Отчет о прибылях и убытках 9

Введение ……………………………………………………………………………..3

1. Нормативная база отчета о прибылях и убытках и принципы его построения…………………………………………………………………………………….5

2. Краткая экономическая характеристика ООО «Табачный капитан».………..14

3. Техника формирования финансово-бухгалтерской отчетности ООО «Табачный капитан»………………………………………………………………………..17

4. Оценка финансового результата деятельности ООО «Табачный капитан»…...

5. Типичные ошибки при составлении отчета о прибылях и убытках и пути их устранения...……………………………………………………………….………..25

Заключение………………………………………………………………………….28

Список литературы…………………………………………………………………30

Приложения…………………………………………………………………………...

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

К бухгалтерской отчётности организации предъявляют требования, регламентируемые законом «О бухгалтерском учёте»2, Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности3 и Положением «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)4. Согласно этим нормативным актам при составлении отчётности необходимо соблюдать следующие требования: достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, нейтральность, соблюдение отчётного периода, правильность оформления15.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах с подразделением по обычным видам деятельности и прочим.

Важность формы № 2 заключается в том, что в рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщённом виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведённых затрат, прибыльность и рентабельность производства в целом. Достоверная информация из отчёта о прибылях и убытках необходима также кредиторам и поставщикам для оценки платежеспособности предприятия, инвесторам — для оценки перспектив работы, а также другим внешним и внутренним пользователям.

Отчет о прибылях и убытках заполняют все коммерческие организации, кроме тех, которые находятся на специальных налоговых режимах, в следующем году данную форму будут заполнять все организации, независимо от режима налогообложения т.к. меняются формы бухгалтерской отчетности. В данной работе, рассмотрим изменения формы №2.

Цель данной курсовой работы - это рассмотрение отчета о прибылях и убытках как информационной модели оценки финансового результата деятельности организации.

Объект данного исследования: показатели отчета о прибылях и убытках организации за 9 месяцев 2010 года. Предмет: оценка финансового результата ООО «Табачный капитан»

Для достижения поставленной цели выделены следующие задачи:
- Определить нормативное регулирование отчета о прибылях и убытках;

- Рассмотреть структуру отчета о прибылях и убытках;

- Рассмотреть порядок заполнения отчета на примере ООО «Табачный капитан».

Нормативная база отчета о прибылях и убытках и принципы его построения

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер. Без доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Прибыль является основным финансовым показателем деятельности предприятия. Основными нормативными документами, для составления отчета о прибылях и убытках являются:

♦ Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г (в редакции от 28.09.2010г.);

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н;

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н;

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н;

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н;

♦ Положение по бухгалтерскому учету " Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 26 июня 2010г. № 63н;

♦ Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003г №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

♦ Приказ Минфина Российской Федерации от 02.07.2010г №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Текущая деятельность предприятия осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций, результаты которой находят отражение в системном бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как единая система данных об имущественном и финансовом положения организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе информации бухгалтерского учета, подготовленной по установленным формам за определенный отчетный период. В свою очередь отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков9.

Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета. Значение отчетности в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, прозрачности, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавшие отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин корректировки.
Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы9.
Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Бухгалтерская отчетность представляется в следующие органы государственного управления:
в налоговую инспекцию по месту регистрации юридического лица;
в орган государственной статистики;

в другие адреса, предусмотренные действующим законодательством .

День представления бухгалтерской отчетности экономическим субъектом определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение. Простота бухгалтерской отчётности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования. Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего показателей, носящих справочно-информационных характер.

Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством.
Отчет о прибылях и убытках входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности практически всех стран. В России он входит в состав промежуточной и годовой отчетности в виде рекомендованной формы №2.

В столбце 3 «Отчета о прибылях и убытках» отражаются данные финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, а в столбце 4 приводятся данные за аналогичный предыдущий период. Данные отчета представляются нарастающим итогом с начала года исходя из оборотов по соответствующим счетам (субсчетам) учета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «прибыли и убытки»15.

Показатели отчета о доходах и расходах формируются на основе доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а также налогооблагаемой прибыли, убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.

Данные о доходах организации определяются на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации», юридически правильно оформленных первичных бухгалтерских документов и подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходом от обычного вида деятельности является тот вид дохода, который отражен в уставе организации. В данной организации доходом от обычного вида деятельности является реализация табачных изделий и прочих товаров. В прочие доходы включают поступления от аренды активов, от предоставления за плату прав, от участия в уставных капиталах других организаций, прибыль от совместной деятельности, от продажи ОС и иных активов, товаров, продукции, иностранной валюты, а также проценты за пользование банком средств, находящихся на счете организации. Также прочими доходами являются штрафы за нарушение договоров, активы, полученные безвозмездно, поступления в счет причиненных убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы списанной кредиторской задолженности, курсовые разницы, сумма дооценки, сумма страховых возмещений.

К прочим доходам относят чрезвычайные обстоятельства (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В ООО «Табачный капитан» к прочим доходам относится премия (бонус) полученная от поставщика в соответствии с договором.5

Расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) организацией в отчетном периоде. Расходы признаются при методе начисления в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (иной формы их оплаты). Данные о расходах организации определяются на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации» и подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. В организации расходом от обычного вида деятельности являются расходы, связанные с реализацией табачных изделий и прочих товаров.

К прочим расходам относятся расходы, при сдаче активов в аренду, связанные с предоставлением за плату прав, с участием в уставных капиталах других организаций, при совместной деятельности при продаже ОС и иных активов, товаров, продукции, иностранной валюты, а также оплату услуг банков. Также прочими расходами являются штрафы за нарушение договоров, возмещение причиненных организацией убытков, убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, суммы списанной дебиторской задолженности, курсовые разницы, сумма уценки запасов, отрицательные курсовые разницы.

Расходы в силу чрезвычайных обстоятельств (пожар, авария, стихийное бедствие)6.

При отражении в форме №2 информации об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах и постоянных налоговых обязательствах (активах) применяют ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль организаций».

В бухгалтерской отчетности (форма №2) предусмотрено исчисление нескольких видов прибыли (убытка):

-валовая прибыль - равна разности между выручкой-брутто, косвенными налогами и себестоимостью;

-прибыль (убыток) от продаж - рассчитывается как разность между выручкой-нетто и себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами;

-прибыль (убыток) до налогообложения;

-чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Приказом №66н от 02.07.2010 вводится новая форма бухгалтерской отчетности. Внешне изменений немного. Полностью убрали расшифровку отдельных прибылей и убытков, видоизменились показатели, которые приводятся справочно: убрали постоянные налоговые обязательства (активы), но добавили три новые строки:

- "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";

- "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";

- "Совокупный финансовый результат периода".

Имеет место принцип существенности: показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Теперь о том, на какие даты приводятся данные. Сегодня мы привыкли, что в форме 2 приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

Согласно новым правилам данные приводятся за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, то есть ничего не изменилось.

Если раньше в форме 2 было прямо указано, что выручка приводится без НДС и акцизов, то теперь это указание из самой формы убрали, оно приводится в примечании к ней.

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода". Этот показатель заимствован из международных стандартов: принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал. И появление этого показателя в форме 2 позволяет трансформировать ее в отчет о совокупном доходе по МСФО.

В целом принцип существенности играет определяющую роль - организация сама может решать, какие показатели, кроме определенных Приказом N 66н она должна раскрыть17. В таблице наглядно видны изменения формы 2.

Таблица 1- Состав показателей формы 2

Принцип остался тот же раскрыть доходы, расходы и вывести чистую прибыль, дать достоверную информацию пользователям. В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в его активы15.

Организационно- правовая форма фирмы общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности - частная. Организация ООО «Табачный капитан» была образована 15декабря 2000 года. Местонахождение: г. Кемерово, ул. Тухачевского 100, помещение под офис площадью 72 квадратных метра арендуется у ООО «Агата», помещение второго офиса и склада находится в собственности.

Фирма была организована двумя учредителями как самостоятельное предприятие, один из которых в настоящее время является директором фирмы. Сфера деятельности – оптовая торговля табачными изделиями, жевательной резинкой и прочие товары. Оптовая продажа товаров осуществляется на договорной основе, с отсрочкой платежа от 2 до 21 дня, также по предоплате. Продажи осуществляются по всему Кузбассу на основании заявок, которые поступают менеджерам по продажам или агентам по продажам. Доставка покупателям осуществляется в основном транспортом ООО «Табачный капитан». ООО «Табачный капитан» создано без ограничения срока. Оно вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами, а также может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников ООО «Табачный капитан».

ООО «Табачный капитан» обладает самостоятельностью в осуществлении своей деятельности, оказании услуг, в распоряжении денежными средствами, оставшимися после уплаты налогов и иных обязательных платежей. ООО «Табачный капитан» руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации и учредительными документами. Для обеспечения деятельности ООО «Табачный капитан» сформирован уставной капитал в размере 30000 (тридцати тысяч) рублей. ООО «Табачный капитан» является плательщиком ОСНО. ООО «Табачный капитан» предоставляет в налоговые органы: Бухгалтерский баланс (форма №1), «Отчёт о прибылях и убытках» (форма №2), отчет об изменении капитала (ф.№3), отчет о движении денежных средств (ф.№4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5). Бухгалтерский учет в ООО «Табачный капитан» автоматизирован бухгалтерской программой 1.С – бухгалтерия версия 7.7. В ООО «Табачный капитан» установлена информационно-правовая система «Консультант плюс», договор на установку данной системы заключен с ЗАО «Компания Квадро Плюс». Наиболее важными функциональными возможностями системы являются поиск и анализ информации, работа со списком документов и непосредственно с документами. Информационная система «Консультант плюс» обновляется еженедельно.

ООО «Табачный капитан» является официальным дистрибьютором ООО «Дирол Кэдбери». Данной компанией устанавливаются планы продаж на определенные виды групп товаров, за выполнение которых ООО «Табачный капитан» по окончании каждого квартала получает бонуса в размере 2 %. Поставка товаров от поставщиков осуществляется на основании заключенных договоров, транспортом поставщика за исключением ООО «Мегаполис- Кемерово».

Основными поставщиками ООО «Табачный капитан» являются:

- ООО «Аурум»- поставляет табачные изделия;

- ООО «Лайтерс»- поставляет зажигалки;

- ООО «Дирол Кэдбери» - поставляет жевательную резинку, шоколад, леденцы;

- ООО «СНС –Кемерово» - поставляет табачные изделия.

Основными покупателями ООО «Табачный капитан» являются:

- ЗАО «Система Чибис»; ООО «Аквамаркет».

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н Предприятие ведет бухгалтерский учет с использованием компьютерной техники (ст. 10 Закона № 129- ФЗ). Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно.

Таблица 2 - Экономические показатели предприятия

Анализируя экономические показатели ООО «Табачный капитан» можно сделать вывод, что предприятие в 2010 году работает эффективно. Прибыль от продаж возросла в 2010 г. в сравнении с 2009 г., что является положительным результатом деятельности предприятия, при этом чистая прибыль предприятия увеличилась примерно на 10%. Среднесписочная численность предприятия не изменилась, что также является положительным результатом. Рентабельность продаж в 2010 г. относительно 2009 г. возросла на 0,05 %, что является результатом роста выручки и прочих доходов предприятия. Анализируемые экономические показатели свидетельствуют о рентабельности деятельности, финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Техника формирования отчета о прибылях и убытках

В основу построения отчета о прибылях и убытках положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации.

На данном предприятии состав формы №2 отражается следующим образом:

Доходы по обычным видам деятельности отражаются в составе выручки (нетто) от продаж товаров за минусом НДС (строка 010 отчета). Для заполнения строки 010 необходимо из полученной выручки (кредитового оборота субсчета 90-1 «Выручка») отнять сумму НДС (дебетовый оборот субсчета 90-3 «НДС»15. Выручка от основной деятельности, отраженная по строке 010 отчета, составила в отчетном периоде 521389 тыс. руб.

По строке 020- Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020) – организация по данной статье указывает покупную стоимость реализованных товаров. Для целей формирования финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности. Порядок признания расходов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Дт 90 Кт 41 «Товары»- 505139 тыс. руб.

По строке 029 «Валовая прибыль»- это промежуточный итог. Она рассчитывается как разница строки (010-020) ее сумма равна 16250.

По строке 030 «Коммерческие расходы»- организация отражает по статье «Коммерческие расходы» величину издержек обращения, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу». Издержки обращения увеличивают себестоимость продаж в полной сумме в году их признания, за исключением статьи транспортные расходы. Данная статья распределяется на стоимость проданных и не проданных товаров. На себестоимость продаж списывается доля транспортных расходов, относящаяся к стоимости проданных товаров. В учете делается запись (Дт 90 Кт 44) 174 тыс. руб. ООО «Табачный капитан» в состав расходов на продажу включают:

- Амортизация 258 тыс. руб.;

- Аренда офиса составляет 311 тыс. руб. Заключены договора аренды;

- Арендная плата за авто составляет 225 тыс. руб. Заключены договора аренды с физическими лицами;

- Больничный по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя –5 тыс. руб.;

- Страховые взносы-986 тыс. руб. начислены в соответствии с законодательством;

- Заработная плата –3768 тыс. руб.;

- Канцелярские расходы- 95 тыс. руб.;

- Коммунальные услуги- 331 тыс. руб.;

- Компенсация за использование машин- 79 тыс. руб.;

- Материальные затраты к ним относятся : ОС средства стоимостью до 20000 руб., ГСМ, специальная одежда- 624 тыс. руб.;

- Обслуживание программы- 32 тыс. руб. заключен договор с ЗАО «Квадро плюс»;

- Охрана имущества –216 тыс. руб. – заключен договор с вневедомственной охранной;

- Расходы будущих периодов- 128 тыс. руб. - к ним относятся: страхование имущества, автомобилей, товара, расходы связанные с кредитными договорами;

- Аренда гаража- 71тыс. руб. на основании договора аренды;

- Аудиторские услуги- 100 тыс. руб. заключен договор на аудиторские услуги;

- Транспортные расходы- 1384 тыс. руб. Заключен договор с транспортной компанией на перевозку грузов;

- Услуги связи –184 тыс. руб. – Заключен договор на услуги сотовой связи с ЗАО «Теле-2»

- Электроэнергия 124 тыс. руб. –в соответствии с договором на оказание услуг;

-Расходы на ремонт основных средств –972 тыс. руб. – заключен договор со сторонней организацией на ремонт кровли складского помещения;

- Выплата премии (бонуса)-389 тыс. руб. Начислен в соответствии с договором;

-Ремонт автомобилей -189 тыс. руб;

-Ремонт оргтехники –187 тыс. руб. Заключен договор на обслуживание оргтехники;

Итого по строке 030- 10658 тыс. руб.

Строка 050 - итоговый показатель первого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», который вычитается из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих расходов.

Строка 050 =5592 тыс. руб.

Во втором разделе отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

По строке 070 – Проценты к уплате, отражены проценты по кредитам и займам. Расходы в виде процентов отражаются записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным займам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».- 1430 тыс. руб. Заключены кредитные договора на целевой кредит и овердрафт.

Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.

По строке 090 – Прочие доходы. По данной строке отражается информация о прочих доходах организации. В ООО «Табачный капитан» по данной строке отражаются премии (бонусы) сумма равна 2726 тыс. руб.

Начисление доходов отражается записями:

Дт 76 Кт 91

По строке 100– Прочие расходы. По данной строке отражается информация о прочих расходах. В ООО «Табачный капитан» по данной строке отражаются:

- Взнос на социальное развитие, заключено соглашение с администрацией города Д-т 91 К-т 76.5 –31 тыс. руб.;

- Налог на имущество начисляется с остаточной стоимости основных средств деленное на 10 т.к. отчет за 9 месяцев, умноженная 2,2%. Д-т 91 К-т 68.8- 100 тыс. руб.;

- плата за ведение ссудного счета начислена в соответствии с кредитным договором Д-т 91 К-т51- 10 тыс. руб.;

- плата за обслуживание по системе "Клиент-Сбербанк" начислена по договору банковского обслуживания Д-т 91 К-т51- 3 тыс. руб.;

- плата за открытие лимита овердрафта отражена в соответствии с кредитным договором Д-т 91К-т51- 205 тыс. руб.;

- плата за прием наличных начислена по договору банковского обслуживания Д-т 91 К-т51- 24 тыс. руб.;

- прочие расходы не приним. для цел.н/у Д-т 91 К-т76.5,10.9.- 158 тыс. руб.;

- услуги банка начислена по договору банковского обслуживания Д-т 91 К-т 51- 18 тыс. руб.;

Итого по строке 100 – 549 тыс. руб.

По строке 140 –По данной строке в организации отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Значение строки 140 равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов).

Строка 140 = 6339 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (строка 150) – Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в форме N 2 (п. 25 ПБУ 18/02). При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02). Показатель графы 3 строки 150 (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых обязательств и активов) или как показатель по строке 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Отрицательное сальдо означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Строка 150 = 1346 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) – по данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

При определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

Полученный убыток показывается по строке 190 в круглых скобках.

Строка 190 = 5003 тыс. руб.

Данный показатель информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями.

Информация о ПНО (ПНА) в отчете о прибылях и убытках сальдируется и показывается справочно. Постоянные налоговые обязательства (ПНО)– величина налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде.

При этом под ПНА понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль и не признается в следующих налоговых периодах. В ООО «Табачный капитан» строка 200 равна 62 тыс. по ней отражены постоянные налоговые обязательства:

Расходы не принимаемые для целей налогообложения: это- моющие средства, питьевая вода. Проценты по кредитам т.к. для целей налогообложения они учитываются на основании ст.269 НК РФ1.

Подведя итог, приведу алгоритм расчета показателя «Нераспределенная прибыль (убыток), который раскрывается в бухгалтерском балансе и формируется в следующей последовательности:

1)валовая прибыль (убыток) – разница между выручкой-нетто и себестоимостью;

2)прибыль (убыток) от продаж разница между валовой прибылью и величиной коммерческих расходов;

3)прибыль (убыток) до налогообложения разница между прибылью (убытком) от продаж и прочими доходами и расходами;

4)чистая прибыль (убыток) – разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной начисленного налога на прибыль, с учетом начисленных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;

5)нераспределенная прибыль (убыток) – разница между чистой прибылью (убытком) и суммой доходов, начисленных учредителям, а также с учетом иных решений о распределении чистой прибыли отчетного года.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года», рассчитанный в отчете о прибылях и убытках, может соответствовать разнице между показателями на начало и конец отчетного периода по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса, если прибыль не распределяется между учредителями в течение года. В годовом балансе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются с учетом решения учредителей о распределении чистой прибыли (убытка), следовательно, увязывать показатели формы №1 и №2 нельзя.

Оценка финансового результата деятельности ООО «Табачный капитан»

Финансовый результат от реализации товаров является основным показателем, характеризующим уровень эффективности предприятия, и определяется путем сопоставления себестоимости продукции и выручки от ее реализации (без налога на добавленную стоимость). Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль.

Прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получает предприятие после реализации товаров. Только после продажи товаров чистый доход принимает форму прибыли.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия возникают не один, а сразу четыре показателя прибыли:

- валовая прибыль как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров;

- прибыль (убыток) от продаж, которая определяется в результате вычитания из валовой прибыли коммерческих расходов (важнейший показатель, используемый для расчета рентабельности продаж);

- прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается как сумма (разница) прибыли (убытка) от продаж и сальдо прочих доходов и расходов (именуется бухгалтерской прибылью);

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и отчислениями в бюджет по налогу на прибыль и иными аналогичными платежами (важнейший показатель для инвесторов; используется для расчета ряда показателей рентабельности; базовая величина для объявления дивидендов и иного распределения прибыли);

Количественно прибыль представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованного товара. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельного товара, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.

Анализ формирования финансовых результатов проводится как в самой организации — для целей управления активами, так и внешними пользователями информации. Изучение динамики финансовых результатов по составляющим ее элементам позволит оценить:

- конкурентные позиции организации, так, рост прибыли от продаж свидетельствует о повышении конкурентоспособности организации и ее товаров;

- стратегию управления активами организации так, снижение прибыли от продаж при одновременном увеличении операционных доходов может означать сокращение основного вида деятельности наряду с увеличением других операций;

- качество хозяйственно-правовой работы в организации.

Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо прежде всего выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономическая прибыль, прибыль от обычной деятельности, нераспределенная прибыль (убыток) и все исходные составляющие для их формирования, в частности, такие, как выручка (нетто) от продаж товаров, себестоимость реализации товаров, расходы по продажам, прочие доходы и расходы, а также подтвердить достоверность данных ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках». Далее на основе достоверных данных формы №2 следует оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности предприятия. В данной работе на примере ООО «Табачный капитан».

Таблица 3- данные формы №2 для оценки финансовых результатов деятельности предприятия

Как свидетельствуют обобщающая информация таблицы 3 о состоянии и динамике всех существенных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации, к которым относятся не только различные виды прибыли, но и такие важнейшие финансовые инструменты, как выручка от продаж, себестоимость реализованного товара. В отчетном году по сравнению с предыдущим годом выручка от продаж увеличилась в 1,16 раза; себестоимость проданных товаров – в 1,16 раза. При этом валовая прибыль возросла 1,18 раза; прибыль от продаж уменьшилась за счет увеличения коммерческих расходов; а чистая (нераспределенная прибыль) увеличилась – 0,39 раза, это произошло за счет увеличения прочих доходов.

Характеризуя изменение абсолютных показателей прибыли, следует отметить, что если чистая прибыль на 1 руб. прибыли от продаж за 9 месяцев 2010г. составляет 0,89%, а за аналогичный период 2009 году –0,75%, то мы видим, что происходит увеличение прибыли, что является положительным результатом. Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования прибыль (убыток) от продаж товаров, как важнейшую составляющую экономической и балансовой (чистой) прибыли.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что анализ и оценка финансовых результатов необходимы как внутренним пользователям с целью определения резервов повышения прибыли и рентабельности, так и внешним пользователям для оценки организации как потенциального заемщика или делового партнера.

Для оценки финансового состояния и разработки методов повышения эффективности деятельности предприятия, необходимо проведение комплексного финансового анализа.

Типичные ошибки при отражении в отчете о прибылях и убытках

В ПБУ 22/2010 под ошибкой понимается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. В новом стандарте специалисты финансового ведомства подробно расписали обстоятельства, которые могут привести к искажению бухгалтерского учета (п. 2 ПБУ 22/2010). К таковым относятся:

- неправильное применение законодательства о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- неправильное применение учетной политики организации;

- неточности в вычислениях;

- неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;

- неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

- недобросовестные действия должностных лиц организации13.

В ООО «Табачный капитан» в данной форме отсутствуют ошибки. Приведу пример ошибок, которые могли бы быть. Форма N 2 позволяет пользователям оценить информацию обо всех доходах и расходах фирмы, а также проследить связь между налогом на прибыль, который организация уплачивает по декларации, и налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского учета. Все оплошности, допущенные в отчете, искажают действительную ситуацию о состоянии дел компании.

Пример: бухгалтер не отражает отдельно существенные доходы. Если организация ведет несколько видов деятельности, то она должна помнить, что все существенные для пользователей суммы доходов надо раскрыть в форме N 2 отдельными строками. Однако практика аудиторских проверок показывает, что бухгалтеры не всегда придерживаются этого требования. А это значит, что информация в отчете, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно.

В п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации. То есть фирма может использовать лимит в 5 процентов, а может и установить другой уровень существенности и закрепить его в своей учетной политике.

Таким образом, если какие-либо доходы, полученные фирмой являются существенными, их нужно отразить в отдельных строках. Такие строки бухгалтер должен добавить в форму N 2 самостоятельно. Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках. Таким образом, если бухгалтер отразил все доходы в одной строке, и для расходов не открыл новых строк, то это приводит к недостоверной информации, пользователям не будет видно, какой вид деятельности является прибыльным или убыточным.

Пример: неверно рассчитан текущий налог на прибыль. Как надо рассчитать налог на прибыль, который отражается по строке 150 формы N 2, сказано в п. 21 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". При этом надо помнить, что его величина должна соответствовать значению, отраженному по строке 180 листа 02 "Расчет налога на прибыль организации" декларации по налогу на прибыль.

Например: организация начислила компенсацию за использование автомобиля в сумме 5000 руб. и всю сумму приняла в расходы как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. Согласно норме организации для целей налогообложения должна была принять 1200 руб. Ошибка обнаружена до сдачи годовой отчетности. Согласно ПБУ 22/2010 Ошибки исправлятся Для организации ошибка не является существенной. Бухгалтер составит бухгалтерскую справку со следующими проводками:

(Корреспонденция счетов: Как и

Д44 К76 5000 руб. начислена компенсация

Д99 К68 760 руб. доначислен налог на прибыль

Д99 К68 45 руб. начислена пеня по налогу на прибыль.

Пример: при заполнении отчета о прибылях и убытках встречается такая распространенная ошибка, как включение штрафов, пеней, уплачиваемых в бюджет, в статью "Прочие расходы" отчета либо в статью "Текущий налог на прибыль". По данным статьям санкции, уплачиваемые в бюджет, учитываться не должны. Они учитываются по счету 99 и отражаются в отчете о прибылях и убытках по отдельно вводимой строке перед показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

Поэтому налогоплательщик, уплативший налоговый штраф, самостоятельно впишет его в нужную строку. Остальные, то есть налогоплательщики, исполняющие свои налоговые обязательства добросовестно, будут пользоваться типовой формой16.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса, важной информационной базой для оценки финансового положения предприятия. Одна из основных таблиц отчетности- Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» - по показателям данного отчета можно судить о финансовых результатах деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности практически всех стран. В России он входит в состав промежуточной и годовой отчетности в виде рекомендованной формы №2. Основное его назначение - характеризовать финансовые результаты деятельности предприятия. Его часто называют динамическим балансом, так как он отражает динамику деятельности, тогда как баланс информирует о состоянии средств и их источников в статике (на дату отчетности).

Наиболее точное определение отчета о прибылях и убытках можно сформулировать так: отчет о прибылях и убытках является систематизированной формой представления доходов и расходов организации, относящихся к отчетному периоду.

В данной курсовой работе были рассмотрены модели построения «Отчета о прибылях и убытках» в России и международной практике на примере ООО «Табачный капитан», раскрыты назначения и целевая направленность, особенности составления отчета о прибылях и убытках на данном предприятии.

В курсовой работе дана краткая экономическая характеристика ООО «Табачный капитан», проанализированы методы составления отчета о прибылях и убытках, принципы построения, изучение порядка формирования доходов и расходов.

При рассмотрении данных вопросов использованы практические материалы деятельности ООО «Табачный капитан».

По результатам проделанной работы можно сделать вывод, что на исследуемом предприятии порядок составления «Отчета о прибылях и убытках» соответствует нормативным актам. Отчет составляется по форме, в соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Минфином РФ от 13.01.2000 № 4н.

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.11.2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010.

2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. от 28.09.2010.) //Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010.

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении положения по ведению бухучета и бух отчетности в РФ» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99, утв. Минфином РФ от 06.07.99 г.. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)

// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс].

/ Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)

// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс].

/ Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010.

8. Положение по бухгалтерскому учету " Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010.

Дополнительные источники

9. Аганбегян А.Р. О реформе бухгалтерского учета [Текст]/ Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2007 -

10. Донцова, Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности [Текст]/ Донцова, Л.В., Никифорова Н.А // Учебник 4-е изд., – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007 – 654с.

11.Авдеев В.В. Отчет о прибылях и убытках // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010., "Все для бухгалтера 2010, N 1.

12.Сенцева Т.В. Типичные ошибки в отчете о прибылях и убытках // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010., Глабух.- 2006- №13.

13. Елина Л.А. Исправляем ошибки в бухучете // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010., Главная книга 2010, №3.

14. Рабинович А, Ларина В. Статья: Изучаем новые правила исправления ошибок в бухучете)) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010., Новая бухгалтерия 2010, N 10.

15. Практическое пособие по промежуточной отчетности // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010.

16. Талаш А. Отчет о прибылях и убытках: типичные ошибки // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010. Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008 №8.

17. Елина Л.А. Отчет о прибылях и убытках // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010., Главная книга 2010, №18.

Нормативная база, регламентирующая порядок составления и представления годовой бухгалтерской отчетности

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете);

Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (далее – ПБУ 4/99);

Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (далее – Приказ N 67н);

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее – План счетов)

Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (далее – ПБУ 1/98);

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (далее – Приказ N 34н);

Приказ Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (далее – Порядок оценки);

Приказ Минфина РФ от 28.11.1996 N 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами».

Состав годовой бухгалтерской отчетности

Состав годовой бухгалтерской отчетности рассматривается в ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, где отмечается, что бухгалтерская отчетность организации, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из бухгалтерского баланса (форма N 1), отчета о прибылях и убытках (форма N 2), приложений к ним (формы N 3, 4, 5), предусмотренных нормативными документами, пояснительной записки и аудиторского заключения, если аудит обязателен для организаций в соответствии с федеральными законами1. В приложениях к Приказу N 67н представлены образцы форм бухгалтерской отчетности, в соответствии с которыми организация разрабатывает свои формы отчетности, т. е. организациям предоставляется выбор более приемлемой для нее формы. Состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности должны стать элементами учетной политики организации.

Отметим, что бухгалтерская отчетность организации должна отвечать основным требованиям: «Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому»2. Это позволяет сопоставлять данные и отслеживать динамику показателей и т. д.

Кроме того, форму N 1 заполняют все организации, за исключением тех, которые перешли на УСН. Такие организации освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете. С начала 2004 года организации, переведенные на уплату ЕНВД, вправе применять и «упрощенку». В этом случае они должны сдавать бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе отчетности4. На сегодняшний день установленного образца оформления такого письма не существует.

Инвентаризация

В результате изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в гл. 21 Налогового кодекса РФ, вместо существующих методов начисления налога на добавленную стоимость по отгрузке (налог начисляется в день отгрузки товара) и по оплате (налоговая база возникает в момент оплаты) с 01.01.2006 г. налог на добавленную стоимость будет начисляться по наиболее ранней из дат: либо по дате отгрузки товара, либо по дате получения оплаты или частичной оплаты за товар5. Закон о бухгалтерском учете предусматривает для налогоплательщиков и переходные положения.

По состоянию на 01.01.2006 г. плательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяется дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами обложения НДС, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету.

Налогоплательщики, определяющие до внесения указанных изменений момент определения налоговой базы на дату оплаты, включают в нее денежные средства, поступившие до 01.01.2008 г. в счет погашения указанной выше дебиторской задолженности7. В пп. 3–5 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ определено, что именно считается оплатой для указанных целей.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Если до 01.01.2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, то она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г.8 Таким образом, налог с этой суммы придется уплатить за счет собственных средств. В то же время в случае, если у налогоплательщика возникает не только дебиторская, но и кредиторская задолженность, то есть в течение 2006–2007 г. налогоплательщик не рассчитается со своими поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, которые были приняты им на учет до 01.01.2006 г., то сумму НДС, относящуюся к этой кредиторской задолженности, он сможет принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 г.

Пояснительная записка

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете.

Более детально эти требования раскрывает п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н. Помимо этого, в положениях по бухгалтерскому учету в разделах «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» закреплен минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в пояснительной записке.

Пояснительная записка, как правило, состоит из нескольких разделов. Например, можно использовать такую структуру документа:

Сведения об организации.

Аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

Расшифровка показателей бухгалтерской отчетности.

Изменения учетной политики на следующий год.

Решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Сведения об организации. В этом разделе приводится краткая характеристика деятельности организации (обычная, текущая, инвестиционная и финансовая деятельность). В частности, раскрывается информация по доходам и расходам организации: об объеме продаж по видам деятельности и географическим рынкам сбыта, о составе затрат на производство, о внереализационных доходах и расходах, о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях. Здесь же обычно указывают сумму налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

Аналитические показатели. Прежде всего приводится анализ факторов, повлиявших на формирование финансового результата организации в отчетном году, например рост покупательского спроса, улучшение качества продукции и т. д. Затем просчитываются качественные изменения в имущественном и финансовом положении (показатель рентабельности, доли собственных оборотных средств), оценивается финансовое состояние организации на краткосрочную перспективу (текущая ликвидность, обеспеченность собственными средствами, способность восстановления (утраты) платежеспособности) и долгосрочную перспективу (характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, динамика инвестиций). Можно оценить деловую активность организации (широту рынков сбыта продукции и т. д.).

Расшифровка данных. В данной части пояснительной записки требуется расшифровать существенные статьи бухгалтерской отчетности, указать методы оценки имущества и обязательств. Например, с учетом существенности необходимо раскрыть следующую информацию:

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Информацию по сегментам при их наличии можно также показать в данном разделе, а можно вынести отдельно. Это относится и к данным по прекращаемой деятельности, событиям после отчетной даты, аффилированным лицам, государственной помощи, а также условным фактам хозяйственной деятельности.

Изменения учетной политики. В пояснительной записке отдельно следует раскрыть изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Если организация планирует внести изменения со следующего года, все нововведения также нужно указать в данном разделе и аргументировать причины изменений.

Адреса и сроки представления отчетности

Законом о бухгалтерском учете определяется, что «все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации».

При этом обязанность представлять отчетность территориальным органам госстатистики зафиксирована еще более ранним документом, на сегодня по-прежнему действующим.

Несмотря на то что в Законе о бухгалтерском учете не конкретизируются налоговые органы в качестве адресатов, налогоплательщики обязаны «…представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Это значит, что в налоговые органы годовая отчетность должна представляться в сроки, в виде и в объеме, в порядке, которые установлены Законом о бухгалтерском учете.

Обычно бухгалтерская отчетность хранится и представляется в налоговые органы на бумажном носителе. Хотя иногда налоговые органы требуют представления бухгалтерской отчетности в электронном виде. Эти требования необоснованны, т. к. «бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях»16. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст. 15 Закона о бухгалтерском учете, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сроки представления бухгалтерской отчетности по вышеперечисленным адресам устанавливает ст. 15 Закона о бухгалтерском учете. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Требования к содержанию отчетности

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, положениями по бухучету (всего их на сегодняшний момент 20) и Планом счетов.

Требование достоверности. Достоверной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Требование полноты. В отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных, то организация самостоятельно включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требование существенности. Это требование означает обособленное отражение в отчетных формах существенных показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях и составляющих капитала.

Требование нейтральности. Нейтральность отчетности обеспечивается исключением одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, она не является нейтральной.

Требование сравнимости. При составлении бухгалтерской отчетности организация обязана придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой организацией форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций в этой статье (строке, графе) ставится прочерк.

Требование сопоставимости (последовательности). В бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период) по каждому числовому показателю должны быть приведены данные как минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Кроме того, организация вправе принять решение о раскрытии по каждому числовому показателю данных более чем за два (три и более) года. Для этого должны быть предусмотрены соответствующие графы отчетных форм и сопоставимость отчетных показателей за все приведенные периоды.

Как уже говорилось ранее, в случае если показатели форм отчетности не позволяют соблюсти все требования, установленные ПБУ 4/99, организация самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности с учетом требований, предъявляемых к составу показателей отчетности действующим законодательством. Несоблюдение требований влечет наложение ответственности, вплоть до уголовной.

2 О бухгалтерском учете. Федеральный Закон №129-ФЗ от 21.11.96 г.//Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ГроссМедия Ферлаг, 2006. – С 3-14

3 Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34-н (ред. От 24.03.2000);

4 Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказ МинФина от 06.07.1999 г. № 43н //Двадцать два положения по бухгалтерскому учету – 18-е изд., изм. и доп. – М.: «Ось-89», 2007. – с.63.

15 Практическое пособие по промежуточной отчетности [Текст] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010

9Аганбегян А.Р. О реформе бухгалтерского учета [Текст]/ Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2007 –69с.

9 Аганбегян А.Р. О реформе бухгалтерского учета [Текст]/ Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2007 –98с.

15 Практическое пособие по промежуточной отчетности [Текст] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010

5 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Текст] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010.

6 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Текст] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010.

17 Елина Л.А. Отчет о прибылях и убытках [Текст] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010., Главная книга 2010, №18.

15 Практическое пособие по промежуточной отчетности [Текст] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010

15 Практическое пособие по промежуточной отчетности [Текст] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010

1 Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.11.2010) [Текст] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010.

13 Елина Л.А. Исправляем ошибки в бухучете [Текст] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010., Главная книга 2010, №3.

16 Талаш А. Отчет о прибылях и убытках: типичные ошибки [Текст] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление ноябрь 2010. Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008 №8.

42