Содержание
Введение 3
1. Понятия налогов 4 1.1. Элементы налогов 4 1.2. Функции налогов 8 1.3. Классификация налогов 10
2. Система налогов Российской Федерации 13 2.1. Налоги, взимаемые на территории России 13 2.2. Общие сведения об основных видах налогов 14 2.3. Возможности минимизации налоговых платежей 26
Заключение 36
Список литературы 37
Приложения 38 Приложение А. Субъекты налоговых правоотношений 38 Приложение Б. Объекты налогообложения 39 Приложение В. Классификация налогов 40 Приложение Г. Налоги и сборы, установленные в Российской Федерации 41 Приложение Д. Элементы налогов, взимаемых с физических лиц 42 Приложение Е. Элементы налогов, взимаемых с предприятий и организаций 43 Приложение Ж. Тарифы страховых взносов на социальные нужды 44
Введение
Изучение налогов и российского налогообложения — неотъемлемая составная
часть современного экономического образования.
Налоги — необходимое звено экономических отношений в обществе. Они
являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и
эффективным инструментом государственного регулирования социально-
экономических отношений.
Без знания конкретики налогового производства трудно себе представить
руководителя и ведущих специалистов (бухгалтера, экономиста) современной
фирмы.
Именно поэтому в государственные стандарты подавляющего большинства
экономических специальностей включены дисциплины, предусматривающие
изучение налогов и налоговых систем России и других стран.
Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и
экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено
и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех
индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в
целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о
прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата,
призванного поддерживать эти основы. Налоги — это мощнейшее орудие в руках
тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в
государстве.
1. Понятия налогов
1.1. Элементы налогов
Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их
формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект,
источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку,
льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объединяющим
началом всех налогов и сборов. Собственно, через эти элементы в законах о
налогах и устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и
условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки,
сроки и другие условия налогообложения.
Субъект налога, или налогоплательщик. Налогоплательщик — это то лицо
(юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность
платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком
(субъектом налога) на другое лицо, являющееся тем самым конечным
плательщиком, или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании
косвенных налогов. Если налог непереложим, то субъект налога и носитель
налога совпадают в одном лице.
Субъекты налога и другие участники налоговых правоотношений изображены
в Приложении А.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения может быть действие,
состояние или предмет, подлежащий налогообложению. , В этом качестве
выступают:
. имущество;
. операции по реализации товаров (работ, услуг);
. стоимость реализованных товаров (работ, услуг);
. прибыль;
. доход (в виде процентов и дивидендов);
. иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику (Приложение Б).
Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например
налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т.д. Объект
налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога —
валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от
конкретного источника уплаты каждого налога все объекты налогообложения
представляют собой ту или иную форму реализации ВВП.
Единица обложения. Единица обложения представляет собой определенную
количественную меру измерения объекта налогообложения. Поэтому она зависит
от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме
(стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Например, единицей
обложения по уплате акциза является объем добытого природного газа; по
земельному налогу — сотая часть гектара, гектар; по подоходному налогу —
рубль.
Налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную,
физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Необходимо
иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых
единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется
налоговая ставка. Налоговая база — это объект налогообложения за минусом
налоговых льгот и налоговых вычетов. Например, объектом обложения налогом
на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся
балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая
прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли. В
частности, балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть
увеличена на сумму сверхнормативных расходов на представительские цели,
служебные командировки и т.д. Налоговая база и порядок ее определения по
федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются налоговым
законодательством Российской Федерации.
Налоговый период. Согласно Налоговому кодексу РФ налоговым периодом
считается календарный год или иной период времени, указанный в законе
применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется
налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.
Налоговая ставка (норма налогового обложения). Налоговая ставка — это
величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от
предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми
(специфическими) или процентными (адвалорными), пропорциональными или
прогрессивными, регрессивными.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения
независимо от размеров доходов или прибыли. Они применяются обычно при
обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском
налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в
обложении акцизным налогом.
Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут
быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту
обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности,
установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на
добавленную стоимость.
Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением
стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом прогрессия
ставок налогообложения может быть простой и сложной. В случае применения
простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего
объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление
объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается
повышенной ставкой. Ярким примером прогрессивной процентной ставки в
российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала
обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного
облагаемого налогом дохода граждан была разделена на три части: первая
часть (до 50000 руб.) облагалась по ставке 12 %; вторая (от 50000 до 150000
руб.) — по ставке 20%; третья (более 150000 руб.) — по ставке 30%.
Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода. В
российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по
единому социальному налогу.
Налоговые ставки в России по федеральным налогам установлены по
отдельным налогам второй частью Налогового кодекса РФ, а по большинству
налогов — соответствующими федеральными законами. Ставки региональных и
местных налогов устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и
нормативными правовыми актами представительных органов местного
самоуправления. При этом ставки региональных и местных налогов могут быть
установлены этими органами лишь в пределах, зафиксированных в
соответствующем федеральном законе по каждому виду налогов.
Налоговые льготы. Это полное или частичное освобождение от налогов
субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов
налоговой льготы является необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта
налогообложения, освобожденная от налога.
Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого
дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки,
скидки с исчисленной суммы налога.
Налоговый оклад. Налоговый оклад представляет собой сумму налога,
уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание
налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника
получения дохода, по декларации и по кадастру.
Взимание налога у источника осуществляется в основном при обложении
налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени
фиксированных доходов. В частности, подобный способ взимания налогов в
России характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия
предприятия исчисляет и удерживает данный налог с доходов как работающих на
данном предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по
договорам и другим актам правового и гражданского законодательства.
Взимание налога у источника является по своей сути изъятием налога до
получения владельцем дохода.
Взимание налога по декларации представляет собой изъятие части дохода
после его получения. Указанный порядок предусматривает подачу
налогоплательщиком в налоговые органы декларации — официального заявления
налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени.
Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как
правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех
случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества
источников.
Российское налоговое законодательство предусматривает подачу
деклараций, в частности, при уплате налогов физическими лицами,
занимающимися предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица (нефиксированные доходы), при уплате акцизов.
Кадастровый способ взимания налогов предполагает использование
кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных
объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам,
к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С
помощью кадастра определяется средняя доходность объекта обложения.
Указанный способ взимания налогового оклада применяется, как правило, при
обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств и
некоторыми другими.
1.2. Функции налогов
Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из
выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты
данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом
реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного
распределения и перераспределения доходов в обществе.
Выделяют три важнейшие функции налогов:
1) фискальную (финансирование государственных расходов);
2) регулирующую, или распределительную (государственное регулирование
экономики);
3) социальную (поддержание социального равновесия в обществе путем
изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью
сглаживания неравенства между ними).
Все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они
взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой
единое целое.
Разграничение функций налога носит в значительной мере условный
характер, поскольку они осуществляются одновременно. Отдельные черты одной
функции непременно присутствуют в других. Рассмотрим суть и механизмы
проявления налогом своих функций.
Фискальная функция является основной функцией налога. Она изначально
характерна для любого налога, для любой налоговой системы любого
государства. И это естественно, так как главное предназначение налога —
образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов
предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования
государства и выполнения им собственных функций — обороны страны и защиты
правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач,
создания и поддержания единой коммуникационной структуры.
Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его регулирующая,
или распределительная, функция, выражающая экономическую сущность налога
как особого централизованного фискального инструмента распределительных
отношений в обществе. Суть данной функции заключается в том, что с помощью
налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство
перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную,
осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих
общегосударственное значение. Система налоговых ставок, права органов
государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по их
Установлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять
финансовые ресурсы и по регионам страны.
Устанавливая систему налогов с физических лиц, государство осуществляет
перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых
ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание малоимущих. В
этом заключена социальная функция налогов.
Налоги оказывают существенное воздействие и на сам процесс
воспроизводства. Здесь проявляется стимулирующая функция налогов. Ее
практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и
льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и
налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции
имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие,
государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и
отраслей одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов
государство целенаправленно влияет на развитие экономики и ее отдельных
отраслей, на структуру и пропорции общественного воспроизводства,
накопление капитала. При этом проявляется тесная связь стимулирующей
функции налогов с распределительной.
С регулирующей и фискальной функциями тесно связана контрольная функция
налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке
эффективности хозяйствования и, с другой — в контроле за действенностью
проводимой экономической политики государства. Так, в условиях острой
конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из
важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-
хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной
борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с
государством. Одновременно с этим нехватка в бюджете финансовых ресурсов
сигнализирует государству о необходимости внесения изменений или в саму
налоговую систему, или в социальную политику, или в бюджетную политику.
1.3. Классификация налогов
Группировка налогов по разным классификационным признакам представлена
в Приложении В. Классификация нужна для упорядочения знаний о различных
видах налогов. Основными классификационными признаками являются: субъект
налога; объект налогообложения; вид ставки; способ обложения; источник
уплаты; назначение; принадлежность к уровням власти и управления; право
использования сумм налоговых поступлений; возможность переложения.
Наиболее популярной является классификация налогов по принадлежности к
уровням власти и управления: федеральные; региональные; местные.
Первой частью Налогового кодекса РФ установлены следующие налоги и
сборы: 16 федеральных, 7 региональных и 4 местных (Приложение Г).
Федеральные налоги в Российской Федерации определены налоговым
законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории
страны. Перечень региональных налогов установлен Налоговым кодексом РФ, но
эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются
обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации.
Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные)
органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по
соответствующим видам налогов (но в пределах, определенных федеральным
законодательством), налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все
остальные элементы региональных налогов установлены соответствующим
федеральным законом. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь
разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного
самоуправления.
В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество
налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные
отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и
государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой
системе могут служить: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль,
налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других
налогов. В данном случае основанием для обложения являются владение и
пользование доходами и имуществом.
Косвенные налоги взимаются в сфере потребления, т. е. в процессе
движения доходов или оборота товаров. Они включаются в виде надбавки в цену
товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.
Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя
одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет
государству. Поэтому косвенные налоги нередко называются налогами на
потребление и предназначаются для перенесения реального налогового бремени
на конечного потребителя. Субъектом налога в данном случае является
продавец товара, выступающий в качестве посредника между государством и
фактическим плательщиком налога. Примером косвенного налогообложения служат
налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.
Для государства косвенные налоги являются наиболее простыми с точки
зрения их взимания. Эти налоги привлекательны для государства еще и тем,
что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной
деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается даже
в условиях спада производства и убыточной работы предприятий.
2. Система налогов Российской Федерации
2.1. Налоги, взимаемые на территории России
Согласно ст. 12 Кодекса предусмотрена трехуровневая система взимания
налогов:
• федеральные налоги и сборы;
• налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее — региональные);
• местные налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Кодексом и являются
обязательными к уплате на всей территории России:
1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья;
3. Налог на прибыль (доход) организаций;
4. Налог па доходы от капитала;
5. Подоходный налог физических лиц;
6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7. Таможенная пошлина и таможенные сборы;
8. Государственная пошлина;
9. Налог на пользование недрами;
10. Налог па воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11. Налог па дополнительный доход от добычи углеводородов;
12. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами;
13. Лесной налог;
14. Водный налог;
15. Экологический налог;
16. Федеральные лицензионные сборы.
Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Кодексом,
вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к
уплате на территории соответствующих субъектов. К ним относятся:
1. Налог на имущество организаций;
2. Налог на недвижимость;
3. Дорожный налог;
4. Транспортный налог;
5. Налог с продаж;
6. Налог на игорный бизнес;
7. Региональные лицензионные сборы.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в
действие в соответствии с Кодексом, нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления. Эти налоги и сборы
обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных
образований.
Местные налоги и сборы — это:
1. Земельный налог;
2. Налог на имущество физических лиц;
3. Налог на рекламу;
4. Налог на наследование и дарение;
5. Местные лицензионные сборы.
2.2. Общие сведения об основных видах налогов
Входящие в систему налогов платежи можно условно разделить на группы по
субъектам платежа. К ним относятся налоги с физических лиц, налоги с
предприятий, смежные и социальные налоги.
Налоги с физических лиц. Элементы налогов, взимаемых с физических лиц,
приведены в Приложении Д.
Подоходный налог с физических лиц взимается по всей территории страны и
построен на резидентском принципе. Налогообложению подлежит доход,
полученный в денежной и натуральной формах. Совокупный доход облагается
налогом по единым ставкам, использующим метод сложной прогрессии. Учет
налогооблагаемой базы производится по кассовому методу. Источники уплаты —
начисленная оплата труда по всем основаниям, при этом предусматриваются
разнообразные и многочисленные льготы. Расчет и взимание налога
производятся по кумулятивной системе. Плательщик предоставляет декларацию о
совокупном доходе за отчетный год.
Налог на наследование или дарение — местный налог. Его уплачивает новый
собственник. Оценка имущества осуществляется на момент открытия наследства
или заключения сделки дарения. Льготы по налогу есть в формах изъятий и
налоговых кредитов. Не облагаются налогом: стоимость имущества,
переходящего от одного супруга к другому; стоимость домов и паев ЖСК.
передаваемых между совместно проживающими липами; наследство лиц. погибших
при защите нашей Родины: жилые дома и транспортные средства, переходящие в
порядке наследования инвалидам и др. Ставки налога зависят от степени
родства наследников и дарополучателей. В России доля этого налога в доходах
бюджета не достигает даже 1 %.
Налог на имущество физических лиц основывается на территориальном
принципе. Налогообложению подлежит недвижимое имущество (дома, квартиры,
дачи, пропорциональный, шедулярный. Обязанность исчислить налог возлагается
на налоговые органы. Уплата налога производится два раза в год. От налога
полностью освобождаются инвалиды, ветераны войны, лица, подвергшиеся
радиации, военнослужащие и военные пенсионеры. Налог также не уплачивают
пенсионеры, воины-интернационалисты и др.
Налоги с организаций.
Основными являются:
• налог на прибыль (доход) организаций;
• НДС;
• акцизы;
• налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;
• налог на имущество организаций.
Элементы некоторых видов налогов приведены в Приложении Е.
Налог на прибыль (доход) организаций - прямой, пропорциональный и
регулирующий налог. Основное предназначение налога на прибыль -
обеспечивание эффективности инвестиционных процессов, а также юридически
обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная
функция данного налога вторична.
Налог на прибыль занимает ведущее место среди доходных источников
бюджетов после косвенных налогов. В период с 1994 по 1997 г. наблюдается
тенденция к уменьшению его доли в доходах бюджета с 19,8 до 17,5 %.
Объектом обложения этим налогом является «валовая прибыль», под которой
понимается балансовая прибыль, скорректированная на указанные в налоговом
законодательстве величины. По разным ставкам облагается прибыль (доходы):
от основной деятельности (35 %); от посреднической деятельности (43 %); от
капитала (дивиденды, проценты -15%); от видеопоказа, видеопроката (70 %);
от игрового бизнеса (90 %).
Система льгот по налогу на прибыль включает: инвестиционные
(инновационные), социальные, благотворительные и другие виды льгот. Однако
полный перечень льгот никакая организация использовать не может, ибо
утвержден предельный размер налогооблагаемой прибыли при применении льгот.
Так, льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без
их учета, более чем на 50 %.
Общепринятая форма оплаты налога на прибыль предусматривает авансовые
платежи. Однако организации могут перейти на ежемесячную уплату налога
исходя из суммы фактической прибыли, полученной за предшествующий месяц.
Налог на прибыль исчисляется на основании годового бухгалтерского
отчета не позднее 15 марта следующего за отчетным года. Уплата налоговых
платежей производится в десятидневный срок со дня, установленного для
предоставления бухгалтерского отчета.
Существуют особенности налогообложения совместной деятельности (простое
товарищество), некоммерческих организаций и фондов, субъектов малого
бизнеса, крестьянских и фермерских хозяйств, банков и страховых фирм, а
также иностранных юридических лиц.
Налог на добавленную стоимость — косвенный многоступенчатый налог,
обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот,
складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций.
Данный налог играет наиболее существенную роль в составе и косвенных
налогов, и доходных источников бюджета[1]. За период с 1994 по 1997 г.
удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений в бюджет увеличился с
24,9 до 39,5 %. Налоговые платежи в 1999 г. распределились следующим
образом: 85 % НДС поступает в федеральный бюджет, а 15 % — в бюджеты
субъектов РФ.
Плательщиками НДС являются субъекты хозяйствования, производящие товары
(работы, услуги), и сфера розничной торговли, общественного питания,
аукционная торговля.
Объект налогообложения при уплате НДС — выручка от реализации.
Существуют две ставки налога: стандартная (20 %) и пониженная (10 %).
Расчетные ставки, применяемые к сумме реализованных ценностей, содержащей
НДС, определяются следующим образом: 16,67% (20-100:120) и 9,09% (10 • 100:
110).
Имеется ряд особенностей формирования облагаемого НДС оборота с учетом
применяемых цен, когда они больше или меньше фактической себестоимости, а
также содержания финансово-хозяйственных операций (например, товарообменные
операции, безвозмездная передача на сторону).
Освобождаются от обложения НДС продажа некоторых товаров, реализация
работ и услуг и денежные взносы. В частности, это: а) товары на экспорт, для пользования иностранными представительствами,
продукция школьных столовых и детских учреждений, бюджетные научные
исследования, конфискованное имущество, товары народных промыслов и др.; б) банковские, страховые и патентно-лицензионные операции, услуги
пассажирского транспорта, ритуальные услуги, услуги вневедомственной охраны
и др.; в) квартирная плата, пошлинные и лицензионные сборы, платные
медицинские услуги, плата за содержание и обучение детей в кружках и
секциях и др.
Для расчета НДС с 1 января 1997 г. в налоговое производство было
введено применение счетов-фактур. Это приблизило отечественную практику
налогообложения к инвойсному методу (методу зачета по счетам). При этом
установлены достаточно жесткие требования, предъявляемые к оформлению
счетов-фактур, для контроля за правильностью исчисления НДС (обязательные
реквизиты, количество экземпляров, сроки оформления и доставки).
Методика формирования сумм налога такова: НДС для уплаты в бюджет равен
НДС от покупателей минус НДС, уплаченный поставщикам. Условиями возмещения
из бюджета уплаченных поставщикам сумм НДС являются:
1) документальное оформление операций (наличие счетов-фактур по
установленной форме, выделение в них сумм НДС, регистрация счетов-фактур
книгах покупок-продаж);
2) учет полученных от поставщиков ценностей (оприходование ценностей и
отнесение их стоимости на издержки производства и обращения).
Существуют отраслевые особенности применения порядка ведения счетов
фактур, а также особенности определения НДС в сфере внешнеэкономической
деятельности.
Акцизы — вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаров
преимущественно массового потребления. В отличие от НДС акцизы уплачиваются
один раз производителем подакцизного товара и фактически оплачиваются его
потребителем. Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, они — один из
важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство регулирования
спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Наблюдается
устойчивая тенденция к росту сумм акцизных поступлений. Так, за период с
1994 по 1997 г. они увеличивались с 5,2 до 17,4 %.
Акцизом облагаются: а) товары народного потребления (продукты, алкоголь, табачные изделия,
драгоценности, золотые слитки, автомобили); б) природно-минеральное сырье и продукты переработки (природный газ,
нефть, уголь, бензин, ГСМ); в) ввозимые в РФ, и вывезенные из РФ отдельные виды товаров.
Различают плательщиков акцизов по товарам отечественного производства,
по товарам из давальческого сырья и по товарам, ввезенным в РФ.
Акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материальные
затраты. По подакцизным товарам действуют как процентные (адвалорные)
ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки являются
едиными по всей территории РФ.
Расчет суммы акциза (А) ведется по формуле:
A=N*S/(100%-S), где N — объект налогообложения (отпускная цена без учета акциза или
таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные
сборы), a S — ставка акциза в процентах.
В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует
система льгот. Например, выведены из-под обложения легковые автомобили с
ручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ для реализации
инвалидам
Акцизные платежи распределяются следующим образом:
• поступают полностью в федеральный бюджет (нефть, газ, легковые
автомобили, бензин, спирт этиловый);
• распределяются поровну между федеральным и местным бюджетами (водка,
ликеро-водочные изделия);
• полностью поступают в местный бюджет, например в бюджет Санкт-
Петербурга (пиво, табачные и ювелирные изделия).
Особое место занимают акцизы, взимаемые на таможне. Существует особый
порядок облагания налогами вывозимых товаров или услуг в страны ближнего и
дальнего зарубежья.
Налог на имущество организаций, за исключением денежных средств,
начисляется на собственное имущество. В состав налогооблагаемой базы входят
суммы элементов запасов и затрат предприятий. К таким элементам, присущим
рыночным условиям хозяйствования, относятся: рыночная стоимость основных
фондов и нематериальных активов, применение механизма ускоренной
амортизации, а также залог имущества и другие формы его движения.
Данный налог можно рассматривать как трансформированную форму платы за
фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Занимая
центральное место в системе имущественного налогообложения России, этот
налог играет незначительную роль в доходных источниках бюджета (примерно
2,5-3,5 %).
Налог на имущество является собственностью субъектов РФ и
распределяется поровну между ними и органами местного самоуправления, на
территории которых действуют организации — плательщики налогов. Налог
уплачивается по месту расположения облагаемых объектов.
Налогооблагаемая база определяется следующим образом. Рассчитывается
среднегодовая стоимость облагаемого имущества (по методике определения
средне-хронологической), и из этой величины вычитается стоимость
льготируемого имущества. Затем путем умножения полученной стоимости
имущества к налогообложению и налоговой ставке — до 2 % (конкретный размер
ставки определяет субъект РФ) получают налог на имущество.
Полностью от налогообложения освобождается имущество бюджетных
организаций, предприятий по производству сельскохозяйственной продукции и
народных промыслов и имущество, используемое исключительно для нужд
образования и культуры. Существуют также льготы в виде скидок, т. е.
уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость (например, объектов
жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).
Налогоплательщик рассчитывает налог при составлении ежеквартальных
бухгалтерских отчетов. Сумма налога исчисляется нарастающим итогом с начала
года. Уплата налога в бюджет производится по квартальным расчетам в 5-
дневный срок, а по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня,
установленного для представления бухгалтерского отчета.
Формирование налога на имущество кредитных учреждений и страховых
организаций отличается лишь тем, что они используют иной план счетов
бухгалтерского учета. Некоторые особенности имеет система налогообложения
имущества иностранных юридических лиц, деятельность которых осуществляется
через постоянные представительства и филиалы.
Налогообложение доходов от капитала. В данном случае речь идет о
налогообложении доходов от эмиссии, размещения, купли-продажи и иных
операций с ценными бумагами и валютой[2]. Налоговое регулирование этих
правоотношений затруднено из-за широкого спектра условий выпуска и
обращения разнообразных видов ценных бумаг и операций с иностранной
валютой.
Согласно действующему заколу налог па операции с ценными бумагами
уплачивается при регистрации проспекта эмиссии, а также при купле-продаже
ценных бумаг. В первом случае величина налога составляет 0,8 % от
номинальной суммы эмиссии. Во втором случае покупатель и продавец
уплачивают налог в процентном отношении от суммы сделки.
Налоговый регламент исчисления и уплаты налога на доходы от операций на
рынке ценных бумаг предусматривает, что эти доходы вычитаются из валовой
при были и облагаются в особом порядке. При распределении чистой прибыли
погашаются долговые обязательства перед акционерами и владельцами ценных
бумаг и появляются налоговые обязательства по исчислению и уплате налога на
капитал Налог по ставке 15 % удерживается на момент выплаты источником
суммы начисленных доходов.
В 1997 г. был введен налог на покупку иностранных денежных знаков и
платежных документов, выраженных в иностранной валюте. Плательщиками налога
ста ли субъекты, покупающие валюту, кроме бюджетных организаций и
Центробанка на сегодняшний день налогооблагаемой базой выступают: а) сумма в рублях, уплачиваемая при покупке валюты; б) сумма погашения депозитов, открытых в рублях (при погашении их в
валюте).
В 1997 г. налог взимался по ставке 0,5 % от налоговой базы, в 1998 г. –
1%, включая и безналичные операции с покупкой валюты. Налоговые поступления
распределялись между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в
соотношении 60:40. Это соотношение сохраняется и сейчас.
Налоги - источники формирования дорожных фондов. В настоящее время ним
относятся: налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ)[3]: налог
на пользователей автодорог[4]; налог с владельцев транспортных средств;
налог на приобретение автотранспортных средств.
В соответствии с Налоговым кодексом в систему налогообложения введены
два региональных налога — дорожный и транспортный.
Налог с владельцев автотранспортных средств уплачивается один раз в год
по месту регистрации и проведения технического осмотра в сроки,
установленные органом власти субъекта РФ. Ставки налога зависят от вида
транспортного средства и мощности двигателя. Субъектам РФ дано право
повышать общероссийские или устанавливать собственные ставки налога.
Предоставляются льготы Героям, общественным организациям инвалидов,
крестьянским хозяйствам, организациям автотранспорта общественного
пользования и др.
В Санкт-Петербурге 100 % данного налога поступает в Территориальный
дорожный фонд. Размер годового налога (с каждой лошадиной силы) мотоциклов
и мотороллеров в 1999 г. составлял 1,19 руб., а автобусов — 8,46 руб.
Налог на приобретение транспортных средств в качестве объекта обложения
может предусматривать:
• стоимость покупки без НДС и акцизов;
• величину рыночной оценки (договор мены);
• таможенную стоимость (импорт);
• балансовую стоимость (договор лизинга);
• стоимость не ниже балансовой за минусом амортизации (средства, бывшие
в употреблении).
По налогу предоставляются льготы различным категориям плательщиков
(Герои, автотранспортные организации, осуществляющие пассажирские перевозки
и техническое обслуживание автодорог, крестьянские и фермерские хозяйства).
С учетом этих льгот определяется стоимость автотранспортных средств,
принимаемая к обложению по обычной ставке (грузовые, легковые специальные
автомобили, пикапы, фургоны) или по пониженной ставке (прицепы и
полуприцепы).
Источниками налоговых платежей с юридических лиц являются:
• выручка от реализации продукции: налог на добавленную стоимость,
акцизы, экспортная таможенная пошлина, налог на реализацию ГСМ;
• себестоимость продукции (товаров, услуг): земельный налог, налоги на
пользователей автодорог, налоги с владельцев транспортных средств, плата за
право пользования недрами, платежи за загрязнение окружающей среды, плата
за воду, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• финансовый результат деятельности предприятия (балансовая прибыль):
налог на имущество предприятий, налог на рекламу, налог на содержание
жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на нужды
образовательных учреждений;
• чистая прибыль: налог на прибыль, платежи за сверхнормативные потери
полезных ископаемых и за загрязнение окружающей среды, местные налоги за
счет чистой прибыли.
Смежные и социальные налоги. Эти налоги взимаются с физических и
юридических лиц. Среди смежных налогов особенно значимым является
земельный.
Земля из государственного фонда отчуждается на платной основе
(земельный налог, арендная плата). Бесплатное отчуждение допускается только
для конкретных целей (развитие фермерства, животноводства, садоводства,
строительство дач).
Земельный налог — поимущественный налог рентного типа. Налоговую базу
составляет площадь земельных участков, находящихся в собственности
плательщика.
К факторам, определяющим дифференциацию ставок земельного налога,
относятся:
• место расположения земельной площади;
• цель использования;
• степень освоения земельной площади;
• статус и число жителей поселения.
Ставка определяется местными органами на основе установленных законом
базовых ставок и поправочных коэффициентов. Юридические лица самостоятельно
рассчитывают сумму налога, в отношении физических лиц это делают налоговые
органы. Существуют различные льготы в виде изъятий и скидок. В Санкт-
Петербурге распределение между бюджетами следующее:
• федеральный бюджет — 30 %:
• бюджет города — 20 %;
• бюджеты муниципальных образований — 50 %.
Уплачивают налог к 15 сентября и 15 ноября равными долями.
Социальные налоги — это целевые налоги в виде внебюджетных социальных
фондов РФ. К ним относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования,
Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования.
Внебюджетные социальные фонды РФ характеризуются следующими особенностями:
• контролируются государством;
• отчисления в эти фонды производятся от всех сумм оплаты труда;
• по своей сути они являются страховыми.
Для каждого из перечисленных российских фондов существует инструкция,
регламентирующая порядок начисления страховых взносов. Размер взносов в эти
фонды ежегодно устанавливается федеральным законом.
Страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования и
Государственный фонд занятости населения начисляются на вес виды оплаты
труда, включая выплаты по договорам подряда и поручения.
В Фонд социального страхования взносы начисляются на все виды оплаты
труда, кроме выплат по договорам подряда и поручения. Предприниматель по
согласованию с отделением Фонда может самостоятельно расходовать на
определенные законодательством цели до 74 % начисленной суммы страховых
взносов.
Все указанные платежи рассчитываются на единой базе. Основой служит:
• для работодателей — сумма выплат в денежной и (или) натуральной
форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от
источников финансирования;
• для индивидуальных предпринимателей — доход от их деятельности за
вычетом расходов, связанных с его извлечением;
• для адвокатов — выплаты, начисленные в их пользу;
• для граждан (физических лиц) — сумма выплат (вознаграждения),
начисленных в их пользу по всем основаниям независимо от источников
финансирования.
Размер социальных платежей в 2000 г. приведен в Приложении Ж.
Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов
Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих
субъектов. Плательщиками этого налога являются все юридические лица и
частные предприниматели без статуса юридического лица, самостоятельно
реализующие товары (работы, услуги).
Объект обложения — стоимость реализуемых в розницу или оптом за
наличный расчет товаров (работ, услуг), кроме ряда продуктов питания (хлеб,
молоко, сахар, соль и др.), детской одежды и обуви, лекарств и жилищно-
коммунальных услуг. При определении налоговой базы стоимость товаров
включает НДС и акцизы (введен как бы «налог на налог»).
Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5 %. Сумма налога
включается в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю.
Конкретную ставку налога, порядок и сроки уплаты, льготы и другие
элементы определяют своими законодательными актами органы субъектов
Российской Федерации. Например, налог с продаж, введенный в Санкт-
Петербурге с 1 января 1999 г., предусматривает ставку 5 %; распределяется
между бюджетом СПб (4,85%) и бюджетами муниципальных образований (0,14 %).
Объектами налогообложения не являются хлеб, молоко, масло, крупы, детская
одежда и обувь, лекарства, a также жилищно-коммунальные услуги, услуги в
области культуры, спорта и т. д.
С введением в действие данного налога перестают взиматься: сбор на
нужды образовательных учреждений, налог на строительство объектов
производственного назначения в курортной зоне, налог на перепродажу
автомобилей и компьютеров, а также некоторые другие сборы (за право
торговли, с владельцев собак, с биржевых сделок и т. д.).
2.3. Возможности минимизации налоговых платежей
Налоговое планирование на предприятиях и в организациях
предусматривает; минимизацию налоговых платежей по всем видам налогов. С
этих позиций существенное значение имеет приведенная ниже краткая
характеристика наиболее важных налогов, уплачиваемых в бюджет
хозяйствующими субъектами.
Планирование налога на прибыль. Любой вид бизнеса характеризуется
местом регистрации, организационно-правой формой предприятия и типом
дохода. Это позволяет комбинировать указанные переменные и получать
несколько вариантов налоговых платежей, из которых можно выбрать
оптимальный. Универсальное правило в отношении налога на прибыль гласит:
«Перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект».
Создавая низко-налоговую схему для сделки, необходимо всегда исходить
от платящего субъекта, т. е. при покупке товара в одном месте и перепродаже
в другом с прибылью таким субъектом выступает конечный покупатель товара.
При минимизации налога на прибыль в первую очередь следует выделять
требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их
включения в себестоимость реализованной продукции.
Первое требование. Все расходы по «назначению платежа» должны совпадать
с формулировками «Положения о составе затрат...», что дает бухгалтерии
возможность относить на себестоимость произведенные предприятием расходы.
При этом за основу анализа, соответствует ли расход «Положению о составе
затрат...» и обусловлен ли он технологией, берется формулировка предмета
договора. Например, с рассматриваемых позиций тема «Маркетинговые
исследования рынка товаров» не аналогична теме «Проведение маркетинговых
работ по анализу рынка товаров».
Второе требование. Все расходы производственного назначения должны быть
обоснованы технологией производства (технологические карты, нормы, сметы,
планы, калькуляции, ГОСТы и т. п.).
Третье требование. Произведенные расходы должны быть документально
подтверждены по приобретению платежными поручениями, квитанциями приходного
ордера, чеками, квитанциями, счетами.
Четвертое требование. Произведенные расходы должны быть документально
оформлены по списанию на себестоимость (акты типовых форм, требования,
накладные, лимитно-заборные карты и т. п.).
Пятое требование. Произведенные расходы должны относиться к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств.
Только за счет неправильного оформления произведенного расхода
производственного назначения следуют: переплата в бюджет в виде налога на
прибыль примерно трети суммы этого платежа; возможное удержание у
подотчетного лица подоходного налога с суммы платежа; штрафные санкции и
пени при отсутствии необходимых документов и отнесении затрат на
себестоимость (в течение трех лет).
Отдельно следует планировать включаемые в себестоимость продукции
затраты, нормируемые расходы, командировочные расходы, расходы на рекламу,
расходы на подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы,
расходы по уплате процентов по банковскому кредиту, товарный кредит,
кредиторскую задолженность, затраты на содержание служебного
автотранспорта.
Снижение балансовой прибыли за счет внереализационных расходов. При
налогообложении прибыли учитываются затраты на содержание
законсервированных объектов, потери от уценки запасов и готовой продукции и
др. Для договоров поставок введен особый режим списания дебиторской
задолженности, согласно которому не истребованная предприятием
задолженность по истечении 4 месяцев списывается на убытки и относится на
финансовые результаты. При этом сумм; списанной задолженности не уменьшает
учитываемый при налогообложении прибыли результат. Следовательно, наряду с
отслеживанием других видов внереализационных расходов еще один аспект
налогового планирования — недопущение превышения срока давности дебиторской
задолженности свыше 4 месяцев.
Использование налоговых льгот. В рамках текущего планирования из всего
многообразия налоговых льгот целесообразно использовать следующие:
• льгота на финансирование капитальных вложений производственного на
значения, жилищного строительства. При этом также дается льгота на
погашение кредитов банков, использованных в этих целях, включая проценты по
кредитам;
• дополнительная льгота товариществам собственников жилья, жилищно-
строительным кооперативам в части прибыли, направленной ими на обслуживание
и ремонт помещений или оборудования;
• льгота по затратам предприятия на содержание своих объектов
здравоохранения, образования, культуры и т. п.;
• льгота по взносам на благотворительные цели;
• льгота образовательным учреждениям, имеющим соответствующие лицензии;
• снижение ставки налога на прибыль на 50 %, если от общего числа
работников инвалиды составляют не менее половины;
• льготы, предоставляемые малым предприятиям.
Пути минимизации налогообложения необходимо оценивать с учетом тактики
и стратегии развития предприятия. Сегодняшняя экономия может завтра
обернуться финансовыми потерями и снижением конкурентоспособности
(например, включение всех затрат в себестоимость продукции не только
снижает налоговую базу, но и приводит к повышению цен).
• Уменьшение налоговых платежей — способ улучшения финансового
состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать
налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает
прирост свободной прибыли.
• Уменьшение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения
финансовых показателей. Поэтому, прежде чем применять любой способ
минимизации, следует оценить его с точки зрения финансовых последствий для
предприятия.
• Последствия применения одних и тех же способов минимизации
неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в
разные периоды. Применению конкретной рекомендации обязательно должны
предшествовать расчеты остающейся в распоряжении предприятия и свободной
прибыли.
• Уменьшение налога на прибыль путем использования чистой прибыли на
льготируемые цели экономически обосновано лишь в случае роста балансовой
прибыли в последующие периоды.
Доходы от отдельных видов деятельности. Ряд видов деятельности
облагается налогом на прибыль по повышенной ставке. Это:
• доходы игорного бизнеса по ставке 90 %;
• доходы от видеосалонов — 70 %;
• прибыль от посреднических сделок — до 43 %.
В целях правильного налогообложения надо четко различать посредническую
деятельность от других видов деятельности. В организациях, ведущих
несколько видов деятельности, обязателен раздельный бухгалтерский и
налоговый учет по каждому из видов.
Использование оффшорных компаний. Возможность международного
маневрирования финансами и минимизации налогов базируется на трех
переменных:
• различная налоговая политика в разных государствах;
• различные правила налогообложения для разных организационно-правовых
форм бизнеса;
• различные ставки налога для разных видов дохода.
В отношении налога на прибыль много легальных возможностей для
международного планирования. Оптимизация налоговых платежей для крупных
компаний может осуществляться, например, по следующим трем направлениям:
• внутреннее определение цен в международных корпорациях позволяет
направлять прибыль концернов в свои дочерние компании, находящиеся в
странах с низкими налогами;
• «перенаправление счета», где в качестве посредника используется
дочерь оффшорная компания, покупающая товар по цене сделки и немедленно
перепродающая его по более высокой цене материнской компании. Прибыль при
этом остается в налоговой гавани;
• использование дочерней компании, освобожденной от налога на прибыль,
когда создается схема обхода налогов за счет особенностей национального
законодательства. Так, в России льготниками становятся вновь созданные
малые предприятия по производству товаров народного потребления. На два
года они полностью освобождаются от налога, если выручка от основной
деятельности превышает 70 % всей выручки. Поэтому учредители малого
предприятия «А» примерно через два года могут создать предприятие «Б», в
которое понемногу переносится объем производства «А», а вместе с ним и
вновь полученные льготы по налогу на прибыль.
Планирование НДС. Не платить НДС — относительно новый налог в
российской практике — при определенных условиях просто невыгодно, выгоднее
платить! Это связано с тем, что вместо обложения НДС (разница между
стоимостью реализованной продукции и затратами на ее производство) его
рассчитывают как разницу полученного и оплаченного налогов. При этом один
из налогов при приобретении или реализации товаров может отсутствовать[5].
Сущность НДС и некоторых видов льгот заключается в следующем:
• объектом обложения НДС является весь оборот (выручка +
внереализационные доходы), а не добавленная стоимость;
• предоставляя льготу по налогу для одних налогоплательщиков, бюджет
возмещает его за счет других налогоплательщиков;
• льготы, по существу, могут не давать ожидаемого эффекта, поскольку
делают «льготных налогоплательщиков» менее конкурентоспособными;
• суммы НДС, от которых освобожден поставщик, фактически уплачиваются в
бюджет юридическими лицами — потребителями освобожденной от НДС продукции;
• подобные «льготы» выгодны государству и населению при приобретении
товаров у предприятия, освобожденного от НДС.
Таким образом, прежде чем добиваться льготы по налогу, следует
определить конкретную выгоду для предприятия от освобождения от НДС и
конкурентность цены продукции с учетом включения в себестоимость сумм НДС,
уплаченных поставщикам и не предъявляемых к возмещению из бюджета.
Соответствие расходов «Положению о составе затрат...». При определении
сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета, следует неуклонно
руководствоваться упомянутым нормативным документом. Все, что изложено о
налоге на прибыль, целиком и полностью применимо и при оптимизации платежей
по НДС.
Правильное оформление расчетов. По своему экономическому содержанию НДС
— это налог с оборота. Следовательно, задача оптимизации — увеличение той
части средств, которая вычитается из суммы исчисленного с оборота налога. С
этой точки зрения необходимо строго соблюдать правила, изложенные в
налоговых инструкциях.
Чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно могли быть
предъявлены к возмещению из бюджета, нужно во всех расчетных и платежных
документах разграничивать и отдельно указывать стоимость товара (работ,
услуг), НДС и конечную сумму к оплате. Все плательщики НДС обязаны
составлять счета-фактуры, а покупатели — регистрировать их поступление в
установленном порядке.
Планирование потоков НДС. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет за
отчетный период, будет тем меньше, чем больше в этом периоде будет
оприходовано фактически оплаченных товаров и выполнено фактически
оплаченных услуг и работ. Задача налогового планирования — оприходовать в
отчетном периоде все, что в этом же периоде оплачено. Для этого следует:
• правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные
поставщикам;
• четко и правильно вести счета-фактуры по приобретенным ценностям;
• ускорить процесс заготовления всех материальных ценностей, сократить
срок от предоплаты до фактического оприходования товарно-материальных
ценностей;
• ускорить процесс выполнения сторонними организациями работ и их
приемки в отчетном периоде.
Планирование налога на имущество предприятий. В состав налогооблагаемой
базы включаются имущество и производственные затраты, не отнесенные в
отчетном периоде на затраты по реализации и представляющие собой либо
остатки незавершенного производства, либо расходы будущих периодов. Кроме
того, к облагаемой базе необходимо добавить получаемую расчетным путем
балансовую оценку имущества, переданного в совместную деятельность.
Основная цель при оптимизации налога на имущество предприятий —
недопущение образования большой налогооблагаемой базы. Это достигается за
счет:
• сокращения излишних объемов материальных запасов;
• ускорения процессов реализации продукции;
• сокращения технологического цикла производства;
• уменьшения объемов незавершенного производства.
При налоговом планировании применительно к данному налогу нужно
учитывать результаты переоценки основных фондов, ежегодно проводимой по
решению правительства.
Запланировать снижение платежей по налогу на имущество можно и заранее,
при купле-продаже имущества. Для этого приобретение оформляют на сумму
меньшую, чем полная стоимость имущества, а разницу оформляют как оплату тех
или иных услуг.
Планирование подоходного налога. Решение вопросов минимизации данного
налога автоматически связано с уменьшением выплат во внебюджетные
социальные фонды.
В налоговом планировании выделяют следующие аспекты: а) замена прямых денежных выплат персоналу; б) замена индивидуальных выплат на коллективные; в) использование всех существующих льгот; г) использование нетрадиционных методов оплаты труда.
Замена прямых денежных выплат персоналу. Уменьшение налогооблагаемой
базы по подоходному налогу достигается путем замены денежных выплат
расходами, включаемыми в производственную себестоимость в соответствии с
«Положением о составе затрат...». Например, при правильном оформлении всех
документов предприятие может обеспечить своих экономистов и бухгалтеров
дорогостоящими периодическими изданиями, проведя эти затраты под статью
«Нормативно-справочная литература».
Замена индивидуальных выплат на коллективные. Индивидуальные выплаты
однозначно требуют начисления налогов. При замене индивидуальных выплат на
расходы коллективного характера сразу исчезает объект налогообложения
подоходным налогом. На обезличенные выплаты не начисляются также и
страховые взносы в пенсионный фонд.
К коллективным (групповым) выплатам, производимым как за счет
себестоимости, так и за счет чистой прибыли, относятся: обезличенная
бесплатная оплата питания для сотрудников предприятия; расходы на
содержание подведомственного жилья, домов отдыха, профилакториев; арендная
плата за помещения для культурно-массовых и спортивных мероприятий; расходы
на приобретение медикаментов и др.
Использование налоговых льгот. Актуальное значение для большинства
налогоплательщиков имеют льготы по следующим суммам, не включаемым в
совокупный доход граждан[6]. Это:
• материальная помощь в пределах 12-кратного размера ММОТ в год;
• суммы фактически произведенных и документально подтвержденных целевых
расходов при командировках;
• суммы, получаемые в течение года от продажи недвижимости в пределах
5000-кратного размера ММОТ;
• суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества в
пределах 1000-кратного размера ММОТ;
• стоимость подарков (призов), полученных в течение года, в пределах 12-
кратного размера ММОТ;
• суммы, уплаченные предприятиями за путевки для детей в
оздоровительные и санаторно-курортные учреждения;
• стоимость медицинского обслуживания, осуществляемого по договорам за
счет средств предприятия в пользу своих работников и членов их семей.
Совокупный доход уменьшается на суммы, направленные гражданами на
строительство или приобретение дома или квартиры, или дачи, или садового
домика на территории РФ, в пределах 5000-кратного размера ММОТ,
учитываемого за трехлетний период, но не более размера совокупного годового
дохода. Повторно такая льгота не предоставляется.
Минимизация платежей во внебюджетные фонды. С целью минимизации
страховых выплат в Пенсионный фонд следует учесть ряд положений;
• страховые выплаты не начисляются со всех видов выплат, начисленных
работнику не работодателем;
• освобождены от страховых взносов пособия по временной
нетрудоспособности;
• страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую
работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением
имущества, увечьем, а также смертью, включая близких родственников;
• от взносов освобождена стоимость выдаваемой специальной одежды и
обуви;
• страховые взносы не начисляются на доходы по акциям, дивиденды,
проценты, выплаты по долевым паям;
• не начисляются взносы по договорам купли-продажи, мены, дарения,
аренды, займа, кредита, факторинга, страхования, концессии.
Нетрадиционные методы оплаты труда. На 100 рублен выданной заработной
платы в бюджет надо отдать 61,49 рубля. Поэтому возможно использование
многоходовых «страховых» схем минимизации подоходного налога.
Заключение
В данной курсовой работе затронут аспект использования налогов при
формировании казны государства. Для экономики важны содержание и конечные
цели действия налогового механизма. Поэтому, как бы ни называлась форма
принудительного, неэквивалентного, безвозвратного изъятия доли дохода
гражданина или предприятия, она всегда будет выражать одностороннее
движение денежной формы стоимости от ее создателей к государству.
Исторический аспект развития налогообложения поможет понять экономическую
сущность нынешних налогов. Платить налоги обязан каждый гражданин, тем
самым он вносит посильный вклад в обеспечение цивилизованного образа жизни
всей нации. Однако в реальной действительности мы имеем дело с конкретными
формами, в которых общественно необходимая категория «налог» используется
государственной властью. Согласие на тот или иной налоговый регламент дает
нация в целом. Следовательно, степень развития демократического режима —
вот тот постулат, на котором основаны тяжесть налогового бремени и полнота
реализации фундаментальных принципов налогообложения: справедливость,
равномерность, ясность и экономичность налогов. От выбора форм реализации
этих принципов зависит, во что будет обращен далее налог — во благо или во
зло. Этот выбор мы определяем сами — через нашу волю к экономической
свободе и наше желание жить в цивилизованном обществе.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: В 2 ч. – М.: Кодекс, 2001.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации в схемах – М.: КОНСЭСКО-Пресс,
2001.
3. Грунина Д. К., Ивченов Л. С. Основы деятельности налоговых органов.
– М., Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000.
4. Дуканич Л. В. Налоги и налообложение Серия «Учебники и учебные пособия». – Ростов на Дону: Феникс, 2000.
5. Дуканич Л. В. Налоговое регулирование: принципы и модели. // Роль государства в экономике/ Под ред. В. Н. Овчинникова, О. С.
Белокрыловой – Ростов: Тодикс Папир, 1997.
6. Евстигнеева Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2000.
7. Каширина М. В., Каширин В. А. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учеб. пособие. –
М.: БЕК, 2001.
8. Осетрова Н. И. Налоговое право// Налоговый вестник. – 2001. - № 4,8.
9. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:
Учебник. – М.: МЦФЭР, 2001.
10. Пушкарева В. М. Госбюджет. Налоги. – Орехово-Зуево, 2000.
11. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений/ О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. – М.:
Издательский центр «Академия», 2002.
12.
Приложения
Приложение А. Субъекты налоговых правоотношений
Приложение Б. Объекты налогообложения
Приложение В. Классификация налогов
Приложение Г. Налоги и сборы, установленные в Российской Федерации
|Федеральные налоги и сборы |Налоги и сборы |Местные налоги |
| |субъектов РФ | |
| |(региональные) | |
|Налог на прибыль организаций. |Налог на имущество |Земельный налог. |
|Налог на доходы от капитала. |организаций. |Налог на |
|Налог на доходы физических |Налог с продаж. |имущество |
|лиц. |Налог на недвижимость. |физических лиц. |
|Единый социальный налог. |Дорожный налог. |Налог на рекламу.|
|Налоги на пользование недрами.|Транспортный налог. | |
| |Налог на игорный |Налог на |
|Государственная пошлина. |бизнес. |наследование и |
|Налог на воспроизводство |Региональные |дарение. |
|минерально-сырьевой базы. |лицензионные сборы. | |
|Налог на дополнительный доход | | |
|от добычи углеводородов. | | |
|Сбор за право пользования | | |
|объектами животного мира и | | |
|водными биологическими | | |
|ресурсами. | | |
|Лесной налог. | | |
|Водный налог. | | |
|Экологический налог. | | |
|Налог на добавленную | | |
|стоимость. | | |
|Акцизы. | | |
|Таможенная пошлина и | | |
|таможенные сборы. | | |
|Федеральные сборы. | | |
Приложение Д. Элементы налогов, взимаемых с физических лиц
| |Субъект |Предмет |Объект |Масштаб|Ед. |Налоговая база |
|Подох|Граждане РФ; |Материальные |Получение |Денежны|Руб. |Совокупный |
|одный|иностранные |блага в |дохода как |й | |доход, |
|налог|граждане; лица|денежной и |на | | |получаемый в |
| |без |натуральной |территории | | |календарном |
| |гражданства |форме, в т.ч. |РФ, так и за| | |году, за |
| | |в виде выгоды,|ее пределами| | |вычетом льгот |
| | |полученной по | | | | |
| | |вкладам в | | | | |
| | |банках | | | | |
|Налог|Собственники |Блага |вступление в|Денежны|Руб. |Стоимость |
|на |наследуемого |материальной и|наследование|й | |получаемого |
|насле|или даримого |нематериальной|и владение | | |имущества на |
|дован|имущества - |формах |имуществом | | |день открытия |
|ие |граждане РФ; | | | | |наследства |
|или |иностранные | | | | |(более 850 |
|дарен|граждане; лица| | | | |МРОТ) или |
|ие |без | | | | |дарения (более |
| |гражданства | | | | |80 МРОТ) |
|Налог|Собственники |Здания, |Право |Денежны|Руб.; |Стоимость |
|на |имущества - |строения, |собственност|й, |1 л/с;|имущества; |
|имуще|граждане РФ; |сооружения; |и на |лошадин|1 кВт |кол-во л/с; |
|ство |иностранные |Транспортные |имущество |ая | |число кВт |
|физич|граждане; лица|средства | |сила, | | |
|еских|без | | |мощност| | |
|лиц |гражданства | | |ь | | |
Приложение Е. Элементы налогов, взимаемых с предприятий и организаций
| |Субъект |Предмет |Объект |Масштаб|Ед. |Налоговая база |
|Налог на |Юридические лица |Экономический |Валовая прибыль |Денежны|Руб. |Прибыль от реализации |
|прибыль |(ЮЛ), филиалы и |эффект от | |й | |плюс сальдо по |
| |другие обособленные |деятельности | | | |внереализационным |
| |подразделения |хозяйствующих | | | |операциям минус иные |
| |предприятий |субъектов | | | |доходы, облагаемые в |
| | | | | | |особом порядке, а также |
| | | | | | |льготы |
|НДС |ЮЛ всех форм и видов |Добавленная |Обороты по: |Денежны|Руб. |Облагаемый оборот, а |
| |собственности; |стоимость |а) реализации товаров |й | |также штрафы, пени, |
| |иностранные ЮЛ и их | |в РФ; | | |неустойки только по |
| |филиалы | |б) передаче | | |облагаемому обороту |
| | | |безвозмездно товаров; | | | |
| | | |в) импорту товаров | | | |
|Налог на |Предприятия и |Имущество, |Основные средства и |Денежны|Руб. |Среднегодовая стоимость |
|имущество |учреждения, банки, |находящееся на |нематериальные активы |й | | |
|предприяти|компании с |балансе |(минус износ), запасы | | | |
|й (СПб) |иностранным участием,| |и затраты | | | |
| |а также филиалы | | | | | |
|Налог на |ЮЛ - плательщики |Рекламные |Использование |Денежны|Руб. |Объем работ по |
|рекламу |налога на прибыль |материалы в |рекламной компании |й | |организации рекламы |
|(СПб) | |печатном или ином| | | | |
| | |виде | | | | |
Приложение Ж. Тарифы страховых взносов на социальные нужды
(Федеральный закон от 2 января 2000 г.)
[pic]
-----------------------
[1] Оценка места и роли НДС неоднозначна: одни считают, что налог наилучшим
образом обеспечивает доходную часть бюджета; другие критикуют налог за
неопределенность налоговой базы и высокие ставки, а также излишне
фискальный характер.
[2] Российское законодательство не содержит понятия «налогообложение
доходов от капитала». Унифицированный механизм регулирования налоговых
отношений участников рынка ценных бумаг и фондового рынка еще не создан.
Регламентация исчисления и уплаты налога на капитал предусматривается в
законопроекте Налогового кодекса.
[3] Действует до принятия полного Налогового кодекса РФ.
[4] Действует до принятия полного Налогового кодекса РФ.
[5] Предприятие, использующее труд инвалидов, имеет льготу по освобождению
от НДС. Все суммы НДС, уплаченные поставщикам, оно включает в издержки. При
реализации своей продукции предприятие не взимает с покупателей НДС, а
последние не могут предъявлять к возмещению из бюджета суммы налога,
уплаченные поставщику.
[6] Доходы учащихся дневной формы обучения за работы в период каникул, но
не более 3 месяцев в году, не включаются в совокупный доход в пределах 10-
кратного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда
(ММОТ) за каждый календарный месяц получения дохода. Этим следует
незамедлительно воспользоваться тем студентам, которые впервые узнали о
существовании данной налоговой льготы.
-----------------------
Участники правоотношений
Участники правоотношений
Хозяйствующие объекты
Государственные органы
Лица, обеспечивающие перечисление и сбор налогов
Физические и юридические лица
Налогоплательщики
Налоговые агенты
Законные и уполномоченные представители налогоплательщика
Налоговые органы
Таможенные органы
Финансовые органы
Органы налоговой полиции
Органы государственных внебюджетных фондов
Банки
Сборщики налогов и сборов
Органы исполнительной власти, исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и сборов и контроль за их уплатой
(помимо налоговых и таможенных органов)
Объекты налогообложения
Имущество
Операция по реализации
Стоимость реализованных товаров, работ, услуг
Прибыль
Доход, в том числе проценты, дивиденды
Иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику
Не признаются дивидендами:
1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной, натуральной формах, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставной (складочный) капитал организации;
2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной деятельности (непредпринимательской), произведенные хозяйственными обществами, уставной капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации
Не признается реализацией товаров, работ, услуг:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача имущества организации ее правопреемникам при реорганизации этой организации;
3) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности (непредпринимательской);
4) передача имущества, если она носит инвестиционный характер (вклады в уставной капитал, вклады по договору о совместной деятельности);
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества, товарищества при выходе из хозяйственного общества, товарищества, при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества, товарищества между его участниками;
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора о совместной деятельности в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного
(муниципального) жилищного фонда при проведении приватизации;
8) изъятие имущества конфискации, наследования имущества, обращение в собственность бесхозных вещей, кладов;
9) иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ
Классификационные признаки
Субъект налога
Объект налогообложения
Вид ставки
Способ обложения
Источник уплаты
Назначение
Принадлежность к уровням власти и управления
Право пользования сумм налоговых поступлений
Возможность переложения
Физические лица. Юридические лица
Операции по реализации. Имущество. Прибыль. Стоимость реализованной продукции. Доход. Средства потребления
Пропорциональные. Прогрессивные. Регрессивные. Твердые. Кратные МРОТ
Кадастровый. Декларационный. У источника выплаты дохода.
Выручка от продаж. Себестоимость. Заработная плата. Индивидуальный доход.
Прибыль.
Общие целевые.
Федеральные. Региональные. Местные
Закрепленные. Регулирующие
Прямые. Косвенные