Шпора к ГОСАМ по бух. учету 2004

30. Учет использования прибыли

Финансовый результат деятельности организации за отчетный год представляет собой балансовую прибыль или убыток и отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2).В соответствие ПБУ9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»(Приказы МФ РФ от 06.05.99 №32н и №33н) финансовый результат представляет собой разницумежду доходами и расходами организации. При этом все доходы и расходы организации подразделяются на две группы:1-ая группа доходы и расходы от обычных видов деятельности, полученные от продажи продукции, работ, услуг;2-ая группа - прочие поступления и расходы, к которым относятся:операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; чрезвычайные доходы и расходы.В соответствие с ПБУ9 и ПБУ 10 в отчете о прибылях и убытках (форма №2) финансовый результат деятельности организации подразделяется на четыре составляющие:1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности.2. Операционные доходы и расходы.3.Внереализационные доходы и расходы.4.Чрезвычайные доходы и расходы Финансовый результат формируется из двух слагаемых:1)финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ, услуг т:е. от обычных видов деятельности;2)финансовый результат от прочих доходов и расходов, который включает в себя операционные и внереализационные доходы и расходы.

Полученный, таким образом, финансовый результат корректируется на суммы чрезвычайных доходов и расходов и в результате определяется конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации.В систему счетов, отражающих финансовые результаты, по новому плану счетов входят три накопительных счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продаж выявляется на счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.) отражаемой по кредиту этого счета, и суммой фактической себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг. Финансовый результат от прочих доходов и расходов выявляется на счете 91 «Прочиедоходы и расходы». В конце каждого месяца сальдо со счетов 90 и 91 переносится на счет 99. Непосредственно на счет 99 относятся чрезвычайные доходы и расходы, налог на прибыль и финансовые санкции.Таким образом, по новому плану счетов финансовый результат формируется на-счете 99 накопительным путем в течение года в виде свернутого сальдо, отражающего либо прибыль - по кредиту, либо убыток - по дебету. В результате на счете 99 в конце года выявляется чистая при-быль(убыток) организаций.Величина чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря переносится на

счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

14.

Документальное оформление и расчет оплаты по временной нетрудоспособности.

Учет пособий по временной нетрудоспособности.
Д 20, 25,26 К69/1
При общем заболевании размер пособия зависит от непрерывного стажа работы. До 5 лет 60 %, от 5 до 8 лет 80 %, более 8 лет 100%. Если трудовое увечье или проффесиональное заболевание или 3 и более детей, по беременнсоти и родам всегда 100 %. Пособия исчисляются из среднего заработка. В расчет среднего заработка включаются все виды оплаты, кроме доплаты за работу сверхурочно, оплата за работу по совместительству, з/п за простои, единовременные премии, за работу в праздничные дни. Средний заработок равен сумме з/п за два предшествующих месяца деленная на количество рабочих дней в этом периоде. Скорректированный средний заработок (в зависимости от стажа ) умножается на кол-во дней. Если работнику установлен оклад то средний заработок расчитывается за месяц в котором наступила нетрудоспособность путем деления оклада на раб. Дни. Расчет пособия производится на обратоной стороне листка о временной нетрудоспособности. Пособие не должно превыщать 2-х кратной тарифной ставки рабочего Д 69/1 К 70
Учет оплат за отпуск.
Отпуск не менее 24 раб. Дней с сохранением среднего заработка. Продолжительность отпуска фиксируется отделом кадров в записке о предаставлении отпуска которая передается в бух-ю. З/п за отпуск относится к дополнительной зарплате В расчет среднего заработка не включаются единовременные выплаты. Сверхурочные включаютсч.
1. Расчитывается среднемесячная з/п = з/а за 3 предшествующие месяца деленная на 3.
2. Расчитвается среднедневной заработок=срднемесячная з/п деленная на 25,2 если отпуск в рабочих днях или на 29,6 если отпуск в календ. Днях.
Д 20,25,26, 23 К 89 - резерв только по рабочим.
Д 89 К 70
Д 25,23,26,20 К 70

6. Учет ремонта ОС

Учет ремонта ОС.
Д 25,26 К 96
Д 23 К 70,10,69 - затраты на ремонт
Д 96 К 23 - списание стоимости ремонта.
Д 96 К 60
Учет ремонтов основных средств по мере проведения работ.
В соответствии с Положением № 30 могут производиться следующие виды ремонта: - капитальный; - текущий;
- средний ремонт, как разновидность капитального, если он осуществляется с периодичностью свыше одного года.
К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При этом капитальным ремонтом считается:
-для оборудования и транспортных средств - ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации;
-для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и самосвального механизма) - ремонт, который производится после пробега автомашин свыше 40-55 тыс. км в зависимости от марки машин;
-для зданий или сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей и замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Периодичность и объем среднего ремонта определяются отраслевыми нормативными документами.
Иные виды ремонта относятся к текущему ремонту объектов основных средств.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами - договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации.
Ремонт основных средств на предприятии рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово - предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. При этом план ремонта и система планово - предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации (п.70 Методических указаний).
Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.
42. Учет ремонтов основных средств путем создания резерва (ремонтного фонда).
В соответствии с Положением № 30 могут производиться следующие виды ремонта: - капитальный; - текущий;
- средний ремонт, как разновидность капитального, если он осуществляется с периодичностью свыше одного года.
К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При этом капитальным ремонтом считается:
-для оборудования и транспортных средств - ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации;
-для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и самосвального механизма) - ремонт, который производится после пробега автомашин свыше 40-55 тыс. км в зависимости от марки машин;
-для зданий или сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей и замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Периодичность и объем среднего ремонта определяются отраслевыми нормативными документами.
Иные виды ремонта относятся к текущему ремонту объектов основных средств.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами - договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации.
Ремонт основных средств на предприятии рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово - предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. При этом план ремонта и система планово - предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации (п.70 Методических указаний).
Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.
Законодательством предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:
- по фактически произведенным затратам;
- с применением счета расходов будущих периодов;
- путем создания резерва на проведение ремонта.
При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.
Ремонт основных средств на предприятии может осуществляться непосредственно самой организацией - хозяйственный способ; с помощью специализированной строительной организации - подрядный способ; либо и хозяйственным, и подрядным способами одновременно.
При применении подрядного способа работ затраты по ремонту в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. А при хозяйственном способе затраты отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
Как правило, резерв на проведение ремонта создается на текущий финансовый год в размере установленного на основании сметы расходов годового норматива. Учет резерва осуществляется на сч. 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" субсчет "Резерв на проведение ремонта основных средств".
При этом создавать резерв расходов на ремонт основных средств или нет, решается при принятии учетной политики предприятия на предстоящий год. Предприятия, создающие резерв на ремонт основных средств, должны в конце года произвести его инвентаризацию. При этом излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
Для равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции создается резерв на ремонт основных средств по нормативам в составе элемента "Прочие расходы":
1. Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96
2. Списываются затраты по законченному ремонту (в реммастерской или в подразделениях):
Дт 96 Кт 23, 10, 70, 69, 76
3. Остаток неиспользованного резерва в конце года сторнируется:
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96
Если ремонтные работы завершаются в следующем году, остаток резерва не сторнируется. По окончании ремонта неиспользованная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного года
Дт 96 Кт 91/1
В случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разница относится в затраты производства.
Исключение из этого порядка составляют случаи, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году. При этом остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 01 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".
Законодательством предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:
- по фактически произведенным затратам;
- с применением счета расходов будущих периодов;
- путем создания резерва на проведение ремонта.
При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.
Ремонт основных средств на предприятии может осуществляться непосредственно самой организацией - хозяйственный способ; с помощью специализированной строительной организации - подрядный способ; либо и хозяйственным, и подрядным способами одновременно.
При применении подрядного способа работ затраты по ремонту в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. А при хозяйственном способе затраты отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
По фактическим затратам обычно учитываются затраты, связанные с проведением ремонта, которые не имеют регулярного характера (разовый ремонт) и не требуют значительных денежных средств.
При применении этого способа учета расходы на проведение ремонта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они фактически были произведены.
1. Ремонт хозяйственным способом.
При ремонте основных средств силами своего ремонтного подразделения все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительно учитываются на сч.23 "Вспомогательные производства", а затем по окончании ремонтных работ собранные затраты списываются на издержки производства (обращения) с учетом места эксплуатации объекта
Пример 1. На предприятии произведен текущий ремонт производственного здания (покраска стен, побелка потолков). Работы по ремонту выполнены собственными силами. На ремонт использованы материалы (краска, побелка и пр.) стоимостью 9000 руб., начислена заработная плата работникам, производящим ремонт в сумме 5000 руб., произведены начисления на заработную плату во внебюджетные фонды: ПФ - 1400 руб.(5000*28%); ФСС - 270 руб.(5000*5,4%); ФОМС - 180 руб. (5000*3,6%); ФЗ - 75 руб.
(5000*1,5%).
В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
1) Дт.23 - Кт.10 - 9000 руб. - списаны материалы, использованные для текущего ремонта здания;
2) Дт.23 - Кт.70 - 5000 руб. - начислена заработная плата работникам, производящим текущий ремонт здания;
3) Дт.23 - Кт.69 - 1925 руб. (1400+ 270+ 180+ 75) - начислены взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы работников, производящих текущий ремонт здания;
4) Дт.20 (44) - Кт.23 - 15925 руб. (9000+5000+1925) - затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства (обращения) по месту эксплуатации объекта.
2. Ремонт подрядным способом.
Пример 2. По договору, заключенному со строительной организацией, на предприятии произведен текущий ремонт производственного здания (покраска стен, побелка потолков). Стоимость ремонта согласно акта выполненных работ составила 18000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
1) Дт.20 (23,25,26,44) - Кт.60 - 15000 руб. - отнесена на себестоимость стоимость выполненных работ по текущему ремонту здания согласно акта выполненных работ;
2) Дт.19 - Кт.60 - 3000 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости выполненных строительных работ;
3) Дт.60 - Кт.51 - 18000 руб. - оплачено поставщику за выполненные работы по текущему ремонту здания;
4) Дт.68 - Кт.19 - 3000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по выполненным и оплаченным строительным работам.
Пример 3. Школе подарены компьютеры. Первоначальная стоимость (тыс. руб.) - 100, амортизация - 2. 1. Списание первоначальной стоимости:
Дт 01/Выб. Кт 01 - 100
2. Списание амортизации:
Дт 02 Кт 01/Выб. - 2
3. Отражается остаточная стоимость:
Дт 91/2 Кт 01/Выб. - 98
4. НДС отражает передающая сторона - 20% от остаточной стоимости:
Дт 91/2 Кт 68 - 19,6
5. Определяется убыток от безвозмездной передачи компьютеров (98 + 19,6 = 117,6):
Дт 99 Кт 91/9 - 117,6
Пример 4. В результате стихийного бедствия - наводнения - погибло оборудование. Первоначальная стоимость (тыс. руб.) - 200, амортизация - 50.
1. Списывается первоначальная стоимость:
Дт 01/Выб. Кт 01 - 200
2. Списывается амортизация:
Дт 02 Кт 01/Выб. - 50
3. Остаточная стоимость оборудования отнесена на убытки:
Дт 99 Кт 01/Выб. - 150
Пример 5. В результате инвентаризации выявлена недостача инструментов. Первоначальная стоимость (тыс. руб.) - 80, амортизация - 15.
1. Списывается первоначальная стоимость:
Дт 01/Выб. К 01 - 80
2. Списывается амортизация:
Дт 02 Кт 01/Выб. - 15
^. Остаточная стоимость инструментов относится на недостачу:
Дт 94 Кт 01/Выб. - 65
4. Недостача инструментов предъявлена к возмещению виновному лицу по ценам реализации - 70:
Дт 73/2 - 70 Кт 94 - 65 Кт 98/4 - 5
5. Виновное лицо внесло наличные денежные средства в кассу:
Дт 50 Кт 73/2 - 70
6. При возмещении недостачи разница в ценах отнесена на прочие доходы:
Дт 98/4 Кт 91 - 5
Пример 6. Внесены в счет вклада в уставный капитал другой организации передаточные устройства (электросети). Первоначальная стоимость (тыс. руб.) - 50, амортизация - 10, согласованная стоимость - 45.
1. Списание первоначальной стоимости электролиний:
Дт 01/Выб. Кт 01 - 50
2. Списание износа:
Дт 02 Кт 01/Выб. - 10
3. Отражается согласованная стоимость переданных электролиний в качестве финансовых вложений. Одновременно превышение согласованной стоимости над остаточной списывается на операционный доход:
Дт 58 - 45
Кт 01/Выб. - 40
Кт 91/1 - 5
Вывод. Таким образом, во всех случаях выбытия основных средств обязательно в первую очередь отражаются списание первоначальной стоимости (Дт 01/Выб. Кт 01) и амортизации (Дт 02 Кт 01/Выб.). Затем остаточная стоимость с Кт 01/Выб. отражается в корреспонденции с другими счетами в зависимости от обстоятельств.
В процессе ввода в эксплуатацию ОФ закрепляются за участками материально-ответственными лицами. Движимые ОФ в процессе эксплуатации могут премещаться внутри подразделения организация, из одного участка на др., от одного ответственного лица к другому. Такое перемещение производится на основании распоряжения руководителя организации по актам внутреннего перемещения по форме ОС-1. Такое перемещение отражается в аналитическом учете внутри счета 01. Общие синтетические значения по сч. 01 при этом не меняются.
8. Документальное оформление и учет заготовления и приобретения материалов.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.
Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.
Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).
Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).
Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь ль количества материала, использованного на производство различных видов продукции.
Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.
Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
10 "Материалы";
11 "Животные на выращивании и откорме";
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
41 "Товары";
43 "Готовая продукция";
забалансовые счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию".
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:
1 "Сырье и материалы";
2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
3 "Топливо";
4 "Тара и тарные материалы";
5 "Запасные части";
6 "Прочие материалы";
7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
8 "Строительные материалы";
9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.
На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы".
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.
При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.
Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные - различные признаки, характеристики материала.
Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.
Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.
Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах),
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам - по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.
Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 "Материалы" и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей о] стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, описываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.
Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен в табл. 8.
Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов) Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:
Р=0 +П-0
н к
где Р - стоимость израсходованных материалов;
О и О - стоимость начального и конечного остатков материален
н к
П - поступление за месяц.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости). Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

4. Документальное оформление и учет выбытия ОС

Объекты основных средств выбывают и списываются с баланса предприятия в результате продажи, безвозмездной передаче, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Результаты списания выбывших объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого учитывается остаточная стоимость основных средств и затраты по их выбытию, а по кредиту - сумма выручки от продажи и другие виды дохода, компенсирующие расходы предприятия по выбытию основных средств.

Порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств представлен в Таблице 1.

Вид операции	Содержание хозяйственной операции	Основание / первичные документы	Отражение в учете
			Дт счета	Кт счета
Продажа	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	Ф. № ОС-1	01-2 «Выбытие»	01
	Списана начисленная амортизация	расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	Бух справка	91	01
	Отражены расходы по продаже объекта	Заказ-наряд, акты о приеме Ра бот	91	76, 70 …
	Отражена выручка от продажи объекта	Дог, Ф. № ОС-1	62	91
	Отражена задолженность бюджету по НДС от выручки	Счет-фактура	91	68
В качестве вклада в уставный капитал	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	Ф. № ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	Расчет	02	01-2
	Отражена сумма вклада в оценке, установленной договором	Дог, бух справка	58	01-2
	Отражено превышение стоимос-ти объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль)	Бух справка	58	91
	Отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток)	Бухгалтерская справка	91	01-2
Безвозмездная передача	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	Ф. № ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	Бух справка	91	01-2
	Начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств	Счет-фактура	91	68
Ликвидация	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	Ф. № ОС-4, Бух спр-расчет	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	Ф. № ОС-4, Расч	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	Ф. № ОС-4, Бух спр-расчет	91	01
	Списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта	Бух спр	99	91
	Отражены материалы по стоимости возможной продажи, полученные при разборке и монтаже	Ф. № ОС-4, Приходный ордер	10	91
В обмен на другое имущество	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	Ф. № ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	Ф. № ОС-1	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	Ф. № ОС-1, Бух спр-расчет	91	01
	Отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов	Дог Бух спр	76	91
	Отражен НДС от стоимости объектов	С-ф	91	68
	Оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства	Акт о приемосн средс	08 (10, 58)	60, 76
	Произведен взаимозачет обязательств		60, 76	76
Списание по причине недостач, порчи	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	Ф. № ОС-4	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	Бух спр-расчет	02	01-2
	Отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств, Восстановлен НДС	Бух справка	94 94	01-2 68
	Сумма недостачи (порчи) списана за счет виновного лица (при наличии виновного лица)	Бух справка	73	94
	При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов.	Бухгалтерская справка	91	94

В соответствии с новой редакцией п. 18 ПБУ 6/01 (соответствующие изменения внесены приказом Минфина России от 18.05.02 г. № 45н) объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации, в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Хозяйственная операция по единовременному списанию стоимости объектов основных средств на затраты производства оформляется по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 - дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, 96, 97 кредит счета 01.Положение, увеличивающее лимит для единовременного списания стоимости объектов основных средств, действует с 01.01.02 г., а потому такому списанию могут подлежать только те из объектов, которые были введены в эксплуатацию (переданы в производство) только после этой даты. Если же списание объектов основных средств стоимостью от 2001 руб. до 10000 руб. за единицу со счета 08 на счет 01 было произведено до 1 января 2002 года, они единовременному списанию с учета не подлежат, а по ним по принятым организацией нормам должна была начисляться амортизация. Если организации за период с начала 2002 года применяли лимит в 2000 руб., списание стоимости объектов основных средств от 2001 руб. до 10000 руб. за единицу, введенных в эксплуатацию (переданных в производство) с 1 января 2002 года, может быть произведено единовременно или через счета учета расходов будущих расходов (если это, например, значительно скажется на себестоимости готовой продукции) в течение срока, принятого организацией:

Передача объектов основных средств стоимостью до 10000 руб., а также книг, брошюр и т.п. изданий в эксплуатацию показана в Таблице 2..

Содержание хозяйственной операции	Основание/ первичный документ	Отражение в учете
		Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость объекта	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1)	20, 23, 26 и т.д.	01
Списана стоимость объекта при его ликвидации	Акт на списание основных средств (ф. № ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОС-6)

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Списание, продажа, безвозмездная передача основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств.

20. Учет потерь от брака и простоев в производстве.

Учет потерь от брака
Браком считаются изделия или полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам. Исправимый брак - изделия которые после исправления могут использоваться по прясмому назначению. Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования. Себестоимость исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов израсходованных на на исправление брака. Потери от исправимого брака определяют вычетанием из его себестоимости сумм удержанных с виновников.
Синтетический учет брака ведется на счете 28. По дебету этого счета отражаются затраты по исправлению брака с кредита счетов 10, 70, а также себестоимость окончательного брака с кредита счета 20. Потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет 70 если брак по вине рабочих, в дебет 63 - по вине поставщика, в дебет 10 на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования.
Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости
2. Попередельный метод - применяется если при преобразованиии исходного материала в ГП происходит путем передачи полуфабриката из одного цеха в другой. При этом методе объектом учета является передел
3. Позаказный - Карточка или ведомость учета затрат открывается на каждый заказ и имеет форму аналогичную при передельном методе. При этом фактическая себестоимость определяется путем суммирования затрат по одному заказу. Фактическая себестоимость при любом методе определяется путем деления общей суммы затрат на кол-во выпущенное продукции
Под методом калькулирования себестоимости понимают систему приемов используемых для определения себестоимости единицы продукции. Существует 3 метода учета затрат 1. Нормативный в чистом виде практически не применяется так как его применение требует четко разработанное нормативной базы затрат, постоянный учет изменения норм, обязательный учет отклонения от норм. Учет ведетсяч в карточках учета затрат.Себестоимость фактическая= Нормативня себестоимость+-ищменение+-отклонение.

26. Учет операций по расчетному счету

1.Учет операций по расчетному счету (51)
Все предпр-я, имеющие статус юр. лица, открывают в банке р/с. На р/с поступает выручка, полученные займы, кредиты, ср-ва из бюджета, депонир-ая зарплата и др.
Дебет:
Сальдо нач.- остаток ден. ср-в
09- поступл-я по долгосроч. аренде
46,47,48,62,76- выручка от реализации
50- выручка, депониров. з/п, возврат неиспользов. сумм
55- возврат неиспользов. аккредитива, чеков
63- поступления по претензиям
64- авансы
73- взнос наличными в погаш-е ссуды, полученн. у банка для сотрудников
75- вклад учредителей в устав. капитал
76- поступления от дебитор. задолжен-ти
80- получ. штрафы, пени, %, неустойки, дивиденды и т. д.
90,92- кредиты банков(краткосроч., долгосроч.)
93- кредиты банков для работников предприятия
94,95- поступл-я займов (краткосроч., долгосроч.)
96- целевые финансир-е и поступ-я
Кредит:
06,58- краткосроч. и долгосроч. финанс. влож-я
50- ср-ва, переданн. в кассу
55- открытие аккредитива, чековой книжки
60- оплата задол-ти поставщику
61- выдача авансов
63- удовлетв-е претензий
67- выплаты во внебюджет. фонды
68- уплата налогов (выплаты в бюджет)
69- выплаты в фонды
76- выплата кредитор. задолж-ти
78- выплаты дочер. предпр-ю
80- выплач. штрафы, неустойки, пени
90,92- погашение кредитор. задолж-ти (краткосроч., долгосроч.)
93- погашение кредитор. задолж-ти перед банком по выдаче кредита для сотрудников
94,95- погашение займов
97- погаш-е платежей по долгосроч. аренде

64. Баланс-нетто. Вертикальный и горизонтальный анализ.

Экономический потенциал организации может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны — нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения и наоборот.

Согласно действующим нормативам, баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Однако ряд статей по-прежнему носит характер регулирующих. Для удобства анализа целесообразно использовать так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто, который формируется путем устранения влияния на итог баланса (валюту) и его структуру регулирующих статей. Для этого:

суммы по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» уменьшают величину собственного капитала и величину оборотных активов;

на величину статьи «Оценочные резервы («Резерв по сомнительным долгам»)» корректируется значение дебиторской задолженности и собственного капитала предприятия;

однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разделах (долгосрочные текущие активы, собственный и заемный капитал).

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.

В процессе функционирования предприятия величина активов, их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Вертикальный анализ позволяет перейти к относительным оценкам и проводить хозяйственные сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).Степень агрегированности показателей определяется аналитиком. Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике не редко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида анализа особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, так как позволяют сравнивать отчетность различных по виду деятельности и объемам производства предприятий.

70. Анализ финансовой устойчивости (для организаций, осуществляющих производственную деятельность).

Внешним проявлением финансовой устойчивости любой организации является платежеспособность – обеспечение запасов и затрат источниками формирования.

Различают четыре типа финансовой устойчивости /2, 3/:

абсолютная устойчивость финансового состояния – наличие у организации излишка собственных источников формирования “Запасов”, что соответствует следующему неравенству:

СОС > = 0; СДС > = 0; СЗС > = 0, (1)

нормально устойчивое финансовое состояние – “Запасы” обеспечиваются суммой собственных средств организации и долгосрочных заемных средств:

СОС < 0;="" сдс=""> = 0; СЗС > = 0, (2)

неустойчивое финансовое состояние – “Запасы” обеспечиваются за счет собственных и заемных средств (долгосрочных и краткосрочных):

СОС < 0;="" сдс="">< 0;="" сзс=""> = 0, (3)

кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства” – “Запасы” не обеспечиваются источниками формирования, что соответствует неравенству:

СОС < 0;="" сдс="">< 0;="" сзс="">< 0,="" (4)="">

где СОС – излишек или недостаток собственных оборотных средств;

СДС – излишек или недостаток собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств;

СЗС – излишек или недостаток собственных оборотных средств и заемных средств (долгосрочных и краткосрочных).

72. Налог из доходы физических лиц

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц щественно отличается от порядка исчисления и уплаты взимавшегося до 2001 года подоходного налога с физических лиц. Но также как и подоходный налог с физических лиц, налог на доходы физических лиц -является основным налогом, который платят физические лица.Плательщики налога'Плательщики налога разделены на две группы:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Если физическое лицо фактически находится на территории России менее 183 дней в календарном году, то оно не является налоговым резидентом.Объект налогообложенияОбъектом обложения является доход, полученныйналогоплательщиками:

• от источников в российской Федерации и (или) за ее пределами -для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

• от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации,В статье 208 НК РФ содержатся два перечня доходов:

• в пункте 1 - доходы, полученные от источников в российской Федерации, например:

I) дивиденды н проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в российской Федерации

авторских или иных смежных прав;

. 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного ,,„ использования имущества, находящегося а Российской

Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организации;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

и другие доходы; в пункте 2 " доходы, полученные от источников за пределами территории Российской Федерации, к которым, в частности относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации в связи с осуществлением деятельности этой иностранной организации;

2) страховые выплаты при наступлении^страхового случая. полученные от иностранной организации

. 3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) дохода, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося, за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций, или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.

73. Налоговый учет. Общие положения

Налогоплательщики исчислят налоговую базу по итогам каждого отчет­ного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет — система обобщений1Ийформац»й4'дЙя определения на­логовой базы по налогу на основе данных первичны^ документов, сгруппи­рованных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодек­сом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточ­но информации для определения налоговой базы в соответствии с требова­ниями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно допол­нять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными рекви­зитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и досто­верной информации о порядке^учета длй'целей налогообложения хозяй-^венных операций, осуществлённЙхЧиали^плательщиком в течение отчет-аналогового) периода, а также ебеспечения информацией внутренних и ^щиих пользователей для контроля за правильностью исчисления, полно­чи своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. истема налогового учета организуется налогоплательщиком самостоя-ъно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил д ^вого учета, то есть применяется последовательно от одного налого-⁰ периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливает- ся налогоплательщиком в учетной политике для целей налогооблож утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руковол ^ий" ля. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплят ^те-щиков обязательные формы документов налогового учета. ^ь'

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (\л объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщикп случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяем ^а методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для ^х лей налогообложения при изменении применяемых методов учета приним " ется с начала нового налогового периода, а при^зменении законодателе 'ства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменр ний норм указанного законодательства,-

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды дея­тельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налого­обложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования сум­мы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сум­му остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следу­ющих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых ре­зервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регио^@^налоговогяу^ета;

3. расчет нал оголяй, Йазы^ кун-

Формы аналитич§б}(их регистров налогового учета для определения на­логовой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязатель­ном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении

•наименование хозяйотвенных-операций; ;

подпись (расшифровку-додписи) лица, ответственного за составление указанных регистров

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных до­кументов) является налоговой тайной. Ли;ца, получившие доступ к инфор^ ции, содержащейся в данных налогового;учета, обязаны хранить налогову^ тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную Д⁶ ствующим законодательством.

24. Анализ вероятности банкротства орг-и: рос и зарубеж методики. Для оценки возм-ти возн-я угрозы банкр исп-ся различные методики.Российская методика основана на применении положений ФЗ «О несост-ти (банкротстве)» от 8 мая 1998г. (старый)

В этом з-не определены критерии неплатежеспос должника- юр лица:

1.неисполнение обяз-в в течение 3 месяцев с момента наступления даты платежа.

2.Требования должнику в совокуп составляют не менее 500 МРОТ.

В доп закону «О банкр» применяется Метод положение по оценке фин сост-я пред-й и установлению неудовлетворит структуры баланса (№ 31-Р от 12 авг 94).

В соотв с ним оценка структуры баланса проводится на основе 3 показателей:

1. Коэф тек ликвидности (не меньше 2)

2. Коэф обеспеченности СОС (не менее 0,1)

3. Коэф восстановления (утраты) платежесп (не менее 1).

Коэф вос-я расч-ся в случае, если знач 1 или 2-х показателей (1-го и 2-го) окажутся меньше нормативн. Коэф утраты -если оба пок-ля имеют значения выше норматив.

Коэф восстан = (Ктек ликв на к.п.+6/Т*(Ктек ликв на к.п. – К тек ликв на нач.п.))/2. Должен быть больше 1. 6 - означ 6 мес (пост величина)- для юр лиц, в УК к-го не менее 25% гос собст-ти. Т – длит-ть периода анализа в месяцах. 2 – норматив коэф тек ликв-ти, который сравнивается с числителем.Если коэф менее 1, то пред-е будет банкротиться, т.е. не сможет за 6 мес восстановить платежесп.

Коэф утраты = (К тек ликв на к.п.+3/Т*( К тек ликв на к.п.- К тек ликв на нач.пер))/2.

Если данный коэф меньше 1, то возможна утрата платежесп за 3 месяца.

Зарубежная методика. для оценки банкр исп-ся разл фактор модели, например 2хфакторная модель (американская методика)

Z 2 = α +β*К тек ликв+ γ* Уд вес заем и привл ср-в в общем объеме источников.

Где:α, β, γ – параметры в рез-те стат обработки (степень завис-ти).

α = -0,3877 β= -1,0736 γ= 0,0579

Если Z 2 меньше 0, то вер-ть банкр невелика.

Если Z 2 больше 0 – высокая вер-ть банкротства.

5-тифакторная модель Альтмана (амер, но на примере европ пред-й)

Z 5 = 1,2*(тек активы- тек пассивы)/все обяз-ва +1,4*нераспр приб/все активы +

+3,3*приб до налогообл и уплаты % / все активы +0,6* рын ст-ть обыкн и привел акций / все активы + 1* объем продаж / активы.

В случае отсутствия информации о рын ст-ти обыкн и привил акций можно исп-ть «УК».Если Z 5 меньше 1,8 – вероятность банкротства очень высокая;;1,8 – 2,7–средняя;

2,7 – 2,9 – банкр-во возможно, но при определ обстоят-вах; больше 3 – вероятность банкротства очень мала. С-ма пок-й Бивера.

В процессе обработки информации по сов-ти пред-й все пре-я были сгруппир по след группам:1.Благополуч компании. 2.Пред-е за 5 лет до банкрот. 3.Предпр за 1 год до б.

Показатель	Расчет	Гр 1	Гр 2	Гр 3
Коэф Бивера	(чист приб+ам)/ заем и привл с-ва	0,4-0,45	0,17	- 0,15
Коэф текущ ликвидности	(А1+А2+А3)/ (П1+П2)	>3,2	>2	>1
Экон рент-ть (рент активов)	Чистая прибыль/ все активы	В % 6-8%	4%	-22%
Финанс леверидж	Заем и привл ср-ва / источники	<>	<>	<>
Коэф покрытия активов СОС	СОС/ все активы	0,4	<>	Ок 0,06

79. Налог на прибыль Доходы и расходы

1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъяв­ленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупа­телю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имуще­ственные права считаются полученными безвозмездно, если получение это­го имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникно­вением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, ока­зать передающему лицу услуги).

3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выраже­на в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, сто­имость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зави­симости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения ме­тода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогопла­тельщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждрц ные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Коде/ са, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданны затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законода^ тельством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, на­правленной на получение дохода.

2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществле­ния и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

3. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налого­обложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются по­ложениями настоящей главы.

4. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расхо­ды.

5. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выра­жена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, сто­имость которых выражена в рублях.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зави­симости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения ме­тода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 насто­ящего Кодекса.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов налого­плательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Вопросы по анализу

63. Внешний и внутренний анализ финансовой отчетности. Пользователи информации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период.

Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах деятельности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации состоит из:

1. бух. баланса.

2. Отчета о прибылях и убытках

3. Приложение к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативн. актами системы нормативн. регулиров. бух.бал.

4. Пояснительной записки

5. Аудиторского заключ.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организ. является открытой для заинтересованных пользователей. Предприятие должно обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с ней.

Внешними пользователями фин. отчет. явл. банки, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, работающие на предприятии, органы власти и др.

Банки, кредиторы заинтер. в информ., позволяющ. определить целесообразность предоставл. кредита, условия их предоставл. оценить риск по возвратности кредита.

Поставщ. и подрядч. интерес, сможет ли п/п в срок рассчит. с ними по своим обязательствам.

Покупатели и заказчики заинтересованы в информации, свидетельствующей о надежности существующих деловых связей и определяющей перспективы их дальнейшего развития.

Внутренние пользователи (руковод. менеджеры) на основе бухг. отчетности проводят анализ и оценку показателей финанс. Состояния п/п, определяют тенденции его развития, готовят информационную базу финансовой отчетн. Обеспечивающую всех заинтересованных пользователей.

Внутренний анализ направлен на прогнозирование расширения производственной деятельности, выбора источников и возможности привлечения инвестиций в те или иные активы, сохранения ликвидности п/п или вероятности его банкротства.

68. Анализ ликвидности и платежеспособности п/п.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т. е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которые определяются временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее, это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Ликвидность предприятия – это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализация активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем. На рис.5 показана блок-схема, отражающая взаимосвязь между платежеспособностью, ликвидностью предприятия и ликвидностью баланса. Ликвидность баланса является основой платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность – способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддержать свою ликвидность.

78. Сравнительный аналитический баланс-нетто: построение и анализ.

Непосредственно из аналитического баланса-нетто можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния п/п. К таким показателям относятся:

1. общая сумма им-ва п/п, равная итогу баланса-нетто

2. стоимость иммобилизованных (необоротных, о.с., и вложений), равная итогу первого раздела актива баланса-нетто.

3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу второго раздела актиыва баланса-нетто.

4. Величина собственных средств (капитала и резервов), равная итогу первого раздела пассива баланса-нетто.

5. Величина долгосрочных кредитов и заемных средств (долгосрочн. пассивов), равная итогу второго пассива баланса-нетто

6. Величина краткосрочн. Обязательств.

7. Величина убытков п/п(необоротн. пассивов)

Непосредственно из беленса можно узнать о величине ден. Ср-в на расчетн. Счете п/п, о елечине НЗП на п/п и изменении этих величин за отчетн. Период, о велечине дебиторской и кредиторск. Задолженности п/п.

1.Сущность аудита: аудиторская деятельность (аудит), аудитор. Права и обязанности аудитора. Цели и задачи аудита. Правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Аттестация и лицензирование.

Аудит деят-ть - предпринимательская деят-ть аудиторов или аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских услуг. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе и иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Аудиторы обязаны:

1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ.

2. Получить соответствующие лицензии на осуществление аудит деят-ти.

3. Соблюдать условия конфиденциальности.

4. Не распространять полученные в процессе аудита сведения 3-им лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деят-ти.

5. Проводить аудит. проверки по поручению государственных органов

6. Отказаться от проведения аудит проверки, о чем поставить в известность заказчика, а также гос орган, по поручению к-ого проводится аудит проверка, в следующих случаях:

а) если аудит фирмы являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении к-ых эти аудит фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

б) если аудит фирмы являются их дочерними пред-ями, филиалами (отделениями) и представительствами экон субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудит фирм;

в) если были оказаны данному экон субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению фин отчет-ти.

7. Немедленно сообщать заказчику, а также гос органу, поручившему провести аудит. проверку о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения.

9. Квалифицированно проводить аудит проверки, а также оказывать иные аудит услуги.

10. Предоставлять экон субъекту исчерпывающую инф-ию о требованиях закон-ва, касающихся проведения аудит проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на к-ых основываются аудит замечания и выводы.

Аудиторы имеют право:

1. Проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бух учета, составлению деклараций о доходах и бух отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деят-ти, оценке А и П экон субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного закон-ва РФ, а также проводить обучение и оказывать др услуги по профилю своей деят-ти.

2. Проверять документы фин отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом (в случае проведения аудиторской проверки по поручению государственных органов).

3. На вознаграждение за свою деятельность.

4. Самостоятельно определять формы и методы аудит проверки исходя из требований нормативных актов РФ

5. Проверять у экон субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деят-ти, наличие ден сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудит проверки.

6. Отказаться от проведения аудит проверки в случае не предоставления проверяемым экон субъектом необходимой документации.

Цели и задачи аудита:

Цель: Выражение мнения по поводу достоверности, оказание услуг, помощь клиенту, сотрудничество с ним

Характер: Предпринимательская деятельность

Основа взаимоотношений: Добровольность, осуществление на основе договоров

Управленческие связи: Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним

Принципы оплаты услуг: Оплату производит клиент

Фактические задачи: Улучшение фин положения клиента, привлечение п-ов, помощь и консультирование клиента

Результаты: Аудиторское заключение – док-т, имеющий юр силу. Итоговая часть аудит заключения может быть опубликована.

Правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Первый уровень - принятие основополагающего документа, регулирующего аудиторскую деятельность, - Закона «Об аудиторской деятельности в РФ 119-ФЗ от 07.08.2001 г.».К документам второго уровня относятся:• распоряжения Президента Российской Федерации, регламентирующие создание и работу Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации; Указ Президента Российской Федерации относительно сроков проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности; постановления Правительства Российской Федерации, касающиеся регулирования аудиторской деятельности; решения Комиссии по аудиторской деятельности. Документы третьего уровня - правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности. К четвертому уровню относятся акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Пятый уровень - внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, они не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере их становления и расширения рынка аудиторских услуг. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, формирования аттестационных комиссий и размер платы за проведение аттестации, а также порядок получения лицензий на осуществление аудит-ой деят-ти осуществляется- Правительством РФ по представлению Комиссии по аудит деят-ти при Президенте РФ. К аттестации на право осуществления аудит деят-ти допускаются лица, имеющие экон-ое или юр-ое (высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудит-ой орг-ии, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экон-ому профилю. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хоз-ых отношений, в течение отбывания наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке. Лица, успешно прошедшие аттестацию, получают квалификационный аттестат аудитора единого образца. Квалификационный аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня проведения аттестации. Если в течение двух лет с момента получения квалификационного аттестата лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу. Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов, определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Виды лицензий: 4 вида (банк.аудит, аудит страх.о-ций, аудит бирж, внеб. фондов и инвестиц.институтов,общий аудит).Лиц-ние аудит.деят-ти пров-ся для обеспеч-я контроля гос-ва за соблюдением треб-й з-ва РФ, предъявляемых к аудит.деят-ти. Виды лиц-зий:а)генер.- б)лиц. единого образца.

2. Порядок проведения обязательного и инициативного аудита.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативная — по решению экономического субъекта.

Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экон субъекты, имеющие организационно-правовую форму ОАО независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

Вид деятельности экономического субъекта. По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

• банки и другие кредитные учреждения;

• страховые организации и общества взаимного страхования;

• товарные и фондовые биржи;

• инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

• внебюджетные фонды, источниками образования средств которых, являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

• благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых, являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

* если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

* при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

• объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ;

• суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ.

Обязательный аудит по поручению государственных органов: Органы дознания, следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд поручить аудитору провести аудиторскую проверку экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов

• возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела;

• принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела;

• дела, подведомственного арбитражному суду.

Инициативный аудит проводится обычно по решению клиента. Цели инициативного аудита: контроль и анализ состояния бухучета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухучету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по н/о.

Причины проведения инициативного аудита:

1. Многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в АО, лишились контроля со стороны специальных органов.

2. Текучесть бухгалтерских кадров, которая в свою очередь вызывается различными обстоятельствами — недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экон структур относиться к гл бухгалтеру как к одному из осн контролеров за законностью хоз-ых операций и др.

3. Низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

3. Внутренний и внешний аудит

Внутренний аудит – неотъемлемый элемент управленческого контроля. Представляет независимую деятельность в орг-ии по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель – помочь сотрудникам орг-ии эффективно выполнять свои функции. Проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших орг-ях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутр аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Внешний аудит – проводится независимыми аудиторами на основе заключенного договора с целью объективной оценки достоверности бух учета и фин отчетности хоз субъекта

4. Методы проведения аудиторской проверки.

К числу основных методов аудиторской проверки относятся фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты, сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка и др.

Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов, де­нежных средств, ценных бумаг, основных средств и т.п.), т.е. инвентаризация.

Подтверждение — получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации (на­пример, по дебиторской задолженности).

Документальная, проверка — проверка документов и записей. В практике ревизоров и аудиторов используются такие методы документальной проверки, как формальная проверка документов

(правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц), арифметическая проверка — правильность подсчетов в документах, учетных регистрах и отчетных формах); проверка документов по существу (законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения операции на счета и включения статьи).

Наблюдение — получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения.

Опрос — получение письменной или устной информации клиента.

Проверка механической точности — перепроверка подсчетов и передачи информации.

Аналитические тесты — метод сравнений, индексов, коэффициентов.

Сканирование — непрерывный, поэлементный просмотр информации (например бухгалтерских первичных документов)в надежде найти что-либо нетипичное. Обследование — личное ознакомление с проблемой. Специальная проверка — привлечение специалиста с узко» специализацией.

Аудиторы могут использовать и метод встречных проверок, если такая возможность контроля имеется.

Помимо методов проведения проверки существуют и методы организации проверки:

сплошная проверка (документальная и фактическая); выборочная; аналитическая; комбинированная.

5. Понятие «мошенничество» и «ошибка» в аудите. Классификация ошибок.

Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.

Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неустраненных ошибок. Заключении аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены. В случае, если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом. Основные виды ошибок, обнаруженных при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом:

1.Ошибки в ведении учета, отсутствие ведения учета и случайные ошибки (арифметические просчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и случайные неправильные проводки);

2.Повторяющиеся ошибки, ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства и незнанием правовых основ финансово-хозяйственной деятельности.

Если аудитор пришел к выводу, что обман (ошибка) могут существовать, ему необходимо оценить их потенциальное влияние на финансовую информацию, разработать и применить дополнительные процедуры.

6. Цели и основные принципы российских аудиторских стандартов. Международные аудиторские стандарты. Внутрифирменные аудиторские стандарты.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные способы, действия, процедуры. Приемы, применяемые в процессе проведения проверки, могут быть различными, и их рациональность аудитором должна быть обоснована.

Значение правил (стандартов):

1.Обеспечение высокого качества аудиторской проверки;

2.Содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

3.Помощь пользователям в понимании процесса аудиторской проверки;

Обеспечение связи отдельных элементов аудиторского процесса;

Рационализация и облегчение аудиторской работы;

Обеспечение сравнений качества работы отдельных аудиторских организаций.

Правила (стандарты) аудита подразделяются на 3 основные группы:

1. общие правила (стандарты):

Свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости его точки зрения по всем вопросам, касающимся выполняемой работы.

2. правила (стандарты) аудиторской проверки: Положения о необходимости планирования работы аудитора,

изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом финансовой отчетности.

3. правила (стандарты) составления отчета:

Требования к форме и порядку составления отчета аудиторской организации.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

Общие положения;

Основные понятия и определения, используемые в стандарте;

Сущность стандарта;

Практические приложения.

В разделе «Общие положения» отражаются цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» содержатся основные термины и их краткая характеристика.

В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ, и приводятся методы решения.

Стандарт, как и другие документы должен содержать такие обязательные реквизиты как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы и возможные пути решения.

Действующие российские стандарты аудита.

п/п	Наименование стандарта	Основное содержание стандарта
Блок первый «Общие стандарты»
1	Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности	Устанавливает цели аудита бухгалтерской отчетности. Перечисляет основные профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Определяет объем и стадии аудиторской проверки, уровень аудиторских гарантий.
2.	Планирование аудита	Описывает предварительный этап планирования аудита, формулирует принципы, порядок подготовки и составления общего плана и программы аудита.
3.	Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита	Определяет условия и порядок подготовки письма -обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита, устанавливает объем аудиторской работы, определяет взаимные права, обязательства и ответственность аудиторской организации и экономического субъекта при заключении соглашения о проведении аудита.
4.	Понимание деятельности экономического субъекта	Освещает методы и источники получения знаний о деятельности экономического субъекта, устанавливает порядок использования полученных знаний о деятельности экономического субъекта при проведении аудита, перечисляет и классифицирует факторы, влияющие на финансово - хозяйственную деятельность экономического субъекта.
5.	Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг	Рассматривает условия и порядок подготовки договора на оказание аудиторских услуг (проведение аудита и (или) оказание сопутствующих аудиту услуг) между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Устанавливает права, обязанности и ответственность аудиторской организации и экономического субъекта при заключении договора на оказание аудиторских услуг.
6.	Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов	Устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов. Описывает наиболее важные аспекты правовых взаимоотношений аудиторской деятельности. Обеспечивает дополнительные основы для урегулирования конфликтов между аудиторскими организациями и пользователями аудиторских заключений.
7.	Общение с руководством экономического субъекта	Определяет основные требования к общению аудиторской организации с руководством экономического субъекта, особенности общения аудиторской организации с руководством экономического субъекта на различных стадиях проведения аудита, по вопросам бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Блок второй «Рабочие стандарты»
8.	Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта	Приводит ситуации, в которых от руководства экономического субъекта должны быть получены официальные разъяснения, процедуры обращения к руководству экономического субъекта, порядок документирования сведений и разъяснений, полученных от руководства экономического субъекта. Определяет действия аудитора при отказе руководства экономического субъекта предоставить требуемые сведения и разъяснения, процедуры использования полученных разъяснений в качестве аудиторских доказательств.
9.	Первичный учет начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности	Определяет порядок проведения первичного аудита для формирования мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за отчетный период, подлежащий проверке.
10.	Документирование аудита	Формулирует общие принципы документирования аудита, требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита, описывает порядок составления и хранения рабочей документации.
И.	Аудиторская выборка	Устанавливает правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации.
12.	Аналитические процедуры	Определяет цели проведения и характеризует виды аналитических процедур. Устанавливает порядок и методы выполнения аналитических процедур, регламентирует действия аудиторской организации после получения результатов выполнения аналитических процедур.
13.	Аудиторские доказательства	Определяет виды и источники аудиторских доказательств, описывает методы их получения.
14.	Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете	Излагает аудиторские процедуры, предназначенные для проверки оценочных значений в бухгалтерском учете, определяет действия аудиторской организации по анализу результатов этих процедур.
15.	Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита	Описывает понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих, формулирует основные требования, предъявляемые к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета экономического субъекта в ходе аудита, оценке надежности системы внутреннего контроля. Описывает особенности изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства.
16.	Существенность и аудиторский риск	Определяет понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета, определяет понятие риска в аудите и основных его компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Формулирует единые требования, которыми должны руководствоваться аудиторы, используя эти понятия в ходе осуществления аудиторских проверок.
17.	Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности	Описывает виды искажений бухгалтерской отчетности. Определяет особенности действий аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской отчетности, явившихся результатом преднамеренных . или непреднамеренных действий (бездействия) персонала экономического субъекта в связи с нарушением им установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности. Разграничивает ответственность аудиторской организации и персонала экономического субъекта в связи с выявлением аудитором искажений бухгалтерской отчетности, влияющих на ее достоверность. Определяет факторы риска искажений бухгалтерской отчетности.
18.	Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита	Дает перечень обязательных и рекомендуемых сведений, которые аудиторские организации должны приводить в своей письменной информации, излагает порядок подготовки такой письменной информации.
19.	Внутрифирменный контроль качества аудита	Определяет порядок распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита, устанавливает общие требования, предъявляемые к внутрифирменной системе контроля качества аудита. Устанавливает порядок контроля качества работы в ходе проведения аудита.
20.	Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита	Формулирует основные требования по учету нормативных документов в ходе проверки, определяет действия аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов. Устанавливает порядок отражения в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.
21.	Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций	Определяет единые принципы подготовки и рекомендаций по структуре построения внутренних стандартов аудиторских организаций, устанавливает минимальные обязательные требования к аудиторским организациям при разработке внутренних стандартов. Описывает порядок осуществления внутрифирменного контроля за соблюдением сотрудниками аудиторских организаций требований внутренних стандартов.
22.	Изучение и использование работы внутреннего аудита	Помогает аудиторским организациям в понимании функций внутреннего аудита, его целей и задач, описывает требования к изучению и оценке работы внутреннего аудита, определяет возможности использования результатов работы внутреннего аудита. Оценивает влияние работы внутренних аудиторов на понимание системы внутреннего контроля экономического субъекта, объем и процедуры аудиторской проверки.
23.	Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита	Формулирует основные требования, предъявляемые к раскрытию операций со связанными сторонами, описывает приемы выявления этих операций, регламентирует порядок проверки, излагает порядок анализа результатов.
Блок третий «Стандарты отчетности»
24.	Использование работы другой аудиторской организации	Определяет основы взаимодействия основной и другой аудиторских организаций при проведении соответствующего аудита. Регламентирует действия основной аудиторской организации при использовании работы другой аудиторской организации, устанавливает порядок отражения в аудиторском заключении результатов работы другой аудиторской организации.
25.	Использование работы эксперта	Описывает порядок назначения эксперта, содержание требований по оформлению результатов его работы, порядок их использования.
26.	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность	Устанавливает ответственность и описывает действия аудиторской организации в отношении прочей информации. Определяет действия аудиторской организации при выявлении противоречий между проаудированной бухгалтерской отчетностью и прочей информацией.
27.	Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям	Определяет основы взаимоотношений, особенности распределения ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом в процессе выполнения специального аудиторского задания; Определяет порядок и особенности оформления аудиторской организацией заключений по специальным аудиторским заданиям. Под специальным аудиторским заданием понимается оказание аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным с финансово — хозяйственной деятельностью экономического субъекта.
28.	Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности	Формулирует требования по датированию аудиторского заключения, указывает порядок действий аудиторской организации по оценке событий и фактов хозяйственной деятельности, произошедших после составления бухгалтерской отчетности экономического субъекта, но могущих оказывать влияние на содержание и достоверность такой отчетности. Указывает степень ответственности аудиторской организации за выражение своего мнения в аудиторском заключении при обнаружении таких событий и фактов.
29.	Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности	Устанавливает единый порядок составления аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации. Приводит примеры положительного, условно положительного (с оговорками) и отрицательного заключения аудитора, а также пример отказа в выдаче заключения.
30.	Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год	Устанавливает порядок аудиторскими фирмами аудиторских заключений о достоверности годовой бухгалтерской отчетности кредитных организаций в Российской Федерации.
Блок четвертый «Прочие стандарты»
31.	Аудит в условиях компьютерной обработки данных (КОД)	Формулирует основные требования, предъявляемые к аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД, к специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой проверяемым экономическим субъектом системы КОД. Описывает особенности планирования и проведения аудита в среде КОД, определяет основные источники и процедуры получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД проверяемого экономического субъекта.
32.	Проверка прогнозной финансовой информации	Устанавливает принципы и определяет круг процедур по проверке прогнозной финансовой информации; Устанавливает требования к форме, содержанию и порядку подготовки отчета аудиторской организации о результатах проверки прогнозной финансовой информации.
33.	Применимость допущения непрерывности деятельности	Устанавливает ответственность аудиторской организации в отношении применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Определяет основные требования к аудиторским процедурам, позволяющим установить применимость допущения непрерывности деятельности, особенности содержания аудиторского заключения при наличии серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.
34.	Образование аудитора	Устанавливает минимальные требования к образованию и повышению квалификации аттестованного аудитора.
35.	Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним	Определяет и классифицирует сопутствующие аудиту услуги, излагает общий порядок их оказания. Определяет требования к аудиторским организациям по оказанию сопутствующих аудиту услуг, распределяет ответственность между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании сопутствующих аудиту услуг; Описывает особенности оформления оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения.

Внутрифирменные стандарты: Такие стандарты разрабатываются крупными аудиторскими фирмами и являются их интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандар­тов облегчает аудиторскую работу, повышает ее качество и унифицирует рабочую документацию фирмы.

Внутрифирменные аудиторские стандарты могут состоять из отдельных блоков, включающих в себя стандарты по внутрен­ней структуре фирмы, организации ее деятельности, стандарты проверки правового обеспечения деятельности клиента, стан­дарты проведения аудита по отдельным разделам, стандарты по проверке экономических субъектов, обладающих общими при­знаками (малые предприятия, предприятия с иностранными инвестициями), стандарты по проверке предприятий отдельных от­раслей и сфер деятельности.

Стандарты проведения аудита по отдельным разделам вклю­чают в себя:

вопросник или тесты по соответствующему разделу;

перечень аудиторских процедур и последовательность их проведения;

типовую схему проверки:

1. Перечень нормативных документов.

2. Состав первичных документов.

3. Регистры аналитического учета.

4. Регистры синтетического учета.

5. Формы, статьи и таблицы бухгалтерской отчетнос­ти, в которой отражается проверяемый показатель.

6. Описание альтернативных решений в случае их на­личия.

7. Классификатор возможных нарушений.

7.Планирование аудита

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана аудит проверки, разработке аудит-ой программы и конкретных аудит процедур, оценке объема аудит проверки.

Планирование аудита должно осуществляться до письма-обязательства и заключения договора.

При планировании должны соблюдаться принципы:

Комплексность - все этапы планирования аудита д б связаны и согласованы между собой.

Непрерывность – выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.

Оптимальность – гибкость планирования в выборе наиболее рационального варианта плана.

При планировании выделяют следующие этапы:

предварительное планирование аудита;

подготовка и составление общего плана аудита

подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование.

На этом этапе следует получить информацию об: организационной структуре клиента; особенностях его производственной деят-ти; о круге его поставщиков и покупателей; дочерних и зависимых орг-ях; рентабельности и порядке распределения получаемой прибыли; системе внутреннего контроля; курсе его акций; принципах формирования оплаты труда персонала и т.д.

Все это целесообразно отразить в рабочей документации.

Подготовка общего плана и программы аудита.

На этом этапе следует установить уровень существенности и дать оценку аудит рисков. Стандартом предполагается возможность согласования с клиентом общего плана и программы аудита. При этом аудит орг-ия является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

С помощью проведения аналитических процедур аудит орг-ия должна выявить области, значимые для аудита. Составляя общий план и программу аудита, аудит орг-ии следует учитывать степень автоматизации обработки учетной инф-ии.

В общем плане аудит орг-ия определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и его график, время подготовки аудиторского заключения и письменного отчета. При этом необходимо учесть следующие факторы: реальные затраты труда, необходимые для работы; затраты времени предыдущей аудиторской проверки; уровень существенности; сформированные оценки аудиторского риска.

8. Назначение и содержание программы аудита

Программа аудита – может представлять собой детальный перечень содержания аудит процедур. Одновременно программа может служить средством контроля за качеством и временем проверки.

Программа может содержать перечень тестов средств и аудит процедур по существу (включают в себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам).Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы БУ он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу БУ.

Программа аудита может корректироваться в ходе работы. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах являются факт материалом для составления аудит заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания целесообразно использовать при подготовке развернутого отчета аудитора руководству орг-ии клиента по итогам проведения аудита.

9.Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Порядок его составлеиия.

В настоящее время руководители клиента по-разному понимают процесс работы аудитора, объем работы, характер результатов работы. Поскольку договором на проведение проверки эти вопросы не оговариваются, не раскрываются, то письмо-обязательство представляется клиенту до заключения договора.

Письмо-обязательство не заменяет договор.

Аудиторам предоставляется выбор:

• послать клиенту письмо-обязательство, содержащее все существенные условия договора, и получив его назад, подписанное заказчиком, считать себя связанным с ним договорными отношениями;

• послать клиенту письмо-обязательство и получив его соглашение, заключить с ним обычный договор возмездного оказания услуг;

• заключить с клиентом обычный договор по результатам переговоров и не использовать письмо-обязательство как оферту;

• заключить с клиентом обычный договор, а письмо-обязательство считать приложением к договору.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания по следующим вопросам:

условия аудиторской проверки;

обязательства аудитора;

обязательства клиента.

По условиям аудиторской проверки:

а) об объекте и цели аудиторской проверки;

б) должно ли аудит заключение о достоверности Бух отчетности клиента включать заключение о достоверности БО филиалов, подразделений и дочерних компаний;

в) о законодательных актах и нормативных документах;

г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

По обязательствам аудиторской организации:

а) о форме отчетности аудит орг-ии по результатам проведенной работы;

б) об ответственности аудит орг-ии за оказываемые услуги;

в) обязательство аудит орг-ии по соблюдению коммерческой тайны;

г) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в БУ и БО в связи с выборочным характером применяемых аудит процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.

По обязательствам экономического субъекта:

а) об ответственности клиента и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации БУ и БО;

б) об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бух регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и инф-ии, необходимой для проведения аудит проверки;

в) сверка дебиторской и кредиторской задолженности;

г) о неоказании давления.

Дополнительно в текст письма – обязательства могут включаться:

а) общие сведения об оказываемых аудит орг-ей услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудит орг-ях и союзах;

б) примерный календарный план аудита и состав направляемой группы аудиторов;

в) общую хар-ку применяемых методов проведения проверки;

г) условия оплаты аудита;

д) предложение об использовании услуг др аудиторов, независимых экспертов;

е) предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

10. Организация документирования аудита

К рабочей документации (РД) аудита относятся:

а) планы и программы проведения аудита; б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и их рез-ов; в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб; г) копии, в том числе фотокопии, док-ов ЭкСуб ; д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУ ЭкСуб; е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др.

РД находится в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб.

Сведения, содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей.

Требования к содержанию РД

РД должна содержать все сведения, необх-ые и дост-ые для:

а) сост-ия ауд. закл-ия по рез-там аудита, провед-ого ауд. орг-ей;

б) подтвержд-ия того, что аудит проведен ауд. орг-ей в соотв-ии с актами, регул-ими ауд. деят-ть в РФ;

в) осуществления ауд. орг-ей контроля за ходом аудита;

г) планирования аудита ауд. орг-ей.

РД должна содержать: а) записи о планировании аудита; б) записи о характере, времени провед-ия и объеме выполн-ых ауд. процедур; в) выводы, сдел-ые на основе получ-ых в ходе аудита сведений.

Требования к оформлению РД

РД должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена) и завершена оформлением.

Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Порядок хранения РД - По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии может производиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ых зак-ом РФ.

Документы, которые м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии

1. Инф-ия относ-но орг.-прав. формы и орг-ой структуры ЭкСуб.

2. Извлечения или копии учр-ых док-ов ЭкСуб

3. Материалы, свидет-ие о планир-ии аудита, и прогр. аудита.

4. Записи об изучении и оценке систем БУ учета и внутр.

5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам БУ.

6. Анализ существ-ых показ-ей и тенденций деят-ти ЭкСуб.

7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных ауд. процедур и результатах таких процедур.

8. Материалы, свидет-ие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.

9. Сведения о том, кем и когда выполнялись ауд-ие процедуры.

10. Копии переписки с другими ауд. орг-ми, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом ЭкСуб.

11. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с ЭкСуб по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.

12. Письма-подтвержд-ия, получ-ые от ЭкСуб.

13. Выводы, сделанные ауд. орг-ей по результатам аудита.

14. Копии бухг. и иной фин. документации ЭкСуб.

11. Аудиторские доказ-ва. Виды доказательств, источники и методы получения

Виды ауд. доказательств (АД):

а) детальная проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по сч;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

АД могут быть

Внутренние АД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устном виде.

Внешние включ в себя инф-ию, полученную от 3 стороны в письм. виде.

Смешанные АД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устн. виде и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде.

Наибольшую ценность внешние, затем смешанные.

Доказ-ва, полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются более достоверными, чем Док-ва, предост-ые ЭкСуб .Доказ-ва в форме докум-ов и письм. более достоверн., чем устные.

Источники получения аудиторских доказательств при проведении аудита:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.

Методы получения АД

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как правило, осуществляется выборочно

2. Инвентаризация. подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.. позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

4 Подтверждение. Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах учета ден. средств, счетов расчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности (подтверждение в письм. форме от независимой стороны)

5 Устный опрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде протокола или краткого конспекта)

6. Проверка документов - реальности определенного документа.

7. Прослеживание - проверяет отражение данных первич. Док-ов в регистрах синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию счетов и убеждается в том, что соотв-ие хоз. операции правильно или неправильно отражены в БУ.

8. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором инф-ии, исслед-ие важнейших фин. и экон. показателей проверяемого ЭкСуб с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

9. Подготовка альтернативного баланса

12. Оценка аудитором системы бухгалтерского учета

Аудит орг-ия в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы БУ проверяемого экон субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета.

Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности клиента:

а) учетная политика и основные принципы ведения БУ;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку бух отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хоз операции;

д) порядок отражения хоз операций в регистрах бух учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической бух отчетности на основе данных бух учета;

ж) роль и место средств ВТ в ведении учета и подготовки отчетности;

з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бух отчетности особенно высок;

и) средства контроля.

13. Оценка аудитором системы внутреннего контроля

Под системой внутреннего контроля в аудите (СВК) понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством клиента в качестве средств для эффективного ведения хоз деят-ти, к-ая включает организованные внутри данного экон субъекта надзор и проверку: соблюдения требований законодательства; точности и полноты документации БУ; своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; недопущения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации.

Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экон субъекте таких процедур внутреннего контроля, как: а) арифметическая проверка правильности бух-их записей; б) проведение сверок расчетов; в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

г) проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бух учета фактическому наличию;

д) использование для целей контроля информации из источников, вне экон субъекта;

е) осуществление мер, направленных на ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бух-им счетам;

Средства контроля – составные части системы контроля, установленные руководством на отдельных участках хоз деят-ти для надежного и эффективного управления предприятием.

Оценка СВК может осуществляться различными способами:

Наблюдение. Опрос. Тестирование.

14.Порядок построения аудиторской выборки. Риск выборки. Оценка результатов выборки.

Аудиторский выборочный метод – это применение процедур аудиторской проверки по отношению к менее чем 100% счетов или операций.

Это даст возможность аудитору получить и оценить доказательства о выбранных элементах и таким образом сформировать мнение о генеральной совокупности в целом.

К выборочной проверке прибегают, если:

характер и данные счетов или видов операций не требуют 100% проверки;

должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций;

время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности были бы слишком большими.

Выборочный метод не применяется:

по отношению к процедурам, выполняемым с целью уточнения структуры контроля;

если аудитор разделяет генсовокупность на 2 группы по определенному критерию и исследует сплошным методом все статьи по первой группе, а данные второй группы проверяет с помощью других средств или не проверяет совсем;

к отдельным оценкам эффективности контроля.

Для построения выборки аудитор должен определить:

порядок проверки;

объем проверяемой совокупности, из к-ой будет сделана выборка;

размер выборки.

При определении размера выборки определяются риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки.

Риск выборки – вероятность составления неверного мнения о всей генеральной совокупности на основе данных выборки.

Выделяют следующие методы выборочной проверки:

статистический (случайный)

нестатистический (неслучайный, произвольный)

статистический – выборочный контроль, использующий теорию вероятности для построения выборки и ее оценки с целью сделать заключение о совокупности в целом. Преимуществом - позволяет определить мин-ый размер выборки, необходимый для достижения цели. Риск может быть измерен в количественном выражении и оценен. Уровень надежности устанавливается обычно 95%.

Недостатки: использование методов случайной выборки и более продолжительные и более дорогие, чем в нестатистическом методе.

Нестатистический метод - выборочный контроль, где отбор элементов осуществляется произвольно или с помощью метода, не основанного на матем-их приемах. Ранее при проверке эффективности функционирования внутреннего контроля определялся мин объем выборки. Кроме того, могут учитываться такие факторы, как оценка контрольного риска, число аналитических процедур. Объем нестатистической выборочной совокупности ограничивают 260 элементами, больший объем требует уже статистических методов. В любом случае, основным требованием, предъявляемым к элементам выборки является репрезентативность.Ошибки и искажения, обнаруженные в определяемой выборке должны быть отражены в рабочих документах

15.Аудиторский риск. Сущность и порядок определения.

Аудиторские орг-ии в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибок будет верным, зависит от 3 факторов:

• бухгалтерского учета предприятия;

• надежности систем контроля;

• аудиторских процедур.

Т.о. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур.

Риск учета заключается в том, что деят-ть различных служб может приводить к ошибкам в бух отчетности. Данный риск зависит от особенностей деят-ти пред-ия, делового окружения, стиля руководства, квалификации персонала, экон-ой ситуации в стране и т.д.

Риск контроля заключается в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля пред-ия и полностью зависит от деят-ти администрации пред-ия. предполагается, что риск контроля обратно пропорционален риску учета, так как система контроля нацелена на поиск ошибок, допущенных в учете.

Аудитор, оценивая риск внутреннего контроля, может использовать тестирование, включающее:

проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля (например, проверка документов на наличие необходимых подписей, реквизитов);

опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения;

повторение процедур контроля (например: сверка записей по банковскому счету с выписками банка).

Для того, чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, аудитор предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, которые необходимо собрать. Это кол-во и составит аудиторскую выборку, объем которой будет обратно пропорционален величине риска аудит-ой процедуры. Если аудитор допускает в своей работе больший риск необнаружения, ему необходимо меньше доказательств, чем в том случае, когда для него приемлем низкий риск.

Общий риск, т.о., есть доверительная вероятность правильности предположения об отсутствии ошибок в проверенном аудитором счете.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

16.Существенность в аудите. Порядок расчета уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух отчетности, начиная с к-ой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экон-ие решения.

Между аудиторским риском и уровнем существенности имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Наименование базового показателя	Значение баз.показателя бухО провермого экон субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Баланс-ая прибыль пред-ия		5
Валюта баланса		2
Валовый объем реал-ии без НДС		2
СК (итог раздела IV баланса)		10
Общие з-ты пред-ия		2

По итогам фин года определяются фин-ые показатели клиента для расчета уровня существенности (1 графа). Их значение записывается во 2 графу.

Аудитор определяется в отношении доли этих показателей в расчете уровня существенности (3 графа). В 4 графу записывается величина, определяемая как 2 гр.*3 гр.

Аудитор анализирует числовые значения, записанные в 4 гр. Если какое-либо значение сильно отличается (в большую или меньшую сторону) от остальных, его можно отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую для удобства можно округлить, но так, чтобы ее значение изменилось бы не более чем на 20% от средней величины. Данная величина является единым показателем уровня существенности, используемым аудитором. Данный порядок носит рекомендательный характер.

Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудит процедур;

б) в ходе выполнения конкретных аудит процедур;

в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухО.

17.Использование аудитором работы эксперта

В процессе проведения аудиторской проверки аудитор может пытаться получить, вместе с клиентом или независимо, аудиторские доказательства в форме отчетов, мнений, оценок и положений эксперта. Примерами являются: оценки некоторых видов активов, например, земли, зданий, оборудования; определение физического размещения активов, например, минералов, хранящихся в отвалах, подземных минеральных и нефтяных резервов, и остающийся срок службы завода и оборудования; измерение работы, выполненной по незавершенным контрактам в целях отражения дохода; юридические мнения, касающиеся интерпретации соглашений, уставов и инструкций.

При определении того, следует ли использовать работу эксперта, аудитор должен изучить:

материальность статьи, изучаемой в связи с финансовой отчетностью; сложность статьи, включая риск ошибки по ней; другие аудиторские доказательства по данной статье.

Знание и компетентность эксперта: Когда аудитор планирует использовать работу эксперта как аудиторское доказательство, он должен убедиться в знаниях и компетентности эксперта благодаря изучению: профессионального удостоверения, лицензии или членства эксперта в соответствующем профессиональном органе; опыта и репутации эксперта в области, в которой аудитор выясняет доказательства.

Объективность эксперта: Аудитор должен убедиться в объективности эксперта. Риск того, что эксперт будет необъективен, возрастает тогда, когда эксперт: нанят клиентом; связан каким-либо другим образом с клиентом, например, финансово зависит или имеет инвестиции у клиента. В этих обстоятельствах аудитор должен изучить, как выполняются более детальные процедуры, чем запланированные иным образом или он может предусмотреть приглашение другого эксперта.

Связь с экспертом Если при планировании аудита аудитор намерен использовать работу эксперта, он должен связаться с экспертом для подтверждения условий его обязательства и изучить такие вопросы, как:

задачи работы эксперта; общие указания по особым статьям, которые по ожиданию аудитора изложены в отчете эксперта; предусмотренное использование аудитором работы эксперта, включая возможную связь в третьими сторонами; возможности доступа эксперта к соответствующим записям и файлам; выяснение отношений эксперта с клиентом; конфиденциальность информации клиента; информация по методам, предусмотренным к использованию экспертом и, если это приемлемо, по их соответствию использованным в прошлом периоде; документация или последующая информация, требуемая как аудиторские доказательства. При определенных обстоятельствах аудитору будут требоваться аудиторские доказательства о мнении эксперта после того, как он выполнил свою работу, например, когда аудитор требует список для предоставления информации по мнению о пенсионном обеспечении служащих клиента. Аудитор должен убедиться в том, что указанные вопросы включены в его сообщения эксперту.

Оценка работы эксперта:

Аудитор должен иметь обоснованную гарантию того, что работа эксперта позволяет получить соответствующее аудиторское доказательство в поддержку финансовой информации, благодаря изучению:

используемых данных; применяемых принципов и методов, их сопоставлению с прошлым периодом;

результатов работы эксперта в свете общего знания аудитором деятельности компании и результатов проведенных аудиторских процедур. Аудитор должен убедиться в том, что заключение эксперта правильно отражено в финансовой отчетности. Аудитор должен изучать использование исходящих данных, которые соответствуют данным обстоятельством. Процедуры, подлежащие применению аудитором, должны включать: составление опросов эксперта для определения того, убедился ли он в достаточности исходящих данных, их уместности и достоверности; проведение аудиторских процедур данных, предоставленных клиентом эксперту с тем, чтобы получить обоснованную гарантию того, что данные являются соответствующими. Соответствие и обоснованность использованных принципов и методов и их применение является ответственностью эксперта. Аудитор не имеет такой же экспертизы и, следовательно, не может всегда соревноваться с экспертом. Аудитор должен получить понимание указанных методов для того, чтобы определить, что они основаны на знаниях аудитором деятельности клиента и результатах его аудиторских процедур. Исполнение указанных процедур, предоставление аудитору обоснованной гарантии того, что он приобрел соответствующие аудиторские доказательства в подтверждение проверяемой финансовой отчетности. Если работа эксперта не подтверждает соответствующие показания в финансовой отчетности, аудитор должен попытаться разрешить непоследовательность, используя дискуссии с клиентом и экспертом. Применение дополнительных процедур, включая возможное приглашение другого эксперта, может также содействовать аудитору в разрешении непоследовательности. Если после выполнения указанных процедур аудитор устанавливает, что работа эксперта не соответствует информации в финансовой отчетности, или что работа эксперта не представляет необходимые соответствующие аудиторские доказательства, он должен отразить измененное мнение, отказ от мнения или отрицательное мнение о финансовой отчетности.

Ссылка на эксперта в отчете аудитора:

Выражая неизмененное мнение, аудитор не должен ссылаться в своем отчете на работу эксперта, поскольку такая ссылка может быть неправильно понята, как изменение аудиторского мнения или разделение ответственности. Если в результате работы эксперта аудитор решает высказать мнение, отличающиеся от неизмененного мнения, это может быть благоприятно воспринято читателем его отчета. Аудитор при объяснении сущности своей работы должен ссылаться на эксперта (включая масштаб участия эксперта). При этих обстоятельствах аудитор должен, приобрести разрешение эксперта до подготовки такой ссылки.

18. Проверка выполнения принципа действующего предприятия в ходе аудиторской провепки

Обычно проверяющим целесообразно ознакомиться с порядком размещения рабочих документов в аудиторском файле, разобраться, в какой его части содержатся материалы по планированию, в какой части - по оценке внутреннего контроля, а в какой - по изучению событий после отчетной даты или выполнению принципа действующего предприятия и т.д.

19.Аудиторское заключение. Формы, порядок составления и представления

По результатам проведенного аудита бух. отчетности клиента аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудит. заключении от выражения своего мнения.

Аудит. заключение составляется по результатам аудита бух. отч-ти клиента, проведенного аудитором. При составлении аудит. заключения аудитор должен принимать во внимание все сущ. обстоятельства, установленные в результате аудита. Сущ. признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бух. отчетности клиента. Если в результате аудита клиент произвел необходимые поправки в бух. отчетность, то аудит. заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

В аудит. заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все сущ. обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудит. заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудит. заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудит. заключению должна быть приложена бух. отчетность клиента, в отношении которой проводился аудит.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторе.

Аналитическая часть должна включать: общие результаты проверки состояния СВК у клиента; общие результаты проверки состояния бух. учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения зак-тва при совершении фин. – хоз. операций. (в произвольной форме)

Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности бух. отч-ти клиента.

Если в результате аудита выявлены какие-либо сущ. искажения бух. отч-ти, то в прилагаемой к аудит. заключению бух. отч-ти клиент должен устранить эти искажения, т.е. бух. отч-ть должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудит. фирмой. Если аудит. заключение составляется после представления клиентом бух. отч-ти пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудит. заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отч-ти.

Аудитор должен представить клиенту два первых экземпляров аудит. заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бух. отч-ти, явившейся объектом аудита; другой экземпляр в составе вводной и итоговой частей с приложением бух. отч-ти - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

Каждый экземпляр аудит. заключения вместе с приложенной к нему бух. отч-стью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудитор должен представить аудит. заключение клиенту в сроки, согласованные с этим субъектом.

20. Аудит учредительных документов предприятия

Объектами аудита являются учредительные документы организации, а также те, которые согласно ФЗ РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. №129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (для проверки учета вкладов в уставный капитал).Организации осуществляют свою деятельность на основании устава, утвержденного собранием учредителей и зарегистрированного в установленном порядке. В уставе организации закрепляются ее функции, структура, капитал, порядок реорганизации и ликвидации, формулируются принципы бухгалтерского учета и контроля.В процессе проверки следует обратить внимание на наличие свидетельства о государственной регистрации, в т.ч. новой редакции устава и учредительных документов (в случае внесения изменений), лицензий на отдельные виды деятельности, подлежащие лицензированию в обязательном порядке.В ходе проверки учредительных документов определяется перечень хозяйственных операций, для осуществления которых создан данный экономический субъект.В программе аудиторской проверки по данной тематике целесообразно рассмотреть следующие вопросы: Предмет деятельности клиента., перечень хозяйственных операций,проведенных экономическим субъектом за проверяемый период, наличие лицензий и разрешений на занятие лицензируемыми видами деятельности, виды счетов, открытых в банках, своевременность и правильность внесения в учредительные документы всех изменений., структура управления, правильность расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и расчетов с учредителями. Источниками информации служат учредительные документы, лицензии, приказы, первичные учетные документы, используемые при оформлении хозяйственных операций по соответствующим объектам учета.

21. Аудит кассовых операций

Основные задачи аудита кассовых операций:

1. Проверка сохранности денежных средств

2. Законность и правильность операций по учету денежных средств

3. Полнота и достоверность расходов

4. Своевременность поступления денежных средств

Цели аудита кассовых операций:

1. Существование: аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства отраженные в документах на самом деле существуют в наличии

2. Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бух учета не допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные обо всех операциях отчетного периода

3. Точность: арифметические расчеты должны быть точны

4. Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отражены в документах по соответствующей стоимости

5. Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим обязательствам

6. Представление и раскрытие: все данные бух отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной степенью детализации как того требуют стандарты бух учета

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты. Следует проверить: оформление первичной учетной документации, полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров, соблюдение организацией размера лимита остатка денежных средств в кассе, факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами с превышением установленного лимита, правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации., оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам продажи (90,91,99). Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счету 80"прибыли и убытки", проверка полноты отражения в бухгалтерский регистрах поступившей выручки через ККМ.

22.Аудит движения денежных средств.

Цель аудита - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита движения денежных средств является: оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в проверяемой организации;

• оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

• проверка соблюдения организацией нормативных актов по организации работы с наличностью;

• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств.

В программу аудиторской проверки целесообразно включить следующие вопросы:

• Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

• Оформление первичной учетной документации.

• Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

• Соблюдение организацией размера лимита остатка денежных средств в кассе.

• Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами с превышением установленного лимита.

• Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

• Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам продажи (90, 91,99).

• Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счету 80 "прибыли и убытки". Выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.

Наличие контрольно-кассовых машин (ККМ) и соответствующих регистрационных документов на них (в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) за наличный расчет).

• Соблюдение установленных требований при работе с ККМ.

• Выполнение установленных требований документального оформления при работе с ККМ.

• Проверка полноты отражения в бухгалтерский регистрах поступившей выручки через ККМ.

• Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

• НДС по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе. Правильность его исчисления и отражения в учете.

Источниками информации при аудите денежных средств могут быть следующие документы:

• Договор с банком об обслуживании банковского счета;

• Приходные кассовые ордера (типовой формы №1 -КО);

• Расходные кассовые ордера (типовой формы №2-КО);

• Кассовая книга;

• Чековая книжка;

-Журнал-ордер №1 и ведомость №1 по счету 50 (при ведении учета по журнально-ордерной форме);

- Форма №В-4 "Ведомость учета денежных средств и фондов" (при ведении учета по упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства);

- Машинограмма по счету 50 "Касса" (при использовании вычислительной техники);

8. При применении в организации ККМ:

• контрольные ленты;

• книга кассира - операциониста;

• акт о переводе суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМ;

• акт о снятии показаний контрольных счетчиков при сдаче ККМ в ремонт и получении из ремонта;

• журнал регистрации работ по техобслуживанию ККМ;

• акты о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам;

• акты типовой формы, оформляемые при проведении ревизии, инвентаризации денежных средств.

Проверку можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный,

На ознакомительном этапе проверяется:

• наличие договора с банком об обслуживании расчетного счета;

• наличие справки из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе и разрешения банка на расходование денежных средств из выручки на различные нужды;

• порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи зарплаты;

• наличие договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность денежных средств; наличие акта ревизии кассы при смене кассира в проверяемом периоде.

23. Проверка операций по движению ОС

Проверку операций по оприходованию ОС необходимо начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за который производится аудиторская проверка. Следующим этапом проверки является проверка наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию ОС (встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы по приему и особенно по списанию ОС не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы. Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС. В практике проведения аудиторских проверок встречается масса случаев, когда первоначальная стоимость объектов значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре (счете) поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой и монтажом оборудования (все расходы учитываются на счете 08, потом суммируются и списываются на счет 01). Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, что искажает динамические показатели деятельности организации и занижает начисленные и уплаченные суммы налогов. Встречаются случаи, когда оплаченные за поставку ОС суммы длительное время значатся в дебиторской задолженности, в то время как они такое же время успешно работают на производство продукции. Очень важно проверить фактическое наличие ОС, сравнив его с учетными данными. Это необходимо делать в связи с тем, что инвентаризацию ОС разрешается проводить 1 раз в 3 года; необходимо также сверить инвентарные номера ОС с учетными данными, т.к. бывает так, что инвентарные номера вообще не присваиваются, или присваиваются номера ранее списанных ОС. Аудитор должен также проверить правильность разделения ОС по характеру участия их в производстве (находящиеся в производстве, реконструируемые или находящиеся в запасах).

24. Проверка операций по приобретению и движению НМА

В первую очередь аудитор должен установить законность и правильность включения ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. В некоторых случаях аудитор может быть некомпетентен объективно провести проверку такого вопроса, поэтому при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководством предприятия. При аудите необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение года, но не более года.

Нередко в состав НМА включают и различные лицензии со сроком действия менее 1 года (в т.ч. занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов (лицензии на право торговли алкогольной продукцией, пивом, табачными изделиями); все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Проверяя начисление и списание износа НМА аудитору надо убедиться, что износ начисляется, относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода. Проверку использования НМА необходимо увязать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре. При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета по их видам.

25.Аудит расчетов по оплате труда

Основной целью проверки расчетов по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе проверки, являются:

- аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

- первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табель учета отработанного времени, наряды и др.), расчетные и расчетно-платежные ведомости, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д.,

- нормативные документы, регулирующие эти операции.

При проведении аудиторской проверки необходимо:

1. Выбрать личные дела и проверить содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда.

2. От руководства, бухгалтеров и других специалистов получить сведения о начислении премии за производственные показатели, по акциям, распределению прибыли и фактических начислениях премий.

3. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда: подтвердить документально начисления и удержания; пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты; пересчитать периодические выплаты.

4. Проверить правильность удержания налогов в пенсионный фонд.

5. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

6. Проследить отражение в учете затрат труда.

7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату, записи по окладам, нарядам и т.п.

8. Проверить внесение суммарных итогов на счетах в регистрах бух учета.

9. Проверить нормы выплат и сверхурочных оплат, санкционированные соглашения на эти выплаты.

10. Убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы.

11. Проверить выплаты за отпуск, имеются ли санкции на их выплаты, правильность расчетов.

12. Проверить удержания из оплаты труда.

13. Тщательно изучить записи, относящиеся к оплате труда, получить объяснения по поводу возникновения значительных колебаний, специфических или нетипичных выплат.

26. Аудит операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)

Цель аудита - установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Основными задачами аудита являются:

• проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

• оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

• оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;

• проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;

• проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.

Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:

• затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;

• себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;

• произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

Программа аудита:

• Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

• Аудит оформления первичных учетных документов.

• Правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией.

• Организация аналитического учета затрат на производство.

• Правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам).

• Учет затрат вспомогательных производств, в том числе:

• правомерность учета затрат на счете 23 и их списания;

• правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления НДС.

• Правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования.

• Правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования.

• Правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли.

•- Оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

• Своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг).

• Правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства.

• Документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака.

• Правильность учета полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет.

• Инвентаризация незавершенного производства и правильность отражения ее результатов.

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

- Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг): требования-накладные (ф. М-11), лимитно-заборные карты (ф. М-8), расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49), путевые листы легкового автомобиля (ф. 3), путевые листы грузового автомобиля (ф. 4-С, 441).

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. В отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств, возможно создание первичных документов на машиночитаемых носителях информации. При этом обязательно должны быть соблюдены требования положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

• Документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство.

• Справки бухгалтерии - для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг).

• Расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды — для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды.

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:

• Проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.

• Проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования.

• Проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.

• Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях.

• Проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации.

На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных выше в содержании программы аудита данного участка учета.

27.Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами

Цель аудита - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде, для выявления имеющихся ошибок и нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основными задачами аудита являются:

• проверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;

• оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

• оценка полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;

• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

Программа проверки:

• Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

• Аудит оформления первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами.

• Установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.

• Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

• Проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчетных сумм данным журнала-ордера № 7 или другого учетного регистра по счету 71.

• Установление фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатки неизрасходованного предыдущего аванса и проверка своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм.

• Проверка наличия приказа об установлении круга лиц, которым предоставляется право получать деньги под отчет.

• Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на операционно-хозяйственные расходы.

• Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.

• Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчетных лиц.

• Аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по командировкам, в том числе ведение раздельного учета произведенных затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов.

• Аудит правомерности включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм (кроме сверхнормативных расходов по найму жилого помещения), а также расходов на личные нужды.

• Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счет проверяемой организации.

• Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями.

• Проверка правильности ведения раздельного учета расчетов с подотчетными лицами в валюте и параллельно в рублях.

Аудит правильности учета курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте.

1.Проверка правомерности получения в банке валюты на командировочные расходы через уполномоченных организации, своевременности и полноты ее оприходования и выдачи в подотчет.

2.Проверка своевременности и полноты возврата неизрасходованной валюты в кассу организации и ее зачисления на текущий валютный счет.

Необходимая информация по расчетам с подотчетными лицами может быть получена из следующих источников:

• Типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами:

• авансовый отчет;

• командировочное удостоверение;

• журнал учета работников, выбывающих в командировки;

• журнал учета работников, прибывающих в командировки;

• инвентаризационная опись по счету 71"Расчеты с подотчетными лицами".

• приказы на направление работников в командировки;

• первичные документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению (проездные билеты, счета гостиниц, товарные чеки др.);

• приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы;

• приказ об установлении повышенных норм командировочных расходов;

• учетная политика организации (в части порядка выдачи, использования, сроков возврата, порядка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами);

• главная книга или иной обобщающий регистр бухгалтерского учета (в части записей по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

28. Аудит готовой продукции

Проверяя документальные данные с целью установления выпуска и реализации неучтенной продукции, не следует ограничиваться каким-либо одним документом. Заключение по таким фактам должно основываться на совокупности документальных данных, полностью обосновывающих его выводы. Поэтому, проверяя эти вопросы, аудитор должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или отсутствии случаев выпуска неучтенной продукции. При определении наличия материального ущерба аудитор должен иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья и материалов не дает достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Эта продукция может оказаться на складе предприятия. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенная продукция в наличии не окажется, т.е. она была безучтенно вывезена с предприятия. По балансовой статье «Готовая продукция» отражаются складские остатки готовых изделий, учитываемые на сч.43 «Готовая продукция». При проверке необходимо убедиться, что продукция, учтенная на сч.43, полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной, а также в правильном порядке отражения в учете готовой продукции. В зависимости от принятой учетной политики готовая продукция в текущем учете может оцениваться по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов ценам. Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной политике варианту. Так, вариант учета готовой продукции по нормативной себестоимости подразумевает использование сч.37 «Выпуск продукции», вариант оценки готовой продукции по прямым статьям затрат возможен при списании общехозяйственных расходов, учтенных на сч.26, непосредственно в дебет сч.90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Следующей процедурой, которую должен выполнить аудитор - это убедиться в том, что себестоимость готовой продукции списывается на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована и когда был определен финансовый результат. В заключении аудита готовой продукции аудитор должен удостовериться в тождественности фактических остатков готовой продукции на конец года ( по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.

29.Проверка правильности и документального подтверждения отгрузки и продажи продукции.

30. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Объектами аудита являются квартальная или годовая бухгалтерская отчетность установленной формы в проверяемом периоде, главная книга экономического субъекта, регистры бухгалтерского учета. Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам главной книги. Если показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным главной книги, аудитор должен использовать соответствующие регистры аналитического учета. Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги обобщаются в рабочем документе аудитора. Сведения о расхождениях, выявленных в процессе проверки, обобщаются в отчетном документе аудитора и включаются в соответствующий раздел заключения по результатам аудиторской проверки. Проверка производится путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Проверяемый период фиксируется в плане аудиторской проверки.

При применении в организации журнально-ордерной формы учета, когда дебетовые и кредитовые обороты и остатки по счетам приводятся в разных регистрах (журналы-ордера, ведомости), в рабочем документе аудитора указываются две позиции: "журнал-ордер №", "ведомость №". Если же в проверяемой организации регистры бухгалтерского учета фиксируются на машинных носителях, в рабочих документах аудитора приводится наименование машинограммы и ее номер (если он имеется). При этом машинограмма должна быть напечатана на бумажных носителях, подписана исполнителем и главным бухгалтером, и приложена к рабочему документу аудитора. При ведении упрощенной формы бухгалтерского учета в рабочем документе аудитора приводится наименование соответствующего регистра. В ходе проверки производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам и счетам аналитического учета. Проверка производится, как правило, выборочным способом. Размер выборки (количество счетов, по которым производится проверка, проверяемый период, уровень существенности) устанавливается программой на этапе планирования аудита. Для проверки используются:

• при журнально-ордерной форме учета - журналы-ордера, ведомости аналитического учета к соответствующему синтетическому счету;

• при использовании вычислительной техники - машинограммы-ведомости синтетического и аналитического учета.

Результаты проверки обобщаются в рабочем документе аудитора, который составляется отдельно по каждому из проверенных счетов.

Вопросы по бухгалтерскому учету

1.Учетная политика предприятия: методические, организационные и технические аспекты и элементы

Методические вопросы учетной политики определяют:

● установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

● способ оценки основных средств;

● сроки и способы начисления амортизации по отдельным группам основных средств;

● способы оценки нематериальных активов, приобретенных за деньги и полученных за не денежные средства;

● сроки начисления амортизации по отдельным группам НМА;

● способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;

● способ оценки приобретенных материально-производст-венных запасов (материалов, товаров, готовой продукции), использования счетов 15 и 16;

● способ списания материально-производственных запасов (МПЗ), метод средней, ФИФО, ЛИФО;

● для предприятий розничной торговли необходимо указать, используют ли они счет 42 «Торговая наценка»;

● метод оценки незавершенного производства — по фактической или нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов;

● порядок учета и распределения общехозяйственных расходов;

● варианты учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата;

● метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;

● способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;

● вариант учета выпуска продукции;

● организацию учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве;

● сроки погашения расходов будущих периодов;

● перечень резервов предстоящих расходов;

● метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

● порядок создания резервов по сомнительным долгам и под обесценение вложений в ценные бумаги;

● вариант распределения чистой прибыли.

Технические вопросы учетной политики можно сгруппировать по следующим направлениям.

1. Разработка собственного рабочего плана счетов путем выбора из действующего в России плана счетов тех синтетических счетов, которые действительно необходимы для отражения коммерческой и финансовой деятельности.

2. Разработка конкретной номенклатуры субсчетов. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться и исключаться. Можно добавить и новые субсчета.

3. Выбор формы бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает систему регистров, определяет перечень учетных регистров, их построение, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь.

4. Технология обработки учетной информации (в том числе с использованием компьютерной техники). При использовании компьютерной техники надо ориентироваться на прогрессивные методы учета, автоматизацию процессов формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, а также на повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

5. Организация системы внутрипроизводственного контроля строится исходя из допущения: любая система бухгалтерского контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду организации.

6. Инвентаризация имущества и обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета.

7. Порядок разработки и вопросы внутренней отчетности, необходимой для оперативного руководства организацией.

Исходя из особенностей хозяйственной деятельности руководство организации выбирает для себя один из нескольких способов учета изменений в составе хозяйственных процессов, предусмотренных законодательными актами. Если нормативные акты не предусматривают способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу хозяйственной деятельности, то руководство самостоятельно разрабатывает его и отражает в учетной политике организации. В составе учетной политики утверждаются:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, – нетиповые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней отчетности, – порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, – методы оценки активов и обязательств, – правила документооборота и технология обработки учетной информации, – порядок контроля за хозяйственными операциями, – другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

Вопросы организации бухгалтерского учета в учетной политике предусматривают несколько направлений.

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией для своей учетной политики, применяются с 1 января следующего за годом издания организационно-распорядительного документа, а для вновь созданных организаций — не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, т.е. государственной регистрации организации.

Вопросы организации бухгалтерского учета,отражаемые в учетной политике:

1. Права и обязанности главного бухгалтера, 2. Место бухгалтерии в системе управления организацией, 3. Порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями организации, 4. Организационное построение бухгалтерии, 5. Состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников

3. Документальное оформление и учет поступления ОС

Синтетический учет основных средств осуществляется на активном, балансовом счете 01 «Основные средства».

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется на весь период нахождения его в данной организации.

Пообьектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета (форма ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. При большом количестве инвентарных объектов инвентарные карточки могут группироваться в картотеки. Пообъектный учет может нестись и в инвентарной книге, если в организации небольшое количество объектов ос.

Аналитический учет по счету 01 “Основные средствам ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении ОС, необходимых для составления бухгалтерской отчетности по видам, местам нахождения и т.д.).

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 -“ОС” а корреспондируются со счетом 08 “Вложения во внеоборотные активы” и обязательно оформляются актом. Поступившее оборудование оформляется актом о приемке-передачи ОС ф.ОС-14, а сдача его в монтаж-актом о приемке-передаче оборудования в монтаж ф.ОС-15. Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте ф.ОС-16.

При принятии объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов, в уставный капитал делаются следующие проводки:

Д 08 Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-4 “Приобретение объектов основных средств”

К 75 -(Расчеты с учредителями”-, субсчет 75-1- Расчеты

по вкладам в уставный (складочный) капитал,

и при вводе объекта в эксплуатацию:

Д 01 “Ос”

К 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-4 -Приобретение объектов основных средств

(основание — акт приемки-передачи основных средств, форма N ос-1)

Получение объектов основных средств по договору даре­ния и в иных случаях безвозмездного получения относится на увеличение дохода будущих периодов, что отображается следующими прополками:

Д 08

К 98 “Дох. буд.пер-в”, субсч. 98-2 “Безвозмезд. поступления”—

н при вводе объекта в эксплуатацию:

Д 01

К 08

Впоследствии суммы, учтенные на счете К 98-2 –“Безвозмездные поступления”, списываются с этого счета:

Д 98 “.Доходы будущих периодов”-, субсчет 98-2 “Безвозмездные поступлениям

К 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 -“Прочие до­ходы”.

Затраты по доставке объектов, полученных безвозмездно и по договорам дарения, отражаются следующим образом:

Д 08 в Вложения но внеоборотные активы”

К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

и

Д 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”; субсчет 19-1 “НДС при приобретении основных средств”

К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

При приобретении основных средств в обмен на другое имущество на стоимость списываемых материалов производится запись:

Д 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 “Прочие доходы”

К 10 “Материалы”;

на дату перехода права собственности обмениваемого имущества:

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы”

К 91 “Прочие доходы и расходы”; субсчет 91-1 “Прочие доходы”,

при вводе в эксплуатацию основных средств:

Д 01 “Основные средства”

К 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

5.Амортизационные отчисления, порядок начисления и учета

Годовая сумма амортизационных отчислений, согласно ПБУ 6/01, по ОС определяется:

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного ис­пользования этого объекта:

А=ПС/Т,

где А — годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств;

Т — срок полезного использования объекта основных средств;

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента уско­рения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации:

А=ОС/Т,

где А — годовая сумма амортизационных отчислений;

ОС — остаточная стоимость объекта основных средств на начало текущего года (первоначальная стоимость за вычетом начисленных амортизационных отчислений);

Т — срок полезного использования объекта основных средств;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и со­отношения, в числителе Которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере годовой суммы.

где Аt — годовая сумма амортизационных отчислений за год, t,

ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств;

Т — срок полезного использования объекта основных средств;

t — номер года от начала срока использования объекта ос­новных средств;

— сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчис­лений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения пер­воначальной стоимости объекта основных средств и предпо­лагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

где Аt — годовая сумма амортизационных отчислений за год , t ;

ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств;

О — фактический объем выпуска продукции (в натураль­ном измерителе); •

Од — предполагаемый объем выпуска продукции (в нату­ральном измерителе).

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгал­терскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому уче­ту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных Отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно от­носится. Суммы начисленной амортизации по объектам ос­новных средств отражаются в бухгалтерском учете путем на­копления соответствующих сумм на отдельном счете.

Для учета амортизационных отчислений и накопления суммы износа используется пассивный балансовый сч. 02 Амортизация ОС.

При расчете амортизационных отчислений делаются, как правило, следующие проводки:

Д20 “Основное производство”

Д23 “Вспомогательное производство”

Д 25 “Общепроизводственные расходы”

Д26 “Общехозяйственные расходы”

Д 44 “Расходы на продажу”

К 02 “Амортизация ОС”.

Стоимость НМА погашается посредством амортизации в течение установленного срока использования. Срок полезного использования НМА определяется организацией самостоятельно, в зависимости от вида НМА. По НМА , по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока действия организации). В 2001г., с введением ПБУ 14/2000 "Учет НМА", начисление амортизации на НМА производится по:

- линейному способу;

- способу списания стоимость пропорционально объему продукции (работ),

- способу уменьшенного остатка (по вновь введенным НМА).

При линейном способе амортизационные отчисления списываются равномерно в течение срока полезного использования НМА.

Годовая сумма амортизационных отчислений в этом случае определяется:

Аr = Сп х Н, где

Аr – годовая сумма амортизационных отчислений,

Сп – первоначальная стоимость НМА,

Н – норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования НМА.

Норма амортизации НМА определяется:

Н = 100% : СПИ, где

СПИ – срок полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

Аr = Оф х Сп : Оп, где

Аr – годовая сумма амортизационных отчислений,

Сп – первоначальная стоимость НМА,

Оп – предполагаемый объем продукции (работ) за весь полезный срок использования НМА;

Оф – натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде.

При способе уменьшаемого остатка начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется следующим образом:

Аr = (Сп – Ан) х Н, где

Аr – годовая сумма амортизационных отчислений,

Сп – первоначальная стоимость НМА,

Н – норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования НМА,

Ан – сумма накопленной амортизации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Единственной возможностью приостановления начисления амортизационных отчислений в течение срока полезного использования НМА является консервация организации.

В бух. учете амортизационные отчисления по НМА отражаются одним из следующих способов:

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 "Амортизация НМА";

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

В бух. учете начисление амортизации по НМА отражается :

1). При начислении амортизации способом уменьшения первоначальной стоимости НМА:

Дт 20 "Основное производство"

Кт 04

2). При начислении амортизации способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете:

Дт 20 "Основное производство"

26 "Общехозяйственные расходы"

Кт 05 "Амортизация НМА".

7. Документальное оформление и учет движения НМА

Первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Для оформления хозяйственной операции, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, организации могут самостоятельно разрабатывать и утверждать соответствующие формы первичных документов при соблюдении требований, установленных ст.9 Фед. закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бух. учете» и др. нормативными документами. Документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

Постановление Госкомстата России от 30.10.1997г. №71А для учета НМА установлена только одна типовая форма № НМА-1 «Карточка учета НМА».

Для учета НМА организации могут разработать следующие первичные документы:

- акт приемки НМА;

- акт приемки-передачи НМА;

- акт списания НМА,

Обязательные реквизиты документов:

- наименование документа (формы), код формы;

- дата составления;

- наименование организации, от которой составляется документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должности лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

В первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

В плане счетов бух. учета для учета НМА предназначен счет 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет НМА организуется бухгалтерией в разрезе инвентарных объектов. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Он обязательно указывается в первичных документах.Стоимость объектов НМА (патентов, лицензий), приобретаемых организацией, отражается на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение НМА».На нем отражаются все фактические расходы , связанные с доведением НМА до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации.

В бух. учете при поступлении НМА

А). за плату:

1). На покупную (договорную) стоимость НМА

Дт 08 с/сч 5

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2). На сумму затрат по доведению объекта НМА до ума:

Дт 08 с/сч 5,Кт 76 ,70 ,69

3). На первоначальную стоимость объекта НМА при вводе его в эксплуатацию: Дт 04,Кт 08

Б). внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал:

Дт 04, Кт 75 «Расчеты с учредителями» с/сч 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

С прекращением использования НМА их стоимость подлежит списанию.

Основные причинами списания:

- непригодность к дальнейшему использованию НМА;

- истечение срока полезного использования;

- продажа исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- передача безвозмездно;

- передача в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

- передача по договорам мены.

Доходы и расходы от списания НМА подлежат отнесению на финансовые результаты.

Операции, связанные с выбытием НМА, отражаются в бух. учете на сч. 91 "Прочие доходы и расходы". По Дт сч. 91 отражается не первоначальная, а остаточная стоимость выбывающих объектов. При этом предварительные амортизационные отчисления списываются с Кт сч. 04.

Аналитический учет списания НМА ведется отдельно по каждому объекту НМА. На выбывший объект НМА комиссией составляется акт на списание НМА. На основании акта в инвентарной карточке (ф. № НМА-1) делается отметка о выбытии объекта.

9. Документальное оформление и учет отпуска материалов на производство и др.нужды

Выдача материалов со склада производится по документам утвержденным руководителем учреждения, для выдачи материалов применяются:

• накладная (требование) ф. 434 применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри учреждения, выписывается в 2-х экземплярах;

• ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф. 410 применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для учебных и других целей в течение месяца. При этом записи в ведомости следует производить не в хронологическом порядке, а для каждого вида материалов необходимо оставлять определенное количество строк, чтобы в конце месяца по каждому виду материалов можно было получить общий итог.

• заборная карта ф.431 применяется как при ежедневном отпуске материалов и топлива, так и через определенные промежутки времени в течение месяца. Заборная карта выписывается на каждого получателя на несколько наименований материалов для расходования по прямому назначению. Эта карта выписывается в 2-х экземплярах, один с распиской получателя хранится на складе, 2-й – у получателя. При ежедневном отпуске материалов заборная карта выписывается сроком на 15 дней, а при периодическом отпуске – сроком на месяц.

Материалы и топливо выдаются в установленном порядке при предъявлении получателем своего экземпляра заборной карты. Отпуск материалов сверх установленного лимита производится по накладной (требованию) ф.434.

В тех случаях когда выдача топлива со склада по накладной (требованию) или заборной карте является невозможной, списание расхода топлива производится по актам обмера остатков.

• путевой лист применяется для списания в расход всех видов топлива. Топливо списывается по фактическому расходу, но не выше норм расхода горюче-смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке. Регистрация путевых листов производится в журнале учета движения путевых листов.

• Товарно-транспортная накладная применяется в учреждениях для перевозки и оформления грузов.

При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится по способу:

• По с/с каждой единицы;

• По средней с/с;

• По с/с первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);

• По с/с последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка МПЗ по средней с/с производится по каждой группе запасов путем деления общей с/с группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из с/с и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по с/с первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по с/с первых по времени приобретений с учетом с/с запасов числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической с/с последних по времени приобретений, а в с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается с/с ранних по времени приобретений.

Оценка по с/с последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО) основана на допущении, что МПЗ, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по с/с последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической с/с ранних по времени приобретения, в с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается с/с поздних по времени приобретения.

По каждой группе МПЗ в течение отчетного года применяе6тся один способ оценки.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по с/с каждой единицы запасов, средней с/с, с/с первых или последних по времени приобретений.

11. Документальное оформление и учет движения численности персонала, документальное оформление и учет использования рабочего времени.

Трудовые отношения между работниками и работодателями в Российской Федерации регулируются Трудовым Кодексом РФ (ТК РФ).

Согласно ТК РФ прием на работу оформляется приказом, с, работником заключается трудовой договор; работником сдается трудовая книжка, которая находится в отделе кадров работодателя весь период деятельности работника на данном предприятии (в случае если это первое место работы работника, на него заводится трудовая книжка).

Трудовые книжки должны вестись на всех работающих свыше пяти дней, в том числе на сезонных и временных работников, а также на внештатных при условии, если они подлежат государственному социальному страхованию.

Учет численности работающих на предприятии. В отделе кадров ведутся личные карточки (форма № Т 2) на каждого работающего, где ему присваивается табельный номер. Для контроля трудовой дисциплины и учета отработанного времени ведут табельный учет. Он заключается в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с нее, случаев опоздания и неявок, а также часы простоя и сверхурочной работы. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

13.Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда

15.Синтетический учет начислений по оплате труда и удержаний из начисленных сумм

Синтетический учёт расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим цб данного предприятия осуществляется на пассивном синтетическом счете 70 “Расч с перс по опл труда”

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в предприятии, а по дебету— удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сольдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения оформляются:

Д 20 Основное производство

Д 23 “Вспомогательные производства”

Д26 “0бщехозяйственные расх6ды”

Д29 “0бслуживающие производства и хозяйства”

К 70 -“Расчеты с персоналом по оплате труда”— на всю сумму начисленной оплаты труда.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют сле­дующей бухгалтерской записью:

Д 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

К50 “Касса”.

Неполученная в срок заработная плата оформляется сле­дующей бухгалтерской записью:

Д 70 ,К 76 “расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет76-4“Расчеты по депонированным суммам”.

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепони-рованных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Д51 К 50

Последующую выплату депонированной заработной пла­ты осуществляют по расходному кассовому ордеру.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы, удержания в Пенсионный фонд РФ, до исполнительным.

По инициативе организации через бухгалтерию из зара­ботной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

•долг за работником;

• ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

• в погашение задолженности по подотчетным суммам;

• за ущерб нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

•за брак

• за товары, купленные в кредит.

17.Учет и распределение услуг вспомогательных производств

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т. д.

К вспомогательным производствам промышленности относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, жестянобаночное производство, цеха производства тары, транспортные хозяйства, холодильники и др.

Учет ВП осущ-тся на сч 23 «ВП»

В Д сч 23 в течение месяца относятся все затраты ВП с кредита соотв-щих материальных, расчетных и денежных сч (10, 70, 25, 26, 28, сч. 02, 05, 11, 16, 21, 23, 43, 50, 60, 69 и др)

По окончании месяца затраты ВП распределяют пропорционально кол-ву потребленных услуг или произв. прод-ции в соотв-щих единицах измерения.

При журнально-ордерной форме учета затрат по каждому цеху ВП осущ. В вед-ти учета затрат обслуживающих производств и хоз-в (ф. №13).В них затраты учитывают по отдельным видам прод-ции и статьям затрат. Месячные итоги вед-тей переносят в журнал-ордер №10.

Факт-кую с/с произв. прод-ции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со сч 23 в дебет счетов:

• 20 – при отпуске продукции основному производству или основному виду деят-ти;

• 90 – при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий

• 29 – при отпуске продукции обслуживающим произ-вам и хоз-м; др. сч. 08, 10, 11, 12, 15, 21, 28 и др.

19. Учет и распределение общехозяйственных расходов

21.Учет и оценка незавершенного производства

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам. Остаток незавершенного пр-ва на конец месяца показывается на сч. 20 «Осн.пр-во» по Д.

23. Документальное оформление и учет отгрузки и реализации готовой продукции

Отпуск со склада продукции оформляется первичными документами. Отдел сбыта на основании договора поставки и графика отгрузки выписывает приказ-накладную, где указываются покупатель, наименование изделий, кол-во продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ-накладная передается на склад. Отпуск продукции со склада подтверждается в приказе-накладной подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если продукция отправляется железнодорожным, водным или автомобильным транспортом. При отгрузке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная.

Приказ - накладные и железнодорожные накладные передаются в финансовый отдел или бухгалтерию организации для выписки расчетно-платежных документов. В расчетно-платежных документах указываются наименование поставщика, его адрес, банковские реквизиты плательщика и его адрес, грузополучатель, наименование изделий, количество, цена, сумма, а также стоимость упаковки, железнодорожный тариф и общая сумма к оплате. Расчетно-платежные документы подписываются руководителем и главным бухгалтером организации. На продукцию, отправляемую автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ-накладную, а у покупателя — приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная, выписываемая отделом сбыта поставщика, и доверенность, выдаваемая покупателем своему представителю. Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемо-сдаточным актом, где указываются виды работ и услуг, их объем и стоимость. Такой акт подписывается представителями заказчика и подрядчика.

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основе которого покупатель перечисляет деньги за предстоящую отгрузку. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую продукцию, на выполненные работы и оказанные услуги подрядчик выписывает счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления НДС.

Синтетический счет учета продаж

Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, получаемых налогов от покупателей и выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации используется синтетический счет продаж 90.

По дебету счета 90 показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту — выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то на дебете счета Продаж отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

Фактическая производственная себестоимость продукции может исчисляться также по прямым издержкам производства, т. е. по сокращенному их перечню. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно на дебете счета Продаж. По дебету счета Продаж находят отражение также причитающиеся бюджету налоги (акциз, НДС и налог с продаж).

Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета Продаж общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и причитающиеся к получению с покупателей налоги (акциз, НДС, налог с продаж).

По окончании отчетного периода на счете Продаж подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означа­ет, что организация получила прибыль, превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток — по кредиту счета Продаж, подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой, остатка на этом счете быть не должно.

Отражение слагаемых оборота дебета и кредита счета Продаж представим следующим образом.

Счет 90

Д

К

Стоимость проданной продукции по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена) Разница между фактической се­ бестоимостью и стоимостью по учетным ценам Расходы на продажу Управленческие расходы Акциз Налог на добавленную стоимость Налог с продаж Прибыль от продажи продукции (при превышении стоимости по продажным ценам над себестои­ мостью проданной продукции) Оборот по дебету

Сумма к получению от покупа­телей (стоимость продукции по продажным ценам, акциз, НДС, налог с продаж) Убыток (при превышении себестоимости над стоимостью по продажным ценам) Оборот по кредиту

25.Учет кассовых операций

У возложен на кассира, он несет полную м/о за сохран-ть принятых цен-тей. Поступл-е и выдача денег из кассы оформл. ПКО и РКО. ∑ оп-ций запис. в ордерах цифрами и прописью, д-ты заполн. четко и ясно, подчистки и помарки не допускаются. Прих. ордера подпис. гл.бух, расход. - РО и гл.бух. Все оп-ции по поступл-ю и расход-нию ДС кассир запис. в кас. книгу, к-рая д.б. про№вана, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печа­тью.В конце раб.дня подсчитыв. в кас. книге итоги оп-ций за день и вы­вод. остаток денег в кассе на след. день. Записи ведут шарик.ручкой или чернилами ч/з копирку на 2 л. Подчи­стки и не оговоренные исправл-я в книге запрещ-ся. Сделан. исправ-я завер-ся подписями кассира и гл.буха. ДС, хранящиеся в кассе, учит. на син. сч. 50 «кас.». В Д запис.поступл-е ДС в кассу,а в К - их выбытие. По кас.оп-циям вед.ж/о1(по К) и вед-ть1(по Д). Отв-ть за соблюд-е порядка У кас. оп. возлаг-ся на РО, гл. бухов и кассиров. ПР: Д50,К51-поступл-е ДС в кассу с р/с. При расчетах с юрид. и физ. лицами для отражения выручки от реализации используется ККМ.

27.Учет расчетов с подотчетными лицами

П/лица –работники орг-ции, к-ым выданы из кассы нал. деньги с условием представления отчета об их использовании. Чаще всего, нал.деньги выдаются в качестве аванса на ком. и хоз.расходы. Выдавая под отчет, необходимо помнить порядок ведения кассовых операций, который запрещает; выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным суммам; передавать подотчетные суммы от одного работника другому. Все расчеты по суммам, выданным под отчет, ведутся на счете 71. Для предприятия обязательным является ведение аналитического учета по каждому работнику, получившему деньги под отчет. Выдача из кассы денег: Д. 71, К 50. Возврат аванса: Д 50, К 71. Работник, поулчившимй сумму под отчет, должен отчитваться за нее в течение 3 дней, представив в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему документами, подтверждающими расходы (чеки ККМ, товарны н чеки). Списание: Д 10, 20, 26, 08, 44 (19); К 71. Если работник не возвратил подотчетные суммы в установленный срок, то Д94, К 71 и удержание: Д 70, К 94. Если долг погашен за счет средств организации, то сумма должна быть присоединена к совокупному годовому доходу работника и нужно удержать с нее НДФЛ, а за счет предприятия начислить ЕСН (91 счет).

29.Учет внереализационных доходов и расходов

81.Налоговая декларация

1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

2. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

4. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

5. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Статья 81. Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию

1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

2. Если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

3. Если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки.

4. Если предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

61. Упрощенная система налогообложения.

Статья 346.11. Общие положения

2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Статья 346.12. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

4) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

5) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

6) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статья 346.20. Налоговые ставки

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Статья 346.23. Налоговая декларация

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

66. Налог на прибыль организаций: порядок применения метода начисления и кассового метода, определение даты доходов и расходов при применении метода начисления и кассового метода.

Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления

1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг).

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

2. Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

3. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных.

Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

1. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг).

3. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

2) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

62. Налог на рекламу.

Статья 3. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на рекламу признаются рекламодатели, место нахождения (для организаций) либо место жительства (для индивидуальных предпринимателей) которых приходится на территорию города Москвы, приобретающее рекламные услуги (работы), а также самостоятельно выполняющие работы, связанные с рекламой товаров (работ, услуг).

Статья 4. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются:

- приобретение организацией или индивидуальным предпринимателем рекламных услуг (работ), состоящих в изготовлении и распространении с коммерческой целью (в интересах экономической деятельности рекламодателя) информации о товарах (работах, услугах) и (или) о покупателях этих рекламных услуг (работ);

- рекламные работы, выполняемые рекламодателем самостоятельно, в том числе с привлечением рекламопроизводителя.

2. Распространением информации в целях настоящего Закона признается ее продвижение (информационное воздействие) при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, или при помощи других рекламных носителей.

Статья 5. Рекламная информация, освобождаемая от налогообложения

Освобождаются от налогообложения:

- социальная реклама, в том числе реклама благотворительных мероприятий;

- реклама реабилитационных или социальных мероприятий общественных организаций инвалидов.

Статья 7. Налоговая ставка

Налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов.

Статья 8. Налоговый период

Налоговый период устанавливается как квартал.

Статья 9. Порядок исчисления и сроки уплаты налога

1. Сумма налога исчисляется исходя из установленной налоговой ставки и стоимости рекламных услуг (работ), определяемой исходя из фактически произведенных расходов в действующих ценах и тарифах без налога на добавленную стоимость.

2. Начисление налога производится рекламодателем за тот налоговый период, в котором фактически произведены расходы на рекламу.

3. Налогоплательщики в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию.

4. Рекламодатели продукции (работ, услуг) расходы по уплате налога на рекламу относят на прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

5. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, расположенные на территории города Москвы, исполняют обязанности этих организаций по уплате налога по месту своего нахождения.

67. Место и роль НДС в налоговой системе. Налогоплательщики. Объект налогообложения.

Статья 143. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 146. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

3) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

69. Транспортный налог.

Статья 357. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Статья 358. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты и другие транспортные средства зарегистрированные в установленном порядке.

2. Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

5) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Статья 359. Налоговая база

1. Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.

2. В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно.

Статья 360. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Статья 363. Порядок и сроки уплаты налога

1. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

2. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.

3. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

71. Налоговые санкции, предусмотренные НК РФ.

Статья 114. Налоговые санкции

1. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса.

3. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

1. Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней

влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Статья 119. Непредставление налоговой декларации

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета

влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации

влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,

влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

80. Классификация налогов и сборов.

Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации

1. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

2. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

3. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Статья 13. Федеральные налоги и сборы

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) подоходный налог с физических лиц;

5) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

6) государственная пошлина;

7) таможенная пошлина и таможенные сборы;

8) налог на пользование недрами;

9) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

10) лесной налог;

11) водный налог;

12) экологический налог;

13) федеральные лицензионные сборы.

Статья 14. Региональные налоги и сборы

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог;

3) налог на игорный бизнес;

4) региональные лицензионные сборы.

Статья 15. Местные налоги и сборы

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

82. Порядок возмещения НДС.

Статья 176. Порядок возмещения налога

1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

2. Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

3. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

4. Суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

84. НДС: налоговая база, налоговый период, налоговые ставки.

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Статья 163. Налоговый период

1. Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

2. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Статья 164. Налоговые ставки

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

5) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

(пп. 8 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) продовольственных товаров:

2) товаров для детей:

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

(п. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

6. По операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным подпунктами 1 - 7 пункта 1 настоящей статьи, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.

87. Налог на имущество п/п. Налогоплательщики, объект налогообложения, расчет налогооблагаемой базы, ставки, льготы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Статья 373. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Статья 374. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

2. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

3. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Статья 380. Налоговая ставка

1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Статья 381. Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

7) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

9) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

10) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

12) организации - в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

15) имущество государственных научных центров;

16) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Статья 383. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

2. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке.

3. В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей.

5. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

90. Налогоплательщики акцизов. Объекты налогообложения. Операции, не подлежащие налогообложению акцизами.

Статья 179. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 182. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей настоящей главы оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

Для целей настоящей главы получением нефтепродуктов признаются:

приобретение нефтепродуктов в собственность;

оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса;

9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

10) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

11) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (за исключением операций, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта);

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;

15) - 19) утратили силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ.

2. Утратил силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ.

3. В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

4. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

В целях настоящей главы денатурированным этиловым спиртом признается этиловый спирт, содержащий денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования указанного спирта для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленный в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедший государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенный в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья, или в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Этиловый спирт признается денатурированным (освобождается от налогообложения) только при условии, если его денатурация производится на основе этилового спирта в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации (без передачи в ходе этого технологического процесса от одного структурного подразделения организации другому ее структурному подразделению, если организация имеет такие структурные подразделения);

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

В целях настоящей статьи спиртосодержащей денатурированной продукцией признается спиртосодержащая непищевая продукция, содержащая денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования этой продукции для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленная в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенная в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации; (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

4) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.

(пп. 4 в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002))

5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

(пп. 5 введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

7) - 13) утратили силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ.

13) - 15) исключены. - Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ.

2. Перечисленные в пункте 1 настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

3. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

74. Акцизы: определение налоговой базы. Ставки. Порядок исчисления сумм акцизов и применения налоговых вычетов. Сроки порядок уплаты акцизов.

Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров

1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

2. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Статья 199. Порядок отнесения сумм акциза

1. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

2. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

СТАТЬЯ 201. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ.

1. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

В случае, если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

3. Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других реализованных (переданных) подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

4. Вычеты сумм акциза в отношении подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

5. Вычеты сумм акциза производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.

6. Вычеты, указанные производятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации либо по реализованным (переданным) подакцизным товарам.

7. Налоговые вычеты производятся после отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров.

8. Налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяется Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика - покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком - покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

9. Налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема - передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и другие).

Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

2. Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, перечисленных производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

5. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

65. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Плательщиками явл.юр. и физ лица., осуществл. Предприним. Деят. В сферах:

1. оказания ремонтно-строит. услуг.

2. Оказания бытовых услуг ф.л.

3. Оказания парикм. услуг, медицинск. и косметологич. услуг.

Объектом обложения явл. Вменен. дох. (потенциально возможный валовый доход плательщ. Един. Налога за вычетом потенциально необходим. Затрат.), на очередной календарный месяц.

Ставка налога 15 %.

Организац. И предприним. Переведенные на уплату един. Налога на вмененный доход освобожд. От уплаты: гос. Пошлины; томожен. Пошлин; лицензион. И регистрац. Сборов; земельн. Налога; налога на доход., уплачив. ПБОЮЛ-ами, с любых доходов.,

Уплата производится ежемес. Путем авансового платежа в размере 100% за календарный месяц. Не позднее 25 числа.

86. ЕСН: налоговый период, порядок исчисления и уплаты, сроки уплаты налога.

ЕСН предназнач. Для мобилизации средств с целью реализации права граждан РФ на гос. Пенсион. И соц. Обеспеч. И мед. Помощь.

Налоговым периодом явл. Календ. Год, а отчетным периодом – календ. Мес.

ЕСН исчисл. В расчете на каждого отдельного работника.

Налогоплат. Производят уплату авансовых платежей ежемес. , не позднее 15 числа след. Мес.

Ставка налога 35,6%

89. Роль и функции акцизов в налоговой системе. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Акцизы – это косвенный налог, плательщ. Кот. Явл.:

Организации; индивид. предпринимат.,

Подакцизные товары:

1)Спирт этиловый

2) спиртосодержащая продукция(с объемной долей этил. Спирта более9%)(лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, порфюмерно-косметич. Продукция., товары бытовой химии в аэрозольной упаковки )

4. пиво

5. алкогольная продукция(с объемной долей этилового спирта более 1,5%)

6. табачная продукция

7. автомоб. Бензин.

8. Дизельное топливо.

Подакцизное минеральное сырье:

1. нефть и стабильный газовый конденсат.

2. Природный газ.

88. Налоговое законодательство и иные правовые акты о налогах. Налоговый кодекс РФ. Понятие налога и сбора.

1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

2. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за налоговое правонарушений;

4. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

5. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.

Статья 2. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Статья 8. Понятие налога и сбора

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).