Организация бухгалтерского учета на совместном предприятии с образованием юридического лица — субъекта внешнеэкономической деятельности

Организация бухгалтерского учета на совместном предприятии с образованием юридического лица - субъекта внешнеэкономической деятельности

Содержание

1. Особенности бухгалтерского учета на совместных предприятиях

2. Учет имущества и источников его формирования на совместном предприятии

3. Учет кассовых операций в иностранной валюте

4. Учет операций по пластиковым карточкам

5. Учет расходов по зарубежным командировкам

6. Учет операций по ликвидации совместных предприятий

1. Особенности бухгалтерского учета на совместных предприятиях

Совместное предприятие на территории Российской Федерации представляет собой самостоятельную хозяйственную единицу и функционирует на основе действующей нормативной базы для предприятий и организаций всех форм собственности и чаще всего занимается внешнеэкономической деятельностью. Бухгалтерский учет на совместном предприятии осуществляется на отдельном балансе по формам и методам самостоятельного юридического лица.

Совместные предприятия в случае необходимости могут вносить изменения в организацию и формы ведения учета, действующих в России, исходя из особенностей и специфики деятельности. Эти предприятия в бухгалтерском учете руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

На СП для учета специальных хозяйственных операций могут вводить в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, субсчета первого, второго, третьего и другого порядка. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, которые должны на собрании участников совместной деятельности принять и утвердить учетную политику, отвечающую всем требованиям нормативных актов. При этом в учетной политике целесообразно более подробно прорабатывать такие вопросы, как:

форма учета, способы учета затрат и методы определения выручки от продажи продукции (работ, услуг);

смета затрат и ее финансирование в рамках договора совместной деятельности;

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

определение способа амортизационных начислений (одного из двух: линейный и нелинейный) согласно ст.259 гл.25 НК РФ;

порядок проведения инвентаризации имущества, находящегося в долевой собственности, и расчетов товарищества с его участниками с определением порядка покрытия убытков;

порядок начисления и выплаты заработной платы;

порядок зачета усилий участников совместной деятельности;

порядок начисления, распределения и уплаты налогов;

сроки, формы и объемы предоставления участникам информации, необходимой для формирования финансовой, налоговой отчетности.

Полученное имущество и денежные средства в качестве вкладов в фонд совместной деятельности учитываются отдельно от собственных. Для каждого договора о совместной деятельности открывается отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора. Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании первичных учетных документов об оприходовании имущества.

На совместном предприятии вся первичная учетная документация, учетные регистры, отчетность ведется на русском языке или переводится на русский язык. Документы, составленные на иностранных языках, должны иметь идентичный перевод на русский язык.

На основании учредительных документов при ведении оперативного и бухгалтерского учета и составления отчетности допускается использовать записи на иностранных языках наряду с русским языком. Совместные предприятия используют рубли в качестве базовой валюты бухгалтерского учета.

Совместные предприятия представляют отчетность в соответствии с требованиями законодательных актов, действующими на территории России, и не могут представлять ее государственным или иным органам иностранных государств. При этом СП руководствуются всеми положениями по бухгалтерскому учету, ГК РФ, НК РФ, ТмК РФ, Указаниями Центрального банка России, постановлениями Правительства РФ и указами Президента Российской Федерации.

Предприятия представляют годовые бухгалтерские отчеты налоговому и статистическому органам и каждому участнику совместного предприятия в порядке, предусмотренном учредительными документами,

При необходимости учредительными документами устанавливается представление квартальных бухгалтерских отчетов каждому участнику (партнеру) СП.

Как и другие организации, совместные предприятия представляют формы бухгалтерской отчетности в соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. В этом случае нужно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Правление (Совет) учредителей СП рассматривает и утверждает годовой бухгалтерский отчет в сроки и в порядке, установленном учредительными документами. Бухгалтерские отчеты СП подписываются руководителем, главным бухгалтером и скрепляются печатью.

Все совместные предприятия по итогам года делают общий аудит и вместе с годовым отчетом представляют заключение аудиторской фирмы. Отчетный год совместных предприятий финансово-хозяйственной деятельности считается с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерский учет и отчетность операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, осуществляются в соответствии с Положением (стандартом) по бухгалтерскому учету " Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.

А в системе международных стандартов по бухгалтерскому учету вопросы учета операций с иностранной валютой установлены в стандарте № 21 "Влияние изменений обменных курсов иностранных валют".

2. Учет имущества и источников его формирования на совместном предприятии

СП организуется исключительно на долевых вкладах имущества. Денежные средства чаще всего находятся в кругообороте, поэтому бухгалтерия СП должна контролировать каждый новый и старый кругооборот, и каждая стадия кругооборота должна получить свое отражение в учете, чтобы в любой момент можно было установить, какая доля имущества имеется в деньгах, какая - в товарно-материальных ценностях, в векселях, акциях, чеках.

В СП имущество состоит из наличных денег в кассе, денег на счетах в банках, из ценных бумаг, товаров, зданий, сооружений. Совокупность имущества СП представляет собой актив предприятия.

Чтобы иметь в наличии это имущество, необходимы источники его формирования, т.е. капитал. Капитал - это абстрактное право распоряжения активом.

Первоначальным капиталом при образовании СП являются долевые вклады в валюте и рублях, в основных средствах, правах пользования землей, водой и т.д. Все источники воплощаются в складочном капитале.

Доли отечественных и иностранных участников в складочном капитале СП определяются по договоренности между участниками. Вклад отечественного участника в складочный капитал СП оценивается по договорным ценам с иностранным участником, как в отечественной, так и в иностранной валюте. Вклад иностранного участника оценивается в том же порядке с пересчетом стоимости вклада в рубли по официальному валютному курсу Банка России на день подписания договора о создании СП.

Согласно российскому законодательству после регистрации СП как акционерного общества в бухгалтерии СП на сумму зарегистрированного складочного капитала образовавшуюся задолженность акционеров на их долю, не внесенную обществу, отражают на дебете счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и кредите счета 80 "Уставный капитал".

На сумму приобретенных акций учредители (участники) СП могут внести денежные средства в рублях или иностранной валюте, основные средства, материальные ценности, нематериальные активы. Фактические поступления суммы вкладов участников отражаются записями:

Дт 51 "Расчетные счета" (52-2 "Текущие валютные счета") (01, 04, 07, 10, 41, 43),

Кт 75-1.

СП, созданные в форме акционерного общества (далее - АО), иногда реализуют акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, а разницу между их продажной стоимостью и номинальной учитывают на счете 83 "Добавочный капитал".

На счете 80, субсчете "Складочный капитал" отражаются источники образования имущества СП. Сальдо по этому счету должно быть равным размеру складочного капитала, зафиксированному в уставных документах СП.

Увеличение складочного капитала возможно за счет распределяемой прибыли, а уменьшение - в исключительных случаях и после внесения соответствующих данных в реестр государственной регистрации СП.

Акционеры общества СП регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учет расчетов по вкладам ведется с каждым участником (акционером) в карточках или книгах, ведомостях, где отражаются сумма задолженности по вкладам, дата ее погашения, сумма внесенных активов в погашение задолженности.

СП, созданные в форме АО, ведут учет акций на отдельных субсчетах, открываемых к счету 80: "Простые акции" и "Привилегированные акции".

Имущество СП не подлежит реквизиции или конфискации в административном порядке, оно может быть предъявлено к взысканию лишь по решению органов, имеющих право рассматривать споры с участием СП.

Споры СП с государственными и общественными организациями, а также споры между участниками по вопросам, связанным с совместной деятельностью, в соответствии с законодательством рассматриваются в судебных и других органах.

3. Учет кассовых операций в иностранной валюте

Многие совместные предприятия используют иностранную валюту в качестве средства платежа по экспортным и импортным контрактам и для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, в связи с чем возникает необходимость ведения кассовых операций в иностранной валюте.

Для этого необходимо обратить внимание на действующие нормативные акты, регулирующие порядок и правила проведения резидентами и нерезидентами кассовых операций в иностранной валюте.

Центральный банк РФ разработал Положение от 5 января 1998 г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", которое утверждено Советом директоров ЦБ РФ 19 декабря 1997 г. (протокол № 47) и вступило в силу с 1 января 1998 г. Наряду с этим продолжает действовать "Порядок ведения. кассовых операций в Российской Федерации", утвержденный Советом директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

В соответствии с п.23 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", каждое предприятие может вести только одну кассовую книгу. Этим нормативным документом не предусмотрено никаких исключений и специальных правил для учета валютных средств, т.е. существующими нормативными документами предусматривается ведение одной кассовой книги для отражения операций движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте.

Прием наличных денег кассой и выдача их из кассы производится по приходным и расходным ордерам или по правильно оформленным другим документам (расчетно-платежным, платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и другим) с оттиском на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера, подписанным руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, уполномоченными на это.

В соответствии с п.2 ст.11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. Пересчет иностранной валюты в рубли производится согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). В Положении отмечено, что датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Согласно ПБУ 3/2006 в регистрах бухгалтерского учета по счетам имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, запись производится одновременно в валюте расчетов платежей и в рублях. В связи с этим в отчете кассира (второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми ордерами) должна проставляться одновременно сумма в иностранной валюте и в рублях.

В приходных и расходных кассовых ордерах сумма в иностранной валюте указывается в графе "сумма". При этом по строке "сумма прописью" должна быть указана одновременно сумма рублевого эквивалента по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. И эта сумма служит основанием для того, чтобы кассир сделал запись в рублях в кассовой книге в графе "приход" или "расход".

Наряду с этим необходимо вести регистры аналитического учета по каждому виду иностранной валюты, проходящей по кассе. Такие регистры могут вестись в виде реестров, карточек либо иметь такой же вид, как страницы кассовой книги.

Для обособленного синтетического учета движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают субсчет "Касса в иностранной валюте в Российской Федерации".

При нахождении иностранной валюты в кассе может изменяться курс валюты, в связи с чем возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. В случаях, когда записи в кассовой книге за несколько дней произведены по разным курсам, остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе. Именно это обстоятельство обусловливает необходимость производить дополнительные записи в кассовой книге, связанные с отражением курсовых разниц. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе может производиться по мере изменения курсов иностранных валют. Отражение курсовой разницы следует оформлять мемориальными ордерами или бухгалтерской справкой. В случае роста курса валюты кассир на основании мемориального ордера делает запись в кассовой книге в графе "приход", а при падении курса - в графе "расход". При этом мемориальные ордера подшиваются к отчету кассира вместе с другими приходными и расходными документами и сдаются в бухгалтерию, где в отчете кассира определяют корреспонденцию счетов в общеустановленном порядке:

Дт 50 "Касса", Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - при росте курса иностранной валюты;

Дт 91, Кт 50 - при падении курса иностранной валюты.

При этом следует иметь в виду, что отражения в бухгалтерском учете операций по переоценке в кассовой книге можно избежать за счет выдачи наличной иностранной валюты из кассы подотчетным лицам в день поступления валюты из банка, а также сдачи в банк наличной валюты в день ее возврата подотчетными лицами.

За нарушения порядка ведения валютных операций на руководителей совместных предприятий в соответствии с установленным законодательством РФ налагаются административные штрафы в пятидесятикратном размере минимальной месячной оплаты труда.

Должностные лица юридических лиц резидентов и нерезидентов, физические лица, виновные в нарушении валютного законодательства, также несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность согласно законодательству Российской Федерации.

4. Учет операций по пластиковым карточкам

В мировой практике широкое распространение получили расчеты банковскими картами, которые внедряются уже и в России.

С этой целью Центральный банк РФ принял Положение от 24 декабря 2004 г. № 266-П об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт.

Данное Положение разработано в соответствии с ГК РФ, Федеральными законами "О Центральном банке Российской Федерации (Банк России)", "О банках и банковской деятельности", а также Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" и другими нормативными актами.

Банковская карта - это средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента. Эмиссия банковских карт для физических и юридических лиц на территории России осуществляется кредитными организациями - резидентами, имеющими соответствующую лицензию.

Кредитная организация-эмитент заключает договор с клиентами на выдачу им банковской карты.

Юридическим лицам, в том числе совместным предприятиям, выдаются банковские карты:

а) расчетная корпоративная карта, держатель которой (уполномоченный юридическим лицом) может распоряжаться денежными средствами в пределах расходного лимита;

б) кредитная корпоративная карта, держатель которой (уполномоченный юридическим лицом) может распоряжаться денежными средствами в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом согласно договору с клиентом.

Расчеты пластиковыми картами имеют значительные преимущества по сравнению с другими формами расчетов:

во-первых, исключаются сложности с покупкой и вывозом за границу наличной иностранной валюты;

во-вторых, это удобство и быстрота расчетов;

в-третьих, возможность получения товаров (услуг) до поступления денежных средств поставщику;

в-четвертых, запрещается использование наличной иностранной валюты, выданной для оплаты командировочных расходов, на иные цели.

Корпоративные карточные счета по действующему плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на территории России относятся к специальным счетам в банках, и в этой связи учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на субсчете счета 55 "Специальные счета в банках".

Как правило, держателями корпоративных пластиковых карт являются один или несколько сотрудников совместного предприятия.

С помощью банковских карт юридические лица-резиденты в случае необходимости могут осуществлять безналичные операции на предприятиях, реализующих товары и услуги, и операции по получению наличных денежных средств, а именно:

оплатить в пределах Российской Федерации в рублях в безналичном порядке расходы, связанные с командированием работников юридического лица;

осуществить безналичные операции в рублях на территории Российской Федерации, связанные с основной деятельностью юридического лица;

произвести безналичную оплату в рублях представительских расходов на территории России;

произвести в иностранном государстве безналичную оплату в иностранной валюте расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц;

осуществить безналичную оплату в иностранной валюте представительских расходов за пределами Российской Федерации;

получить наличные денежные средства в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

Для расчетов при совершении указанных операций в иностранной валюте допускается списание средств со счетов юридических лиц в рублях. При этом иностранная валюта, приобретаемая эмитентом за счет рублевых счетов клиента для последующего осуществления расчетов в иностранной валюте, на текущий счет клиента не зачисляется. При осуществлении валютных операций с использованием банковских карт должно соблюдаться валютное законодательство, и при учете необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).

СП для использования пластиковых карт заключает договор с банком-эмитентом, который открывает специальный счет. Количество держателей пластиковых карт согласовывается между руководством СП и обслуживающим банком. При этом сотрудник, получивший на основании приказа пластиковую карту, считается подотчетным лицом и обязан отчитаться в установленном порядке по мере расходования средств. Расчетными документами, сопровождающими сделку по пластиковой карте, являются слипы (документы о расходах по карте) с приложением квитанций, товарных чеков на получение соответствующих услуг, товаров. В конце каждого месяца производится переоценка валютного остатка по карточному счету в общеустановленном порядке. В бухгалтерии операции с использованием банковских карт можно отразить в учете следующим образом:

а) открывается специальный карточный счет, и на него зачисляются денежные средства для обеспечения банковской карты:

Дт 55, субсчет "Специальный карточный счет", Кт 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" или 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

б) на основании поступивших выписок и представленного авансового отчета о расходе средств по пластиковой карте делается запись:

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Кт 55, субсчет "Специальный карточный счет";

в) отражается возникшая курсовая разница: Дт 55 "Специальный карточный счет", Кт 91 "Прочие доходы и расходы"; или Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 55, субсчет "Специальный карточный счет";

г) на основании утвержденного авансового отчета подотчетного лица должны быть отнесены затраты на расходы: Дт 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" или 97 "Расходы будущих периодов", Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

5. Учет расходов по зарубежным командировкам

Зарубежной командировкой считается поездка сотрудника по приказу руководства за границу России. Командировки подразделяются на:

краткосрочные - продолжительностью до 40 дней, не считая времени нахождения в пути;

длительные - продолжительностью от 40 дней и до одного года, не считая времени в пути.

Различают зарубежные командировки в страны СНГ (ближнее зарубежье) и страны, не входящие в состав СНГ (дальнее зарубежье).

Для командирования в страны СНГ командировки оформляются аналогично оформлению командировки на территории РФ: издается приказ с указанием фамилии, инициалов командируемого, его должности, а также цели, места и срока командировки; выписывается командировочное удостоверение в соответствии с требованиями нормативных документов.

При командировках в страны дальнего зарубежья (в том числе в страны Прибалтики) на командируемого оформляется только приказ, а командировочное удостоверение не оформляется, не требуется и проставление отметок о его прибытии в место командировки.

Дни пребывания в командировке определяются:

при командировании сотрудников в страны дальнего зарубежья - по отметкам таможни в загранпаспорте;

при командировании сотрудников в страны СНГ - по отметкам в командировочном удостоверении (если пунктов назначения несколько, то отметки о прибытии и выбытии должны быть сделаны в каждом из этих пунктов).

При зарубежных командировках сотрудников возникают расходы:

а) по проезду к месту командирования работника и обратно, провозу багажа;

б) по найму жилого помещения;

в) по суточным расходам за каждый день нахождения сотрудника в командировке согласно установленным нормам;

г) по представительским расходам;

д) по покупке в банке иностранной валюты или обмену чека на наличную иностранную валюту;

е) по получению визы (если страна является безвизовой, то расходы по уплате въездной пошлины);

ж) по получению загранпаспорта (если работник не имел загранпаспорта);

з) по прописке загранпаспорта (если это необходимо в стране командировки).

Все расходы по загранкомандировкам регламентируются:

ТК РФ (ст.168);

НК РФ (ст.217);

приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. № 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации";

приказом Минфина РФ от 11 июля 2001 г. № 51н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран";

постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет федерального бюджета".

В соответствии с указанными положениями все расходы, связанные с командировками (в том числе свыше установленных норм) полностью включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), но при расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль сверхнормативные командировочные расходы увеличивают эту налогооблагаемую базу л участвуют в расчете соответствующих налогов, т.е. налогооблагаемая база корректируется на сумму сверхнормативных командировочных расходов.

Существуют различные варианты финансирования зарубежных командировок, наиболее распространенный из которых - выдача командируемому аванса (подотчетной суммы) в рублях или иностранной валюте до начала поездки. Другим вариантом является совершение зарубежной поездки за счет имеющихся у командируемого наличных денег или банковских (пластиковых) карт (собственных или служебных). При этом варианте возмещение расходов производится после предъявления авансового отчета и получения из банка подтверждающих сумм расходов, списанных со служебной пластиковой карты.

Для учета выданных авансов и командировочных расходов к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" открываются субсчета: 1 - "Расчеты с подотчетными лицами в рублях"; 2 - "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте". Иногда могут открываться субсчета для каждого вида иностранной валюты. На субсчетах может быть отражена конвертация валюты, произведенная подотчетным лицом до или во время командировки.

При выдаче наличной иностранной валюты из кассы делается запись:

Дт 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте",

Кт 50-2 "Касса в иностранной валюте".

Подотчетные лица должны представлять в бухгалтерию авансовые отчеты о произведенных расходах не позднее трех рабочих дней по окончании командировки. Этот срок определяется исходя из того, что за это время, согласно порядку ведения кассовых операций, должны быть возвращены в кассу неизрасходованные деньги. При задержке авансового отчета подотчетным лицом по истечении установленного срока все суммы, по которым не предъявлено документальное подтверждение расходов по командировке, подлежат включению в совокупный годовой доход этого сотрудника с исчислением из него налога.

При определении норм командировочных расходов и корреспонденции счетов целесообразно произвести следующие действия:

1. Определить суммы расхода в пределах нормы и сверх установленных государственных норм.

2. Отнести их в рублевом эквиваленте на соответствующие счета.

3. Исчислить сумму НДФЛ, подлежащего взысканию с командируемого из суммы сверхнормативных расходов - суточных.

4. На суточные, выплаченные сверх установленных норм, начислить единый социальный налог (ЕСН). При этом следует учитывать определенные особенности, которые влияют на расходы по загранкомандировкам. Так, день пересечения границы при следовании в командировку относится к оплачиваемым в иностранной валюте, при возвращении - в рублях. При обеспечении бесплатным питанием во время командировки суточные выплачиваются в размере 30 процентов от установленных норм. В случаях выезда в командировку и возвращения из нее в один и тот же день суточные выплачиваются в размере 50 процентов установленной нормы.

Если принимающая сторона помимо питания обеспечивает командируемого средствами на личные нужды, направляющая сторона суточные не выплачивает.

При командировках в страны СНГ возмещение расходов производится по нормам, установленным для этих стран, а при транзитном их проезде началом зарубежной командировки считается пересечение границы СНГ.

В случаях командировки по нескольким странам применяются нормативы расходов, установленные в разных валютах. Пересчет разных валют в доллары США производится по справкам, выданным в пунктах, где производился обмен долларов на местную валюту.

При проверке гостиничных счетов следует иметь в виду, что за рубежом отели представляют комплекс услуг, которые включаются в общую стоимость счета. В связи с этим расходы на питание, квартирное и буфетное обслуживание при оплате из счетов исключаются, так как эти расходы оплачиваются из суточных.

При командировках в дальнее зарубежье в связи с отсутствием командировочных удостоверений, отметок о выбытии и прибытии важным моментом проверки отчета становится дата начала и окончания командировки. Для этого отдел кадров составляет справку на основе документальных данных, проездных документов и отметок в загранпаспорте. В случаях выезда (вылета) командируемого из какого-либо города России за рубеж (с выездом-вылетом его) из Москвы, его зарубежная командировка считается с момента вылета из Москвы, а время проезда внутри России считается внутрироссийской командировкой. Возврат наличных денег производится в валюте и в рублях по официальному курсу на дату возврата. Удержание из заработной платы командировочных расходов производится по официальному курсу последнего дня месяца, в котором производится удержание. Документально подтвержденные расходы сверх норм по оплате проживания не облагаются НДФЛ, на них не начисляется ЕСН.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте ведется в разрезе отдельных работников в иностранной валюте и в рублях с выявлением курсовых разниц по курсу ЦБ РФ и пересчетом дебетового и кредитового сальдо на первое число каждого месяца.

Схема проводок синтетического учета операций, связанных с загранкомандировками, приведена в табл.1.

По результатам авансового отчета корректируется налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму сверхнормативных суточных и расходов на проживание.

Таблица 1

Проводки по операциям, связанным с загранкомандировками

6. Учет операций по ликвидации совместных предприятий

В условиях развития рыночных отношений в России активизировался процесс совместного предпринимательства, в том числе - создание совместных предприятий, которые после регистрации приобретают право юридического лица. Однако многие из них, примерно каждое второе СП, через год-два прекращают свою деятельность по различным причинам. Порядок ликвидации совместных предприятий регулируется ГК РФ, в частности ст.61, 63, 252. В области бухгалтерского учета по операциям, связанным с ликвидацией совместных предприятий, пока не разработано единой методики.

Во всех случаях участники СП заблаговременно создают и утверждают ликвидационную комиссию, которая разрабатывает, утверждает и исполняет план работы по ликвидации юридического лица - совместного предприятия - и выступает от имени ликвидируемого лица в суде и других организациях.

Ликвидационная комиссия помещает в средствах массовой информации (СМИ) публикацию о ликвидации, одновременно уведомляет письменно акционеров о сроках ликвидации совместного предприятия, проводит сверку с дебиторами и кредиторами, принимает меры к получению дебиторской задолженности и оплате кредиторской задолженности. В случаях, если денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, то ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества с публичных торгов в установленном порядке. При этом выплата денежных сумм кредиторам производится в порядке очередности, установленной ст.64 ГК РФ.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с ликвидацией совместного предприятия, могут быть отражены следующими записями:

а) при реализации материалов:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 10 "Материалы";

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам";

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91 "Прочие доходы и расходы";

Дт 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

б) финансовый результат от продажи:

Дт 99 "Прибыли и убытки", Кт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - убыток;

Дт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кт 99 "Прибыли и убытки" - прибыль;

в) при реализации основных средств:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списание остаточной стоимости основных средств;

Дт 02 "Амортизация основных средств", Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списание начисленной амортизации;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - задолженность покупателей;

Дт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - оплата покупателей за основные средства.

Финансовый результат определяется так же, как и при реализации материалов.

Ликвидационная комиссия закрывает и такие бухгалтерские счета:

Дт 99 "Прибыли и убытки", Кт 97 "Расходы будущих периодов";

Дт 98 "Доходы будущих периодов", Кт 99 "Прибыли и убытки".

Средства, полученные при реализации имущества, передаются на погашение кредиторской задолженности. Если у предприятия недостает имущества для погашения задолженности, то используется Уставный капитал:

Дт 80 "Уставный капитал", Кт 99 "Прибыли и убытки".

По истечении четырех месяцев со дня ее образования невостребованная дебиторская задолженность списывается на убытки и отражается записью;

Дт 99 "Прибыли и убытки", Кт 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли.

Если после удовлетворения требований кредиторов остается имущество, то его распределяют между учредителями: Дт 99 "Прибыли и убытки", Кт 80 "Уставный капитал" - оставшиеся средства зачисляют в Уставный капитал.

Затем производится распределение капитала между учредителями и отражается записью в счетах:

Дт 80 "Уставный капитал", Кт 75 "Расчеты с учредителями";

Дт 75 "Расчеты с учредителями", Кт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - суммы, оплаченные учредителям.

После проведения всех расчетов создается ликвидационный баланс, который утверждается учредителями, а также проводится обязательная аудиторская проверка с оформлением соответствующего заключения.

В налоговую инспекцию представляются: заявление (установленного образца), приказ о ликвидации (или другой распорядительный документ), порядок и сроки ликвидации, назначение ликвидационной комиссии, заявление в прессе, ликвидационный баланс, утвержденный учредителями, аудиторское заключение, перечень филиалов, карты постановки на учет и письмо о присвоении ИНН (идентификационного номера налогоплательщика). После чего налоговая инспекция назначает день проверки.

Предприятие, подлежащее ликвидации, должно сняться с учета во всех внебюджетных фондах и налоговой инспекции, закрыть расчетные и валютные счета, после этого снимается с учета в органах статистики (необходимо заявление, справка из налоговой инспекции о снятии с учета, коды статистики).

Собрав все вышеперечисленные документы, можно их представлять (вместе с подлинниками учредительских документов и печатью организации) в администрацию территориального региона для получения прошения в Российское агентство Международного сотрудничества и развития (если предприятие там зарегистрировано). Кроме этого прошения необходимы заявление, копия решения о ликвидации, свидетельство (подлинник).

После получения свидетельства о выходе из этого реестра администрация региона выдает документ о ликвидации предприятия с иностранными инвестициями.