Отчет о прохождении учебной практики на ГП ВПО по птицеводству

Введение

Городокская птицефабрика расположена в Городокском районе Витебской области в 45 км от г. Витебска и в 1,5 км от райцентра. Птицефабрика входит в Витебское производственное объединение по птицеводству и находится в подчинении Республиканского объединения Белптицепром Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь. Фабрика специализируется на производстве пищевых яиц кур.

Предприятие было введено в действие в 1971 году. В 1972 году получено первое яйцо. С 1997 года к фабрике присоединены бывшая Витебская птицефабрика по выращиванию молодняка кур и бывший совхоз “Лосвидо” Витебского района. С присоединением названных двух отделений изменился статус предприятия. Фабрика стала называться ГП ВПО по птицеводству “Городокская птицефабрика”. Имеется, таким образом, три отделения: Городок, Хайсы, Лосвидо.

По состоянию на 1.07.2000 г. на Городокской птицефабрике имеется 725 тысяч птицемест кур – несушек, основных средств на сумму 2 168 968 тыс. рублей.

Организационная структура отделения Городок состоит из следующих цехов:

• 
  

  кур – несушек, в которые входит 3 птицеводческие бригады из 24 птичников;

  
  


• 
  

  доработки кормов;

  
  


• 
  

  готовой продукции;

  
  


• 
  

  убоя птицы;

  
  


• 
  

  животной продукции (производство мяса КРС и гусей);

  
  


• 
  

  колбасного цеха.

  
  

Система управления таким большим предприятиям должна эффективно отвечать всем требованиям, предъявляемым ей и рынком и производством. С уверенностью можно сказать, что такая система управленческого и производственно – технического персонала создана и успешно функционирует на Городокской птицефабрике.(См Приложения ст. 32)

Учёт материальных ценностей

Производственные запасы, их классификация и оценка.

На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, которые используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырьё, материалы и т. п.), другие только изменяют свою форму (лаки, краски), третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвёртые - только способствуют изготовлению изделий (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта для каждой из указанных групп на счёте "Материалы" (кроме МБП) предназначен отдельный субсчёт.

В целях рациональной организации учёта и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом на предприятии разработаны справочники потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. Каждому наименованию материалов присваивается условное шифровое обозначение - код, который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

Код состоит из 8 позиций: ЦЦ ЦЦ Б ЦЦЦ (Ц - цифра, Б - буква)

первые две позиции - номер счёта;

вторая пара позиций - субсчёт;

первая буква названия материала;

порядковый номер.

Производственные запасы поступают на предприятие непосредственно от поставщиков, через подотчётных лиц, закупивших ценности за наличный расчёт, в результате списания пришедших в негодность основных средств и МБП.

На поставку товароматериальных ценностей предприятие заключает договора с поставщиками, в которых обуславливает количество материалов, сроки поставки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приёмки и т. д.

С отгруженными материальными ценностями предприятия-поставщики предъявляют расчётно-платёжные документы вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (сертификаты, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.(См Приложения ст.33,34)) При инкассовой форме расчётов платёжные требования поставщик передаёт в свой банк.

Со станции железной дороги и от местных поставщиков ценности получает экспедитор предприятия. Для этого ему оформляется и выдаётся под расписку доверенность формы № М – 2а (См Приложения ст. 35).

Материальные ценности экспедитор доставляет на склад предприятия и сдаёт кладовщику. При отсутствии каких-либо расхождений между документами и доставленными ценностями приход оформляется проставлением специального штампа на сопроводительных документах поставщика. Материально ответственное лицо расписывается о приходовании груза.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по Акту о приёмке материалов формы № М - 7.

Стоимость приобретаемых материалов за наличный расчёт через подотчётных лиц подтверждается чеком или справкой. Справка прилагается к авансовому отчёту подотчётного лица.

Прибывшие ценности приходуются в соответствующих единицах измерения - весовых, объёмных, линейных и др.

Учёт поступления материалов и расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей предназначен активный синтетический счёт 10 “Материалы”, к которому на предприятии выделены следующие субсчета:

1. 
   

   Сырьё и материалы.

   
   


2. 
   

   Покупные полуфабрикаты.

   
   


3. 
   

   Топливо.

   
   


4. 
   

   Тара и тарные материалы.

   
   


5. 
   

   Запасные части.

   
   


6. 
   

   Строительные материалы.

   
   


7. 
   

   Семена и корма.

   
   

Информация о наличии и движении принадлежащих предприятию МБП (хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений) обобщается на активном синтетическом счёте 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”. Хотя для данного счёта типовым и отраслевым планом счетов и предусмотрено использование 3 субсчетов, но из-за трудоёмкости их ведения, вызванной отсутствием автоматизации данного учёта, данные субсчета на фабрике не используются.

По дебету счёта 12 отражаются остатки ценностей на начало и конец отчётного периода и их поступление, а по кредиту - расход (выбытие).

Если какие-либо изделия, продукты питания приобретаются предприятием для продажи через сеть своих фирменных магазинов, то для учёта данных ценностей применяется счёт 41 “Товары”.

Как известно, материальные ценности поступают в основном от поставщиков. Современные экономические реалии привели к тому, что в расчётах с поставщиками и подрядчиками стала доминировать предоплата, которая хоть и не является формой расчётов в прямом смысле, однако, являясь обязательной в силу договора, приобретает именно таковое значение. Инкассовые формы расчётов применяются фабрикой очень редко. Очень широко используются бартерные операции, особенно с нерезидентами. Применяются также взаимозачёты. Небольшие покупки осуществляются преимущественно с помощью чеков.

Для системного отражения операций приобретения материалов, расчётов за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчётов с поставщиками и подрядчиками предназначен журнал-ордер 6, который ведётся по кредиту пассивного счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” в корреспонденции с дебетом сетов: 07 “Оборудование к установке”, 08 “Капитальные вложения”, 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, “25 Общепроизводственные расходы”, 63 “Расчёты по претензиям” и др.

В журнале-ордере 6 одновременно ведётся синтетический и аналитический учёт.

Журнал-ордер 6 ведётся на предприятии автоматизированным способом на компьютере.

На фактическую себестоимость приобретаемых (поступающих) товарно-материальных ценностей в журнале-ордере 6 делаются следующие проводки:

При обнаружении во время приёмки недостачи материалов по вине поставщика по ранее принятому к оплате счёту на сумму претензии в журнале-ордере 6 делается запись:

Выявленные во время приёмки грузов излишки приходуются в обычном порядке

На основании выписок банка из счетов по учёту денежных средств в журнале-ордере 6 делаются отметки об оплате счетов поставщиков.

После всех корректирующих записей данные журнала окончательно подытоживаются. Выведенное сальдо по счёту 60 должно равняться остатку по этому счёту в Главной книге , а в аналитическом учёте - суммам по платёжным документам, против которых отсутствуют отметки об оплате или списании, записанным в журнале-ордере 6.

Таким образом, в журнале-ордере 6 ведётся аналитический и синтетический учёт операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками при расчётах платёжными требованиями, требованиями-поручениями и другими формами расчётов.

При поступлении материалов не от поставщиков, а из других источников в учёте на их фактическую стоимость делаются следующие проводки в различных журналах-ордерах:

Документальное оформление и учёт расхода, внутреннего перемещения материалов.

Материалы со складов предприятия отпускаются в цехи для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и ненужные.

Расход материалов оформляется лимитно-заборными картами, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, товарно-транспортными накладными формы ТТН-1, товарными накладными формы ТН-2 и др.

Для систематического отпуска в производство лимитируемых материалов используется лимитно-заборная карта. Она является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Карта составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передаётся потребителю, а другой - на склад или в кладовую цеха. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Представитель и кладовщик осуществляют перекрёстную подпись документов.

По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт вместе с отчётами кладовщика и подотчётных лиц передаются в бухгалтерию для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учёта.

Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия (сдача возвратных отходов, внутренне перемещение ценностей) применяется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы № ПЗ – 6 (См Приложения ст.36). Используются также Ведомость на получение ГСМ, материалов и продуктов со склада формы ПЗ-3 (См Приложения ст.37), Ведомость на получение запчастей и ремонтных материалов формы ПЗ-4(См Приложения ст.38). Все данные документы выписываются в двух экземплярах и используются подобно лимитно-заборным картам.

Отпуск материалов сторонним предприятиям оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и товарной накладной формы ТН - 2.

На основании первичных документов расход материалов оформляется в зависимости от направления затрат следующими проводками:

Передача материалов с общезаводских складов в цеховые кладовые, а также со склада на склад в учёте отражается следующими проводками:

Все приведённые проводки по расходу и перемещению материальных ценностей отражаются в журнале-ордере 10/1.

Что касается складского учёта материальных ценностей, то на предприятии применяется оперативно-бухгалтерский метод учёта. Бухгалтерия предприятия выдаёт под расписку заведующему складом карточки складского учёта формы № М - 12 на каждый материал. В них характеризуется код материала, место его хранения, отражается движение и остаток.

Кладовщик ежемесячно составляет Отчёт движения продуктов и материалов формы № ПЗ - 12(См Приложения ст. 39, 40), при этом отчёт составляется только для материалов, по которым происходило движение.

Все приходные и расходные документы, лимитно-заборные карты и отчёты по окончании месяца материально ответственные лица сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому складу в разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров открывается Ведомость остатков сырья, материалов, топлива, запасных частей и прочих материальных ценностей формы ПЗ-2(См Приложения ст. 41). Данная ведомость ведётся по подотчётным лицам

Особенности учёта малоценных и быстроизнашивающихся предметов

В бухгалтерском учёте МБП отражаются по первоначальной стоимости. В балансе предприятия МБП показываются по остаточной стоимости.

Документальное оформление поступления и учёт МБП на складе ведутся аналогично учёту материалов. Одинаково также организован учёт их приобретения и расчётов с поставщиками.

При передаче МБП в эксплуатацию на затраты производства относят 50% их стоимости (из-за отсутствия автоматизации данного вида учёта МБП не делят по стоимости на МБП до 1МЗП и выше). Поэтому для учёта изнашивания МБП предназначен счёт 13 “Износ МБП”. В зависимости от места эксплуатации составляют проводки:

Пришедшие в негодность МБП подлежат списанию из эксплуатации. Для этого на предприятии создана постоянно действующая комиссия. Комиссия составляет акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов формы № ПЗ - 14(См Приложения ст. 42). На основании акта МБП списываются из эксплуатации. При этом начисляются остальные 50% их стоимости аналогично как при передаче МБП в эксплуатацию.

На списание из эксплуатации делаются записи:

Порядок проведения инвентаризаций и отражения в учёте излишков и недостач.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в обязательном порядке:

1. 
   

   1 раз в год;

   
   


2. 
   

   при передачи материальных ценностей от одного материально ответственного лица другому;

   
   


3. 
   

   при увольнении материально ответственного лица;

   
   


4. 
   

   при смене руководителя и главного бухгалтера;

   
   


5. 
   

   после пожаров, стихийных бедствий и т.д.

   
   

Приказом директора фабрики назначается комиссия, которая включает в себя главного бухгалтера, других представителей бухгалтерии, материально ответственные лица. Комиссия на основании проверки составляет Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей формы ИНВ-3 (4).

В сети фирменных магазинов кроме описей составляются:

• 
  

  Расчёт естественных убылей товаров за время отчётного периода формы №074 (См Приложения ст. 43, 44)

  
  


• 
  

  Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле формы № ИНВ-21 (См Приложения ст. 45)

  
  

После сопоставления данных бухгалтерского учёта и результатов инвентаризации составляются следующие проводки:

При выявлении виновного в недостаче лица она возмещается за его счёт следующим образом:

В иных случаях сумма недостач относится на финансовые результаты деятельности фабрики:

Внесённые или удержанные в целях возмещения ущерба суммы отражаются соответственно:

Учёт основных фондов

Главная особенность основных средств заключается в том, что они действуют в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные, регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, скот и др.

Основные средства поступают на фабрику в эксплуатацию в результате: капитальных вложений; приобретения за плату у других предприятий и лиц; получения от других предприятий и лиц безвозмездно.

Приёмка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, которую назначает приказом директор. В составе комиссии: главный механик, представитель технического отдела, инженер по технике безопасности, бухгалтер, начальник цеха (производства), которому сдаётся в эксплуатацию объект. На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет “Акт (накладную) приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств” формы № ОС - 1 в одном экземпляре.

Для синтетического учёта основных средств в Плане счетов предусмотрен активный синтетический счёт 01 “Основные средства”, на котором отражается движение основных средств предприятия.

Большинство основных средств поступает на предприятие в результате капитальных вложений. Для учёта капитальных вложений предназначен счёт 08 “Капитальные вложения”. Приобретённые основные средства за плату других предприятий и лиц в учёте отражают следующим образом.

На величину приобретённых или созданных основных средств делается запись на сумму использованных амортизационных отчислений:

Аналитический пообъектный учёт основных средств ведётся бухгалтерией фабрики в инвентарных карточках формы ОС-6.

С учётом значительного срока службы основных средств их стоимость должна быть равномерно перенесена на вновь созданный продукт. Посему ежемесячно исчисляется износ основных средств и включается в затраты производства. Расчёт износа производится в специальной форме № 60 (См Приложения ст. 46). Величина износа накапливается на специально предназначенном для этого контр активном счёте 02 “Износ основных средств”. В бухгалтерском учёте начисление износа отражается следующими проводками:

На сумму начисленного износа по фабрике в целом составляется проводка:

которая показывает формирование амортизационного фонда.

В бухгалтерском учёте основные фонды отражаются по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе - по остаточной.

В связи с переоценкой основных фондов, которая проводится ежегодно (правда не проводилась в 1999 г.), первоначальная стоимость и сумма износа были увеличены. Что отражается в бухгалтерском учёте следующими проводками:

Выбытие основных средств на фабрике оформляется Актами на списание формы № ОС - 3, которые составляются и подписываются специальной комиссией. Обязательно указывается причина списания фондов. Для отражения выбытия основных средств используется счёт 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”:

При выбытии основных средств на сумму созданного по ним амортизационного фонда составляется проводка:

Учёт затрат на производство продукции

Затраты на производство сельскохозяйственной продукции учитываются по каждой отрасли сельского хозяйства отдельно на следующих субсчетах: 1 “Растениеводство”, 2 “Животноводство”, и 3 “Промышленное производство” счёта 20 “Основное производство”.

Затраты по содержанию и эксплуатации вспомогательных служб электро-, тепло-, водоснабжения, ремонтных мастерских, автомобильного и гужевого транспорта учитываются на счёте 23 “Вспомогательные производства”. Для работников хозяйства и членов их семей созданы столовые, жилищно-коммунальные службы. Расходы на эти цели отражаются на счёте 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” на отдельных субсчетах.

Одной из особенностей сельскохозяйственного производства является то, что цикл его завершается, как правило, выходом нескольких видов продукции: основной, побочной и сопряжённой. Основная - это такая продукция, для получения которой осуществляется само производство: для Городокской птицефабрики это яйцо. Сопряжённая продукция равноценна основной, она образуется в результате единого процесса производства. В качестве сопряжённой продукции на фабрике выступает мясо птицы. Побочная - это второстепенная продукция, произведённая вместе с основной. Побочная продукция на фабрике - помёт куриный. Такая биологическая особенность растений и животных влияет на специфику распределения производственных затрат и определение себестоимости основной, сопряжённой и побочной продукции.

Произведенная сельскохозяйственная продукция учитывается по своему назначению: продукция предназначены для реализации и переработки в хозяйстве, отражается на счёте 40 “Готовая продукция”, продукция, потребляемая в качестве кормов, семян и посадочного материала, учитывается на счёте 10 “Материалы”.

На птицефабрике используется следующая номенклатура статей: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, сырьё и материалы, работы и услуги, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, расходы денежных средств, прочие затраты, затраты по организации производства и управления.

Все указанные затраты списываются на производственные счета следующими проводками:

На 25 счёте “Общепроизводственные расходы” и 26 счёте “Общехозяйственные расходы” собираются затраты, которые нельзя напрямую отнести на объекты учёта. Это

Все указанные затраты списываются на производственные счета на основании Листков - расшифровок формы № 22 (См Приложения ст. 47, 48), которые составляются соответствующими бухгалтерами, а также на основании Счетов – фактур иных организаций формы № 868 (См Приложения ст. 49).

Счета 23, 25, 26 и 29 закрываются ежеквартально главным бухгалтером в форме № 2 п (См Приложения ст. 50). Затраты, собранные на этих счетах списываются на 20 счёт и распределяются по видам продукции. Базой распределения служат заработная плата рабочих основного производства + амортизационные отчисления + затраты на текущий ремонт.

Аналитический учёт затрат и выхода продукции ведётся в производственном отчёте формы № 9 – АПК (См Приложения ст. 51, 52), который составляется ежемесячно. Он состоит из двух разделов. В одном показываются затраты по статьям, в другом - выход продукции по её видам в количественном и стоимостном выражении. Суммы затрат и выход продукции показываются за месяц и нарастающим итогом с начала квартала.

Для исчисления себестоимости продукции используются данные отчёта о затратах на производство и количестве полученной продукции.

Учёт заработной платы

На фабрике применяется преимущественно сдельно – премиальная и повремённо – премиальная формы оплаты труда.

При сдельной форме заработная плата начисляется в зависимости от выработанных изделий и установленной расценки. Сдельно – премиальная заработная плата = количество изделий * расценка + премия за перевыполнение норм выработки, экономию сырья, повышение качества.

При повременной форме оплаты труда работнику заработная плата начисляется по установленным тарифным ставкам или должностному окладу за фактически отработанное время. Повременно – премиальная заработная плата = количество отработанного времени * установленная тарифная ставка + премия за определённые количественные и (или) качественные показатели.

Одна из задач бухгалтерского учёта - контроль за численностью работников и учёт рабочего времени.

Учёт личного состава ведётся отделом кадров, который оформляет приёмы, переводы, увольнения на основании приказов о приёме, и увольнении, переводе на другую работу, записок о предоставлении отпуска. Копии этих документов передаются в бухгалтерию. На каждого работника в отделе кадров открывается карточка, где фиксируются анкетные данные и данные о трудовой деятельности на предприятии (повышение разряда, перевод на другую работу).

Каждому работнику присваивается табельный номер, который затем указывается во всех документах по учёту труда и заработной платы.

Основание для начисления заработной платы –

• 
  

  приказ о принятии работника в штат предприятия с указанием его оклада или разряда по определённой категории;

  
  


• 
  

  действующие сдельные расценки, нормы выработки;

  
  


• 
  

  первичные документы по учёту выработки, отработанного времени;

  
  


• 
  

  документы на доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы;

  
  


• 
  

  документы, фиксирующие выполнение государственных, общественных обязанностей, болезнь;

  
  


• 
  

  положение о системах премирования;

  
  


• 
  

  договора гражданско-правового характера.

  
  

Первичные документы по учёту выработки:

• 
  

  ведомость учёта выработки;

  
  


• 
  

  наряды на сдельные работы;

  
  


• 
  

  учётные листы на сдельную работу формы № ТО – 3 (См Приложения ст. 53);

  
  


• 
  

  маршрутные листы;

  
  


• 
  

  рапорта о выработке и др.

  
  

Для повременщиков учёт используемого рабочего времени ведётся в табеле использования рабочего времени формы № ТО – 2 (См Приложения ст. 54).

Что касается вопроса оплаты отпусков, то продолжительность отпусков работников исчисляется в календарных днях. Оплата отпусков производятся исходя из средней заработной платы за 12 календарных месяцев предшествующих месяцу ухода работника в отпуск.

Пособие по временной нетрудоспособности – особый вид оплаты непроработанного времени, т. к. источник выплаты – средства фонда социальной защиты населения. Основания для выплаты – листок нетрудоспособности. Сейчас пособие по временной нетрудоспособности при общем заболевании выплачивается в размере 80% средней заработной платы за рабочие дни приходящиеся на первые 6 календарных дней. Последующие дни нетрудоспособности оплачиваются в размере 100% независимо от имеющихся у работника стажа, принадлежности к профсоюзу и т. д. Пособие исчисляется исходя из средней заработной платы за 2 предшествующих месяца.

По действующему законодательству предприятия имеют право производить из заработной платы некоторые вычеты и удержания:

1. 
   

   Подоходный налог.

   
   


2. 
   

   Отчисления в фонд социальной защиты населения.

   
   


3. 
   

   Профсоюзные взносы.

   
   


4. 
   

   Платежи по исполнительным листам.

   
   


5. 
   

   Штрафы по постановлениям административных органов.

   
   


6. 
   

   Сумма удержаний за неисправимый брак.

   
   


7. 
   

   Сумма удержаний невозвращённого аванса на хозяйственные нужды.

   
   


8. 
   

   Суммы возмещения материального ущерба.

   
   


9. 
   

   Аванс по заработной плате и др.

   
   

Подоходный налог с 1.01.1999 исчисляется исходя из совокупного годового дохода. Подоходный налог с заработной платы работников по месту основной работы удерживается в следующих размерах:

В фонд социальной защиты населения с заработной платы работников удерживается 1 %.

Профсоюзные взносы составляют также 1% от заработной платы.

Аналитический учёт заработной платы ведётся в расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах, расчётных листках.

Синтетический учёт ведётся на пассивном счёте 70 “Расчёты с персоналом по заработной плате”. Начисление заработной платы, удержания с неё и выплата её оформляются следующими проводками:

Касса

Для хранения наличных денежных средств и выполнения расчётов ими на любом предприятии создаётся касса.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и за всякий ущерб, причинённый предприятию.

Фабрике разрешается иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком. В этом году лимит кассы определён в размере 30000 рублей. Денежные средства на выплату заработной платы, командировочных и иных выплат должны быть заказаны в банке. На хозяйственные нужды можно использовать 50 МЗП из собственной выручки, но только при условии отсутствия задолженности перед бюджетом.

При наличии денежных средств на расчётном счёте за сутки делается заявка на необходимую сумму наличных денег. С помощью чека кассир получает необходимую сумму в банке. Для получения денег в банке заполненные чеки подписываются директором фабрики и главным бухгалтером и скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются. На чеке обязательно указывается, на какие цели получаются деньги. Расходоваться деньги будут только на эти цели.

В кассу предприятия деньги поступают и из других источников, например за готовую продукцию и услуги населению; квартирная плата от квартиросъёмщиков; возврат подотчётными лицами неиспользованных ими авансов и т. д. Основным приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией формы № КО-1. (См Приложения ст. 55). На приход каждый день составляется Сводный приходный реестр приходных ордеров. В конце месяца составляется Сводный реестр поступивших средств за наличный расчёт формы.

Поступление наличных денег в кассу оформляется следующими проводками:

Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим фабрики, производством расходов по командировкам, выплатой пособий по социальному страхованию и др. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер формы № КО-2 (См Приложения ст. 56).

Расходные кассовые операции отражаются в бухгалтерском учёте следующим образом:

Сразу же после получения или выдачи денег данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу формы № КО-4 (См Приложения ст. 57), которая пронумерована, прошнурована, опечатана и заверена подписями директора и главного бухгалтера. Кассовая книга является регистром аналитического учёта к счёту 50 “Касса”.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег на следующее число и передаёт в бухгалтерию отчёт вместе с приложенными к нему документами.

На основании обработанного отчёта кассира в бухгалтерии ведётся учёт кассовых операций по счёту 50 на компьютере.

Касса фабрики пользуется инкассаторскими услугами банка, за что банк получает вознаграждение в размере от 0,2% до 0,4% от перевозимых сумм.

Учёт реализации продукции

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг).

Отгрузка продукции покупателю производится в соответствии с договором поставки и оформляется товарными накладными, товарно-транспортными накладными, в которых указывается наименование покупателя, продавца, количество, ассортимент, цена, стоимость, ставка НДС, сумма НДС, итого – стоимость с учётом НДС (См Приложения ст. 58, 59).

Документы на отгрузку готовой продукции передаются в бухгалтерию для выписки платёжных требований, требований – поручений, счетов – фактур, которые в установленном порядке передаются плательщику (См Приложения ст. 60).

Отгруженная или сданная на месте покупателю продукция, расчётные документы за которую предъявлены этим покупателям, списывается в порядке реализации в дебет счёта 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” Данный счёт предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На счёте отражаются себестоимость и выручка (доходы): по готовой продукции; работам и услугам; покупным изделиям, строительным и иным работам и др.

Суммы по предъявленным покупателям платёжным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию (работы, услуги) или зачисленные на счета денежных средств в банках (кассе предприятия) за указанную продукцию (работы, услуги), убытки от реализации фиксируются по кредиту счёта 46, а на его дебете показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, налоги и прочие платежи и сборы, относимые на реализованную продукцию, работы и услуги. Аналитический и синтетический учёт движения отгруженной продукции ведётся на Городокской птицефабрике на компьютере.

Фабрика применяет учёт реализации готовой продукции по мере отгрузки (данный метод учёта доведён централизованным образом до всех предприятий Белптицепрома). Реализованной считается отгруженная покупателю продукция, сданная заказчику работа и услуга, расчётные документы на которую предъявлены покупателю (заказчику). Расчётные документы считаются предъявленными с момента сдачи их в учреждения банка либо передачи покупателю, если это предусмотрено договором. При этом составляются следующие проводки:

В дебет 46 счёта списывается фактическая себестоимость реализуемой продукции, включающая невозмещаемые расходы по реализации, налоги и отчисления в бюджет:

Финансовые результаты от реализации продукции определяются путём сопоставления оборотов дебета и кредита 46 счёта “Реализация продукции (работ, услуг)” Если кредит счёта оказывается больше, чем дебет, то результатом операции по реализации продукции является прибыль, в обратном случае – убыток, что отражается следующими бухгалтерскими записями:

Учёт финансовых результатов

Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышении его эффективности отводится прибыли. Прибыль занимает одно из главных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Прибыль предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово – кредитной системой и характеризует эффективность производства.

Прибыль основной источник финансирования мероприятий по социальному развитию предприятия. За счёт платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, товаров, основных средств, а также доходов (расходов) от внереализационных операций.

Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток),остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль). Балансовая прибыль представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, основных средств и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль) – разность балансовой прибылью и налоговыми платежами за счёт неё. Указанная прибыль остаётся в распоряжении предприятия и может направляться на создание фонда накопления, фонда потребления и иных социальных фондов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчётном году предназначен синтетический счёт 80 “Прибыли и убытки”.

По кредиту этого счёта отражаются прибыли (доходы) предприятия, а по дебету – убытки (потери). В частности, в течение отчётного периода на этом счёте учитываются:

• 
  

  прибыль или убыток от реализации готовой продукции;

  
  


• 
  

  прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств и др.

  
  

Указанные результаты определяются на счетах 46 “Реализация продукции (работ, услуг), 47 “Реализация прочее выбытие основных средств” и списываются на счёт 80 “Прибыли и убытки”.

К внереализационным доходам, отражаемым на счёте 80, относятся:

• 
  

  доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям, принадлежащим предприятию;

  
  


• 
  

  штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причинённых убытков;

  
  


• 
  

  прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;

  
  


• 
  

  положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте

  
  

Внереализационными расходами и потерями, отражаемыми на счёте 80 “Прибыли и убытки”, являются:

• 
  

  убытки по операциям с тарой;

  
  


• 
  

  судебные издержки;

  
  


• 
  

  уплаченные, присуждённые или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причинённых убытков;

  
  


• 
  

  отрицательные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

  
  


• 
  

  налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством за счёт финансовых результатов и др.

  
  

В течение отчётного года указанные доходы и потери на счёте 80 накапливаются нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип). При этом составляются следующие проводки:

Убытки учитываются обратными записями.

Синтетический и аналитический учёт по счёту 80 “Прибыли и убытки” ведётся в журнале – ордере 15.Этот журнал заполняется по данным справок бухгалтерии, выписок банка из расчётного и прочих счетов.

Прибыль, получаемая на предприятии на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года. Её распределение производится только в конце года. Однако в течение года за счёт получаемой прибыли создаются специальные фонды, осуществляются другие расходы и т. д.

Для обобщения информации об использовании прибыли отчётного года в течение этого года предназначен синтетический счёт 81 “Использование прибыли”, на нём показываются отчисления, произведённые за счёт прибыли.

На сумму начисляемых в течение отчётного года налоговых платежей в бюджет в учёте делается следующая запись:

При образовании различных фондов в учёте составляется следующая проводка:

Структура распределения прибыли по специальным фондам на Городокской птицефабрике имеет следующий вид:

Наиболее общая информация о движении фондов фабрике можно почерпнуть из Отчёта о движении фондов и других средств формы № 3 (См Приложения ст. 64)

Прибыль, оставшаяся в распоряжении фабрики, используется и для уплаты процентов за долгосрочные кредиты (свыше одного года), а также за краткосрочные кредиты (просроченные или отсроченные). При направлении прибыли на указанные цели в учёте составляется проводка:

При начислении вознаграждения по итогам работы фабрики за год (13 – я зарплата) и единовременных поощрений отдельных работников составляется проводка:

По завершении года производится реформация баланса, т. е. изменение его статей. В результате реформации прибыль отчётного года уменьшается на сумму её использования следующей бухгалтерской проводкой:

Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по счёту “Прибыли и убытки”, на сумму нераспределённой прибыли в учёте делается запись:

Счёт 87 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка предприятия. Указанный счёт показывается в пассиве баланса.

Порядок определения балансовой прибыли и заполнения формы отчётности

“Отчёт о прибылях и убытках” (ф. №2).

В конце каждого месяца на Городокской птицефабрике составляется Ведомость учёта реализации по счёту 46. Внереализационные доходы и расходы отражаются в журнале - ордере №15. Ежеквартально на основе данных документов заполняется “Отчёт о прибылях и убытках” (ф. №2) (См Приложения ст. 63). Порядок заполнения строк формы следующий:

Учёт расчётов с бюджетом

В соответствии с законодательством Республики Беларусь налогообложение предприятий предполагает:

• 
  

  определение размера объекта налогообложения;

  
  


• 
  

  расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

  
  


• 
  

  осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

  
  


• 
  

  составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

  
  

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, и др.) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.

Прежде чем начать обзор налогов и иных платежей в бюджет, уплачиваемых Городокской птицефабрикой, следует отметить, что это предприятие сельскохозяйственное. И согласно белорусскому налоговому законодательству такие предприятия имеют ряд льгот.

Всю совокупность налогов и других платежей в бюджет, которые уплачивает Городокская птицефабрика, условно можно разделить на несколько групп в зависимости от базы налогообложения:

• 
  

  Налоги, исчисляемые от фонда заработной платы.

  
  


• 
  

  Налоги, исчисляемые от выручки.

  
  


• 
  

  Налоги, исчисляемые от прибыли.

  
  


• 
  

  Ряд иных налогов и сборов.

  
  

Налоги, исчисляемые от фонда заработной платы.

1. 
   

   Чрезвычайный налог. Данный налог взимается по ставке 4% от фонда заработной платы приходящейся на обслуживающие и промышленные производства. Этот налог включается в себестоимость произведённой продукции.

   
   


2. 
   

   Отчисления в Фонд социальной защиты населения^*. В этот фонд предприятие отчисляет 30% от всего фонда заработной платы ежемесячно. Как сельскохозяйственное предприятие птицефабрика имеет льготу в 6% в сравнении с обычно применяющимися ставками для республиканских предприятий.

   
   


3. 
   

   Отчисления в фонд содействия занятости. Данное отчисление составляет 0,5% от всего фонда заработной платы.

   
   

Налоги, исчисляемые от выручки.

1. От выручки от продажи ликероводочных и табачных изделий 5% фабрика вносит в бюджет.

2. Местный налог – Сбор на право торговли. Он составляет 1% от общего товарооборота . Особенность данного сбора заключается в том, что платится он за счёт прибыли.

3. Отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия. Данный “сельскохозяйственный налог” исчисляется от выручки от реализации несельскохозяйственной продукции в размере 1,5% и включается в цену продукции.

4. Выплаты по объединенному нормативу, которые включают: отчисления в Фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, Фонд детских и дошкольных учреждений и жилищный фонд. Ставка выплаты по объединенному нормативу составляет 2,5%.

5. Отчисления пользователей автомобильных дорог составляют 0,5 % от всей выручки. Такой порядок исчисления данного платежа установлен с 1 марта этого года. В январе – феврале данный платёж исчислялся от себестоимости (См Приложения ст. 70).

6. С 1 мая производятся отчисления в Жилищно-инвестиционный фонд в размере 1% выручки от продукции за исключением сельскохозяйственной.

7. Дополнительный сельскохозяйственный налог является местным областным, который уплачивался в апреле и мае в размере 0,8% от выручки опять-таки за исключением сельскохозяйственной продукции. Сначала данный платёж осуществлялся с балансовой прибыли, однако согласно ПСМ № 1019 от 10.07.2000 его можно относить на себестоимость продукции.

8. Налог на добавленную стоимость (НДС) исчисляется по выручке от реализации сельскохозяйственной продукции и продовольственных товаров, произведённых на сельхозугодиях (молоко, мясо, яйцо, колбаса, пельмени, хлеб, макароны), по ставке 10%. Базовая ставка 20% используется для всей остальной продукции (швейные изделия, работы и услуги и др.) (См Приложения ст. 72).

Налоги, исчисляемые от прибыли.

1. Налог на прибыль. Взимается с сельскохозяйственных предприятий по льготной ставке 0%. Льготная ставка налогообложения применяется для прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции, а также на финансовые результаты от реализации и выбытия основных средств и прочих активов и на финансовые результаты от внереализационных операций. Льготируется прибыль подсобных цехов по производству продуктовых товаров на землях сельхоз. угодий. Льготируется и прибыль направленная на финансирование капитальных вложений при условии полного использования амортизационного фонда. Налог взимается из прибыли (См Приложения ст. 71).

2. Местный Сбор на содержание городского пассажирского транспорта. Базой данного сбора выступает прибыль фабрики за вычетом налога на прибыль, налога на недвижимость, льгот (что и по налогу на прибыль), а также налог на право торговли (местный) ставка 1%. Выплата Сбора осуществляется из прибыли (См Приложения ст. 70).

3. Местный Сбор на содержание инфраструктуры. Базой здесь является база местного Сбора на содержание городского пассажирского транспорта за вычетом Сбора на содержание городского пассажирского транспорта. Ставка Сбора на содержание инфраструктуры составляет 2%. Выплата Сбора осуществляется из прибыли.

Иные налоги и платежи.

1. 
   

   Налог на землю. Данный налог включается в себестоимость продукции. Налог на землю платится по срокам: 15 апреля, 15 сентября, 15 июля, 15 ноября по каждому виду сельхозугодий. За культурные земли (пашня, улучшенные сенокосы) платится 2 частями в последние 2 срока. А за другие сельхозугодья – равными долями в 4 срока. По каждому виду сельскохозяйственных угодий централизованно устанавливается своя ставка.

   
   


2. 
   

   Налог на недвижимость. Базой является остаточная стоимость основных фондов, за исключением сельскохозяйственных основных средств

   
   


3. 
   

   Экологический налог представляет собой комплекс налогов и выплат: Налог на выбросы/ сбросы загрязняющих веществ, Платы за размещение отходов, Налог за добычу природных ресурсов (для фабрики это песок).

   
   


4. 
   

   Рентный сбор по внешнеторговым товарообменным операциям. Рассчитывается данный сбор от стоимости ввезённого товара без учёта НДС. Выплачивался из балансовой прибыли предприятия. С 1 августа этого года действие Рентного сбора приостановлено президентом.

   
   


5. 
   

   Отчисления в Инновационный фонд осуществляются фабрикой в размере 0,25% от себестоимости продукции с отнесением на себестоимость за минусом собственной нетоварной продукции для исключения двойного счёта.

   
   

Отражение в бухгалтерском учёте операций по расчётам с бюджетом.

Для учёта расчётов с бюджетом предназначен пассивный синтетический счёт 68. В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги (дебет счета 68, кредит счетов 51, 52), различают налоги и сборы:

• 
  

  уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг (дебет счета 46, кредит счета 68) — НДС, ряд отчислений и сборов;

  
  


• 
  

  включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 08, 20. 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит счета 68) — транспортный налог, платежи за землю, чрезвычайный налог, экологический налог;

  
  


• 
  

  уплачиваемые за счет балансовой прибыли (дебет счета 80, кредит счета 68) — Сумма НДС по внереализационным операциям; Рентный сбор;

  
  


• 
  

  уплачиваемые за счет чистой прибыли (дебет счета 81, кредит счета 68) — налог на прибыль; налог на недвижимость, транспортный сбор..

  
  

При начислении платежей в бюджет в зависимости от вида платежа и источников уплаты составляются следующие проводки:

Синтетический и аналитический учёт по счёту 68 ведётся в журнале – ордере №8.

Учёт Налога на добавленную стоимость.

С 1.01.2000г.Налог на добавленную стоимость в нашей республике учитывается зачётным методом, который, являясь более простым и информативным, широко распространён в учёте развитых стран и нашего союзного партнёра – России. Для учёта НДС по приобретаемым товарам, услугам и работам используется 18 счёт “НДС по приобретённым ценностям”. Данный счёт содержит следующие субсчета:

• 
  

  18/1 “Причитающийся к уплате налог”.

  
  


• 
  

  18/2 “Уплаченный налог”

  
  

# 18/21 “Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам”

# 18/22 “Уплаченный налог по сырью, материалам, работам и услугам.”

На субсчёте 18/1 отражаются причитающиеся к уплате суммы НДС, указанные в первичных документах по приобретению товаров, работ и услуг.

На субсчёте 18/2 отражаются фактически уплаченные суммы НДС по приобретённым товарам.

Для правильного и “прозрачного” ведения учёта НДС в обязательном порядке предприятия должны использовать Книги продавца и покупателя (См Приложения ст. 73). При оприходовании в бухгалтерском учёте товаров, работ, услуг сумма налога, указанного в первичных документах в стоимость товаров, работ, услуг не включается, а учитывается на счёте 18. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

В ряде случаев неподлежащие вычетам суммы НДС, учтённые на счёте 18, списываются так:

Финансы предприятия

На Городокской птицефабрике вопросами финансового планирования и управления занимаются экономический отдел и в большей мере главный бухгалтер, т. к. на предприятии не создан специальный финансовый отдел и в штате предприятия нет должности финансового менеджера.

На Городокской птицефабрике составляются долгосрочные финансовые прогнозы, годовые (текущие) финансовые планы с поквартальной разбивкой. (См Приложения ст. 74, 75). Основанием для составления прогнозных показателей является разрабатываемый экономическим отделом Производственный план, в котором находят отражение показатели объёмов всех видов продукции на предстоящий период. Количественные показатели данного плана переводятся в стоимостные при помощи плановых цен. Таким образом, формируется доходная часть финансового плана. Расходная часть составляется с учётом потребностей предприятия в сырье, материалах, средствах на оплату труда и прочих производственных расходов, а также средствах на погашение кредитов и расчётов с бюджетом.

Планируются также и иные финансовые показатели: “Распределение прибыли”, “Движение денежных потоков”, “Взаимоотношения с бюджетом”, “Движение кредитов банка” (См Приложения ст. 76 – 80).

Для получения наличных денежных средств из банка предприятие составляет и использует кассовый план. Кассовый план согласуется с учреждением банка предварительно за несколько месяцев до наступления квартала. Кассовая заявка на получение наличных денежных средств составляется ежедневно (См. Главу “5. Касса”). Кассовый план и заявка составляются исходя из реальной потребности предприятия в наличных денежных средствах.

Для осуществления непрерывной хозяйственной деятельности и развития производства Городокская птицефабрика использует краткосрочные и долгосрочные, рублёвые и валютные кредиты. Предприятие сотрудничает с 3 банками:

1. 
   

   ПРИОРБАНК ОАО ГФ по Витебской области;

   
   


2. 
   

   ОАО БЕЛАГРОПРОМБАНК Городокское отделение;

   
   


3. 
   

   АСБ БЕЛАРУСБАНК Филиал №207.

   
   

Кредит выдаётся банком по заключении Кредитного договора с предприятием (См Приложения ст. 81, 82).

Условия, предъявляемые различными банками при выдаче кредитов, однотипны и примерно совпадают. Для получения кредита предприятие должно предоставить в банк пакет следующих документов (См Приложения ст. 83, 84).

4. 
   

   Копия устава предприятия.

   
   


5. 
   

   Копия учредительного договора.

   
   


6. 
   

   Копия документа о регистрации.

   
   


7. 
   

   Карточка образцов подписей.

   
   


8. 
   

   Дубликат извещения о присвоении УНН.

   
   


9. 
   

   Заявка на получение кредита.

   
   


10. 
    

    Анкета клиента с приложениями.

    
    


11. 
    

    Бизнес – план.

    
    


12. 
    

    Технико-экономическое обоснование.

    
    


13. 
    

    Годовые балансы за предыдущие три года.

    
    


14. 
    

    И др. (См Приложения ст. 85 – 97).

    
    

Для обеспечения кредитов составляется договор залога (См Приложения ст. 98, 99). В залог на Городокской птицефабрике выступают только оборотные средства, впрочем, их для данной цели вполне хватает.

Проценты по кредитам предприятие выплачивает обычно ежемесячно, хотя по некоторым кредитным договорам предусмотрена ежедневная уплата процентов.

Сами кредиты погашаются согласно составленному заранее и согласованному с банком графику погашения кредита, в котором указываются конкретные сроки погашения с разбивкой по датам (См Приложения ст. 100).

Городокская птицефабрика получала и льготные кредиты на особых условиях. На пример, для приобретения сельскохозяйственной техники от БЕЛАГРОПРОМБАНКА в марте 2000 года.

Во взаимоотношениях с покупателями коммерческое кредитование не применяется совсем. А вот отношения с поставщиками шире: иногда используется отсрочка платежа, правда этот факт обусловлен не какой - либо экономической выгодой сторон (поставщика в частности), а сложными экономическими реалиями нашего сельского хозяйства и применяемой государственной политикой поддержки села. Так Городокская птицефабрика получала льготные нефтепродукты на весенние полевые работы по распоряжению Витебского облисполкома через Городокское отделение “Райагропромснаба” в форме товарного кредита, используя отсрочку платежа.

Фабрика практикует использование договоров перевода долга. Данный договор всегда составляется между 3 сторонами на всю сумму, является открытым и не возвратным. Договор в таком контексте служит лишь цели перевода финансовых потоков между хозяйствующими субъектами, и “вызван в мир” только тяжёлыми экономическими условиями.

Автор: Славников Дмитрий Васильевич

slavnikov_d@mail.ru