Основные средства снимают с учета в различных ситуациях. Например, организация решает продать объект основных средств, внести его в качестве вклада в уставный капиталдругой организации, объект может прийти в негодность. Во всех этих случаях он подлежит списанию.
Для списания объекта ОС к счету 01 открывают специальный субсчет - "Выбытие основных средств" (назовем его, для удобства, 01-2, субсчет для учета ОС назовем 01-1). При работе с ним действует следующая схема бухгалтерских записей.
Д01-2 К01-1 - сумма первоначальной (восстановительной) стоимости ОС Д02 К01-2 - сумма накопленной амортизации Эти записи делаются на основании акта о приеме-передаче объекта ОС.
В итоге, дебетовый остаток субсчета 01-2 покажет нам остаточную стоимость объекта основного средства. Схема дальнейших записей зависит от целей, в соответствии с которыми мы списываем объект. Рассмотрим различные схемы.
При списании объекта для последующей продажи, после вышеописанных делаются следующие записи:
Д91 К01-2 - на сумму остаточной стоимости объекта Д62 К91 - отражен доход от продажи объекта ОС Д91 К99 - на сумму прибыли от реализации объекта ОС При использовании выбывающего ОС в качестве вклада в уставный капитал, действует такая схема проводок:
Д58 К75 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал Д76 К01-2 - отражена остаточная стоимость выбывшего объекта При ликвидации объекта ОС его остаточная стоимость списывается в дебет счета 91:
Д91 К01-2 - на остаточную стоимость После чего туда же списываются затраты, связанные с разборкой, демонтажем и другими операциями по выбытию. В корреспонденции со счетом 91 могут быть различные счета затрат. Например, возможна такая запись:
Д91 К60 - расходы на услуги сторонних организаций по демонтажу объекта ОС Д91 К20 - расходы основного производства на демонтаж объекта После того, как демонтаж завершен, некоторые части выбывшего объекта ОС (например, при демонтаже здания это могут быть строительные материалы) могут быть приняты к учету как материалы:
Д10 К91 - приняты к учету материалы, полученные в ходе демонтажа основного средства. Аналогичной проводкой (разница будет видна лишь на уровне субсчетов) оформляется, например, прием металлолома, оставшегося от объекта ОС.
После того, как процесс демонтажа будет завершен, счет 91 закрывается на счет 99. Причем, если от ликвидации объекта ОС получен убыток (что обычно и бывает при ликвидации, так как этот процесс может быть достаточно дорогостоящим, а принятые к учету "остатки" основного средства не компенсируют затрат по его выбытию), делается такая запись:
Д99 К91 - на сумму убытка от ликвидации объекта ОС Если же вышло так, что по результатам ликвидации получена прибыль, делается такая запись:
Д91 К99 - на сумму прибыли от ликвидации объекта ОС. Так же, если ОС ранее дооценивалось - необходимо списать сумму его дооценки следующей записью:
Д83 К84 - на сумму дооценки ОС Если объект ОС ранее уценивался, сумму уценки списывать не нужно.