетных сумм (при нарушении нормативных сроков предоставления отчетов);
- удержания излишне выплаченной заработной платы;
- удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба.
Согласно статье 108 Трудового кодекса Республики Беларусь общий размер всех удержаний не может превышать 20 % в случаях, предусмотренных законодательством, 50 % заработной платы, причитающейся к выплате после вычета обязательных налогов.
Из заработной платы могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний вычеты производятся по просьбе работника ОАО «8 Марта» (в письменной форме). К числу таких вычетов относятся:
- вычеты за товары, приобретенные в кредит;
- страховые платежи по индивидуальному страхованию;
- вычеты за кредиты, полученные в банке или на предприятии;
- различные взносы (например, профсоюзные).
Из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненной к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм:
1) при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, и возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, - не свыше 50 %;
2) по всем остальным видам взысканий, если иное не предусмотрено законом, не свыше 20 %.
Учет расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76, субсчет 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».
Основанием для удержания и перевода удержаний по исполнительным листам (алиментам) является сам исполнительный лист и заявление граждан о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия регистрирует эти листы в специальном журнале. Удержания по исполнительным листам производятся с сумм основной и дополнительной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности прочих начислений за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога, а также сумм пенсий и стипендий. Не облагаются подоходным налогом алименты, получаемые физическими лицами. Алименты удерживаются из заработной платы после ее налогообложения. На ОАО «8 Марта» алименты рассчитываются автоматизировано и на печать выводится ведомость удержания алиментов (Приложение 27)
В бухгалтерском учете ОАО «8 Марта» удержания по исполнительным документам отражаются следующей проводкой:
ДТ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КТ
76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» субсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» - при удержании алиментов из заработной платы;
ДТ
76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам»
КТ
50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - при отражении перечислений алиментов.
На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником ОАО «8 Марта» в результате хищений товарно-материальных ценностей или денежных средств, излишних затрат или произведенного брака.
В дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» списываются суммы, подлежащие взысканию с кредита счетов:
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списываются недостающие материальные ценности;
28 «Брак в производстве» - списываются потери по устранению брака либо полная стоимость брака;
С согласия руководителя ОАО «8 Марта» работник может передать в счет погашения долга за нанесенный ущерб равноценное имущество или денежные средства, что в бухгалтерии отражается проводкой:
ДТ
50 «Касса», 10 «Материалы»
КТ
73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Если сумма ущерба удерживается из заработной платы работника в счет погашения долга, в бухгалтерии отражается запись:
ДТ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КТ
73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь заработная плата работников ОАО «8 Марта» подлежит налогообложению подоходным налогом.
Расчет подоходного налога ОАО «8 Марта» производит по следующим принципам:
- объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной форме, полученный в течение календарного года;
- из доходов вычитаются одна базовая величина за каждый месяц года на работника и 2 базовых величины на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года;
- подоходный налог с совокупного годового дохода взимается, исходя из среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году.
В соответствии с законодательством Республики Беларусь ОАО «8 Марта» применяет следующие ставки подоходного налога:
| Размер облагаемого совокупного годового дохода | Ставки (суммы) налога |
| А | 1 |
| 1. До 3960000 рублей | 9 % |
2. От 3960001 рублей до 9900000 рублей | 356400 рублей + 15 % от суммы, превышающей 3960000 рублей |
3. От 9900001 рублей до 13860000 рублей | 1247400 рублей + 20 % от суммы, превышающей 9900000 рублей |
4. От 13860001 рублей до 17820000 рублей | 2039400 рублей + 25 % от суммы, превышающей 13860000 рублей |
| 5. От 17820001 рублей и выше | 3029400 рублей + 30 % от суммы, превышающей 17820000 рублей. |
Подоходный налог в бюджет удерживается следующей проводкой:
ДТ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КТ
68/4/1 «Подоходный налог».
От суммы начисленной заработной платы, используя ее как базу для расчета, начисляется единый налог на заработную плату, предназначенный для перечисления в бюджет, начисление которого отражается проводкой:
ДТ
20 «Основное производство»
КТ
68/1/1 «Единый платеж от ФОТ 4%».
Налоги и отчисления на заработную плату ОАО «8 Марта» начисляет с одновременным включением этих сумм в затраты на производство, то есть включаются в себестоимость продукции на те затратные счета, на которых отражается начисление заработной платы, и выплачиваются фабрикой.
ОАО «8 Марта» выплачивает заработную плату два раза в месяц. По окончании месяца ранее выданный аванс при расчете заработной платы удерживается.
Операции по выдаче заработной платы из кассы ОАО «8 Марта» отражаются проводкой:
ДТ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КТ
50 «Касса».
Заработная плата, не полученная работником в срок (в течение трех дней), считается депонированной, то есть оставленной на хранение. Работающий может получить ее в кассе по расходному кассовому ордеру в день, предназначенный для выдачи разовых сумм. Депонирование сумм не полученной в срок заработной платы отражается бухгалтерской проводкой:
ДТ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КТ
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/5 «По депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированные суммы) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет, при этом в бухгалтерии ОАО «8 Марта» составляется проводка:
ДТ
51 «Расчетный счет»
КТ
50 «Касса».
Порядок формирования расчетов с персоналом и выплаты заработной платы
Все виды выплат, входящие в фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), принято относить к основной или же дополнительной заработной плате.
Подсчет суммы по каждому виду выплат осуществляют с использованием тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, премиальных положений и других элементов тарифной системы ОАО «8 Марта», устанавливаемых коллективными и трудовыми договорами или нанимателями на основе республиканского законодательства по труду.
Рассмотрим виды выплат работающим, которые применяет ОАО «8 Марта»:
1. Оплата сверхурочных работ
.
Каждый час работы в сверхурочное время работников с повременной оплатой труда оплачивается не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов). По договоренности с нанимателем за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.
2. Оплата работы в выходные и праздничные дни
.
Работа в выходные и праздничные дни может компенсироваться, по соглашению сторон, предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме не ниже чем в двойном размере. При этом для работников, получающих месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
3. Оплата при невыполнении норм выработки, браке, простое, переводе на другую нижеоплачиваемую работу.
При невыполнении норм выработки, браке и простое не по вине работника заработная плата не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки (оклада). Полный брак и простой по вине работника не оплачиваются. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
При переводе на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за работником сохраняется его прежний средний заработок в течение не менее двух недель со дня перевода.
4. Оплата ежегодного отпуска, денежной компенсации за неиспользованный отпуск в случае увольнения работника, учебного отпуска
.
Ежегодные и учебные отпуска, а также дни неиспользованного отпуска в случае увольнения работников оплачиваются по среднему заработку, исходя из средней однодневной заработной платы за расчетный период в 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (увольнения), и количества дней отпуска. Средняя однодневная заработная плата определяется делением общей суммы заработка за расчетный период на 12 месяцев, а полученного результата — на среднее количество рабочих дней за месяц, исчисленное в среднем за год при пятидневной рабочей неделе[14].
В число дней отпуска, исчисляемого в рабочих днях, включаются субботы, если они не совпадают с праздничными днями (на праздничные и воскресные дни увеличивается отпускной период).
5. Оплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднего заработка за рабочие дни в первые 6 календарных дней и в размере 100% среднего заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка нетрудоспособности плательщиком страховых взносов в счет начисленных страховых взносов в фонд социальной защиты населения (ФСЗН).
При утрате трудоспособности пособие выплачивается не более 4 месяцев болезни подряд либо с перерывами – не более 5 месяцев за последние 12 месяцев (больным туберкулезом – соответственно 6 и 8 месяцев), а после этих сроков больной направляется на медико-реабилитационную экспертную комиссию). На временных и сезонных работах пособие выплачивается не более 75 календарных дней в году, и оно не должно превышать 70 % страховой суммы.
Лицам, ухаживающим за ребенком в возрасте до 3-х лет, пособие не выплачивается (кроме беременности и родов). Пособие по беременности и родам выплачивается с 30 недель беременности на 126 календарных дней (на загрязненных ЧАЭС районах соответственно с 27 недель на 146 дней), а при осложненных родах 2-х и более детей – соответственно за 140 и 160 календарных дней, а в случае рождения мертвого ребенка – 70 дней.
При болезни детей в возрасте до 14 лет пособие выплачивается не более 14 дней по одному случаю заболевания, а при стационарном лечении – за весь период нахождения ребенка в больнице.
При уходе за больным членом семьи пособие выплачивается не более 7 календарных дней по одному случаю заболевания (при амбулаторном лечении).
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего дневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.
В заработок включаются только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование.
Выплаты берутся того месяца, за который они начислены (кроме премий) за фактически проработанное время. Премии учитываются в заработке того месяца, в котором они выплачены, в части, приходящейся на каждый месяц, если премии начисляются поквартально, полугодовые и др.
Максимальная сумма пособия за полный календарный месяц не может превышать по каждому месту работы сумму 3-х среднемесячных зарплат рабочих и служащих в Республике Беларусь в месяце, предшествующем месяцу начала нетрудоспособности. Средняя зарплата по РБ публикуется Министерством статистики и анализа в 20-х числах следующего месяца.
Эти ограничения не применяются к пособиям для тех лиц, которым оно выплачивается с 1-го дня болезни в размере 100% среднего заработка.
Пособие по временной нетрудоспособности начисляется за счет фонда социального страхования и обеспечения. В бухгалтерском учете эти проводки отражаются следующим образом:
ДТ
69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
КТ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
6. Выплаты при восстановлении на работе, изменении формулировки причины увольнения, незаконном переводе, отстранении от работы, задержке в выдаче трудовой книжки.
В случаях восстановления работника на прежней работе, а также изменения формулировки причины увольнения, которая препятствовала поступлению работника на новую работу, ему выплачивается средний заработок за время вынужденного прогула, но не более чем за два года. При незаконных переводе, перемещении, изменении существенных условий труда, отстранении от работы работнику выплачивается по решению органа, рассматривавшего трудовой спор, средний заработок за время вынужденного прогула или разница в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы, но не более чем за два года.
Если по вине нанимателя задерживается выдача трудовой книжки при увольнении работника, ему выплачивается средний заработок за все время вынужденного прогула.
Выплата всех сумм, причитающихся работнику при увольнении, производится в день увольнения, а если он в этот день не работал, — не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете.
Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Синтетический учёт расчётов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе ОАО «8 Марта») по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляется на счёте 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Счёт пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счёте отражается состояние расчётов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе фабрики по всем видам выплат.
По кредиту счёта отражают начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование и других сумм, а по дебиту – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счёта кредитовое и показывает задолженность ОАО «8 Марта» перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Аналитический учёт заработной платы ОАО «8 Марта» ведёт в расчётной ведомости и платёжной ведомости.
Документы, обобщающие данные о причитающейся и подлежащей выплате зарплате, называется расчётной и платёжной ведомостями. Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях раздельно по цехам и отделам фабрики, категориям работников, видам выплат, т.е. в разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчётности. Таким образом, расчётные и расчётно-платёжные ведомости выполняют двойную функцию: во-первых, по ним производят расчёт с работниками, во-вторых, они являются формой аналитического учёта к счёту 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, показатели которого также используются для составления отчёта по труду.
Для расчёта зарплаты, выплачиваемой повременно из табелей переносят данные о фактически отработанных днях и целодневных простоях, об отработанных часах, часах внутрисменного простоя, количестве дней, пропущенных по болезни или другим причинам, указывают расценку или месячный оклад работника.
Таким образом, в этих документах отражаются все причитающиеся работникам суммы заработной платы и пособий независимо от источников их покрытия.
Далее в ведомостях проставляют суммы удержаний и вычетов. Суммы налогов определяются исходя из установленных ставок и размеров заработка, освобождения и удержания.
В конце расчётно-платёжной ведомости приводят сумму заработной платы, подлежащей выдаче рабочим и служащим на руки. Специальная графа ведомости предназначается для расписки работников в получении заработка.
2.4 Учет готовой продукции и её реализации
Результатами производственного процесса ОАО «8 Марта» является готовая продукция.
В отчетном месяце засчитываются в состав готовой продукции фабрики лишь те изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документами и сданы на склад (заказчику) или отгружены до 24 часов последнего дня месяца.
В состав продукции ОАО «8 Марта» входят: готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства.
Важное значение для правильной организации учета наличия и движения готовой продукции ОАО «8 Марат» имеет разработка ее номенклатуры, то есть перечня наименований видов изделий, вырабатываемых ею. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, размер, марка, сорт и т.п.).
Оценка готовой продукции
Готовая продукция ОАО «8 Марта» в балансе показывается по фактической производственной себестоимости.
Фактическая себестоимость готовой продукции на фабрике определяется по окончании месяца. В течение месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции оценивается по учетным ценам.
В последующем в конце месяца ОАО «8 Марта» определяет отклонение фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.
Определение данного отклонения позволяет определить экономию или перерасход, допущенные фабрикой. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно,
а перерасход — обычной дополнительной проводкой.
Готовые изделия ОАО «8 Марта», на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.
Документальное оформление и учет выпуска продукции
ОАО «8 Марта» разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики.
Сдача готовых изделий ОАО «8 Марта» из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные накладные выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе.
В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.
По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по учетной цене.
Для учета готовой продукции на складе ОАО «8 Марта» предназначен активный синтетический счет 43 "Готовая продукция". На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой фабрикой продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары".
По дебету счетов 41 и 43 отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту — их выбытие.
Готовая продукция на фабрике учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.
Если какая-либо продукция полностью направляется для использования на фабрике, то она может учитываться на счете 10 "Материалы" или на других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
В ОАО «8 Марта»кредитовые обороты по счету 43 отражаются в журнале-ордере № 11 (Приложение 28).
В свою очередь учет остатков и движения готовой продукции ОАО «8 Марта» ведется в сводной ведомости (Приложение 29).
Поступление готовой продукции из производства на склад отражается следующими проводками:
ДТ
43 "Готовая продукция"
КТ
20 "Основное производство" (23, 29) — на фактическую себестоимость.
хранения и в бухгалтерии
Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении.
В свою очередь в бухгалтерии ОАО «8 Марта» ведется ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация" отдельно по готовой продукции произведенной из собственного (Приложение 30) и давальческого сырья (Приложение 31).
В бухгалтерии ОАО «8 Марта» так же ведут Ведомость учета производственных запасов и готовой продукции формы № В-2. Она открывается на месяц в бухгалтерии в разрезе отдельных видов продукции. Стоимость продукции отражается в данной ведомости по фактической себестоимости.
Учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг
Под отгруженной (отпущенной) продукцией ОАО «8 Марта»понимают продукцию оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Готовая продукция на фабрике отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта ОАО «8 Марта» дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) — по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию.
Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции в последующем передаются в центральную бухгалтерию ОАО «8 Марта», где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.
Наличие и движение отгруженной продукции ОАО «8 Марта» учитываются на синтетическом активном счете 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитываются переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом, риск ее случайной гибели (утраты) не переходит к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим организациям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и тому подобное, предъявленным покупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции, транспортным организациям за недостачу и порчу груза. Таким образом, на фабрике продукция признается реализованной по мере оплаты ее покупателем (заказчиком).
При отгрузке продукции в учете делаются следующие записи:
ДТ
45 "Товары отгруженные"
КТ
43 "Готовая продукция" — на фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции;
КТ
41 "Товары" — на фактическую себестоимость отгруженных товаров;
КТ
20 "Основное производство" — на фактическую себестоимость услуг промышленного характера, оказанных на сторону;
КТ
23 "Вспомогательные производства" — на фактическую стоимость оказанных услуг цехами вспомогательного производства на сторону;
КТ
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на фактическую себестоимость оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону;
КТ
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями;
КТ
71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на сумму командировочных расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию, возмещаемую согласно договору с покупателями;
КТ
76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» - на сумму выполненных и сданных работ по сбыту продукции, возмещаемую покупателями;
По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию на ОАО «8 Марта» составляются следующие проводки:
ДТ
51«Расчетный счет» (52,55)
КТ
90 «Реализация» - на стоимость по ценам реализации;
ДТ
90 «Реализация»
КТ
45 "Товары отгруженные" — на фактическую производственную себестоимость;
КТ
68 "Расчеты по налогам и сборам" — на начисленные налоги.
Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их поступления в учете отражаются записью:
ДТ
51 "Расчетный счет" (50, 52, 55)
КТ
45 "Товары отгруженные".
В свою очередь по месту нахождения товары отгруженные подразделяются на товары отгруженные, идущие в адрес грузополучателя, и товары, находящиеся на хранении у покупателя, не оплатившего их ввиду отказа от оплаты (не соблюдены условия договора, товар не заказан и др.).
Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции ОАО «8 Марта» предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных на инкассо или отправленных в адрес покупателей платежных документов (счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений и др.); наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.
На ОАО «8 Марта» учет отгрузки и реализации продукции ведется в ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация".
При отгрузке (отпуске) продукции покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, заказчику, виду продукции).
В свою очередь дебетовое сальдо по счету 90 показывает остаток отгруженной продукции, не оплаченной покупателями на конец месяца.
Стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий на ОАО «8 Марта» по учетным ценам определяется путем умножения количественных итогов за месяц по их отдельным наименованиям на учетную цену. Данные о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные об учетных ценах используются для записей в сортовые оборотные ведомости (сальдовые книги).
Данные по кредиту счета 43 в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (КТ
43 и ДТ
45) отражаются в журнале-ордере № 11.
Определение и списание результатов от реализации
продукции
Завершающей стадией процесса кругооборота средств ОАО «8 Марта» является реализация продукции в результате чего готовые изделия превращаются в деньги. Моментом реализациисчитается дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя (заказчика) за предоставленную ОАО «8 Марта» продукцию.
Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей предназначен результатный счет 90 "Реализация". На нем отражаются себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
К этому счету на ОАО «8 Марта» открыты следующие субсчета:
1 "Выручка от реализации";
2 "Себестоимость реализации";
3 "Налог на добавленную стоимость";
5 "Прочие налоги и сборы из выручки";
9 "Прибыль/убыток от реализации".
Продажа принадлежащих ОАО «8 Марта» основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и иных активов учитывается на результатном счете 91 "Операционные доходы и расходы". В свою очередь к этому счету на фабрике открыты такие субсчета как:
1 "Операционные доходы";
2 "Операционные расходы";
3 "Налог на добавленную стоимость";
4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов";
9 "Сальдо операционных доходов и расходов".
Суммы по предъявленным покупателям платежным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию или зачисленные на счета денежные средства в банках за указанную продукцию (субсчет 1), а также убытки от реализации (субсчет 9) фиксируются по кредиту счета 90 "Реализация", а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции (субсчет 2), расходы на реализацию, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, налоги (субсчета 3,5), относимые на реализованную продукцию и прибыль (субсчет 9).
Записи данных по субсчетам 1 — 5 на ОА «8 Марта» производятся накопительно в течение отчетного года.
Аналитический учет по счету 90 "Реализация" на фабрике ведется по каждому виду реализуемой продукции.
Для отражения операций по дебету счета 90 "Реализация" прежде всего необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции.
Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции может быть определена по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции доводится до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитывается сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной.
В регистрах ОАО «8 Марта» отражаются также операции по возврату забракованной продукции покупателями. При отражении реализации продукции по мере оплаты ее покупателями операции по возврату отражаются в учете следующим образом. В случае возврата продукции до оплаты ее покупателями в учете делаются следующие сторнировочные
записи:
a) ДТ
45 "Товары, отгруженные"
КТ
43 "Готовая продукция" — на фактическую себестоимость;
b) ДТ
43 "Готовая продукция"
КТ
20 "Основное производство".
А когда продукция была оплачена, то ее возврат отражается по фактической себестоимости следующими сторнировочными
записями:
a) ДТ
45 "Товары отгруженные"
КТ
43 "Готовая продукция";
b) ДТ
90 "Реализация"
КТ
45 "Товары отгруженные";
КТ
68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 2/2 "НДС") — на сумму НДС, относящуюся к возвращенной продукции;
c) ДТ
43 "Готовая продукция"
КТ
20 "Основное производство".
Суммы, поступившие от покупателей в оплату возвращенной продукции, отражаются следующими сторнировочными
проводками:
ДТ
51 "Расчетный счет" (52, 55, 50)
КТ
90 "Реализация".
Одновременно эта сумма на фабрике принимается на учет как кредиторская задолженность:
ДТ
51 "Расчетный счет" (52, 55, 50)
КТ
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Стоимость возвращенной покупателями забракованной продукции отражается следующей проводкой:
ДТ
28 "Брак в производстве"
КТ
20 "Основное производство".
На транспортные расходы по отправке продукции покупателю, возмещаемые им сверх стоимости продукции, делается проводка:
ДТ
28 "Брак в производстве"
КТ
45 "Товары отгруженные".
Возмещение покупателям транспортных расходов за возврат забракованной продукции отражается следующей записью на счетах:
ДТ
28 "Брак в производстве"
КТ
51 "Расчетный счет" (52, 55, 50).
Если по возвращенной продукции на ОАО «8 Марта» были отражены финансовые результаты, то их сторнируют
следующими проводками:
а)ДТ
90 "Реализация"
КТ
99 "Прибыли и убытки" — на прибыль;
б)ДТ
99 "Прибыли и убытки"
КТ
90 "Реализация" — на убыток.
В свою очередь на фабрике ежемесячно производится сопоставление кредитового оборота по субсчету 1 "Выручка от реализации" счета 90 и дебитового оборота, что позволяет определить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается на субсчет 9 "Прибыль/убыток от реализации" счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки"
Если кредит счета 90 окажется выше, чем дебет, то ОАО «8 Марта» за данный отчетный период получило прибыль, которая списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" следующей проводкой:
ДТ
90 "Реализация"
КТ
99 "Прибыли и убытки".
Если кредит счета 90 окажется меньше, чем дебет, это означает, что фабрика получила убыток, на который делается следующая проводка:
ДТ
99 "Прибыли и убытки"
КТ
90 "Реализация".
Если говорить об отчетности по реализованной продукции, то следует сказать, что сведения о реализованной продукции ОАО «8 Марта» представлены в форме № 5-ф за отчетный период в сравнении с соответствующим периодом прошлого года, где приводятся данные о выручке от реализации продукции, о затратах на производство, налогах, сборах и другие сведения (Приложение 32).
2.5 Учёт денежных средств, расчётных и кредитных операций
Для осуществления расчетов наличными деньгами ОАО «8 Марта» имеет специально оборудованную кассу. Прием и выдача наличных денег возлагается на главного (старшего) кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности. Он должен возместить причиненный ущерб независимо от того, нанесен он умышленными действиями или в результате небрежности при выполнении своих обязанностей. Кассиру фабрики запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим работникам, в том числе бухгалтерам, пользующимся правом подписи кассовых документов. В случае необходимости временной замены кассира его обязанности возлагаются на другого работника, но при этом обязательно заключается договор о материальной ответственности.
Бухгалтерия ОАО «8 Марта» оформляет прием наличных денег приходным кассовым ордером, подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. В приходном кассовом ордере указывается его номер, дата, сумма цифрами и прописью, от кого приняты наличные деньги и основание. До передачи приходного кассового ордера в кассу он регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, в котором ему присваивается порядковый номер. После получения денег в кассу приходные кассовые ордера подписываются кассиром и приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Получено» с указанием даты.
Выдачи денежных сумм из кассы ОАО «8 Марта» производятся по расходным кассовым ордерам. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. В кассовых расходных ордерах указываются: наименование организации, номер расходного ордера, сумма цифрами, фамилия, имя, отчество получателя, основание для их составления, сумма прописью к получению, перечень прилагаемых документов. Расписка в получении наличных денег должна быть сделана получателем наличных денег только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью и даты получения наличных денег. После выдачи денег расходные кассовые ордера подписываются кассиром ОАО «8 Марта», а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено».
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявления документа, подтверждающего личность получателя денег. Если выдача денег производится по доверенности, то в тексте ордера обязательно делается запись «По доверенности», указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение наличных денег.
Поступление и выдачу наличных денег кассир ОАО «8 Марта» ведет в кассовой книге в двух экземплярах под копировальную бумагу. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью, а количество листов заверено подписью руководителя и главного бухгалтера. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Неотрывная часть листа как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира.
Записи в кассовую книгу производит кассир по мере совершения хозяйственных операций по каждому ордеру. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Кассир фабрики ежедневно подводит итоги оборотов по приходу и расходу денег, выводит их остаток на следующий день и передает отчет в бухгалтерию со всеми приходными и расходными документами.
Бухгалтерия принимает от кассира отчет под расписку в кассовой книге, обращает внимание на правильность оформления приложенных к отчету документов, сверяет проставленный остаток на начало дня с остатком наличных денег по предыдущему кассовому отчету на конец дня, проверяет тождественность сумм, приведенных в кассовых документах и кассовом отчете, а затем устанавливает правильность подсчитанного остатка денег в кассовом отчете на конец дня. После проверки кассового отчета бухгалтер ОАО «8 Марта» на каждом кассовом документе проставляет шифры балансовых счетов, корреспондирующих со счетом 50 «Касса», которые затем переносятся в особую графу кассового отчета.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе фабрики используют активный счет 50 «Касса». При поступлении денежных средств он дебетуется, а при их выбытии - кредитуется. Счет может иметь только дебетовый остаток (сальдо), так как расход денег в кассе не может превышать их приход. К счету 50 «Касса» в ОАО «8 Марта» открыты следующие субсчета:
50/1 «Касса организации»;
50/3 «Денежные документы»;
50/4 «Валютная касса»;
50/5 «Касса филиала».
Контроль за соблюдением кассовой дисциплины и сохранностью денежных средств в кассе возлагается на главного бухгалтера ОАО «8 Марта». Он систематически проверяет своевременность и полноту поступления выручки в кассу, своевременность сдачи ее в банк, соблюдение правил ведения кассовых операций.
В сроки, установленные руководителем ОАО «8 Марта», но не реже одного раза в квартал, проводится внезапная инвентаризация кассы с полным пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей. Результаты внезапной инвентаризации комиссия оформляет актом по установленной форме. При определении результатов инвентаризации кассы расход денег в кассе, не подтвержденный распиской получателя в расходном кассовом ордере признается недостачей, а обнаруженная денежная наличность, которая не подтверждается приходным документом, подлежит оприходованию. По выявленным недостачам и излишкам денег и других ценностей в кассе кассир представляет объяснение о причинах их образования.
Учет денежных средств на расчетном счете в банке
Для хранения свободных денежных средств и расчетно-кассового обслуживания ОАО «8 Марта» в учреждении банка открыт расчетный счет.
В результате чего банк присвоил ОАО «8 Марта» номер расчетного счета, на котором сосредотачиваются свободные денежные средства и осуществляются безналичные расчеты. Денежные средства на расчетном счете находятся в полном распоряжении фабрики. Все операции по расчетному счету в пределах имеющегося остатка денежных средств банк производит только по поручению ОАО «8 Марта» - владельца счета.
Без согласия владельца счета оплачиваются требования финансовых органов по взысканию просроченных платежей, суммы по исполнительным листам судов, приказам Высшего хозяйственного суда по удовлетворению исков и другим бесспорным документам, имеющим силу принудительного взыскания. До полной оплаты таких документов перечисление и выдача средств с расчетного счета не производится. Исключение составляют суммы, подлежащие выдаче на оплату труда и другие неотложные нужды владельца счета.
При отсутствии средств на счете и записей по нему в течение трех месяцев расчетный счет закрывается, но банк обязан сообщить об этом владельца за 10 дней до закрытия.
Зачисление средств на расчетный счет производится на основании объявлений о взносе наличных денег, почтовых переводов, платежных поручений, платежных требований-поручений, расчетных чеков. Списание и выдача денежных средств с расчетного счета производятся по платежным поручениям, денежным чекам, платежным требованиям и документам, имеющим силу принудительного исполнения. Банк не принимает к исполнению лишь те документы, операции по которым не предусмотреныхарактером деятельности ОАО «8 Марта» или нарушают действующие правила расчетов.
Подчистки и исправления в банковских документах не допускаются. Документы на перечисление и выдачу средств с расчетного счета должны иметь первую и вторую подпись владельца счета с проставлением на документах круглой печати, которые банк до перечисления или выдачи денег сверяет с имеющимися у него образцами. В целях контроля за расходованием средств по целевому назначению ОАО «8 Марта» в тексте платежных документов и на оборотной стороне денежных чеков обязательно указывает, для какой цели он перечисляет или получает денежные средства.
Для получения наличных денег в банке ОАО «8 Марта» открывает чековую книжку. Она хранится в сейфе у главного бухгалтера. Порядок ее заполнения и пользования установлен банком и изложен на обратной стороне обложки.
Для контроля за фактами совершения операций по расчетному счету банк выдает ОАО «8 Марта» в согласованные с ней сроки и в обязательном порядке на каждое первое число месяца выписки из расчетного счета. Все записи банка в выписке подтверждаются первичными документами. Работники бухгалтерии после подбора к выпискам банкам оправдательных документов проверяют законность и правильность совершенных банком операций по движению средств на расчетном счете.
На первичных документах и выписке производятся отметки хозяйственных операций по корреспондирующим счетам, которые используются для последующих записей в регистрах бухгалтерского учета ОАО «8 Марта». При этом бухгалтерские записи составляются в тех суммах, в которых они приведены в выписке банка, а суммы, ошибочно зачисленные или списанные банком, относятся на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям». ОАО «8 Марта» в установленные сроки письменно сообщает учреждению банка об обнаруженных суммах, ошибочно проведенных по текущему счету.
Для получения информации о движении средств на текущем счете в ОАО «8 Марта» используется счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов для учета денежных средств, расчетов, реализации. По кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетного счета ОАО «8 Марта» в корреспонденции с дебетом счетов для учета денежных средств, расчетов. Сальдо указанного счета характеризует наличие свободных денежных средств на счете и может быть только дебетовым.
Учет денежных средств на расчетном счете ведется ежедневно в оборотной ведомости по документам счета в разрезе контрагентов (Приложение 33), в последующем эти данные группируются в свод по расчетному счету (Приложение 34).
В конце месяца движение денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» оформляется журналом-ордером №2 (Приложение 35) и ведомостью В-2 (Приложение 36).
Учет расчетов с поставщиками и покупателями
Расчеты за товары и оказанные услуги с поставщиками в ОАО «8 Марта» осуществляются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На основании товарных отчетов и приложенных к ним документов, подтверждающих получение товаров, начисляется долг поставщику по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с дебетованием счетов и субсчетов:
41 «Товары», 10 «Материалы» - на отпускную стоимость фактически принятых товарно-материальных ценностей;
18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;
18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, ввезенным из Российской Федерации»;
44 «Расходы на реализацию» - на стоимость транспортных расходов за счет покупателя, покупную стоимость недостающих товаров в пределах установленных норм естественной убыли в пути;
76/3 «Расчеты по претензиям» - по предъявленным претензиям (на покупную стоимость недостающих товаров, выявленных при их приемке по вине поставщика или транспортной организации).
На основании выписок банка и приложенных к ним документов, подтверждающих оплату долга поставщика, дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» означает, что оплата поставщику произведена, но товары находятся еще в пути и не оприходованы материально-ответственными работниками ОАО «8 Марта». В таких случаях возникает необходимость обеспечивать бухгалтерский контроль за поступлением товаров, полным и своевременным их оприходованием материально-ответственными лицами.
Кредитовое сальдо указывает, что товары оприходованы, но оплата поставщику еще не произведена. При наличии кредитового сальдо бухгалтерия ОАО «8 Марта» проводит необходимые мероприятия по перечислению соответствующих денежных средств поставщику.
Расчеты с покупателями ОАО «8 Марта» ведет на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В конце месяца данные по всем покупателям обобщаются в журнале-ордере по кредиту счета 62 (Приложение 37).
Учет расчетов с подотчетными лицами
Наличные деньги под отчет ОАО «8 Марта» выдает на хозяйственные расходы, на расходы, связанные со служебными командировками, и другие цели, когда расчеты невозможно произвести через кассу или в безналичном порядке через учреждение банка.
Подотчетные суммы могут расходоваться только на те цели, которые были оговорены при выдаче денег. Они не могут передаваться от одного работника другому.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели, в соответствии с действующим порядком оплаты служебных командировок. Командированному работнику ОАО «8 Марта» возмещает расходы по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также суточные за время нахождения в командировке.
Выдача наличных денег производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки представить в бухгалтерию ОАО «8 Марта» авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением к нему оправдательных документов (счетов на оплату расходов, денежных чеков или счетов на покупку товаров, инвентаря, квитанций).
К авансовому отчету о расходах по служебной командировке прикладывается командировочное удостоверение с отметками о датах выбытия и возвращения из командировки, прибытия и выбытия в пунктах нахождения командированных работников, заверенное подписями и оттисками печати соответствующих предприятий. В авансовом отчете каждый вид расходов показывается отдельной строкой (проезд, наем жилья, суточные, постельные принадлежности).
Остаток неизрасходованных денег подлежит возврату в кассу ОАО «8 Марта» одновременно с представлением авансового отчета.
Бухгалтерия осуществляет постоянный контроль за выдачей денежных сумм под отчет, правильным их использованием, своевременным поступлением авансовых отчетов и возвратом неиспользованных подотчетных сумм. Остаток неиспользованных подотчетных сумм на конец месяца облагается подоходным налогом.
Учет расчетов по подотчетным суммам осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Дебетуется этот счет на суммы выданных денежных средств с кредитованием счета 50 «Касса».
Кредитуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на суммы фактических расходов по дебету различных счетов: 10 «Материалы», 44 «Расходы на реализацию», 41 «Товары», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В свою очередь в конце месяца ОАО «8 Марта» составляет журнал-ордер №7 (Приложение 38) на основе которого бухгалтером фабрики составляется справка по счему 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (Приложение 39).
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражает различные по своему экономическому содержанию расчеты ОАО «8 Марта» с другими предприятиями и организациями: за работы и услуги, выполненные учебными заведениями, научными организациями; с транспортными организациями - за железнодорожные и водные перевозки и другие услуги, оплачиваемые чеками; с персоналом торгового предприятия - по депонированным суммам заработной платы. Для учета таких операций используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету в ОАО «8 Марта» открыты следующие субсчета:
76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;
76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76/3 «Расчеты по претензиям»;
76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
76/5 «Расчеты по депонированным суммам»
76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».
По кредиту субсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» отражают начисленные суммы задолженности с одновременным дебетованием счетов: 44 «Расходы на реализацию», 97 «Расходы будущих периодов».
При уплате наличных сумм дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуются счета, учитывающие денежные средства: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
Субсчет 76/3 «Расчеты по претензиям» предназначен для учета расчетов по претензиям, которые могут возникнуть в результате безналичных расчетов в ОАО «8 Марта».
Претензии предъявляются непосредственно плательщику в письменном виде и в установленные сроки. Они должны быть обоснованы и надлежащим образом документально оформлены. При необоснованном отказе плательщика от удовлетворения претензии или при отсутствии ответа в установленный срок материалы о взыскании передаются в хозяйственный суд для принудительного взыскания.
Задолженность по претензиям на счете 76/3 «Расчеты по претензиям» учитывается с момента возникновения до полного ее взыскания или списания. Исключение составляют лишь суммы по предъявленным штрафным санкциям, которые относят на этот счет при признании их плательщиками или удовлетворении иска хозяйственным судом.
По дебету субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» отражаются суммы предъявленных претензий ОАО «8 Марта» с кредитованием счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если при приемки товарно-материальных ценностей выявлены недостачи сверх установленных норм естественной убыли, несоответствие качества ценностей действующим стандартам, наличие ошибок в расчетных документах, перебор действующего тарифа за перевозку груза, а также подтвержденные коммерческими актами недостачи и порчи груза в пути следования;
07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 44 «Расходы на реализацию», если недостачи, несоответствие качества ценностей, арифметические ошибки, завышение цен были выявлены после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей и расходов совершены;
51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на суммы, ошибочно списанные банком;
92 «Внереализационные доходы и расходы» - на суммы штрафа, пени, неустойки, взыскиваемых с поставщиков и покупателей, признанные плательщиками или присужденные хозяйственным судом.
Субсчет 76/3 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы
поступивших платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств: 51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
При отказе хозяйственными судами во взыскании сумм потерь с поставщиков и транспортных организаций производятся записи с кредита счета 76/3 «Расчеты по претензиям» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Если же в счет удовлетворенных претензий поступают товары, материалы, то производится запись с кредита субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» в дебет счетов учета товаров, материалов и других ценностей.
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в течение месяца ведется по каждому дебитору и кредитору отдельно в оборотно-сальдовой ведомости по документам счета. В конце месяца данные обобщаются в оборотно-сальдовой ведомости по всем дебиторам и кредиторам.
2.6 Учет финансовых результатов, фондов и резервов
Учет формирования финансового результата
Финансовый результат - это прибыль (убыток) ОАО «8 Марта», полученная (-ый) в течение отчетного периода. Он представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов фабрики. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества, то есть убыток.
Общий финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, характеризующего сопоставление и соизмерение всех доходов и расходов. Кредитовое сальдо по этому счету - прибыль, а дебетовое - убыток.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются:
• прибыль (убыток) от основной деятельности;
• сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц;
• сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц;
• начисленные налоги и сборы из прибыли.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания сумм на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Формирование общего финансового результата на фабрике в системе счетов предполагает исчисление промежуточных финансовых результатов:
- от реализации товаров и других видов деятельности, предусмотренной уставом организации (счет 90 «Реализация»);
-от операционных доходов и расходов (счет 91 «Операционные доходы и расходы»);
- от внереализационных доходов и расходов (счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»).
Учет результата от основной деятельности (реализация товаров).
Счет 90 «Реализация» на ОАО «8 Марта» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с реализацией товаров.
Доходами от реализации товаров является выручка реализованных товаров за вычетом себестоимости по произведенной продукции и налогов, включаемых в выручку.
Ежемесячно в ОАО «8 Марта» происходит сопоставление дебетового оборота и кредитового оборота по счету 90 «Реализация»и таким образом происходит определение финансового результата от реализации товаров за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно отражается на субсчете 90/9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации».
Учет операционных доходов и расходов.
Для обобщения информации об операционных доходах и расходах на ОАО «8 Марта» предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту счета в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы в корреспонденции с дебетом счетов учета активов (товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, денежных средств, расчетов и др.). По дебету счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:
Синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
В состав операционных доходов (расходов) включаются:
• доходы (расходы), связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидация, списание, передача безвозмездно) принадлежащих ОАО «8 Марта» основных средств, нематериальных активов и иных активов;
• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов ОАО «8 Марта» в соответствии с законодательством;
• доходы (расходы) по операциям с тарой;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, за их хранение на счетах в банках;
• проценты, уплаченные по краткосрочным и долгосрочным займам;
• прочие операционные доходы и расходы (Приложение 39).
Ежемесячно ОАО «8 Марта»определяет результат, который включается в общую прибыль путем отражения в учете при превышении операционных доходов над расходами по дебету 91/9»Сальдо операционных доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (при превышении операционных расходов - обратная корреспонденция счетов). По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.
Учет внереализационных доходов и расходов.
Доходы и расходы, непосредственно не связанные с основной деятельностью ОАО «8 Марта», являются внереализационными. В их состав включаются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;
2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные ОАО «8 Марта» к уплате;
3) стоимость безвозмездно полученных активов;
4)принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
5)поступления в возмещение причиненных фабрике убытков;
6) перечисления ОАО «8 Марта» в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
7) прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
8)суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются в внереализационные доходы и расходы ОАО «8 Марта» в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете;
9) суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
10) положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
11) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
12) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
13) прочие внереализационные доходы и расходы (Приложение 40).
Для учета внереализационных доходов и расходов используется счет 92 «Внереализиционные доходы и расходы».
Ежемесячно ОАО «8 Марта» сопоставляет дебетовый и кредитовый обороты с целью определения сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Оно ежемесячно списывается с субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 (кроме субсчета 92/9), закрываются внутренними записями на субсчет 92/9.
Учет распределения и использования прибыли
Порядок распределения и использования прибыли ОАО «8 Марта» регламентируется нормативными актами и внутренними документами. Прибыль фабрики (если она есть) в первую очередь направляется на уплату налога на прибыль. Сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли ОАО «8 Марта» на величину предоставленных законом льгот по налогу на прибыль, а также положительных и отрицательных корректировок, которые установлены действующей инструкцией по налогообложению.
В связи с тем, что показатель прибыли в текущей отчетности фабрики не представляет собой окончательный финансовый результат, то начисленные суммы налога на прибыль носят авансовый характер и отражаются в течение года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)».
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется чистой прибылью. За ее счет возмещаются платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов, начисление обязательных платежей.
Сумма прибыли, полученная после вычета налога на прибыль и текущих расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли, представляет собой нераспределенную прибыль, поступающую в распоряжение ОАО «8 Марта» для ее использования после утверждения итогов деятельности за истекший год.
Нераспределенная прибыль отчетного года списывается заключительными записями декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Сумма чистого убытка отчетного года списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в бухгалтерском учете ОАО «8 Марта» на основе решения собрания акционеров в соответствии с установленным порядком.
На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный фонд дебетуется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуется счет 82 «Резервный фонд».
Использование прибыли на выплату доходов участникам по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Если участники состоят в штате ОАО «8 Марта», то начисление данного дохода отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Использование нераспределенной прибыли ОАО «8 Марта» на капитальные вложения, пополнение собственных оборотных средств отражается в дебете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредите счета 83 «Добавочный фонд».
Списание убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и в корреспонденции со счетами 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 75 «Расчеты с учредителями».
Учет уставного фонда
Уставный фонд ОАО «8 Марта» представляет собой объединение вкладов собственников (акционеров) в имущество ОАО «8 Марта» в стоимостном выражении в размерах, определенных учредительными документами. В свою очередь уставный фонд ОАО «8 Марта» делится на доли, выраженные в акциях.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда ОАО «8 Марта» предназначен пассивный счет 80 «Уставный фонд». Кредитовое сальдо по этому счету (величина уставного фонда, принимаемая к бухгалтерскому учету) должно быть идентично соответствующей сумме, зафиксированной в учредительных документах фабрики.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение необходимой информации.
После государственной регистрации уставный фонд фабрики в сумме вкладов акционеров, предусмотренной учредительными документами, был отражен по кредиту счета 80 «Уставный фонд» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
На сумму активов, фактически поступивших в счет вклада в уставный фонд, дебетовались соответствующие счета имущества в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями».
• ОАО «8 Марта» вправе увеличивать или уменьшать уставный фонд после того, как он будет полностью сформирован при условии внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Уменьшение уставного фонда акционерного общества путем снижения номинальной стоимости акций может быть связано с неудовлетворительным финансовым положением общества, невозможностью выплачивать прежние дивиденды.
Уставный фонд ОАО «8 Марта», сформированный и зафиксированный в учредительных документах, претерпевает изменения при выбытии акционеров.
Уменьшение уставного фонда вследствие выбытия одного из акционеров отражается бухгалтерской записью:
ДТ
80 «Уставный фонд»
КТ
75 «Расчеты с учредителями».
На величину выдаваемого вклада дебетуется счет 75 с кредитованием счетов учета имущества ОАО «8 Марта».
С уставным фондом ОАО «8 Марта» тесно связано такое понятие, как «чистые активы» —это часть активов общества (в стоимостном выражении), которая остается доступной к распределению среди акционеров после расчетов со всеми кредиторами в случае ликвидации общества. Чистые активы характеризуют обеспечение интересов собственника. Уставный фонд не должен быть меньше, чем величина чистых активов. Перечень активов и пассивов, применяемых к расчету для исчислений величины чистых активов, утвержден нормативными документами.
При неблагоприятном соотношении чистых активов и уставного фонда необходимо предпринять меры по нормализации финансового состояния ОАО «8 Марта». В случае определения недостаточности чистых активов усилия должны быть направлены на увеличение прибыли и рентабельности чистых активов, погашение задолженности участников по взносам в уставный фонд.
Учет добавочного фонда
Добавочный фонд ОАО «8 Марта» предназначен для учета прироста (снижения) балансовой стоимости материальных ценностей. К основным источникам изменения добавочного фонда можно отнести:
• сумму переоценок стоимости внеоборотных и оборотных активов, проводимых в соответствии с действующим законодательством;
• сумму разницы между продажной ценой акций и их номинальной стоимостью, полученную в процессе формирования уставного фонда ОАО «8 Марта» (при учреждении общества, и при последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость);
• фонд накопления в части сумм, нераспределенной прибыли, использованной в качестве финансового обеспечения производственного развития ОАО «8 Марта» и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества.
Прирост первоначальной стоимости внеоборотных и оборотных активов в результате переоценки отражается записью по дебету счетов учета активов и кредиту счета 83 «Добавочный фонд». Если по результатам переоценки выявлено снижение стоимости внеоборотных и оборотных активов ОАО «8 Марта», составляется аналогичная бухгалтерская запись, но методом «красное сторно».
Разница между, восстановительной и первоначальной суммой амортизации основных фондов и нематериальных активов отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный фонд» ОАО «8 Марта» как правило, не списывает. Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный фонд» производятся в следующих случаях уменьшения добавочного фонда:
· направление средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда — в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» либо счета 80 «Уставный фонд»;
· при списании средств добавочного фонда на покрытие убытка ОАО «8 Марта» — в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Учет налогов, уплачиваемых их прибыли
Учет операций по налогу на недвижимость, налогу на прибыль и другим налогам, уплачиваемым из прибыли, ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли».
Налогом на недвижимость облагаются:
- стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении ОАО «8 Марта»;
- стоимость объектов незавершенного строительства.
Годовая ставка налога на недвижимость установлена в размере 1 % от остаточной стоимости основных средств.
Налог на недвижимость со стоимости основных средств определяется ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 годовой ставки (0,25 %).
Основные средства, по которым в соответствии с действующим законодательством не начисляется амортизация, не облагаются налогом нанедвижимость.
ОАО «8 Марта» должно не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала представить налоговым инспекциям расчет остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом, и налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость.
Общая сумма налога со стоимости основных средств отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль отдельной строкой и исключается из балансовой прибыли. При этом сумма налога при определении налогооблагаемой прибыли за соответствующий отчетный период отражается нарастающим итогом с начала года.
Налог на недвижимость уплачивается в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении ОАО «8 Марта». Начисление налога отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» (аналитический счет 1 «Налог на недвижимость»).
При перечислении в бюджет сумм налога на недвижимость дебетуется субсчет 68/3 (аналитический счет 1 «Налог на недвижимость») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
В ОАО «8 Марта» в объект обложения налогом на прибыль включаются:
- прибыль от реализации товаров, иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, которая определяется как разность между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих объектов, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров;
- суммовая разница по доходам (расходам), которая учитывается при определении облагаемой налогом прибыли и разделяется в зависимости от доходов (расходов). Суммовая разница по доходам — это положительная (отрицательная) разница в сумме дохода (выручки), не учтенная на дату отражения дохода (выручки), которая возникает в связи с определением величины обязательства исходя из эквивалента иностранной валюты или условной единицы. Суммовая разница по расходам — это положительная (отрицательная) разница в сумме расхода (затрат), не учтенная при определении облагаемой налогом прибыли, которая возникает в связи сисполнением им в порядке последующей оплаты обязательства, величина которого определяется исходя из эквивалента иностранной валюты или условной единицы;
- доходы от внереализационных операций, которые включают доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров, в том числе доходы от сдачи имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы). Исключение составляет передача этих ценностей в пределах одного собственника.
Не включаются в состав доходов ОАО «8 Марта» от внереализационных операций:
* доходы, являющиеся объектом обложения налогом на доходы;
* взносы акционеров в уставный фонд;
* средства, полученные фабрикой в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;
средства, поступившие из фондов и бюджета в соответствии с законодательством и использованные по целевому назначению. На сумму расходов (убытков) прошлых лет, покрытых в отчетном периоде за счет этих средств, увеличиваются внереализационные доходы этого отчетного периода. Убытки (расходы) ОАО «8 Марта», покрытые за счет средств, полученных из бюджета и фондов, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.
Для целей налогообложения расходами от внереализационных операций признаются затраты (расходы, потери, убытки) по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции и иных ценностей.
ОАО «8 Марта» не принимает к расчету или вычитает при определении налогооблагаемой прибыли:
При налогообложении прибыли ОАО «8 Марта» учитывает затраты по производству и реализации продукции, состав которых отличается от себестоимости продукции по следующим позициям:
1. в состав затрат для целей налогообложения в отличие от себестоимости продукции включены проценты по полученным ссудам, кредитам и займам;
2. расходы, нормируемые в соответствии с законодательством, учитываются при исчислении налога на прибыль только в пределах норм, а на себестоимость относятся в полном объеме (плата за подготовку и переподготовку кадров; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг на проведение обязательных аудиторских проверок; командировочные и представительские расходы);
3. порядок включения в затраты страховых взносов и др.
При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, в том числе транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, приходящиеся на фактически реализованные товары.
Начисление налога на прибыль отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» (аналитический счет 2 «Налог на прибыль»).
При перечислении в бюджет сумм налога на прибыль дебетуется субсчет 68/3 (аналитический счет 2 «Налог на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».
2.7 Бухгалтерская отчетность
Подготовительные работы по составлению годового отчета
При составлении бухгалтерских отчетов и балансов ОАО «8 Марта» должно обеспечивать соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех товарных ресурсов, материальных ценностей и расчетов; абсолютное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составление годового отчета для ОАО «8 Марта» является завершающим этапом всего учетного процесса. Ему предшествует четкий порядок документации хозяйственных операций с предварительным и последующим контролем.
В конце года, в октябре, главный бухгалтер ОАО «8 Марта» тщательно изучает Закон о бухгалтерском учете и отчетности, а также ведомственные инструкции и указания, касающиеся изменений в бухгалтерском учете в текущем году по сравнению с предыдущим. Затем подвергается анализу работа по составлению годового отчета за предыдущий год с целью исключения ошибок.
План работ по годовому отчету составляется в строгом соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности и в хронологической последовательности завершающих записей в системе бухгалтерских счетов.
После разработки плана по составлению годового отчета издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей. Не позже второй половины ноября главный бухгалтер ОАО «8 Марта» проводит инструктивное совещание работников учета и других должностных лиц по вопросам составления годового отчета.
Инвентаризация, ее назначение, порядок проведения и формирования
Для приведения данных учета ОАО «8 Марта» в соответствие с действительностью до составления годового отчета проводится инвентаризация.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются ОАО «8 Марта», кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Основными задачами инвентаризации являются: выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств; контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета; выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их последующей реализации; проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания основных средств; проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, дебиторской и кредиторской задолженности.
Для непосредственного руководства проведением инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая назначается приказом руководителя ОАО «8 Марта». В ее состав входят: возглавляющий комиссию руководитель ОАО «8 Марта» или его заместитель, главный бухгалтер и компетентные работники. Для непосредственного проведения инвентаризации ценностей в подразделениях создаются рабочие комиссии.
Перед инвентаризацией осуществляются подготовительные мероприятия.
Инвентаризация денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляется ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе к учету принимаются наличные деньги. Никакие документы или расписки в остаток наличности кассы не включаются.
Инвентаризация кассы оформляется актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.
Инвентаризацию расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами проводят при выявлении по документам остатков и тщательной проверке числящихся на этих счетах сумм. Комиссия фабрики устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность, а также лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.
По суммам задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляются справки по каждому проведенному синтетическому счету. В справках дается подробная характеристика этих сумм, указываются лица, виновные в пропуске сроков исковой давности. На основании справок составляется общий акт, которым и оформляются результаты инвентаризационных расчетов.
По задолженности рабочим и служащим должны быть выявлены суммы, подлежащие перечислению на счет депонентов. Результаты инвентаризации расчетов оформляются инвентаризационными описями. В них перечисляется наименование проинвентаризованных счетов и указываются суммы безнадежных долгов, кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к описи инвентаризации расчетов прилагается справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов или кредиторов, сумма задолженности, дата ее возникновения и на основании каких документов.
На суммы, числящиеся по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляют особые списки с указанием количества и стоимости недостающей продукции, материально-ответственных лиц.
Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах. Один остается в хозяйственном подразделении, а второй передается в бухгалтерию ОАО «8 Марта». Общая сумма средств в инвентаризационных описях должна быть равна остаткам по соответствующим синтетическим счетам.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии ОАО «8 Марта», а материально-ответственные лица на каждой описи делают запись: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдаются в бухгалтерию ОАО «8 Марта», где проверяются, затем сравнивается фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записываются в сличительную ведомость. В ней указываются фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительную ведомость записываются только те ценности, по которым выявлены излишки или недостача, а остальные показываются общей суммой.
Инвентаризационная комиссия выявляет причины недостачи или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем ОАО «8 Марта». После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.
Заключительные записи в учетных регистрах в конце года
После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учетных записях за год подводят итоги в учетных регистрах. При этом итоги в учетных регистрах взаимно и последовательно сверяются.
После подсчета итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определенной последовательности.
Сальдо по счету 50 «Касса» выводится на конец 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка и при их тождестве с данными учета выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути», а также по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Далее тщательно проверяются расчеты, платежные ведомости, лицевые счета, правильность начисления дополнительной оплаты, премий, предусмотренных системой оплаты труда. Определяется депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, и выводится остаток по счету 70 «Расчеты по оплате труда».
При наличии подтверждения о выверке взаимных расчетов выводится остаток по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62, 68 списываются на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы кредиторской задолженности, подлежащей перечислению в бюджет, списываются на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для проверки правильности начисления расходов по электроэнергии, водоснабжению и другим платежам выводится остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По окончании года бухгалтер ОАО «8 Марта» закрывает все результативные счета и переносит их сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки». Это выполняется в следующей последовательности:
l.Ha сумму кредитовых сальдо дебетуются счета 90, 91, 92 с кредитованием счета 99;
2.Рассчитывается сумма расходов на реализацию на остаток товаров;
З.На суммы расходов на реализацию за год, относящихся к реализованным товарам, из сальдо счета 44 «Расходы на реализацию» на 1 января вычитается согласно предварительному расчету сумма расходов на реализацию на остаток товаров и составляется проводка:
ДТ
99 «Прибыли и убытки»
КТ
44 «Расходы на реализацию».
На счете 44 «Расходы на реализацию» остается сальдо, равное сумме расходов на реализацию на остаток товаров на конец года.
4.После этого, если на счете 99 «Прибыли и убытки» возникло дебетовое сальдо, оно означает убыток, если кредитовое - прибыль.
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность в ОАО «8 Марта» (Приложение 41, 42) составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета.
Статьи актива и пассива бухгалтерского баланса ОАО «8 Марта» (форма № 1)
заполняются по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге.
По статьям баланса "Основные средства", "Нематериальные активы" "Доходные вложения в материальные ценности" отражается остаточная стоимость данных активов.
Остаток товаров (счет 41) отражается в балансе по покупной стоимости.
Ценности, относящиеся к инвентарю и хозяйственным принадлежностям и включаемые в статью "Сырье, материалы и другие ценности", показываются на отчетную дату по остаточной стоимости.
В сумму дебиторской задолженности, показываемую по статье "Расчеты с покупателями и заказчиками", включаются также и полученные от них авансы.
По статье "Прочая дебиторская задолженность" отражается задолженность работников ОАО «8 Марта» по предоставленным им ссудам и займам за счет средств организации или банковского кредита; по возмещению материального ущерба организации; задолженность за подотчетными лицами; задолженность по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами; задолженность поставщиков по недостачам материальных ценностей, обнаруженным при приемке; суммы штрафов, пеней и неустоек, признанных должниками или по которым получены решения суда либо другого органа, имеющего право на принятие соответствующего решения, об их взыскании и не отнесенные на финансовые результаты организации.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе Бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".
Суммы по статье "Расходы будущих периодов", приводимые в разделе IV "Доходы и расходы" пассива баланса, отражаются со знаком минус.
Сумма по статье "Убыток отчетного года", приводимая в разделе IV"Доходы и расходы" пассива баланса, показываются со знаком минус.
По статье "Прочие доходы и расходы" пассива баланса показываются суммы выявленных в результате недостач и излишков оборотных активов, прочие доходы и расходы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела IV "Доходы и расходы".
По статье "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" пассива баланса показываются также суммы полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам согласно заключенным договорам, за исключением авансов, полученных на инвестиционные проекты, которые отражаются по статье "Вложения во внеоборотные активы".
По статье "Расчеты по прочим операциям с персоналом" пассива баланса показывается задолженность персоналу ОАО «8 Марта» по подотчетным суммам.
По статье "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" пассива баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, сторонним организациям и лицам, а также персоналу ОАО «8 Марта».
Имущество и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах показываются в оценке, указанной в договоре.
В отчете о прибылях и убытках ОАО «8 Марта» (форма № 2)
приводятся нарастающим итогом с начала года данные о доходах и расходах по видам деятельности; об операционных и внереализационных доходах и расходах; общей сумме прибыли (убытка) за отчетный период; налогах и сборах, платежах и расходах, произведенных из прибыли, и нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).
По статье "Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг показывают покупную стоимость реализованных товаров.
По статье "Расходы на реализацию" показывают издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.
По статьям раздела II "Операционные доходы и расходы" отражаются данные по реализации основных средств и прочего имущества, другие случаи выбытия имущества, сдача имущества в аренду. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и расходы, связанные с получением этих доходов, показываются развернуто.
По статьям раздела III "Внереализационные доходы и расходы" показываются доходы и расходы от операций не посредственно не связанных с производственной деятельностью ОАО «8 Марта», это не систематические, не предвиденные, носящие не производственный характер доходы, которым соответствуют или не соответствуют расходы.
По статьям "Налоги и сборы производимые из прибыли", «Расходы и платежи из прибыли» (строки 210,220) показываются отраженные в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль (доход), налога на недвижимость, других налогов и сборов за счет прибыли, отраженной на счете 99 "Прибыли и убытки".
"Прибыль (убыток) за отчетный период" (строка 200) показывает финансовый результат за отчетный период по всем видам деятельности ОАО «8 Марта».
По статье «Прибыль (убыток) к распределению» (строка 240) показывается сумма образовавшегося на отчетную дату финансового результата (прибыль или убыток), подлежащая в последующем к распределению.
В отчете о движении источников собственных средств ОАО «8 Марта» (форма № 3)
раскрываются показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении ОАО «8 Марта», финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
По статье "Добавочный фонд" отражается его движение — прирост в результате переоценки в установленном порядке имущества ОАО «8 Марта», принятия к учету имущества от осуществления капитальных вложений, отражения эмиссионного дохода; уменьшение — в случае направления средств данного фонда на увеличение в установленном порядке уставного фонда; погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год; покрытия убытка от списания основных средств, ранее подвергавшихся переоценке в установленном порядке.
Отдельными статьями приводятся суммы по фондам накопления и потребления, образованным ОАО «8 Марта» в соответствии с законодательством и учредительными документами и направленными на финансирование соответствующих расходов.
По статье "Доходы будущих периодов" приводятся данные о суммах курсовых разниц, стоимости безвозмездно полученных ценностей, иных доходах, относящихся к будущим периодам.
В отчете о движении денежных средств ОАО «8 Марта» (форма № 4)
приводятся данные об остатке (на начало, конец года), поступлении и направлениях использования денежных средств, учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет".
Поступление и направления использования денежных средств приводятся в отчете в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности.
Справочно в отчете по форме № 4 приводятся данные о поступлении денежных средств в кассу ОАО «8 Марта» для хозяйственных нужд (из банков или иных кредитных организаций). Эти данные в итоговые показатели по статье "Поступило денежных средств — всего" не включаются. Также справочно по статье "Сдано в банк из кассы" показываются суммы средств, сданных ОАО «8 Марта» в банк или иную кредитную организацию, которые в итоговые показатели по статье "Направлено денежных средств — всего" не включаются.
В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
приводятся данные об:
- движении заемных средств
— кредитов банков и займов с выделением в том числе просроченных. В данном разделе показывают наличие (на начало года, на конец отчетного года) кредитов банков, займов других организаций и физических лиц, включая суммы начисленных (уплаченных) процентов. Информация о просроченных бюджетных ссудах и займах приводится на основании справок (актов) организации-кредитора о наличии задолженности и ее состоянии;
- дебиторской и кредиторской
задолженность с подразделением ее на краткосрочную (со сроком погашения до одного года) и долгосрочную (со сроком погашения более одного года).
Справочно к рассматриваемому разделу приводятся данные об общей стоимости векселей, выданных в счет погашения кредиторской задолженности, и векселей, полученных в счет погашения дебиторской задолженности;
- амортизируемом имуществе.
В данном разделе показываются остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года основных средств (в разрезе их групп), нематериальных активов (по видам имущественных прав) и доходных вложений в материальные ценности. Данные приводятся по первоначальной стоимости.
Из статьи "Итого по разделу 1" в остатках на начало и конец года раздельно показывается стоимость основных средств, участвующих и не участвующих в предпринимательской деятельности; объектов, находящихся в запасе, на консервации; объектов, полученных в аренду (лизинг).
Справочно в рассматриваемом разделе приводятся: сумма переоценки, сумма индексации амортизации основных средств, начисленная сумма амортизации (в т.ч. амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов), имущество, находящееся в залоге;
- движении средств финансирования долгосрочных инвестиций.
В данном разделе показывается наличие и движение собственных и привлеченных средств у ОАО «8 Марта» на цели капитальных и других долгосрочных вложений.
В графе "Остаток на начало года" отражаются неиспользованные собственные и привлеченные средства (т.е. сумма средств, начисленная в предыдущие годы и не направленная в качестве финансового обеспечения капитальных и других финансовых вложений).
- финансовых вложениях.
В этом разделе расшифровываются на начало и конец года краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения ОАО «8 Марта» - в паи и акции других организаций, долговые государственные ценные бумаги (облигации и др.), предоставленные займы другим организациям, во вклады по договору простого товарищества.
Справочно приводится сумма резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, образованного в соответствии с действующим законодательством.
В пояснительной записке ОАО «8 Марта» к годовому отчету:
* раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2;
* дается краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), приводятся основные показатели деятельности и факторы, на них повлиявшие, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли;
* определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины;
*приводится состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа. Кроме того, приводятся данные о количестве выпущенных акций; количестве акционеров, зарегистрированном в реестре; сведения о наиболее крупных акционерах; о прибыли, приходящейся на одну акцию;
*другие сведения (оценка деловой активности организации, степень выполнения плана, уровень эффективности использования ресурсов, предполагаемые капиталовложения в будущем, расшифровка кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее погашения, в том числе задолженность по кредитам, полученным под гарантию правительства республики и т.п.), интересующие возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Составленная финансовая отчетность ОАО «8 Марта» подлежит обязательному представлению:
· собственникам;
· государственной налоговой инспекции;
· территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;
· учреждениям банка согласно кредитным договорам.
Годовая финансовая отчетность ОАО «8 Марта» до представления в указанные адреса рассматривается и утверждается собственниками (учредителями) в порядке, установленном учредительными документами.
В соответствии с действующим законодательством ОАО «8 Марта» обязана публиковать годовую финансовую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным годом. Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Публикуемая финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению ее достоверности независимым аудитором.
3 Анализ финансового состояния организации
3.1 Анализ состава, структуры и динамики активов организации
Таблица 3.1 | |||||||||
Состав капитала | На 01.01.2005г. | На 01.01.2006г. | Отклонение (+,-) | Темп роста, % | |||||
млн. руб. | уд. вес,% | млн. руб. | уд. вес,% | млн. руб. | уд. веса,% | ||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||
| 1. Внеоборотные активы, в том числе | 13873 | 70,89 | 13207 | 67,13 | -666 | -3,76 | 95,2 | ||
| 1.1.основные средства | 13748 | 70,26 | 13057 | 66,37 | -691 | -3,89 | 94,97 | ||
| 1.2. нематериальные активы | 40 | 0,20 | 30 | 0,15 | -10 | -0,05 | 75,0 | ||
| 1.3. доходные вложения в материальные ценности | - | - | - | - | - | - | - | ||
| 1.4.вложения во внеоборотные активы | 85 | 0,43 | 120 | 0,61 | 35 | 0,18 | 141,18 | ||
| 1.5.прочие внеоборотные активы | - | - | - | - | - | - | - | ||
| 2.Оборотные активы, в том числе | 5696 | 29,11 | 6466 | 32,87 | 770 | 3,76 | 113,52 | ||
| 2.1.запасы и затраты | 816 | 4,17 | 1023 | 5,20 | 207 | 1,03 | 125,37 | ||
| 2.2.налоги по приобретенным ценностям | 856 | 4,37 | 875 | 4,45 | 19 | 0,08 | 102,22 | ||
| 2.3.готовая продукция | 2780 | 14,21 | 2710 | 13,78 | -70 | -0,43 | 97,48 | ||
| 2.4.товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги | 965 | 4,93 | 1542 | 7,84 | 577 | 2,91 | 159,79 | ||
| 2.5.дебиторская задолженность | 194 | 0,99 | 159 | 0,81 | -35 | -0,18 | 81,96 | ||
| 2.6.финансовые вложения | 48 | 0,25 | 48 | 0,24 | - | -0,01 | 100,0 | ||
| 2.7.денежные средства | 37 | 0,19 | 109 | 0,55 | 72 | 0,36 | 294,59 | ||
| 2.8.прочие оборотные активы | - | - | - | - | - | - | - | ||
| Сумма валюты баланса | 19569 | 100,0 | 19673 | 100,0 | 104 | - | 100,53 | ||
Данные таблицы 3.1 свидетельствуют о том, что общая сумма капитала ОАО «8 Марта» за анализируемый период увеличилась на 104 млн. руб. или на 0,53 %. Причем из данных видно, что внеоборотные активы за 2005 год уменьшились на 666 млн.руб. или на 4,8%, а оборотные активы в свою очередь увеличились на 770 млн.руб. или 13,52%. Разница в темпах роста различных частей имущества ОАО «8 Марта» привела к изменению его структуры.
Из данных таблицы следует, что удельный вес оборотных активов к концу 2005 года увеличился на 3,76 процентных пунктов и составил 32,87% в общей сумме средств, а внеоборотных – уменьшился на эту же величину и составил на конец года 67,13%. Следовательно, ОАО «8 Марта» перераспределило свои средства таким образом, что увеличилась их мобильная часть – оборотные активы.
Наибольший удельный вес в структуре имущества на начало 2005 года занимали основные средства, который составлял 70,26%, а на конец 2005 года данный показатель составил 66,37%. Таким образом удельный вес данной статьи в структуре актива снизился на 3,89 процентных пункта.
В свою очередь наибольший темп роста наблюдается в отчетном году по товарам отгруженным, который составил 159,79%.
В связи с тем, что отдельные группы внеоборотных и оборотных активов увеличились в неодинаковом темпе, то в их структуре произошли существенные изменения.
В целом в ОАО «8 Марта» происходит накопление нереализованной продукции сразу по двум направлениям: по готовой продукции, находящейся на складах; по отгруженной, но неоплаченной продукции. Поэтому предприятию необходимо принимать меры по ускорению прохождения оборотными средствами стадии сбыта и расчетов.
3.2 Анализ состава, структуры и динамики пассивов организации
| Таблица 3.2 - Состав, структура и динамика пассивов ОАО «8 Марта» в 2005 году | |||||||||
Состав капитала | На 01.01.2005г. | На 01.01.2006г. | Отклонение (+,-) | Темп роста, % | |||||
млн. руб. | уд. вес,% | млн. руб. | уд. вес,% | млн. руб. | уд. веса,% | ||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||
| 1. Источники собственных средств, в том числе | 11869 | 60,65 | 10027 | 50,97 | -1842 | -9,68 | 84,5 | ||
| 1.1.уставный фонд | 5744 | 29,35 | 5744 | 29,2 | - | -0,15 | 100,0 | ||
| 1.2.собственные акции (доли, выкупленные у акционеров) | - | - | - | - | - | - | - | ||
| 1.3.резервный фонд | 17 | 0,09 | 17 | 0,09 | - | - | 100,0 | ||
| 1.4.добавочный фонд | 5790 | 29,59 | 4070 | 20,69 | -1720 | -8,9 | 70,3 | ||
| Продолжение таблицы 3.2 | |||||||||
| 1.5.нераспределенная прибыль | 349 | 1,78 | 226 | 1,15 | -123 | -0,63 | 64,76 | ||
| 1.6.непокрытый убыток | - | - | - | - | - | - | - | ||
| 1.7.целевое финансирование | -31 | -0,16 | -30 | -0,15 | 1 | 0,01 | - | ||
| 2.Доходы и расходы | -1310 | -6,69 | -673 | -3,42 | 637 | 3,27 | - | ||
| 3.Расчеты, в том числе | 9010 | 46,04 | 10319 | 52,45 | 1309 | 6,41 | 114,5 | ||
| 3.1.краткосрочные кредиты и займы | 2530 | 12,93 | 3516 | 17,87 | 986 | 4,94 | 139,0 | ||
| 3.2.долгосрочные кредиты и займы | - | - | - | - | - | - | - | ||
| 3.2.кредиторская задолженность | 6480 | 33,11 | 6803 | 34,58 | 323 | 1,47 | 105,0 | ||
| 3.4.прочие виды обязательств | - | - | - | - | - | - | - | ||
| БАЛАНС | 19569 | 100,0 | 19673 | 100,0 | 104 | - | 100,5 | ||
Данные таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что общий прирост источников формирования капитала предприятия составил 104 млн. руб. или 0,5%.
В том числе источники собственных средств уменьшились на 1842 млн.руб. или на 15,5%, а расчеты увеличились на 1309 млн. руб. или на 14,5 %. К концу 2005 года произошли существенные изменения в структуре источников. Если на начало года источники собственных средств составляли 60,65% от общей суммы источников, то к концу 2005 года их доля уменьшилась на 9,68 п.п. и составила 50,97%, а удельный вес заемных средств соответственно увеличился с 39,35% до 49,03%.
Наибольший удельный вес в формировании собственного капитала ОАО «8 Марта» на начало года занимает добавочный фонд. Его размер в абсолютном выражении снизился на 1720 млн.руб., а доля сократилась на 8,9 процентных пункта с 29,59 % на начало 2005 года до 20,69 % на конец 2005 года.
Рост заемного капитала ОАО "8 Марта" произошел преимущественно за счет краткосрочных кредитов и займов, которые к концу 2005 года возросли на 986 млн. руб. или 39,0 %. Кредиторская задолженность также увеличилась в абсолютной сумме на 323 млн. руб. или на 5,0 % и одновременно с этим ее доля увеличилась на 1,47 п.п. и составила к концу 2005 года 34,58 %.
Таким образом, в целом в ОАО «8 Марта» наблюдается привлечение заемных средств в оборот. Это содействует временному улучшению его финансового состояния, при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.
3.3 Анализ показателей финансовой устойчивости
Таблица 3.3
- Относительные показатели финансовой устойчивости
ОАО «8 Марта» в 2005 году
| Показатели | Рекомен-дуемые значения | На 01.01.2005г. млн.руб. | На 01.01.2006г. млн.руб. | Изме-нение (+,-) |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Совокупные пассивы (валюта баланса), млн.руб. | Х | 19569 | 19673 | 104 |
| 2.Источники собственных средств, млн.руб. | Х | 11869 | 10027 | -1842 |
| 3.Доходы и расходы, млн.руб. | Х | -1310 | -673 | 637 |
| 4.Всего собственных средств, млн.руб. (стр.2+стр.3) | Х | 10559 | 9354 | -1205 |
| 5. Расчеты (заемный капитал), млн.руб. | Х | 9010 | 10319 | 1309 |
| 6.Внеоборотные активы, млн.руб. | Х | 13873 | 13207 | -666 |
| 7.Собственные оборотные средства, млн.руб. (стр.4 – стр.6) | Х | -3314 | -3853 | -539 |
8.Оборотные активы, млн.руб. в том числе: 8.1.Запасы и затраты | Х | 5696 816 | 6466 1023 | 770 207 |
| 9.Коэффициент финансовой независимости (автономии), (стр.4/стр.1) | >0,5 | 0,54 | 0,48 | -0,06 |
| 10.Коэффициент финансовой зависимости , (стр.5 /стр.1) | <0,5 | 0,46 | 0,52 | 0,06 |
| 11.Коэффициент финансирования (стр.4/стр.5) | >1 | 1,17 | 0,91 | -0,26 |
| 12.Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств (плечо финансового рычага), (стр.5/стр.4) | <1 | 0,85 | 1,10 | 0,25 |
| 13.Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами (стр.7 /стр.8.1) | 0,6-0,8 | - | - | - |
| 14.Коэффициент маневренности собственных оборотных средств, (стр.7/стр.4) | >0,5 | - | - | - |
| 15.Доля внеоборотных активов в собственных источниках средств (стр.6/стр.4) | Х | 1,314 | 1,412 | 0,098 |
Из данных, приведенных в таблице 3.3 видно, что за анализируемый период произошло снижение коэффициента финансовой независимости (автономии) с 0,54 до 0,48, то есть на 6 процентных пункта. Это свидетельствует о том, что доля собственного капитала ОАО "8 Марта" в общей его сумме имеет тенденцию к снижению. Соответственно, доля привлеченного капитала увеличилась, о чем свидетельствует рост коэффициента финансовой зависимости с 0,46 до 0,52, то есть на 6 процентных пункта.
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств свидетельствует о том, что собственный капитал ОАО "8 Марта" на начало 2005 года превышал заемный в 1,17 раз, а на конец 2005 год наблюдается обратная ситуация.
Плечо финансового рычага увеличилось с 0,85 до 1,10, что свидетельствует о том, что финансовая зависимость ОАО "8 Марта" от внешних инвесторов за 2005 год значительно повысилась.
Как на начало, так и на конец года наблюдается необеспеченность ОАО "8 Марта" собственными оборотными средствами. Это свидетельствует о том, что собственный капитал вообще не участвует в формировании запасов и затрат.
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств и коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами нельзя рассчитать из-за отсутствия в ОАО "8 Марта" собственного оборотного капитала.
Доля внеоборотных активов в собственных источниках средств увеличился на 9,8 процентных пункта с 1,314 до 1,412.
Таким образом, в целом финансовое положение ОАО "8 Марта" достаточно сложное, а финансовая устойчивость и платежеспособность находятся на критическом уровне.
3.4 Анализ платежеспособности и ликвидности организации
Таблица 3.4
- Показатели ликвидности ОАО «8 Марта» в 2005 году
| Показатели | Норма-тивное значе-ние | На 01.01.2005г. | На 01.01.2006г. | Отклоне-ние (+,-) |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Источники собственных средств, млн.руб. | Х | 11869 | 10027 | -1842 |
| 2.Доходы и расходы, млн.руб. | Х | -1310 | -673 | 637 |
| 3.Внеоборотные активы. млн.руб. | Х | 13873 | 13207 | 666 |
| 4.Собственные оборотные средства. млн.руб. (стр.1+стр.2-стр.3) | Х | -3314 | -3853 | -539 |
5.Оборотные активы, млн.руб. в том числе | Х | 5696 | 6466 | 770 |
| 5.1.денежные средства | Х | 37 | 109 | 72 |
| 5.2.краткосрочные финансовые вложения | Х | 48 | 48 | - |
| 5.3. дебиторская задолженность | Х | 194 | 159 | -35 |
| Продолжение таблицы 3.4 | ||||
| 6.Краткосрочные обязательства (расчеты за вычетом долгосрочных кредитов и займов), млн.руб. | Х | 9010 | 10319 | 1309 |
| 7.Коэффициенты ликвидности: | Х | |||
| 7.1.абсолютной ((с.5.1+с.5.2) : с.6)) | >= 0,2 | 0,009 | 0,015 | 0,006 |
| 7.2.промежуточной ((с.5.1 +с.5.2+с.5,3)) : с.6) | 0,8-1 | 0,031 | 0,031 | - |
| 7.3.текущей (с.5. : с.6) | >1,1 | 0,632 | 0,627 | -0,005 |
| 8.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (с.4 : с.5) | >= 0,15 | - | - | - |
| 9.Сумма валюты бухгалтерского баланса, млн.руб. | Х | 19569 | 19673 | 104 |
| 10.Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (с.6 : с.9) | < = 0,85 | 0,460 | 0,525 | 0,065 |
По полученным данным можно сделать вывод, что для ОАО «8 Марта» как на начало 2005 года, так и на конец этого же года характерна не удовлетворительная структура баланса, поскольку ни один из рассчитанных коэффициентов ликвидности не соответствует соответствующему нормативному значению.
Одновременно с этим для ОАО «8 Марта» характерно ухудшение платежеспособности в конце 2005 года по сравнению с платежеспособностью на начало 2005 года
3.5 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности
Таблица 3.5
- Состояние дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «8 Марта» в 2005 году
| Показатели | На 01.01.2005г. | На 01.01.2006г. | Отклонение |
| А | 1 | 2 | 3 |
| Общая величина дебиторской задолженности (ф.№5), млн.руб. | 1070 | 1787 | 717 |
1.Краткосрочная дебиторская задолженность, млн.руб., в том числе | 1070 | 1787 | 717 |
| 1.1. просроченная краткосрочная дебиторская задолженность | 353 | 495 | 142 |
| 2.Удельный вес просроченной краткосрочной дебиторской задолженности, % (стр.1.1/стр.1х100) | 32,99 | 27,70 | -5,29 |
| 3.Долгосрочная дебиторская задолженность, млн.руб., | - | - | - |
| Продолжение таблицы 3.5 | |||
в том числе 3.1. просроченная долгосрочная дебиторская задолженность | - | - | - |
| 4.Удельный вес просроченной дебиторской задолженности, % (стр.3.1/стр.3х100) | - | - | - |
| Общая величина кредиторской задолженности (ф.№5), млн. руб | 6958 | 6803 | -155 |
| 5. Краткосрочная кредиторская задолженность, млн.руб., в том числе | 2947 | 3856 | 909 |
| 5.1.просроченная краткосрочная кредиторская задолженность | 877 | 2160 | 1283 |
6.Удельный вес просроченной кредиторской задолженности, % (стр.5.1/стр.5) | 29,76 | 56,02 | 26,26 |
7.Долгосрочная кредиторская задолженность, млн.руб., в том числе | 4011 | 2947 | -1064 |
| 7.1.просроченная долгосрочная задолженность, млн.руб. | - | - | - |
| 8.Удельный вес просроченной долгосрочной кредиторской задолженности, % (стр.7.1/стр.7) | - | - | - |
Данные таблицы 3.5 свидетельствуют о том, что в ОАО "8 Марта" в 2005 году наблюдался рост краткосрочной дебиторской задолженности на 717 млн. руб.
Просроченная краткосрочная дебиторская задолженность в общей сумме краткосрочной дебиторской задолженности занимает на начало года 32,99%, а на конец года 27,70%, то есть за год ее доля снизилась на 5,29 процентных пункта. Однако абсолютная величина этой задолженности к концу года возросла на 142 млн. руб.
Наличие просроченной дебиторской задолженности создает финансовые затруднения, поскольку ОАО "8 Марта" испытывает недостаток в финансовых ресурсах для финансирования текущей деятельности.
На протяжении года в ОАО "8 Марта" произошло увеличение краткосрочной кредиторской задолженности на 909 млн. руб. Просроченная краткосрочная кредиторская задолженность в общей ее сумме составляет 29,76 %. Однако к концу года величина этой задолженности возросла в абсолютной сумме на 1283 млн. руб., а по структуре на 26,26 процентных пункта и к концу 2005 года данная величина составила 56,02%.
В свою очередь долгосрочная кредиторская задолженность на начало 2005 года составляла 4011 млн.руб., а на конец 2005 года данная величина снизилась на 1064 млн.руб. и составила 2947 млн.руб.
Как на начало, так и на конец 2005 года в ОАО "8 Марта" отсутствовала долгосрочная дебиторская задолженности.
3.6 Анализ оборачиваемости и рентабельности активов
организации
Таблица 3.6
- Показатели оборачиваемости и рентабельности активов ОАО «8 Марта» в 2004-2005 годах
| Показатель | 2004 год | 2005 год. | Изменение, (+/–) |
| 1.Выручка от реализации продукции (товаров, работ), млн.руб. | -179 | -1579 | -1400 |
| 2.Прибыль (убыток) отчетного периода, млн.руб. | -389 | 199 | 588 |
| 3.Среднегодовая сумма активов, млн.руб. | 17116,5 | 19612 | 2504,5 |
| 4.Среднегодовая сумма внеоборотных активов, млн.руб. | 12782 | 13540 | 758 |
| 5.Среднегодовая сумма оборотных активов, млн.руб. | 4334,5 | 6081 | 1746,5 |
| 6.Коэффициент оборачиваемости активов организации, раз | - | - | - |
| 7.Продолжительность одного оборота активов, дней | - | - | - |
| 8.Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов, раз | - | - | - |
| 9.Продолжительность одного оборота внеоборотных активов, дней | - | - | - |
| 10.Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, раз | - | - | - |
| 12. Продолжительность одного оборота оборотных активов, дней | - | - | - |
| 13.Рентабельность активов организации, % | -2,27 | 2,03 | 4,3 |
| 14.Рентабельность внеоборотных активов организации, % | -3,04 | 1,47 | 4,51 |
| 15.Рентабельность оборотных активов организации, % | -8,98 | 3,27 | 12,25 |
Данные таблицы 3.6 позволяют сделать вывод о том, что 2005 год был более успешным для ОАО «8 Марта», чем 2004 год, поскольку все показатели рентабельности по сравнению с предыдущим годом значительно улучшились.
Однако ввиду наличия убытков от реализации продукции как в 2004, так и в 2005 годах мы не можем подсчитать такие показатели как коэффициент оборачиваемости активов ОАО «8 Марта», продолжительность одного оборота активов, коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов, продолжительность одного оборота внеоборотных активов, коэффициент оборачиваемости оборотных активов, продолжительность одного оборота оборотных активов
4 Учет расчетов по заработной плате и оценка эффективности использования средств на оплату труда
Методологические основы анализа фонда заработной платы предприятий
При анализе средств на оплату труда ОАО «8 Марта» первоначально необходимо определить абсолютное и относительное отклонение отчетной величины фонда заработной платы от базовой.
Абсолютное отклонение (ФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым фондом зарплаты в целом по ОАО «8 Марта», производственным подразделениям и категориям работников:
ФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0 (1.1)
где ФЗП1 – фонд зарплаты ОАО «8 Марта» в 2005 году;
ФЗП0 – фонд зарплаты ОАО «8 Марта» в 2004 году
Также необходимо рассчитать величину факторов оказавших влияние на абсолютное отклонение фонда заработной платы.
Таким образом, абсолютная экономия (перерасход) заработной платы ОАО «8 Марта», вызванная изменением численности определяется как:
∆ ФЗП (ЧР) = ∆ ЧР * ФЗП0 : ЧР0
где ∆ ФЗП(ЧР) – изменение фонда заработной платы за счет изменения среднесписочной численности работников;
∆ ЧР - изменение среднесписочная численность работников;
ФЗП0 - фонд зарплаты 2004 года;
ЧР0 - среднесписочная численность работников 2004 года
Абсолютная экономия (перерасход) заработной платы ОАО «8 Марта» вызванная изменением среднегодовой заработной платы определяется как:
∆ ФЗП (ГЗП) = [(ФЗП0 : ЧР0) – (ФЗП1 : ЧР1)] * ЧР1
где ∆ ФЗП (ГЗП) - изменение фонда заработной платы за счет изменения среднегодовой заработной платы;
ФЗП0 - фонд зарплаты 2004 года;
ЧР0 - среднесписочную численность работников 2004 года;
ФЗП1 – фонд заработной платы 2005 года;
ЧР1 - среднесписочную численность работников 2005 года
Баланс отклонений определяется следующим образом:
∆ ФЗП (ЧР) + ∆ ФЗП (ГЗП)
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда зарплаты. Поэтому рассмотрим относительное отклонение.
Относительное отклонение (ФЗПотн) ОАО «8 Марта» рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда ОАО «8 Марта» не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им доля отпускных) [10].
ФЗПотн = ФЗП1 – ФЗПск = ФЗП1 – (ФЗПпер0 * Iвп + ФЗПпост0)
где ФЗПотн – относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗП1 – фонд зарплаты отчетного периода;
ФЗПск – фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;
ФЗПпер0 и ФЗПпост0 – соответственно переменная и постоянная суммабазового фонда зарплаты;
Iвп – индекс объема выпуска продукции
В свою очередь индекс выпуска продукции ОАО «8 Марта» рассчитывается следующим образом:
Iвп = Qвп1 :Qвп0
где Qвп1 - объем выпуска продукции в действующих ценах в 2005 году;
Qвп0 - объем выпуска продукции в действующих ценах в 2004 году
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда:
необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль заработной платы и другие. В процессе следует изучить динамику этих показателей.
В свою очередь производство продукции на рубль заработной платы
ОАО «8 Марта»
рассчитывается как:
ППна руб. = ВП/ФЗП
где ППна руб. – производство продукции на рубль заработной платы;
ВП - выпуск продукции в действующих ценах;
ФЗП – фонд заработной платы персонала
Выручка на рубль заработной платы ОАО «8 Марта»:
Вна руб. = В/ФЗП
где Вна руб. - выручка на рубль заработной платы;
В – выручка от реализации продукции;
ФЗП – фонд заработной платы персонала
Размер чистой прибыль на рубль заработной платы ОАО «8 Марта»:
ЧПна руб. = ЧП/ФЗП
где ЧПна руб. – чистая прибыль на рубль заработной платы;
ЧП – чистая прибыль;
ФЗП - фонд заработной платы персонала
В свою очередь размер балансовой прибыли на рубль заработной платы ОАО «8 Марта»
определяется как:
БПна руб. = Потч./ФЗП
БПна руб. – балансовая прибыль на рубль заработной платы;
Потч. – прибыль отчетного периода;
ФЗП - фонд заработной платы персонала
Анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы предприятия
Поскольку абсолютные суммы отдельных видов выплат несопоставимы из-за инфляционных процессов, целесообразно произвести анализ изменения структуры фонда заработной платы ОАО «8 Марта» и его динамики (Таблица 4.1).
Источниками информации для заполнения таблицы служат: отчеты по труду за два года (Приложение 43, Приложение 44).
Таблица. 4.1 -
Анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы в ОАО «8 Марта» в 2004-2005 годах
| Показатели | 2004 | 2005 | Измене-ние уд. веса, % | Откло-нение, млн. руб. | Темп роста, % | ||
Абсолю-тная сумма, млн. руб. | % к итогу | Абсо-лютная сумма, млн. руб. | % к итогу | ||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1.расходы на оплату труда в составе затрат на произ-водство | 3130,3 | 98,3 | 3768,5 | 99,8 | 1,5 | 638,2 | 120,4 |
| 1.1.Заработная плата за выполненную работу и отработанное время | 1824,6 | 57,3 | 2188,7 | 57,9 | 0,6 | 364,1 | 120,0 |
| 1.1.1.по тарифным ставкам и окладам | 1205,0 | 37,8 | 1497,3 | 39,6 | 1,8 | 292,3 | 124,3 |
| 1.1.2.по сдельным расценкам | 601,7 | 18,9 | 669,9 | 17,7 | -1,2 | 68,2 | 111,3 |
| 1.1.3.работникам несписоч-ного состава и другие выплаты | 17,9 | 0,6 | 21,5 | 0,6 | - | 3,6 | 120,1 |
| 1.2.поощрительные выпла-ты | 827,8 | 26,0 | 1014,4 | 26,9 | 0,9 | 186,6 | 122,5 |
| 1.3.выплаты компенсирую-щего характера, связанные с условиями труда | 75,8 | 2,4 | 112,3 | 3,0 | 0,6 | 36,5 | 148,2 |
| 1.4.оплата за неотработан-ное время | 402,1 | 12,6 | 453,1 | 12,0 | -0,6 | 51 | 112,7 |
| 2.выплаты за счет чистой прибыли | 52,8 | 1,7 | 9,1 | 0,2 | -1,5 | -43,7 | 17,2 |
| 2.1.премии и вознаграж-дения сверх относимых на себестоимость | 51,3 | 1,6 | 9,0 | 0,2 | -1,4 | -42,3 | 17,5 |
| 2.2.материальная помощь | 1,5 | 0,1 | 0,1 | 0,0 | -0,1 | -1,4 | 6,7 |
| 2.3.прочие расходы за счет чистой прибыли | - | - | - | - | - | - | - |
| Итого фонд заработной платы | 3183,1 | 100,0 | 3777,6 | 100,0 | - | 594,5 | 118,7 |
По данным таблицы видно, что фонд заработной платы ОАО «8 Марта» в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличился на 594,5 млн.р. или 18,7%. Данное изменение произошло за счет увеличения средств на оплату труда, включаемых в затраты на производство (на 638,2 млн.р. или 20,4%) и уменьшения выплат за счет чистой прибыли (на 43,7 млн.р. или 82,8%). Удельный вес выплат за счет чистой прибыли в общем фонде заработной платы ОАО "8 Марта" чрезвычайно низок, и в 2005 году наблюдается тенденция снижения данной величины. Что вызвало увеличение в фонде заработной платы доли средств на оплату труда, включаемых в затраты на производство на 1,5 процентных пункта.
Рис.4.1 - Структура источников формирования фонда заработной платы ОАО «8 Марта» в 2005 году
Наблюдается абсолютный рост средств на оплату труда в составе себестоимости продукции в 2004 году данная величина составляла 3130,3 млн.р., а в 2005 году увеличилась до 3768,5 млн.р., их доля в общем фонде заработной платы увеличилась на 1,5 процентных пункта. Эту тенденцию можно считать отрицательной, так как снижение материального стимулирования труда за счет прибыли, получаемой предприятием, способствует ухудшению социального положения работников, а, следовательно, и снижению производительности их труда и заинтересованности в конечных результатах работы.
Анализ эффективности использования средств на оплату труда
Анализ использования фонда заработной платы ОАО «8 Марта» производится в двух направлениях: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала.
Первое направление включает изучение состава фонда заработной платы по видам использования в сравнении со сметой и в динамике по отношению к предыдущему году.
Таким образом, представим данные для анализа использование фонда заработной платы по видам выплат в таблице 4.2. Для заполнения данной таблицы были использовании такие источники информации, как: отчеты по труду за 2004 и 2005 годы.
Таблица 4.2
- Анализ использования фонда заработной платы по видам выплат в ОАО «8 Марта» за 2004 – 2005 годы
| Показатели | За 2005 год | За 2004 год | Отклонение фактических показателей 2005 года от 2004 года | |||
абсо-лютная сумма, млн. руб. | % к итогу | абсо-лютная сумма, млн. руб. | % к итогу | абсо-лютная сумма, млн. руб. | удель- ный вес,% | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработан-ное время | 2188,7 | 57,9 | 1824,6 | 57,3 | 364,1 | 0,6 |
| 1.1. По тарифным ставкам и окла-дам, включая суммы индексации | 1497,3 | 39,6 | 1205,0 | 37,8 | 292,3 | 1,8 |
| 1.2. По сдельным расценкам, вклю-чая суммы индексации | 669,9 | 17,7 | 601,7 | 18,9 | 68,2 | -1,2 |
| 1.3. Работникам несписочного сос-тава и другие выплаты | 21,5 | 0,6 | 17,9 | 0,6 | 3,6 | - |
| 2. Поощрительные выплаты | 1023,5 | 27,1 | 880,6 | 27,7 | 142,9 | -0,6 |
| 2.1. Надбавки и доплаты за профес-сиональное мастерство и др. | 462,9 | 12,3 | 372,5 | 11,7 | 90,4 | 0,6 |
| 2.2. Премии за производственные результаты | 554,2 | 14,7 | 483,3 | 15,2 | 70,9 | -0,5 |
| 2.3. Прочие выплаты стимулирую-щего характера | 6,4 | 0,2 | 24,8 | 0,8 | -18,4 | -0,6 |
| 3. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда | 112,3 | 3,0 | 75,8 | 2,4 | 36,5 | 0,6 |
| 4. Оплата за неотработанное время | 453,1 | 12,0 | 402,1 | 12,6 | 51 | -0,6 |
| 5. Отдельные выплаты социального характера | - | - | - | - | - | - |
| Всего фонд заработной платы | 3777,6 | 100,0 | 3183,1 | 100,0 | 594,5 | - |
Анализируя структуру фонда заработной платы ОАО "8 Марта" по направлениям использования, можно отметить, что наибольший удельный вес как в 2004 году так и в 2005 году занимает заработная плата за выполненную работу и отработанное время (57,3% и 57,9% соответственно), в составе которой доля выплат по сдельным расценкам в 2004 году составляет 18,9%, а в 2005 году данная величина снизилась на 1,2 процентных пункта и составила 17,7% и по тарифным ставкам и окладам в 2004 и 2005 году данный показатель составил 37,8% и 39,6% от фонда заработной платы ОАО "8 Марта". Размер прочих выплат незначителен.
Второй по величине частью фонда заработной платы ОАО "8 Марта" являются выплаты стимулирующего характера, независимо от источника, доля которых несколько снизилась по сравнению с 2004 годом (на 0,6 процентных пункта) и составила в отчетном периоде 27,1%.
Среди поощрительных выплат наибольший удельный вес в 2004 году составлял 15,2% по премиям за производственные результаты, а в 2005 году данный показатель снизился на 0,5 процентных пункта и составил 14,7%.
Наряду с этим наблюдается не значительное увеличение надбавок и доплат за профессиональное мастерство, классность в 2005 году по сравнению с 2004 годом (на 0,6 процентных пункта) удельный вес данного показателя в отчетном году составляет 12,3%.
Наблюдается уменьшение доли выплат за неотработанное время и увеличение доли выплат носящие компенсирующий характер, связанные с режимом работы и условиями труда в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 0,6 и 0,6 процентных пункта соответственно.
Наименьший удельный вес как в 2004 году (0,11%) так и в 2005 году (0,07%) в фонде заработной платы занимают отдельные выплаты социального характера.
Таким образом, следует отметить, что в целом наблюдается не значительное изменение структуры фонда заработной платы по видам выплат в 2005 году по сравнению с 2004 годом.
На втором направлении анализа использования фонда заработной платы ОАО «8 Марта» целесообразно проанализировать динамику фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала.
Таблица 4.3
- Анализ фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала ОАО «8 Марта» за 2004 – 2005 годы
| Показатели | За 2004 год | За2005 год | Отклонение показателей 2005 года от 2004 года | |||
абсо-лютная сумма, млн.руб. | % к итогу | абсо-лютная сумма, млн.руб. | % к итогу | абсолют-ная сумма, млн.руб. | удель-ный вес,% | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1. Промышленно-производственный персонал В том числе: | 2901,0 | 91,1 | 3420,0 | 90,5 | 519 | -0,6 |
| - рабочие | 2116,6 | 66,5 | 2421,0 | 64,1 | 304,4 | -2,4 |
- служащие Из них: | 784,4 | 24,6 | 999,0 | 26,4 | 214,6 | 1,8 |
| - руководители | 276,6 | 8,6 | 418,2 | 11,0 | 141,6 | 2,4 |
| - специалисты | 507,8 | 16,0 | 580,8 | 15,4 | 73 | -0,6 |
| 2. Персонал непромышленных организаций | 265,9 | 8,4 | 338,0 | 9,0 | 72,1 | 0,6 |
| 3. Фонд заработной платы работников несписочного состава | 16,2 | 0,5 | 19,6 | 0,5 | 3,4 | - |
| Всего фонд заработной платы | 3183,1 | 100,0 | 3777,6 | 100,0 | 594,5 | - |
На основании данных таблицы можно сделать вывод, что заработная плата всех категорий персонала в 2005 году по сравнению с 2004 годом возросла. В целом фонд заработной платы ОАО "8 Марта" увеличился на 594,5 миллиона рублей. Наибольший удельный вес в 2005 году (90,5%) в общем фонде заработной платы занимает фонд промышленно-производственного персонала.
В свою очередь среди промышленно-производственного персонала наибольший удельный вес в 2005 году (64,1%) занимает фонд заработной платы рабочих, его доля по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 2,4 процентных пункта и в то же время возрасла доля зарплаты служащих на 1,8 процентных пункта.
В процесс дальнейшего анализа следует определить факторы, оказавшие влияние на изменение фонда заработной платы отдельных категорий промышленно-производственного персонала ОАО «8 Марта». На изменение фонда зарплаты каждой категории промышленно-производственного персонала оказывает влияние изменение численности и средней зарплаты работающих ОАО «8 Марта». Кроме того, также в целом влияет изменение удельного веса отдельных категорий работников в общем составе промышленно-производственного персонала (таблица 4.4).
Таблица 4.4 -
Факторный анализ абсолютного отклонения фонда заработной платы по категориям промышленно-производственного персонала ОАО «8 Марта» за 2005 год
| Категории персонала | Среднесписочная численность | Среднего-довая заработная плата, млн. руб. | Фонд заработной пла-ты, млн. руб. | Отклонение, млн. руб. | |||||||||
| 2004 год | 2005 год | 2004 год | 2005 год | 2004 год | При числен-ности 2005 года и средне-годовой зарабо-тной плате 2004 года | 2005 год | Все- го | В том числе за счёт изме-нения | |||||
Че-ло-век | Удель-ный вес,% | Че-ло-век | Удель-ный вес,% | ||||||||||
| Чис-лен-ности | Сре-дне-годо-вой зара-бот-ной пла-ты | ||||||||||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | |
| 1. Рабочие | 1016 | 82,6 | 958 | 82,1 | 2,08 | 2,53 | 2116,6 | 1992,6 | 2421,0 | 304,4 | -124 | 428,4 | |
2. Служащие Из них: | 214 | 17,4 | 209 | 17,9 | 3,67 | 4,78 | 784,4 | 767,0 | 999,0 | 214,6 | -17,4 | 232 | |
| - руководите-ли | 73 | 5,9 | 72 | 6,2 | 3,79 | 5,81 | 276,8 | 272,9 | 418,2 | 141,4 | - 3,9 | 145,3 | |
| - специалис-ты | 141 | 11,5 | 137 | 11,7 | 3,60 | 4,24 | 507,8 | 493,2 | 580,8 | 73 | - 14,6 | 87,6 | |
| Всего промышлен-но-произво-дственный персонал | 1230 | 100,0 | 1167 | 100,0 | 2,36 | 2,93 | 2901,0 | 2754,1 | 3420,0 | 519 | -146,9 | 665,9 | |
Как видно из таблицы увеличение по фонду заработной платы промышленно-производственного персонала составил 519 миллионов рублей. Вследствие уменьшения численности рабочих на 58 человек получена экономия заработной платы в сумме 124 миллиона рублей, снижение численности служащих на 5 человек привело к уменьшению фонда заработной платы еще на 17,4 миллион рублей. Таким образом при уменьшении численности промышленно – производственного персонала на 63 человека фонд заработной платы снизился на 146,9 миллионов рублей.
Вместе с тем увеличение среднегодовой заработной платы ОАО "8 Марта" в 2005 году по всем категориям промышленно-производственного персонала по сравнению с 2004 годом привело к увеличению фонда заработной платы на 665,9 миллионов рублей.
Далее определим абсолютное и относительное отклонения величины фонда заработной платы ОАО «8 Марта» 2005 года от базовой величины.
Таблица 4.5 -
Данные для расчета абсолютного и относительного отклонения величины фонда заработной платы 2005 года от базовой ОАО «8 Марта»
| Показатели | 2004 год | 2005 год | Откло-нение, млн.руб. | Темп роста, % |
| Объем продукции в действующих ценах, млн. руб. | 7429 | 9785 | 2356 | 131,7 |
| Фонд заработной платы, млн. руб. | 3183,1 | 3777,6 | 594,5 | 118,7 |
| Среднесписочная численность, чел. | 1356 | 1289 | -67 | 95,1 |
| Среднегодовая выработка на 1 рабо-тающего, млн. руб. | 5,479 | 7,591 | 2,112 | 138,6 |
| Среднегодовая зарплата работающих, млн. руб. | 2,347 | 2,931 | 0,584 | 124,9 |
Индекс объема выпуска продукции составит:
Iвп = 9785 : 7429 = 1,317
Рассчитаем абсолютное отклонения:
ФЗПабс = 3777,6 – 3183,1 = + 594,5 млн.р.
Таким образом фонд заработной платы ОАО «8 Марта» в 2005 году по сравнению с 2004 годом возрос на 18,7%
На основании данных таблицы 4.5 рассчитаем величину факторов оказавших влияние на абсолютное отклонение фонда заработной платы.
Таким образом, абсолютная экономия заработной платы, вызванная изменением численности (- 67 чел.) составил в нашем случае 157,277 млн. руб. (67*3183,1:1356).
Абсолютный перерасход заработной платы, вызванный изменением среднегодовой заработной платы, составит 751,777 млн. руб. {[(3183,1:1356) – (3777,6: 1289)]* 1289}
Таким образом, баланс отклонений составляет: - 157,277 + 751,777 = 594,5 млн. руб.
Исходя из данных таблицы 4.5 рассчитаем относительное отклонение фонда заработной платы ОАО «8 Марта».
Общая сумма отпускных равна 402,1 миллионов рублей в 2004 году. В свою очередь сумма отпускных по переменной части будет равна 156,9миллиона рублей, а по постоянной – 245,2 миллионов рублей. Отсюда переменная часть фонда заработной платы будет равна:
1085 + 156,9 = 1241,9 млн. руб.
А постоянная часть = 1696 + 245,2 = 1941,2 млн. руб.
ФЗПотн = 3777,6 – (1241,9 * 1,317 + 1941,2) = 3777,6 – 3576,8 = 200,8 млн. руб.
Следовательно, для ОАО «8 Марта» характерен относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 200,8 миллионов рублей.
Также для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо произвести расчеты в таблице 4.6, расчет данной таблицы производится на основании формул указанных в методологических основах анализа фонда заработной платы предприятий.
Таблица 4.6
– Показатели эффективности использования фонда заработной платы ОАО «8 Марта» в 2004 – 2005 гг.
| Показатели | 2004 год | 2005 год |
| Производство продукции на рубль заработной платы, руб. | 2,33 | 2,59 |
| Выручка на рубль заработной платы, руб. | 2,86 | 2,99 |
| Сумма балансовой прибыли на рубль заработной платы, руб. | -0,12 | 0,05 |
| Сумма чистой прибыли на рубль заработной платы, руб. | - | -0,15 |
По данным таблицы видно, что на рубль заработной платы в 2005 году ОАО «8 Марта» произвело больше продукции, одновременно с этим получено больше выручки и балансовой прибыли. Однако в 2005 году наблюдается ухудшение такого показателя как величина чистой прибыли на рубль заработной платы.
Список использованных источников
1. Бухгалтерский учет/Под общ.ред. В.Ф.Бабыны. –Мн.: Выш.шк., 2002. – 304 с.
2. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Под общ. ред. О.А. Левковича. – Мн.: Дикта, 2003. – 368с.
3. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности. - Мн.: Книжный дом, 2005. – 688 с.
4. Основное положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утверждены Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 №19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 №3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 №01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 №03-02-07/300, с последующими изменениями и дополнениями.
5. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.)
6. Трудовой кодекс Республики Беларусь. Принятый Палатой предс-тавителей 8.06.1999 г. Одобрен Советом Республики 30.06.1999 г.
7. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 №1290 «Об утверждении положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и беременности и родам» (в ред. постановлений Совета Министров от 04.04.2002 №421, от 12.12.2003 №1606).
8. Большаков С. Общие принципы премирования в коммерческой организации // Национальный бухгалтерский учет. - 2005. - № 6 – С. 42-51.
9. Скрипченко Д.Г. Формы, системы, размеры оплаты труда// Экономика. Финансы. Управление. – 2004. - №3. – С.48-55.
10. Сивакова Т. Особенности оформления графика отпусков// Национальный бухгалтерский учет – 2004. - №1 – С. 62-66.
11. Чернобривец А. Некоторые особенности оплаты труда// Национальный бухгалтерский учет. - 2004. - № 15 – С. 49-52.
12. Экономика оплаты труда/ Под ред. проф. О.И. Волкова. – М.: ИНФРА-М, 1997. – 584 с.
13. Яковлена А. Депонирование заработной платы// Национальный бухгал-терский учет – 2004. - №19 – С. 45-53.
14. Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет. – Мн.: Амалфея, 2005. – 800 с.
15. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. Мн.: Книжный дом, 2004. – 432 с.
16. Савицкая Г.В. Экономический анализ. – М.: Новое знание, 2004. – 640 с.
17. Анализ хозяйственное деятельности в промышленности/Под общ. ред. В.И.Стражева. – Мн.: Выш. шк., 2005. – 480 с.
18. Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия. – М.: Новое знание, 2004. - 296 с.
19. Анализ хозяйственной деятельности/ Под общ. ред. Ермолович Л.Л. – Мн.: Интерпрессервис, 2001. – 576 с.
20. Алексеенко Л.Ф. Практика формирования фонда заработной платы// Экономика. Финансы. Управление. – 2005. - № 10. – С.28-37.
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |