План
Вступ
1. Правова природа міжнародного подвійного оподаткування
1.1 Поняття та правова природа міжнародного подвійногооподаткування, його особливості
1.2 Принципи, що застосовуються при усуненні міжнародногоподвійного оподаткування
1.2.1 Принцип територіальності
1.2.2 Принцип резидентства
2. Міжнародні податкові угоди в сфері усунення міжнародногоподвійного оподаткування
2.1 Поняття міжнародних податкових угод та їх правоваприрода
2.2 Види міжнародних податкових угод
2.3 Категоріально-понятійний апарат Типових конвенцій усфері усунення міжнародного подвійного оподаткування та їх структура
3. Механізм усунення міжнародного подвійного оподаткування.
3.1 Способи усунення міжнародного подвійного оподаткування:поняття та види
3.2 Методи усунення міжнародного подвійного оподаткування
Висновки до розділу
Висновки
Список використаних джерел та літератури
подвійний оподаткуванняміжнародний угода
Вступ
Актуальність теми дослідження. Кардинальні зміни, які відбуваються в зовнішній політиціУкраїни та її економічному співробітництві, спрямовані на інтегрування всвітове господарство і розвиток взаємовигідної співпраці на міждержавномурівні. І на цьому рівні важливим завданням є створення нової податкової системиУкраїни. А це вимагає розроблення цілого ряду спеціальних питань у сферіміжнародного оподаткування. Пріоритетне місце в сфері податковогоспівробітництва займає специфічне явище міжнародних відносин – міжнароднеподвійне оподаткування.
Така співпраця необхідна як у рамках багатостороннього, такі двостороннього міжнародного договірного регулювання. Саме воно спрямоване наусунення різноманітних перешкод економічної інтеграції, серед яких податковасфера займає одне з перших місць. Тому двосторонні (багатосторонні) угоди(конвенції) про уникнення подвійного оподаткування гарантують забезпеченняєдиного системного підходу до усунення міжнародного подвійного оподаткування завідмінних податкових систем. І таке договірне регулювання виступає основою дляспівробітництва компетентних органів договірних держав у цій сфері.
Чітке розмежування податкових претензій держав та правова регламентаціядіяльності платників податків на території іноземних держав гарантує дотриманняконституційного обов’язку із сплати податків та стимулює до міжнародноїекономічної активності останніх. В результаті цього забезпечується наповненнядержавного бюджету та бюджетів інших рівнів на законних підставах, що єнеобхідною умовою для нормального функціонування державного механізму.
Тому виникає необхідність теоретичного осмислення системнихякостей міжнародного подвійного оподаткування, внаслідок доктринальноїнерозробленості таких базових понять, що використовуються законодавцем, як“подвійне оподаткування”, “усунення подвійного оподаткування”. Саме це породжуєнеможливість практичного використання договірного регулювання та уникненнятакого явища як міжнародне подвійне оподаткування.
Все це свідчить про актуальність проблем, пов’язаних ізправовим регулюванням усунення міжнародного подвійного оподаткування.
Теоретичною базою для дослідження послужили роботи вчених: В.Л. Андрущенка, В.А. Дадалка,М.М. Дем чука, В.Ф. Опришка, А.І. Погорлецького, К.Є. Румянцевої, С.Ф.Сутиріна, А.М. Козиріна, М.П. Кучерявенка, І.Г. Русакової, А.В. Тол кушкіна,Д.Г. Черника, Р.О. Гаврилюк, В.А. Кашина, М.Г. Скачкова, Л.М.Ентіна, Г.П.Толстопятенко, Р.Л. Дернберга, С.Г. Пепеляева, Е.А. Ровинського, Н.Падейського, М.Я. Азарова та ін.
Джерельною базоюроботи є чинне українське законодавство, міжнародно-правові документи,публікації, статті, повідомлення та статистичні дані про участь України вміжнародному співробітництві з питань оподаткування.
Ступінь наукової розробки. Дослідженням проблем правового регулювання усуненняміжнародного подвійного оподаткування безпосередньо займалися В.А. Кашин[1],С.Ф. Сутирін, А.І. Погорлецький[2], А.В. Толкушкін[3], М.П.Кучерявенко[4], Р.О.Гаврилюк[5], А.В. Перов[6],Г.П. Толстопятенко[7], Р.Л.Дернберг[8], В.А. Дадалко[9].Проте положення та висновки досліджень цих учених ґрунтувалися на загальнійхарактеристиці міжнародних податкових угод й аналізувалися крізь призмуобмеженої сфери відносин: міжнародна економіка; відносини за участю іноземногоелементу; територіально обмежені податкові відносини в межах національнихподаткових юрисдикцій окремих держав; дії норм податкового права в просторі таза колом осіб. Жоден із дослідників не окреслює сукупності правовідносин,пов’язаних із оподаткуванням, що виходить за межі однієї податкової юрисдикції.
Об’єктом дослідження виступають суспільні відносини, що виникають в сферіоподаткування платників податків, чия діяльність виходить за межі однієї(національної) держави.
Предметом дослідження є регулювання усунення міжнародного подвійногооподаткування, яке закріплюється в національному законодавстві та в міжнароднихподаткових угодах.
Мета і завдання дослідження. Мета дослідження – аналіз міжнародного подвійногооподаткування, міжнародно-правового регулювання співробітництва України зпитань уникнення подвійного оподаткування, обґрунтування правових конструкційта методів, що використовуються в міжнародних податкових договорах України іможливих шляхів вдосконалення законодавства, що регулює ці відносини.
Для досягнення цієї мети поставлені такі завдання:
- визначення правової природи міжнародногоподвійного оподаткування, яке включає поняття та особливості даного явища;
- аналіз принципів, що застосовуються приусуненні міжнародного подвійного оподаткування, зокрема принципівтериторіальності і резидентства;
- виявлення закономірностей та тенденційдоговірного регулювання (нормативного закріплення) усунення міжнародногоподвійного оподаткування;
- визначення поняття міжнародних податкових угод,їх правової природи, а також аналіз категоріально-понятійного апарату, якимоперують ці угоди;
- виявлення тенденцій та закономірностеймеханізму усунення міжнародного подвійного оподаткування, зокрема аналізспособів та методів, які утворюють цей механізм;
- розроблення конкретних пропозицій зудосконалення законодавства України, яке регулює оподаткування діяльностірезидентів та нерезидентів і встановлює основи податкового співробітництва їїіз іншими державами.
Методологічною основою дослідження є класичні наукові принципи об’єктивності та історизму ідослідницькі методи пізнання, що ґрунтуються на них, а також конкретно-науковіметоди. Основним серед сукупності методів при написанні магістерської роботибув формально-догматичний, з допомогою якого досліджувалася правова природаміжнародного подвійного оподаткування. Найбільш повно в роботі використовувалисятакі прийоми формально-догматичного методу, як опис та аналіз нормативногорегулювання усунення міжнародного подвійного оподаткування. Такожзастосовувалися метод порівняльно-правового дослідження, метод історизму дляаналізу еволюції поняття та регулювання даної проблеми, формально-правовийметод, структурно-функціональний метод, статистичний метод.
Наукову новизну дослідження становлять вперше запропоновані теоретичні положення тависновки з приводу поняття міжнародного подвійного оподаткування, правовогорегулювання даної проблеми, механізму усунення міжнародного подвійногооподаткування в умовах інтегрування України у світову систему господарювання.
Наукова новизна полягає також у подальшому розвиткудосліджень правової природи міжнародних податкових угод, вдосконаленнітеоретичної бази понять, характерних особливостей міжнародного договірногорегулювання оподаткування, в подальшому вдосконаленні теоретичної базимеханізму усунення міжнародного подвійного оподаткування.
Практичне значення отриманих результатів. Наукові положення, оцінки, висновки, пропозиції,отримані в результаті написання магістерської роботи, можуть бути використанимиу вдосконаленні чинного законодавства України, зокрема доповнення проектуПодаткового кодексу України; послужити основою для подальших наукових пошуків угалузі податкового права; сприяти практичній діяльності компетентних органівдержави, на яких покладено обов’язок забезпечувати міждержавне податковеспівробітництво.
Структура і обсяг магістерської роботи. Складається зі вступу, трьох розділів, якіподіляються на дев’ять підрозділів, висновків, списку використаних джерел.