МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗАВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Всероссийский заочный финансово-экономический институт Филиал в г. Барнауле Учетно-статистический факультет
Региональная кафедра Бухгалтерского учета, аудита и статистики РЕФЕРАТ Студентки Шаталовой Ирины Александровны Специальность Бухгалтерский учет и аудит
№ личного дела 01УБД39313 Группа 4БВп-1 Образование Второе высшее Дисциплина Налоги и налогообложение На тему Налог на имущество предприятий Научный руководитель Кирсанова Ирина Анатольевна Барнаул 2003 Содержание Ведение 3 1. Понятие и расчет налогооблагаемой базы4 2. Плательщики налога и льготы по налогу на имущество8 3. Ставки, сроки уплаты13 4. Порядок расчёта налога на имущество15 Заключение 17 Литература 18 Введение
В настоящее время, большие предприятия вынуждены открывать вакансии во внутренние налоговые отделы, для проведения расчётов по различным сборам и платежам в бюджетные и внебюджетные фонды. Политическая среда, сложившаяся за последнее десятилетие в РФ дала возможность предприятиям самостоятельно развиваться, однако в экономическом плане большинство нынешних крупных предприятий-производителей отечественного товара имеют значительную сумму задолженности перед государством. Максимально-выгодная уплата налога на имущество предприятий для самого плательщика, несомненно, скажется на стабильности предприятия, однако общее положение его будет зависеть от работы всего налогового отдела и тщательной проработки налогового законодательства. Актуальность проработки данного налога не больше, чем какого-либо другого, но интерес к ней был вызван тем, что с имуществом предприятия связана целая четверть счетов бухгалтерского учёта и анализ данной области предоставляет некоторые преимущества при изучении бухгалтерского учёта и, конечно, самого налогообложения. Понятие и расчет налогооблагаемой базы
Налог на имущество предприятий является региональным налогом, 50% которого поступает Бюджет Субъекта Федерации, а другие 50% в местные бюджеты. Субъект (плательщик) –предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, и их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт.
Объект –основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, при этом основные средства, н/м активы, МБП учитываются по остаточной стоимости. Источник – финансовый результат субъекта. Единица обложения – рубль. Ставка налога – предельный размер не может превышать 2%.
Льгота по налогу – а) для отдельных субъектов, которые освобождены от уплаты налога; б) для отдельных объектов, находящихся на балансе предприятия (подробнее льготы по налогу будут рассматриваться дальше).
Налогооблагаемая база – среднегодовая стоимость имущества предприятия. Отчётный период – первый квартал, полугодие, девятый месяц, год. Налогооблагаемая база считается, как сумма отражаемых в активе баланса остатков по бухгалтерским счетам представленным в таблице 1, (по предприятиям, применяющим план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий ): Таблица№1 Знак №счёта Название счёта + 01 “Основные средства” 02 “Износ ОС” + 03 “Доходные вложения в материальные ценности” + 04 “Нематериальные активы” 05 “Амортизация нематериальных активов” + 10 “Материалы” + 11 “Животные на выращивании и откорме” + 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” 13 “Износ МБП” + 15 “Заготовление и приобретение материалов” + 16 “Отклонение в стоимости материалов” + 20 “Основное производство” + 21 “Полуфабрикаты собственного производства” + 23 “Вспомогательные производства” + 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” + 30 “Некапитальные работы” + 31 “Расходы будущих периодов” + 36 “Выполненные этапы по незавершённым работам” + 40 “Готовая продукция” + 41 “Товары” + 44 “Издержки обращения” + 45 “Товары отгруженные”
* ЗРФ №20 “О налоге на имущество предприятий” от 13. 12. 91 **Инструкция ГНС РФ №33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на ИП” от 8. 06. 95
В налогооблагаемой базе учитываются также прочие запасы и затраты по статье “Прочие запасы и затраты” раздела II актива баланса.
При определении налогооблагаемой базы следует остатки по счёту бухгалтерского учёта 20 и 36 уменьшать на незавершённое производство продукции и выполненные этапы работ по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования. Пример№1 расчёта налогооблагаемой базы: Таблица№2 Счёт Название Сумма на 01. 01 01 “Основные средства” 20. 200 02 “Износ ОС” 2. 300 04 “Нематериальные активы” 13. 800 05 “Амортизация нематериальных активов” 230 10 “Материалы” 2. 000 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” 20. 198 13 “Износ МБП” 1. 240 20 “Основное производство” 1. 233. 456 31 “Расходы будущих периодов” 11. 345 40 “Готовая продукция” 987. 900
Рассчитываем сумму среднегодовой стоимости имущества на 1 января: По Таблице№1 и №2 S=01-02+04-05+10+12-13+20+31+40=2. 285. 129 Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчётный период определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчётного года и на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчётного периода.
Пример№2 расчёта среднегодовой стоимости имущества поквартально: Пусть стоимость имущества на первые числа кварталов будет равна: Таблица№3 01. 01 01. 04 01. 07 01. 10 01. 01 100 100 100 100 100 Первый квартал отчётного года: 01. 01 01. 04 2 + 2 = 0. 5*100+0. 5*100 = 25 4 Полугодие отчётного года: 01. 01 01. 07 2 + 2 + 01. 04 = 0. 5*100+0. 5*100 = 50 4 4 Девятый месяц отчётного года: 01. 01 01. 10 2 + 2 +01. 07+01. 04 = 0. 5*100+0. 5*100 = 75 4 Год: 01. 01 01. 01 2 + 2 +01. 10+01. 07+01. 04 = 0. 5*100+0. 5*100 = 100 4 4
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (01. 04, 01. 07, 01. 10), половины стоимости на первое число следующего за отчётным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчётного периода.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания. Плательщики налога и льготы по налогу на имущество
1. По ранее действовавшему порядку (ЗРФ от 13. 12. 91 №20 “О налоге на имущество предприятий”) филиалы и другие аналогичные обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного бухгалтерского баланса и расчётного (текущего) счёта, не являлись плательщиками налога на имущество предприятий. Со стоимости имущества таких структурных подразделений налог уплачивался их головными предприятиями, и он зачислялся в бюджеты не по месту расположения этих подразделений, а по месту нахождения головных предприятий, являющихся юридическими лицами, что вызывало недовольство со стороны тех органов государственной власти и управления, на территории которых находились и осуществляли свою деятельность структурные подразделения.
В связи с принятием Федеральным законом от 8. 01. 98г. №1-ФЗ “О внесении дополнения в статью 7 Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий””, вступившим в силу со дня его опубликования, установлено, что предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. Причём уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта.
Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога по месту нахождения головного предприятия уменьшается также на исчисленные суммы налога по филиалам и другим аналогичным подразделениям этого предприятия, имеющим отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт, которые вносятся ими в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в общеустановленном порядке. 2. В Инструкции ГНС РФ №33 от 08. 06. 95 выделен также расчёт среднегодовой стоимости имущества и по другим юридическим лицам:
по банкам и другим кредитным организациям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского учёта банков. по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.
3. Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при аукционной продаже товаров) стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчётах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей. Льготы по налогу: а) Имущество не облагается:
Бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, ПФ РФ, ФСС РФ, ГФ Занятости РФ, ФФ обязательного медицинского страхования. Центрального банка РФ и его учреждений. Коллегий адвокатов и их структурных подразделений.
Предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Специализированных протезно-ортопедических предприятий;
Используемое исключительно для нужд образования и культуры. Религиозных объединений и организаций, национально культурных обществ. Предприятий народных художественных промыслов.
Используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ.
Общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.
Научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу. Используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет.
Предприятий и учреждений, исполняющих уголовные наказание в виде лишения свободы.
Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения).
Специализированных предприятий, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.
Органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ. Иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства. Профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований.
б)Стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):
Объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.
Объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.
Имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы. Спутников связи. Земли.
Специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трёх месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования.
Эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации. Мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
Пример №3 расчёта среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества за отчётный период:
Среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества предприятия рассчитывается по формуле: определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости не облагаемого налогом имущества на 1 января отчётного года и на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммы стоимости не облагаемого налогом имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчётного периода. Таблица №4 Счета бухгалтерского учёта Код стр. Отчётные данные на: 01. 01 01. 04 01. 07 01. 10 01. 01
Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы. 02000 23500 19873 32456 31980 27600 Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества. 02200 5421. 63 11962. 75 20017. 25 27464. 75
Льготы по предприятию заполняются в отдельной форме, классифицируясь в ней по признаку льготы и суммированным итогом по всему предприятию. Ставки, сроки уплаты
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 08. 06. 95г. №33.
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ.
Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается. При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, предусмотренная Инструкцией №33. Применяя рассмотренный выше метод определения среднегодовой стоимости имущества и знания о ставке, рассмотрим принцип начисления налога. Применяя при расчёте суммы налога для фиксирования результата три строки: налог начисленный, сумма уплаченного ранее налога и налог подлежащий уплате - получим следующую схему: 1. Среднегодовая стоимость имущества за отчётный период - C 2. Сумма налога начисленного – UН 3. Сумма налога ранее уплаченного – UВ 4. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - UБ= UН - UВ Пример расчёта суммы налога подлежащей уплате в бюджет: Стоимость имущества на начало и конец отчётных периодов. Таблица №5 01. 01 01. 04 01. 07 01. 10 01. 01 71 млн. р. 80 млн. р. 75 млн. р. 65 млн. р. 60 млн. р.
Следуя определению и логике Примера рассчитываем среднегодовую стоимость имущества и, считая, что ставка налога равна 2%, рассчитываем суммы, подлежащие уплате в бюджет поквартально. Таблица №6 Показатель I квартал II квартал III квартал IV квартал C 18875000 38250000 55750000 71375000 UН 377500 765000 1115000 1427500 UВ 377500 765000 1115000 UБ 377500 387500 350000 312500
В практике Российского законодательства возникают случаи, когда ставка налога меняется в течение года, т. е. после первого квартала или полугодия и т. д. Пример расчёта налога на имущество при изменяющейся ставке с 1. 5% и после первого квартала– 2%: Таблица №7 Показатель I квартал II квартал III квартал IV квартал C 18875000 38250000 55750000 71375000 UН 283125 765000 1115000 1427500 UВ 283500/377500 670625/765000 1020625/1115000 UБ 283125 387500 350000 312500
В данном случае, как видно из примера, налог исчисляется в пользу налогоплательщика, т. е. реально уплачено по сумме четырёх периодов меньше, чем начислено за год. 4. Порядок расчёта налога на имущество
Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовый результат деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям– на операционные и разные расходы. Как говорилось выше, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учётом ранее начисленных платежей за отчётный период.
Расчёты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчётный период по формам согласно Приложениям 1и 2 (будут рассматриваться дальше) представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчётом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой отчётности.
Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учёта ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретённого) в результате её осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчётов.
Учёт расчётов предприятий с бюджетом (кроме банков и др. кредитных организаций) по налогу на имущество предприятий ведётся на балансовом счёте 68 на отдельном субсчёте “Расчёты по налогу на имущество”. Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счёта 68 и дебету счёта 80. Перечисленные суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 68 и кредиту счёта 51.
Уплата налога производится по квартальным расчётам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчёта за квартал, а по годовым расчётам–в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчётности за год.
Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.
Излишне внесённые суммы налога засчитываются в счёт очередных платежей или возвращаются предприятию плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговыми органами его письменного заявления.
Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.
Ответственность плательщиков налога за нарушение Закона РФ “О налоге на имущества предприятий” наступает в соответствии с Законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ”. Заключение
Согласно второй части Налогового кодекса, в перспективе налог на имущество предприятий войдет в региональный налог на недвижимость, в который также войдут два местных налога–налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что по каждому виду недвижимости будет формироваться своя налогооблагаемая база, к которой будет применяться ставка 2%.
Введение этого налога позволит решить экономическую, социальную и политические задачи.
Экономическая задача заключается в уменьшении налоговой нагрузки с активной части основных фондов, т. е. с оборудования, и перенести ее на пассивную часть–на здания, сооружения, землю. Это может сыграть определенную роль в инвестиционной политике предпринимателей, высвобождение средств для обновления оборудования, более эффективном использовании недвижимости– зданий, сооружений, земельных участков. Социальная задача состоит в перераспределении налоговой нагрузке на владельцев дорогой недвижимости (предприятия, дома, земельные участки). Политическая задача заключается в укреплении финансового положения территориальных органов власти на основе введения стабильного, повсеместного, легко контролируемого источника доходов территориальных бюджетов. Однако одним из условий решения этой задачи должно быть придание этому налогу статуса не регионального, а местного. В противном случае произойдет весьма существенное перераспределение средств в пользу региональных бюджетов, так как два местных налога (налог на имущество физических лиц и земельный налог), войдя в региональный налог, перестанут быть источниками доходов местных бюджетов. Литература
Закон РФ от 13 декабря 1991 г. №20 “О налоге на имущество предприятий”. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 8 июня 1995 г. №33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”. Изменения и дополнения №4 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 8 июня 1995 г. №33.
Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Г. Б. Поляка, проф. А. Н. Романова. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 399 с.
Финансовый менеджмент: Учебник для вузов/Г. Б. Поляк, И. А. Акодис, Т. А. Краева и др. ; Под ред. проф. Г. Б. Поляка. – М. : Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 518 с.