Организация бухгалтерского учета на предприятии 6

Содержание

1. Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «Голд»…	2
1.1. Общая характеристика предприятия……………………………………	2
1.2. Устав предприятия……………………………………………………….	2
1.3. Учетная политика предприятия…………………………………………	2
1.4. План счетов……………………………………………………………….	3
1.5. Порядок проведения инвентаризации…………………………………..	4
2. Учет основных средств…………………………………………………….	4
2.1. Поступление объекта основных средств………………………………..	4
2.2. Амортизация основных средств…………………………………………	7
2.3. Ремонт объекта основных средств………………………………………	9
2.4. Переоценка основных средств…………………………………………..	10
2.5. Инвентаризация основных средств……………………………………..	12
2.6. Реализация основных средств…………………………………………	14
3. Нематериальные активы…………………………………………………	14
3.1. Приобретение нематериальных активов………………………………..	14
3.2. Амортизация нематериальных активов………………………………	16
4. Учет денежных средств……………………………………………………	18
4.1. Учет кассовых операций…………………………………………………	19
4.2. Учет операций по расчетным счетам…………………………………	22
5. Учет труда и его оплата……………………………………………………	25
5.1. Расчет заработной платы среднего заработка при оплате отпусков….	25
5.2. Отчисления в бюджет и удержания с заработной платы……………	28

1.Организация бухгалтерского учета на предприятии

1.1. Общая характеристика предприятия

С 4 октября по 12 ноября я проходила практику на предприятии ООО «Голд», с организационно-правовой формой – общество с ограниченной ответственностью, находящейся по адресу: г. Иркутск ул. Свердлова 36

Общество с ограниченной ответственностью «Голд» образовалось 16 августа 2006г.

ООО «Голд» занимается розничной торговлей бытовой и компьютерной техникой.

Для успешного ведения коммерческой деятельности и получения прибыли набираются только высоквалифицированные кадры. Работники проходят ежегодную подготовку и повышение квалификации.

1.2. Устав предприятия

Общество является юридическим лицом по российскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество является самостоятельной единицей, действующей на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

В соответствии с предметом деятельности общества основными целями его являются осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

1.3. Учетная политика

Законом «О бухгалтерском учёте в РФ» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы по месту регистрации предприятия, учётную политику на текущий год.
Учётная политика предприятия – это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.
При формировании учётной политики предполагается имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учётной политики.

При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учётная политика предприятия» – отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что, влияют на деятельность предприятия и бухгалтерский и налоговый учет.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

1.4 .План счетов
План счетов является регламентированным документом на всей территории Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
(с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006г.), поэтому ведение бухгалтерского учета на предприятии ведется строго утвержденной учетной политики предприятия.
План счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учёте. В нём приведены наименования и коды синтетических счетов (или счетов первого порядка) и субсчетов (или счетов второго порядка).
Для учёта собственных (специфических) операций предприятие может самостоятельно, придерживаясь, правил ведения бухгалтерского учета, вводить по необходимости в рабочий план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчётности на предприятии. Предприятие может уточнить содержание отдельных счетов, исключать и объединять их, а также самостоятельно вводить дополнительные субсчета.
1.5. Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризации подвергаются материальные ценности, денежные средства, основные средства, нематериальные активы, расчеты. Она необходима для того, чтобы вовремя выявить ошибки в учёте и проверить сохранность и точную стоимость материальных ценностей у материально-ответственных лиц. При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Письмом Минфина РФ от 30 декабря 1998г. № 179 «Об основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчётов» с учётом последующих дополнений и изменений.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов, способных оценить состояние объекта инвентаризации.

2.Учет основных средств

2.1. Поступление объекта основных средств

Согласно п.5 ПБУ 6/01 к основным средствам относят здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств, каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением
основных средств.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

На основании акта в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 08 - Кредит 60 (75, 76, 98-2, ...) оприходован объект основных средств;

Дебет 01 - Кредит 08 объект основных средств введен в эксплуатацию.

Дебет 19 - Кредит 60 (76,…) отражен входящий НДС
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в отдел бухгалтерии по учету основных средств предприятия (к акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.)), где заполняются инвентарные карточки (ф. № ОС – 6)

Инвентарная карточка заполняется на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

В отделе бухгалтерии по учету основных средств производятся соответствующие записи в инвентарной карточке основных средств (ф. № ОС – 6). Инвентарная карточка учета основных средств является основным регистром аналитического учета основных средств. Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списанием грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных затрат, полученных от ликвидации объекта, результат от ликвидации.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 02 - Кредит 01 списана амортизация объекта основных средств;

Дебет 91/2 - К 01 списана остаточная стоимость;

В конце месяца делается запись в главную книгу по счету 91/2 «Прочие доходы и расходы».

2.2. Амортизация основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Для учета основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленную сумму по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают:

Дебет 20 (23, 25, 26, .……..) - Кредит 02
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». На данном предприятии утвержден способ начисления амортизации линейный.

Он предполагает равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока полезного использования объекта основных средств.

Пример: первоначальная стоимость автотранспортного средства 130 000 рублей.

Срок полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 26 000 рублей

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2167 рублей (26 000 : 12 мес.)

Ежемесячно бухгалтер в течении 5 лет будет делать проводку:

Дебет 20 – Кредит 02 – 2167 начислена амортизация автомашины за отчетный месяц

Учет амортизации основных средств ведется за каждый месяц в книгах аналитического учета основных средств.

2.3. Ремонт объектов основных средств
Ремонт основных средств организуется хозяйственным и подрядным способами.

В первом случае все работы проводятся силами структурных подразделений организации, а затраты формируются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, расходов на оплату труда и др. Бухгалтерский учет затрат на ремонт организуется аналогично учету затрат на производство продукции (работ, услуг).

Фактические затраты на ремонт при наличии структурных подразделений можно предварительно собирать дебет сч. 23 "Вспомогательные производства", а по окончании работ списывать в дебет сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы".

При отсутствии структурных подразделений затраты по ремонту списываются на счета учета затрат на производство (расходы на продажу) по мере осуществления ремонтных работ с кредита сч. 10 "Материалы", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

При втором способе все работы осуществляет организация, с которой заключен договор подряда.

Предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком счета за выполненный капитальный ремонт (по объекту в целом или отдельным его частям в зависимости от условий договора) отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 23 - Кредит 60

2.4. Переоценка основных средств

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 и комментариям к данному положению в коммерческих организациях (включая государственные и муниципальные унитарные предприятия) переоценка может проводиться не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Переоценка не имеет обязательного характера, поэтому организация вправе сама определять, что именно она будет переоценивать, чтобы установить реальную стоимость.

Однако организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать что в дальнейшем это следует делать регулярно, т.к. иначе стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, будет существенно отличаться от текущей (восстановительной) стоимости. Кроме того, в соответствии с МСФО 16 такие операции нужно проводить в отношении всей группы основных средств, к которой относится переоцененный актив.

Переоценка объектов основных средств некоммерческими организациями положением не предусматривается.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом для всех служб организации, которые будут в этом задействованы, и составляется перечень объектов, входящих в однородную группу.

Метод прямой оценки текущей (восстановительной) стоимости основных средств является наиболее точным. При этом текущая стоимость пересчитывается по документально подтвержденным, сложившимся по состоянию на начало года рыночным ценам на аналогичные объекты. Для подтверждения рыночных цен объектов основных средств могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах; экспертные заключения специалистов территориальных органов Российского общества оценщиков, специалистов-оценщиков аудиторских фирм, бюро технической инвентаризации. Подтверждение рыночных цен переоцениваемых активов персоналом самой организации Положением не предусматривается.

Исходными данными для переоценки основных средств являются: первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость (если объект переоценивался ранее), по которой объекты учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленная за все время использования основных средств по состоянию на указанную дату (за исключением объектов, по которым амортизация не начисляется); документально подтвержденная рыночная цена переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Следует заметить, что ПБУ 6/01, не предусматривает проведение переоценки объектов основных средств по состоянию на истекшую дату. Как правило, это делается в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года.

Не следует забывать о том, что в результате переоценки объекта основных средств корректируется и сумма начисленной амортизации. С этой целью определяется коэффициент для пересчета как отношение рыночной стоимости к стоимости, по которой объект отражается в бухгалтерском учете.

Переоцениваются только объекты основных средств. Объекты, не завершенные строительством, а также приобретенное, но не установленное на начало года оборудование и земельные участки не переоцениваются.

Переоценке могут быть подвергнуты объекты, находящиеся в собственности организации, как действующие, так и находящиеся на консервации, объекты основных средств, полученные организацией на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, которыми она пользуется и распоряжается в пределах, определенных ГК, и учитываемые на сч. 01.

2.5. Инвентаризация основных средств.
В организации должна регулярно проводиться инвентаризация основных средств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель.

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств. Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки механизмов и оборудования), бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств.

Для инвентаризационной описи предусмотрен типовой бланк (форма № ИНВ – 1), утвержденный постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

По основным средствам производственного и непроизводственного назначения составляют отдельные описи.

Опись составляют в 2 экземплярах:

один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;

второй экземпляр остается у работника, ответственного за сохранность основных средств.

При инвентаризации арендованных основных средств опись составляют в 3 экземплярах. Третий экземпляр передают арендодателю.

Если в результате инвентаризации выявлены неучтенные основные средства, то в графе 11 "Фактическое наличие"/"Стоимость, руб.коп." указывают их рыночную стоимость.

Инвентаризационную опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии и работники, ответственные за сохранность основных средств.

Бухгалтер должен проверить правильность всех расчетов, указанных в инвентаризационной описи, и подписать ее последний лист.

Для сличительной ведомости предусмотрен типовой бланк (форма № ИНВ – 18), утвержденный постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

Ведомость составляет бухгалтер только по тем основным средствам, по которым в процессе инвентаризации были выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета (излишки или недостачи).

Ведомость составляют в 2 экземплярах:

один экземпляр остается в бухгалтерии;

второй экземпляр передают работнику, ответственному за сохранность основных средств.

На основании ведомости бухгалтер должен сделать в соответствующих случаях проводку:

Дебет 01 - Кредит 91-1 оприходованы основные средства, выявленные в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости с учетом износа).

Списание недостающих основных средств следует отразить в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 02 - Кредит 01списана амортизация по недостающим основным средствам;

Дебет 94 - Кредит 01списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

Все документы, связанные с инвентаризацией хранятся в архиве предприятия 5 лет.

2.6. реализация основных средств

Реализация основных средств осуществляется в основном по договорам купли-продажи, по которым, согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ, одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон (ст. 454 ГК РФ).

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету 01 "Основные средства" следующими проводками:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" - Кредит 01 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 - Кредит 01субсчет "Выбытие основных средств" списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования данного объекта.

3. Нематериальные активы

3.1. Приобретение нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

не имеет материально - вещественной структуры;

может быть отдельно от другого имущества

предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

используется в течении длительного времени (свыше 12 месяцев или в течении обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способно принести организации экономическую выгоду;

имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.)

К нематериальным активам не относятся:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Для ООО «Голд» нематериальными активами являются:

Информационная система «Гарант»

Бухгалтерия «1С»

Нематериальные активы могут быть приобретены у поставщиков или созданы в организации. И в том и другом случае нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом.

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта используют бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).

В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

Акт составляют в одном экземпляре.

На основании акта бухгалтер должен сделать соответствующие проводки:

Дебет 08 - Кредит 60 (70, 75-1, 76, 98-2, ...) учтены затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериального актива;

Дебет 04 - Кредит 08 нематериальный актив принят к учету.

3.2. амортизация нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самим предприятием исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднении в установлении срока он принимается за 20 лет. По окончанию полезного срока нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форма № НМА-1).

Для карточки предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.

При заполнении карточки обратите внимание, что в графе 8 "Норма амортизации, % или сметная ставка" указывают норму, по которой на нематериальный актив будет начисляться амортизация в течение всего срока его полезного использования. Как известно, амортизация по нематериальным активам может начисляться:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Эту графу заполняют, если амортизация будет начисляться линейным способом или способом уменьшаемого остатка.

Если же амортизация на нематериальный актив будет начисляться способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, то в этой графе делают соответствующую пометку.

В графе 9 "Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)" указывают номер счета (субсчета), на который будет списываться начисленная амортизация.

В графе 11 "Способ приобретения" указывают, каким образом нематериальный актив поступил в собственность организации, например:

приобретен за плату;

получен безвозмездно;

внесен учредителем в качестве вклада в уставный капитал.

Графы 13-17 заполняют, когда объект нематериальных активов будет списан с баланса организации (например, продан).

В разделе "Краткая характеристика объекта нематериальных активов" указывают основные характеристики нематериального актива, не указанные в прилагаемой к нему документации.

Карточку заполняет бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта нематериальных активов.

На ООО «Голд» амортизация на материальные активы исчисляется линейным способом – исходя из норм, начисленных предприятием на основе срока их полезного использования.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и затем списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

4. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Предприятие производит расчеты с поставщиками, покупателями и своими работниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными фондами).

4.1. Учет кассовых операций

Что касаемо наличных денег, то порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. По законодательству в кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, премий.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие должно вести кассовую книгу по установленной форме.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

приходный кассовый ордер (форма №КО-1);

расходный кассовый ордер (форма КО-2);

журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3),

кассовая книга (форма КО-4),

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Приходный ордер выдается при внесении денег в кассу покупателями продукции предприятия, пользователями услуг, которые оказывает предприятие и в иных подобных случаях. Работники предприятия вносят деньги в кассу при покупке путевок, возврате остатка аванса по командировке и т.д.

Пример:

Дебет 50 - Кредит 90/1 поступила выручка от магазина

Выдача денег из касс предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемые к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 71 - Кредит 50 выданы деньги подотчет

Дебет 70 - Кредит 50 выдан аванс

Дебет 51 - Кредит 50 инкассация денежных средств

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

При ведении кассовой книги и хранении денег должны соблюдаться определенные правила:

все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге;

каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью;

количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия;

первые экземпляры листов остаются в кассовой книге;

подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

В конце месяца по счету 50 «Касса» проводится расчет оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо, которое для следующего месяца станет начальным.
С кассой работает много счетов, поэтому возникает необходимость собрать всю информацию о состоянии наличных расчетов в учетных регистрах. Расчеты по кассе ведут в журнале-ордере № 1.
Затем в конце каждого месяца заполняется Главная книга по счету 50 «Касса».

Выдача наличных денежных средств производится подотчетному лицу по письменному приказу директора предприятия или лица на это уполномоченного. В приказе строго предусматривается срок сдачи авансового отчета (форма № АО-1)

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета, которые дебетуются на эти суммы.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм.

4.2. Учет операций по расчетному счету.
Когда предприятие организуется заново или реорганизуется, оно обязано открыть расчетный счет в любом банке (по своему выбору) и сообщить номер этого счета и реквизиты банка регистрирующим предприятие органам.

Для открытия расчетного счета в банк предоставляются заявление, учредительный договор, устав, заверенный нотариусом. На основании этого банк открывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные учредителями в уставный фонд. После регистрации предприятия в местном органе власти и налоговой инспекции в банк предоставляются зарегистрированный устав и карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенные нотариусом или юристом банка, для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава предприятия делает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью. Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический серийно-порядковый номер. Бухгалтер предприятия после открытия счета в банке обязан подать сведения в течении 5 дней в регистрирующий орган по месту осуществления деятельности.

На расчетный счет предприятия поступают выручка за проданную продукцию, ссуды банка, дебиторская задолженность (возврат долгов от наших должников), авансы всех видов, наличные деньги из кассы при оплате наличными и т.п. Это, так сказать, доходная часть расчетного счета, то есть дебет расчетных счетов.

С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Выдача наличных денег производится в соответствии с заявкой предприятия.

Все банковские операции оформляются стандартными первичными документами.

Платежное поручение используется для перевода (т.е. списания) указанной в его бланке суммы со счета предприятия на расчетный счет получателя платежа. Это действительно поручение банку о перечислении сумм поставщикам, финансовым органам и другим организациям.
Бухгалтер печатает платежное поручение в нескольких экземплярах, в нем указываются:

реквизиты плательщика и его банка;

реквизиты получателя и его банка;

сумма прописью и цифрами;

назначение платежа (наименование товара (работ, услуг), № счета, дата или номер договора с датой).

Форма платежного поручения является стандартной и имеет в своей расшифровке всю необходимую информацию.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит специальный учетный регистр – журнал-ордер №2.
В конце каждого месяц по счету 51 «Расчетный счет» подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу по счету 51.
Для поддержания финансовой активности коммерческих предприятий банки предоставляют услугу кредитования. Для получения кредита в банке предприятие подает заявку на имя руководителя банка, финансовую и налоговую отчетность предприятия, а также следует предоставить залог в виде недвижимости, автотранспортные средства или товар в обороте. Поданная заявка рассматривается кредитной комиссией, и комиссия может отказать или принять положительное решение о выдаче кредита. Если решение оказалось положительным, то заключается кредитный договор. Для выдачи кредита банк открывает специальный кредитный счет, за эту услугу банк взымает определенный процент с суммы кредита, также начисляется процент банка за пользование кредитными денежными средствами, которые вносятся равными долями ежемесячно до полного погашения кредита. Полученные кредитные денежные средства предприятие может расходовать только на цели, указанные в кредитном договоре.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 51 - Кредит 66 поступили кредитные денежные средства на расчетный счет
Дебет91/2 - Кредит 51 списаны проценты по кредиту

Дебет66 - Кредит 51 погашение кредита

Нередко на практике покупатели товаров (работ, услуг) не выполняют условия договоров в части сроков оплаты, что приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности.

При заключении договора с заказчиком нередко предусматривается пункт о штрафных санкциях за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг).

Штрафные санкции могут быть выражены в:

Процентном соотношении;

Определенной сумме

Фактором, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность уплатить определенную сумму штрафа.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 76/6 – Кредит 91/1 предъявлена претензия покупателю в связи с нарушением срока оплаты

Дебет 51 - Кредит 76 получены штрафы и пени

Просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переходит из разряда сомнительной в безнадежную и подлежит списанию на убытки.

В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 99 – Кредит 76 списание просроченной кредиторской задолженности

5. Учет труда и его оплата

5.1. Расчет заработной платы и среднего заработка при оплате отпусков

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношения, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Основные задачи бухгалтерии в области учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ, правильное исчисление сумм оплаты труда и удержании из нее; учет расчетов с работниками, с бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения на счета целевых источников.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы на предприятии ООО «Голд» используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001г. №26:

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1) применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту).

Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности работников.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу на предприятии.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6)

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма №Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма №Т-12).

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечению этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр о не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней, сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляют расходный кассовый ордер, номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Согласно, штатного расписания, которое утверждается на начало года и подписывается директором предприятия, утверждаются оклады на каждого штатного работника, также предусматривается премия за сверхпроработанное время. В случае превышения часовой нормы применяется дополнительный коэффициент.

Так как весь учет труда и заработной платы на ООО «Голд» компьютеризирован, то все данные о начислении заработной платы находятся в компьютере. Ежемесячно делаются распечатки расчетных листов на каждого работника.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 44 - Кредит 70 начислена заработная плата

Дебет 70 – Кредит 50 выдача заработной платы

В конце каждого месяца по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу по счету 70.

5.2. Отчисления в бюджет и удержания с заработной платы

С начисленного фонда оплаты труда производятся отчисления бюджет.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, выплаты в виде материально помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Для учета по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Этот счет имеет следующие субсчета:

«Расчеты по социальному страхованию»

«Расчеты по пенсионному обеспечению»

«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 44 -Кредит 69/2 отчисления в пенсионный фонд

В фонд обязательного медицинского страхования производятся отчисления в размере 0,2% от фонда заработной платы. Ставка 0,2% определена для категории работников розничной торговли.

Так же с каждого работника удерживается налог на доходы с физических лиц в размере 13%.

В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 68 субсчет «налог на доходы физических лиц» - Кредит 70 удержание НДФЛ

После удержания и в день выдачи заработной платы начисленные и удержанные налоги, должны быть перечислены в бюджет.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по зарплате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев с момента последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.

29