Содержание
Введение
Понятие нематериального актива (НМА) многогранно: это и бухгалтерское понятие, и экономическое, и юридическое. Разнообразен и состав НМА: наличие таких активов предприятия связано как с наличием конкурентных преимуществ, так и с использованием предприятием компонентов интеллектуального капитала. В общем случае все нематериальные активы можно разделить на две категории: идентифицируемые нематериальные активы и гудвилл (деловая репутация).
Первые экономические исследования, в которых анализируются объекты, ныне относимые к нематериальным активам, относятся к концу ХIХ века - 30-м годам XX века. Что же касается бухгалтерского понятия НМА, то первым нормативным документом, в котором такие активы стали фигурировать как объект учета был бюллетень «Амортизация нематериальных активов» Комитета по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров, изданный в 1944 году. Позже нематериальные активы стали фигурировать и в международных стандартах финансовой отчетности: сначала в МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки», а затем и в МСФО 38 «Нематериальные активы».
В российской практике составления бухгалтерской отчетности нематериальные активы впервые появились в Положении по бухгалтерскому учету и отчетности 1992 года. Эти положения еще не содержали четкого определения понятия «нематериальный актив», ограничиваясь лишь бессистемным перечислением того, что к этой категории может быть отнесено. Сегодня учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007.
Цель аудита нематериальных активов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
Задачи аудита нематериальных активов :
- проверка правильности отнесения объекта к НМА;
- проверка правильности документального оформления и учета движения НМА, формирования первоначальной стоимости каждого объекта НМА;
- оценка организации синтетического и аналитического учета НМА;
- проверка правильности начисления амортизации НМА;
- оценка достоверности показателей отчетности по НМА.
Деловая репутация
42. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
43. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.
44. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с пунктом 29 настоящего Положения.
45. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
Типовая корреспонденция счетов по операциям движения нематериальных активов
Таблица 1.
№ пп. |
Операции |
Корреспондирующие счета |
||
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Оприходованы нематериальные активы, внесенные |
08 |
75 |
|
учредителями в счет вклада в уставный капитал |
04 |
08 |
||
2 |
Получены безвозмездно нематериальные активы |
08 |
98 |
|
04 |
08 |
|||
3 |
Приобретены нематериальные активы |
08- |
60, 76 и др. |
|
04 |
08 |
|||
Сумма НДС по приобретенным нематериальным активам |
19 |
60, 76 и др. |
||
4 |
Списываются расходы по доведению нематериаль |
08 |
60, 76, 70, 69 |
|
ных активов до состояния, пригодного к использованию |
и др. |
|||
5 |
Оприходованы нематериальные активы |
04 |
.08 |
|
6 |
Оплачены приобретенные нематериальные активы |
60, 76 |
51, 52 и др. |
|
7 |
Списывается НДС по оприходованным нематериальным активам |
68 |
19 |
|
8 |
Начислена амортизация по нематериальным активам |
23, 25, |
05 |
|
производственного назначения |
26 |
|||
9 |
Начислена амортизация по нематериальным активам непроизводственного назначения |
29 |
05 |
|
10 |
Списывается разница между покупной и оценочной стоимостью приватизированной организации |
20, 26, 44 |
04 |
|
11 |
Начислена амортизация по объектам: |
|||
используемым в капитальном строительстве |
08 |
05 |
||
обслуживающим процесс реализации продукции |
44 |
05 |
||
используемым в торговой деятельности |
44 |
05 |
||
используемым в осуществлении расходов будущих периодов |
97 |
05 |
||
12 |
Реализованы нематериагьные активы: |
|||
на остаточную стоимость |
91 |
04 |
||
на сумму амортизации |
05 |
04 |
||
на расходы по выбытию |
91 |
70, 69, 76 . и др. |
||
на сумму выручки |
51 |
91 |
||
на сумму НДС |
91 |
68 |
||
на сумму прибыли |
91 |
99 |
||
на сумму убытка |
99 |
91 |
||
13 |
Переданы нематериальные активы в счет вклада в уставные капиталы других организаций: |
|||
на остаточную стоимость |
58 |
04 |
||
на сумму амортизации |
05 |
04 |
||
на стоимость консультационных услуг |
58 |
76 |
||
на превышение договорной стоимости над остаточной |
58 |
91 |
||
14 |
Переданы безвозмездно нематериальные активы |
|||
на остаточную стоимость |
91 |
04 |
||
на сумму амортизации |
05 |
04 |
||
на расходы по передаче |
91 |
70, 67, 76 |
||
и др. |
||||
на сумму НДС |
91 |
68 |
||
на сумму убытка |
99 |
91 |
||
1.2 Планирование аудита учета НМА
Нематериальные активы имеют ряд особенностей: отсутствие материально-вещественной формы, высокая степень риска в отношении возможных доходов от их использования в будущем и т.д.
Цель аудита нематериальных активов - подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:
· составить план аудита нематериальных активов;
· оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
· разработать программу аудиторских процедур;
· определить методы проверки.
Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.
Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
В общем плане рекомендуется предусмотреть формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита; распределение аудиторов по конкретным участкам аудита; инструктирование всех членов команды об их обязанностях; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора и т.д.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля -- перечень действий, осуществляемых для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.
Аудиторские процедуры по существу -- это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
1.3 Аудит системы внутреннего контроля и состояния бухучета нематериальных активов
Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.
При анализе системы внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее:
· определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;
· каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;
· создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;
· проводится ли инвентаризация нематериальных активов.
Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную политику на момент раскрытия в ней информации:
· о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
· принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
· способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
· способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки.
Типичные ошибки в бухгалтерском учете нематериальных активов
Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:
1. неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);
2. неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;
3. неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования;
4. отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов.
По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:
· данные о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
· сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;
· выводы и рекомендации аудитора.
Выявленные замечания аудитор отражает в письменной информации, где количественно и качественно оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчетности. После этого проверяющий высказывает свое мнение о достоверности отчетности в части освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т.д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.
Аудит позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.
Аудиторское заключение
Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).
Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая -часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.
Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выво ды о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».
До принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» требования по составлению аудиторского заключения содержались во Временных правилах аудиторской деятельности и российском правиле (стандарте) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
В соответствии с этими двумя документами аудиторское заключение состояло из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части носили конфиденциальный характер, а итоговая часть носила публичный характер, в ней давалась оценка аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В соответствии с федеральным стандартом заключение представляет единый документ, который включает вводную и итоговую части ж дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Что касается аналитической части (отчета аудитора), то она также составляется аудитором и представляется заказчику. Основанием для этого служат российские правила (стандарты): «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность» и др.
Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть адресуется администрации экономического субъекта. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения экономическим субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности.
Результаты проверки системы внутреннего контроля у экономического субъекта включают ответственность администрации экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам н характеру деятельности экономического субъекта.
Результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта отражают общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
Результаты проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций отражают цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству и нормативным актам; оценивают соответствие во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству; свидетельствуют о выявленных в ходе аудита существенных несоответствиях в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение законодательства Российской Федерации прк совершении финансово-хозяйственных операций.
Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. Однако для облегчения работы аудиторов и аудиторов-ассистентов для этой цели целесообразно разработать внутреннее правило (стандарт) аудиторской организации, в котором конкретизировать рассмотренные положения и привести примерную форму аналитического отчета аудиторской фирмы.
2. Аудиторская проверка нематериальных активов на примере ОАО «Текстиль»
2.1 Характеристика предприятия ОАО «Текстиль»
Предприятие ОАО «Текстиль» утверждено в статусе Открытого акционерного общества и осуществляет свою финансовую и коммерческую деятельность на хозрасчетной основе в пределах полномочий, установленных Уставом, действующим с момента регистрации предприятия, законодательством РФ.
Предприятие зарегистрировано в качестве налогоплательщика по месту нахождения в ИМНС РФ г. Иваново 17 октября 2001 года.
Предприятие наделено правами юридического лица, имеет отдельный баланс, расчетные счета в банке, печать с обозначением своего наименования.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ, нормативными документами и Уставом, ГК РФ.
Руководство предприятием осуществляется генеральным директором - Северовым Михаилом Ивановичем, назначенным общим собранием совета директоров.
Юридический адрес: 384132, г. Иваново, ул. Красина, д.35.
Форма собственности - частная.
ОАО «Текстиль» в промышленных, банковских и финансовых группах, холдингах, концернах и ассоциациях не участвует.
Дочерних и зависимых хозяйственных обществ ОАО «Текстиль» не имеет.
Сведения о размере, структуре уставного капитала ОАО «Текстиль»: Размер уставного капитала эмитента на 01.01.2008 года - 1624416,00 руб.
Размер уставного капитала на 01.01.2009 г. остался без изменений. Дополнительного выпуска (эмиссии) ценных бумаг за анализируемый период времени не проводилось.
Предприятие осуществляет изготовление продукции, ассортимент которой включает в себя обширные коллекции текстиля для дома. Готовые швейные изделия: подушки, одеяла, комплекты постельного белья, махровые полотенца, текстиль для кухни.
Компания плодотворно сотрудничает с ведущими российскими и рядом зарубежных предприятий - поставщиками качественных тканей. Это позволяет постоянно иметь спрос на производимую продукцию и отлично налаженный рынок сбыта продукции.
2.2 Общий план аудиторской проверки нематериальных активов ОАО «Текстиль»
Проверяемая организация ОАО «Текстиль»
Период аудита С 02.02.2009 г. по 02.03.2009 г.
Количество человеко-часов 160
Руководитель аудиторской
группы Пашенкова А.Е.
Состав аудиторской группы Бирюков П.А., Соколова В.В.
Планируемый аудиторский риск 4 %
Планируемый уровень 1) Качественно - соответствие
существенности нормативным актам
2) Количественно - 2%
Таблица 2
Общий план аудита нематериальных активов ОАО «Текстиль» за 2008 г
№ п/п |
Планируемые виды работ (комплексы задач) |
Период проведения |
Исполнители |
|
1 |
Анализ состава нематериальных активов |
2008 год |
Соколова В.В. |
|
2 |
Аудит учета поступления (создания) нематериального актива |
2008 год |
Соколова В.В. |
|
3 |
Аудит учета начисления амортизации нематериального актива |
2008 год |
Бирюков П.А. |
|
4 |
Аудит выбытия нематериальных активов |
2008 год |
Бирюков П.А. |
|
5 |
Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами |
2008 год |
Пашенкова А.Е. |
|
2.3 Программа проведения аудита нематериальных активов ОАО «Текстиль»
Проверяемая организация ОАО «Текстиль»
Период аудита с 02.02.2009 г. по 02.03.2009г.
Количество человеко-часов 160
Руководитель аудиторской Пашенкова А.Е.
группы
Состав аудиторской группы Бирюков П.А., Соколова В.В.
Планируемый аудиторский риск 4 %
Планируемый уровень
1) Качественно - соответствие существенности нормативным актам
2) Количественно - 2 %
Таблица 3
Программа аудита нематериальных активов ОАО «Текстиль» за 2008 год
№ п/п |
Наименование аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Рабочие документы аудитора |
|
1. Анализ состава нематериальных активов |
|||||
1.1. |
Проверка правильности отнесения активов к нематериальным активам |
2008 год |
Соколова В.В. |
Налоговый кодекс, ПБУ 14/2007, регистры учета НМА, карточки учета НМА. |
|
1.2. |
Изучение прав организации на НМА |
2008 год |
Соколова В.В. |
Патенты, договоры, лицензии, свидетельства о регистрации права организации |
|
2. Аудит учета поступления (создания) нематериальных активов |
|||||
2.1. |
Аудит источников поступления нематериальных активов |
В течение 2008 года |
Соколова В.В. |
Договора купли-продажи НМА, книга покупок, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные |
|
2.2. |
Аудит учета затрат по приобретению НМА |
2008 год |
Соколова В.В. |
Карточки учета затрат по приобретению НМА |
|
2.3. |
Аудит первичных учетных документов при постановке на учет НМА. |
2008 год |
Соколова В.В. |
Акт приема-передачи НМА, карточки учета НМА (Форма № НМА-1), приказы. |
|
2.4. |
Аудит методологии произведенных бухгалтерских проводок при поступлении НМА. |
2008 год |
Соколова В.В. |
Оборотные ведомости, книга покупок, инвентарные карточки НМА. |
|
2.5. |
Аудит налогового учета при приобретении НМА |
2008 год |
Соколова В.В. |
Регистры операций по приобретению имущества, работ, услуг, регистры формирования стоимости объекта учета. |
|
3. Аудит учета начисления амортизации нематериальных активов |
|||||
3.1. |
Проверка соблюдения учетной политики организации в части начисления амортизации НМА |
2008 год |
Бирюков П.А. |
ПБУ 14/2007 |
|
3.2. |
Проверка начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, проверка правильности установления срока полезного использования НМА и определения норм амортизации |
2008 год |
Бирюков П.А. |
ПБУ 14/2007 |
|
3.3. |
Проверка налогового учета начисления амортизации НМА, правильности установления срока полезного использования НМА |
2008 год |
Бирюков П.А. |
Регистры-расчеты сумм амортизационных отчислений по НМА, налоговый кодекс РФ, ПБУ 14/2007. |
|
3.4. |
Достоверность расчета сумм амортизационных отчислений |
2008 год |
Бирюков П.А. |
Регистры-расчеты сумм амортизационных отчислений по НМА. |
|
4. Аудит выбытия нематериальных активов |
|||||
4.1. |
Проверка бухгалтерского учета выбытия нематериальных активов |
2008 год |
Бирюков П.А. |
Карточки счетов 91, 99, оборотные ведомости. |
|
4.2. |
Проверка документального оформления списания нематериальных активов |
2008 год |
Бирюков П.А. |
Акты на списание (форма № ОС-4) |
|
Таблица 4
Установление уровня существенности и приемлемого аудиторского риска
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя |
Уровень существенности риска, % |
Тыс.руб. |
Уровень приемлемого аудиторского риска, % |
Тыс.руб. |
|
Внеоборотные активы |
1797914,0 |
1 |
17979,14 |
10 |
179791,4 |
|
Финансовый результат |
823376,0 |
2 |
16467,52 |
8 |
65870,08 |
|
Нераспределенная прибыль |
775071,0 |
4 |
31002,84 |
8 |
62005,68 |
|
Валюта баланса |
2621290,0 |
3 |
78638,7 |
6 |
157277,4 |
|
Итого: |
144088,2 |
464944,56 |
||||
Величина внутрихозяйственного риска 20%.
Риск системы контроля 30%.
Планируемый аудиторский риск 4%.
Риск не обнаружения составляет:
DR = 0,04 : (0,2 • 0,3) = 0,67 или 67%
2.4 Отчет по аудиторской проверке нематериальных активов ОАО «Текстиль» за 2008 год.
При проведении проверки были учтены принципы ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов согласно законодательству РФ: налоговому кодексу, ПБУ 14/2007 и др.
На основании проведенной проверки можно сделать следующие выводы:
1. Предприятие осуществляет бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов автоматизировано - 1С : Предприятие, некоторые регистры налогового учета ведутся «вручную».
2. Построение работы по бухгалтерскому и налоговому учету НМА осуществляет квалифицированный аттестованный бухгалтер.
3. На предприятии создана «прозрачная» система учета НМА.
4. На предприятии соблюдается правильная четкая классификация объектов в качестве нематериальных активов (далее по тексту - НМА). В их составе не учитываются бухгалтерские программы (на предприятии используется программа 1С: Предприятие), справочные правовые системы (на предприятии используется система Консультант Плюс).
5. Договоры, лицензии, патенты на изобретения оформлены строго в соответствии с законодательством РФ, подтверждают правильность и своевременность операций по бухгалтерскому и налоговому чету НМА.
6. Синтетический учет НМА ведется на счетах 04 «нематериальные активы», 05 «амортизация нематериальных активов».
7. По нематериальным активам сформирована первоначальная стоимость, включающая в себя непосредственно стоимость НМА, расходы связанные с его приобретением и вводом в эксплуатацию: 125000,00 - стоимость НМА + 1000,00 - затраты, связанные с регистрацией + 7000,00 - затраты по консультированию и обучению кадров по использованию и внедрению патента в производстве.
8. Принятие к учету НМА, постановка на учет НМА обоснованы и подтверждены первичными учетными документами, которые составлены в полном объеме и отражают своевременность, правильность и достоверность бухгалтерских операций по учету НМА. (счета-фактуры от поставщика на приобретение НМА, акты приемки-передачи НМА, карточки учета НМА (форма № НМА-1).
9. Своевременно исчислен вычет по НДС по приобретенному НМА в 2008 году, составил 22500,00 рублей.
10. Для целей налогового учета сформированы регистры операций по приобретению НМА, регистр-расчет по формированию стоимости НМА.
11. При начислении амортизации НМА для целей бухгалтерского и налогового учета выбран линейный способ начисления амортизации НМА, при котором предполагается равномерное начисление амортизации в течении срока полезного использования НМА.
12. Срок полезного использования НМА, приобретенного в 2008 году определен исходя из срока действия патента, и составил 10 лет.
13. В 2008 году ОАО «Текстиль» не осуществляло операций по продаже НМА.
Общие рекомендации.
1. Сформировать приказ, определяющих круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов
2. Включить в трудовой договор пункт о не разглашении коммерческой тайны.
Руководитель группы ___________ Пашенкова А.Е.
2.5 Аудиторское заключение
12. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.
13. № 129-ФЗ
14. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.
15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н. ( в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н.)
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
17. Положение о составе затрат по производству и-реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н.
22. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
23. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.
24. Налоговый кодекс РФ. Часть. 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).
25. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. №БГ-3-03/447.
26. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.
27. «Патентный закон Российской Федерации» от 23.09.92 г. № 3517-1.
28. «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Закон Российской Федерации от 23.09.92 г. №3520-1.
29. «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных». Закон Российской Федерации от 23.09.92 г. №3523-1.
30. «Об охране топологии интегральных микросхем». Закон Российской Федерации от 23.09.92 г.№ 3526-1.
31. «Об авторском праве и смежных правах». Закон Российской Федерации от 09.07.93 г. № 5351-1.
32. «О селекционных достижениях». Закон Российской Федерации от 06.08.93 г. №5605-1.
Приложения
Договор № 35
оказания аудиторских услуг
г. Иваново
15 января 2009 г.
ООО «Аудит консультант», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», действующее на основании Лицензии № 000354, утвержденной Приказом Минфина РФ № 130 от 07.02.2003 г., в лице генерального директора Томилина Игоря Андреевича, действующего на основании Устава, и ОАО «Текстиль», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора Северова Михаила Ивановича, действующего на основании Приказа № 91 от 25 октября 2008 года, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора.
1.1 Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности Заказчика на период с 01.01.08 г. по 01.01.09 г. (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год).
2. Порядок оплаты.
2.1. В соответствии с планом аудита стоимость аудиторской проверки составляет 50000 (Пятьдесят тысяч) рублей.
2.2. Оплата аудиторских услуг осуществляется Заказчиком на основании счета-фактуры, выписываемого Исполнителем.
2.3 Оплата производится в следующем порядке: 30% от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента начала проверки. 70% от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента передачи Исполнителем отчета аудиторской фирмы о результатах аудита соответствующего периода и счета-фактуры.
3. Обязанности и права Заказчика.
3.1. Заказчик обязан:
- создать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения;
- оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
- не ограничивать круг вопросов, подлежащих с точки зрения аудитора выяснению при проведении аудиторской проверки;
- своевременно производить оплату по настоящему договору.
3.2. Заказчик имеет право:
- в ходе проверки знакомиться с ее предварительными результатами;
- в случае сомнения Заказчика в квалифицированном проведении аудиторской проверки обратиться в орган, выдавший лицензию Исполнителю, с заявлением на проведение перепроверки.
4. Обязанности и права Исполнителя:
4.1. Исполнитель обязан:
- квалифицированно проводить аудиторскую проверку, руководствуясь Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01 г., правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности фирмы ООО «Аудит консультант», планом и программой аудита;
- неукоснительно соблюдать требования законодательных актов РФ и других нормативных документов при проведении аудита;
- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия Заказчика, за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством РФ, независимо от продолжения или прекращения отношений с Заказчиком и без ограничения срока давности;
- предоставлять Заказчику исчерпывающую информацию о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора.
4.2. Исполнитель имеет право:
- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
- проверять у Заказчика в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения и дополнительные сведения, необходимые для проверки;
- получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;
- привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке иных специалистов;
- отказаться от проведения аудиторской проверки в случае отказа предоставления Заказчиком необходимой документации. В таком случае Заказчик оплачивает Исполнителю согласно счету-фактуре фактически выполненный объем работ.
5. Отчет аудиторской фирмы и аудиторское заключение.
5.1. По результатам аудиторской проверки соответствующего периода (квартала, полугодия, года) Исполнитель представляет Заказчику отчет аудиторской фирмы, составленный в соответствии с внутрифирменным аудиторским стандартом.
5.2. После устранения Заказчиком отмеченных в отчете аудиторской фирмы существенных нарушений в ведении учета и составления отчетности Исполнитель представляет Заказчику аудиторское заключение в составе вводной, аналитической и итоговой части с безусловным или условным подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности.
5.3 При не устранении Заказчиком выявленных Исполнителем существенных нарушений в ведении учета и составлении отчетности Исполнитель представляет Заказчику отрицательное аудиторское заключение.
5.4. Аудиторское заключение составляется Исполнителем в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным Законом № 119-ФЗ, правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменным аудиторским стандартом.
6. Ответственность сторон.
6.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность в установленном законом порядке.
6.2. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по Договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с обычаем делового оборота.
6.3. Споры, возникающие между сторонами по настоящему Договору, разрешаются путем переговоров. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров они разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.
7. Срок действия договора.
7.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до полного исполнения обязательств сторонами.
7.2. Начало аудиторской проверки не позднее 20 января 2009 г.
7.3 Представление отчета аудиторской фирмы не позднее 20 марта 2009 г.
7.4 Представление аудиторского заключения не позднее 3-х дней после устранения Заказчиком отмеченных аудитором нарушений и 100% оплаты услуг.
7.5. Договор может быть расторгнут досрочно по обоюдному согласию сторон либо по решению суда.
7.6. При досрочном расторжении Договора по инициативе Заказчика, Заказчик обязуется оплатить Исполнителю понесенные последним убытки и стоимость фактически произведенных им на момент расторжения данного договора работ с учетом ранее перечисленного авансового платежа.
8. Юридические адреса и реквизиты сторон:
Исполнитель: Заказчик:
ООО «Аудит консультант» ОАО «Текстиль»
Адрес: г. Иваново, ул. Новая, 34 Адрес: г. Иваново, ул. Красина, д. 25
ИНН 5078008124 ИНН 5078123456
БИК044109564р/с 40702810424560100181
кор. Счет 30101810900000000564 кор. Счет 30101810900000000181
р/с 12345678900000022564 в (ОАО) Сбербанк РФ г. Москва
в ОАО «МДМ-Банк» г. Москва БИК 044525181
Генеральный директор Генеральный директор
ТомилинИ.А. Северов М.И.
М.П. М.П.
ООО «Аудит консультант»
Исх. № 15 от 15.01.2009 г.
ОАО «Текстиль»
Генеральному директору Северову М.И.
Письмо-обязательство
Уважаемый Михаил Иванович!
В соответствии с Вашим предложением о проведении аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Текстиль» за 2008 год направляем Вам договор на проведение аудиторской проверки.
Считаем своим долгом отметить, что аудит будет проводиться в соответствии с требованиями Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г., Правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменных аудиторских стандартов, планом и программой аудита.
Целью аудита будет являться выражение мнения нашей организации о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Текстиль» за 2008 год во всех существенных аспектах.
По результатам аудита Вам будет представлен конфиденциальный отчет, содержащий замечания по всем выявленным в ходе аудита ошибкам, недостаткам, нарушениям и рекомендации по их устранению, а также представлено официальное аудиторское заключение. Вместе с тем считаем необходимым отметить, что ввиду выборочного характера проверки и других свойственных аудиту ограничений уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности не может быть абсолютной.
Оценка возможного при выражении мнения аудиторского риска будет приведена в плане аудита, экземпляр которого будет Вам своевременно предоставлен.
Просим Вас вернуть в наш адрес один экземпляр договора на аудиторскую проверку, подписанный с Вашей стороны, или направить в наш адрес Ваши замечания по его содержанию.
Приложение:
Договор на проведение аудиторской проверки в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.
Директор ООО «Аудит консультант» _________ Томилин А.И.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
На 01 января 2009 года |
Коды |
||||
Форма № 1 по ОКУД |
0710001 |
||||
Дата (год, месяц, число) |
2009 |
03 |
20 |
||
Организация: Открытое акционерное общество «Текстиль» |
по ОКПО |
05015650 |
|||
Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
5078123456 |
|||
Вид деятельности: промышленность |
по ОКВЭД |
31.20.1 |
|||
Организационно-правовая форма / форма собственности: частная |
по ОКОПФ/ОКФС |
47/16 |
|||
Единица измерения: руб. |
по ОКЕИ |
384 |
|||
Местонахождение (адрес) 384132, г. Иваново, ул. Красина, д.35.
------------¬
Дата утверждения ¦ 20.03.2009¦
+-----------+
Дата отправки (принятия) ¦ 20.03.2009¦
L------------
АКТИВ |
Код пока- зателя |
На начало отчетногогода |
На конец отчетного периода |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
I.ВНЕОБОРОТНЫЕАКТИВЫ Нематериальные активы |
110 |
50 000 |
183 000 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Основные средства |
120 |
1 569 881 |
1 509 592 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Незавершенное строительство |
130 |
168 591 |
100 121 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Доходные вложения в материальные |
135 |
- |
- |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
- |
- |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Отложенные налоговые активы |
145 |
- |
6 201 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прочие внеоборотные активы |
150 |
- |
- |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ИТОГО по разделу I |
190 |
1 788 472 |
1 797 914 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
II.ОБОРОТНЫЕКТИВЫ Запасы |
210 |
257 385 |
253 672 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в том числе: |
211 |
252 046 |
38 736 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
животные на выращивании и откорме |
212 |
- |
- |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
затраты в незавершенном |
213 |
- |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
готовая продукция и товары для
Руководитель _________ Северов М.И. Главный бухгалтер ______ Когтенкова Т.М. (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровкаподписи) подписи) "20" _ марта 2009 г. |
Курсовая работа | Деятельность Движения Харе Кришна в свете трансформационных процессов современности |
Курсовая работа | Маркетинговая деятельность предприятия (на примере ООО СФ "Контакт Плюс") |
Курсовая работа | Политический маркетинг |
Курсовая работа | Создание и внедрение мембранного аппарата |
Курсовая работа | Социальные услуги |
Курсовая работа | Педагогические условия нравственного воспитания младших школьников |
Курсовая работа | Деятельность социального педагога по решению проблемы злоупотребления алкоголем среди школьников |
Курсовая работа | Карибский кризис |
Курсовая работа | Сахарный диабет |
Курсовая работа | Разработка оптимизированных систем аспирации процессов переработки и дробления руд в цехе среднего и мелкого дробления Стойленского ГОКа |