БЕЛКООПСОЮЗ
Учреждение образования "Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации"
Кафедра бухгалтерского учета и финансового менеджмента
в отраслях народного хозяйства
ОТЧЕТ
о производственной преддипломной
практике
студентки 3 курса Ус-39 группы
Специальности:
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
в промышленности.
Крайней Натальи Николаевны
Место прохождения практики
Гомельское райпо
Руководитель практики от университета:
Езерская Татьяна Александровна
Руководитель практики от организации:
зам. Главного бухгалтера
Фуксон Раиса Ильинична
Гомель 2012
СОДЕРЖАНИЕ
1. Учет и анализ производственных запасов
. Учет и анализ труда и заработной платы
. Учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг
. Учет готовой продукции и ее реализации
. Учет и анализ денежных средств организаций
. Учет и анализ основных средств и нематериальных активов
. Учет и анализ расчетных и кредитных операций
. Учет финансовых вложений
. Учет фондов и резервов организации
. Учет и анализ финансовых результатов
. Бухгалтерская отчетность и использование ее показателей для анализа финансового состояния организации
. Организация контрольно-ревизионной работы
. Краткая экономическая характеристика
учет продукция денежный
УЧЁТ И АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В Гомельском райпо при учёте и анализе производственных запасов используют следующую нормативно-правовую базу:
Закон Республике Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от
.10.1994 №3321-XII (с изм. От 26.12.2007 №302-З);
Типовой план счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённые постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 №180;
Инструкция о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчётности, утверждённая постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 №19 ( с изм. От 11.12.ж2008 №187);
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утверждённая постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 №180;
Инструкция по бухгалтерскому учёту материалов, утверждённая постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 №114;
Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утверждённая постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 №141;
Положение о приёмке товаров по количеству и качеству, утверждённое постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 №1290;
Прочая нормативно-правовая база.
Под производственными запасам понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости, либо для хозяйственных нужд. В соответствии с установленным порядком производственные запасы включаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг).
В Гомельском райпо Типовой план счетов предусматривает два счета для учета производственных запасов:
10 «Материалы»;
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
Аналитический учет счета 10 «Материалы» на предприятии ведется по видам материальных ценностей:
10/10 - «Сырьё и материалы комбицеха»;
10/11 - «Сырьё и материалы элеватора»;
10/12 - «Сырьё и материалы птицеводства»;
10/13 - «Сырьё и материалы животноводства»;
10/14 - «Мясо и мясопродукты»;
10/15 - «Мясо и мясопродукты туш. хр.»
10/20 - «Запасные части»;
10/21 - «Покупные полуфабрикаты»;
10/25 - «Бланки строгой отчётности»;
10/30 - «Топливо» и т.д.
Внутри каждого субсчета материальные ценности подразделяются по видам, сортам, маркам, типоразмерам.
В Гомельском райпо учет производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий, запасных частей и т.д.) осуществляется по учетным ценам с учётом отклонений от их фактической стоимости. Базой для определения учетных цен являются фактически действующие цены партий, полученных от поставщиков материальных ценностей.
Основным документом, оформляющим поступление материалов от поставщиков является товарно-транспортная накладная и товарная накладная. Кроме данных документов в обязательном порядке должны быть документы, удостоверяющие качество поступающих материалов (сертификаты, качественные удостоверения и т.д.).
При получении материалов на склад составляется акт приёмки материалов. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка - карточка складского учёта материалов. В ней отображается приход и расход по отдельным видам материалам. При приёмке материалы подлежат проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах. На складах учёт ведётся в специальной книге, которая представляет собой сброшюрованные карточки. Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по расходу и приходу материальных ценностей в день совершения операций. После каждой записи выводится новый остаток.
Отпуск материалов со склада оформляется требованием, накладной. В Гомельском райпо используется накладная на отпуск. В ней указывается количество определённого вид материалов, которое надо отпустить со склада. Накладная на внутреннее перемещение материалов, указывает какое количество и какие материалы отпущены - по какой цене и на какую сумму. Независимо от способа документального оформления материалы отпускаются по лимиту.
Для оприходования на склад предприятия материалов, поступающих от поставщиков, может применяться приходный ордер (форма М-4). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер передается в бухгалтерию. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться путем проставления на накладных поставщика штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
В Гомельском райпо при перевозке товарных грузов, для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозку грузов используется путевой листы Форма путевого листа предназначена для оформления работы грузового автомобиля на территории Республики Беларусь при оплате стоимости перевозок грузов по сдельным тарифам. Лист является основным первичным документом, определяющим показатели учета работы грузовых автомобилей и водителя, данные для начисления заработной платы водителю, осуществления расчетов за перевозки грузов и формирования статистической отчетности, и в обязательном порядке прилагается к товарно-транспортной накладной формы
МатериалПотребность по плануФактическое поступлениеОтклонение от планаФактический процентнедостатокпревышениеЛизин кормовой1121093-97,3Кукуруза25622562--100Премиксы243286-43117,7Мука мясокостная7878--100Мука пшеничная в/с137137--100Третикале83179437-95,5Пшеница540582-42107,8Ячмень430430--100Рапс486490-4100,8Примечание. Источник: собственная разработка.
Из данных таблицы 1.1 видно, что фактическое поступление материалов не по всем материалам совпадает с плановой потребностью в них. В частности недостаток материалов наблюдается по лизину кормовому на 2,7% и по третикале на 4,5%. Выполнение плана на 100 %соблюдается по поставке кукурузы, муки мясокостной, муки пшеничной в/с и ячменю. Превышение фактического поступления над плановой потребностью наблюдается по таким материалам как премиксы (их превышение составило 17,7%), пшеница (7,8%) и рапс (0,8%).
При изучении методики учёта производственных запасов в Гомельском райпо недостатков не было выявлено. Но отрицательным моментом в деятельности организации можно считать наличие большого количества производственных запасов. К основным путям сокращения производственных запасов относятся: рациональное их использование; ликвидация сверхнормативных запасов материалов; вовлечение в хозяйственный оборот сверхнормативных и излишних запасов; совершенствование системы материально технического обеспечения производства; совершенствование нормирования; оптимальный выбор поставщиков; эффективная работа транспортной системы и др.
. УЧЁТ И АНАЛИЗ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Трудовые и связанные с ними отношения в организациях республики регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом Республики Беларусь и другими актами трудового законодательства, коллективными договорами, соглашениями, иными локальными нормативными актами, принятыми в соответствии с законодательством. В коллективных и трудовых договорах (соглашениях) могут устанавливаться условия, улучшающие положение работников по сравнению с законодательством.
В Гомельском райпо по учёту труда формируют лицевые счета. В отдельных графах лицевого счёта ежемесячно показывается сумма, причитающаяся к выдаче работнику или же задолженность за ним. Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из неё в лицевом счёте фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчёта заработной платы:
Тарифный разряд;
Часовая тарифная ставка;
Период, за который использован отпуск;
Размер удержаний за месяц.
В Гомельском райпо применяются две формы оплаты труда: сдельная и повременная. Под формой оплаты труда понимают способ установления зависимости размера заработной платы от общественно необходимого затраченного им труда. Результаты труда, а соответственно, и нормы труда могут находить свое отражение в самых различных показателях: отработанном рабочем времени, количестве изготавливаемой продукции (работ, услуг), уровне использования производственных резервов, производительности труда. Сдельная и повременная формы (системы) оплаты труда составляют основную часть оплаты труда и применяются индивидуально и коллективно (при бригадной организации труда). Оплата труда работников организации производится на основе тарифных ставок и тарифных окладов, определяемых в коллективном договоре или нанимателем, в зависимости от выполняемых работ (занимаемых должностей). Отнесение выполняемых работ к определенным тарифным разрядам (должностям) осуществляется с помощью тарифно-квалификационных справочников.
Для работников данного райпо применяется ежедневный учет рабочего времени. Ежедневный учет рабочего времени ведется в организациях и видах работ, где труд работников строго регламентирован в течение рабочего дня и не связан с непрерывной круглосуточной работой. При этом работа может быть организована в одну смену (две, три). Ежедневная регистрация отработанного времени осуществляется с помощью табельного учета рабочего времени. В исследуемой организации табели заполняют руководители структурных подразделений. В табелях показывается учет явок на работу и ухода с нее. Ведение учета использования рабочего времени в Гомельском райпо посредством ведения табелей обеспечивает контроль за своевременной явкой работников на работу, выявлением всех не явившихся и опоздавших; нахождением работников за время работы на рабочих местах, а также своевременным уходом и приходом во время обеда; своевременным уходом работников с работы по окончании рабочего дня или смены; фактически отработанным временем, простоями и другими видами потерь рабочего времени по разным причинам; своевременным составлением отчетности о наличии и движении работников. От правильности заполнения табеля зависит правильность начисления заработной платы за фактически отработанное время.
В Гомельском райпо табель ведется по категориям работников, а внутри них - в порядке возрастания их табельных номеров. В табеле по каждому работнику ежедневно отмечается количество часов пребывания на рабочем месте, неявки, опоздания, сверхурочные работы, служебные командировки и т.п. Учет явок на работу и использования рабочего времени ведется в табеле методом сплошной регистрации, то есть путем отметки всех явившихся, неявившихся, опоздавших и т.п. путем соответствующих отметок. Причины неявок в табеле обозначаются условными буквами, например: Б - болезнь, О - отпуск и т.п.
По окончании месяца в табеле по каждому работнику подсчитывается и записывается напротив фамилии общее количество отработанного времени, количество неявок по разным причинам. Заполненные табеля передаются в отдел кадров для проверки, а затем в бухгалтерию организации для начисления заработной платы. Контроль за правильностью ведения табелей учета использования рабочего времени осуществляют отдел кадров и бухгалтерия.
Документами, служащими основанием для начисления основной заработной платы в Гомельском райпо являются документы по учету рабочего времени (табели учета использования рабочего времени, путевые листы), документы по учету выработки (приемо-сдаточные накладные на выпуск продукции, сменные отчеты о выпуске продукции, наряды-заказы на сдельные работы, акты выполненных работ) и др.
Доплаты и компенсационные выплаты относятся к выплатам компенсирующего характера. Их размеры установлены Гомельском райпо самостоятельно (с учетом законодательства о труде) и зафиксированы в коллективном договоре.
Доплата за работу в ночное время производится по табелю. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Согласно ст. 70 Трудового кодекса Республики Беларусь за каждый час работы в ночное время производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника.
К заработной плате могут устанавливаться доплаты (за совмещение профессий, за расширение зоны обслуживания, за руководство бригадой, за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и др.).
Для начисления основной заработной платы за отработанное время используются данные табелей учета использования рабочего времени. Максимальные размеры премий и показатели премирования определены в приложениях к коллективному договору, в положении о премировании, в положении об оплате труда и премирования работников и др. локальных документах.
Заработная плата руководителям, специалистам и другим работникам, которым установлены тарифные оклады, определяется путем умножения полученной суммы на количество фактически отработанных дней (часов). Работникам, проработавшим полный месяц, заработная плата начисляется в размере месячного должностного оклада независимо от количества рабочих дней в данном месяце.
Основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, является табель учета рабочего времени.
В результате компьютерной обработки информации по начислению заработной платы по запросу пользователя формируются первичные и сводные документы по учету начисленной заработной платы:
расчетный лист, который выдается на руки работникам.
расчет пособия по временной нетрудоспособности.
расчет заработной платы за дни отпуска .
расчёт удержаний из заработной платы;
расчёт распределения начислений заработной платы по счетам затрат.
расчетная ведомость (Приложение )- формируется на основании данных лицевых счетов, хранящихся в электронной базе данных за месяц по каждому структурному подразделению, а внутри них - по каждому работнику в разрезе видов начислений и удержаний. В расчетной ведомости приводятся обобщенные сведения по видам начислений (основной, дополнительной заработной платы, оплаты за неотработанное время и т.п.) и видам удержаний отдельно для каждого структурного подразделения.
Аналитический учет расчетов по оплате труда в Гомельском райпо ведется по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетных ведомостях, сводках по начислению заработной платы и в других машинограммах. Таким образом, при изучении синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда было выявлено, что применяемая в организации система учета расчетов по оплате труда позволяет автоматизировать все расчеты по начислению заработной платы. При этом регистры аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (лицевые счета, расчетные ведомости, сводные ведомости) формируются автоматически по итогам электронной базы данных по начислению заработной платы в виде машинограмм.
Для учета расчетов по счетам 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется мемориально-ордерная система. В конце месяца после записи всех сумм в ордерах подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского учета.
При анализе обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами изучают укомплектованность предприятия необходимыми кадрами работников соответствующих специальностей и квалификации. Рациональное использование рабочих кадров является непременным условием, обеспечивающим бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов и хозяйственных процессов. Для анализа обеспеченности и эффективности использования рабочей силы в Гомельском райпо используется статистическая форма № 1-т (фонд времени), отчет по труду форма 12-т (приложение Б),отчет о численности, составе и профессиональном обучении кадров по системе Белкоопсоюза.
На основании данных бухгалтерской отчетности проанализируем обеспеченность трудовыми ресурсами Гомельском райпо за 2010-2011 гг. (таблица 2.1).
Таблица 2.1. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами в Гомельском райпо за 2011 г.
Категория работниковПланФактПроцент обеспеченностиСреднесписочная численность производственного персонала, всего, чел.74673699,0В том числе: Рабочие80679298,3инженерно-технические работники164164100Служащие37837498,9сторожевая охрана7878100работники обслуживающих производств162162100работники вспомогательных производств174174100Примечание. Источник: собственная разработка.
Из данных таблицы видно, что фактическая среднесписочная численность производственного персонала в 2011 году на 1% ниже плановой. Численность рабочих по факту ниже плановой численности на 14 человек или на 1,7%, а служащих на 4 человека или на 1,1%. Фактическая численность работников сторожевой охраны, обслуживающих производств и вспомогательных производств совпадает с плановой потребностью в них.
Далее проанализируем использование трудовых ресурсов в Гомельском райпо.
Таблица 2.2. Анализ использования трудовых ресурсов в Гомельском райпо за 2010-2011гг.
Показатели2010 год2011 годОтклонение (+;-)Планфактот прошлого годаот планаСреднегодовая численность работников, чел.74774673646-18Отработано дней одним работником за год, дней24725725010-7Отработано часов одним работником за год, ч22232313225090-63Средняя продолжительность рабочего дня, ч888--Примечание. Источник: собственная разработка.
Из данных таблицы следует, что численность работников в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилось на 1 человека, а в 2011 году фактическое количество работников ниже планового на 11 человек, что нельзя считать положительным моментом в деятельности организации. Количество отработанных дней одним работником в отчётном году по сравнению с прошлым увеличилось на 10 дней. В то же время в отчётном периоде фактическая потребность в количестве отработанных дней ниже плановой на 7 дней.
Следующим этапом анализа является изучение взаимосвязи факторов, определяющих среднегодовую выработку продукции работником предприятия (таблица 2.3).
Таблица 2.3. Анализ производительности труда в Гомельском райпо» за 2010-2011 гг.
ПоказательПрошлый годОтчётный годОтклоне- ние (+;-)Среднегодовая численность работников, чел.746736 -10Производство продукции, млн. р.7119129295810Среднегодовая выработка одного работника, млн. р.9,5417,68,06Примечание. Источник: собственная разработка.
Из данных таблицы видно, что численность работников в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилось на 10 человек. Производство продукции в отчётном году по сравнению с прошлым увеличилось на 5810 млн.р и в 2011 году составило 12929 млн.руб. Эти изменения привели к росту среднегодовой выработки одного работника в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 8,06 млн.р.
Таким образом, по результатам анализа показателей по труду Гомельское райпо следует определить резервы и пути повышения эффективности использования трудовых ресурсов и разработать конкретные организационно-технические и другие мероприятия по использованию выявленных резервов.
Выбор путей повышения эффективности трудового потенциала зависит от стратегической цели, решаемой организацией. На первое место могут быть выдвинуты мотивационные либо организационные факторы повышения эффективности труда. Кроме того, особенностью труда работников торговли является то, что они не производят новые товары, а продают уже произведенные. В результате, на производительности их труда сказывается состояние экономики в целом.
. УЧЁТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМИОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В Гомельском райпо учет затрат ведется согласно учетной политики (Приложение В) организации по элементам затрат (материальные затраты; работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями; прочие материальные затраты; топливо; электрическая энергия; тепловая энергия; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; услуги других организаций; амортизация; прочие затраты).
Распределение счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы» между объектами калькулирование осуществляется пропорционально объему произведенной продукции, работ, услуг. Для обеспечения более достоверного определения себестоимости произведенной продукции по видам используется коэффициент отношения фактической себестоимости к плановой с учетом остатков на начало и конец отчетного года. За месяц составляется расчёт распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов (Приложение Г,Д).
Списание условно-постоянных расходов, учтенных на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и на счете 26 «Общехозяйственные расходы», осуществляется в общеустановленном порядке в дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» в конце месяца (Приложение Е).
За каждый месяц в Гомельском райпо составляется производственный отчет по промышленному производству по каждому цеху предприятия (Приложение Ж).
В Гомельском райпо составляется инвентаризационная опись. Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей по форме ИНВ-6 применяется для отражения данных фактического наличия товарно - материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно - материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально ответственного(ых) лица (лиц). До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.
На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. В Гомельском райпо никаких отклонений не выявлено, поэтому акты не составлялись.
В Гомельском райпо осуществляются следующие вспомогательные производства (счет 23):
производство комбикорма;
производство удобрений, ядохимикатов;
монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание холодильного и вентиляционного оборудования;
снабжение водой;
производство тепловой энергии котельными;
услуги автотранспорта.
В конце месяца составляется расчёт распределения затрат общехозяйственных расходов производств (Приложение Г). Также в конце месяца составляется производственный отчёт по счёту 25 «Общепроизводственные расходы » (Приложение Д).
Учет затрат обслуживающих производств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету счета 29 отражаются расходы, связанные с выпуском продукции обслуживающими производствами и хозяйствами, а по кредиту - стоимость материалов и готовой продукции, стоимость работ, услуг, выполненных обслуживающими производствами. Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг списывают с кредита счета 29. Списание осуществляется в дебет счетов 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция» на стоимость материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; 90 «Реализация» - при продаже продукции, работ, услуг. Убыток может быть списан со счета 29 в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», а прибыль - в кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы». На счете 29 может быть остаток, показывающий стоимость незавершенного производства. При принятии работ, услуг от обслуживающих производств и хозяйств составляется акт приемки-сдачи работ, услуг.
Расчет себестоимости готовой продукции (Приложение З) производится исходя из анализа затрат по калькуляционным статьям, которые используются в Гомельском райпо. Такими статьями являются:
материальные затраты;
работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями;
топливо;
электрическая энергия;
тепловая энергия;
прочие материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
При суммировании данных статей планово-экономический отдел рассчитывает полную себестоимость продукции по виду продукции.
Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) следует начать с сопоставления изменений затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации.
Таблица 3.1 - Анализ динамики выручки от реализации и себестоимости выпущенной и реализованной продукции в Гомельском райпо» за 2010-2011 гг. , млн.р. млн р.
Показатель2010 г.2011 г.Отклонение (+;-)1.Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов и других обязательных платежей), млн.руб.98180159299611192.Себестоимость реализованной продукции, включая коммерческие и управленческие расходы, млн. руб.62218108281460633.Себестоимость произведённой продукции, млн. руб.10709013623029140Примечание. Источник: собственная разработка.
Из данных таблицы видно, что выручка от реализации в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 61119 млн.руб. Себестоимость реализованной продукции, включая коммерческие и управленческие расходы в отчётном году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 46063 млн.руб. Также на 29140 млн.руб увеличилась себестоимость произведённой продукции. В 2011 году по сравнению с 2011 годом она составила 136230 млн.руб. Всё это свидетельствует о росте эффективности деятельности Гомельского райпо.
Далее оценим эффективность использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) и проанализируем изменение элементов затрат в расчёте на рубль выручки от реализации (таблица 3.2).
Таблица 3.2 - Анализ затрат на производство в расчете на 1 рубль выручки от реализации продукции в Гомельском райпо за 2010-2011 гг.млн р.
Показатель2010 г2011 гОтклонение (+;-)Затраты на производство в расчете на 1 рубль выручки от реализации продукции (за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей)0,670,730,06В том числе: материальные затраты затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация основных фондов прочие затраты 0,54 0,06 0,02 0,04 0,01 0,63 0,05 0,02 0,04 0,01 0,09 -0,01 - - -Примечание. Источник: собственная разработка.
Из данных таблицы видно, что затраты на производство в расчете на 1 рубль выручки от реализации продукции в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 0,06. В отчётном году по сравнению с прошлым годом произошёл рост материальных затрат . Они увеличились на 0,09. В то же время затраты на оплату труда снизились на 0,01. Отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты остались неизменными в 2010 году.
На следующем этапе проведём структурный анализ затрат по элементам (таблица 3.3).
Таблица 3.3 - Анализ структуры затрат на производство в Гомельском райпо за 2010-2011гг. Млн р.
Экономический элемент затратАбсолютные показатели, млн р.Удельные показатели, %Отклонениепрошлый годотчетный годпрошлый годотчетный годв сумме (+;-)в процентахЗатраты на производство продукции8397811445110010030473-В том числе:Материальные затраты Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных фондов Прочие затраты68080 7271 2218 5434 97597734 7614 2284 5924 89581,07 8,66 2,64 6,47 1,1685,39 6,65 2,0 5,18 0,7829654 343 66 490 -804,32 -2,01 -0,64 -1,29 -0,38Примечание. Источник: собственная разработка.
Из данных таблицы видно, что в целом произошло увеличение по всем элементам затрат, кроме прочих затрат. Это свидетельствует о увеличении себестоимости продукции. Прочие затраты в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизились на 80 млн.руб. и составили 895 млн.руб. Наибольший рост отмечен по материальным затратам. В 2010 году они увеличились на 29654 млн р. и составили 97734 млн р. В составе материальных затрат основную долю составляют сырье и материалы, работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями.
Главным недостатком Гомельского райпо является то, что его производство является материалоемким и важнейшим направлением снижения затрат на производство является поиск резервов по сокращению этих расходов.
К таким резервам в Гомельском райпо можно отнести следующие:
увеличение разницы между ценой реализации и затратами на производство, то есть рост цены продукции должен опережать рост затрат на ее изготовление. Этот резерв реализуется за счет повышения качества, а также производства продукции с новыми товарными свойствами, что приводит к увеличению доходности ее продажи;
повышение технического уровня производства - это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственны процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов;
совершенствование организации производства и труда - это изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; сокращения транспортных расходов;
изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и оптимизации ассортимента продукции.
. УЧЁТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ РЕАЛИЗАЦИИ
Готовой продукцией является такая продукция, которая полностью прошла все стадии обработки и укомплектовки, соответствует ГОСТам (техническим условиям), сдана на склад готовой продукции и снабжена сертификатом качества. В отчетном месяце засчитываются в состав готовой продукции лишь те изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документами и сданы на склад (заказчику) или отгружены до 24 часов последнего дня месяца.
Не подвергшаяся всем операциям, предусмотренным технологическим процессом обработки, продукция, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, не принятые в установленном порядке и не сданные на склад (заказчику) или отгруженные и не оформленные соответствующими документами, в состав объема производства продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.
Сдача продукции из цеха на склад готовой продукции оформляется приемосдаточной накладной в двух экземплярах (для цеха и для склада готовой продукции) и подписывается сдающей и принимающей сторонами, а также отделом технического контроля (ОТК). Накладные могут быть разовыми и накопительными (за неделю, декаду, месяц).
В бухгалтерии на основании этих документов ведутся накопительные ведомости выпуска продукции. Для учета готовой продукции используется активный счет 43 «Готовая продукция». На нем обобщается информация о наличии и движении продукции на складе.
В бухгалтерском учете готовая продукция в Гомельском райпо оценивается по фактической производственной себестоимости.
Отклонения фактической себестоимости от учетных цен показывают экономию или перерасход. На счете 43, 45, 90 записываются при экономии методом «красного сторно», а при перерасходе дополнительной проводкой.
Готовая продукция учитывается по местам хранения и по отдельным ее видам в принятых единицах измерения.
Для учета движения готовой продукции на предприятии используется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.
По кредиту счета 40 отражается плановая (нормативная) себестоимость произведенной продукции.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счет 40 в конце месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной) себестоимости.
Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной) списывается дополнительной записью: Д 90 К 40.
Экономия (превышение плановой, нормативной себестоимости над фактической) сторнируется: Д 90 К 40.
В аналитическом учете готовую продукцию на складе отражают по учетным отпускным ценам, в отгрузке - по отпускным ценам. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. В производственную себестоимость готовой продукции включаются материальные и трудовые производственные затраты, амортизация основных средств и другие, расходы, непосредственно связанные с производством. Другие расходы, в частности общехозяйственные (собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы»), могут включаться или не включаться в состав производственной себестоимости.
Учет готовой продукции, товаров и реализации осуществляется на счетах 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы». Синтетический учет товаров и готовой продукции в Гомельском райпо ведется на счете 43 «Выпуск продукции, работ, услуг».
Корреспонденция счетов по учету готовой продукции на складе Гомельском райпо приведена в таблице 4.1.
Таблица 4.1 - Корреспонденция счетов по учету готовой продукции на складе Гомельского райпо
Содержание операцийКорреспонденция счетовДебетКредит - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам. - отражено отклонение фактической себестоимость выпущенной продукции от плановой. - отгружена готовая продукция - списана учетная себестоимость отгруженной продукции - списано отклонение по отгруженной продукции 43 43 62 90/2 90/2 20 20 90/1 43 43Примечание. Источник: собственная разработка.
Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции приведена в таблице 4.2.
Таблица 4.2 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции
Содержание операцийКорреспонденция счетовДебетКредитОтражена выручка от реализации товаров населению через отделение связи: - отражен почтовый сбор - отражена сумма почтового сбора - отражен НДС от суммы почтового сбора - с расчетного счета перечислена сумма почтового сбора 57/1 44/3 18/3 76/8 90/3 76/8 76/8 51Отражена выручка от реализации готовой продукции через банк Сдана выручка в кассу организации90/0 57 5041/3 90/4 90/1Примечание. Источник: собственная разработка
Аналитический учет готовой продукции ведутся автоматизировано.
Поступления готовой продукции из производства на склад оформляется в Гомельском райпо отвес-накладной. Выписывается в двух экземплярах под одним номером. Один экземпляр документа находится в производственном цехе, а второй - на складе.
На каждый вид готовых изделий бухгалтерская служба открывает карточку количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются па основании первичных документов (отвес-накладных) и товарно-транспортных накладных. После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, хранящихся на складе. Бухгалтерия контролирует учет на складе, проверяя правильность и полноту записей в карточках, и выведение остатков.
Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производства. Продукция, отгруженная заказчику, на которую не перешло право собственности по условиям договора, отражается на счете 45 «Товары отгруженные». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
При применении в учете готовой продукции учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить в конечном счете фактическую себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке продажи продукции (работ, услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.
Процент отклонения исчисляется как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.
Данные об остатках готовой продукции на начало месяца берут из ведомости 16 за прошлый месяц или из регистров текущего учета. Стоимость поступившей из производства продукции определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ее оприходования. Расчеты также составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.
В целом учет готовой продукции в Гомельском райпо организован на должном уровне. Исправления в учете рекомендуем производить только допустимыми методами (дополнительной проводки, сторнировочной записи, корректурным способом).
Также следует отметить, что учет готовой продукции Гомельском райпо лишь частично автоматизирован. Поэтому одним из направлений совершенствования данного участка учета является его полная автоматизация. Для этих целей подойдет, к примеру, программа "1С: Предприятие". Использование программы позволяет осуществлять ввод проводок, получать выгодные машинограммы карточек счета, Главной книги и так далее. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничивать временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок, что намного облегчает поиск нужной информации. Программа рассчитана для малых и средних организаций и вполне может использоваться в Гомельском райпо. Она легко настраиваема и удобна в эксплуатации.
. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Кругооборот наличных денежных средств Гомельском райпо происходит в результате осуществления операций с национальной и иностранной валютой в кассах организации, которые представлены кассой правления райпо, кассами обособленных структурных подразделений, кассами торговых объектов, объектов общественного питания, заготовительных пунктов. Следует отметить, что кассовые операции каждого из структурных звеньев имеют специфику в силу разнородности их характера и состава.
Ведения кассовых операций регламентирован Инструкцией «О порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 г. №4 (в ред. от 23 фев. 2010 г. №23). Кассовые операции выполняет кассир, являющийся должностным лицом, с которым заключается договор о его полной материальной ответственности за сохранность всех принятых ценностей. Для учета кассовых операций в Гомельском райпо применяются формы первичных документов: приходный кассовый ордер (форма № КО-1) (приложение И), расходный кассовый ордер (приложение К), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3) (Приложение Л), кассовая книга (форма № КО-4) (приложение М), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).
Порядок организации кассового хозяйства Гомельском райпо рассмотрим на примере кассы правления райпо. Касса находится в отдельном помещении, окна и двери которого укреплены решётками. Денежные средства хранятся в несгораемом сейфе. Ведение кассовых операций в Гомельском райпо осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами, указанными.
Выполняются кассовые операции кассиром, с которым заключен договора о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых ценностей (договор хранится в личном деле сотрудника). С правилами ведения кассовых операций кассир ознакомлена под роспись.
Состав кассовые операции правления Гомельском райпо представлен операциями по приёму наличных денежных средств из обслуживающего банка для выдачи заработной платы работникам, для закупки канцтоваров, для оплаты хозяйственных и командировочных расходов, а также по приёму выручки, выраженной в иностранной валюте, полученной от реализации товаров нерезидентам Республики Беларусь, и другими поступлениями и выплатами.
В виду незначительного объёма операций в организации на 2009-2011 гг. установлен нулевой лимит остатка наличных денежных средств в национальной и иностранной валюте. Срок сдачи наличности считается ежедневным. Сверх лимита деньги в кассе хранятся только для оплаты труда, социальных выплат сроком не более трёх рабочих дней.
Приём наличных денежных средств в правлении райпо осуществляется по приходному кассовому ордеру формы КО-1 для приёма наличности в белорусских рублях. Заполнение приходных кассовых ордеров осуществляется в порядке, установленном законодательством. Подтверждением приёма наличных денежных средств является квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1 (остаётся в кассовой книге формы КО-4 или КО-4в) и квитанция к талону формы 20-фс (разовые операции, оприходование выручки от продажи товаров на выставках, ярмарках при отсутствии кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем).
Выдача наличных денежных средств в правлении райпо осуществляется по расходному кассовому ордеру формы КО-2 (приложение К) и платёжной ведомости (приложение А) с последующим проставлением на ней реквизитов расходного кассового ордера (выдача заработной платы работникам).
Подтверждением сдачи наличных денежных средств в кассу банка для дальнейшего зачисления на счёт организации служит объявление на взнос наличными и банковский приходный ордер, которые прилаживаются к кассовому отчёту.
Все кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях формы 1(приложение Л) и в иностранной валюте формы 1.
После проверки бухгалтером информация из кассового отчёта заносятся в электронную базу данных, и программа АРМ Суммовой учёт формирует машинограмму «Кассовый отчёт». На основании подобных машинограмм в конце месяца составляется сводная оборотная ведомость по счёту 50 «Касса», которая служит регистром синтетического учёта. Проводки по счёту 50, взятые из оборотной ведомости, переносятся в мемориальные ордера, а в дальнейшем в Главную книгу.
Инвентаризация кассы производится ежемесячно на основании распоряжения руководителя организации и оформляется актом инвентаризации наличных денежных средств, как того и требует Инструкция «О порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Белкоопсоюза».
Учёт денежных средств и денежных документов в кассе осуществляется на активном счёте 50 «Касса» без открытия к нему субсчетов, т.е. отсутствуют объекты аналитического учёта. Данный факт объясняется тем, что операции с наличной иностранной валютой и денежными документами не носят систематического характера, а после обработки кассовых отчётов в автоматическим режиме формируется единая оборонная ведомость по счёту 50.
Методика учёта денежных средств и денежных документов в правлении Гомельском райпо представлена в таблице 5.1
Таблица 5.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по учёту денежных средств и денежных документов в правлении Гомельском райпо.
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредитПоступление денежных средств и денежных документов в кассуПоступила выручка от реализации услуг (ксерокопирование)5090/6Получены денежные средства с расчётного (валютного) счёта в банке5051, 52Возвращён остаток неиспользованных авансов подотчётными лицами5071Погашена задолженность по недостачам5073Погашена задолженность за звонки на мобильную связь5076/8По результатам инвентаризации оприходован излишек наличных денежных средств 5026Приобретены денежные документы. Списаны использованные почтовые марки50 4471 50Выбытие денежных средств и денежных документов из кассыСданы денежные средства для зачисления на счета в банке, в т.ч. депонированная заработная плата51,5250Выплачена заработная плата и премии, материальная помощь и пособия работникам организации7050Выдан аванс подотчётным лицам7150Депонирована заработная плата70 76/876/8 50По результатам инвентаризации выявлена недостача денежных средств9450Выдана материальная помощь ветеранам за счёт фонда социального развития83/450Примечание. Источник: собственная разработка
Таким образом, учёт кассовых операций в правлении Гомельском райпо организован в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Рекомендацией автора по учёту денежных средств и денежных документов будет открыть субсчета к счёту 50 на примере Рабочего плана счетов потребительской кооперации и вести аналитический учёт на данном счёте.
Для более полного анализа расчетов следует рассчитать следующие данные.
Таблица 5.1 - расчет периода нахождения капитала в денежной наличности по Гомельском райпо на 1 января 2010 / 2011 гг.млн р.
ПоказателиПрошлый годОтчетный годОтклонение (+;-)1. Средние остатки денежной наличности, млн. р.569514-552. Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств, млн. р.81129904+1792Примечание. Источник: собственная разработка.
По данным таблицы можно сделать вывод о том, что средние остатки денежной наличности в отчетном году по сравнению с прошлым уменьшились на 55 млн руб.
Текущий (расчетный) счет Гомельского райпо отрыт на основании разрешительной надписи руководителя банка на заявлении Гомельского райпо и заключенного договора текущего банковского счета (договора на расчетно-кассовое обслуживание по открытому счету).
Списание и выдача денежных средств с расчетного счета производятся по денежным чекам, платежным поручениям (Приложение А), платежным требованиям и документам, имеющим принудительную силу (исполнительным листам народного суда, приказам Высшего хозяйственного суда и др.).
Подчистки и исправления в банковских документах не допускаются. Каждый документ на перечисление и выдачу денежных средств с расчетного счета должен иметь две подписи. Право первой подписи принадлежит директору Гомельского райпо; второй подписи главному бухгалтеру. На всех банковских документах проставляется печать Гомельского райпо. Ежедневно на дату совершения операции получает от банка выписки с расчетного счета (в виде машинограмм). В них указываются обороты по совершаемым операциям, и выводится остаток денежных средств на расчетном счете. Все записи в выписке банка должны быть подтверждены документами. Приложенные к выписке документы погашаются штампом «погашено». В бухгалтерии райпо проверяют соответствие поступивших и списанных сумм и сумм, указанных в расчетно-платежных документах.
Учет движения денежных средств на расчетном счете ведется, но данным выписок банка и приложенных к ним документов на одноименном активном счете 51 «Расчетный счет». На основании проверенных и обработанных выписок банка составляют две разработочные ведомости. По окончании месяца по итоговым данным журнала по расчетному счету составляют два мемориальных ордера: по дебету и кредиту счета. При этом исключаются встречные суммы, отраженные в корреспонденции со счетом «Касса», так как они включены в ранее составленные мемориальные ордера.
Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств Гомельского райпо на расчетном счете в банке приведены в таблице 5.2, 5.3.
Таблица 5.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления денежных средств на счетах в банках
Содержание операцийКорреспонденция счетовДебетКредитЗачислены денежные средства, сданные кассой организации Зачислена выручка от продажи товаров, основных средств, прочих активов и оказания услуг при учете реализации: - по моменту отгрузки - по оплате Зачислены денежные переводы Получен аванс по договору поставки товаров Поступили платежи от дебиторов; отражены ошибочно зачисленные денежные средства на счет Зачислены штрафы и пени, уплаченные должниками Зачислены средства, полученные по займам51 51 51 51 51 51 51 5150 62/0 90/3 57 62/0 76/8 92/1 66/0
Таблица 5.3 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета выбытия денежных средств со счетов в банках
Содержание операцийКорреспонденция счетовДебетКредитПеречислена сумма предоставленного займа Выданы деньги кассиру по чеку Выставлен аккредитив; зачислены денежные средства на чековую книжку Оплачены счета поставщиков; перечислен аванс по договору Перечислены налоги в бюджет Перечислены денежные средства в погашении задолженности Фонду социальной защиты населения Перечислены денежные средства за товары, купленные в кредит; по исполнительным листам и в погашении задолженности кредиторам Уплачена пеня, начисленная налоговым органом58 50 55 60 68 69 76/8 9951 51 51 51 51 51 51,55 51
Для учета переводов в пути предназначен счет 57 «Переводы в пути». Переводами в пути являются денежные средства, направляемые в банк для зачисления на счета райпо через инкассаторов, почтовые отделения связи, а также сданные в вечернюю кассу банка в последний рабочий день месяца. Основанием для учета переводов в пути являются квитанции кредитных организаций, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.д.
Аналитический учет денежных переводов в пути ведется в оборотной ведомости по аналитическому учету к счету 57 «Переводы в пути» в разрезе отделений связи и других организаций, принявших переводы по каждому первичному документу, подтверждающих сдачу денежных сумм, с целью постоянного контроля за денежными средствами, находящимися в пути.
Учет расчетов с поставщиками организован на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический учет отражен в оборотной ведомости по счету 60, сформированной в программе АРМ-бухгалтера. В учете делаются записи:
Дт Кт
/2 60/1 - на отпускную стоимость приобретенных товаров без НДС;
/3 60/1 - на сумму входного НДС;
/1 51 - на сумму оплаты (отпускная цена с НДС).
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в Гомельское райпо ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дт Кт
90/2 - на сумму дебиторской задолженности покупателей за отгруженные товарно-материальные ценности;
- на сумму поступившей оплаты.
Учет расчетов по налогам и сборам, органами социального страхования, разными дебиторами и кредиторами организован в соответствии с традиционными требованиями книжно-журнальной формы учета.
Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами ведется автоматизировано в оборотной ведомости по аналитическому учету.
Для проверки обоснованности и реальности сумм, числящихся на счетах дебиторов и кредиторов, в Гомельском райпо проводят инвентаризацию расчетов, путем составления акта инвентаризации наличных денежных средств. При установлении расхождений, в учете производятся корректирующие записи.
Учет расчетов по кредитам ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Уплаченные проценты по кредитам на приобретение основных относятся на себестоимость капитальных вложений.
Учет денежных средств и расчетов в Гомельском райпо организован на высоком уровне, с соблюдением расчетной и платежной дисциплины.
Также следует отметить, что учет денежных средств Гомельском райпо лишь частично автоматизирован. Поэтому одним из направлений совершенствования данного участка учета является его полная автоматизация. Для этих целей подойдет, к примеру, программа "1С: Предприятие". Использование программы позволяет осуществлять ввод проводок, получать выгодные машинограммы карточек счета, Главной книги и так далее. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничивать временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок, что намного облегчает поиск нужной информации. Программа рассчитана для малых и средних организаций и вполне может использоваться в Гомельском райпо. Она легко настраиваема и удобна в эксплуатации.
. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Основные средства правления Гомельского райпо объединяют здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, хозяйственный инвентарь и принадлежности и другие виды основных средств. Состав нематериальных активов представлен инструкцией по отходам, лицензиями на торговлю, на радиологические исследования, на заготовку, на охрану, на транспорт, на выбросы в атмосферу.
Основные средства и нематериальные активы при постановке на учёт оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их строительство, приобретение, включая расходы по доставке, установке, монтажу, уплате процентов за кредит до полного погашения кредита и другие, а в балансе показываются по остаточной.
В момент принятия основных средств на учёт каждому объекту присваивается инвентарный номер, сохраняющийся за ним весь период нахождения в организации, и заводится электронная инвентарная карточка.
Ввод основных средств в эксплуатацию и их передачу осуществляет комиссия, назначенная приказом председателя райпо, и оформляет «Акт о приёме-передаче объекта основных средств» (форма ОС-1) или «Акт о приёме-передаче групп объектов основных средств» (форма ОС-1а) (приложение Н). Приёмку объекта в эксплуатацию после проведенной реконструкции оформляют «Актом о приёме-передаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств» (форма ОС-3). Принятие к учёту поступивших нематериальных активов оформляют «Актом приёмки нематериальных активов» (форма НА-1).
При списании объектов основных средств комиссия составляется «Акт на списание основных средств» (форма ОС-3) (приложение О). Выбытие нематериальных активов оформляют товарно-транспортной накладной при безвозмездной передаче и актом на списание при ликвидации.
Арендованные или сдаваемые в аренду объекты основных средств или нематериальных активов в правлении Гомельского райпо отсутствуют. Отсутствуют также не используемые в предпринимательской деятельности основные средства.
Индексация стоимости основных средств производится перед составлением годового баланса и в случае продажи. Ежемесячная индексация не производится
Учёт основных средств и нематериальных активов автоматизирован.
Синтетический учёт основных средств ведётся на счёте 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации, а синтетический учёт нематериальных активов ведут на счёте 04 «Нематериальные активы». Согласно плану счетов Гомельского райпо к счёту 01(04) открыты субсчета «Собственные основные средства (нематериальные активы)» и «Выбытие основных средств (нематериальных активов).
Аналитический учёт основных средств организован в разрезе видов основных средств и отдельных объектов, а нематериальных активов - в разрезе каждого вида нематериальных активов.
Вся информация об объектах основных средств (инвентарный номер, норма амортизации, дата поступления и выбытия, виды поступления и выбытия, восстановительная и остаточная стоимость, срок полезного использования, нормативный срок эксплуатации) отражается в «Ведомости движения основных средств».
Регистрами синтетического и аналитического учёта основных средств и нематериальных активов являются «Сводные оборотные ведомости по синтетическим счетам» (выписка из Главной книги). Кроме машинограмм в учёте используется мемориальные ордера на поступление и выбытие (списание) объектов основных средств. Аналитический учёт нематериальных активов также ведётся в оборотной ведомости типовой формы №285.
Методика учёта основных средств в правлении Гомельского райпо представлена в таблице 6.1
Таблица 6.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по учёту основных средств и нематериальных активов в правлении Гомельского райпо
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредитПриняты в эксплуатацию построенные и приобретённые объекты основных средств, нематериальных активов01, 0408Отражено использование источников финансирования строительства: направлена прибыль амортизационный фонд84 83/3 010, 013Учтены безвозмездно переданные объекты основных средств, нематериальных активов от других субъектов хозяйствования в пределах одного собственника01,04 01,0498 83/4Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСписаны выбывшие объекты основных средств: первоначальная стоимость начисленная амортизация01/3 0201 01/3Списаны выбывшие объекты нематериальных активов: первоначальная стоимость начисленная амортизация04/3 0504/1 04/3Переданы объекты основных средств, нематериальных активов обособленным структурным подразделениям45/201/3Списана остаточная стоимость выбывших объектов основных средств, нематериальных активов: при продаже по недостаче при передаче в пределах одного собственника при передаче другим субъектам хозяйствования91 94 83/4 2601,04 01,04 01,04 01,04Списаны расходы, связанные с выбытием основных средств, нематериальных активов9110,76, 70,68, 69Оприходованы материалы от ликвидации основных средств10/891Отражена выручка от реализации основных средств62,7691Примечание. Источник: собственная разработка.
В целом методика учёта основных средств и нематериальных активов соответствует общепринятой методике. В качестве рекомендаций автор предлагает для расчётов между обособленными структурными подразделениями использовать не счёт 45 «Товары отгруженные», а счёт 79 «Внутрихозяйственные расчёты» субсчёт 2 «Расчёты по текущим операциям», соответствующий Типовому плану счетов и Инструкции по его применению.
Согласно учётной политике правления Гомельского райпо, принятой на 2010 год, амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом. Расчёт амортизации осуществляется автоматически на основании ранее введённой в базу данных информации об объектах основных средств и нематериальных активов. Данные о начисленной амортизации за месяц, нарастающим итогом, норме износа за период, степени износа объектов отражаются в ведомости начисления амортизации (приложение П).
Синтетический учёт амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств», а учёт амортизации нематериальных активов ведут на счёте 05 «Амортизация нематериальных активов». Регистрами синтетического и аналитического учёта амортизации основных средств и нематериальных активов являются «Сводные оборотные ведомости по синтетическим счетам» (выписка из Главной книги).
При начислении амортизации основных средств в учёте делается проводка по Дт 44/2,5 и Кт 02, а нематериальных активов - по Дт 44/2,5 и Кт 05.
Индексация амортизации основных средств производится перед составлением годового баланса и в случае продажи объектов и отражается в учёте аналогично начислению.
В правлении райпо преимущественно осуществляется капитальный ремонт. Затраты на ремонт основных средств аккумулируются на счёте 08 с последующим списанием в Дт 01 - на увеличение стоимости основных средств. Следует отметить, что в обособленных структурных подразделениях для отражения затрат, связанных с текущим ремонтом основных средств, используют счёт 23/3 «Ремонт основных средств», а аналитический учёт ремонта ведут в книге формы К-39 по каждому объекту.
Согласно требованиям Инструкции «О порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Белкоопсоюза» инвентаризация основных средств и нематериальных активов проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, но не ранее 1 ноября, незавершённого капитального строительства не реже 1 раза в год, но не ранее 1 декабря.
По результатам инвентаризации (на основании сличительной ведомости или акта инвентаризации) излишки основных средств и нематериальных активов относят на увеличение внереализационных доходов. Недостачу взыскивают с виновных лиц, относя стоимость недостающих объектов в Дт счёта 73 (Дт 73 и Кт 94 - на остаточную стоимость) с последующим доначислением дебиторской задолженности на сумму НДС (Дт 73 и Кт 68/2).
Переоценка основных средств в Гомельского райпо в 2011г. согласно Указу Президента Республики Беларусь от 27.02.2009г. №116 не производилась. А в 2012г. переоценка осуществлялась. По результатам переоценки составляется накопительная ведомость (приложение Р) и акт переоценки. Сумма от переоценки зачисляют на увеличение или уменьшение фонда переоценки основных средств (при увеличении стоимости делаются проводки Дт 01 и Кт 83/3 и одновременно Дт 83/3 и Кт 02, при снижении стоимости - Дт 83/3 и Кт 01 и одновременно Дт 02 и Кт 83/3).
Сумма от переоценки незавершённого строительства и неустановленного оборудования относится на увеличение или уменьшение фонда переоценки незавершённого строительства и неустановленного оборудования относится (счёт 83/2).
Таким образом, учёт основных средств и нематериальных активов в правлении Гомельского райпо организован в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
По состоянию на сегодняшний день у Гомельского райпо ограничены возможности в модернизации, реконструкции имеющихся объектов основных средств. Имеются незавершённые объекты строительства. В связи с этим актуальной остаётся проблема их эффективного использования. Например, Возможность сдачи некоторых объектов в аренду, а также приобретение основных средств по договору лизинга.
Проведем анализ и структуру основных средств в таблице 6.2
Таблица 6.2 - Структура основных средств Гомельского райпо на 1 января 2010/2011 гг.
Группы основных средствПрошлый годОтчетный годОтклонениямлн. р.уд. вес %млн. р.уд. вес %млн. р.уд. вес %Здания2450550,03187050,073650Сооружения1611932,92048732,14368-0,8Передаточные устройства6271,37191,192-0,2Машины и оборудование500412,0804412,621400,6Транспортные средства14342,921073,46730,5Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и др.4210,95130,892-0,1Итого400101006374010014730-Примечание. Источник: собственная разработка.
Исходя из данной таблицы можно сделать вывод о том, что в Гомельском райпо в отчетном году по сравнению с прошлым стоимость зданий увеличилось на 7365 млн р., стоимость сооружений тоже увеличилось на 4368 млн. Незначительно увеличилась стоимость инструментов и хозяйственного инвентаря на 92 млн руб. Существенных изменений по удельному весу не наблюдается.
Произведем расчет и анализ показателей эффективности использования основного капитала в таблице 6.3
Таблица 6.3 - Показатели состояния основных средств и эффективности их использования Гомельское райпо на 1 января 2010/2011 гг.
млн р.
ПоказателиСумма, тыс. р.Темп роста, % или отклонение (+, -)2010 г.20011г.1. Амортизация основных средств (на конец года)1556326148168,02. Остаточная стоимость основных средств (на конец года)1630725608157,03. Первоначальная стоимость основных средств (на конец года)3187051756162,44. Среднегодовая стоимость основных средств141301622020905. Введено в эксплуатацию основных средств772920541265,86. Прибыль (убыток) отчетного периода444077017,37. Собственный капитал1010513235131,08. Среднесписочная численность, чел.17621744-89. Коэффициенты:---9.1. изношенности0,4880,5050,0179.2. годности (сохранности)0,5120,495-0,0179.3. обновления0,4740,8020,328 9.4. рентабельности31,44,75-26,65 9.5. вооруженности8,029,301,289.6. отдачи0,310,05-0,26Примечание. Источник: собственная разработка.
По данным таблицы можно сделать вывод о том, что амортизация основных средств в отчетном году по сравнению с прошлым увеличилась на 68,0%. Коэффициент изношенности в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличился на 0,017, на это повлияло увеличение амортизации и первоначальной стоимости. Отрицательным является уменьшение коэффициента годности на 0,017. А также отрицательным является уменьшение рентабельности основных средств на 26,65
7. УЧЁТ И АНАЛИЗ РАСЧЁТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Для осуществления всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций в национальной и иностранной валюте Гомельском райпо имеет расчётные и спецссудные счета в ОАО «АСБ Беларусбанк» и ОАО «Белагропромбанк», Непосредственно расчётно-платёжной дисциплиной занимается финансово-расчётный центр, в связи с чем с ОАО «АСБ Беларусбанк» дополнительно заключён договор об использовании системы удалённого доступа «Клиент-банк», позволяющего формировать электронные платёжные документы, защищённые электронной цифровой подписью и идентификационным электронным ключом.
Следует также отметить, что основной формой расчётов Гомельском райпо является кредитовый перевод, а, следовательно, основной платёжной инструкций - платёжное поручение (приложение С). Платёжные требования могут выставлять поставщики электроэнергии. Проведение платёжных документов - в течение банковского дня (операционный банковский день - до 15.00ч.). Кроме того, договором на банковское обслуживание предусмотрены срочные платежи BISS в течение 30 минут с отметкой «Срочный платёж», осуществляемые на платной основе (согласно перечню плат, зарегистрированных в Сборнике плат). Уведомление банка о снятии наличных средств со счёта должно осуществляться до 11.30 банковского дня, предшествующему дню снятия наличных денег.
Проценты за хранение денежных средств на расчётном счёте начисляются исходя из фактических ежедневных остатков.
За несвоевременную, ненадлежащую уплату или неуплату вознаграждения за оказанные услуги банка организация вынуждена будет уплатить пеню в пользу банка в размере 1/360 действующей ставки рефинансирования Нацбанка от несвоевременно уплаченной (неуплаченной) суммы за каждый день просрочки.
Информирование банком обо всех видах поступлений и списаний средств с расчётного, валютного счетов, а также остатков средств на них осуществляется посредством передачи выписки по счётам на бумажном носителе на следующий банковский день после совершения операций.
Данные выписок банка являются основанием для формирования записей мемориальных ордеров поступление и списание и оборотной ведомости по Главной книге. Однако следует отметить, что в выписках содержится информация о платежах, касающихся и структурных подразделений, поэтому в учёте операции на расчётном счёте разграничиваются. А именно, движение средств на расчётном и валютном счёте для правления райпо отражается на счёте 51 и 52, а для подразделений - на счёте 79.
Методика учёта операций на расчётном и валютном счёте в правлении Гомельском райпо представлена в таблице 7.1:
Таблица 7.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по учёту операций на расчётном (валютном) счёте в правлении Гомельском райпо
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредитПоступление денежных средств на расчётный (валютный) счётПо объявлению на взнос наличными на расчётный счёт поступили денежные средства из кассы51, 5250Поступили денежные средства от покупателей за сданную стеклопосуду 5162Зачислены денежные средства, выданные в порядке краткосрочного кредита (по спецссудному счёту)5166Зачислены средства, неиспользованные по чековым книжкам5155Возвращёна излишне уплаченная сумма налогов5168/1Поступили средства в фонда подготовки кадров5176/6Поступили платежи от дебиторов51, 5276/8Поступили платежи от дебиторов обособленных структурных подразделений51, 52 7979 45/2Выбытие денежных средств с расчётного (валютного) счётаОплачены счета поставщиков и подрядчиков, прочих кредиторов60, 76/851, 52 Оплачена комиссия банка за расчётно-кассовое обслуживание, за использование системы BISS44/251Перечислена заработная плата работников на карточки7051Уплачены проценты за кредит, относимые на стоимость вложений во внеоборотные активы0851Перечислены налоги и сборы в бюджет6851 Перечислены страховые взносы фонду социальной защите населения6951Перечислены членские взносы в Белкоопсоюз 9751Перечислены страховые платежи по добровольному страхованию дружины9751Уплачены пени за несоблюдение договорных отношений с поставщиками2651Уплачены государственные пошлины2651Примечание. Источник: собственная разработка.
Списание денежных средств с расчётного (валютного) счетов осуществляется в очередности, проставляемой в соответствующей графе платёжной инструкции. Наличие открытых кредитных линий (специальных ссудных счетов) позволяет Гомельском райпо погашать задолженность перед кредиторами по мере поступления поручений, но в пределах максимального размера кредита.
Методика учёта операций по обязательной продаже иностранной валюты представлена в таблице .7.1.
Таким образом, учёт операций с денежными средствами на расчётном и валютном счете в правлении Гомельском райпо организован в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Расчёты с поставщиками и подрядчиками в правлении Гомельском райпо осуществляются на договорной основе как в порядке предварительной (авансы), так и последующей оплаты и, как правило, в безналичной форме. Имеют место случаи использования в расчётах уступки требования, перевода долга, взаимозачёта задолженности.
Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками автоматизирован и ведется на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
Поэтому в качестве рекомендаций автор предлагает ввести ещё несколько разрезов аналитического учёта таких, как «Авансы выданные», «Пролонгированная задолженность», «Просроченная задолженность».
Информация на счёте 60 формируется в момент обработки товарно-денежных отчётов материально-ответственных лиц с приложенными к ним первичными документами, выписок банка по расчётному, валютному и спецссудным счетам, расчётных документов, актов выполненных работ, коммерческих актов, счетов-фактур формы СФ-1, бухгалтерских справок и других учётных регистров. Таким образом, введённые в базу данных АРМ «Суммовой учёт» проводки по дебету и кредиту счёта 60 напрямую попадают в Главную книгу и непосредственно просматриваются в «Сводной оборотной ведомости по синтетическим счетам», которая одновременно является регистром синтетического и аналитического учёта.
В конце месяца бухгалтер по расчётам составляет акт сверки расчётов с указанием сальдо на 1 число месяца с конкретным контрагентом и направляет его по факсу или почтой для подтверждения указанной суммы. Инициатива по сверке расчётов может исходить и от поставщиков. В случае установления расхождений выясняются их причины, и на основании бухгалтерской справки в учёте производятся корректировочные записи.
Помимо машинограмм в организации используются регистры ручного учёта, которые, с одной стороны, используются в контрольных целях, а с другой, позволяют оперативно получить информацию о задолженности. Так аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся в книге К-17 в разрезе каждого контрагента с последующим обобщением в оборотной ведомости типовой формы №285. Записи в книгу К-17 производятся не линейно-позиционным способом, а путём вклеивания выдержек из машинограммы по соответствующим аналитическим субсчетам, открытым к счёту 60, что позволяет избежать вероятных ошибок в случае, если бы записи вносились вручную.
Методика учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в правлении Гомельском райпо представлена в таблице 7.2:
Таблица 7.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками в правлении Гомельском райпо
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредитПоступили средств по отпускным ценам без НДС: строительные материалы, канцтовары; товарно-материальные ценности; оборудование к установке; объекты основных средств и нематериальных активов.10/8, 41/1, 07, 08 60/1,2 Отражаются расходы, включённые в счёт поставщика (подрядчика) по тарифу без НДС44/260/1,2Согласно акту приёмки отражается стоимость строительно-монтажных работ0860/1,2Отражается входной НДС, указанный в счёте поставщика (подрядчика) по установленной ставке18/360/1,2Передаются затраты по подрядным работам своим структурным подразделениям45/260/2Оплачены счета поставщиков (подрядчиков), произведена предоплата60/1,2 51,52, 66, 67Корректируется сумма задолженности, ошибочно ранее отнесённая в счёт другого контрагента (в пределах одного счёта, субсчёта) 60/1 60/2 60/1 60/260/2 60/1 60/1 60/2Возвращены товары (тары) поставщику60/1,241/1Погашается задолженность своих структурных подразделений перед поставщиками, подрядчиками60/1,245/2Произведён взаимозачёт задолженности, договор уступки требования60/1,2 62,7662, 76 60/1,2Погашается задолженность перед подрядчиками за счёт средств целевого финансирования60/286/1Примечание. Источник: собственная разработка.
В целом методика учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками соответствует общепринятой методике. В качестве рекомендаций автор предлагает для расчётов между обособленными структурными подразделениями использовать не счёт 45 «Товары отгруженные», а счёт 79 «Внутрихозяйственные расчёты» субсчёт 2 «Расчёты по текущим операциям», который в большей степени соответствует возложенным на него функциям и данные по которому также не попадают в отчётные регистры (согласно Типовому плану счетов и Инструкции по его применению).
Что касается расчётной и платёжной дисциплины, то в Гомельском райпо не достаточно собственных денежных средств для осуществления расчётов с поставщиками и подрядчиками, и организация вынуждена пользоваться краткосрочными и долгосрочными кредитами. Тем не менее, следует отметить, что размер просроченной задолженности незначителен, что позволяет говорить о своевременности производимых расчётов. В сложившейся ситуации для райпо актуальным остаётся вопрос об ускорении оборачиваемости кредиторской задолженности, что предполагает заключение договоров на условиях рассрочки платежей, возможной пролонгации задолженности. Эффективной мерой по увеличению отдачи от использования привлеченных ресурсов, предлагаемой финансовым менеджментом, служит платёжный календарь.
Произведем расчет и анализ показателей эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности Гомельского райпо
Таблица 7.3 - Анализ эффективности дебиторской задолженности Гомельском райпо за 2010-2011 гг.млн р.
ПоказателиСумма, тыс. р.Темп роста, % или отклонение (+, -)2010 г.2011 г.1. Дебиторская задолженность (на конец года)1186958,52. Средняя величина дебиторской задолженности1109485,53. Выручка от реализации98180159299162,34. Оборачиваемость дебиторской задолженности4022-18Примечание. Источник: собственная разработка.
По данным таблицы можно сделать вывод о том, что Дебеторская задолженность в отчетном году по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 41, 5%. Это свидетельствует о своевременном погашении долгов Гомельскому райпо. А также снизилась оборачиваемость погашения задолженности, это повлияло на выучку от реализации.
Таблица 7.4 - Анализ эффективности кредиторской задолженности Гомельского райпо за 2010-2011 гг.млн р.
ПоказателиСумма, тыс. р.Темп роста, % или отклонение (+, -)2010 г.2011 г.1. Кредиторская задолженность (на конец года)1069219166179,32. Средняя величина кредиторской задолженности975814929153,13. Выручка от реализации98180159299162,84. Оборачиваемость кредиторской задолженности1011+15. Период погашения кредиторской задолженности, дни3634-2Примечание. Источник: собственная разработка.
По данным таблицы можно сделать вывод о том, что кредиторская задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым увеличилась на 79,3%. Это свидетельствует о том, что организация не способна своевременно погасить свои долги, положительным является то, что уменьшился период погашения кредиторской задолженности на 2 дня.
В целом в Гомельском райпо учет расчетных опреций организован на высоком уровне, с соблюдением расчетной и платежной дисциплины.
Рекомендуем продолжить внедрение средств вычислительной техники в ведение учета на данном участке
. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
В Гомельском райпо ведется учет финансовых вложений на счёте 58 «Финансовые вложения». Райпо осуществляет финансовые вложения в основной капитал как за счёт собственных средств, так и сторонних. Для учета инвестиций в основной капитал за счёт собственных средств Гомельское райпо разрабатывает специальную таблицу, в которой указывается наименование проекта, мероприятия; объем инвестиций; источник финансирования. В таблице рассчитывается по каждому разделу проекта сумма, после чего выводится итоговый результат.
По принятым к бухгалтерскому учету банковским ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете в райпо формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и тд, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, даты покупки и продажи или иного выбытия, место хранения.
Обороты за 2012 год по паям и акциям можно увидеть в оборотной ведомости по счету 58 «Финансовые вложения».
Все бумаги по учету ценных бумаг в Гомельского райпо описываются в книги учета ценных бумаг.
По учёту финансовых вложений в Гомельском райпо могут быть сделаны следующие проводки:
Таблица 8.1 - Корреспонденция счетов по учету паевого фонда в Гомельском райпо
ДебетКредитСодержание хозяйственных операций58-1, 58-276Отражена задолженность за ценные бумаги в соответствии с условиями договора на момент перехода права собственности.58-1, 58-276Отражены прочие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.7651, 52Перечислены денежные средства в оплату ценных бумаг и прочих расходов, связанных с их приобретением.58-176Перечислены денежные средства в счет вклада в уставный капитал.Примечание. Источник: собственная разработка.
В Гомельском райпо так же открыт счёт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на этом счете отражается информация о создании, изменении и списании резерва. Этот счет всегда корреспондирует со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
В Гомельском райпо учет финансовых вложений ведется согласно законодательства РБ, так же это участок автоматизирован, что сокращает время работы на нем и позволяет более полно раскрыть информацию для принятия управленческих решений.
. УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ ОРГАНИЗАЦИИ
Согласно Уставу Гомельского райпо источниками формирования имущества служат паевые взносы членов общества, доходы от предпринимательской деятельности общества и его обособленных структурных подразделений, доходы от размещения его собственных средств в банках и иные источники, не запрещённые законодательством.
Собственные средства организации включают средства паевого фонда, резервного фонда, добавочного фонда, целевого бюджетного финансирования и специализированных фондов, а также нераспределённую прибыль.
Учёт паевого фонда автоматизирован и ведётся на счёте 83/1 «Паевой фонд». Паевой фонд образован за счёт вступительных и паевых взносов пайщиков путём внесения средств в кассу организации (Дт 50 и Кт 83/1). Уменьшение фонда происходит при возврате паевых взносов выбывшим пайщикам (Дт 83/1 - Кт 50) и при направлении средств фонда на покрытие убытков (по решению общего собрания членов потребительского общества).
Учёт резервного фонда автоматизирован и ведётся на счёте 82 «Резервный фонд». Согласно рабочему плану счетов Гомельского райпо к счёту 82 открыт субсчёт 1 «Фонд оплаты труда». Резервный фонд оплаты труда создаётся для обеспечения выплат, причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, трудовым и коллективным договором гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации и в других случаях.
Отчисления в фонд производятся ежегодно при распределении прибыли (Дт 84 и Кт 82/1) в размере до 25% от фонда заработной платы согласно «Положению о резервном фонде заработной платы», утверждённым Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000г. №605. За 2008-2009гг. средства фонда не использовались.
Учёт добавочного фонда автоматизирован и ведётся на счёте 83 «Добавочный фонд». Кроме паевого фонда, на счёте 83 учитывается ряд других фондов, предусмотренных рабочим планом счетов Гомельского райпо и аккумулируемых за счёт прироста стоимости активов. Перечень таких фондов, а также источники их образования и направления их использования представлены в таблице 9.1.
Таблица 9.1 - Перечень фондов, числящихся на счёте 83 «Добавочный фонд», источники их образования и направления использования в Гомельского райпо
Виды фондовИсточники образованияНаправления использования«Фонд переоценки основных средств» (субсчёт 2)дооценка или уценка основных средств (Дт 01 и Кт 83 - обычная или сторнировочная); амортизация по результатам уценки основных средств (Дт 02 и Кт 83 - обычная или сторнировочная) списание несамортизированных основных средств (Дт 83 и Кт 91)«Фонд переоценки оборотных активов» (субсчёт 2)прирост стоимости оборотных активов (Дт 10,41,43 и Кт 83)перечисление (Дт 84 и Кт 83)«Фонд развития производства» (субсчёт 2)средства из инновационного фонда и за счёт средств бюджета (Дт 86 и Кт 83); средства из фонда стимулирования материально-технической базы (Дт 83 и Кт 83); безвозмездное поступление (Дт 01 и Кт 83)безвозмездная передача (Дт 83 и Кт 01)«Фонд социальной сферы» (субсчёт 2) передано или приобретено жильё за счёт средств бюджета (Дт 01 и Кт 83)передано жильё (Дт 83 и Кт 01)«Фонд пополнения основных средств» (субсчёт 2)отчисление от прибыли (Дт 84 и Кт 83)списание несамортизированных основных средств (Дт 83 и Кт 91)«Фонд пополнения собственных оборотных средств 6% от валовых доходов» (субсчёт 2)отчисления от валовой прибыли (Дт 90/1 и Кт 83)списание убытков (Дт 83и Кт 84)«Фонд безвозмездно полученного имущества» (субсчёт 2)внутренне перемещение основных средств (Дт 01 и Кт 83)внутренне перемещение основных средств (Дт 83 и Кт 01)«Фонд финансирования материально-технической базы» (субсчёт 3)отчисление от прибыли (Дт 84 и Кт 83), целевое финансирование (Дт83 и Кт 86)безвозмездная передача (Дт 83 и Кт 01), списание незавершённого строительства (Дт 83 и Кт 91); профинансирован ввод основных средств Примечание. Источник: собственная разработка.
Аналитический учёт резервного фонда организован в разрезе источников образования фонда и направлениям использования средств.
Учёт целевого финансирования автоматизирован и ведётся на счёте 86 «Целевое финансирование». В качестве поступления целевого финансирования выступают средства из инновационного фонда министерств и ведомств (Министерства энергетики, Министерства финансов, центра занятости населения), Бекоопсоюза (Дт 86 и Кт 51). Используются целевые инвестиционные средства, как правило, на создание и приобретение внеоборотных активов (Дт 83 и Кт 86), на пополнение собственных средств (Дт 83 и Кт 86), на оплату строительно-монтажных работ подрядчикам (Дт 86 и Кт 60,76/8) и НДС по товарам, работам, услугам, использованным при производстве работ по строительству (Дт 86 и Кт 18/3), при списании сформированной окончательной стоимости объекта, построенного заказчиком-застройщиком за счёт целевых средств инвестора и списании доли затрат стоимости объекта, принадлежащего дольщику (Дт 86 и Кт 08).
Аналитический учёт целевого финансирования ведётся по видам, а также источникам получения и направлениям использования.
Регистрами синтетического и аналитического учёта по учёту фондов и целевого финансирования являются машинограммы «Ведомость движения средств на балансовом счёте » и «Сводная оборотная ведомость по синтетическим счетам» (выписка из Главной книги). Аналитический учёт по счёту 83/4 ведётся в К-39.
Порядок образования, синтетический и аналитический учёт амортизационных фондов рассмотрены в разделе 4.
Кроме вышеперечисленных фондов в Гомельского райпо создан фонд потребления, фонд социального развития и фонд поощрения. Учёт данных фондов автоматизирован и ведётся на счёте 84. Порядок их создания регламентируется Положением о фондах социального развития в системе потребительской кооперации, Положением о фондах потребления в системе потребительской кооперации, Положением о вознаграждении по итогам работы за год в системе потребительской кооперации, утверждённых Постановлением Правления Белкоопсоюза №301 от 23.07.2003г., Постановлением «О фондах потребления» от 03.03.1999г. №35.Источником формирования фондов, учитываемых на счёте 84, является чистая прибыль, распределяемая на собрании уполномоченных. Направления использования - социальное развитие коллектива (премии), благотворительная помощь (материальная помощь ветеранам) и иные цели.
Информация о движении фондов непосредственно отражается в Отчёте о движении источников собственных средств (форма №3) и расшифровке к форме №3.
Методика учёта фондов и целевого финансирования в Гомельского райпо соответствует общепринятой методике. Целевое направление фондов соблюдается.
. УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Основным видом деятельности Гомельского райпо является реализация товаров населению. Для обобщения данных о доходах и расходах от реализации товаров применяют счет 90 «Реализация». Сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета определяют финансовый результат от реализации. Аналитический учет доходов и расходов по счету 90 «Реализация» в Гомельском райпо ведут в книге формы К-39. Учет организован по видам деятельности в разрезе следующих статей: стоимость реализованных товарно-материальных ценностей, реализованные торговые надбавки, расходы на реализацию товаров, НДС в цене товаров, НДС с выручки от реализации, налог с продаж, выручка от реализации, результат от реализации.
Предлагаем аналитический учет по счету 90 "Реализация" вести также и по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией (реализация товаров стационарной сетью, автомагазинами, в период проведения ярмарок и др.)
Аналитический учет операционных доходов и расходов также организован в книге формы К-39. В состав операционных доходов Гомельском райпо входят: доходы по таре; сумма бонуса по стеклопосуде; арендная плата; доходы от продажи основных средств и нематериальных активов; внутрихозяйственные отчисления.
К операционным расходам относятся: расходы по таре; расходы на содержание аппарата управления; расходы от ликвидации основных средств, от реализации прочих активов.
Данные в регистры аналитического учёта по счетам 90«Релизация», 91«Операционные доходы и расходы». Так же по счету 91/1 аналитический учет ведется в книге К-39.
Полученная информация о доходах и расходах используется для составления бухгалтерской отчетности, а также для налогового учета при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль (доходы).
Ежемесячно доходы и расходы по счетам 90 «Релизация», 91«Операционные доходы и расходы», сопоставляются, сальдо списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученная прибыль уменьшается за счет производимых отчислений от нее. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 99 - Кт 68- при начислении налогов на прибыль, на доходы, целевого транспортного сбора, платы за размещение отходов сверх лимита, сумм причитающихся налоговых санкций,
Дт 99 - Кт 69- при начислении санкций и пени по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.
Аналитический учет по счету также организован в книге К-39. Его организация обеспечивает формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности сумма прибыли (убытка) заключительной записью списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет нераспределенной прибыли ведется по направлениям ее распределения в книге формы К-39.
Автоматизация учета доходов и расходов, прибыли позволит обеспечить комплексную оценку деятельности организации в целом, облегчить труд бухгалтеров организации.
Так как основным источником доходов Гомельского райпо является прибыль от реализации товаров, то наращивание объемов реализации является основным фактором ее максимизации за счет улучшения ассортиментной политики, принятия мер по повышению эффективности планирования деятельности, изучения потребительского спроса, снижению расходов на реализацию, повышению операционных и внереализационных доходов, сокращению внереализационных расходов.
Автоматизация учета доходов и расходов, прибыли позволит обеспечить комплексную оценку деятельности Гомельского райпо в целом, облегчить труд бухгалтеров организации.
Произведем расчет показателей рентабельности Гомельского райпо в таблице 10.1
Таблица 10.1 - Показатели рентабельности Гомельского райпо на 1 января 2010/2011 гг.Млн р.
ПоказателиГодыТемп роста, % или отклонение (+; -)2010 г.2011 г.1. Прибыль (убыток) отчетного периода, млн р.444074017,32. Валюта баланса, млн р. (среднее значение)2705039040144,33. Выручка от реализации, млн р.98180159299162,34. Коммерческие расходы, млн р.--5. Собственный капитал, млн р. (среднее значение)1167019487167,06. Рентабельность, коэффициент:--- активов (стр.1 ч стр.2 Ч 100)16,41,9-14,5 продаж (стр.1 ч стр.3 Ч 100)4,50,5-4,0Примечание. Источник: собственная разработка.
По данной таблице можно сделать вывод о том, что за исследуемый период времени прибыль отчетного периода в 2010 году составила 4440 млн. р, а в 2011 - 740 млн. р, следовательно она уменьшилась на 3700 млн р. Это повлияло ни снижение рентабельности активов на 14,4 и рентабельности продаж на 4,0.
В целом Гомельское райпо учет и анализ финансовых результатов ведет и учитывает на счетах бухгалтерского учета полно и своевременно.
11. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
В Гомельском райпо перед составлением бухгалтерской отчётности проводят ряд заключительных работ:
проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств (порядок проведения инвентаризации, выведение и отражение в учёте её результатов руководствуются Инструкцией о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Белкоопсоюза, утвержденной Правлением Белкоопсоюза от 28.10.1996г);
проверка достоверности переоценки основных средств и незавершённого строительства, правильность отнесения затрат, исчисления налогов и неналоговых платежей, соблюдение установленных норм расходования ресурсов, достоверность остатков сумм неиспользованных резервов и несписанных расходов будущих периодов;
отражение финансового результата деятельности организации;
сверка показателей синтетического и аналитического учёта;
проверка составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.
исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчётности
При необходимости на заключительном учётном цикле бухгалтерами изучаются изменения инструктивно-нормативных материалов по составлению годовой бухгалтерской отчётности (программа «Бизнесс-инфо», рекомендации журналов «Главный бухгалтер», «Налоги Беларуси», «Зарплата и кадры»), делаются запросы в органы государственного контроля, проводятся семинары с работниками бухгалтерии обособленных структурных подразделений. Бухгалтерский баланс заполняют на основании оборотной ведомости по счетам Главной книги. Другие формы бухгалтерской отчётности заполняют по данным аналитического учёта хозяйственных средств и их источников. Для составления сводной бухгалтерской отчётности подготавливаются разработочные таблицы.
Бухгалтерская отчётность составляется за отчётный год, за 6 месяцев, квартал и месяц с нарастающим итогом с начала года. Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года.
Представляют годовую бухгалтерскую отчётность в течение 90 дней по окончании года, квартальную бухгалтерскую отчетность - не позднее 30 дней по окончании отчетного квартала. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчётности от обособленных структурных подразделений в правление райпо устанавливается общим собранием. В состав годовой бухгалтерской отчётности входят:
Бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение Т);
Отчёт о прибылях и убытках (форма №2) (приложение У);
Отчёт об изменении капитала движении источников собственных средств (форма №3) (приложение Ф);
Отчёт о движении денежных средств (форма№4) (приложение Х);
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение Ц).
Кроме того, к внутрисистемной годовой отчётности относятся «Отчёт о расходах на реализацию товаров» (форма №3) (приложение Щ), «Отчёт себестоимости произведённой продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма №7) (приложение Ч), «Отчёт о состоянии расчетов» (форма №12-Ф) (приложение Э). Информация, не раскрытая в типовых формах отчётности, отражается в пояснительной записке. В потребительской кооперации содержание пояснительной записки определяется Правлением Белкоопсоюза. Из неё можно почерпнуть данные о сроках предоставления отчётности структурными подразделениями, об уровне автоматизации организации, о вакантных должностях, о количестве специалистов, повышающих квалификацию, о финансовых вложениях и т.д. Следует отметить, что в приложенной к отчёту пояснительной записке Гомельском райпо содержится достаточно сжатая характеристика об отдельных сторонах деятельности организации, что вполне объясняется, ввиду наличия большого количества расшифровок, составляемых практически на все финансово-экономических показатели формы W1-40 (операционные и внереализационные доходы и расходы, расходы и доходы будущих периодов, издержки обращения и т.д.). Целесообразно было бы раскрывать и факторы, повлиявшие в отчётном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчётности и распределения прибыли, т.е. соответствующую финансовую информацию, необходимую для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.
Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской отчётности структурных подразделений осуществляется правлением райпо, после чего на их основании составляется сводная бухгалтерская отчетность по Гомельском райпо. Для заполнение форм отчётности в правлении райпо используется программа «Проектировщик форм» (на базе Excel). Достоверность и полноту данных отчётности подтверждает заключение ревизионной комиссии. Передача сводной отчётности от правления райпо в Гомельский ОПС производится посредством интернета.
Проведем анализ финансового положения Гомельском райпо в таблице 11.1
Таблица 11.1 - Структура средств и источников формирования Гомельском райпо на 1 января 2010/2011 гг.Млн .р
Сумма, тыс. р. на 1 январяУдельный вес, % на 1 январяОтклонение по удельному весу (+, -)2010 г.2011 г.2010 г.2011 г.-Актив1. Внеоборотные активы129821685454,256,01,82. Оборотные активы109851326845,844,0-1,8Баланс2396730122100100-Пассив3 Капитал и резервы101051323542,243,91,74. Долгосрочные обязательства2579366510,712,21,55. Краткосрочные обязательства112831322247,143,9-3,2Баланс2396730122100100-Примечание. Источник: собственная разработка.
Из данных таблицы следует, что в структуре активов Гомельского райпо произошло изменение в сторону увеличения внеоборотных активов на 1,8 и соответственно снижение доли активов на 1,8. В структуре пассивов произошло увеличение капитала на 1,7, а также произошло увеличение и долгосрочных обязательств на 1, 5.
В целом в Гомельском райпо нарушений не обнаружено, своевременно составляется отчетность.
. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ
Ответственность за организацию контрольно-ревизионной работы в Гомельском райпо возложена на контрольно-ревизионный отдел, который занимается не только ревизией финансово-хозяйственной деятельности обособленных структурных подразделений и правления райпо, но и вопросами сохранности имущества организации.
При проведении проверок ревизоры руководствуются нормативно-правовыми актами, указанными в приложении БЮ. Согласно должностным инструкциям в обязанности ревизоров входит проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств, переоценки товаров и тары на предприятиях всех отраслей деятельности, участие в работе по взысканию причинённого материального ущерба с виновных лиц, вынесение на рассмотрение правления райпо предложений по завозу, размещению, хранению и реализации товаров, ускорению товарооборачиваемости, наведению порядка в оформлении первичных документов и товарно-денежных отчётов, соблюдению графика сдачи торговой выручки и т.д. К правам ревизоров относится повышение квалификации за счёт организации, рассмотрение постановлений, распоряжений и других руководящих материалов о порядке проведения инвентаризации ценностей и денежных средств, получение от руководителей и специалистов подразделений информации и документов, необходимых для выполнения должностных обязанностей и другие. С правами и обязанностями ревизор ознакамливается под роспись, должностная инструкция храниться в личном деле сотрудника. За не выполнение своих обязанностей ревизоры могут подвергаться дисциплинарной ответственности.
Контрольно-ревизионная работа в Гомельском райпо строится на основе планов контрольно-ревизионной службы, составляемых на год, полугодие, квартал, месяц. Непосредственно для проведения ревизии составляется программа, основной перечень вопросов которой совпадает с требованиями Инструкции о порядке организации и проведении ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях потребительской кооперации Республики Беларусь, утверждённой постановлением Правления Белкоопсоюза от 12.04.2002г. №177. Кроме того, Гомельским облпотребсоюзом разработана Программа комплексной ревизии документальной финансово-хозяйственной деятельности подведомственных ему организаций , которой и руководствуются ревизоры Гомельском райпо.
На основании программы составляется рабочий план, в котором определяется перечень постановочных вопросов, подлежащих проверке.
Следует также отметить, что в соответствии с требованиями Инструкции о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Белкоопсоюза (утверждена Правлением Белкоопсоюза от 28.10.1996г) в Гомельском райпо начальником контрольно-ревизионного сектора составляется планы проведения инвентаризаций на год, далее производится разбивка планов по кварталам. Контроль за сроками и порядком проведения инвентаризаций в обособленных структурных подразделениях осуществляется ежемесячно, а также после сдачи квартальных балансов и предоставления отчётности о проведении инвентаризаций в разрезе предприятий.
Согласно записям книги учёта ревизий (проверок) правления Гомельском райпо и его структурных подразделений организация подвергалась проверкам ведомственных (Гомельсткого ОПС, Белкоопсоюза) и вневедомственных служб (Инспекции по налогам и сборам, Фонда социальной защиты населения). При этом наиболее распространённые виды ревизий - комплексная, сплошная, выборочная. В ходе проведения ревизий применяются все виды приёмов документального (формальная, нормативно-правовая, экономическая, встречная проверка) и фактического контроля (инвентаризация, контрольный запуск сырья и материалов в производство, лабораторные анализы).
Результаты систематизации материалов ревизии отражаются в акте документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации, Основными разделами акта ревизии являются:
Ревизия кассовых, банковских операций, подотчётных сумм;
Ревизия основного вида хозяйственной деятельности;
Ревизия основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений, материалов, малоценного инвентаря и быстро изнашивающихся предметов;
Ревизия расчётных операций;
Ревизия расчётов по заработной плате;
Ревизия издержек обращения, результатов хозяйственной деятельности, фондов и резервов;
Ревизия соблюдения дисциплины цен и налогового законодательства;
Ревизия состояния бухгалтерского учета и отчётности;
Проверка обеспечения сохранности имущества потребительской кооперации;
Проверка выполнения решений по материалам предыдущих ревизий.
К акту могут прилаживаться накопительные ведомости, разработочные тетрадь - таблицы, справки, расчеты, разовые и промежуточных акты, ведомости начётов, инвентаризационные описи, количественные выборки, ведомости своевременности сдачи выручки, акты на снятие товаров с истекшим сроком реализации. К отчётности контрольно-ревизионной службы также относятся справки формы 4А «Справка о материально - ответственных работниках, у которых ценности, находящиеся на подотчёте, повергались инвентаризации при проведении документальной ревизии» и 4Б «Справка о материально - ответственных работниках, у которых ценности, находящиеся на подотчёте, не повергались инвентаризации при проведении документальной ревизии».
Ежегодно ревизионная комиссия проводит проверку бухгалтерской отчётности с целью установления её достоверности. По результатам проверки ревизор составляет заключение по годовой бухгалтерской отчётности.
В случае проведения ревизий и проверок по требованию следственных органов в организацию делается запрос с просьбой провести ревизию и предоставляется перечень вопросов, на которые следует особо обратить внимание. Следует отметить, что за период 2010-2011гг. таких ревизий в Гомельском райпо не проводилось.
Документация контрольно-ревизионного сектора Гомельском райпо группируется и подшивается в дела, сроки хранения которых указаны в номенклатуре дел, утверждённой Председателем правления райпо.
Помимо ревизионной работы в Гомельском райпо ревизорами проводятся и контрольные мероприятия по обеспечению сохранности имущества. В частности, при приёме на работу материально-ответственное лицо проходит собеседование с комиссией по приёму на материально-ответственные должности (комиссия создана постановлением Правления райпо от 29.09.2007г. №10 п.3 с изменениями от 01.06.2009г. №134а). В состав комиссии входят все службы райпо, в том числе начальник контрольно-ревизионного сектора. Решения комиссии оформляется протоколом.
Ревизоры, в свою очередь, призваны выявлять малоходовые, залежалые товары и устанавливать причины их накопления, подготавливать предложения по дальнейшему исключению этих товаров, участвовать в разработке и и осуществлении мер, направленных на обеспечение сохранности кооперативной собственности.
К контрольным мероприятиям также относятся получение письменных отчётов о выполнении предложений по итогам проверки или оперативной информации посредством технических средств связи; проверка выполнения принятого решения по данным отчётности и другим материалам, представленным в контрольный орган; вызов руководителя и специалистов организации с отчётом о выполнении решения, принятого по материалам проверки; проверка в ходе последующей контроля и его результатов в основном акте ревизии.
В случае выявления крупной недостачи, кражи, иного причинённого ущерба в контрольно-ревизионное управление Гомельского облпотребсоюза направляется строчное донесение по форме, требования к которой предъявлены в письме Правления Белкоопсоюза от 27.10.2003г. №03-16-63 «О единообразном подходе к предоставлению донесения по выявленным крупным недостачам». При этом согласно Инструкции о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Белкоопсоюза, утвержденной Правлением Белкоопсоюза от 28.10.1996г., крупной признаётся недостача свыше 100 минимальных заработных плат, каковой за период с 2008г. по I квартал 2010г. в Гомельском райпо не было. Следует отметить, что в соответствии с Постановлением Правления Белкоопсоюза от 28.06. 1994г.№32 мелкая недостача может относиться к разряду крупной, если недостача совершена в силу злоупотреблений, присвоений и других противозаконных действий материально-ответственных лиц.
Вся информация, касающаяся сохранности кооперативной собственности, находит своё отражение в отчётности контрольно-ревизионной службы:
Информация о движении недостач за 12 месяцев n-го года по системе Гомельское райпо;
Сведения о движении краж по системе Гомельское райпо за 12 месяцев n-го года;
Отчёт о состоянии сохранности собственности потребкооперации (форма №11);
Расшифровка остатков краж W12;
Совершено краж и ограблений W13;
Сведения по инвентаризациям W19.
Все формы отчётности внутрисистемные и разработаны проектировщиком форм в MS Excel.
Таким образом, контрольно-ревизионное управление Гомельское райпо выполняет контрольные меры на должном уровне и в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.
13. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГОМЕЛЬСКОГО РАЙПО
В 1915г. организовано Гомельское общество. Был избран совет из 25 человек. Условия возникновения райсоюза были тяжелые. Периодизацию губсоюза в райсоюз пришлось проводить без планов и подготовки в связи с общим выделением части района Беларуси. Уже в 1924г. в главной конторе имелись следующие отделы: орготдел, торговый, финансово-счетный и общепит. Союз, кроме главной конторы, имел 4 конторы и 2 представительства.
В годы войны райсоюзу был нанесен ущерб на сумму 4758854 руб. После нее началась работа по преобразованию розничной торговой сети, оснащению магазинов современным оборудованием, рекламой.
-е годы характеризуются активным развитием торговли, переходом от совершенствования отдельных ее элементов.
К началу 80-х годов производственный комплекс включал цеха по производству хлебобулочных, кондитерских изделий.
Основной деятельностью Гомельского райпо являются розничная торговля, общественное питание, заготовительная деятельность, промышленность.
Полное наименование данного общества: Гомельское районное потребительское общество. Место нахождение общества: г. Гомель, ул. Интернациональная, 6.
Данное общество является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива. Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках и других небанковских кредитно-финансовых организациях, печать с его полным наименованием, штампы. В своей деятельности общество руководствуется законодательством Республики Беларусь, решением органов управления и органов контроля потребительской кооперации и Уставом общества.
В Гомельском райпо имеется 3 филиала и 2 обособленных структурных подразделения: Улуковский филиал; Терюхский филиал; Гомельский филиал; ОСП Коопзаготпром; ОСП Комбинат общественного питания.
Гомельское райпо осуществляет торговое обслуживание Гомельского района, которое занимает территорию 2,1 тыс. км, состоит из 188 населенных пунктов с численностью населения на 1.01.2009 год 70.8 тысяч человек. Для обслуживания населения Гомельское райпо имеет в наличии 131 магазина с торговой площадью 9728 кв. м., 53 объекта общественного питания с числом посадочных мест 3267.
Наивысшим органом в структуре управления Гомельского райпо является Собрание уполномоченных, которое правомочно рассматривать и решать любые вопросы. Контроль за деятельностью организации осуществляет ревизионная комиссия.
Основными целями общества являются удовлетворение материальных (имущественных) и иных потребностей членов общества, обслуживаемого населения.
Основными задачами общества являются:
организация оптовой и розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия), общественного питания;
закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов и другое;
производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров;
оказание платных услуг населению;
организация рынков для торговли товарами;
осуществление внешнеэкономической деятельности;
осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Беларусь.
А также следует отметить, что организация правильно и точно вносит все данные в статистические отчеты, своевременно проводит инструктаж, крупных задолженностей не имеет.
Отчет о производственной практике студентки:
Крайней Натальи Николаевны проверен ______________2012г.
(фамилия, имя, отчество) (дата)
Заместитель главного бухгалтера
По производству и заготовкам
Гомельского райпо _________ Фуксон Р. И.
(наименование организации) (подпись) (фамилия, имя, отчество)
Печать
1.