--PAGE_BREAK--
Кроме федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации, местных бюджетов существуют внебюджетные фонды и, соответственно, их бюджеты — финансовые планы.
Государственный внебюджетный фонд — фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование и обеспечение, охрану здоровья и медицинскую помощь. Правовой статус и порядок деятельности государственных внебюджетных фондов определяются федеральными законами. Государственными внебюджетными фондами Российской Федерации являются:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Бюджеты государственных внебюджетных фондов утверждаются федеральными законами одновременно с принятием закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет обязательных платежей, добровольных взносов физических и юридических лиц и других доходов.
Расходование средств государственных внебюджетных фондов носит исключительно целевой характер. Исполнение бюджетов этих фондов осуществляется Федеральным казначейством Российской Федерации. Отчет об исполнении бюджета государственного внебюджетного фонда составляется органом управления соответствующего фонда и также представляет собой федеральный закон. Исполнение бюджетов контролируется органами государственного финансового контроля.
ГЛАВА 2. РЕТРОСПЕКТИВНЫЙ АНАЛИЗ СТАНОВЛЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Бюджетная система дореволюционной России
Первым источником поступлений в княжескую казну на Руси была дань, которую собирал князь с подвластных земель. Дань име-ла натуральную форму и собиралась в виде скота, мехов, меда, вос-ка, продовольствия. Кроме того, в пользу князя собирались пошли-ны и штрафы: судебные — виры, дорожные — мыт, пошлина с брака — выводная куница. По мере укрепления власти князя уста-навливались места сбора дани и ответственные за ее сбор лица, а сама дань принимает форму подати. С XIII в. начинает складывать-ся система посошного обложения. Единицей обложения становится соха, двор, тягло. В период татаро-монгольского ига в пользу ордынских ханов собирался налог «ордынский выход».
В XV в. с образованием Русского централизованного госу-дарства посошная подать стала собираться в пользу Московского князя. Доходами казны были также таможенный, соляной, ка-бацкий и другие сборы.
В XV в. в России начинает складываться двухзвенная бюд-жетная система унитарного государства, состоящая из велико-княжеской казны (бюджета государства) и местных бюджетов, которые соответственно формировались за счет княжеских (т. е. государственных) налогов и местных сборов.
Местные налоги были введены в Русском государстве также в XV в. Для содержания царских наместников и волостителей, выполнения ими возложенных на них административных и су-дебных функций, для решения местных хозяйственных задач с местного населения собирались денежные и натуральные сборы: конское пятно (за клеймение), тамга (за продажу товара), весчее (за взвешивание), гостиное (за пользование торговым помеще-нием), померное (за измерение) и др.
В 1551 г. Иван IV провел земскую реформу. В этом же году Стоглавый собор утвердил «Уставную земскую грамоту». В стране было введено земское самоуправление. Власть царских наместников была упразднена. Вместо них на местах стали земские старосты, которые руководили земскими избами, творившими суды и соби-равшими налоги. Налог «посошный окуп», заменявший взимаемые с населения наместничьи сборы, начал поступать в государеву казну, из которой стали выделять средства на содержание земских изб и финансирование местных мероприятий.
В XVI в. сбором налогов стали ведать созданные территори-альные органы — чети: Владимирская, Галицкая, Костромская, Новгородская, Устюжская. В первой четверти XVII в. на содер-жание стрельцов вводится стрелецкая подать. Население было обязано не только платить налоги, но и нести другие повинно-сти (строительство и ремонт дорог и мостов, поставка подвод, прием на постой представителей власти). С городского населе-ния, кроме того, взимались оброки с лавок, кузниц, мастерских, мельниц и др. С народов Поволжья, Урала, Сибири собирался ясак, главным образом мехами. Помимо прямых налогов суще-ствовали косвенные, которые стали поступать в казну с введени-ем в середине XVI в. винных откупов.
Первый в России бюджет — смета государственных доходов и расходов — был составлен в 1645 г. В городах составлялись горо-довые сметы доходов и расходов. Эта система действовала до петровских реформ.
В 1679 г. вместо стрелецкой подати и других сборов вводится подворный налог. Общая сумма налога назначалась правительст-вом, а крестьянские общины и посады раскладывали ее между собой по дворам.
После проведения переписи населения в 1722 г. подворный налог заменяется подушной податью, которая взималась с лиц мужского пола (кроме дворянства, духовенства и чиновничест-ва). Подушная подать была одним из главных источников дохо-дов государственного бюджета. В 1796 г. на ее долю приходилось около 34% всех доходов.
Наряду с прямыми и косвенными налогами население, глав-ным образом крестьянство, несло мирские повинности, которые имели натуральную и денежную формы. Повинности были обя-зательные (содержание органов волостного и сельского управле-ния, содержание дорог и др.) и необязательные (строительство церквей, школ, больниц, содержание пожарной охраны и др.). Они взимались по раскладке среди населения. В 1851--1854 гг. мирские повинности законодательно были оформлены в земские повинности и земские сборы. Кочевые народы с 1824 г. платили кибиточную подать.
Реформы 60-х годов XIX в. внесли некоторые изменения в на-логовую систему. В 1863 г. подушная подать с мещан заменяется налогом с недвижимого имущества. В 1865 г. вводится промысловый налог, т. е. сбор с документов на право заниматься торговлей и промыслами. В 1861 г. вместо винных откупов вводится акциз на производство спиртных напитков. В 1875 г. вместо подушной пода-ти с крестьян введен поземельный налог. Он взимался с земли кре-стьян и дворян. Основную сумму (свыше 75%) этого налога вноси-ли крестьяне. Важным источником бюджетных доходов были кос-венные налоги, получаемые в основном от акциза и винной монопо-лии, введенной в 1894 г.
Менялся и аппарат управления государственным и местными бюджетами. С созданием в 1802 г. функциональных министерств (Министерство внутренних дел, Министерство финансов и др.) на местах организуются подведомственные им государственные учреждения, то есть вертикальная система учреждений государственного управления. Например, территориальными органами Министерства финансов были на губернском уровне казенные палаты, на уездном — казначейства.
Казенные палаты раскладывали на население налоги, вели учет поступления налогов и расходов. Казначейства принимали и хранили средства, поступающие в казну в виде налогов, выда-вали денежные средства на финансирование мероприятий, осу-ществляемых на местах. С 1817 г. они ведали казенными мага-зинами, торговавшими алкогольной продукцией, контролирова-ли винокуренные заводы. В свою очередь за деятельностью ка-зенных палат и казначейств наблюдали губернаторы.
В 1864 г. вышло «Положение о губернских и уездных зем-ских учреждениях», в соответствии с которым в России были созданы органы местного самоуправления — земства. Предста-вительным (распорядительным) органом земств были земские и уездные собрания. Членами этих органов были гласные (депутаты), избираемые по трем куриям (уездных землевладель-цев, городских избирателей и выборных от сельских общин). Гласные собирались раз в год на сессию, на которой рассматри-вались хозяйственные и финансовые вопросы деятельности земств, утверждались сметы доходов и расходов земств и отчет о деятельности исполнительных органов земств. Исполнительным органом земств были губернские уездные управы, избираемые на три года. Председатели губернских управ утверждались мини-стром внутренних дел, а уездных — губернаторами.
Земства ведали местными хозяйственными делами, местны-ми дорогами, организацией школьного образования и медицин-ского обслуживания населения.
Финансовыми средствами для выполнения возложенных на земства функций были земские бюджеты, формировавшиеся за счет существовавших до этого и переданных земствам земских повинностей и сборов.
Земские повинности взимались независимо от уровня зажиточ-ности плательщика и предназначались для финансирования целе-вых расходов, например, на содержание школ, больниц, пожарной охраны, полиции и др. Земские повинности устанавливались либо государством, либо губернскими и уездными земствами.
Другим источником земских бюджетов были земские сборы, которые взимались с земель и другого недвижимого имущества, с промысловых патентов, покупаемых за право заниматься ка-ким-либо промыслом. Земские сборы составляли более 60% до-ходов земских бюджетов.
Крупным источником земских бюджетов (до 25% общих до-ходов) были пособия из государственного бюджета.
Земские бюджеты включали обязательные и необязательные расходы. Обязательные расходы были приоритетны и предна-значались для финансирования содержания органов местного управления, тюрем, мировых судей, дорожного хозяйства и др. К необязательным расходам относились расходы на здравоохра-нение, содержание школ и др.
В волостях были волостные бюджеты, формировавшиеся за счет так называемых мирских доходов, в том числе волостных и сельских сборов, доходов от принадлежащего сельским общест-вам имущества, от сдачи в аренду мирских земель и др.
Городские бюджеты формировались за счет доходов от город-ских предприятий (боен, бань, водопроводов и др.), сдачи в аренду земельных участков, сборов с недвижимого имущества городских жителей, сборов с владельцев лошадей, конских экипажей и др.
Местные бюджеты не входили в состав государствен-ного бюджета России. Таким образом, в России до революции дейст-вовала двухзвенная бюджетная система унитарного государства.
2.2. Бюджетная система СССР
В первые месяцы после Октябрьской революции 1917 г. вследствие развала органов государственного и местного управ-ления, саботажа чиновников и банков поступление налогов в бюджетную систему практически прекратилось. Для финансиро-вания неотложных нужд новые органы власти вынуждены были прибегнуть к контрибуции с имущих слоев населения, главным образом, как писали в то время, «с купцов и спекулянтов, на-жившихся за время войны и расходующих непроизводительно свои капиталы». Пролетарская революция. — 1925. — №3 — С. 162, 163. До ноября 1918 г. в 57 губерниях в виде кон-трибуций было мобилизовано в бюджет 816,5 млн. руб.
Успешное существование нового строя напрямую зависело от состояния финансов в стране. Уже 17 мая 1918 г. открылся Все-российский съезд представителей финансовых отделов Советов, на котором глава правительства В.И. Ленин, выступая с докла-дом, подчеркнул:
— Мы должны во что бы то ни стало добиться прочных финансовых преобразований, но надо помнить, что всякие радикальные реформы наши обречены на неудачу, если мы не будем иметь успеха в финан-совой политике. Ленин В.И. Полн. собр. соч. — Т. 36 — С. 351
Исходя из тяжелого экономического положения в стране было признано необходимым перейти к строгой централизации в области финансов, с тем чтобы обеспечить поступление средств в бюджет и их эффективное использование. Это положение стало основопола-гающим в формировании финансовой политики Советского государ-ства на всех последующих этапах истории СССР.
Эти принципы были зафиксированы в июле 1918 г. в первой Конституции РСФСР, в статье 79 которой были сформулирова-ны цели государственной финансовой политики:
Финансовая политика РСФСР в настоящий переходный момент дик-татуры трудящихся способствует основной цели — экспроприации буржуазии и подготовления условий для всеобщего равенства граждан республики в области производства и распределения богатств. В этих целях она ставит себе задачей предоставить в распоряжение органов советской власти все необходимые средства для удовлетворения мест-ных и общегосударственных нужд Советской республики, не останав-ливаясь перед вторжением в право частной собственности. Конституция 1918 г. установила федеративное устройство РСФСР и заложила основы бюджетного устройства государства. Принцип централизации всех финансов выразился в установле-нии единства государственного бюджета и всей финансовой сис-темы Российской Федерации, включении государственных дохо-дов и расходов в общегосударственный бюджет. Вместе с тем в Конституции предусматривалось разделение государственного и территориальных бюджетов (бюджетов автономных республик и областей), т. е. разделение государственных и территориальных доходов и расходов. Государственные бюджеты Украинской Со-циалистической Республики и Белорусской Социалистической Республики существовали отдельно.
В 1920 г. доходная часть государственного бюджета имела следующие состав и структуру (%):
Доходы от государственных предприятий, имуществ и угодий 97,5
в том числе:
от промышленности 35,6
транспорта 14,1
сельского хозяйства 5,1
налоги и сборы 0,3
прочие поступления 2,2
Территориальные бюджеты формировались за счет: поступ-лений от налогов, устанавливаемых губернскими, уездными, го-родскими, волостными Советами, взимаемыми на местные нуж-ды; надбавок (в пределах 40%) к государственному подоходному налогу; доходов от местных советских предприятий и имущест-ва; ссуд и пособий из государственного бюджета.
Однако в условиях военного времени, экономической разру-хи, отсутствия средств в местных бюджетах (например, в 1919 г. расходы местных бюджетов Петроградской губернии составили 950 млн. руб., а поступления от местных налогов — 44 млн. руб., или 4,6%) сессией ВЦИК в июне 1920 г. было принято решение о слиянии государственного и территориальных бюджетов.
С окончанием Гражданской войны, переходом к новой эко-номической политике (нэпу) и восстановлению народного хозяй-ства в связи с необходимостью стабилизации финансов, усиления хозрасчетных отношений, в том числе в местном хозяйстве, и по-вышения экономической деятельности местных Советов в октяб-ре 1921 г. ВЦИК принял Постановление «О мерах по упорядоче-нию финансового хозяйства», в соответствии с которым государ-ственный и территориальные бюджеты были разъединены.
С образованием в 1922 г. Союза Советских Социалистиче-ских Республик и выходом в 1924 г. Конституции СССР были внесены изменения в бюджетную систему. Образуется государст-венный бюджет СССР, в который вошли государственные бюд-жеты социалистических республик, составляющих СССР, был создан союзный бюджет, на который было возложено финансо-вое обеспечение общесоюзных нужд и мероприятий, главным образом в области хозяйственного и культурного строительства и оборонного значения.
При формировании доходной части всех бюджетов использо-вался принцип подведомственности, в соответствии с которым предприятия и хозяйственные организации были распределены между различными уровнями власти и вносили отчисления от прибылей в соответствующий бюджет. Таким образом, предпри-ятия союзного подчинения, т. е. находившиеся в ведении союз-ных ведомств, вносили свои платежи из прибыли в союзный бюджет, а предприятия (республиканского, областного, город-ского подчинения) — в соответствующие бюджеты. В свою оче-редь из соответствующих бюджетов финансировались предпри-ятия, организации и учреждения союзного, республиканского и местного подчинения.
Следовательно, доходы союзного бюджета формировались за счет общесоюзных государственных доходов, главным из кото-рых были отчисления от прибылей предприятий союзного под-чинения и общегосударственные налоги и доходы, например, доходы от внешнеэкономической деятельности.
Следует отметить, что местные бюджеты (бюджеты автоном-ных республик, краевые, областные, городские, районные, а с 1929--1930 гг. — сельские бюджеты) не включались в состав бюджетов союзных республик и в государственный бюджет СССР.
Большую роль в развитии народного хозяйства и бюджетной системы СССР сыграла налоговая реформа 1930 --1932 гг. Она зало-жила основы налоговой системы, главные элементы которой суще-ствуют и в настоящее время. В ходе реформы было унифицировано 86 действовавших ранее платежей в бюджет, устранена многократ-ность обложения налогоплательщиков, укреплен финансовый кон-троль за хозяйственной деятельностью предприятий. Около 60 налогов и сборов были объединены в основные платежи — налог с оборота, отчисления от прибыли государственных предприятий и подоходный налог для кооперативных предприятий.
В ходе налоговой реформы был введен принципиально новый метод формирования доходов территориальных бюджетов. В соот-ветствии с Постановлением ЦИК и СНК «О республиканских и местных бюджетах» от 21 декабря 1931 г.» в территориальные бюджеты стала передаваться часть государственных доходов — налога с оборота, поступлений от реализации государственных займов и др. Передача этих средств осуществлялась в порядке бюджетного регулирования в виде процентных отчислений от общегосударственных налогов и доходов, ставших регулирую-щими источниками для сбалансирования территориальных бюд-жетов. Общность источников доходов стала важным фактором усиления связи между всеми бюджетами, входящими в бюджетную систему СССР. В дальнейшем этот принцип стал распро-страняться на другие общегосударственные источники. Он ис-пользуется и в ныне действующей бюджетной системе России.
Окончательное формирование бюджетной системы СССР связано с Конституцией 1936г. Усиление централизованного начала в управлении народным хозяйством и финансами госу-дарства нашло отражение в статье 14 Конституции СССР, где было зафиксировано, что к ведению союзных органов власти относилось не только утверждение государственного бюджета СССР и отчета о его исполнении, но и установление налогов, поступающих в союзный бюджет, бюджеты союзных республик и местные бюджеты.
Тенденция к централизации выразилась и в Постановлении СНК СССР от 10 июля 1938 г., в соответствии с которым в го-сударственный бюджет СССР были включены местные бюдже-ты. В 1938 г. в государственный бюджет СССР также был вклю-чен бюджет государственного социального страхования.
Таким образом вплоть до 1991 г. бюджетная система страны имела следующую схему построения (рис.1):
рис.1. Схема построения бюджетной системы СССР до 1991г.
В зависимости от степени централизации распределение фи-нансовых ресурсов между бюджетами менялось, что можно про-следить по следующим данным:
1928/29 г 1938 г 1946 г 1965 г 1988 г
Государственный бюджет СССР (расходы)
100%
100%
100%
100%
100%
в том числе союзный бюджет
60,7%
72,2%
79,5%
42,5%
56,9%
Бюджеты союзных республик
39,3%
27,8%
20,5%
57,5%
43,1%
из них бюджеты АССР и ме-стные бюджеты
26,5%
21,5%
13,9%
20,8%
15,9%
2.3. Современное бюджетное устройство Российской Федерации
Федеральный бюджет — форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации. Динамика доходов бюджета за 2000-2004 гг. приведена в табл. 1.3.2.
Федеральный бюджет и свод бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами и бюджетов государственных внебюджетных фондов) образуют консолидированный бюджет Российской Федерации.
Начиная с 2005 г. в Федеральный бюджет поступают налоговые доходы в соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса РФ. Перечислим доли некоторых налогов в %:
· налог на прибыль организаций (в части федерального бюджета) — 100 %;
· налог на добавленную стоимость — 100 %;
· акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья — 50 %;
· акцизы на спиртосодержащую продукцию — 50 %;
· акцизы на табачную продукцию — 100 %;
· акцизы на автомобильный бензин — 40 %;
· акцизы на автомобили легковые и мотоциклы — 100 %;
продолжение
--PAGE_BREAK--
· налога на добычу полезных ископаемых — 100 %;
· сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) — 70 %;
· сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) — 100 %;
· водный налог — 100 %;
· единый социальный налог (в части федерального бюджета) — 100 %;
· государственная пошлина (в части федерального бюджета) — 100 %.
Неналоговые доходы федерального бюджета указаны в статье 51 Бюджетного кодекса РФ. Примерами являются следующие виды платежей, %:
· доходы от использования государственного имущества и платных услуг в бюджетных организациях (после уплаты налогов и сборов) — 100%;
· часть прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов — в размерах, устанавливаемых Правительством РФ;
· лицензионный сбор на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции — 100 %;
· прочие лицензионные сборы — 100 %;
· таможенные пошлины и таможенные сборы — 100 %;
· плата за пользование водными объектами — 100 %;
· плата за негативное воздействие на окружающую среду — 20 %;
· консульские сборы — 100 %;
· патентные пошлины — 100 %;
Динамика доходов Федерального бюджета за 2000-2004 гг. (в млн. рублей) www.minfin.ru.Отчеты об исполнении федерального бюджета Министерства финансов РФ
Табл. 1.3.2
Виды доходов
2000
2001
2002
2003
2004
Налоговые доходы
1131802
1460398
2035598
2394160
3154341
в том числе:
Налоги на прибыль
205 650
217 366
512 924
537 303
648 209
Налоги на товары и услуги
504 932
845 547
970 977
1135752
1188151
Таможенные пошлины
229 224
331 340
323 369
452 789
859 737
Платежи за природные ресурсы
18 569
49 693
214 237
249 508
434 253
Прочие налоги
6 407
16 452
14 091
18 808
23 991
Неналоговые доходы
74 104
119 069
153 123
176 724
221 996
в том числе:
Доходы от государственного имущества
31 274
56 991
79 624
112 687
169 394
Доходы от внешнеэкономической деятельности
37 406
51 506
65 423
52 924
38 470
Прочие неналоговые доходы
5 424
10 572
8 076
11 113
14 132
Доходы целевых бюджетных фондов
92 915
14 512
15 130
14 349
14 075
ВСЕГО ДОХОДОВ
1131 802
1593978
2204726
2586197
3426334
В доходах федерального бюджета также учитываются прибыль Банка России, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, — по нормативам, установленным федеральными законами и доходы от внешнеэкономической деятельности.
Структура доходов Федерального бюджета за 2000-2004 гг. (в процентах) Составлена по данным табл. 1.3.2.
Табл. 2.3.2
Виды доходов
2000
2001
2002
2003
2004
Налоговые доходы
85
92
92
92
92
в том числе:
Налоги на прибыль
18
14
23
21
19
Налоги на товары и услуги
44
53
43
43
35
Таможенные пошлины
20
21
15
18
24
Платежи за природные ресурсы
2
3
10
10
13
Прочие налоги
1
1
1
1
1
Неналоговые доходы
7
7
7
7
7
в том числе:
Доходы от государственного имущества
3
4
4
4
5
Доходы от внешнеэкономической деятельности
3
3
3
3
1
Прочие неналоговые доходы
1
1
1
1
1
Доходы целевых бюджетных фондов
8
1
1
1
1
ВСЕГО ДОХОДОВ
100
100
100
100
100
продолжение
--PAGE_BREAK--
Исходя из табл. 1.3.2 и 2.3.2, можно сделать следующие выводы: структура доходов бюджета по группам достаточно стабильна, основная доля платежей приходится на налоговые поступления. Наметилась слабая тенденция снижения доли налога на прибыль и налогов на товары и услуги.
Бюджет субъекта Российской Федерации — форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта Федерации.
В бюджетах субъектов в соответствии с бюджетной классификацией раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств субъектов Федерации в связи с осуществлением органами государственной власти субъектов Федерации полномочий по предметам ведения субъектов Федерации и полномочий по предметам совместного ведения и расходных обязательств субъектов Федерации, осуществляемых за счет субвенций из Федерального бюджета.
Бюджет субъекта и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Федерации (без учета трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.
Собственные доходы бюджетов субъектов Федерации от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами Федерации федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично — в процентной доле, утверждаемой законодательными органами субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет. Законодательные органы субъектов Федерации вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации.
Впервые с 2005 г. в Бюджетном кодексе РФ (ст. 56) четко определен перечень федеральных налогов и их доля отчислений в региональные бюджеты, например, %:
· налога на прибыль организаций (региональная ставка налога) — 100%;
· налог на доходы физических лиц — 70 %;
· налог на наследование или дарение — 100 %;
· акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья — 50 %;
· акцизы на спиртосодержащую продукцию — 50 %;
· акцизы на автомобильный бензин — 60 %;
· акцизы на алкогольную продукцию — 100 %;
· акцизы на пиво — 100 %;
· налог на добычу полезных ископаемых — 100 %;
· сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) — 30 %;
· сбор за пользование объектами животного мира — 100 %;
· единый налог по упрощенной системе налогообложения — 90 %;
· единый сельскохозяйственный налог — 30 %;
Указанные налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов Федерации в соответствующие местные бюджеты в порядке, предусмотренном ст. 58 Бюджетного кодекса. Виды неналоговых поступлений в региональный бюджет отражены в ст. 57 Бюджетного кодекса:
· часть прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации (после уплаты налогов) — в размерах, устанавливаемых законами субъектов Федерации;
· плата за негативное воздействие на окружающую среду — 40 %;
· платежи за пользование лесным фондом — 100 %.
Анализ динамики и структуры доходов позволяет сделать следующие выводы:
— за последние пять лет доля налоговых поступлений в среднем составляет 52%. Из них основные платежи приходятся на налоги на прибыль, на товары и услуги, налог на имущество;
— доля неналоговых поступлений остается примерно на уровне 5 % от доходов областного бюджета;
— суммы безвозмездных перечислений из бюджетов других уровней в среднем составляют 33 %;
— доходы от предпринимательской деятельности остаются на одном уровне и составляют всего 2 % от общей суммы доходов бюджета.
Бюджет муниципального образования — форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования.
Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов. В местные бюджеты после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме поступают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.
В местный бюджет поступают ассигнования на финансирование отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления, ассигнования на финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов Федерации, ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений органов государственной власти, которые привели к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципальных образований, а также другие неналоговые доходы, поступающие в местные бюджеты в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами, законами субъектов Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления.
До разграничения государственной собственности на землю в местный бюджет в полном объеме поступают доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных в границах муниципальных образований и предназначенных для целей жилищного строительства. Состав налоговых и неналоговых доходов, которые зачисляются в местные бюджеты, определен в ст. 61 и 62 Бюджетного кодекса:
· собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов;
· отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов, передаваемые местным бюджетам (ст. 52, 58, 63 Бюджетного кодекса).
Неналоговые доходы местных бюджетов учитываются и формируются в соответствии со ст. 41 — 46 Бюджетного кодекса, в том числе за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, — в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.
Государственным долгом Российской Федерацииявляются долговые обязательства Российской Федерации перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями. Государственный долг Российской Федерации полностью и без условий обеспечивается всем находящимся в федеральной собственности имуществом, составляющим государственную казну. Долговые обязательства Российской Федерации не должны превышать по срокам погашения 30 лет и могут существовать в форме:
· кредитных соглашений и договоров;
· государственных займов в виде ценных бумаг;
· договоров о бюджетных кредитах от бюджетов других уровней;
· договоров о предоставлении Российской Федерацией государственных гарантий;
· договоров о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств Российской Федерации прошлых лет.
Долговые обязательства Российской Федерации по срокам погашения подразделяются:
— краткосрочные — до одного года;
— среднесрочные — свыше одного года до пяти лет;
— долгосрочные — свыше пяти лет до 30 лет.
Долговые обязательства субъекта Федерации не должны превышать 30 лет и могут существовать в таких же формах, что и обязательства Российской Федерации.
Муниципальный долг — совокупность долговых обязательств муниципального образования. Муниципальный долг полностью обеспечивается всем муниципальным имуществом, составляющим муниципальную казну. Долговые обязательства должны быть погашены в срок до 10 лет и могут существовать в следующих формах:
· кредитные соглашения и договора;
· займы в виде муниципальных ценных бумаг;
· договоры о бюджетных кредитах от бюджетов других уровней;
· договоры о предоставлении муниципальных гарантий.
Государственные внешние заимствования Российской Федерации используются для покрытия дефицита федерального бюджета, а также для погашения государственных долговых обязательств Российской Федерации.
Государственные и муниципальные внутренние заимствования используются для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов, а также для финансирования расходов соответствующих бюджетов в пределах расходов на погашение государственных и муниципальных долговых обязательств.
Динамика государственного долга представлена в табл. 3.3.2 и 4.3.2.
Подавляющий объём государственного внутреннего долга приходится на государственные ценные бумаги (ГКО и ОФЗ). Объём товарных обязательств перед населением России, обязательств по векселям Министерства финансов РФ, государственным гарантиям и ряду прочих обязательств в настоящее время незначителен. Проведение в настоящее время пенсионной реформы предполагает выпуск для институциональных инвесторов привлекательных инструментов — государственных сберегательных облигаций (ГСО). Министерство финансов РФ планирует скорректировать порядок расчетов купонного дохода для ГСО.
Государственный внутренний долг Российской Федерации в 2000-2004 гг.(в млрд. рублей) www.minfin.ru.Департамент управления государственным внутренним долгом.
Таблица 3.3.2
Долг на 1 января
2000
2001
2002
2003
2004
Внутренний долг, всего
530
532
511
655
664
Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО)
7
3
20
19
3
Облигации федеральных займов (ОФЗ)
514
506
471
625
650
Прочие долги
9
23
20
11
11
Проблемы в области внешнего государственного долга возникли в связи с тем, что после распада СССР Российская Федерация взяла на себя значительные финансовые обязательства бывшей сверхдержавы.
Динамику изменения величины и структуры долга можно проследить по данным таблицы 4.3.2.
Государственный внешний долг Российской Федерации в 2000-2004 гг (в млрд. долларов США) www.minfin.ru Интернет-сайт Министерства финансов РФ
Таблица 4.3.2
Долг на 1 января
2000
2001
2002
2003
2004
Задолженность кредиторам Парижского клуба
42,8
47,5
42,3
44,7
47,7
Задолженность кредиторам — не членам Парижского клуба
18,0
19,5
14,8
7,7
7,0
Коммерческая задолженность
6,0
6,7
6,1
3,4
3,8
Задолженность международным финансовым организациям
19,4
16,1
15,2
13,9
12,0
Еврооблигации
15,7
36,4
35,3
36,9
35,7
ОВГВЗ*
11,1
10,8
10,0
9,3
7,3
Кредиты Банка России
6,4
6,4
6,4
6,2
6,2
Внешний долг, всего
148,4
143,4
130,1
122,1
119,7
* ОВГВЗ — облигации внутреннего государственного валютного займа.
Несмотря на постоянное снижение внешнего долга и его доли в валовом внутреннем продукте (ВВП), структура его в настоящее время не совсем оптимальна. Около половины обязательств не являются рыночными (долги правительствам иностранных государств), что приводит к невозможности использования преимуществ текущей ситуации на финансовых рынках при управлении этой частью долга.
Существенное значение имеет завершение процесса урегулирования долга бывшего СССР Лондонскому клубу кредиторов, коммерческой задолженности, Международному инвестиционному банку, Международному банку экономического сотрудничества. Это позволило перейти к активной политике по управлению внешним долгом, восстановить доступ Российской Федерации на внешние кредитные рынки.
Долговые обязательства государства сопровождаются существенными расходами по их обслуживанию (таблица 5.3.2.), доля таких расходов достаточно обременительна.
Расходы федерального бюджета (в млрд. Рублей) www.minfin.ru. Отчеты об исполнении федерального бюджета Министерства финансов РФ
Таблица 5.3.2.
Расходы федерального бюджета
2000
2001
2002
2003
2004
Расходы по обслуживанию государственного долга, млрд рублей
249
231
230
221
205
В % ко всем расходам федерального бюджета
24
17
11
9
8
продолжение
--PAGE_BREAK--
Положительным фактором является снижение с 2000 г. доли по обслуживанию государственного долга в общей сумме расходов Федерального бюджета.
Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, законодательно установленным разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству Российской Федерации, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году за счет средств соответствующих бюджетов.
Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие и капитальные расходы. Группировка расходов бюджетов на текущие и капитальные устанавливается экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации. Средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов и государственных или муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам и государственным или муниципальным гарантиям, отражаются в составе расходов бюджетов со знаком «минус».
Капитальные расходы бюджетов — часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой, средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на проведение капитального ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности соответственно Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, другие расходы бюджета, включенные в капитальные расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов. В составе капитальных расходов бюджетов может быть сформирован бюджет развития. Порядок и условия формирования бюджета развития определяются федеральным законом.
Текущие расходы бюджетов — часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией.
Предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах:
· ассигнований на содержание бюджетных учреждений;
· средств на оплату по государственным или муниципальным контрактам;
· трансфертов населению;
· ассигнований на обязательные выплаты населению;
· ассигнований на осуществление отдельных государственных полномочий;
· ассигнований на компенсацию дополнительных расходов по решениям органов государственной власти;
· бюджетных кредитов юридическим лицам;
· субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам;
· инвестиций в уставные капиталы юридических лиц;
· межбюджетных трансфертов;
· кредитов и займов внутри страны за счет государственных внешних заимствований;
· кредитов иностранным государствам;
· средств на обслуживание долговых обязательств.
Финансирование новых видов расходов бюджетов или увеличение финансирования существующих видов расходов бюджетов может осуществляться только с начала очередного финансового года при условии их включения в закон о бюджете либо в текущем году после внесения изменений в закон о бюджете при наличии дополнительных поступлений в бюджет или при сокращении расходов по отдельным статьям бюджета. В законе о бюджете на очередной финансовый год указывается перечень законодательных актов, действие которых отменяется или приостанавливается на очередной финансовый год в связи с тем, что бюджетом не предусмотрены средства на их реализацию. В случае, если расходы на реализацию законодательного акта частично обеспечены источниками финансирования в соответствующем законе о бюджете, в законе о бюджете указывается, в какой части не предусмотрено финансирование законодательного акта. Если в процессе исполнения бюджета происходит увеличение объема поступлений доходов бюджета сверх сумм, установленных законом о бюджете на соответствующий год, дополнительные доходы в первоочередном порядке направляются на финансирование расходов, предусмотренных законодательными и нормативными актами, не обеспеченными или обеспеченными частично источниками финансирования в бюджете на соответствующий год.
Расходные обязательства Российской Федерации возникают в результате принятия федеральных законов, заключения Российской Федерацией или от имени Российской Федерации договоров, принятия федеральных законов, предусматривающих предоставление из федерального бюджета межбюджетных трансфертов. Расходные обязательства Российской Федерации исполняются за счет собственных доходов и источников покрытия дефицита Федерального бюджета. В случаях, установленных федеральными законами, расходные обязательства Российской Федерации исполняются за счет средств государственных внебюджетных фондов.
Федеральные законы, предусматривающие предоставление субвенций из Федерального фонда компенсаций, должны содержать порядок расчета нормативов для определения общего объема субвенций на исполнение соответствующих расходных обязательств субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) и ежегодно вводиться в действие федеральным законом о Федеральном бюджете на очередной финансовый год при условии утверждения данным законом соответствующих субвенций бюджетам субъектов Федерации (местным бюджетам).
Процедуры санкционирования расходов федерального бюджета действуют в целях исключения финансирования расходов, которые не предусмотрены законами о федеральном бюджете или не обеспечены поступлениями доходов и федеральными займами. Порядок и правила санкционирования расходов федерального бюджета устанавливаются Федеральным казначейством. На основании сводной бюджетной росписи федерального бюджета и ассигнований из федерального бюджета, сообщенных Федеральным казначейством, орган, исполняющий бюджет, доводит объемы бюджетных ассигнований из федерального бюджета до нижестоящих распорядителей и получателей средств федерального бюджета через органы Федерального казначейства.
Санкционирование расходов Федерального бюджета включает:
· утверждение и доведение бюджетных ассигнований до распорядителей и получателей средств Федерального бюджета;
· утверждение и доведение до распорядителей и получателей средств Федерального бюджета лимитов бюджетных обязательств;
· принятие денежных обязательств получателями средств Федерального бюджета;
· подтверждение денежных обязательств федерального бюджета.
Анализ бюджетных расходов можно проводить в целом, по отраслевому признаку, по статьям затрат. Исходя из функциональной классификации расходов, расходы федерального бюджета представлены в таблице 6.3.2, а их структура — в таблице 7.3.2.
Динамика расходов Федерального бюджета за 2000-2004 гг. (в млрд. рублей) www.minfin.ru.Отчеты об исполнении федерального бюджета Министерства финансов РФ
Таблица 6.3.2.
Вид расходов
2000
2001
2002
2003
2004
Государственное управление
25
42
56
67
81
Национальная оборона
192
248
295
356
430
Правоохранительная деятельность
105
149
190
248
315
Фундаментальные исследования
17
24
31
42
47
Промышленность
35
44
105
69
81
Сельское хозяйство
13
24
28
32
35
Образование
38
54
82
100
122
Здравоохранение
17
23
32
39
49
Социальная политика
68
112
485
139
154
Обслуживание государственного долга
249
231
230
221
205
Финансовая помощь бюджетам других уровней
101
230
318
796
904
ВСЕГО расходов
1 019
1 322
2 054
2 359
2 696
Структура функциональных расходов Федерального бюджета за 2000-2004 гг. (в процентах) Составлена по данным таблицы 6.3.2.
Таблица 7.3.2.
Вид расходов
2000
2001
2002
2003
2004
Государственное управление
2
3
3
3
3
Национальная оборона
19
19
14
15
16
Правоохранительная деятельность
10
11
9
11
12
Фундаментальные исследования
2
2
2
2
2
Промышленность
3
3
5
3
3
Сельское хозяйство
1
2
1
1
1
Образование
4
4
4
4
5
Здравоохранение
2
2
2
2
2
Социальная политика
7
8
24
6
6
Обслуживание государственного долга
24
17
11
9
8
Финансовая помощь бюджетам других уровней
10
17
15
34
34
ВСЕГО расходов
100
100
100
100
100
За прошедшие пять лет расходы на национальную оборону и обеспечение правоохранительной деятельности государства составляли примерно 27 % от всей суммы расходов. Снижалась доля расходов по обслуживанию государственного долга — с 24 % в 2000 г. до 8 % в 2004 г. Финансовая помощь бюджетам других уровней напротив росла — с 10 % в 2000 г. до 34 % в 2004 г.
Расходные обязательства субъекта Российской Федерации закреплены в статье 85 Бюджетного кодекса РФ и возникают в результате:
— принятия законов субъекта Российской Федерации, а также заключения субъектом Федерации договоров при осуществлении органами государственной власти полномочий по предметам ведения субъектов Федерации;
— принятия законов субъекта Федерации, предусматривающих предоставление из бюджета субъекта Федерации межбюджетных трансфертов;
— принятия нормативных правовых актов субъекта Федерации при осуществлении органами государственной власти субъекта Федерации полномочий, которые в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» подлежат финансовому обеспечению за счет субвенций из Федерального бюджета.
Расходные обязательства субъекта Федерации устанавливаются органами государственной власти субъекта Федерации самостоятельно и исполняются за счет собственных доходов и источников покрытия дефицита бюджета субъекта Федерации. В случаях, установленных федеральными законами, регулирующими деятельность территориальных государственных внебюджетных фондов, расходные обязательства субъекта Федерации могут исполняться за счет средств соответствующих территориальных государственных внебюджетных фондов. Расходные обязательства субъекта Федерации по предоставлению субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями субъектов Федерации исполняются путем предоставления местным бюджетам субвенций из регионального фонда компенсаций. Законы субъекта Федерации, предусматривающие предоставление местным бюджетам субвенций из регионального фонда компенсаций, должны содержать порядок расчета нормативов для определения общего объема субвенций на исполнение соответствующих расходных обязательств муниципальных образований и ежегодно вводиться в действие законом субъекта Федерации о бюджете субъекта Федерации на очередной финансовый год.
Органы государственной власти субъекта Федерации самостоятельно определяют размеры и условия оплаты труда государственных гражданских служащих субъекта Федерации и работников государственных учреждений субъекта Федерации. Органы государственной власти субъекта Федерации не вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти.
Органы государственной власти субъекта Федерации вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, не отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти, органов местного самоуправления и не исключенных из компетенции органов государственной власти субъекта Федерации федеральными законами, законами субъекта Федерации, только при наличии соответствующих средств бюджета субъекта Федерации (за исключением дотаций, субсидий и субвенций из федерального бюджета).
Расходные обязательства муниципального образования по осуществлению отдельных государственных полномочий устанавливаются органами местного самоуправления самостоятельно и исполняются за счет собственных доходов и источников покрытия дефицита соответствующего местного бюджета.
Расходные обязательства муниципального образования, возникшие в результате принятия нормативных правовых актов органов местного самоуправления при осуществлении указанными органами отдельных государственных полномочий в соответствии с федеральными законами (законами субъекта Российской Федерации), исполняются за счет субвенций из регионального фонда компенсаций.
Органы местного самоуправления самостоятельно определяют размеры и условия оплаты труда депутатов, выборных должностных лиц местного самоуправления, осуществляющих свои полномочия на постоянной основе, муниципальных служащих, работников муниципальных унитарных предприятий и учреждений. В муниципальном образовании, которому предоставляются дотации из бюджета субъекта Федерации или дотации из бюджета муниципального района, размер оплаты труда депутатов, выборных должностных лиц местного самоуправления, осуществляющих свои полномочия на постоянной основе, муниципальных служащих, работников муниципальных унитарных предприятий и учреждений устанавливается не выше предельных значений, установленных законом субъекта Федерации.
Органы местного самоуправления не вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Федерации, за исключением случаев, установленных соответственно федеральными законами, законами субъектов Федерации.
Органы местного самоуправления вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, не отнесенных к компетенции органов местного самоуправления других муниципальных образований, органов государственной власти, и не исключенные из их компетенции федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, только при наличии собственных финансовых средств (за исключением субсидий, субвенций и дотаций, предоставляемых из федерального бюджета и бюджета субъекта Федерации).
Органы местного самоуправления обязаны вести реестры расходных обязательств. Под реестром расходных обязательств понимается свод нормативных актов и заключенных органами местного самоуправления договоров, предусматривающих возникновение расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств соответствующих бюджетов. Реестр расходных обязательств муниципального образования ведется в порядке, установленном местной администрацией и представляется органом местного самоуправления в исполнительный орган государственной власти субъекта Федерации.
продолжение
--PAGE_BREAK--