Порядок списания доходов и расходов на финансовый результат деятельности организации

Вариант 8.

Порядок списания доходов и расходов на финансовый результат деятельности организации. Понятие налогооблагаемой прибыли и расчеты по налогу на прибыль.

1.1.Порядок списания доходов и расходов на финансовый результат деятельности организации.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации определяется как разница между доходами и расходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), операционными, внереализационными и чрезвычайными доходами организации и расходами по ним.

Финансовый результат характеризует доход от обычных видов деятельности организации, порядок формирования, которого регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за месяц складывается из результатов:

- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 "Продажи");

- по прочим операциям (формируется на счете 91 "Прочие доходы и расходы").

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между:

- выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и акцизов;

- расходами, связанными с производством и реализацией.

Результат от прочих операций определяется как разница между:

- прочими доходами;

- прочими расходами.

Перечень прочих доходов установлен п. 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов - п. 11 ПБУ 10/99. Закрытие финансового результата (прибыли, убытка) организации за отчетный период осуществляется в следующем порядке:

1) списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);

2) сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах,открытых к счету 90 "Продажи" и счету 91 "Прочие доходы и расходы";

3) списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 "Прибыли и убытки" (если получена прибыль);

4) списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" (если получен убыток).

Синтетический счет 90 "Продажи" предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99. Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата организации, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 90 "Продажи" не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 "Продажи" должны быть открыты следующие субсчета:

90-1 "Выручка". По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;

90-2 "Себестоимость продаж". В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;

90-3 "Налог на добавленную стоимость". По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

90-4 "Акцизы". По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

90-9 "Прибыль/убыток от продаж". На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и 90-4 "Акцизы", то разница между ними списывается в кредит субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (формируется прибыль).

Если же совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и 90-4 "Акцизы", то разница между ними списывается в дебет субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (формируется убыток).

При закрытии финансового результата по обычным видам деятельности сальдо, сформированное на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", списывается на счет 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения":

Дт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/ убыток от продаж", Кт 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения", - отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;

Дт 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения", Кт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/ убыток от продаж", - отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям на основании п. п. 7, 9 ПБУ 9/99 и п. п. 11, 13 ПБУ 10/99. Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" должны быть открыты следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы". По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;

91-2 "Прочие расходы". В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" больше дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы", то разница между ними списывается в кредит субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (формируется прибыль).

Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" меньше дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы", то разница между ними списывается в дебет субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (формируется убыток).

При закрытии финансового результата по прочим операциям сальдо, сформированное на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", списывается на счет 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения":

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кт 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения", - отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;

Дт 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения", Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", - отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.

Таким образом, на конец каждого месяца на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" остается нулевое сальдо. Однако на субсчетах этих счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и обнуляются только посредством реформации баланса на 31 декабря отчетного года.

1.2. Понятие налогооблагаемой прибыли и расчеты по налогу на прибыль.

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

· постоянные разницы;

· временные разницы;

· постоянные налоговые обязательства;

· отложенный налог на прибыль;

· отложенные налоговые активы;

· отложенные налоговые обязательства;

· условный доход;

· условный расход;

· текущий налог на прибыль.

Расчет налога на прибыль выполняется последним - после определения постоянной и временной разницы.

Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом:

Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

· отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);

· рентных платежей в бюджет;

· доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;

· доходов от казино, видеосалонов и пр.;

· прибыли от страховой деятельности;

· прибыли от отдельных банковских операций и сделок;

· курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;

· прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной и

охотохозяйственной продукции.

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление консолидированной прибыли. Консолидированная прибыль - это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.

Налог на прибыль взимается по ставкам:

· в федеральный бюджет 5%

· в бюджет субъектов РФ 17%

· в местный бюджет 2%

При начислении Налога кредитуется счет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль".

2. Расчеты с персоналом по прочим операциям. Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками и подотчетными лицами. Документальное оформление операций.

2.1.Расчеты с персоналом по прочим операциям.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам",

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" корреспондирует со счетами:

2.2.Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками и подотчетными лицами. Документальное оформление операций.

В бухгалтерском учете применяются счета для отражения хозяйственных операций с различной степенью детализации. Различают счета синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенные показатели о хозяйственных средствах и операциях, а аналитические — эти показатели детализируют.

Например, счет «Готовая продукция» отражает движение всей продукции данного предприятия; на счете «Расчеты с подотчетными лицами» учитывают расчеты со всеми его подотчетными лицами и т. д. Однако для оперативного руководства и контроля одних обобщающих счетов недостаточно. Эти счета должны быть детализированы. Чтобы учитывать и контролировать расчеты, например, с подотчетными лицами, необходимо открыть отдельный счет каждому из них. Для контроля над снабжением производства материалами необходимо организовать учет движения каждого вида материалов в отдельности. Вследствие этого следует вести детальные счета в развитие счетов обобщающих. Так, счет «Расчеты с подотчетными лицами» подразделяют на несколько индивидуальных счетов отдельных подотчетных лиц; счет «Сырье и материалы» дополняют детальными счетами на каждый вид и сорт материала в отдельности и т. д. Таким образом, обобщающие счета синтезируют, т. е. объединяют счета детальные, и их называют поэтому счетами синтетическими; отсюда и учет, построенный на обобщающих счетах, именуют синтетическим. Счета детальные дают аналитическое, т. е. подробное, отображение учетных данных, поэтому их называют счетами аналитическими, а учет, основанный на аналитических счетах, именуют аналитическим.

Синтетический учет дает сводные и обобщающие показатели в денежном выражении. В аналитическом учете наряду с денежным измерителем широко применяют натуральные показатели. В аналитическом учете на каждый отдельный вид и сорт материалов открывают счет, в котором записывают сведения об остатках, приходе и расходе по каждой операции. На аналитический счет, где отражается отдельный вид основных средств (например, здания, сооружения, машины), записывают техническую характеристику, время ввода в эксплуатацию, норму амортизации, капитальные ремонты и другие сведения.

Ведение синтетического учета наряду с учетом аналитическим облегчает контроль правильности записей в учетных регистрах. Записи на счета синтетического и аналитического учетов делают на основе одних и тех же учетных документов. На аналитические счета в расчлененном виде записывают те же обороты, которые были отражены на синтетическом счете, объединяющем данную группу аналитических счетов. Каждая запись на аналитическом счете, повторно, в сводном виде отражается на соответствующем синтетическом счете. При отсутствии ошибок в учетных записях их показатели должны быть тождественны, что устанавливается регулярной сверкой учетных данных по синтетическим и аналитическим счетам. Синтетический и аналитический учет, взаимно дополняя друг друга, дают возможность получить сведения о величине средств и процессах выполнения плана как в сводном, обобщенном виде, так и в форме детальных, расчлененных на отдельные элементы показателей.

С помощью синтетических счетов получают обобщающие стоимостные показатели, соответствующие статьям бухгалтерского баланса. Эти показатели характеризуют однородные виды средств и их источники, представленные в основных, укрупненных разрезах. Большинство синтетических счетов является коллективными, т. е. объединяющими несколько индивидуальных счетов. Так", коллективный счет «Расчеты с рабочими и служащими» объединяет все счета, открываемые на каждого рабочего и служащего данного предприятия. Некоторые синтетические счета не нуждаются в подразделении, поскольку отражаемые на них показатели в учете не расчленяются (например, счета «Касса», «Расчетный счет», «Уставный фонд»). Аналитические счета ведут в развитие лишь коллективных синтетических счетов с целью детализации их показателей. Так, в "дополнение к синтетическому счету «Топливо» используют аналитические счета по каждому отдельному виду и сорту топлива. Таким образом, на аналитических счетах содержится детализированная характеристика объекта учета, отражаемого в обобщенном виде на каком - либо коллективном синтетическом счете.

Нередко по отдельным синтетическим счетам необходимо сгруппировать аналитические счета, чтобы получить показатели для оперативного руководства работой, составления отчетности и экономического анализа. Такие группировки в текущем учете осуществляют с помощью субсчетов.

Субсчета, объединяя счета аналитические, в свою очередь обобщаются на синтетическом счете. Например, синтетический счет «Сырье и материалы» имеет пять субсчетов: «Сырье и основные материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», «Вспомогательные материалы», «Запасы и продукция подсобного сельского хозяйства», «Тара и тарные материалы».

Итак, записи на счетах синтетического и аналитического учета делают на основе одних и тех же учетных документов. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть соответственно равны общей сумме всех оборотов объединяемых им аналитических счетов. Это равенство служит основой для регулярно осуществляемой проверки данных синтетического и аналитического учета, установления и исправления возможных ошибок в учетных записях.

В системе синтетических счетов отражается весь кругооборот средств предприятия в связи с источниками их привлечения. Учет на аналитических счетах не охватывает всего кругооборота ресурсов предприятия, а используется для детализации показателей коллективных синтетических счетов. Синтетические счета служат для получения обобщенных показателей хозяйственной деятельности. На основе данных синтетического учета, составляют отчетность. Данные аналитического учета широко используют для целей текущего оперативного руководства, планирования и контроля хозяйственной деятельности. Применяемые в аналитическом учете натуральные и трудовые показатели служат для дополнения и конкретизации обобщенных денежных показателей синтетического учета.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По отношению к балансу – это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету записываются суммы, выданные под отчет, и возмещение перерасхода. По кредиту суммы списанной задолженности подотчетных лиц согласно утвержденных авансовых отчетов и суммы, сданные в кассу, неиспользованные подотчетными лицами.

Основные корреспонденции по 71 счету "Расчеты с подотчетными лицами”

Д71-К50. Выдано под отчет на хозяйственные нужды, командировочные расходы, в возмещение перерасхода по авансовому отчету.

Д71-К51. Перечисление (перевод) денежных средств по месту нахождения подотчетного лица.

Д25,26-К71. Подотчетные суммы использованы на производственные нужды.

Д43-К71. Расходы произведены по отгрузке и реализации продукции.

Д10,12-К71. Покрытие расходов, связанных с процессом заготовления товарно-материальных ценностей или с их приобретением.

Д50-К71. Взнос неиспользованных подотчетных сумм.

Д70-К71. Удержан из заработной платы долг по подотчетным суммам.

Авансовые отчеты составляются на основании первичных, оправдательных документов. Если выданные под отчет суммы не возвращены в течение 3-х дней установленной даты их возврата, а оправдательные документы отсутствуют, то указанные суммы подлежат включению в облагаемый подоходным налогом совокупный доход работника.

Синтетический и аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в журнале-ордере № 7.

Аналитический учет организован не только по каждому подотчетному лицу, но и по каждому авансовому отчету.

Порядок заполнения журнала-ордера № 7

1. Подбираем все авансовые отчеты с приложенными документами за месяц и разносим эти данные в журнал-ордер № 7. Каждая отдельная строка соответствует каждому отдельному номеру авансового отчета. Заполняются графы: номер по порядку, номер авансового отчета, утвержденная сумма авансового отчета и в дебет каких счетов произведены расходы.

2. На основании данных из журнала-ордера № 7 за прошлый месяц заносим в текущий журнал-ордер № 7 сведения об остатках по незаконченным расчетам с подотчетными лицами. Это порядковый номер по журналу-ордеру за прошлый месяц, дата возникновения задолженности и остаток по дебету, если должно подотчетное лицо, или по кредиту, если предприятие должно подотчетному лицу.

3. На основании приходных и расходных кассовых ордеров заносим суммы, выданные под отчет, в возмещение перерасхода и суммы возвращенных неиспользованных подотчетных сумм.

4. Просматриваем расчетно-платежные ведомости по заработной плате. На основании этих ведомостей заносим данные в журнал-ордер № 7, удержанные из заработной платы.

5. Подсчитываем остатки по каждому подотчетному лицу.

6. Все графы просчитываем и сверяем остатки.

3. Задача по теме «Учет капитала и резервов».

знать:

· порядок формирования и учет добавочного и резервного капитала;

Добавочный капитал
- прирост капитала предприятия, образовавшийся в результате переоценки объектов основных средств, эмиссионного дохода.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

1. прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

2. сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

1. погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

2. направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

3. распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Дебет Счет 83 «Добавочный капитал» Кредит

Уменьшение добавочного капитала (записи по Д 83) производятся в следующих случаях:

· Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д83 К80)

· Погашение за счет добавочного капитала убытка за отчетный год (Д83 К84)

· Распределение добавочного капитала между учредителями предприятия (по субсчетам).

Резервный капитал общества – предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Цель его формирования - покрытие убытков, и для других целей он использоваться не может. Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Дебет Счет 82 «Резервный капитал» Кредит

· формирование и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли, специальных фондов и резервов;

уметь:

1) Учет фондов целевого назначения и финансирования

Учет средств целевого назначения регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 92н

Пассивный счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Дебет Счет 86 «Целевое финансирование» Кредит

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Кроме того, есть другие фонды целевого назначения и финансирования - фонды предприятия, образуемые из нераспределенной прибыли в соответствии с учредительными документами. К ним относятся фонды накопления, потребления и социальной сферы.

В Плане счетов специальный счет не предусмотрен, для этих целей можно использовать свободные счета 87-89. В старом Плане счетов – 88, можно выделять субсчета на 84. В любом случае учет таких фондов ведется на пассивном счете или субсчетам: «Фонд накопления», «Фонд социальной сферы», «Фонд потребления».

Увеличение любого фонда отражается корреспонденцией счетов

Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 84 «Фонд»

Уменьшение любого фонда отражается корреспонденцией счетов

Д 84 «Фонд» К 75,50,51,70,…

2) Учет нераспределенной прибыли, фондов специального назначения, резервный капитал

Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие "источники собственных средств предприятия", позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капитал; нераспределенную прибыль; фонды специального назначения; резервный фонд; средства целевого финансирования, направленные на увеличение фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных средств, капитальные вложения и др.). Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал
- совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

Складочный капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд
- совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Уставный капитал необходим организации для ее регистрации в соответствующем органе как юридического лица и как источник финансирования ее производственной (уставной) деятельности. После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов - прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

производственных запасов (счета 10, 12 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета 52 «Валютные счета».

Кредит счет 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал».

Кредит счет 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;

другие счета

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Нераспределенная прибыль
- часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.

Фонды специального назначения. В этих фондах аккумулируется значительная часть собственного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работников.

Главным источником формирования фондов сигнального назначения служит остающаяся в распоряжении предприятия часть прибыли, ели образование таких фондов предусмотрено учредительными документами. учета и контроля каждого из них.

Резервный фонд.
Он включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль.

Средства целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов. Целевые финансирование и поступления - это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Здесь речь пойдет лишь о тех источниках внешнего финансирования, которые направляются на пополнение оборотных средств, капитальные и другие финансовые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных условий становятся органической частью собственного капитала предприятия.

· составлять бухгалтерские записи по формированию и использованию капитала и резервов.

3.1.Составить баланс предприятия АО «Феникс» на 1 января 200_ г. используя форму №1 «Бухгалтерский баланс».

Таблица 1 Остатки АО «Феникс» на 1 января 200_ г.

3.2. Открыть счета бухгалтерского учета.

3.3. Составить корреспонденцию счетов по приведённым хозяйственным операциям в журнале хозяйственных операций.

3.4. Найти неизвестные показатели.

3.5. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 2 - хозяйственные операции

3.6. Составить баланс предприятия АО «Феникс» на 1 февраля 200_ г. используя форму №1 «Бухгалтерский баланс».

4. Задача по теме «Учёт кредитов и займов».

знать:

Нормативные акты по учёту кредитов и займов;

Порядок учёта получения и погашения кредитов и займов;

Одной из основных операций с кредитами и займами является получение или выдача заемных средств. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете данные операции.

а) Отражение операций получения кредитов и займов в учете организаций-заемщиков.

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01. Данное Положение по бухгалтерскому учету разработано на основании международного стандарта финансовой отчетности МСФО 23 «Затраты по займам» в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.

Следует отметить, что к договорам государственного займа и беспроцентным договорам займа нормы ПБУ 15/01 не применяются. Порядок отражения операций по указанным договорам в бухгалтерском учете регламентируется Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее - План счетов). Также действие норм ПБУ 15/01 не распространяется на бюджетные и кредитные организации (банки).

Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. То есть моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Заемные средства могут быть предоставлены как в рублях, так и в иностранной валюте. Возникает вопрос, - допускается ли предоставление кредитов или займов, стоимость которых выражена в условных денежных единицах?

Пунктом 2 статьи 317 ГК РФ установлено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено условие о том, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом сумма, выраженная в валюте или условных денежных единицах, пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на день платежа, если иной курс или иная дата не установлены соглашением сторон или законодательством РФ.

В постановлении Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 13 марта 2001

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

Задолженность по долговому обязательству может быть срочной и просроченной. Организация-заемщик по истечении установленного договором срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную (п. 6 ПБУ 15/01). Перевод срочной краткосрочной задолженности и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга. Учет сумм просроченных задолженностей ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

б) Отражение выдачи займа в бухгалтерском учете организации-заимодателя.

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организаций - заимодателей.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:

- вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги, а также в ценные бумаги других организаций (в том числе в векселя и облигации);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- и другие.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим организациям, используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы». Предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на указанном субсчете обособленно. Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами. Возврат суммы займа отражается записями по дебету счета 51 «Расчетный счет» (или других соответствующих счетов) и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Аналитический учет выданных займов, в соответствии с пунктом 6 ПБУ 19/02, организация должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по всем организациям-заемщикам.

Для того чтобы выданные займы были приняты к бухгалтерскому учету, согласно пункту 2 ПБУ 19/02, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- способность займа приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо в виде других выгод;

- переход к организации рисков, связанных с выдачей займа (риск невозврата суммы займа; риск изменения цены, риск ликвидности (для займа, выданного в виде приобретения векселя), и т. п.).

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учета может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением. При этом законодатель не предусматривает возможности проведения переоценки займов, выданных в виде денежных средств.

Прежде, чем проводить переоценку стоимости финансовых вложений, необходимо определить - к какой группе относится выданный заем. В ПБУ 19/02 финансовые вложения разбиты на следующие две группы займов:

- по которым можно определить текущую стоимость;

- по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Займы, по которым можно определить текущую стоимость, на конец отчетного года в бухгалтерской отчетности отражаются по текущей рыночной стоимости. Оценка рыночной стоимости производится путем корректировки их оценки на предыдущую дату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой является операционным доходом (расходом) организации. Данная разница отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Корректировку стоимости финансовых вложений организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату рыночную стоимость невозможно определить, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Отражение процентов по кредитам и займам;

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

уметь:

· Рассчитывать проценты по кредитам и займам;

4.1. Составьте корреспонденцию счетов по приведенным хозяйственным операциям.

4.2. Определите неизвестные показатели.

Исходные данные:

В начале сентября организация получила заем в сумме 360 000 рублей сроком на три месяца под 19% годовых. Проценты начисляются и перечисляются заимодавцу ежемесячно в конце каждого месяца.

Таблица 1

Расчет сумм начисленных процентов;

(360000*19/100)/12*1= 5700руб.

((360000-120000)*19/100)/12*1=3800руб.

((360000-120000*2)*19/100)/12*1=1900руб.