Оподаткування діяльності приватних підприємців

Загальна система оподаткування

Альтернативна (спрощена) система оподаткування

Єдиний податок

Фіксований податок

Нормативна база

Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 «Про прибут-ковий податок з громадян», розділ IV «Особливості оподаткування доходів від заняття підприємницькою діяльністю та інших доходів» (за текстом - Декрет N 13-92); Закон України від 22.05.2003 p. N 889-IV «Про оподаткування доходів фізичних осіб» (за текстом - Закон N 889-IV); Закон України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР, зі змінами та доповнен-нями, за текстом - Закон N 334/94-ВР) (етапі 5 та 8); наказ ГДПІ України від 21.04.93 р. «Про затвердження інструкції «Про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю» (за текстом - Інструкція N 12)

Закон України від 19.10.2000 р. N 2063-ІП «Про державну підтримку малого підприємництва» (за текстом - Закон N 2063-ІП); Указ Президента України від 03.07.98 р. N 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності субєктів малого підприємництва» (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. N 746/99, за текстом - Указ N 727/98); постанова Кабінету Міністрів України від 16.03.2000 р. N 507 «Про розяснення Указу Президента України від 3 липня 1998 р. N 727» (за текстом - постанова N 507)

Декрет N 13-92 у частині, що не втратила чинність; Декрет Кабінету Міністрів України від 20.05.93 р. N 56-93 «Про місцеві податки та збори» (за текстом - Декрет N 56-93); Указ Президента України від 28.06.99 р. N 761/99 «Про впорядкування механізму сплати ринкового збору» (за текстом - Указ N 761/99); Інструкція N 12

Критерії обрання системи оподаткування

Приватні підприємці без будь-яких обмежень

Приватні підприємці, що дотримуються таких умов:

обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не повинен перевищувати 500 тис. грн.;

кількість осіб, які перебувають з приватним підприємцем у трудових відносинах протягом року, включаючи членів його сімї, не повинна перевищувати 10 осіб

валовий дохід від самостійного здійснення підприємницької діяльності або з використанням найманої праці за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю придбання патен-ту, не повинні перевищувати 7 тис. неоподатковуваних міні-мумів (на сьогодні це - 119,0 тис. грн.);

кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах з приватним підприємцем, включаючи членів його сімї, які беруть участь у підприємницькій діяльності, не перевищує 5 осіб; підприємницька діяльність з продажу товарів і надання супутніх такому продажу послуг здійснюється на ринках та за умови сплати ринкового збору згідно із законодавством

Обмеження щодо застосування способу оподаткування

Не встановлено

Не дозволяється застосування єдиного податку при здійсненні: торгівлі лікеро-горілчаними та тютюновими виробами, пально-мастильними матеріалами (Указ N 727/98);

діяльності у сфері грального бізнесу (у тому числі діяльності, повязаної із влаштуванням казино, інших гральних місць (домів), гральних автоматів з грошовим або майновим виграшем, проведенням лотерей (у тому числі державних) та розіграшів з видачею грошових виграшів у готівковій або майновій формі), обміну іноземної валюти;

виробництва підакцизних товарів, господарської діяльності, повязаної з експортом, імпортом та оптовим продажем підакцизних товарів, оптовим та роздрібним продажем підакцизних пально-мастильних матеріалів;

діяльності з видобутку та виробництва дорого-цінних металів і дорогоцінного каміння, дорого-цінного каміння органогенного утворення;

оптової, роздрібної торгівлі промисловими виробами з дорогоцінних металів, що підлягають ліцензуванню відповідно до Закону України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» (законів України від 25.03.2005 р. N 2505-IV «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» та деяких інших законодавчих актів України» та від 03.06.2005 p. N 2642-IV «Про внесення змін до деяких законів України»). Щодо останнього обмеження, слід керуватися розясненням, наданим телеграмою ДПА України від 18.07.2005 р. N 14106/7/31-0017

Не дозволяється застосування фіксованого податку при здійсненні торгівлі лікеро-горілчаними та тютюновими виробами

Обєкт оподаткування

Загальним оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, розрахований як різниця між валовим доходом (виручка від продажу това-рів, надання послуг, виконання робіт, у грошовій або натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо повяза-ними з отриманням такого доходу. У разі відсутності підтверджувальних документів податкові органи при проведенні остаточного розрахунку враховують витрати за нормами у відсотках до валового доходу, наведеними у додатку N 6 до Інструкції N 12

Обєктом оподаткування є виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) за касовим методом. Розмір єдиного податку не залежить від обсягу отриманої виручки

Дохід приватного підприємця від здійснення діяльності зі сплатою фіксованого податку. Якщо підприємець, крім торгівлі на ринку, провадить інші види діяльності, то доходи, отримані від таких видів діяльності, обкладаються податком з доходів на загальних умовах

Податкове навантаження

Приватний підприємець сплачує по-датки та збори (обовязкові платежі) у загальному порядку. Перелік таких податків залежить від видів діяль-ності приватного підприємця

Приватний підприємець - платник єдиного податку не є платником таких видів податків і зборів (обовязкових платежів):

- ПДВ;

- податку на доходи фізичних осіб (для фізичних осіб

- субєктів малого підприємництва);

- плати (податку) за землю;

- податку на промисел;

-збору на спеціальне використання природних ресурсів;

- збору на обовязкове соціальне страхування;

- збору на обовязкове державне пенсійне страхування;

- внесків до Державного фонду сприяння зайнятості населення;

- збору за видачу дозволу на розміщення обєктів торгівлі та сфери послуг;

- плати за патенти згідно із Законом України «Про патентування деяких видів підприємниць-кої діяльності»

Приватний підприємець сплачує податки та збори (обовязкові платежі), в загальному порядку. Перелік таких податків залежить від видів діяльності приватного підприємця

Порядок встановлення ставок податку

Ставку податку встановлено Законом N 889-IV

Ставка єдиного податку встановлюється місцеви-ми радами за місцем державної реєстрації при-ватного підприємця залежно від виду діяльності

Розміри фіксованого податку встановлюються відповідною місцевою радою залежно від територіального розташування місця торгівлі

Ставки податку

13 % (з 01 01.2007 р. -15 %) обєкта оподаткування

У межах від 20,00 до 200,00 грн. на місяць та збільшується на 50% за кожну особу в разі використання у підприємницькій діяльності платником єдиного податку найманої праці, включаючи членів його сімї. Якщо приватний підприємець здійснює декілька видів діяльності, для яких установлено різні ставки єдиного податку, податок сплачується за більшою ставкою

У межах від 20,00 до 100,00 грн. за календарний місяць для фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність самостійно. Вартість патенту на здійснення підприємницької діяльності на всій території України становить 100,00 грн. Якщо платник податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або за участю у підприємниць-кій діяльності членів його сімї, розмір фіксованого податку збільшується на 50 % за кожну особу

Книга обліку доходів та витрат

Облік доходів і витрат приватний підприємець веде в Книзі форми, встановленої додатком N 10 до Інструкції N 12, яка заповнюється в хронологічному порядку

Приватний підприємець - платник фіксованого податку звільнений від обовязкового ведення обліку доходів та витрат (Книга ф. 10)

Порядок та строки сплати податку

Сплата податку проводиться щоквар-талу у вигляді авансових платежів. Розмір авансового платежу становить 25 % суми податку, розрахованого за підсумками попереднього року на підставі заявленого підприємцем і відображеного в декларації оподатко-вуваного доходу. Авансові платежі протягом року сплачуються в такі терміни: за 1 квартал - до 15 березня, за II квартал - до 15 травня, за III квартал - до 15 серпня, за IV квартал - до 15 листопада

Щомісяця, не пізніше 20-го числа місяця, наступного за тим, в якому здійснювалася попередня сплата єдиного податку

Сплата фіксованого податку відбувається шляхом придбання патенту. Патент видається, за вибором підприємця, на строк до 12 календарних місяців, але не менш як на один місяць (30 календарних днів). У разі коли протягом строку дії патенту відповідною місцевою радою змінюється розмір фіксованого податку, перерахунок його не здійснюється

Звітність

Декларація про отримані доходи та понесені витрати складається нарос-таючим підсумком з початку року щокварталу та подається до податко-вого органу протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календар-ним днем звітного кварталу, тобто не пізніше: 10 травня - за І квартал, 9 серпня - за І півріччя; 9 листопада - за 9 місяців, 9 лютого наступного року - за звітний рік

Звіт субєкта малого підприємництва - фізичної особи - платника єдиного податку складається щокварталу наростаючим підсумком з початку року і подається до податкового органу протягом 5 днів після закінчення звітного періоду, тобто не пізніше: 5 квітня, 5 липня, 5 жовтня та 5 січня наступного року - за звітний рік

Декларація про отримані доходи складається наростаючим підсумком з початку року щокварталу та подається до податкового органу у 40-денний термін після закінчення кварталу, тобто не пізніше: 10 травня - за І квартал, 9 серпня - за І півріччя; 9 листопада - за 9 місяців, 9 лютого наступного року - за звітний рік

Приватний підприємець і ПДВ

Обовязковій реєстрації як платник ПДВ підлягають приватні підприємці, обсяг оподатковуваних операцій яких за останні 12 календарних місяців досяг 300 тис. грн.

Приватні підприємці - платники єдиного податку не є платниками ПДВ незалежно від обсягів продажу та форми розрахунків. Водночас такий підприємець має право зареєструватись як платник ПДВ на добровільних засадах

Платники фіксованого податку мають право зареєструватись як платник ПДВ на добровільних засадах. Водночас платники фіксованого податку сплачують ПДВ на загальних підставах, якщо вони здійснюють: інші види діяльності за територією ринку; імпортні операції із ввезення на митну територію України та/або отримання робіт (послуг) від нерезидента для їх використання в Україні

Приватний підприємець і РРО

У разі проведення готівкових розра-хунків по операціях з продажу това-рів (надання послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг приватний підприємець зобовязаний використовувати РРО, розрахункові квитанції з КОРО

Платники єдиного та фіксованого податків, які здійснюють продаж товарів, надання послуг (робіт), мають право не застосовувати РРО, розрахункові квитанції та КОРО за умови, що вони не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив). Якщо такі підприємці здійснюють продаж підакцизних товарів, положення щодо незастосування РРО та РК на них не поширюється

Приватний підприємець і внески до Фонду загальнообовязкового державного пенсійного страхування

Підприємець, який не використовує працю найманих працівників, сплачує внесок у розмірі 31,8 % суми оподат-ковуваного доходу (прибутку). Підприємець-роботодавець нараховує внески у розмірі 31,8 % суми фактич-них витрат на оплату праці та допо-моги по тимчасовій непрацездатності найманих працівників та утримує внески з фактичних витрат на оплату праці працівників у таких розмірах:

1 % - якщо сукупний оподаткову-ваний дохід не перевищує 150 грн.;

2 % - якщо сукупний оподатко-вуваний дохід перевищує 150 грн.

Приватні підприємці - платники єдиного чи фіксованого податку не сплачують внески до ПФУ окремо (від суми

підприємницького доходу). На 2006 р. зберігається порядок розмежування єдиного та фіксованого податків (у складі ставки єдиного податку - 42 % та фіксованого податку - 10 %). Тобто сума коштів, що спрямовується до Пенсійного фонду у вигляді частини ставки єдиного чи фіксованого податку, зараховується в рахунок сплати страхових внесків. За власним бажанням приватний підприємець може проводити доплату до мінімального пенсійного внеску.

Приватний підприємець - роботодавець є страхувальником фізичних осіб, що працюють у нього на умовах трудового договору (контракту) або інших умовах, передбачених законодавством, або за договорами цивільно-правового характеру. Внески нараховуються у розмірі 31,8 % суми фактичних витрат на оплату праці працівників і допомоги по тимчасовій непрацездатності.

Із суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників утримуються внески у таких розмірах: якщо сукупний оподатковуваний дохід не перевищує 150 грн. - 1 %; якщо сукупний оподатковуваний дохід перевищує 150 грн. - 2 %

Приватний підприємець і внески до Фонду загальнообовязкового державного соціального страхування у звязку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням

Приватний підприємець реєструється у Фонді на добровільних засадах і сплачує внесок у розмірі 3,4 % суми оподатковуваного доходу (прибутку).

Страхові внески за найманих праців-ників у таких розмірах:

нарахування - 2,9 % фактичних витрат на оплату праці найманих працівників;

утримання - 0,5 % суми оплати праці, що включає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, для найманих працівників, заробітна плата яких нижча за прожитковий мінімум, встановлений для працездатної особи, 1 % - якщо вище за прожитковий мінімум

На 2006 р. зберігається порядок розмежування єдиного податку (у складі ставки єдиного податку -11 %). Тобто сума коштів, що спрямо-вується до Фонду у вигляді частини ставки єдиного податку, зараховується в рахунок сплати страхових внесків.

Нарахування на фонд оплати праці найманих працівників не здійснюються.

Утримання - 0,5 % суми оплати праці, що вклю-чає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, для найманих працівників, заробітна плата яких нижча за прожитковий мінімум, встановлений для працездатної особи, 1 % - якщо вище за прожитковий мінімум

Приватний підприємець реєструється у Фонді на добровіль-них засадах і сплачує внесок у розмірі суми оподатковува-ного доходу (прибутку).

Страхові внески за найманих працівників у таких розмірах:

нарахування - 2,9 % фактичних витрат на оплату праці найманих працівників;

утримання - 0, 5% суми оплати праці, що включає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, для найманих працівників, заробітна плата яких нижча за прожитковий мінімум, встановлений для працездатної особи, 1 % - якщо вище за прожитковий мінімум

Приватний підприємець і внески до Фонду загальнообовязкового державного соціального страхування на випадок безробіття

Приватний підприємець реєструється у Фонді на добровільних засадах сплачує внесок у розмірі 1,8 % суми оподатковуваного доходу (прибутку). Страхові внески за найманих працівників у таких розмірах:

нарахування - 1,3 % фактичних вит-рат на оплату праці найманих праців-ників;

утримання - 0,5 % суми оплати праці, що включає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохо-чувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб

На 2006 р. зберігається порядок розмежування єдиного податку (у складі ставки єдиного податку - 4 %). Тобто сума коштів, що спрямо-вується до Фонду у вигляді частини ставки єдиного податку, зараховується в рахунок сплати страхових внесків. Нарахування на фонд оплати праці найманих працівників не здійснюються.

Утримання - 0,5 % суми оплати праці, що включає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб

Приватний підприємець реєструється у Фонді на добровіль-них засадах і сплачує внесок у розмірі 1,8 % суми оподатко-вуваного доходу (прибутку). Страхові внески за найманих працівників у таких розмірах:

нарахування - 1,3 % фактичних витрат на оплату праці найманих працівників;

утримання - 0,5 % суми оплати праці, що включає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб

Приватний підприємець і внески до Фонду загальнообовязкового державного соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання

Приватні підприємці (громадяни - субєкти підприємницької діяльності) добровільно реєструються у Фонді.

Страхові тарифи встановлюються відповідно до класів професійного ризику виробництва та окремих галузей економіки