Амортизационная политика современного предприятия

СодержаниеВведение1.Амортизационная политика в современных условиях производственно-хозяйственнойдеятельности предприятий1.1 Понятие амортизационной политики на макроэкономическомуровне1.2 Сущность амортизации, амортизационных отчислений и ихфункции1.3 Методы начисления амортизационных отчислений и ихэкономическое обоснование1.4 Планирование амортизационных отчислений2.Амортизационная политика предприятия в ракурсе управления затратами напроизводство готовой продукции2.1 Амортизационная политика на микроэкономическом уровне2.2 Влияние амортизационной политики на структурусебестоимости готовой продукции и показатели эффективности работы предприятия3.Управление амортизационными отчислениями и себестоимостью производства в ЗАО«Город Мастеров»3.1 Характеристика предприятия. Политика управленияамортизационными отчислениями3.2 Анализ затрат на производство готовой продукциипредприятия3.2 Анализ затрат на производство готовой продукциипредприятия3.3 Влияние амортизационной политики предприятия наструктуру себестоимости продукции4.Совершенствование амортизационной политики ЗАО «Город Мастеров»Заключение
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Введение
В условиях становлениярыночной экономики одной из насущных задач общества является сохранение,техническое перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической базыпроизводства, важнейшей составляющей которой являются средства труда. Последниев стоимостной форме функционируют как основной капитал, принадлежащий различнымхозяйствующим субъектам. Основной капитал в ходе производительного использованияподвергается физическому и моральному износу, источником возмещения которогоявляются амортизационные отчисления. Начисленные амортизационные суммыпредназначены для финансирования ввода новой техники, воплотившей достижениясовременного научно-технического прогресса. Успешная реализация достиженийнауки и техники в значительной мере зависит от направлений и методовамортизационной политики, которая оказывает непосредственное воздействие наформирование экономических условий воспроизводства средств труда. Напротив,несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим вэкономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению ввводе новой и выводе устаревшей техники.
Амортизация иамортизационная политика играют очень важную роль в экономике любогогосударства. В научной литературе явно недостаточно раскрыта сущностьамортизации как экономической категории.
Амортизация, какэкономическая категория выполняет следующие функции:
обеспечивает процесспростого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственныхфондов;
является основой дляопределения физического износа основных фондов;
служит базой для расчетасебестоимости и прибыли организации;
является основой дляначисления амортизационных отчислений как источника финансирования простоговоспроизводства основных фондов;
выступает регуляторомобновления и кругооборота основных фондов.
Без знания функций,которые выполняет амортизация, вряд ли можно разрабатывать и осуществлятьнаучно обоснованную амортизационную политику.
Необходимо отметить, чтов научной экономической литературе сущность амортизационной политики на макро-и микроуровне мало освещена, что является существенным пробелом в развитиифундаментальной экономической теории и конкретной экономики.
Анализ воспроизводстваосновного капитала в современных условиях свидетельствует, что в механизмеформирования и использования амортизационного фонда, предназначенного дляобновления средств труда, имеется ряд сложных проблем. Одной из них являетсяучет особенностей воспроизводства основного капитала в условиях инфляционныхпроцессов, присущих российской экономике. Вследствие инфляционного возрастанияцен на оборудование и другие материальные ценности, необходимые для обновлениясредств труда, балансовая стоимость основного капитала предприятий по истечениюнекоторого отрезка времени становится несопоставимой с денежной оценкойосновных фондов, созданных в условиях новых цен. Складывается явнаядиспропорция между стоимостью функционирующих средств труда и рыночнойстоимостью станков, машин, механизмов, одним из выражений которой являетсяочевидный недостаток амортизационных сумм, необходимых для поддержанияпроизводственной мощности предприятия в целом или отдельных его структур напрежнем уровне. Решению этих проблем и посвящена амортизационная политикапредприятий.
Проводимая на предприятииамортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического иморального износа основных производственных фондов, технический уровень иэффективность производства, но и на величину себестоимости продукции, налоговыхплатежей, а, следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. Этимобусловлена актуальность темы дипломной работы.
Если влияниеамортизационной политики на финансовые результаты работы предприятия достаточноподробно рассмотрено в литературе, то тема взаимосвязи амортизационной политикии себестоимости продукции недостаточно раскрыта в ней.
Целью дипломной работыявляется анализ амортизационной политики предприятия и ее влияние на структурусебестоимости продукции.
Основными задачамиявляются:
1)               рассмотрениеамортизационной политики в современных условиях производственно-хозяйственнойдеятельности предприятий;
2)               рассмотрениеамортизационной политики предприятия с точки зрения управления затратами напроизводство готовой продукции;
3)               анализамортизационной политики конкретного предприятия и ее влияния на себестоимостьего продукции;
4)               определениенаправлений совершенствования амортизационной политики.
Предмет анализа –амортизационная политика предприятия. Объектом анализа являетсяпроизводственное предприятие ЗАО «Город Мастеров».
В первой главерассмотрена амортизационная политика в современных условияхпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятий: ее понятие, сущность,методы начисления амортизационных отчислений и их экономическое обоснование,процесс планирования амортизационных отчислений. Во второй главе рассмотренаамортизационная политика предприятия с позиции управления затратами напроизводство продукции. В третьей главе работы осуществлен анализамортизационной политики и управления затратами в ЗАО «Город Мастеров». И взаключительной, четвертой главе предложены направления совершенствованияамортизационной политики в данной организации.1. Амортизационная политика в современных условияхпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятий 1.1 Понятие амортизационной политики на макроэкономическом уровне
Амортизационная политикаявляется составной частью экономической политики государства. Она выступает вкачестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы встране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процессобновления основных производственных фондов, ускорение темповнаучно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и наэффективность общественного производства [13].
Анализ источниковэкономической литературы показал, что среди ученых-экономистов и практиков нетединого подхода в понимании сущности амортизационной политики как целостнойсистемы как на макро-, так и на микроуровне.
Нет четкого пониманиявзаимосвязи амортизационной политики и научно-технического прогресса.Высказываются только отдельные фрагменты по данной проблеме.
Так, некоторые авторы видят связь амортизационной политики инаучно-технического прогресса, если ее представить систематически в следующем[14]. Выделяются отрасли, определяющие научно-технический прогресс экономики вцелом. Для них государством устанавливаются ускоренная амортизация, чтопозволяет быстрее списывать используемые средства труда, заменять их новыми,более совершенными, ввод которых своими выгодами перекрывает ущерб от списанияфизически еще неизношенного оборудования. Это стимулирует производителей новойтехники разрабатывать и выпускать новые модели.
Покупатель же выигрываетза счет высоких параметров приобретенной техники большей производительности,меньшей трудоемкости и т.п. ест  и побочный эффект: списанная техника можетбыть продана тем предприятиям, которые на ее основе будут производитьпользующуюся спросом продукцию.
Для реализации даннойсхемы требуются определенные условия. Во-первых, машиностроительный комплексдолжен удовлетворять спрос на средства производства. Во-вторых, темп повышенияпотребительских качеств новой техники должен опережать темп амортизации. Поимеющимся оценкам, новое оборудование должно превосходить заменяемое не менее,чем на 40-45%. Ниже этого предела реновация теряет смысл: незачем списывать затри года эксплуатации вполне исправный станок, чтобы заменить его таким же.
Такое пониманиевзаимосвязи амортизационной политики и научно-технического прогресса, по мнениюИ.И.Веретенниковой, является упрощенным. И с ней нельзя не согласиться, чтопроцесс ускорения научно-технического прогресса наиболее успешно можетосуществляться только в том случае, когда все отрасли народного хозяйства имеютправо на применение механизма ускоренной амортизации. Кроме того, взаимосвязьамортизационной политики с научно-техническим прогрессом осуществляется нетолько через механизм ускоренной амортизации, но и через систему нормамортизации вообще, через систему использования амортизационных отчислений вкачестве источника финансирования инвестиций, а также по другим направлениям.
В основной части проанализированныхисточников литературы развернутого и целостного толкования сущностиамортизационной политики на макроуровне не приводится. Исключение составляютработы Веретенниковой И.И., Камышанова П.И., Кадушина А.И. и других авторов.
Под амортизационнойполитикой на макроуровне следует понимать научно обоснованную ицеленаправленную систему мер, осуществляемую государством в области простого ирасширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью созданияблагоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорениянаучно-технического прогресса и реализации экономической политики государства[10, с.131].
Из этого следует, ипредставляется правомерным, что амортизационная политика является составнойчастью общей экономической политики государства, она связана также снаучно-технической, инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими, новсе они являются составными частями общей экономической политики государства.
Целью амортизационной политики являетсясоздание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования длявоспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционнойдеятельности.
В связи с тем, чтоамортизационная политика является составной частью общей экономическойполитики, она направлена на повышение эффективности производства и подъемотечественной экономики.
Амортизационная политикана макроуровне должна способствовать решению следующих задач:
§          развитиюнаучно-технического прогресса;
§          ускорениюпроцесса обновления основного капитала и наращиванию национального богатствастраны;
§          оптимизациисроков полезного использования имущества;
§          накоплениюдостаточных средств для простого и расширенного производства;
§          созданию условийдля объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.
Исходя из сущности, целии задач амортизационной политики, можно сделать вывод, что она играет важнуюроль в экономике любого государства. Амортизационная политика является мощнымрычагом воздействия государства на происходящие экономические процессы иуправления ими в необходимом направлении [6].
Проводя эффективнуюамортизационную политику, государство тем самым способствует развитиюпроизводства, наращиванию национального богатства страны, улучшениюкачественного состояния основных фондов, оживлению инвестиционной деятельности,обеспечению конкурентоспособности отечественной продукции, развитиюотечественной экономики.
В настоящее время государством осуществляется новая амортизационнаяполитика, ориентированная на международные стандарты как в направленииэкономически целесообразных сроков полезного использования амортизируемогоимущества, так и применения новых эффективных механизмов начисленияамортизационных отчислений. Наиболее важными составляющими этой амортизационнойполитики являются:
Ø          значительноеснижение сроков полезного использования амортизируемого имущества;
Ø          более широкаявозможность выбора методов начисления амортизационных отчислений.
Основные элементыамортизационной политики представлены на рис.1.1.
Взаимосвязь амортизационной политики с инвестиционной и инновационнойполитикой
Амортизационные отчисления являются одним из источников финансированияинвестиций и в основном обеспечивают простое воспроизводство амортизируемыхактивов. Величина амортизационных отчислений во многом определяет рамкиинвестиционной деятельности в стране. Соотношение между амортизационнымиотчислениями и валовыми инвестициями характеризует темпы развития экономики. Втом случае, если валовые инвестиции превышают амортизационные отчисления,экономика находится на подъеме. При этом обеспечивается не только простоевоспроизводство основного капитала, но и его прирост за счет других источниковфинансирования и прежде всего прибыли. Если валовые инвестиции меньшеамортизационных отчислений, то экономика находится на стадии спада и этихинвестиций недостаточно для возмещения потребленного в производстве капитала[10, с.134-135].
/>
В течение ряда последнихлет для экономики России был характерен спад производства, амортизационныеотчисления отвлекались для финансирования оборотных средств, что привело кзначительному старению производственных фондов. В результате в настоящее времяамортизационные отчисления не могут обеспечить даже простого воспроизводстваосновных средств [19].
В то же время направленияинвестирования оказывают влияние на последующее формирование инвестиционныхресурсов. В связи с этим необходимо направлять амортизационные отчисления впервую очередь на внедрение инноваций (нововведений), поскольку в условияхрыночных отношений резко возрастает конкуренция, и в результате освоениятехнологических инноваций можно значительно повысить производительность труда икачество продукции без существенных затрат на основные фонды.
Разработка экономически целесообразных сроков полезного использованияамортизируемого имущества
В соответствии с МСФО №16срок полезной службы – это ожидаемый (расчетный) период использования активовкомпании, или количество изделий, которое компания предполагает произвести сиспользованием актива. Вместе с тем действует ряд факторов, противодействующихмаксимизации эффекта, получаемого от эксплуатации активов. Поэтому приопределении срока полезной службы актива в соответствии с вышеназваннымстандартом учитываются следующие факторы:
а) ожидаемый объемиспользования актива компанией, который оценивается по предполагаемой мощностиили физической производительности актива;
б) предполагаемыйфизический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количествосмен, использующих данный актив, и программа ремонта и обслуживания, принятая вкомпании, а также условия хранения и обслуживания актива в период простоя;
в) моральный износ врезультате изменений или усовершенствования производственного процесса, или врезультате изменений объема спроса на рынке на данную продукцию или услугу,производимые или предоставляемые с использованием актива;
г) юридические или аналогичныеограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.
В соответствии смеждународными подходами срок полезной службы объекта основных средствопределяется оценочным путем на основе опыта работы компании с аналогичнымиактивами.
В отличие от этого, вроссийской практике в соответствии с постановлением Совмина СССР от 22 октября1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановлениеосновных фондов народного хозяйства СССР», а также ранее действовавшими нормамидля большинства объектов основных средств сроки полезного использования былиустановлены централизованно. Но ввиду того, что с переходом на рыночныеотношения ситуация резко изменилась, такой порядок уже не соответствовалсложившейся экономической реальности. Поэтому предпринимались попытки расширитьсамостоятельность предприятий в этом вопросе.
В настоящее время, поаналогии с международными стандартами финансовой отчетности, российскоезаконодательство разрешает организациям самостоятельно устанавливать срокиполезного использования основных средств. Хотя такой важный фактор,определяющий срок полезного использования актива, как моральный износ,предусмотренный международным стандартом №16, в отечественном положении обухгалтерском учете ПБУ 6/01 не учтен, не смотря на то, что в настоящее времяускорение научно-технического прогресса играет решающую роль в развитииэкономики.
Реализация наиболее эффективных механизмов начисления амортизационныхотчислений
Действующими в настоящее время нормативными актами государство предусматриваетнесколько механизмов начисления амортизационных отчислений. К ним относятся:
§          линейный метод;
§          ускоренный(нелинейный) метод;
§          с применениемпонижающих коэффициентов;
§          с использованиемповышающих коэффициентов;
§          с льготнымрежимом начисления амортизационных отчислений (для малых предприятий);
§          с мерамиограничительного характера на применение ускоренной амортизации (например,применение линейного метода начисления амортизации к зданиям, сооружениям,передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы,независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов).
На основе разрешенных к применению механизмов каждый хозяйствующийсубъект выбирает наиболее приемлемый и оптимальный вариант, исходя ихконкретных целей и задач развития предприятия и сложившихся условийхозяйствования [17].
Создание условий, обеспечивающих использование амортизационных отчисленийв соответствии с функциональным назначением
На протяжении рядапоследних лет предложение инвестиций российском рынке не удовлетворяетпотребностей в них, и для создания конкурентоспособной отечественнойтехнической базы производства необходимо привлечение дополнительных ресурсов.По оценкам специалистов для повышения промышленного потенциала России до уровнязападных стандартов необходимы инвестиции в объеме 3 трлн. долл. [26].Фактический объем инвестиций в 2001 г. составил 1599,4 млрд. руб. Такимобразом, для решения отмеченной задачи потребуется более 50 лет, а если учесть,что в промышленность направляется чуть больше 40% всех инвестиций, то этот срокудваивается и составит более 100 лет.
В связи с отмеченным, внастоящее время исключается возможность массового обновления основногокапитала, и тем более за счет собственных инвестиционных ресурсов. Необходимопривлечение внешних источников. В сложившихся условиях единственный постоянныйисточник финансирования воспроизводства внеоборотных активов – амортизационныеотчисления – должен использоваться с наивысшей отдачей. Для этого государствунеобходимо создавать условия, обеспечивающие использование амортизационныхотчислений в соответствии с их функциональным назначением. К таким условиямможно отнести:
ü          улучшение общегоинвестиционного климата в стране;
ü          стимулированиевосполнения оборотного капитала конкурентоспособных предприятий и повышениеплатежеспособного спроса;
ü          защиту основногокапитала и амортизации от инфляционного обесценивания и др.
Налоговоестимулирование ускорения обновления амортизируемого имущества
Введение нового порядка начисления амортизационных отчислений с01.01.2002 г. напрямую связывается со стимулированием обновления имущества впроизводственном секторе экономики, поскольку при формировании амортизационнойполитики появилась возможность выбора метода начисления амортизации, аследовательно, регулирования величины прибыли, налога на прибыль и налога наимущество предприятий. Таким образом, механизм ускоренной амортизации можнорассматривать в качестве своеобразной формы налоговых скидок, преследующей цельстимулирования роста инвестиций и внедрения новой техники.
В качестве инвестиционной льготы выступает и инвестиционный налоговыйкредит, направленный на стимулирование инвестиционной и инновационнойдеятельности предприятий. Основания и условия его предоставлениярегламентируются ст.66 и 67 НК РФ. Инвестиционный налоговый кредит может бытьпредставлена на срок от 1 года до 5 лет по налогу на прибыль организации, атакже по региональным и местным налогам. Но ввиду того, что около 40%предприятий являются убыточными, можно сказать, что это льготирование недоступно большей части предприятий.
Таким образом, внастоящее время в России ускоренная амортизация является практическиединственной льготой инвестиционного характера.
Методическоеруководство процессами разработки и реализации амортизационной политики включает подготовку нормативныхактов; проведение мероприятий по обучению персонала; руководство процессамивнедрения новых правил, методов, способов начисления амортизационныхотчислений, их учета, составления отчетности; своевременное доведениераспорядительных документов до исполнителей и другие мероприятия.
Мониторинг и контроль за реализацией амортизационной политики государства
Мониторинг – это наблюдение за состоянием дел в области амортизационнойполитики с целью контроля за ее реализацией и прогноза. Информация, получаемаяпосредством мониторинга, позволяет оценивать размеры инвестиций (в частиамортизационных отчислений), текущие условия хозяйственной деятельности истратегию предприятий, качество механизмов амортизационной политики и перспективыее развития.Оценкарезультативности амортизационной политики государства
На основе полученной в процессе мониторинга информации осуществляетсяоценка результативности амортизационной политики с точки зрения ееэффективности. В качестве показателей эффективности амортизационной политики наровне государства могут выступать такие, как:
§          соотношениетемпов ввода основных фондов и темпов их выбытия;
§          степень износаосновных фондов;
§          использованиеамортизационных отчислений в соответствии с функциональным назначением;
§          средний возрастосновных фондов;
§          долянематериальных активов в структуре внеоборотных активов;
§          степеньиспользования производственных мощностей по выпуску отдельных видов продукции;
§          доля активнойчасти основных производственных фондов в их видовой структуре;
§          приростнационального дохода за счет улучшения амортизируемого имущества.
Оценка эффективности государственной амортизационной политики, механизмови перспектив ее развития важна как для предприятий, осуществляющих инвестиции восновной капитал, так и органов управления, регулирующих экономические процессына федеральном, региональном и местном уровнях. 1.2 Сущность амортизации, амортизационных отчислений и их функции
Как показал анализ литературных источников, среди ученых и специалистов,исследующих проблему амортизации, нет единой точки зрения на многие аспектыпроблемы. В частности, нет четкого определения понятий «амортизация» и«амортизационные отчисления».
Рассмотрим, как трактуются эти понятия в научной литературе. Начислятьамортизацию в России стали в XIX в., а законодательно это было оформлено только в 1898г. в Положении о государственном промысловом налоге. Под амортизацией в товремя понимали «сумму, служащую для покрытия, уменьшения и даже обесценениястоимости машин, заводских строений и пр.» [16].
«Амортизация (от позднелатинского amortisatio– погашение, уплата долгов) –процесс перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с ихпомощью продукт и использование этой стоимости для последующего воспроизводствасредств труда. Амортизационная сумма представляет собой ту часть стоимостисредств труда, которая по мере износа переносится на товар и существует вначалекак часть стоимости незавершенного производства, затем как часть стоимостиготовой продукции и после реализации ее как денежная сумма, предназначенная длявозмещения износа.
Профессора В.Я. Горфинкель и Е.М. Купряков [31] трактуют понятие«амортизация» следующим образом: амортизация – это денежное возмещение износаосновных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпускпродукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического иморального износа основных фондов. Она осуществляется в целях обеспеченияполной замены основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчисленийзависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат намодернизацию.
Из определения следует, что в данном случае понятия «амортизация» и«амортизационные отчисления» отождествляются. Подобные утверждения характерныдля целого ряда исследователей: Бочарову В.В., Крылову Э.И., Лихачевой О.Н.,Соколову В.Я., Тунину Г.А.
Тем не менее, как было выяснено, эти понятия различаются. Кратко их можновыразить так: амортизация – процесс перенесения стоимости средств труда по мереизноса на производимый с их помощью продукт; амортизационные отчисления – частьстоимости средств труда, которая переносится на товар.
Для любого предприятияамортизационные отчисления представляют собой способ постепенного возвращенияиммобилизованных средств (которые в свое время предприятие затратило наприобретение и создание амортизационного актива) в оборотные [30].
Достаточно сложно точноопределить, на какие цели предприятия направляют суммы амортизационныхотчислений, попавшие в оборотные средства. Они начинают собственное движение,никак не связанное с основными средствами, на которые они начисляются. Онимогут быть вложены в те же или другие внеоборотные активы, а также в другие(неденежные) виды оборотных средств.
В классическом пониманииамортизация представляет собой возмещение денежных средств предприятия, которыеоно истратило, приобретая или создавая долгосрочные активы.
Другая концепция амортизации как способаснижения стоимости актива с целью замены его в будущем исходит из балансапредприятия, где такой актив с каждым годом отражается по все меньшейстоимости. Эта оценка носит название «книжная», или бухгалтерская.
Разницу между названнымиподходами можно лучше понять с точки зрения амортизационной политики самогопредприятия. В одном случае владельцы предприятия хотят адекватно отразитьзатраты периода с целью правильного (обоснованного) исчисления налогооблагаемойприбыли, т.е. части валового дохода, освобождаемого от себестоимости (концепция«размещения издержек»), в другом – получить амортизационный фонд (резерв) сединственной целью – восстановить рассматриваемый актив в будущем (концепция«потери стоимости») [10].
Из этого краткого обзоралитературных источников можно сделать следующие выводы:
-                    в научнойлитературе существуют самые различные определения таким понятиям, как«амортизация» и «амортизационные отчисления»;
-                    одни авторыотождествляют понятия «амортизация» и «амортизационные отчисления», другие –нет;
-                    в научнойлитературе правомерен подход к рассматриваемым понятиям с экономических позицийи с точки зрения теории бухгалтерского учета;
-                    на взгляд автора,понятия «амортизация» и «амортизационные отчисления» тесно взаимосвязаны междусобой, но их нельзя отождествлять.
Если амортизация – это процесспереноса основными фондами своей стоимости на выпускаемую продукцию с цельюих простого воспроизводства, то амортизационные отчисления – это результат процессаамортизации, т.е. часть стоимости основных средств или других объектовамортизируемого имущества, подлежащая переносу на затраты по производствупродукции за какой-либо период. С нашей точки зрения, такой подход болеелогичен и правомерен как с теоретической, так и с практической точки зрения.
Амортизация какэкономическая категория выполняет следующие функции:
Ø          денежноговозмещения износа основных фондов;
Ø          инвестирования напростое и расширенное воспроизводство;
Ø          формированияиздержек на производство и реализацию продукции;
Ø          определенияналогооблагаемой прибыли;
Ø          экономическогообоснования инвестиций;
Ø          предотвращениячрезмерного морального и физического износа основных фондов;
Ø          развития иускорения темпов научно-технического прогресса и др.
Наряду с понятиями «амортизация» и «амортизационные отчисления»достаточно широко используется и такое понятие, как «износ». Часто понятия«амортизация» и «износ» отождествляются. Однако, амортизация и износпредставляют собой самостоятельные экономические категории, различные как посущности, так и по величине. Тем не мене в различных нормативных актах этипонятия иногда отождествляются, что приводит к двойственному толкованиюопределенных норм и ошибкам в учете и налогообложении.
Если износ отражает старение действующих фондов, то амортизацияотражает накопление денежных средств на замену основных фондов путемвключения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения), т.е.является составной частью себестоимости. Любые действующие фонды предприятияподвержены непрерывному старению – износу, который может быть как физическим,так и моральным, в то время как амортизация может начисляться не всегда. Поосновным фондам, по которым амортизация не начисляется износ рассчитываетсяисходя из стоимости основных фондов и нормативного времени нахождения их вэксплуатации. Кроме того, амортизация и износ в ряде случаев начисляются поразному составу основных фондов.
С момента введения амортизации в России прошло более 100 лет, но многиеположения об амортизации того времени не утратили своей силы и актуальности ина сегодняшний день.
Для действовавшей в СССР системы амортизации были характерны следующиечерты:
-                    единые нормы амортизации;
-                    линейный равномерный методначисления;
-                    наличие двух норм амортизации – накапитальный ремонт и на замену (реновацию);
-                    включение амортизационныхотчислений в себестоимость продукции;
-                    начисление амортизации в течениефактического срока службы средств труда;
-                    перераспределение государствомамортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмезднойоснове.
Общая норма амортизации состояла из двух величин: нормы на реновацию инормы на капитальный ремонт:
/>;    />,
где Н – общая норма амортизации, %;
Нр – норма амортизации на реновацию, %;
Нкр – норма амортизации на капитальный ремонт, %;
Пс – первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов, руб.;
Зкр – затраты на капитальный ремонт, руб.;
Лс – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;
Тн – нормативный срок службы.
Необходимо отметить, что данная система амортизации была недостаточносовершенной и не способствовала повышению эффективности производства последующим причинам.
Во-первых, наличие в общей амортизации нормы амортизации на капитальныйремонт не способствовало развитию отечественного машиностроения и ускорениюнаучно-технического прогресса. Это связано с тем, что нормы амортизации накапитальный ремонт были довольно значительными, а амортизационные отчисления накапитальный ремонт полностью оставались в распоряжении предприятий, чтозаинтересовало предприятия в проведении капитальных ремонтов, так как нехватало средств на приобретение новой техники.
Во-вторых, амортизационные отчисления на реновацию полностью неоставались в распоряжении предприятия, так как довольно значительная их частьизымалась и перераспределялась государством в произвольном порядке. В этихусловиях у многих предприятий, естественно, не было достаточных средств даже напростое воспроизводство.
В-третьих, начисление амортизации в течение физического срока службысредств труда в конечном итоге приводило к занижению нормы амортизации нареновацию, особенно на активную часть основных производственных фондов, и неучитывало их моральный износ.
В-четвертых, отсутствовали ускоренные методы начисления амортизационныхотчислений.
Начиная с 1991 г. произошли существенные позитивные изменения вамортизационной политике [10, с.59-60]:
·                  амортизация стала осуществлятьсятолько на полное восстановление (реновацию) основных фондов, а на капитальныйремонт она была отменена;
·                  амортизационные отчисления наполное восстановление активной части основных фондов (машин, оборудования итранспортных средств) стали производиться в течение нормативного срока службыили срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносиласьна издержки производства и обращения. По всем другим основным фондамамортизационные отчисления на полное восстановление ведутся в течение всегофактического срока их службы;
·                  амортизационные отчисленияпредприятия полностью остаются в его распоряжении;
·                  предприятия получили возможностьприменения метода ускоренной амортизации активной части производственных основныхфондов. Перечень высокотехнологичных видов машин и оборудования, по которымприменяется ускоренная амортизация, утверждается Министерством экономическогоразвития и торговли Российской Федерации;
·                  дополнительные льготы в областиамортизации получили малые предприятия. Наряду с механизмом ускореннойамортизации они могли в первый год эксплуатации списывать дополнительно какамортизационные отчисления до 20% (а затем до 50%) первоначальной стоимостиосновных фондов со сроком службы свыше 3 лет.
Отмеченные нововведения значительно расширили права предприятий приразработке своей амортизационной политики. Но кризисная ситуация, возникшая вэкономике страны при переходе к рыночным отношениям, не позволила в полной мереиспользовать предоставленные возможности. Кризис платежной системы оказалнеблагоприятное влияние на амортизационную политику. Под влиянием нарастающихфинансовых трудностей многие предприятия использовали средства амортизационныхотчислений для финансирования оборотного капитала, что привело к значительномустарению основных фондов и физическому и моральному их износу.
В настоящее время ситуация начинает менять в лучшую сторону. Если раньшепредприятия компенсировали недостаток оборотных средств за счет инвестиционныхресурсов, в том числе и амортизационных отчислений, то в новой финансовойситуации отмечается противоположная тенденция. Предприятия используютинвестиционных целей часть оборотного капитала, покрывая его недостаток за счетпривлечения банковских кредитов. Расширяются возможности использованияамортизационных отчислений как инвестиционного ресурса. Этому способствуютвозрастающие объемы амортизационных отчислений, с одной стороны, и уменьшениенецелевого использования амортизационных отчислений в результате заметнойнормализации платежного оборота, — с другой.1.3Методы начисления амортизационных отчислений и их экономическое обоснование
В последние годыопределяющим направлением развития производства становится научно-техническийпрогресс, под воздействием которого складываются новые макроэкономическиепропорции. Они заключаются в изменении соотношения между возмещением инакоплением, накоплением и инвестициями. Это приводит к отрыву величины искорости движения амортизационных отчислений от величины износа и кругооборотаосновного капитала (его активной части). Необходимость обновления основныхфондов, вызванная конкуренцией, заставляет осуществлять ускоренное списаниеоборудования с целью образования амортизационных отчислений для последующеговложения в инвестиции. Таким образом, осуществляется интенсивноевоспроизводство.
Вследствие того, чтоамортизационные отчисления приобретают собственную форму существования идвижения и перестают быть выражением физического износа основного капитала,происходит размывание границ меду амортизационными фондами и чистым доходом,фондами возмещения и накопления. Другими словами, расширяется и становитсяболее устойчивой финансовая база инвестирования. Таким образом, амортизационныеотчисления становятся важным инструментом регулирования инвестиционнойдеятельности предприятия. В этих условиях особую значимость приобретаетпредоставление возможности предприятиям применять различные методы начисленияамортизационных отчислений.
Согласно Положению побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) амортизация основныхсредств может осуществляться одним из следующим способов:
·                  линейным;
·                  уменьшаемогоостатка;
·                  списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
·                  списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородныхобъектов основных средств ведется в течение всего срока их полезногоиспользования.
Годовая суммаамортизационных отчислений определяется:
при линейном способе –исходя изпервоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случаепроведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способеуменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на началоотчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствиис законодательством Российской Федерации;
 при способе списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимостиили текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет,остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе –сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного годаамортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячнонезависимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчисленийведется исходя их натурального показателя объема продукции (работ) в отчетномпериоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств ипредполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использованияобъекта основных средств.
Срок полезногоиспользования объекта основных средств определяется организацией при принятииобъекта к бухгалтерскому учету. Он исчисляется исходя из:
предполагаемого срокаполезного использования этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью;
ожидаемого физическогоизноса, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественныхусловий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых идругих ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Выбор одного илинескольких способов начисления амортизационных отчислений является важнымэлементом в учетной и амортизационной политике предприятия.
Применение ускоренныхспособов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопитьдостаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их дляреконструкции и технического перевооружения производства, т.е. у предприятияпоявляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный моментускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизациизаключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатацииувеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается наэту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль.
При ускореннойамортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имуществопредприятия.
Ускоренную амортизациюцелесообразно проводить в то случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, аиздержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если жепредприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствиенеконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то в этом случаелучше отказаться от применения ускоренной амортизации.
При выборе способа начисления амортизационных отчислений на Западе,например, широко применяется принцип соответствия доходов и затрат. Онозаключается в том, что, если доходы, получены в результате эксплуатацииосновных средств, остаются постоянными в течение срока их полезного использования,то применяется линейный способ начисления амортизации. В том случае, если такиедоходы больше (меньше) в начале срока полезного использования актива, тоиспользуют один из ускоренных (замедленных) способов начисления амортизации.
Как правило, большая часть основных средств обеспечивает получениенаиболее значительных доходов начальный период их использования. Это связано стем, что в первые годы эксплуатации основных средств их производительностьснижается, и увеличиваются затраты на ремонт, что ведет к снижению доходностипредприятия. Поэтому широкое распространение получили методу ускоренногоначисления амортизационных отчислений.
Если динамика предполагаемых доходов имеет достаточно тесную связь собъемами выпускаемой продукции, то для обеспечения большего соответствия междудоходами и расходами наиболее эффективным будет способ начисленияамортизационных отчислений пропорционального объему продукции.
В том случае, если нет возможности достаточно обоснованно просчитатьдинамику будущих доходов, может быть выбран наиболее простой вариант расчетаамортизационных отчислении, обеспечивающих минимизацию затрат на ведение учета,например линейный.
Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений,необходимо учитывать влияние следующих факторов:
§          соответствие доходов и расходовпредприятия;
§          уровень затрат на ведениебухгалтерского и налогового учета;
§          ограничения, налагаемые навеличину амортизационных отчислений налоговым законодательством;
§          возможность применения одногометода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств втечение всего периода его полезного использования и других факторов.
Рассмотрим методику расчета амортизационных отчислений, используяразличные способы их начисления.
Линейный способ
Линейный способ начисления амортизационных отчислений являетсятрадиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизационныеотчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всегосрока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простотарасчета ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостаткомявляется то, что при начислении амортизации не учитываются ни объемпроизведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режимэксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.
Способ уменьшаемого остатка
В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагаетпоследовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Прииспользовании этого метода годовая сумма амортизационных отчисленийопределяется следующим образом:
/>,
где А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
О – остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;
N – нормаамортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использованияобъекта основных средств, %.
Довольно значительная часть стоимости оборудования при применении данногометода оказывается недоамортизированной. ПБУ 6/01 не содержит каких-либорекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества.Недоамортизированная часть в этом случае должна быть отнесена на затратыпоследнего года использования. Резкое увеличение затрат может привести кзначительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансовогосостояния.
Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемогоостатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.
Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения
При использовании этого способа предприятия могут применять коэффициентускорения в размере не выше 2. Этот способ начисления амортизации разрешен повысокотехнологичным основным средствам.
Право применения механизма ускоренной амортизации установленоПостановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.1994 N 967«Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основныхфондов» (с учетом изменений). При этом в целях создания условий для развитиявысокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин иоборудования предприятиям и организациям предоставлено право применения даннойнормы к активной части производственных основных средств по перечню эффективныхмашин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительнойвласти.
Применение коэффициента ускорения регламентируется рядом нормативныхактов, принятых федеральными органами исполнительной власти, в частности:
v          «Об амортизации активной частиосновных фондов» письмо Минсвязи России от 10 февраля 1995г. №24-у(распространяется на предприятия связи);
v          «О перечне машин, оборудования итранспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации»;утверждено Минтранспорта России от 30 января 1995г. №АБ-7/07 (касаетсяорганизаций транспортно-дорожного комплекса с 1 января 1995г.);
v          Письмо Госналогслужбы России от 6февраля 1996г. №НП 6-05/73. В приложении к нему дан Перечень высокоэффективныхвидов машин и оборудования коммерческих банков (введен в действие с 1 января1996г.);
v          «О перечне машин, оборудования итранспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации» письмоМинтранса России от 18 ноября 1997г. №ВА-7/384 (применяется вместе с введеннымв действие с 1 июня 1997г. Дополнением №3 к перечню машин, оборудования и транспортныхсредств (активной части основных производственных фондов), по которымпредприятия и организации транспортно-дорожного комплекса имеют право применятьмеханизм ускоренной амортизации, утвержденный Минтрансом России от 20 февраля1995г.);
v          «О перечне машин, оборудования итранспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации» письмоГосналогслужбы России от 22 декабря 1997г. №ВП-6-13/898 (применяется вместе сДополнением №12 к указанным в предыдущем пункте Перечню).
Годовая сумма амортизационных отчислений отмеченным способом ихначисления определяется по формуле:
/>,

где К – коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичногооборудования.
Если отмечено, что при использовании этого способа предприятия могутприменять коэффициент ускорения в размере не выше 2, то это не означает, что неможет быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже 2.
При использовании коэффициента ускорения достигается более высокаястепень амортизируемости основных средств [10, с.70]. В этом случае, какправило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается,а списывается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационнаястоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером,необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной.Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимостиобъекта основных средств (в первые три года переносятся затраты более 70% ихстоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования
Этот способ также называют способом падающих чисел. Годовая суммаамортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом:
/>,
где Пст – первоначальная стоимость объекта основных средств,руб.;
Т – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основныхсредств, лет;
t – оставшеесячисло лет эксплуатации объекта основных средств, лет.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основныхсредств, при котором годовая сумма амортизационных отчислений из года в годубывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концупоследнего года эксплуатации первоначальной или стартовой стоимости.
Способ списания стоимости пропорционально объемупродукции
При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит отколичества выпускаемой продукции в соответствующем периоде.
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
/>,
где М – объем продукции за весь период срока полезного использованияактива, единиц;
m – объемпродукции в соответствующем году, единиц.
Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называютпроизводственным. В отличие от ранее рассмотренных, при этом способе неосуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течениегода. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит отконкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результатеамортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменениемобъема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек кразряду переменных.
Таким образом, более ускоренные способы позволяют на начальном этапе«списать» в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым,уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в последние сроки использованияимущества, наоборот, за счет снижения амортизационных отчислений увеличиваетсяналогооблагаемая прибыль. Тем самым за счет ускорения амортизацииналогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним срокам. Сучетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущейстоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.
На основе вышеизложенного материала представим графически условнуюдинамику остаточной стоимости внеоборотных активов, суммы годовой и накопленнойамортизации (рис.1.3, 1.4, 1.5).
/>
Рис.1.3 – Амортизационные потоки при линейном способе амортизации
/>
Рис.1.4 — Амортизационные потоки при способе уменьшаемого остатка скоэффициентом ускорения 2

/>
Рис.1.5 –Амортизационные потоки при способе по сумме чисел лет срока полезногоиспользования
Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе,применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение болеецелесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям,сооружениям и т.д.), так как их использование не связано с действием каких-либофакторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ впоследние годы являлся преобладающим.
Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяютбыстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускореннуюреновацию основных средств в соответствии с требованиями техническогопрогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, чтопри их применении стоимость основных средств по балансу имеет большиеотклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результатеболее быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств посравнению с их рыночной стоимостью [9, с.75].
Кроме того, как было отмечено выше, применение способа уменьшаемогоостатка целесообразно лишь в случае использования организацией коэффициентаускорения. В противном случае этот способ не обеспечивает полнойамортизируемости объектов основных средств.
Таким образом, если организация стремится к интенсивному использованиюобъектов основных средств, то списание их стоимости целесообразно осуществлятьлибо по сумме чисел лет срока полезного использования, либо пропорциональнообъему продукции (работ). Первый вариант позволяет быстрее накапливать средствана обновление и расширение производственной базы; а второй – избежать перекосовв стоимости продукции из-за неритмичной деятельности организации.
Стоимость нематериальных активов в целях бухгалтерского учетаосуществляется одним из следующих способов начисления амортизационныхотчислений: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорциональнообъему продукции (работ).
Любой из способов по группе однородных нематериальных активов применяетсяв течение всего их срока полезного использования.1.4 Планирование амортизационных отчислений
Амортизационные отчисления составляют достаточно значительную долю взатратах на производство и реализацию продукции, поэтому их планирование иоптимизация имеют важное значение не только с точки зрения конкретногопредприятия, но и государства в целом, поскольку от их уровня зависятпоступления в доходную часть бюджета.
В соответствии с ПБУ 6/01 амортизационные отчисления по объектам основныхсредств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления вразмере 1/12 годовой суммы (за исключением способа списания стоимостипропорционально объему продукции). Таким образом, даже если организацияиспользует нелинейные способы начисления амортизационных отчислений,внутригодовое (помесячное) распределение амортизационных отчислений будетравномерным.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за времяэксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизацияосновных средств», по нематериальным активам – счет 05 «Амортизациянематериальных активов».
Ранее, до 2002г., в соответствии с «Положением о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли» амортизация по нематериальным активамучитывалась в составе прочих расходов. Начиная с 1 января 2002г. в состав суммначисленной амортизации включаются расходы на амортизацию основных средств инематериальных активов.
Амортизационные отчисления являются объектом финансового планирования ивключаются в состав доходов финансового плана организации.
До вступления в силу главы 25 НК РФ в основном использовался линейныйспособ начисления амортизационных отчислений. В этих условиях начислениеамортизационных отчислений, как правило, осуществлялось методом прямого счетаили аналитическим методом.
При использовании метода прямого счета сумма амортизационныхотчислений определяется путем умножения первоначальной (восстановительной)стоимости объектов основных средств на соответствующие нормы амортизации (в %)по каждому из них. Полученные результаты суммируют и получают общую сумму этихотчислений по организации в целом. Этот метод начисления амортизации довольно трудоемкий,и поэтому в большей мере характерен для тех случаев, когда отсутствуетстатистика о деятельности предприятия в предшествующие периоды.
При использовании аналитического метода сумма амортизационныхотчислений определяется исходя их произведения средней стоимости основныхфондов в плановом периоде и средней фактической нормы амортизации, котораясложилась по отчету в базисном году:
/>,
где /> – годовая сумма амортизационных отчислений вплановом периоде, тыс. руб.;
/> - среднегодовая стоимость основныхфондов в плановом периоде, тыс. руб.;
/>    — средняя фактическая норма амортизации,сложившаяся в базисном периоде, %.
В свою очередь среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов наплановый год определяется по формуле:
/>,
где Сн – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондоворганизации на начало периода;
Сввод, Свыб – стоимость соответственно вводимых ивыбывающих основных фондов в течение планового периода;
tввод, tвыб– число полных месяцев с моментасоответственно ввода и выбытия основных средств до конца года.
/>,
где Аф – фактически начисленная амортизация по отчету за предшествующийплановому год;
/> - фактическая среднегодоваястоимость амортизируемых основных фондов.
Вместе с тем аналитический метод начисления амортизационных отчисленийдает менее точный результат, поскольку не отражает движения конкретных видовосновных фондов. Поэтому более достоверным будет расчет суммы амортизационныхотчислений исходя их среднегодовой стоимости в планируемом периоде группамортизируемых основных фондов (здания, сооружения, рабочие машины,оборудование и др.) и средней нормы амортизационных отчислений по этим группам,фактически сложившейся в базисном году.
Вместе с тем изменения в области амортизации, введенные главой 25 НК РФ,а также использование ускоренных способов начисления амортизационных отчисленийдля целей бухгалтерского учета, предусмотренных ПБУ 6/01, не позволяютвыполнять достаточно точные расчеты аналитическим методом. Этот метод можетбыть достаточно широко применим в случае использования организацией линейногометода начисления амортизации. Но если предприятие использует нелинейный методначисления амортизации, сумма амортизационных отчислений изменяется ежемесячнои, причем, значительно.
В этих условиях целесообразно использовать опыт стран с развитой рыночнойэкономикой, в которых расчет амортизации производится один раз до конца срокаполезного использования объекта основных средств (нематериальных активов).Международная практика (например, Франции, Германии и др.) показывает, чторасчет амортизации осуществляется при вводе объекта в эксплуатацию до концасрока полезного использования, а не выполняются специальные ежемесячные расчеты[28]. Это позволяет при прогнозировании деятельности организации всегда иметьобоснованную величину амортизационных отчислений, как одного из основныхэкономических элементов затрат. Кроме того, известные суммы начисленнойамортизации могут широко использоваться в управлении производством, а также вцелях разработки бизнес-плана организации.
Каждая организация должна обеспечивать достаточную сумму амортизационныхотчислений исходя из экономической эффективности разрешенных к использованиюметодов амортизации. Если амортизационные отчисления начисляются внедостаточной сумме, то это может привести к негативным последствиям.Во-первых, остаточная стоимость основных средств, отраженная в балансе, будетзавышена, и баланс будет неточным. Во-вторых, произойдет отражение фиктивнойприбыли.
Процесс планирования амортизационных отчислений осуществляется в следующейпоследовательности:
q            уточняется количественный составобъектов амортизируемого имущества на основе инвентаризации;
q            определяется стоимостьамортизируемого имущества на соответствующий момент времени с учетом ееизменения в процессе дооборудования, достройки активов организации сиспользованием различных подходов переоценки амортизируемого имущества(затратного, рыночного, доходного). «Переоценка амортизируемого имуществаявляется составной частью амортизационной политики предприятия. Эта мера создаетобъективную возможность для определения действительной стоимостифункционирующих средств труда, начисления соответствующих амортизационных сумм,достаточных для воспроизводства средств труда, соответствующих требованиямсовременного научно-технического прогресса» [24];
q            устанавливаются соответствующиеамортизационные группы на основе Классификации основных средств, исчисляютсясроки полезного использования активов;
q            выбирается метод начисленияамортизационных отчислений и он экономически обосновывается;
q            определяются сроки ввода новых ивыбытия устаревших объектов амортизируемого имущества и их стоимость ивключаются в расчетную базу;
q            рассчитываются непосредственноамортизационные отчисления по однородным группам и объектам амортизируемогоимущества.
Планирование амортизационных отчислений базируется на ряде положенийамортизационной политики организации, закрепленных в его учетной политике. Ктаким положениям, в частности, можно отнести:
-                    перечень объектов, по которымамортизация не начисляется;
-                    сроки полезного использованияосновных средств, не включенных в амортизационные группы в соответствии с ихКлассификацией;
-                    конкретные сроки полезногоиспользования основных средств в пределах установленных интервалов согласноКлассификации;
-                    порядок и периодичность переоценкиобъектов амортизируемого имущества;
-                    методы начисления амортизационныхотчислений;
-                    повышающие и понижающиекоэффициенты к основной норме амортизации, учитывающие условия и режимэксплуатации амортизируемого имущества;
-                    случаи изменения стоимости исроков полезного использования конкретных объектов в связи с их восстановлениемпутем модернизации или реконструкции;
-                    создание резерва под предстоящиеремонты основных средств.
На основе изложенного можно заключить, что:
планирование амортизационных отчислений является важным элементомвнутрифирменного планирования, оказывающим влияние на формирование доходов нетолько конкретной организации, но и государства в целом;
в условиях новой амортизационной политики возникает необходимость совершенствованияметодов планирования амортизационных отчислений с учетом опыта развитых стран;
планирование амортизационных отчислений базируется на ряде положений,закрепленных в учетной политике организации и определяющих основные направленияамортизационной политики;
в случае принципиальных различий налогового и бухгалтерского учетанеобходимо формирование соответствующих регистров аналитического учета,разработка которых находится в компетенции организаций.
2. Амортизационная политика предприятия в ракурсеуправления затратами на производство готовой продукции 2.1 Амортизационная политика на микроэкономическом уровне
На основе амортизационной политики государства каждое предприятиеразрабатывает и реализует собственную амортизационную политику. Она базируетсяна установленных принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместес тем каждое предприятие имеет возможность адаптации общих государственныхпринципов к конкретным условиям хозяйствования.
Проблема формирования амортизационной политики для российских предприятийвесьма актуальна. Затрагивается комплекс противоречивых задач, которыенеобходимо рассматривать как систему. Амортизация является составной частьюсебестоимости изделий, фондом на обновление производства, который долженпокрывать расходы на капитальные вложения; одним из показателей, формирующимналогооблагаемые базы по многим налогам, фактором, определяющим своевременностьзамены оборудования. Здесь затрагиваются противоречивые моменты деятельностипредприятия. К примеру, для того, чтобы иметь значительный фонд для обновления,амортизационные начисления необходимо увеличивать, но одновременно эту величинунужно снижать, чтобы обеспечить конкурентоспособный спрос на продаваемые изделияза счет снижения себестоимости. В связи с такой комплексностью возникаетнеобходимость в формировании амортизационной политики организации [20].
Амортизационная политика на микроуровне – это комплекс научно обоснованныхмероприятий, направленных на своевременное и качественное обновлениевнеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационныхотчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением сцелью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнемэффективности [10, с.142].
Основные элементы амортизационной политики представлены на рис.2.1./> />  

/>
Оценка и переоценка амортизируемого имущества
Учет основных средств по первоначальной стоимости (согласно российскомуПБУ 6/01), которая может довольно значительно отличаться от восстановительной(особенно в условиях высоких темпов инфляции), приводит к тому, что суммыначисленных амортизационных отчислений не покрывают затрат на воспроизводствоосновных фондов. В этих условиях возникает необходимость их переоценки. Начинаяс 1998г. право устанавливать необходимость переоценки предоставлено предприятиям. Ранее это было исключительной прерогативой Правительства РоссийскойФедерации.
Определение сроков полезного использования основныхсредств и нематериальных активов
В российской экономике до применения Классификации основных средств,включаемых в амортизационные группы, сроки полезного использования объектовосновных средств были весьма значительными, они примерно в 3-4 раза превышализарубежные стандарты.
Новая амортизационная политика, проводимая с 1 января 2002г.,сориентированная на международные нормы эксплуатации, позволяет в несколько разсократить срок полезного использования объектов и применить международнуюпрактику расчета амортизации.
В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основныхсредств определяется исходя из:
-                    ожидаемого срока использованияэтого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
-                    ожидаемого физического износа,зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий ивлияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
-                    нормативно-правовых и другихограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Данным положением также предусмотрены возможные основания изменения срокаполезного использования основных средств. Например, в случаях улучшения(повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектаосновных средств, в результате проведенной реконструкции или модернизации,организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Таким образом, если организация предполагает, что при изменении сроковполезного использования основных средств в учете и отчетности будут болеедостоверно представлены факты хозяйственной деятельности, то она можетпересмотреть сроки полезного использования [11].
Пересмотр сроков полезного использования должен быть обоснованным, т.е.определенным на основе экономических или технических  расчетов, техническихпаспортов объектов и оформленным в установленном порядке.
Выбор и обоснование методов начисления амортизации
Зарубежная практика предполагает использование достаточно большогоколичества разнообразных методов начисления амортизационных отчислений, средикоторых можно назвать такие, как [28]:
-                    линейная амортизация спервоначальной стоимости;
-                    линейная амортизация с рыночнойстоимости;
-                    амортизация в соответствии суровнем использования объекта;
-                    амортизация после вычетаопределенной базовой величины;
-                    амортизация после вычетаостаточной стоимости;
-                    чрезвычайная амортизация;
-                    дегрессивные методы амортизации;
-                    метод амортизации, основанный наиспользовании сложных процентов;
-                    прогрессивная амортизация;
-                    метод функциональной амортизации;
-                    метод пропорциональнойрентабельности и др.
Российское законодательство существенно ограничивает спектр используемыхметодов амортизации, о которых мы говорили в первой главе настоящей работы.
Грамотное применение законодательно разрешенных методов амортизацииимущества позволяет предприятию добиться определенных экономических выгод, адля акционеров и кредиторов компании – улучшить качество использованияинвестированного капитала [13].
Обеспечение целевого использования амортизационныхотчислений
Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству иреализации продукции и после ее реализации поступают на расчетный счеторганизации в составе выручки. В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерскогоучета амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте и необособлены в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате онимогут использоваться организацией не только в соответствии с функциональнымназначением, но и на другие цели. Но если у финансово устойчивых организацийамортизационные отчисления могут лишь на краткосрочный период использоваться непо целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятсяпостоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств.
В процессе анализа воспроизводства основного капитала в нашей стране впоследнее десятилетие выявилось и «такое негативное явление, как использованиеначисленных амортизационных сумм не на цели замены устаревших основных средствновыми, а на различные неотложные хозяйственные нужды. Амортизационные суммы посути дела стали приравниваться к другим денежным средствам предприятия. Всередине 90-х годов на цели инвестирования на предприятиях всех формсобственности направлялось только около половины амортизационных отчислений»[21].
Следует отметить, что за нецелевое использование амортизационных суммсанкции в Российской Федерации не определены.
В отношении цены собственных средств организации существуют различныеточки зрения. Одни считают, что собственные средства являются бесплатнымисточником, другие считают, что все имеет свою цену [8].
Определим, является ли эффективным использование амортизационного фондане по целевому назначению.
Амортизационные отчисления при использовании их по целевому назначениювкладываются в производство и обеспечивают доход на уровне рентабельностисобственного капитала. В противном случае амортизационные отчисления могут бытьпомещены в банк под соответствующий процент или на определенных условиях сданыв ссуду и т.д. В этом случае они также обеспечивают получение соответствующегодохода. Таким образом, использование амортизационных отчислений по целевомуназначению оценивается неполученным доходом из других возможных источников.Обычно выбирают из имеющихся альтернатив ту, у которой наивысшая доходность.Доходность этой альтернативы и будет ценой амортизационных отчислений какисточника финансирования воспроизводства основных фондов. Однако, посколькуамортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, ихцена будет равна доходности альтернативного вложения за минусом экономии поналогу на прибыль. В формализованном виде это можно представить следующимобразом:
/>,
где Цао – цена источника «амортизационные отчисления», %;
Дал – доходность альтернативного вложения средств, %;
Сн – ставка налога на прибыль, доли единицы.
Из отмеченного явствует то, что любой источник финансирования,собственный или заемный, имеет свою цену. В этом случае должно быть обеспеченоцелевое использование амортизационных отчислений в организации нафинансирование воспроизводства основных средств и другого имущества. Впротивном же случае с целью воспроизводства амортизируемого имущества возникаетнеобходимость привлечения другого источника финансировании, также имеющего своюцену. В этих условиях нет необходимости замены одного источника финансированиядругим.
Если же использование амортизационных отчислений не по целевомуназначению осуществляется ввиду недостатка собственных финансовых ресурсов  иневозможности их получения из других источников, то необходимо помнить, чтоамортизируемое имущество постоянно изнашивается, его эксплуатационныехарактеристики постоянно снижаются, и для их восстановления в дальнейшемпотребуются гораздо более значительные затраты как материальных, так ифинансовых ресурсов.
Предотвращение чрезмерного морального и физическогоизноса амортизируемого имущества
Основными направлениями предотвращения чрезмерного  морального ифизического износа амортизируемого имущества на предприятии могут быть:
v          внедрение принципиально новойтехники и технологии;
v          опережение темпов ввода основныхфондов над темпами их выбытия;
v          совершенствование ремонтно-эксплуатационногообслуживания основных фондов;
v          дифференциация сроков полезногоиспользования активов в зависимости от степени их подверженности моральномуизносу и др.
Определение необходимого объема обновлениявнеоборотных активов
В формализованном виде потребность в основных фондах в условиях простоговоспроизводства можно определить следующим образом:
/>,
где Фвп – общая потребность в обновлении фондов в условиях их простоговоспроизводства;
Фф – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов,направляемых на замену выбывающих по причине физического износа;
Фм – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов,направляемых на замену выбывающих по причине морального износа.
В условиях расширенного воспроизводства потребность в основных фондахможно рассчитать на основе следующей формулы:
/>,
где Фвр – общая потребность в обновлении основных фондов в условияхрасширенного воспроизводства;
Фув – первоначальная стоимость дополнительно вводимых основных фондов сцелью обеспечения расширения производства продукции.
Аналогичным образом можно рассчитать потребность организации внематериальных активах.
Выбор наиболее эффективных форм воспроизводстваосновных средств
Важным моментом в разработке амортизационной политики организацииявляется выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основныхфондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а такженеобходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточносущественно. Наиболее эффективными формами воспроизводства основныхпроизводственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция имодернизация производства.
Оптимизация налоговых платежей предприятия
Традиционно в отечественной практике амортизация рассматривается вкачестве «бухгалтерской» категории и трактуется как способ накопления источникапростого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многихзападных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложенияи определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных вразвитие и обновление основных средств. Именно поэтому в этих странах широкоприменяется «ускоренная амортизация», завышающая объемы амортизационныхотчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяетактивизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличениеамортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличениюсобственных финансовых ресурсов предприятий. С введением с 01.01.02 главы 25 НКРФ у отечественных предприятий также появилась возможность использованияналогового щита.
На основе изложенного можно отметить, что амортизационная политика,проводимая на микроуровне, способствует:
q            повышению технического уровняпроизводства;
q            предотвращению чрезмерногоморального и физического износа основных производственных фондов, особенно ихактивной части;
q            снижению налоговых платежей;
q            совершенствованию видовой,технологической и возрастной структуры основных производственных фондов;
q            наращиванию основного капитала иобъема выпуска продукции;
q            оживлению инвестиционнойдеятельности;
q            обеспечению конкурентоспособностипродукции предприятия.
Несмотря на важную роль и значимость амортизационной политики, внастоящее время ей уделяется недостаточное внимание как на макро-, так и намикроуровне.2.2 Влияние амортизационной политики на структурусебестоимости готовой продукции и показатели эффективности работы предприятия
Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние нетолько на уровень физического и морального износа основных производственныхфондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величинуналоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работыпредприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационнуюполитику, которая позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыльи улучшить его финансовое состояние.
Как было отмечено ранее, на величину амортизационных отчислений оказываютвлияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимостьосновных фондов, срок их полезного использования, методы начисленияамортизационных отчислений, применение повышающих или понижающих коэффициентовк основной норме амортизации и др.
Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыльпредприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот.Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога наприбыль и увеличение собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученнуюэкономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом» [10, с.172].
Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, вышеналоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли ипроизводства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затратна производство и реализацию продукции, то они имеет и различную степеньналоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационныхотчислений в структуре себестоимости (затрат) относятся к фондоемким. Этиотрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, какправило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений, связано сиспользованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном кактивной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли созначительной долей активной части основных средств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходыорганизации» для всех предприятий независимо от организационно-правовой формыустановлен единый перечень экономических элементов, формирующих смету затрат:
q            материальные затраты (за вычетомстоимости возвратных отходов);
q            отчисления на социальные нужды;
q            амортизация основных фондов;
q            прочие затраты.
Такая классификация затрат позволяет установить общую величину затрат покаждому элементу, долю каждого элемента в смете затрат, различные показателисебестоимости продукции, обоснованно выявить резервы снижения затрат иопределить мероприятия по реализации этого снижения [27, с.83]. Видим, что однимиз основных элементов себестоимости является амортизация основных фондов.Изменение доли амортизационных отчислений в составе затрат по отраслямэкономики показано в табл.2.1.
Таблица 2.1 Доля амортизационных отчислений в структуре затрат напроизводство продукции по основным отраслям экономики [23] (%)
Отрасль
Годы
1992
1995
1996
1998
2000
2001
2002 В среднем 3,4 7,7 11,4 8,4 4,7 5,8 5,9 в том числе: Промышленность 2,6 6,4 9,3 7,3 3,5 3,6 3,7 Сельское хозяйство 8,4 15,7 20,9 14,5 6,9 5,4 5,3 Строительство 2,6 3,7 5,3 4,1 2,2 2,0 2,1 Транспорт 6,6 12,1 18,3 12,8 11,6 11,6 11,8 Связь 8,0 13,9 17,3 13,9 13,2 12,1 12,0 Торговля и общественное питание 1,3 3,5 5,0 4,1 1,6 19,0 19,2 Оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения … 6,1 7,5 7,0 3,5 2,1 2,2 Жилищно-коммунальное хозяйство 3,1 4,6 6,9 7,1 5,4 4,6 4,6

По данным таблицы, в 2002г. доля амортизационных отчислений по основнымсредствам в составе затрат на производство продукции увеличилась по сравнению с1992г. в целом по экономике России в 1,73 раза. Вместе с тем в отдельныепериоды она подвергалась большим колебаниям: от 1,1% в 1993г. до 11,4% в 1996г.Важную роль в этом сыграло то, что до 1998г. основные фонды подвергалисьобязательной переоценке в соответствии с решением Правительства РФ. Вдальнейшем предприятия получили право самостоятельно принимать решения онеобходимости проведения переоценки. В результате часть инвентарных объектовотражается на балансах по восстановительной стоимости, а другая часть, не проходившаяпереоценки, — в ценах приобретения. Таким образом, полная учетная стоимостьосновных фондов учитывается в смешанных ценах, что оказывает значительноевлияние на величину амортизационных отчислений.
Наибольший удельный вес амортизации в составе затрат характерен для такихотраслей экономики, как связь, транспорт, сельское хозяйство, торговля иобщественное питание. Доля амортизации в этих отраслях выше, чем по экономике вцелом. Несколько ниже доля амортизационных отчислений в 2002г. в сельском и жилищно-коммунальномхозяйстве; значительно ниже — в строительстве, промышленности.
Анализ структуры себестоимости продукции по экономике в целом позволяетсделать вывод о том, что введение главы 25 Налогового кодекса РФ, установившейновый порядок амортизации имущества, привело к некоторому увеличению долиамортизационных отчислений в структуре затрат на производство продукции. Этообъясняется, с одной стороны, возможностью сокращения сроков полезногоиспользования активов организации в соответствии с Классификацией основныхсредств, включаемых в амортизационные группы. С другой стороны, отмена жесткогорегулирования амортизационных отчислений для целей налогообложения, имевшегоместо практически до 2002г., позволило организациям и в целях бухгалтерского учетаболее широко использовать ускоренные способы начисления амортизационныхотчислений.
Однако, то увеличение амортизационных отчислений, которое наблюдается внашей стране на протяжении 2000-2002гг., совсем незначительное. По некоторымотраслям, наоборот, произошло снижение доли амортизационных отчислений вструктуре затрат на производство продукции.
Увеличение затрат на производство продукции за счет роста амортизационныхотчислений можно определить следующим образом [10, с.104]:
/>,
где Тз – темп прироста затрат на производство продукции за счетувеличения амортизационных отчислений;
Дао – доля амортизационных отчислений в структуре затрат на производствопродукции;
Iао – индексроста амортизационных отчислений.
Рост затрат на производство продукции вызывает необходимостькорректировки цен. Но увеличение затрат на производство продукции не всегдасопровождается ростом цен на нее. Если в условиях централизованной экономикиосновным методом ценообразования был «затратный», при котором цена определяетсякак себестоимость плюс прибыль, рассчитанная на основе «базиснойрентабельности», то в условиях рыночных отношений цены диктуются рынком. В этомслучае изменение цены на продукцию в результате увеличения амортизационныхотчислений можно определить по формуле:
/>,
где Iц – индекс цен на продукцию;
Rпл, Rф –плановая и фактическая рентабельность продукции соответственно, доли ед.;
Iз – индексроста затрат на производство продукции в результате увеличения амортизационныхотчислений.
Если в рассматриваемом периоде цена на продукцию на рынке не меняется, топлановая рентабельность при увеличении амортизационных отчислений снизится ибудет рассчитываться следующим образом:
/>.
Таким образом, видим, что с одной стороны, чем выше величинаамортизационных отчислений, тем больше у предприятия возможностей дляобновления производства, тем больше у него возможностей на осуществлениеинвестиций, капитальных вложений. С другой стороны, амортизация являетсясоставной частью себестоимости продукции, а себестоимость продукции, в своюочередь, является составной частью цены и определяющим факторомконкурентоспособности предприятия. Для того, чтобы поддерживатьконкурентоспособный спрос на продаваемые изделия необходимо снижать ценупродукции. Снижать цену можно либо за счет снижения собственной прибыли, эффекткоторого был представлен в предыдущей формуле, либо за счет снижениясебестоимости, которое затрагивает снижение величины амортизационныхотчислений. Оба эффекта от снижения или увеличения объема амортизационныхотчислений представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Влияние изменения объема амортизационных отчислений нарезультаты деятельности предприятия в краткосрочном периоде
Показатель
Эффект при увеличении амортизационных отчислений снижении амортизационных отчислений Себестоимость Рост Снижение Налогооблагаемая прибыль
/>Снижение Рост Налог на прибыль Снижение Рост Собственные финансовые средства Рост Снижение
В связи с такой комплексностью и противоречивостью влиянияамортизационных отчислений на результаты деятельности возникает необходимостьоптимизации амортизационной политики на предприятии.
В нашем случае мы рассматриваем способы оптимизации амортизационнойполитики при ее влиянии на себестоимость продукции. Поэтому мы не будемподробно рассматривать вопросы оптимизации налоговых платежей, оценки основныхсредств и нематериальных активов, капитальных вложений, а рассмотрим болееподробно методы начисления амортизации.
Применение разнообразных методов начисления амортизации позволяетпредприятиям регулировать в пределах сроков службы средств труда объемамортизационных сумм, относимых на себестоимость продукции, и тем самымцеленаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственнуюустойчивость предприятия [9].
Предприятие, занижающее сроки службы, будет иметь возможность относить насебестоимость продукции большую амортизационную сумма и тем самым сокращатьналогооблагаемую базу предприятия. Естественно, оно будет располагать и большейфинансовой базой для обновления производственного аппарата при условии целевогоиспользования амортизационных отчислений.
Предприятие же, сознательно завысившее предстоящие сроки службы объектовосновных средств, реально уменьшит себестоимость выпускаемой продукции, чтоповысит ее конкурентоспособность, однако оно будет иметь меньшую суммаамортизационных отчислений для своевременного обновления средств труда.
Имеющееся в экономической литературе утверждение, что либерализацияамортизационной политики отражает реально складывающуюся ситуацию впроизводстве и нацелена прежде всего на «расширение свободы предприятий виспользовании своего основного капитала в зависимости от потребностейпредприятия», не может быть признано правомерным. Если определение сроков службысредств труда стало функцией предприятий, а амортизационные отчислениярасходуются бесконтрольно, то манипулирование амортизационными суммамистановится способов ухода от уплаты налогов, одним из методов сиюминутноговоздействия на величину себестоимости, повышение конкурентоспособностипродукции при одновременном игнорировании задачи высокоэффективного обновленияпроизводственных мощностей.
Следовательно, расширение свободы предприятий в использовании своегоосновного капитала не должно сводить на нет воздействие государственныхструктур на воспроизводство средств труда в обществе, поскольку при такомподходе игнорируется экономическое содержание амортизационного процесса,призванного обеспечить воспроизводство износившихся средств труда на новойтехнической основе.
В таблице 2.2 представлен эффект от изменения объема амортизационныхотчислений в краткосрочном периоде, тогда как более важным является анализвлияния амортизационной политики предприятия, касающейся объема амортизационныхотчислений, на результаты деятельности в долгосрочном периоде. Он представлен вследующей таблице.

Таблица 2.3 Влияние изменения объема амортизационных отчислений нарезультаты деятельности предприятия в долгосрочном периоде
Показатель
Эффект при увеличении амортизационных отчислений снижении амортизационных отчислений Себестоимость Снижение Рост Налогооблагаемая прибыль
/>Снижение Рост Налог на прибыль Снижение Рост Собственные финансовые средства Рост Снижение
Итак, при рассмотрении деятельности предприятия с позиции стратегическогоуправления оказывается, что увеличение амортизационных отчислений в конечномитоге приводит к снижению себестоимости (рис.2.2). Это происходит благодарятому, что в результате осуществления эффективной амортизационной политики идетпроцесс обновления активной части производственных фондов, повышаетсятехнический уровень производства. Все это создает предпосылки для повышенияпроизводительности труда, увеличения выпуска продукции, снижениясебестоимости и максимизации прибыли.
/>

Амортизационный фонд по своей сути представляет собой источникинвестиционных ресурсов для предприятия, имеющий целевое назначение, которыйможет быть направлен на замену старого оборудования новым с целью сниженияиздержек производства и реализации продукции.
Таким образом, если предприятие выберет снижение амортизационныхотчислений как средство снижения себестоимости продукции, оно получиткратковременное и неустойчивое преимущество, которое впоследствии можетподорвать финансово-хозяйственное состояние предприятие за счет морального ифизического износа имеющегося оборудования и отсутствия средств на егообновление и замену.
Поэтому предприятие, которое заботится об успешной деятельности вбудущем, должно выработать оптимальную амортизационную политику, сегодня,обеспечивающую конкурентоспособность продукции, как в краткосрочном, так и вдолгосрочном плане, а также уделять особое внимание формированиюамортизационного фонда, так как его планирование тесно связано с выработкойстратегии развитии предприятия.
Амортизационные отчисления имеют большое значение также как средство,временно компенсирующее недостаток оборотных средств, хотя при использованиисредств амортизационного фонда не по назначению предприятие берет на себя  рискфизического и морального устаревания основных фондов и нематериальных активов.
3. Управление амортизационными отчислениями исебестоимостью производства в ЗАО «Город Мастеров» 3.1 Характеристика предприятия. Политика управления амортизационнымиотчислениями
ЗАО «ГородМастеров» представляет собой мебельную фирму, производящую корпуснуюмебель по индивидуальным дизайн-проектам и некоторые виды серийной мебели.
Уставный капиталсформирован из долей участников-учредителей, между которыми заключенучредительный договор и имеется Устав организации. Высшим органом общества являетсяобщее собрание его участников. Для текущего руководства деятельностью обществасоздан исполнительный орган. В ЗАО «Город Мастеров» он являетсяединоличным в лице генерального директора. Отрасль деятельности –промышленность.
Потребителямипродукции ЗАО «Город Мастеров» являются в основном конечныепотребители (индивидуальные заказчики, население), а также предприятия иорганизации (юридические лица), которые берут мебель для своих офисныхпомещений.
ЗАО «ГородМастеров» возникло в 1994 году на базе лесопильного предприятия попереработке древесины с целью изготовления столярных изделий. За это время нераз изменялся ассортимент, неизменной осталась лишь основная идея созданияпредприятия – миссия организации. А она заключается в обеспечениииндивидуальных заказчиков и фирм Новосибирска и Сибирского региона качественнойнедорогой мебелью.
Сегодня «Город Мастеров» – стабильно работающее предприятиегорода, продукцию которого хорошо знают не только в Новосибирской области, но ипо Алтайскому краю, Томской, Кемеровской области.
На настоящий момент ЗАО «Город Мастеров» производит мебель подзаказ для спален, столовых, а также офисную мебель.
Характер производства – в основном единичный или мелкосерийный.
При изготовлении мебели используются самые передовые технологии иматериалы, поэтому качество мебельной продукции ЗАО «Город Мастеров»очень высоко. Полностью оснащенное современным импортным оборудованием иматериалами, производство позволяет изготавливать качественные детали с высокойточностью.
Используется широкийспектр материалов: ЛДСП различных расцветок, декоративные пластики импортногопроизводства, в том числе натуральное дерево.
Помимо технологий иоборудования предприятие располагает:
·                  собственнойсырьевой базой (400 м²) для производства;
·                  необходимымтранспортом;
·                  производственнымии складскими помещениями;
·                  фирменнымисалонами.
Фирменных салонов всего пять по Сибирскому региону. Все они едины поассортиментной и ценовой политике. Однако необходимо отметить отсутствиеединого стиля оформления этих салонов. В настоящее время на предприятииработает 95 человек.
Дизайнеры мебели входят в подчинение директора попроизводству, фирменные отделы магазинов – в подчинение коммерческогодиректора.
На всю продукцию предприятие выдает гарантию не менеечем на пять лет. Практикуется качественное сервисное обслуживание, сборка,доставка, консультирование. Опытные дизайнеры по просьбе заказчикаразрабатывают дизайн-проект с учетом размера помещения, функциональности иэргономичности.
Отношения «ЗАО «Город Мастеров» – Покупатель»– это взаимовыгодный союз и тот сервис, который на сегодняшний день в Россиипредлагают немногие. Под этим в данной фирме понимается не только выпускбезупречной по качеству продукции, но и:
-                    минимальный сроквыполнения заказов;
-                    изготовление мебели в любой комплектации (возможно, самой нестандартной);
-                    возможностьсоавторства с дизайнерами по разработке персональных гарнитуров;
-                    надежноегарантийное обслуживание;
-                    цены, доступныедля каждой российской семьи.
Все поставщики материалов для производства ЗАО«Город Мастеров» находятся в Сибирском регионе. В связи с этим доставкасырья и комплектующих не имеет затруднений.
Место расположения ЗАО «Город Мастеров» такжепозволяет без проблем поставлять продукцию покупателям, непосредственнообщаться с ними.
Предприятие проводит гибкую ценовую и сбытовуюполитику.
Проанализируем, в какомсостоянии находятся основные фонды предприятия и эффективность ихиспользования, чтобы от данного анализа перейти к рассмотрению политикиуправления амортизационными отчислениями в ЗАО «Город Мастеров».
Таблица 3.1 Состав основных средств ЗАО «Город Мастеров»
№
Наименование объекта основных средств
Среднегодовая стоимость 2001г.
Среднегодовая стоимость
2002 г.
Тыс. руб.
Доля в объеме, %
Тыс. руб.
Доля в объеме, % 1. Здания и сооружения 4727 55,07 4727 54,34 2. Машины и оборудование 1678,7 19,56 1739,1 19,99 3. Транспортные средства 1679 19,56 1679 19,30 4. Прочие основные средства 498,5 5,81 554,2 6,37
 
Итого
8583,2
100
8699,3
100

Состав основных средств ЗАО «Город Мастеров» за 2001-2002 гг.принципиально не изменился. Основную долю занимают здания, сооружения. Примерноодинаковые доли имеют машины и оборудование и транспортные средства.Таблица 3.2 Оценка процессов движения основных фондов
Коэффициент
Формула расчета
2000 г.
2001 г.
2002 г. Коэффициент обновления Фввед/Фкг 0,116 0,101 0,01 Коэффициент выбытия Фвыб/Фнг 0,048 0,05 0,03
Выводы по таблице:
коэффициент обновления снижается – это означает, чтоуменьшилось поступление нового капитала, а значит несколько снизилась скоростьзамены устаревшего физического капитала новым, более совершенным.
Таблица 3.3 Анализ эффективности использования основных фондов
Показатель
Ед. изм.
Обозначение
Значение показателя
2000г.
2001 г.
2002 г. Объем продаж (выручка) тыс. руб. ВР 13678,98 14344,56 15276,56 Среднегодовая балансовая стоимость ОФ тыс. руб. ОФср 8123,5 8583,2 8699,3 Прибыль предприятия тыс. руб. П 2462,216 2725,466 3055,312 Фондоотдача руб. Фо 1,68 1,67 1,76 Фондоемкость руб. Фё 0,59 0,60 0,57 Рентабельность основных фондов % Роф 30,31 31,75 35,12
Таким образом, видим, что основные фонды ЗАО «Город Мастеров» –высокорентабельные средства предприятия. Рентабельность основных фондов имеетвысокое значение, которое выросло за 2001-2002 гг. с 31,75 до 35,12%, ифондоотдача увеличилась за 2002-2001 гг. с 1,67 до 1,76 руб. Это означает, чтокаждый рубль, вложенный в основные фонды приносит уже не 1,67 руб. выручки, а1,76 руб. Фондоемкость, соответственно, несколько снизилась. Чтобы получитьтеперь 1 руб. выручки необходимо вложить в основные фонды 57, а не 60 копеек.
Основными элементами амортизационной политики предприятия являются, какизвестно:
-                    оценка и переоценкаамортизируемого имущества;
-                    определение сроков полезногоиспользования основных средств и нематериальных активов;
-                    выбор и обоснование методовначисления амортизации;
-                    обеспечение целевого использованияамортизационных отчислений;
-                    предотвращение чрезмерногоморального и физического износа амортизируемого имущества;
-                    определение необходимого объемаобновления внеоборотных активов;
-                    выбор наиболее эффективных формвоспроизводства основных средств;
-                    совершенствование видовой,технологической и возрастной структуры основных фондов;
-                    оптимизация налоговых платежей.
Согласно российскому ПБУ 6/01 основные средства в ЗАО «Город Мастеров»принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Для того, чтобысуммы начисленных амортизационных отчислений покрывали затраты навоспроизводство основных фондов в организации ежегодно проводится переоценкаосновных фондов с целью определения реальной рыночной стоимости имуществапредприятия.
Переоценка имущества в ЗАО «Город Мастеров» проводится на основеФедерального закона РФ от 29 июля 1998г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельности вРоссийской Федерации», «Стандартов оценки, обязательных к применению субъектамиоценочной деятельности», которые были утверждены 06.07.01 г. ПостановлениемПравительства РФ №519, а также на основе стандартов Российского обществаоценщиков (РОО).
В следующей таблице представлены основные задачи оценки машин иоборудования, дата проведения последней оценки в рассматриваемом периоде, атакже вид оцениваемой стоимости и определение объектов оценки.Таблица 3.4
Предмет
Характеристика Задачи
1)                  переоценка основных фондов;
2)                  расчет стоимости основных фондов для определения рыночной стоимости всего предприятия Вид оцениваемой стоимости Восстановительная Дата оценки 10 – 17 апреля 2003 года Дата составления отчета 17 – 22 апреля 2003 года Источники информации Данные бухгалтерского учета предприятия (карточки учета основных средств, инвентарная книга учета основных средств, технические характеристики), данные анализа рынка машин и оборудования г. Новосибирска Объект оценки
1)                  машины и оборудование (машины и оборудование — устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию);
2)                  транспортные средства (транспортные средства — устройства, предназначенные для перемещения людей и грузов);
3)                  информационное оборудование (информационное оборудование — предназначено для преобразования, передачи и хранения информации)
В табл.3.5 представлены основные подходы и методы оценки имущества,которые используются в ЗАО «Город Мастеров».
Таблица 3.5Подходы и методы оценки имущества ЗАО «Город Мастеров»
Объект оценки
Подход Метод Активная часть основных фондов
 затратный;
сравнительный (рыночный)
1) метод расчета по цене однородного объекта;
2) индексный метод Недвижимость
затратный;
сравнительный (рыночный);
 доходный. Метод парного анализа продаж, метод мультипликативных процентных отклонений, метод сравнительной стоимости единицы, метод прямой капитализации
Для определения сроков полезного использования основных средств инематериальных активов в ЗАО «Город Мастеров» используется Классификация,утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы». Поэтому при принятии кучету объектов основных средств сроки их полезного использованияустанавливаются без экономического обоснования с ссылкой на соответствующуюгруппу классификатора. По тем основным средствам, которые не указаны вамортизационных группах, срок полезного использования устанавливаетсяорганизацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациямипредприятий-изготовителей.
Первая группа:все недолговечное имущество со сроком использования от 1 года до 2 летвключительно.
Вторая группа:имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно. В этойгруппе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.
Третья группа:имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. В неевходят следующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины иоборудование, средства транспорта, а также основные средства, не включенные вдругие группировки.
Четвертая группа: имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно.В качестве подгрупп в этой группе выступают здания (кроме жилых), сооружения,передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный ихозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние.
Пятая группа:имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно. В этойгруппе выделяют: здания и сооружения, передаточные устройства, машины иоборудование, транспортные средства, многолетние насаждения.
Шестая группа:имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно.
Седьмая группа: имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 летвключительно.
Восьмая группа: имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 летвключительно.
Девятая группа: имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 летвключительно.
Десятая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
В следующей таблице представлен перечень машин и оборудования ЗАО «ГородМастеров», составленный на основе инвентаризационной описи основных средств,инвентарной книги учета объектов основных средств и инвентарных карточек учетаобъектов основных средств.
Таблица 3.9 Описание машин и оборудования, транспортных средствЗАО «Город Мастеров»
Наименование оборудования
ПС[1], руб.
Кол-во
Год введения
Срок полезного использования
Амортизационная группа 1 2 3 4 5 6 1. Многопильный станок Bull-250 с автоматической подачей заготовки 120 000 3 1998 12 6 2. Многофункциональный сверлильно-присадочный станок серии ALFA 21Т 75 000 5 1998 8 5 3. Кромкооблицовочный станок серии «COMPACT», модель ЕР-25+AR-1 65 000 4 1999 10 5 4. Роликовый пресс, модель RP 1302 70 000 3 1998 12 6 5. Ленточно-шлифовальный станок серии KL 150 50 000 3 1997 10 5 6. Мобильная аспирационная установка УВП-1200 18 500 5 1999 8 5 7. Полуавтоматический стол резки металла Pannkoke 490 P/LFB/115-50l 48 600 6 1998 12 6 8. ГАЗ 2705-14 («Газель») 245 000 5 1996 15 7 9. Автофургон КФ-53215 227 034 2 1995 15 7 10. Компьютер ASUS A2500L (CM 2.2G/128Mb/20Gb/15«TFT/CD/modem 56K/10/100 LAN/Win XPHome RUS) 27 800 3 1999 21 8 11. Компьютер Pentium IV 32 500 5 2000 21 8 12. Компьютер Pentium III 24 800 10 1999 21 8 13. Принтер лазерный HP 2000 7 000 5 1999 7 4 14. Сканер Genius 3 100 3 2000 7 4 15. Копировальный аппарат 8 000 2 2000 7 4
Кроме машин и оборудования в составе основных средств предприятие имеет всобственности недвижимое имущество: здание производственного цеха и зданиесклада, характеристика которых представлена в табл.3.10.
Таблица 3.10
Характеристика
Производственное здание
Складское здание Наименование строения Производственный цех Склад Инвентарный номер 67 82 Текущее использование Производственного назначения Обслуживающего назначения Собственник ЗАО «Город Мастеров» ЗАО «Город Мастеров» Адрес собственника 630001 г. Новосибирск, ул. Сухарная, 25 Основание прав собственности Согласно справке №208-с от 25.03.98 г., выданной Комитетом по управлению государственным имуществом Администрации Новосибирской области (КУГИ) следующее имущество расположенное по адресу г. Новосибирск, ул. Сухарная, 25 включено в уставный капитал ЗАО «Город Мастеров» и является его собственностью: инв. Номер 67, наименование «Производственный цех» Согласно справке №344-с от 29.06.98 г., выданной Комитетом по управлению государственным имуществом Администрации Новосибирской области (КУГИ) следующее имущество расположенное по адресу г. Новосибирск, ул. Сухарная, 25 включено в уставный капитал ЗАО «Город Мастеров» и является его собственностью: инв. Номер 82, наименование «Склад» Физические характеристики
Общая площадь составляет при длине здания 35,3 м2 и ширине 22,4 м2 – 790,72 м2. Здание имеет кирпичные стены толщиной около 100 см, за счет которых полезная площадь составляет 734 м2. Высота помещений составляет 6,0 м. Строительный объем по данным технического паспорта равен 4744 м3.
Общая площадь составляет при длине здания 34,3 м2 и ширине 19,5 м2 – 668,85 м2. Здание имеет кирпичные стены толщиной около 90 см, за счет которых полезная площадь составляет 621,24 м2. Высота помещений составляет 6,0 м. Строительный объем по данным технического паспорта равен 4013 м3. Хронологический возраст на момент приобретения (1994г.) 10 лет (объект был построен в 1984 году) 1 год (объект был построен в 1993 году) /> /> /> />
По результатам последней в рассматриваемом периоде переоценки объектовосновных средств (10-17 апреля 2003г.) были получены следующие данные овосстановительной стоимости машин и оборудования (табл.3.11) и объектовнедвижимости (табл.3.12).
Таблица 3.12 Восстановительная и рыночная стоимость активной частиосновных средств ЗАО «Город Мастеров»
Объект оценки
Кол-во
Восстановительная цена, тыс. руб.
Всего
Сравнительная цена, тыс. руб.
Всего 1 2 3 4 5 6 1. Многопильный станок Bull-250 с автоматической подачей заготовки 3 121,15 363,45 122,73 368,19 2. Многофункциональный сверлильно-присадочный станок серии ALFA 21Т 5 69,02 345,1 67,99 339,95 3. Кромкооблицовочный станок серии «COMPACT», модель ЕР-25+AR-1 4 63,75 255 64,94 259,76 4. Роликовый пресс, модель RP 1302 3 65,37 196,11 66,02 198,06 5. Ленточно-шлифовальный станок серии KL 150 3 46,11 138,33 45,18 135,54 6. Мобильная аспирационная установка УВП-1200 5 18,67 93,35 18,54 92,7 7. Полуавтоматический стол резки металла Pannkoke 490 P/LFB/115-50l 6 51,23 307,38 49,46 296,76 8. ГАЗ 2705-14 («Газель») 5 227,42 1137,1 225,04 1125,2 9. Автофургон КФ-53215 2 194,50 389 185,97 371,94 10. Компьютер ASUS A2500L (CM 2.2G/128Mb/20Gb/15»TFT/CD/modem 56K/10/100 LAN/Win XPHome RUS) 3 24,75 74,25 23,91 71,73 11. Компьютер Pentium IV 5 30,26 151,3 30,25 151,25 12. Компьютер Pentium III 10 24,72 247,2 25,31 253,1 13. Принтер лазерный HP 2000 5 6,60 33 6,67 33,35 14. Сканер Genius 3 2,90 8,7 2,94 8,82 15. Копировальный аппарат 2 7,65 15,3 7,77 15,54 Итого - - 3754,57 - 3721,89 Таблица 3.12 Сопоставление результатов в итоговую оценку стоимостинедвижимости
Подход к оценке
Стоимость, тыс. руб.
Вес, %
Значение, тыс. руб. Затратный 4306,43 0,1 430,643 Сравнительный 4861,33 0,35 1701,466 Доходный 2525,3 0,55 1388,915 Всего - - 3521,024 /> /> /> /> /> />
Таким образом,восстановительная стоимость рабочих машин и оборудования, транспортных средстви информационного оборудования ЗАО «Город Мастеров» на 01.01.03г. составляет3754,57 тыс. руб.; сравнительная (рыночная) стоимость составляет 3721,89 тыс.руб. Стоимость недвижимости на 01.01.03г. составляет 3521 тыс. руб.
Нематериальные активы в составе внеоборотных активов ЗАО «Город Мастеров»отсутствуют.
Для начисления амортизации на предприятии используют несколько методов,некоторые из которых относятся к ускоренным методам:
q            линейный метод;
q            способ уменьшаемого остатка скоэффициентом ускорения;
q            способ списания стоимости по суммечисел лет срока полезного использования.
В табл.3.13 представлена характеристика и обоснование применяемых в ЗАО«Город Мастеров» методов начисления амортизационных отчислений.
Таблица 3.13 Обоснование выбора методов начисления амортизационныхотчислений и их применения к объектам основных средств
Метод
Характеристика
Объекты основных средств
Обоснование выбора 1 2 3 4 Линейный Традиционный Недвижимое имущество Это пассивная часть основных фондов. Их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Поэтому используется метод равномерного списания стоимости недвижимости Уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения Ускоренный Машины, оборудование, транспортные средства Это активная часть основных фондов. Ускоренный метод позволяет проводить ускоренную реновацию данных объектов в соответствии с требованиями научно-технического прогресса По сумме чисел лет срока полезного использования Ускоренный Электронно-вычислительная техника, оргтехника Эта активная часть основных фондов имеет наиболее значительные темпы морального износа. Применение этого метода позволяет заменять данную технику в соответствии с темпами развития электронной промышленности

Применение этих способов начисления амортизации по соответствующей группеоднородных активов (недвижимое имущество; машины, оборудование и транспортныесредства; электронно-вычислительная техника, оргтехника) ведется в течениевсего срока их полезного использования.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств в ЗАО «ГородМастеров» отражаются в соответствии с Учетной политикой предприятия вбухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.Учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.
Рассмотрим на примере, как осуществляется расчет амортизационныхотчислений указанными методами.
Три многопильных станка Bull-250 с автоматической подачей заготовки первоначальнойстоимостью 120 тыс. руб. за один станок были введены в действие 5.01.1998г.Срок их полезного использования установлен в 12 лет, они относятся к 6-ойамортизационной группе.
Норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
/>, %
где Т – срок полезного использования объекта, лет.
N = 100 / 12 =8,33

Таблица 3.14 Расчет амортизационных отчислений на списаниестоимости многопильного станка Bull-250 с автоматической подачей заготовки способомуменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения 2
Год
Остаточная стоимость на начало года, руб.
Норма амортизации[2],%
Сумма амортизационных отчислений, руб.
Остаточная стоимость на конец года, руб. 1998 120000 16,66 19992 100008 1999 100008 16,66 16661,3 83346,7 2000 83346,7 16,66 13885,6 69461,1 2001 69461,1 16,66 11572,2 57888,9 2002 57888,9 16,66 9644,3 48244,6 2003 40207,0 16,66 6698,5 33508,5 2004 33508,5 16,66 5582,5 27926,0 2005 27926,0 16,66 4652,5 23273,5 2006 23273,5 16,66 3877,4 19396,1 2007 19396,1 16,66 3231,4 16164,7 2008 16164,7 16,66 2693,0 13471,7 2009 40207,0 16,66 6698,5 33508,5 Итого - - 106528,2 -
Пять компьютеров Pentium IV первоначальной стоимостью 32500руб. со сроком полезного использования 21 год, сроком эксплуатации 6 лет,относящиеся к 8-ой амортизационной группе были введены в действие в 2000 году.
Таблица 3.15 Расчет амортизационных отчислений на списаниестоимости компьютера  Pentium IV по сумме чисел лет срокаполезного использования
Год
Доля амортизационных отчислений соответствующего года
Сумма амортизационных отчислений, руб.
Самортизированная часть, % 1 2 3 4 2000 0,29 9285,71 28,57 2001 0,24 7738,10 23,81 2002 0,19 6190,48 19,05 2003 0,14 4642,86 14,29 2004 0,10 3095,24 9,52 2005 0,05 1547,62 4,76 Итого - 32500 100
Здание производственного цеха было приобретено в 1994 году за 3,5 млн.рублей (в пересчете на цены 2003г.), а построено в 1984г. Срок полезногоиспользования данного объекта составляет 28 лет и относится к 9-ойамортизационной группе основных средств.
Таблица 3.16 Расчет амортизационных отчислений стоимости зданияпроизводственного цеха линейным способом
Год
Годовая сумма амортизации, руб.
Сумма накопленной амортизации, руб.
Остаточная стоимость, руб. 1994 194444,4 194444,4 3305556 1995 194444,4 388888,9 3111111 1996 194444,4 583333,3 2916667 1997 194444,4 777777,8 2722222 … … … … 2011 194444,4 3500000
Аналогично рассчитываются амортизационные отчисления на восстановлениедругих объектов основных средств. В таблице 3.17 и 3.18 представлены суммыамортизационных отчислений, рассчитанных по указанным методам, соответствующимопределенным группам основных средств за 2000-2002гг.
Таблица 3.17 Суммы амортизационных отчислений, руб.
Год
Объект основных средств Здание производственного цеха Здание склада Bull-250 ALFA 21Т «COMPACT» RP 1302 KL 150 УВП-1200 2000 194444,4 47192,3 41656,8 10546,9 41600,0 24334,7 15360,0 17343,8 2001 194444,4 47192,3 34716,6 7910,2 33280,0 20270,8 12288,0 13007,8 2002 194444,4 47192,3 28932,9 5932,6 26624,0 16885,6 9830,4 9755,9
Таблица 3.18 Суммы амортизационных отчислений, руб.
Год
Объект основных средств Pannkoke 490 ГАЗ 2705-14 КФ-53215 ASUS A2500L Pentium IV Pentium III HP 2000 Genius 2000 37324,8 92058,5 29584,8 7170,3 46428,6 59047,6 10000,0 3985,7 2001 29859,8 79814,8 25650,0 6489,1 38690,5 47238,1 5000,0 2657,1 2002 23887,9 69199,4 22238,5 5872,7 30952,4 35428,6 - 1328,6
Таблица 3.19 Общая сумма амортизационных отчислений
Год
Общая сумма амортизационных отчислений, руб. 2000 684936,27 2001 603080,96 2002 530791,79 3.2 Анализ затрат напроизводство готовой продукции предприятия
Для принятия оптимальных решений по оперативному управлению производствоми сбытом продукции, обеспечения контроля за затратами на производство и нареализацию продукции и снижения издержек как важнейшего фактора роста прибылиот продаж необходимо систематическое сопоставление данных о фактическихзатратах на производство со сметными и с данными за период, предшествующийотчетному. На динамику затрат на производство оказывают влияние два фактора:структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменения объемавыпуска. Влияние второго фактора (изменение объемов производства по сравнению спредшествующим периодом или по сравнению с плановым значением) может бытьустранено путем корректировки затрат предшествующего и сметного периодов нафактическую величину объема производства в отчетном периоде.

Таблица 3.20 (а) Анализ данных о размере и структуре затрат напроизводство продукции ЗАО «Город Мастеров»
№
Экономические элементы затрат
Затраты на производство, тыс. руб.
Структура затрат на производство, %
Затраты, скорректированные на фактический объем производства в 2002г., тыс. руб. 2001г. 2002г. 2001г. 2002г. 2001г. по плану на 2002г. 2002г. по плану план факт план факт 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1. Сырье и материалы 5854,2 6300 6233,8 50,38 50,68 51,01 6732,33 5733 2. Топливо и энергия 904,2 1000 1099,8 7,78 8,05 9,00 1039,83 910 3. Амортизация 603 530 530,8 5,19 4,26 4,34 693,45 482,3 4. Оплата труда с начислениями 3800,2 4000 4076,1 32,71 32,18 33,35 4370,23 3640 5. Прочие 457,5 600 280,7 3,94 4,83 2,30 526,125 546 6. ИТОГО 11619 12430 12221 100 100 100 13361,85 11311,3 7. Объем производства в сопоставимых ценах 14344 16500 15025 - - - - -
Графа 9 рассчитывалась следующим образом. Была определена динамикаизменения объемов производства за анализируемый период. По плану на 2002г.объем производства в сопоставимых ценах был предусмотрен в сумме 16500 тыс.руб., а фактический за 2001г. составил 14344 тыс. руб. Соответственно, индекс измененияобъема производства составляет:
16500 / 14344 = 1,15
Фактические затраты в 2001г. по каждому экономическому элементу и затратына производство в целом (графа 3) корректируются на индекс объема производства1,15, что дает результат, представленный в графе 9, т.е. фактические затраты в2001г. скорректированы на объем производства, предусмотренный на 2002г. поплану.
Графа 10 рассчитывалась следующим образом. Фактический выпуск продукции в2002г. составил 15025 тыс. руб., что составляет к объему, предусмотренному поплану на этот год (16500 тыс. руб.), 91%. Умножая графу 4 на  индекс измененияфактического объема по сравнению с планом на 2002г. (гр.4*0,091), получаемданные графы 10, т.е. скорректированные плановые затраты на 2002г.
Скорректированные затраты – данные граф 9 и 10 теперь можно сравнить сданными графы 5 – фактическими затратами на производство в 2002г (табл.3.20(б)).
Таблица 3.20 (б) Отклонение фактических затрат за 2002г. от плановыхзатрат на 2002г. и от фактических за предшествующий период
Экономические элементы затрат
От факт. за 2001г.
От плановых на 2002г.
От скоррект. на плановый объем производства в 2002г.
От скоррект. на факт. объем производства Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Гр.5-3
(Гр.13/ итог гр.3)
×100 Гр.5-4
(Гр.15/ итог гр.4)
×100 Гр.5-9
(Гр.17/ итог гр.9)
×100
Гр.5-
10
(Гр.19/ итог гр.10)
×100 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Сырье и материалы 379,6 3,27 -66,2 -0,53 -498,53 -3,73 500,8 4,43 Топливо и энергия 195,6 1,68 99,8 0,80 59,97 0,45 189,8 1,68 Амортизация -72,2 -0,62 0,8 0,01 -162,65 -1,22 48,5 0,43 Оплата труда с начислениями 275,9 2,37 76,1 0,61 -294,13 -2,20 436,1 3,86 Прочие -176,8 -1,52 -319,3 -2,57 -245,42 -1,84 -265,3 -2,35 ИТОГО 602 5,18 -209 -1,68 -1140,8 -8,54 909,7 8,04 Объем производства в сопоставимых ценах
Итак, видим, что в 2002г. по сравнению с 2001г. себестоимость продукциифактически выросла на 5,18% (итог гр.14), по сравнению с планом – снизилась на1,68% (итог гр.16). Однако эти показатели не отражают реального измененияструктуры себестоимости продукции ЗАО «Город Мастеров», т.к. здесьанализируются абсолютные приросты затрат без учета изменения объемовпроизводства. Для определения динамики структуры себестоимости продукции сучетом изменения объемов производства необходимо рассчитать относительныепоказатели, которые представлены в графах 18, 20. Это показатели относительногоизменения затрат, пересчитанные на фактический объем производства 2002 года. Иханализ показывает, что на 2002 г. было запланировано снижение себестоимости на8,54%, а в действительности произошел рост себестоимости на 8,04%.
Доля амортизационных отчислений как экономический элемент затрат напроизводство в 2001-2002 гг. снижается (рис.3.2, 3.3). В 2001г. доляамортизационных отчислений составляла 5,19%, в 2002г. их доля снизилась до4,26% (в структуре плановых затрат, скорректированных на фактический объемпроизводства) или 4,34% (без учета изменения объемов производства).
/>
Рис.3.2 – Структура затрат на производство продукции ЗАО «Город Мастеров»в 2001г.

/>
Рис.3.3 – Структура затрат на производство продукции ЗАО «Город Мастеров»в 2002г. (на основе скорректированных плановых затрат на фактический объемпроизводства)
На 2003г. имеется следующий план по производству и затратам (табл.3.21).
Таблица 3.21 Смета затрат на производство продукции ЗАО «ГородМастеров»
№
Экономические элементы затрат
2002г., тыс. руб.
План на 2003г., тыс. руб.
Отклонение
Тыс. руб.
% 1. Сырье и материалы 6233,8 6857,18 623,38 55,71 2. Топливо и энергия 1099,8 1209,78 109,98 9,83 3. Амортизация 530,8 480,5 -50,30 -4,50 4. Оплата труда с начислениями 4076,1 4483,71 407,61 36,43 5. Прочие 280,7 308,77 28,07 2,51 ИТОГО 12221 13339,9 1118,94 100,00
На рис.3.4 представлена планируемая структура себестоимости продукции на2003 год.

/>
Рис.3.4 – Планируемая структура затрат на производство продукции ЗАО«Город Мастеров» в 2003г.
Плановая величина амортизации здесь рассчитана на основе методов, которыебыли рассмотрены в параграфе 3.1.
Таким образом, себестоимость продукции ООО «Город Мастеров» врассматриваемом периоде (2000-2002гг.) увеличилась как по сравнению спредшествующими периодами, таки и по сравнению с запланированной величиной.Доля амортизации в структуре себестоимости снижается. В 2003г. ее доляпредусмотрена в размере 3,6%, тогда как в 2002г. ее доля составляла 4,26%. Этообусловлено применением ускоренных методов начисления амортизационныхотчислений.3.3 Влияние амортизационной политики предприятия наструктуру себестоимости продукции
Влияние амортизационнойполитики предприятия на структуру себестоимости производства можно определить,как мы выяснили, путем сравнения суммы амортизационных отчислений, рассчитанныхразличными методами.
Себестоимость продукции,как известно, представлена пятью элементами затрат:
/>,

где МЗ – материальныезатраты;
ТЭ – топливо иэлектроэнергия;
АО – амортизационныеотчисления;
ОТ – оплата труда сначислениями;
Пр – прочие затраты.
Из формулы видим, чтовеличина амортизационных отчислений и себестоимость продукции находятся в прямопропорциональной функциональной зависимости: чем больше амортизационныеотчисления, тем больше себестоимость продукции. А такие элементы затрат, какматериальные затраты, затраты на топливо и электроэнергию, затраты на оплатутруда не находятся в функциональной зависимости с суммой амортизационныхотчислений. Тем не менее, эта зависимость может существовать, т.к.амортизационная политика может оказывать влияние на другие составляющиесебестоимости. Для ее выявления можно провести корреляционный анализвзаимосвязи величины себестоимости и суммы амортизационных отчислений.
Рассчитаем коэффициенткорреляции (V) для отношений: «амортизационныеотчисления – материальные затраты», «амортизационные отчисления – топливо иэлектроэнергия», «амортизационные отчисления – оплата труда». Его значениеможет изменяться в пределах [-1;1]. Чем ближе его значение к нулю, тем менеевзаимосвязаны показатели и, наоборот, чем ближе значение коэффициента кединице, тем более они взаимосвязаны.Таблица 3.22 1999 2000 2001 2002 2003 АО 725 685 541 531 480
МЗ 4693 5123 5912 6234 6857
ТЭ 957 875 1123 1100 1209
ОТ 3522 3722 4350 4076 4483

/>;  />;   />;
/>
Рассмотрим отношение«амортизационные отчисления – материальные затраты».
/>; />
Таблица 3.23
/>
/>
/> 17582,76 25389505 -141988 8574,76 25794209 -59338,1 2641,96 27277640 -7617,48 3769,96 27382196 -28870,3 12633,76 27918542 -122876 45203,20 133762093 -360690
/>; />;  />
/>
Аналогично рассчитываетсязначение коэффициента вариации для других отношений:
для отношения«амортизационные отчисления – топливо и электроэнергия» V = — 0,238;
для отношения«амортизационные отчисления – оплата труда» V = -0,1.
Таким образом,коэффициент вариации показал, что теснота связи между показателяминезначительна.
Сумма амортизации исебестоимость, как мы уже замечали, взаимосвязаны. Однако влияет ли суммаамортизации на структуру себестоимости необходимо выяснить.
Предыдущий корреляционныйанализ зависимости элементов затрат и амортизационных отчислений показал, чтомежду ними нет какой-либо существенной взаимосвязи. Поэтому изменение суммыамортизационных отчислений не вызывает изменение долей других элементов затратв составе себестоимости продукции.
Предприятие,осуществляющее рациональную амортизационную политику, не будет компенсироватьрост себестоимости от увеличения суммы амортизационных отчислений снижениемзатрат по другим элементам затрат. Тем не менее, за счет измененияпропорциональных соотношений отдельных элементов затрат и себестоимости вцелом, при изменении величины амортизационных отчислений изменяется и структурасебестоимости продукции.
Произведем обоснованиеданного утверждения на основе следующего примера. Представим, что ЗАО «ГородМастеров» для начисления амортизационных отчислений использует толькотрадиционный (линейный) способ начисления амортизации.
Таблица 3.22 Расчет амортизационных отчислений стоимости основных средствлинейным способом (тыс. руб.)
Наименование оборудования
Первоначальная стоимость.
Кол-во, шт.
Срок полезного использования, лет
Сумма ежегодн. аморот. отчислений по объекту
Общая сумма амортизации 1. Многопильный станок Bull-250 с автоматической подачей заготовки 120 000 3 12 10 000 30000 2. Многофункциональный сверлильно-присадочный станок серии ALFA 21Т 75 000 5 8 9 375 46875 3. Кромкооблицовочный станок серии «COMPACT», модель ЕР-25+AR-1 65 000 4 10 6 500 26000 4. Роликовый пресс, модель RP 1302 70 000 3 12 5 833 17499 5. Ленточно-шлифовальный станок серии KL 150 50 000 3 10 5 000 15000 6. Мобильная аспирационная установка УВП-1200 18 500 5 8 2 313 11565 1 2 3 4 5 6 7. Полуавтоматический стол резки металла Pannkoke 490 P/LFB/115-50l 48 600 6 12 4 050 24300 8. ГАЗ 2705-14 («Газель») 245 000 5 15 16 333 81665 9. Автофургон КФ-53215 227 034 2 15 15 136 30272 10. Компьютер ASUS A2500L (CM 2.2G/128Mb/20Gb/15«TFT/CD/modem 56K/10/100 LAN/Win XPHome RUS) 27 800 3 21 1 324 3972 11. Компьютер Pentium IV 32 500 5 21 1 548 7740 12. Компьютер Pentium III 24 800 10 21 1 181 11810 13. Принтер лазерный HP 2000 7 000 5 7 1 000 5000 14. Сканер Genius 3 100 3 7 443 1329 15. Копировальный аппарат 8 000 2 7 1 143 2286 ИТОГО - - - - 315313
Таким образом, приначислении амортизационных отчислений линейным способом годовая суммаамортизации составит 315,313 тыс. руб.
Сравним планируемуюсебестоимость при расчете амортизационных отчислений линейным способом и темиспособами, которые используются в настоящее время в ЗАО «Город Мастеров», средикоторых есть способы ускоренной амортизации (табл.3.23).

Таблица 3.23
Смета затрат на производство продукции прииспользовании различных методов начисления амортизации
№
Экономические элементы затрат
План на 2003г при расчете линейным и ускоренными методами
План на 2003г при расчете только линейным  методом Тыс. руб. % Тыс. руб. % 1 2 3 4 5 6 1. Сырье и материалы 6857,18 51,40 6857,18 52,05 2. Топливо и энергия 1209,78 9,07 1209,78 9,18 3. Амортизация 480,5 3,60 315,313 2,39 4. Оплата труда с начислениями 4483,71 33,61 4483,71 34,03 1 2 3 4 5 6 5. Прочие 308,77 2,31 308,77 2,34 ИТОГО 13339,9 100 13174,8 100
Таким образом, из таблицы видим, что структурасебестоимости при использовании различных методов начисления амортизацииразличается. Это хорошо видно из рисунков 3.5 и 3.6.
/>
Рис.3.5 – Планируемая структура себестоимостипродукции при расчете амортизационных отчислений линейным и ускореннымиспособами

/>
Рис.3.5 – Планируемая структура себестоимостипродукции при расчете амортизационных отчислений только линейным способом
За счет того, что прииспользовании ускоренных методов амортизации большая часть стоимости основныхсредств списывается в первые годы эксплуатации, доля амортизационных отчисленийвыше (рис.3.5), соответственно, доля других экономических элементов затратниже. Далее, в течение следующих лет доля амортизационных отчислений снизится.
При использованиилинейного способа сумма амортизационных отчислений является постоянной, поэтомупри условном отсутствии других факторов, воздействующих на структурусебестоимости продукции, последняя не будет изменяться.
Таким образом,рассмотренный пример подтверждает выводы, сделанные в теоретической частиработы, касающиеся методов начисления амортизации: при использовании ускоренныхметодов большая часть стоимости активной части основных фондов списывается впервые годы эксплуатации, соответственно в этот период заметно возрастает доляамортизационных отчислений в структуре затрат предприятия наряду с уменьшениемдоли других элементов затрат. Возрастает и себестоимость продукции предприятияв целом.
В нашем примересебестоимость продукции при использовании ускоренных методов амортизациивозросла относительно линейного способа на 1,25%.
4. Совершенствование амортизационной политики ЗАО«Город Мастеров»
Разработкаамортизационной политики предприятия должна представлять собой комплексныйпроцесс моделирования, при котором проводится анализ денежных потоков отначисления амортизации различными методами, динамика ввода-выбытия основныхфондов, налогообложение и моделируются различные варианты состояния предприятияв зависимости применения тех или иных мер.
В качестве критерия можетиспользоваться несколько показателей: снижение себестоимости и, соответственно,рост рентабельности или снижение налогообложения, увеличение амортизационногофонда. Могут также использоваться и другие показатели, например «доля увеличениятекущей стоимости суммарного денежного потока по отношению к текущей стоимостиденежного потока неускоренной амортизации имущества» [12].
Амортизационныеотчисления относятся на себестоимость и для предприятия составляютненалогооблагаемый денежный приток средств. Соответственно, при уменьшении долиамортизационных отчислений происходит увеличение налогооблагаемой прибылипредприятия.
Разумеется, в такоммоделировании есть и ограничения. Нельзя рассматривать экономические выгодыпредприятия, связанные с максимально возможным ускорением амортизационныхпроцессов. Экономические условия хозяйствования имеют свои ограничения длятакой максимизации, и главное такое ограничение – это величина прибыли.
Таким образом,оптимальная амортизационная и учетная политика должны определяться на основекомплексного подхода исходя из конкретных экономических условий деятельностиконкретного предприятия.
Рассмотрим условиядеятельности ЗАО «Город Мастеров».
На сегодняшний день поданным Новосибирского облкомстата на рынке мебели производят продукцию 42предприятия (по данным неофициальных источников 45-50 предприятий), импортируетмебель около 25 организаций (из них 15 можно отнести к группе лидеров),невозможно подсчитать количество контрабандных поставщиков и мелких подпольныхпроизводителей. На рынке  наблюдается тенденция к сокращению производствакрупными специализированными предприятиями, увеличение импорта и увеличениедоли рынка новых небольших производителей.
Основными преимуществамиЗАО «Город Мастеров» на мебельном рынке можно назвать:
-                    относительнонизкие затраты на производство;
-                    использованиеимпортного сырья и материалов;
-                    гибкаяассортиментная и ценовая политика;
-                    эффективный опытпо организации продвижения продукции.
Тем не менее, наблюдающаяся нестабильность финансово-экономическогосостояния предприятия ЗАО «Город Мастеров» обусловлено неравномерностьюпокупательского спроса на мебель индивидуального заказа, производство которойзанимает наибольшую долю в общем объеме производства данного предприятия. Напроизводство влияет также сезонность покупательского спроса на всю мебель.
Для того чтобыликвидировать этот фактор неопределенности в деятельности ЗАО «Город Мастеров»,менеджерам данного предприятия необходимо тщательным образом проанализироватьсостояние и тенденции развития мебельного рынка в настоящее время и найти тотпродукт (вид, серию мебели), серийное производство и реализация которого будетвыгодным, т.к. на одних лишь индивидуальных заказах предприятие не сможетсуществовать и нормально развиваться.
В качестве вариантарешения поставленной проблемы можно предложить инновационный проект организациипроизводства серийного продукта – компьютерного стола. В настоящее времяофисная мебель является конкурентоспособным и перспективным сегментом рынка.Для производства новой серийной мебели ЗАО «Город Мастеров» потребуетсямодернизация производства. Поэтому величина и методы начисления амортизационныхотчислений, как основа формирования амортизационного фонда для обновленияосновных фондов, являются принципиально важными для данного предприятия.
Выбор методов начисленияамортизации в ЗАО «Город Мастеров» можно считать оптимальным, так как приначислении амортизации используется не один метод, а для каждой однороднойгруппы применяется свой, наиболее рациональный метод начисления амортизационныхотчислений:
-                    для активнойчасти основных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) применяетсяметод ускоренной амортизации с коэффициентом ускорения 2;
-                    для пассивнойчасти основных фондов (производственного здания и здания склада) линейныйспособ начисления амортизации;
-                    для особой группыосновных фондов – информационного оборудования применяется способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования с фиксированнымсроком эксплуатации.
Для усилениядифференцированного подхода к начислению амортизации и повышению эффективностиамортизационной политики следует порекомендовать ЗАО «Город Мастеров»использование метода начисления амортизационных отчислений в зависимости отобъема выполняемых работ применительно к группе транспортных средств.Транспортные средства подвержены не такому быстрому моральному износу, какмашины и оборудование основного производства, поэтому применение ускоренногометода здесь не совсем целесообразно. Активная политика ускоренной амортизацииведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализациипроизведенной продукции. Поэтому использование метода начисленияамортизационных отчислений применительно к транспортным средствам может смягчитьрост себестоимости продукции.
В качестве общихрекомендаций по совершенствованию амортизационной политики ЗАО «Город Мастеров»можно рекомендовать следующие.
1.               Повышать качествооценки стоимости основных средств, ориентируясь на рыночный (сравнительный)подход, в целях определения величины амортизационных отчислений, формирующихнеобходимый и достаточный амортизационный фонд для их обновления.
Для экономическиобоснованного определения величины амортизационных отчислений первостепенноезначение имеет стоимостная оценка основных средств. Периодически возникаетпотребность в переоценке основных средств с целью определения восстановительнойстоимости и приведения в соответствие с реальными экономическими условиями.
2.               Усилить контрольза целевым использованием амортизационных сумм.
3.               Аккумуляцияамортизационных суммчастных предприятий.
Известно, что степеньизноса производственных мощностей обусловлена их сроком службы, поэтомупотребность в финансировании инвестиционного процесса на предприятиях не совпадаетпо времени: начисленные амортизационные суммы в первой половине срока службысредства труда еще недостаточны для финансирования проекта. Поэтому временносвободные амортизационные отчисления могут быть сконцентрированы в рамкахфинансово-промышленных групп, в пределах ряда других предприятий, считающихвозможным абсолютно добровольно объединять свои финансовые ресурсы для решениякрупных инвестиционных проектов.
4.               Важнымнаправлением совершенствования амортизационной политики является расширениеметодов начисления амортизационных отчислений. Применение разнообразных методовначисления амортизации позволяет предприятиям регулировать в пределах сроковслужбы средств труда объем амортизационных сумм, относимых на себестоимостьпродукции, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результатыпроизводства, хозяйственную устойчивость предприятия [9].
В нашем примере былорекомендовано наряду с теми методами начисления амортизационных отчислений,которые используются в организации, применять и метод начисления амортизациитранспортных средств в зависимости от объемов производства.
Данные рекомендации будутспособствовать оптимизации амортизационной политики предприятия, заключающейсяв сбалансированном бюджете амортизации.
Заключение
Амортизация являетсясоставной частью себестоимости изделий, фондом на обновление производства,который должен покрывать расходы на капитальные вложения; одним из показателей,формирующим налогооблагаемые базы по многим налогам, фактором, определяющимсвоевременность замены оборудования. Здесь затрагиваются противоречивые моментыдеятельности предприятия. К примеру, для того, чтобы иметь значительный фонддля обновления, амортизационные начисления необходимо увеличивать, ноодновременно эту величину нужно снижать, чтобы обеспечить конкурентоспособныйспрос на продаваемые изделия за счет снижения себестоимости. В связи с такойкомплексностью возникает необходимость в формировании амортизационной политикиорганизации.
В настоящей работеосуществлен анализ влияния амортизационной политики на структуру себестоимостиготовой продукции предприятия на примере ЗАО «Город Мастеров».
Наибольший удельный весамортизации в составе затрат характерен для таких отраслей экономики, каксвязь, транспорт, сельское хозяйство, торговля и общественное питание. Доляамортизации в этих отраслях выше, чем по экономике в целом. Несколько ниже доляамортизационных отчислений в сельском и жилищно-коммунальном хозяйстве;значительно ниже — в строительстве, промышленности.
Влияние амортизационнойполитики на структуру себестоимости предприятия достаточно противоречиво. Содной стороны, чем выше величина амортизационных отчислений, тем больше упредприятия возможностей для обновления производства, тем больше у неговозможностей на осуществление инвестиций, капитальных вложений. С другойстороны, амортизация является составной частью себестоимости продукции, асебестоимость продукции, в свою очередь, является составной частью цены иопределяющим фактором конкурентоспособности предприятия. Для того, чтобыподдерживать конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия необходимоснижать цену продукции. Снижать цену можно либо за счет снижения собственнойприбыли, либо за счет снижения себестоимости, которое затрагивает снижениевеличины амортизационных отчислений.
В связи с такой комплексностью и противоречивостью влиянияамортизационных отчислений на результаты деятельности возникает необходимостьоптимизации амортизационной политики на предприятии.
В работе рассмотреныспособы оптимизации амортизационной политики при ее влиянии на себестоимостьпродукции. В связи с этим в ней нет подробного рассмотрения вопросовоптимизации налоговых платежей, оценки основных средств и нематериальныхактивов, капитальных вложений, а проведен анализ методов начисленияамортизации.
Предприятие, занижающее сроки службы (использующее ускоренные методыначисления амортизационных отчислений), имеет возможность относить насебестоимость продукции большую амортизационную сумму и тем самым сокращатьналогооблагаемую базу предприятия. Естественно, оно будет располагать и большейфинансовой базой для обновления производственного аппарата при условии целевогоиспользования амортизационных отчислений.
Предприятие же, сознательно завышающее предстоящие сроки службы объектовосновных средств, реально уменьшает себестоимость выпускаемой продукции, чтоповышает ее конкурентоспособность, однако при этом оно имеет меньшую суммуамортизационных отчислений для своевременного обновления средств труда.
В процессе выполнения работы было обнаружено, что при рассмотрениидеятельности предприятия с позиции стратегического управления увеличениеамортизационных отчислений в конечном итоге приводит к снижению себестоимости.Это происходит благодаря тому, что в результате осуществления эффективнойамортизационной политики идет процесс обновления активной частипроизводственных фондов, повышается технический уровень производства. Все этосоздает предпосылки для повышения производительности труда, увеличения выпускапродукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли.
Если же предприятие выберет снижение амортизационных отчислений каксредство снижения себестоимости продукции, оно получит кратковременное инеустойчивое преимущество, которое впоследствии может подорватьфинансово-хозяйственное состояние предприятие за счет морального и физическогоизноса имеющегося оборудования и отсутствия средств на его обновление и замену.
Поэтому предприятие, которое заботится об успешной деятельности вбудущем, должно выработать оптимальную амортизационную политику сегодня,обеспечивающую конкурентоспособность продукции как в краткосрочном, так и вдолгосрочном плане, а также уделять особое внимание формированиюамортизационного фонда, так как его планирование тесно связано с выработкойстратегии развитии предприятия.
Для начисления амортизации в ЗАО «Город Мастеров» используют несколькометодов: линейный метод (для начисления амортизации по зданиям и сооружениям),способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения (для машин иоборудования), способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования (для информационного оборудования).
Себестоимость продукции ООО «Город Мастеров» в рассматриваемом периоде(2000-2002гг.) увеличилась как по сравнению с предшествующими периодами, таки ипо сравнению с запланированной величиной. Доля амортизации в структуресебестоимости снижается. В 2003г. ее доля предусмотрена в размере 3,6%, тогдакак в 2002г. ее доля составляла 4,26%. Это обусловлено применением ускоренныхметодов начисления амортизационных отчислений.
Корреляционный анализзависимости элементов затрат и амортизационных отчислений показал, что междуними нет какой-либо существенной взаимосвязи. Поэтому изменение суммыамортизационных отчислений не вызывает изменение долей других элементов затратв составе себестоимости продукции. Предприятие, осуществляющее рациональнуюамортизационную политику, не будет компенсировать рост себестоимости отувеличения суммы амортизационных отчислений снижением затрат по другимэлементам затрат. Тем не менее, за счет изменения пропорциональных соотношенийотдельных элементов затрат и себестоимости в целом, при изменении величиныамортизационных отчислений изменяется и структура себестоимости продукции.
Рассмотренныйпрактический пример подтвердил выводы, сделанные в теоретической части работы,касающиеся методов начисления амортизации: при использовании ускоренных методовбольшая часть стоимости активной части основных фондов списывается в первыегоды эксплуатации, соответственно в этот период заметно возрастает доляамортизационных отчислений в структуре затрат предприятия наряду с уменьшениемдоли других элементов затрат. Возрастает и себестоимость продукции предприятияв целом.
В целях совершенствованияамортизационной политики ЗАО «Город Мастеров» были рекомендованы следующиемероприятия:
-                    усилениедифференцированного подхода к начислению амортизации;
-                    расширениеметодов, применяемых при начислении амортизации;
-                    повышениекачества переоценки основных средств;
-                    усиление контроляза целевым использованием амортизационного фонда;
-                    аккумулированиесредств амортизационных фондов в инвестиционных целях.
Данные рекомендации будутспособствовать совершенствованию амортизационной политики предприятия ЗАО«Город Мастеров».
Список литературы
1.               Гражданскийкодекс РФ. Часть первая. – М.: Сплит, 1995.
2.               Налоговый кодексРФ. Часть первая. – Белгород: Белаудит, 1998.
3.               Налоговый кодексРФ. Часть вторая. – Белгород: Белаудит, 2001.
4.               Аврова И.А.Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Бератор – Пресс, 2003.
5.               Астахов В.П.Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебно-практическоепособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – Пресс, 2002.
6.               Бакаев А.С.Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. – 2002. — №3.
7.               Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. иперераб. – М.: Финансы и статистика, 2002.
8.               Бланк И.А.Управление финансированием капитала. – К.: Ника-Центр, Эльга, 2002.
9.               Бреусов Ю.Г.,Безуглов Н.Н., Копаева В.В. Некоторые аспекты амортизационной политики вусловиях рыночной экономики // ecology.samara.ru/~vestnik
10.           ВеретенниковаИ.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004.
11.           Горохова Н.Г.,Ивлева Е.В. Могут ли быть пересмотрены сроки полезного использования основныхсредств? // Консультант. – 2003. — №5.
12.           Гречухин Р.Разработка амортизационной политики предприятия // www.epigraph.sinor.ru
13.           Кадушин А.И.,Михайлова Н.Б. Оценка влияния способов амортизации основных фондов нарационализацию денежных потоков производственной компании // www.cfin.ru/management/depreciation.shtml
14.           Камышанов П.И.,Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система имеждународные стандарты. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.
15.           Кударь Г.В.Амортизация: Бухгалтерский и налоговый учет. – 2-е изд., пераб. и доп. – М.:Бератор-Пресс, 2002.
16.           Лахитин Г.,Остапенко В. Амортизационная политика и НТП // Вопросы экономики. – 1994. — №8.
17.           Лихачева О.Н.Финансовое планирование на предприятии: Учеб. пособие. – М.: ООО «ТК Велби»,2003.
18.           Остапенко В.В.,Малис Н.И. Оценка основных фондов и налоги // Финансы. – 1998. — №2.
19.           Павлова С.В.Особенности условий инвестиционной деятельности промышленных предприятий вРоссии // Финансы. – 2003. — №1.
20.           Перепечкин А.Э.Амортизационный рай // Главная книга – 2001. — №24.
21.           Проблемыформирования амортизационной политики для российских предприятий // home.uic.tula.ru
22.           Пятов М.Л.Способы начисления амортизации и создание оценочных резервов // Бухгалтерскийучет. – 2002. — №8.
23.           Российскийстатистический ежегодник. 2003: Стат. сборник. – М.: Госкомстат России, 2003.
24.           Руднев Ю.А.,Саприцкий Э.Б. Оптимизация амортизационной политики предприятий как одно изновых направлений оценочной деятельности // www.valuer.ru/ocenshik/s0569807.htm
25.           СтародубровскийВ. Кривая дорога прямых инвестиций // Вопросы экономики. – 2003. — №1.
26.           Старостин С.Н.Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет. – М.: МЦФЭР, 2002.
27.           Трубочкина М.И.Управление затратами предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2004.
28.           Ткач В.И.Международные принципы учета амортизационных отчислений // Финансы. – 1994. — №1.
29.           Трубочкина М.И.Управление затратами предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 218с.
30.           Тунин Г.А.Основной капитал и инвестиционная политика: Учеб. пособие для вузов. – М.:ПРИОР, 2001.
31.           Экономикапредприятия: Учебник / Под ред. В.Я. Горфинкеля, Е.М. Купрякова. – М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ, 2002.
32.           Юровицкий В.М.Проблемы восстановления основных производственных фондов // Финансы. – 1994. — №12.