Состав и классификация статей актива баланса

Содержание:

Введение

1. Структура и состав актива бухгалтерского баланса

1.1. Экономическая сущность и классификация активов предприятия

1.2. Структура актива баланса

2. Анализ структуры актива баланса на примере ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение»

2.1. Краткая характеристика ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение»

2.2. Методика составления статей актива баланса на ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение»

2.3. Анализ состояния активов на ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение»

Заключение

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественных и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Об этом упоминается в ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Он состоит их 2-х частей:

1) актив показывает, каким имуществом располагает предприятие;

2) пассив показывает, за счет каких источников образовалось данное имущество.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и является важнейшим источником информации об его изменении. Он знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, чем владеет предприятие, как и за счет чего было сформировано это имущество. По балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими контрагентами, а также оценить эффективность деятельности организации.

Чтобы получить полную и достоверную информацию о предприятии, лучше всего ознакомиться со всей финансово-хозяйственной документацией предприятия, в том числе первичной. Но такое знакомство сходно с полной и глубокой аудиторской проверкой, что для подавляющего большинства пользователей бухгалтерской отчетности представляется нереальным в виду отсутствия необходимых знаний, практической базы, времени, средств, да и просто необходимости в этом. Значительно проще и рациональней ознакомиться с обобщенными данными о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, что, по сути, и позволяет бухгалтерская отчетность в целом и бухгалтерский баланс в частности. Актив баланса, то есть имущество предприятия является важнейшим звеном при получении полной и достоверной информации об организации, поэтому данная тема курсовой работы является актуальна.

Объект курсовой работы - актив баланса. Целью курсовой работы является всестороннее изучение актива баланса. Цель определяет задачи, к задачам курсовой работы можно отнести:

1) рассмотреть экономическую сущность и классификацию активов предприятия;

2) изучить структуру актива баланса;

3) рассмотреть порядок составления статей актива баланса на примере конкретного предприятия;

4) провести анализ состояния активов на конкретном предприятии.

Для достижения поставленных целей и задач воспользуемся законодательной базой по бухгалтерскому учету, трудами ученых-экономистов по исследуемой теме и данными конкретного предприятия.

1. Бухгалтерский баланс и структура его актива

1.1 Понятие бухгалтерского баланса, требования к его информации.

Баланс происходит от латинского слова – что означает «равновесие или уравновешивание». Бухгалтерский баланс является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета и одной из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Он представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, и характеризующих в денежном выражении состав имущества предприятия и его источников на отчетную дату. Баланс состоит из двух частей: левая – актив (от латинского слова «деятельный»), правая – пассив (от латинского слова «бездеятельный»).

В активе баланса отражаются хозяйственные средства (имущество) и хозяйственные процессы. В пассиве - источники формирования имущества (хозяйственных средств).

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же – хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статья баланса – показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования. Объединение балансовых статей в группы и разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Статьи баланса сгруппированы в пять разделов.

Статьи актива баланса объединены в 2 раздела:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы.

Статьи пассива сгруппированы в 3 раздела:

3. Капитал и резервы

4. Долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства.

Итоги по активу и пассиву баланса называют валютой бухгалтерского баланса.

К основным требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, в том числе и бухгалтерский баланс относятся:

1) Достоверность (реальность). Бухгалтерский баланс должен давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. А достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2) Денежное выражение. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. При составлении бухгалтерского баланса должны использоваться денежные измерители, бухгалтерский баланс составляется, как правило, в тысячах рублях, однако при наличии у организации существенных оборотов можно составлять баланс в миллионах рублях.

3) Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

4) Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

5) Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому.

6) Полнота. Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

7) Развернутое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса зачет между статьями активов и пассивов не допускается. Остатки по счетам бухгалтерского учета в балансе приводятся в развернутом виде, то есть не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. (Практическое пособие по промежуточной бухгалтерской отчетности - 2010Консультант Плюс)

Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности установлены Законом N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 N 34н и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.

В настоящее время рекомендуемая форма бухгалтерского баланса содержится в приказе «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвержденном Минфином России 22.07.2003 N 67н. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

Однако, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год вступает в силу новый приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвержденный Минфином России 02.07.2003 N 66н. В данном документе приведена новая форма бухгалтерского баланса, которая содержит меньшее количество статей, чем в предыдущем. Основные изменения, касающиеся в том числе и структуры баланса, заключаются в следующем.

1. В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы государственной власти (налоговые инспекции), в данные формы отчетности добавляется еще одна графа «Код», где указываются соответствующие коды показателей. Перечень кодов содержится в Приложении № 4 к приказу №66н.

2. Сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух.

3. Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительной расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, должна раскрываться в Пояснениях. Номер таких Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.

4. Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка «Результаты исследований и разработок».

5. В разделе III баланса «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без учета переоценки.

6. В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель «Резервы под условные обязательства».

7. В новой форме баланса исключена «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

1.2 Экономическая сущность и структура активов предприятия.

Активы (от лат. activus - действенный, деятельный, англ. assets -от лат. adsatis и фр. assez - достаточный) - совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта. В МСФО активы трактуются как ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых она ожидает экономические выгоды в будущем. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации.

Группировка статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

1. Внеоборотные активы;

2. Оборотные активы.

Первый раздел баланса "Внеоборотные активы" объединяет группы долгосрочных активов, здесь отражаются данные о нематериальных активах, основных средствах, незавершенном строительстве, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

В разделе II "Оборотные активы" отражаются данные о текущих активах организации и объединена информация о запасах предприятия, НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. В начале актива баланса приводятся менее ликвидные( «нематериальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а затем более ликвидные статьи (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах). Под ликвидностью понимается мгновенная платежеспособность организации, показывающая, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности.

Структура внеоборотных активов

Рассмотрим более подробно содержание раздела I «Внеоборотные активы». Группа статей «Нематериальные активы». В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально - вещественной (физической) структуры;

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

3) фактическая (первоначальная) стоимость имущества может быть достоверно определена;

4) используется более 12 месяцев;

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества в течение 12 месяцев;

6) способно приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности: программы для ЭВМ; изобретения, полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; произведения науки, культуры, искусства. В составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом или его части) и балансовой стоимостью ее имущества. По строке 110 бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода (п. 35 ПБУ 4/99). Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).

Группа статей «Основные средства». В этой группе статей указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. К объектам основных средств относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:

- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации);

- лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя;

- основные средства арендованного предприятия.

Согласно пункту 4 ПБУ 6 /01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26, в составе основных средств учитываются активы, которые:

- используются в производственной деятельности;

- служат более 12 месяцев;

- в дальнейшем будут приносить организации доход;

- организация не собирается продавать.

Кроме того, организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего вышеприведенным условиям, в качестве объекта основных средств (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превышает 20 000 руб., он может учитываться в составе материально-производственныхзапасов. По строке 120 бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость основных средств организации на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).

Статья «Незавершенное строительство». В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

- расходы по любым строительно-монтажным работам;

- стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

- стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно — изыскательские, геологоразведочные и буровые работы);

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

- расходы на формирование основного стада.

Кроме того, в этой группе статей отражаются:

- стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;

- авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

По строке 130 Бухгалтерского баланса указывается величина вложений организации в незавершенное строительство (кроме основных средств, введенных в эксплуатацию до государственной регистрации). Данная величина равна сумме дебетовых сальдо по счету 08, субсчет 08-3, и счетам 07.

Группа статей «Доходные вложения в материальные ценности». В составе доходных вложений в материальные ценности, учитываемых на счете 03отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). По строке 135 бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода. Остаточная стоимость основных, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года, если она проводилась).

Группа статей «Долгосрочные финансовые вложения». По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

К финансовым вложениям организации могут относиться:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах. В то же время Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". В графах 3 и 4 строки 140 бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода. По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58. По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55, субсчет 55-3, и 73, субсчет 73-1) и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Статья «Отложенные налоговые активы». По строке 145 "Отложенные налоговые активы" отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 145 бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на начало и конец отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 09 на начало и конец отчетного периода соответственно.

Статья «Прочие внеоборотные активы». По строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела 1 Бухгалтерского баланса.

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (за исключением субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"), в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств (за исключением затрат на строительство объектов основных средств), а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР.

2. Расходы по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, учитываемые на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно. В случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в Бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей раздела "Внеоборотные активы".

3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, лицензии на осуществление определенных видов деятельности). В разделе I бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев.

При заполнении строки 150 используются данные на начало года и на конец отчетного периода о сумме сальдо по субсчетам счета 08 (за исключением субсчета 08-3), по счету 04 (аналитический счет учета расходов на НИОКР), счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения".

Структура оборотных активов

Группа статей «Запасы». По строке 219 указывается стоимость всех материально-производственных запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Эта информация детализируется по строкам 211-217.

По строке 211 приводился фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов. Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов". В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", то остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости). По строке 211 бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается фактическая себестоимость материальных ценностей, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва.

По строке 212 бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается фактическая себестоимость (либо плановая (производственная) себестоимость) животных на выращивании и откорме за вычетом резерва под снижение их стоимости (если он создавался). Информация берется из сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" по соответствующим субсчетам.

По строке 213 записывают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). Затраты в незавершенном производстве учитываются на счетах 20, 21, 23, 28, 29. Выполненные этапы по незавершенным работам, имеющим самостоятельное значение, и не предъявленная к оплате начисленная выручка учитываются на счете 46. По строке 213 бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость незавершенного производства за вычетом резерва под снижение его стоимости (если такой резерв создавался) на начало года и конец отчетного периода.

По строке 214 бухгалтерского баланса показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, а также стоимость товаров, приобретенных для перепродажи. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция - это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция". Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары". По строке 214 бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость готовой продукции и товаров, определяемая исходя из используемых организацией способов их оценки, за вычетом созданного резерва и торговой наценки (при учете товаров по продажным ценам). Так, при учете готовой продукции по учетной цене с использованием счета 40 готовая продукция в Бухгалтерском балансе отражается по нормативной (плановой) себестоимости.

По строке 215 отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю. Такая ситуация может иметь место при отгрузке этих ценностей на экспорт, по договорам комиссии и иным аналогичным посредническим договорам, по договорам с особым порядком перехода права собственности, по договорам мены. В составе товаров отгруженных могут учитываться: готовая продукция (готовые изделия); товары; работы; услуги; животные на выращивании и откорме; полуфабрикаты собственного производства; материалы и иные аналогичные ценности. Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов). Таким образом, по строке 215 бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость отгруженных ценностей, определяемая исходя из используемых организацией способов их оценки.

По строке 216 показывается сумма расходов будущих периодов. Например, к ним относят затраты на горно-подготовительные работы, на подготовку к работе в сезонных отраслях, на освоение новых производств и др. Здесь также отражают стоимость неисключительных прав на компьютерные программы. В данной строке бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается величина расходов будущих периодов, определенная на основании данных о сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» по состоянию на начало и конец отчетного периода соответственно.

По строке 217 бухгалтерского баланса приводится стоимость материально — производственных запасов, которая не была показана в предыдущих строках. Например, организации, которые распределяют коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией, здесь указывают свои затраты на упаковку и транспортировку непроданных товаров.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При заполнении граф 3 и 4 строки 220 бухгалтерского баланса используются данные о сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 19.

Группа статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)». В составе долгосрочной дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников. При заполнении граф 3 и 4 строк 230 бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках на начало и конец отчетного периода по счетам 62, 60, 73, 76 (аналитические счета учета долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности).

Группа статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». В составе краткосрочной дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников (в том числе учредителей, работников по оплате труда и подотчетным суммам, а также задолженность по уплате штрафных санкций). При заполнении граф 3 и 4 строки 240 бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках на начало и конец отчетного периода по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 (аналитические счета учета краткосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности).

Группа статей «Краткосрочные финансовые вложения». По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев. По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения". По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам") и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Группа статей «Денежные средствах». По строке 260 указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах. По строке 260 приводится общая сумма денежных средств, которой располагает предприятие. При этом иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на 31 декабря 2001 года. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). При заполнении граф 3 и 4 строки 260 бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3) и 57 на начало и конец отчетного периода соответственно.

Статья «Прочие оборотные активы». По строке 270 записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие разделы «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

- суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные";

- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета и др.

При заполнении граф 3 и 4 строки 270 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 94 и 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и дебетовых остатках по счетам 62-НДС, 68, 69, 76-НДС и 45-НДС на начало и конец отчетного периода соответственно.

2. Анализ структуры актива баланса на примере ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение».

2.1. Краткая характеристика ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение»

ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение» является оптовой торговой организацией города Иркутска. Общество было зарегистрировано 29 мая 2007 года.

Основные виды деятельности регламентируются Уставом ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение», согласно которому организация занимается следующими видами деятельности:

- оптовая торговля,

- розничная торговля,

- заготовка, переработка и реализация леса и лесопродукции,

- и другая деятельность.

Важным для понимания деятельности предприятия является его организационная структура, которая отражает функциональные взаимосвязи и ответственность между работниками. В организации ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение» управлением занимается директор. Главный бухгалтер и сотрудники организации назначаются директором и несут перед ним ответственность за осуществление деятельности организации и выполнение возложенных на них задач и функций. От выбора организационной структуры предприятия зависит уровень управления организацией. Уровень управления отражает способности принять обоснованные управленческие решения внутри организации, а также выявить основные экономические показатели деятельности предприятия. Организационная структура ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение» представлена на рисунке 1.

Учетная политика, объявляемая организацией, исходя из общепринятых правил и особенностей ее деятельности, представляет собой совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского и налогового учетов. Она предполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной жизни. При этом учетная политика в организации отвечает требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Учетная политика Общества составляется главным бухгалтером и утверждается генеральным директором ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение». В организации ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение» учетная политика состоит из Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета и из Положения об учетной политике для целей налогового учета. Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета разделяется на общую и методологическую части. В общей части прописаны такие основные моменты как:

- установленные на основании действующих нормативных документов формы и способы ведения бухгалтерского учета;

- формы бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка);

- использование в учете первичных учетных документов, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а в случае, если типовые формы не предусмотрены, применяются формы, утвержденные приказом руководителя по предприятию;

- и другие.

В методологической части указана информация по учету материально-производственных запасов, а также по учету издержек обращения, выручки от реализации, дебиторской задолженности, займам и кредитам.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение» осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. с последующими изменениями и дополнениями;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.06.1998 г. № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учёт материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н;

- Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н и другие ПБУ;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н с последующими изменениями;

- и иные положения, содержащиеся в законодательстве о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

В ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение» используется автоматизированная форма учета. При такой форме учета данные первичных документов вводят в компьютер. При обработке данных, формирование аналитического и синтетического учета, оборотных ведомостей и отчетных форм осуществляют автоматически. Бухгалтерский учет в организации ведется в системе «1С: Предприятие 7.7», применяется стандартный план счетов, используются унифицированные формы первичных учетных документов, так, например, для учета материальных затрат используются требования-накладные (форма М-11), для учета затрат на оплату труда – расчетные и платежные ведомости (форма Т-49 и Т-53). Годовая бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.

Методология учетной политики ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение» определяет способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете, что имеет огромное практическое значение при формировании себестоимости продукции. Так на данном предприятии учетной политикой в частности установлено:

- приобретаемые товары отражаются в учете по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов на счете 41;

- товары при их реализации оцениваются по средней себестоимости;

- расходы по управлению торговой организацией, учитываемые по дебету счета 44.1 «Издержки обращения», по окончании отчетного периода списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» в полной сумме.

Учетная политика для целей налогообложения определяет порядок начисления налога на прибыль.

2.2. Методика составления статей актива баланса на примере ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение»

Раздел I «Внеоборотиые активы»

Группа статей «Основные средства» заполняются следующим образом. Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в строке 120 Бухгалтерского баланса. Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизация этого имущества учитывается на отдельном субсчете «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02. Сальдо этого субсчета из дебетового сальдо счета 01 вычитать не надо. Затем информация об основных средствах уточняется по отдельным строкам.

Раздел II «Оборотные активов»

По строке 211 если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 «Материалы» нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если же фактическая себестоимость МПЗ ниже учетной цены, то из дебетового сальдо счета 10 «Материалы» вычитают кредитовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По строке 214 складывается дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» и счета 41 «Товары». Если организация учитывает товары по продажным ценам, то из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка».

По строке 215 Сумма, которая приводится в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 Сумма, которая отражается в этой строке Бухгалтерского баланса, равна дебетовому сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 217 дебетовое сальдо субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку» счета 44 «Расходы на продажу».

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» записывался по строке 220 Бухгалтерского баланса.

По строке 231 к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения более 12 месяцев» - счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения более 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения более 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

По строке 241 к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

По строке 233 сумма равна дебетовому сальдо субсчета «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 243 показывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся в течение 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В строке 234 приводится сумма, равная дебетовому сальдо субсчета «Расчеты по авансам, выданным на срок более 12 месяцев» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

А в строке 245 указывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты по авансам, выданным на срок менее 12 месяцев» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 244 вписывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями».

По строке 251 вписывается дебетовое сальдо субсчета «Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев» счета 58 «Финансовые вложения»

По строке 253 складываются дебетовое сальдо субсчетов «Краткосрочные облигации и другие ценные бумаги» и «Краткосрочные депозиты» счета 58 «Финансовые вложения». Из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги» счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

По строке 261 вписывается дебетовое сальдо счета 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»).

По строке 262 сумма равна дебетовому сальдо счета 51 «Расчетные счета».

По строке 263 сумма равна: дебетовому сальдо счета 52 «Валютные счета».

По строке 264 к дебетовому сальдо счета 55 «Специальные счета в банках» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Денежные документы» счета 50 «Касса» и дебетовое сальдо 57 «Переводы в пути».

2.3. Анализ состояния активов на ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение»

Таблица 1

Анализ имущественного положения за 2008-2009 гг.

В структуре активов предприятия в 2008 году преобладала дебиторская задолженность, на ее долю приходилось 80,72% всего имущества. Денежные средства у предприятия отсутствуют, это связано, прежде всего, с тем, что ОАО «РЖД» несвоевременно рассчитывается за поставленные товары, в то время как большинство поставщиков работает по предоплате. Доля товаров незначительна и составляет 7,29%, также незначительна и доля основных средств и составляет 8,34%. В структуре активов предприятия в 2009 году также преобладала дебиторская задолженность, на ее долю приходилось 37,63% всего имущества. Незначительная часть активов сосредоточена в товарах, на их долю приходится 20,82% имущества предприятия. Доля основных средств составляет 18,02%. Прочие внеоборотные активы составляют в 2008 году 0,04%, а в 2009 году 4,77% соответственно.

Таблица 2

Анализ ликвидности баланса организации за 2008-2009 гг. (тыс.руб.)

По результатам анализа ликвидности за 2008 год можно сделать следующие выводы: А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4>П4. Таким образом, соблюдаются только второе и третье неравенства. Первое неравенство не соблюдено, поскольку в 2008 году у предприятия отсутствуют денежные средства. Четвертое неравенство не соблюдается в связи с тем, что в 2008 году у предприятия отсутствует нераспределенная прибыль, которая была начислена в виде дивидендов учредителю. Таким образом, можно сделать вывод, что баланс предприятия по состоянию на 31.12.2008 г. не является ликвидным. По результатам анализа ликвидности за 2009 год можно сделать следующие выводы: А1<П1, А2<П2, А3>П3, А4>П4. Таким образом, соблюдаются только третье неравенство, поскольку у предприятия отсутствуют долгосрочные заимствования. Первое неравенство не соблюдено, поскольку в 2009 году у предприятия текущая кредиторская задолженность превышает остаток денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Второе неравенство не соблюдается потому что, сумма краткосрочных кредитов и займов больше стоимости остатков товаров и дебиторской задолженности. Четвертое неравенство не соблюдается в связи с тем, что по результатам работы за год предприятием получен убыток. Таким образом, можно сделать вывод, что баланс предприятия по состоянию на 31.12.2009 г. не является ликвидным.

Таблица 3

Динамика показателей ликвидности за 2008-2009 гг.

По результатам расчетов коэффициентов ликвидности можно сделать вывод, что предприятие не обладает ликвидностью и платежеспособностью, поскольку все коэффициенты ликвидности как в 2008 году, так и в 2009 году не соответствуют нормативным значениям.

Таблица 4

Анализ деловой активности за 2008-2009гг.

По результатам анализа деловой активности можно сделать следующие выводы: в 2009 году производительность резко снизилась вследствие сокращения выручки и численности работников. Оборачиваемость оборотных активов в 2008 году возросла до 5,4 оборотов, а в 2009 году резко снизилась до 0,65 оборота. Аналогичная динамика у показателей оборачиваемости средств в расчётах, оборачиваемости собственного и оборачиваемости основного и авансированного капитала. Оборачиваемость средств в расчетах в днях составила в 2008 году этот показатель увеличился и составил 49,59 дней. В 2009 году данный показатель значительно возрос до 387,1 дней, что является отрицательным фактом, поскольку этот показатель показывает расчетное количество дней для погашения кредита, взятого дебиторами. Аналогичная динамика у показателя оборачиваемости запасов в днях. Коэффициент устойчивости экономического роста показывает, какими темпами в среднем увеличивается собственный капитал за счет финансово-хозяйственной деятельности, а не за счет привлечения дополнительного акционерного капитала. Его величина возросла в 2009 году в связи с тем, что в расчет принимается сумма дивидендов, начисленных учредителю по итогам работы за 2008 год.

Таблица 5

Анализ рентабельности за 2008-2009гг., %

По результатам анализа эффективности деятельности предприятия можно сделать следующие выводы: рентабельность продукции в 2008 году минимальна. Это связано с тем, что основной покупатель предприятия ОАО «РЖД» ставит высокие требования к закупочной цене товара. В 2009 году рентабельность продукции стала отрицательной в связи с убытками. Аналогичная тенденция и у других показателей рентабельности. В целом финансовое положение по состоянию на 2009 год можно охарактеризовать как кризисное, в связи с существенным снижением объемов деятельности и получением значительных убытков.

Заключение

Бухгалтерский баланс является одной из наиболее важных форм бухгалтерской отчетности. Правильно составленный баланс, реальный и правдивый, сможет четко показать, чем владеет предприятие, сколько должно и каким кредиторам. Чтобы получить полную и достоверную информацию о предприятии, лучше всего ознакомиться со всей финансово-хозяйственной документацией предприятия, в том числе первичной. Но такое знакомство сходно с полной и глубокой аудиторской проверкой, что для подавляющего большинства пользователей бухгалтерской отчетности представляется нереальным в виду отсутствия необходимых знаний, практической базы, времени, средств, да и просто необходимости в этом. Значительно проще и рациональней ознакомиться с обобщенными данными о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, что, по сути, и позволяет бухгалтерская отчетность в целом и бухгалтерский баланс в частности.

В активе баланса отражаются хозяйственные средства (имущество) и хозяйственные процессы. В пассиве - источники формирования имущества (хозяйственных средств).

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же – хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы.Итоги по активу и пассиву баланса называют валютой бухгалтерского баланса.

Задачи бухгалтерского баланса во многом перекликаются с целями, стоящими перед бухгалтерским учетом в целом:

- формирование полной и достоверной информации об активах организации, ее обязательствах, составе средств и источниках, а также их изменениях;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- представление достоверных данных для полноценного анализа финансово-хозяйственного состояния организации, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

- обеспечение полной и достоверной информацией об активах организации, ее обязательствах, составе средств и источниках на отчетную дату, а также об изменениях, происшедших в величине активов и обязательств предприятия с предыдущей отчетной даты.

Информация об активах организации представлена в 1 и 2 разделах баланса – «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

В курсовой работе подробно рассмотрен состав актива баланса и порядок формирования каждой статьи. Также рассмотрен порядок формирования актива баланса на примере конкретного предприятия ОАО «Торговый Дом «Дорожное снабжение». Кроме того был проведен анализ финансового положения исследуемого предприятия с использованием данных актива баланса и сделаны соответствующие выводы.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. N 34н (с изменениями и дополнениями)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008». Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. N 106н

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008». Утверждено приказом Минфина РФ от 24 октября 2008г. N 116н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006». Утверждено приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006г. № 154н

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99». Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н (с изменениями и дополнениями)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н (с изменениями и дополнениями)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н (с изменениями и дополнениями)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007». Утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007г. № 153н

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008». Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. N 107н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02». Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 115н (с изменениями и дополнениями)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02». Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н (с изменениями и дополнениями)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02». Утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002г. № 126н (с изменениями и дополнениями)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03». Утверждено приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003г. № 105н (с изменениями и дополнениями)

15. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
ПБУ 21/2008». Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. N 106н

16. План счетов и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н (с изменениями и дополнениями)

17. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

18. Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

19. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (с изменениями и дополнениями)

20. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001г. N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изменениями и дополнениями)

21. Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002г. N 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»

22. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

23. Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления. (источник справочная система «Гарант»)

24. «Практическое пособие по промежуточной бухгалтерской отчетности – 2010»(источник «Консультант Плюс»)

25. Сорокина Е. М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 192 с.

26. Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 231 с.

27. www.taxpravo.ru (российский налоговый портал)