Лекция: Что такое бухгалтерский учет?
Бухгалтерский учет играет важную роль в жизни общества уже много тысяч лет. История бухгалтерского учета содержит в себе массу интересных находок и… Считается, что учет, как практическая деятельность, как счетоводство - возник… Существуют различные классификации учета по видам. Здесь мы, для удобства практического освоения материала, будем…
Роль учета в коммерческой организации
Итак, продолжим. Ежедневно в нашей фирме происходит множество событий. Фирма реализует покупателям свою продукцию (например, консервированные… Итак, хозяйственные операции совершаются, накапливаются первичные документы. А… Собственно говоря, "особая обработка" первичных документов - это и есть бухгалтерский учет. Именно…
Бухучет в действии: начнем с баланса
Начало существования организации
Давайте взглянем на бухгалтерский баланс общества сразу после регистрации и внесения учредителем средств на расчетный счет. Он будет выглядеть так,… Обратите внимание на то, что строки баланса имеют определенные коды.… Мы не случайно начали разговор об учете именно с баланса. Можно сказать, что учет начинается и заканчивается балансом.…
Покупка материалов
Итак, покупаем бумагу за 2000 рублей. В таблице 1.2 вы можете видеть состояние баланса после этой операции.
Таблица 1.2. Баланс ООО … Как видите, теперь в балансе появилась новая строка - Запасы. Очевидно, бумагу… Покупка была оплачена с расчетного счета - сумма по графе баланса 1250 уменьшилась и стала равняться 8000 рублей. А в…
Берем кредит
Предприниматель думает, что сможет погасить кредит за 8 месяцев - именно на этот срок он берет кредит размером 120000 рублей в банке. Деньги… Проанализируем новый баланс. На расчетный счет поступили деньги - 120000… Валюта баланса (строки 1600 и 1700) теперь равна 130000 рублей.
Покупаем компьютер
В балансе появилась новая строка - Основные средства. Именно сюда попала сумма покупки. Оплата была произведена с расчетного счета, поэтому он… После всех покупок предприятие начинает работу. Цены на бумагу поднимаются, и…
Продаем товары
Что же делать с еще одной тысячей рублей, которую мы получили за бумагу? Для начала постараемся понять, что же это такое. Мы покупали товары за 1000… В данной ситуации появление 1000 рублей в строке баланса 1370, означает, что… Если сейчас проанализировать баланс, можно сделать следующие выводы.
Погашение части кредита
Обратите внимание на то, что уменьшилось количество денежных средств (строка 1250), уменьшилась задолженность по кредиту (строка 1510), валюта… Подведем итоги нашего учебного эксперимента.
Бухгалтерский баланс - это… Теперь пришло время поговорить о важнейшем механизме учета - двойной записи.
Двойная запись и бухгалтерские счета
Если изменения касаются и актива и пассива - например - это получение и погашение кредита, получение прибыли - меняются графы баланса, расположенные… "Двойные" изменения в балансе - это следствие одного из основных… Сущность метода двойной записи заключается в том, что хозяйственные операции в бухгалтерском учете учитываются дважды.…
План счетов
Ниже, в таблице 1.10 , приведен перечень счетов из Плана счетов с характеристикой счетов по отношению к балансу. В этой таблице вы встретите… Следует отметить, что существуют особые счета, которые не отражаются в… Обязательно ли организации использовать этот План счетов? Да - обязательно. Но дело в том, что каждая организация…
Синтетический и аналитический учет
Например, Планом счетов предусмотренные следующие субсчета для счета 10 "Материалы":
Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и… Здесь приведен далеко не полный список субсчетов. К тому же, если организация… В свою очередь, в пределах субсчетов, учет ведется на аналитических счетах. Аналитические счета предназначены для…
Четыре типа бухгалтерских записей
Первый тип операций отличается тем, что он затрагивает лишь актив баланса. То есть, в бухгалтерской записи такой операции участвуют лишь активные… Рассмотрим следующую хозяйственную операцию: "В кассу с расчетного счета… Д50 К51 5000 руб.
Исправление ошибочных записей
Там, где исправления делать можно, ошибочные данные следует аккуратно зачеркнуть - так, чтобы написанное оставалось видным, после чего рядом нужно… Если ошибка сделана в бухгалтерской записи, в проводке, применяются… Д51 К50 2000 руб.
Нормативное регулирование
Выводы
В этой лекции вы познакомились с бухгалтерскими счетами, здесь же началось ваше знакомство с балансом - одной из основных форм бухгалтерской отчетности. Так же в данной лекции мы рассмотрели План счетов и различные виды бухгалтерских записей.
Основную информацию для бухгалтерского учета в организации поставляют первичные документы. Бухгалтерский учет нужен для внутренних (руководство организации) и внешних (государство, потенциальные инвесторы) пользователей. Бухгалтерский баланс – это моментальный снимок состояния организации на дату составления отчетности. Баланс состоит из двух частей – актива и пассива. Актив содержит сведения об имуществе организации, а пассив – сведения об источниках образования имущества. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете учитываются дважды. Один раз по дебету, другой раз по кредиту одного или нескольких счетов. Суммы дебетового и кредитового оборотов всегда равны между собой. Бухгалтерские счета, если проанализировать их отношение к балансу, бывают активными, пассивными, контрактивными, контрпассивными, дополняющими и бессальдовыми. Счета, которые не отражаются в балансе, называются забалансовыми. Организация создает рабочий план счетов на основе типового плана счетов. Синтетические счета предназначены для обобщения информации об однородных объектах учета. Аналитические счета содержат детализированную информацию. По воздействию на баланс можно выделить четыре типа бухгалтерских записей. Исправление ошибочных записей на счетах бухгалтерского учета производится методом дополнительных или сторнировочных проводок. Сейчас мы рассмотрели уже довольно много важных бухгалтерских понятий. Обычно на этом этапе у любого начинающего возникает вопрос: "А как же ведется бухгалтерский учет на предприятии? Где они находятся, все эти счета, проводки?". На этот вопрос отвечает рассказ о формах бухгалтерского учета и другие темы следующей лекции.
Цель лекции: раскрыть значение важнейших элементов бухгалтерского учета и налогообложения.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ
Выше мы ссылались на некоторые нормативные акты (в частности, на закон "О бухгалтерском учете") при описании тех или иных вопросов бухгалтерского учета. Надо отметить, что в бухгалтерском учете его нормативное регулирование играет важнейшую роль. Дело в том, что даже незначительные изменения в тех или иных механизмах учета способны вызвать серьёзные изменения в итоговой бухгалтерской и налоговой отчетности.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней.
Первый уровень представлен законом "О бухгалтерском учете", другими федеральными законами (в том числе - Кодексами РФ), Указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, имеющими отношение к бухгалтерскому учету. Так же к первому уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н в ред. от 24.12.2010).
Среди нормативных документов первого уровня особо следует отметить Налоговый кодекс. На его основе строится налоговый учет. Дело в том, что правила бухгалтерского учета, закрепленные в соответствующих нормативных актах, часто не соответствуют правилам, которые регламентирует Налоговый кодекс для целей исчисления тех или иных налогов. Например, в бухгалтерском учете можно выявить финансовый результат деятельности предприятия - прибыль или убыток. В бухгалтерском и налоговом учете различаются классификации доходов и расходов - в результате бухгалтерскую прибыль нельзя использовать для исчисления налога на прибыль - сделать это можно, либо скорректировав данные бухгалтерского учета в соответствии с Налоговым кодексом, либо ведя отдельный налоговый учет.
Второй уровень представлен Положениями по бухгалтерскому учету. Сокращенно эти положения называют ПБУ. ПБУ имеют названия и номера. В номер ПБУ входит его порядковый номер и номер года, в котором принято ПБУ. Положения по бухгалтерскому учету разрабатываются Министерством Финансов РФ и регламентируют правила по отдельным объектам учета. ПБУ представляют собой систему национальных стандартов бухгалтерского учета. Российская система национальных стандартов учета ориентирована на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
На сегодняшний день существуют следующие ПБУ:
ПБУ 1/2008 - Учетная политика организации ПБУ 2/2008 - Учет договоров строительного подряда ПБУ 3/2006 - Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 4/99 - Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 5/01 - Учет материально-производственных запасов ПБУ 6/01 - Учет основных средств ПБУ 7/98 - События после отчетной даты ПБУ 8/2010 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 9/99 - Доходы организации ПБУ 10/99 - Расходы организации ПБУ 11/2008 - Информация о связанных сторонах ПБУ 12/2010 - Информация по сегментам ПБУ 13/2000 - Учет государственной помощи ПБУ 14/2007 - Учет нематериальных активов ПБУ 15/2008 - Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 16/02 - Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 17/02 - Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 18/02 - Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 19/02 - Учет финансовых вложений ПБУ 20/03 - Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 21/2008 – Изменение оценочных значений ПБУ 22/2010 – Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 23/2011 – Отчет о движении денежных средств ПБУ 24/2011 – Учет затрат на освоение природных ресурсов Список действующих ПБУ можно найти на сайте Минфина РФ: http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/
Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ включает в себя План счетов и инструкцию по его применению, различные методические указания по ведению учета (часто такие методические указания сопутствуют соответствующим ПБУ), рекомендации, выпускаемые соответствующими органами и т.д.
Четвертый уровень представлен документами, регламентирующими особенности учета на конкретном предприятии. Эти документы, в частности - учетная политика - утверждаются руководством организации.
Противоречия в документах, регулирующих бухгалтерский учет, разрешаются следующим образом. Если документ более низкого уровня противоречит документу более высокого уровня - разночтение толкуется в пользу документа более высокого уровня. Например, если окажется так, что один из пунктов ПБУ будет противоречить ФЗ "О бухгалтерском учете" - применяться будет именно закон. Еще более очевидным выглядит, например, разрешение противоречия между учетной политикой организации и ПБУ или тем же ФЗ "О бухгалтерском учете".
Если друг другу противоречат два документа, находящихся на одном уровне (например, два письма Минфина, которые относятся к третьему уровню нормативного регулирования), применять следует тот документ, который имеет более позднюю дату принятия.
Изменения в нормативных актах, регламентирующих бухгалтерский учет, происходят достаточно часто. Если вы хотите быть в курсе всех изменений, пользоваться всегда только последними версиями документов - вам придется подумать о том, как обеспечить себя свежей информацией. Как правило, эту проблему помогают решить электронные правовые системы. Например – КонсультантПлюс, ГАРАНТ.
Систему можно приобрести и установить на своем ПК. Подобные системы регулярно обновляются, поэтому вы всегда будете иметь под рукой актуальные версии документов. Существует еще один вариант решения проблемы работы с актуальными версиями документов. Например, на сайте http://www.consultant.ru/ можно найти интернет-версию системы КонсультантПлюс. Эта версия ограничена по возможностям в сравнении с настольной, однако и она способна дать вам доступ к множеству актуальных бухгалтерских документов. Похожим функционалом обладает портал http://www.garant.ru/.
Если вы планируете использовать для целей бухгалтерского учета специальное ПО - например - программный комплекс 1С:Предприятие - учтите, что, используя его (при наличии соответствующей подписки на обновления) вы тоже не останетесь в стороне от изменений в законодательстве. В частности, обновления конфигураций (то есть - наборов настроек системы, которые позволяют вести учет на предприятии) обычно включают в себя изменения, которые приводят систему учета в соответствие с актуальным законодательством. К тому же, некоторые варианты подписки на обновления бухгалтерских программ предусматривают поставку свежих законодательных баз данных вместе с файлами обновлений.
Если вы хотите стать бухгалтером - будьте готовы к постоянной работе с законодательством. Более того, ни один бухгалтер не обходится в практической деятельности без специальных бухгалтерских изданий, как правило - периодических журналов. Их существует великое множество, часто на их страницах можно найти ценные комментарии к применению новых законодательных актов или к изменениям в существующих. Например, такое обычно случается при выходе нового ПБУ или изменении существующего, при изменениях, внесенных в Налоговый Кодекс и т.д. К тому же, в таких журналах можно найти множество практических примеров сложных случаев учета, почитать ответы на вопросы бухгалтеров, через редакционную почту можно связаться с профессионалами, которые ответят на ваши вопросы, возможно - так же через журнал.
Существует еще один интересный вид "литературы" для бухгалтера. Это - так называемые бераторы - наборы актуальных рекомендаций по бухгалтерскому и налоговому учету. Они постоянно обновляются и так же являются ценным источником информации для бухгалтера.
Не следует забывать и о специализированных Интернет-ресурсах для бухгалтеров. Такие ресурсы обычно содержат постоянно пополняющиеся наборы статей на актуальные темы учета. По большей части такие ресурсы бесплатны, однако есть и платные бухгалтерские сайты.
Первичные учетные документы
Первичные учетные документы, которые используются в бухгалтерском учете - это часть системы управленческой документации. Существует Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД). Он дает следующую классификацию унифицированных форм управленческих документов, многие из которых находят применение в бухгалтерском учете табл. 2.1 . Обычно на бланках документов есть код документа по ОКУД, поэтому вам следует хотя бы в общих чертах представлять строение этого классификатора.
Таблица 2.1. Общероссийский классификатор учетной документации
Код
Наименование форм
Унифицированная система организационно-распорядительной документации
Документация по созданию организации, предприятия
Документация по распорядительной деятельности организации, предприятия
Документация по приему на работу
Унифицированная система первичной учетной документации
Документация по учету труда и его оплаты
Документация по учету основных средств и нематериальных активов
Документация по учету кассовых операций
Документация по учету материалов
Документация по учету результатов инвентаризации
Документация по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Документация по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ
Документация по учету сельскохозяйственной продукции и сырья
Документация по учету работы строительных машин и механизмов
Документация по учету работ в автомобильном транспорте
Унифицированная система банковской документации
Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации государственного сектора управления
Унифицированная система отчетно-статистической документации
Унифицированная система учетной и отчетной бухгалтерской документации предприятий
Отчетная бухгалтерская документация
Регистры бухгалтерского учета
Первичная учетная документация
Унифицированная система документации по труду
Унифицированная система документации Пенсионного фонда Российской Федерации
Унифицированная система внешнеторговой документации
Нет первичного документа - нет факта хозяйственной жизни. Это - одно из основополагающих правил бухучета. Все записи в бухгалтерском учете производятся на основаниипервичных учетных документов. Эти же документы служат для проверки правильности свершившихся фактов хозяйственной жизни и для других целей. Вся хозяйственная жизнь организации находит отражение в виде первичных документов. Много полезной информации о первичных учетных документах можно найти в ст. 9 "Первичные учетные документы" закона "О бухгалтерском учете". Например, вот о чем говорит п.1 этой статьи:
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Какие первичные учетные документы можно принимать к учету? На этот вопрос отвечает п. 2. ст. 9 закона "О бухгалтерском учете":
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц; А где можно найти формы первичных документов, о которых говорится в законе?
Альбомы, о которых идет речь - это специальные альбомы унифицированных форм первичной учетной документации (их выпускает Госкомстат - Государственный комитет Российской Федерации по статистике).
Бланки документов можно купить в специальных магазинах, или, найдя их в соответствующих нормативных актах (например, с помощью электронной правовой системы наподобие КонсультантПлюс), сделать копии или распечатки.
Если в вашей организации применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, то, скорее всего, вы сможете распечатать формы документов (обычно даже заполненные), используя бухгалтерскую программу, применяемую на предприятии.
Если вы пользуетесь унифицированными формами первичных документов - нельзя удалять из них реквизиты - отдельные элементы документов. А вот дополнять такие формы можно.
При необходимости организация может самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов. Самое главное, чтобы эти документы соответствовали требованиям к первичным учетным документам, которые мы рассмотрели выше. В частности, важно, чтобы они имели все предусмотренные законом реквизиты.
Итак, мы выяснили, что все факты хозяйственной жизни в организациях, обязательно оформляются с помощью первичных документов. Бухгалтерский учет начинается именно с них. Теперь рассмотрим основной этап бухгалтерского учета, который определяется формой бухгалтерского учета, применяемой в организации.
Формы бухгалтерского учета
Как уже было сказано, вся информация о событиях в организации поступает в бухгалтерию в форме первичных учетных документов. Если операция не … Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления… Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде…
Простая форма бухгалтерского учета
Эта форма бухгалтерского учета рекомендована для малых предприятий, которые совершают незначительное количество хозяйственных операций, не… Ниже приведена форма Книги.
Другие формы бухгалтерского учета
Для "ручного" учета на более крупных предприятиях может применяться так называемая журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.… В бюджетных учреждениях находит применение так называемая …
Автоматизированная форма учета
Схематически автоматизированную форму учета можно изобразить так, как показано на рис 2.7
Рис. 2.7. Схема автоматизированной формы бухгалтерского учета
Классическая процедура бухгалтерского учета
Здесь хотелось бы сказать несколько слов о классической процедуре бухгалтерского учета, которая находит отражение во всех формах бухгалтерского учета.
Классическая процедура бухгалтерского учета состоит из следующих этапов [Соколов Я.В.]
Инвентарь Вступительный баланс Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни Главная книга Оборотная ведомость Заключительный баланс Именно этой процедурой бухгалтерского учета мы будем пользоваться при решении бухгалтерских задач. Ниже, когда мы освоим основные разделы бухгалтерского учета, мы вернемся к разговору о классической процедуре учета и рассмотрим пример ее применения. Здесь же кратко опишем последовательность действий при применении такой процедуры учета.
Для начала нужно выяснить текущее состояние предприятия - для этого проводится инвентаризация, составляется вступительный баланс.
Далее, факты хозяйственной жизни мы будем регистрировать в журнале регистрации ФХЖ. В этом журнале информация о хозяйственных событиях записывается в хронологическом порядке, около каждой операции проставляется корреспонденция счетов и сумма операции.
Далее, открывается главная книга - для каждого счета открывается уже знакомый вам "самолетик" - и данные из Журнала переносятся в Главную книгу.
По материалам Главной книги заполняется оборотно-сальдовая ведомость. В этой ведомости отражается начальное сальдо счета, обороты по дебету и кредиту счета, а так же его конечное сальдо. На основе оборотно-сальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс, после чего, в следующем отчетном периоде, процедура повторяется.
Надо отметить, что такая последовательность действий (журнал - главная книга - отчетность) логически весьма характерна для автоматизированной формы учета, которая наиболее популярна сегодня. Когда вы будете осваивать бухгалтерское ПО (например, программу 1С: Бухгалтерия, которой мы уделим некоторое внимание ниже), вы заметите, что, в сущности, это ПО реализует классическую процедуру учета. Ну а если вы освоите классическую процедуру учета - остальные системы учета вы, при необходимости, освоите без особенных сложностей.
Бухгалтерская отчетность
В соответствии со ст. 13. закона "О бухгалтерском учете", все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и… Помимо Закона "О бухгалтерском учете" сведения о бухгалтерской … В частности, в Приказе можно найти графические представления форм документов.
Формы организации бухгалтерии
В частности, эта статья указывает на то, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях несут их руководители.
Руководитель организации может, в зависимости от объёма учетной работы… Как правило, крупные организации имеют бухгалтерскую службу, мелкие организации нередко обходятся одним бухгалтером.…
Главный бухгалтер
Роль главного бухгалтера на предприятии регламентируется уже не раз упоминавшимся Законом "О бухгалтерском учете".
В частности, Закон (ст. 7) говорит о том, что главный бухгалтер (или… Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской…
Учетная политика
Учетная политика должна применяться последовательно, из года в год. Организация может менять учетную политику по различным причинам, таким, как… Об учетной политике можно почитать в ст. 6 закона "О бухгалтерском… В соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", учетная политика организации формируется…
Инвентаризация
Порядок и сроки инвентаризации определяются руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В ходе проведения инвентаризации может быть обнаружен как излишек, так и… Инвентаризацией в организации занимается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Как правило, в эту…
Метод начислений и кассовый метод
Точно так же трактуется такая ситуация: организация получила от поставщика материалы, и, не заплатив за них, отпустила в производство. В … При использовании кассового метода доход признается при поступлении оплаты от… Применение кассового метода весьма ограничено, поэтому основным методом в бухгалтерском учете является метод…
Управленческий учет
Как правило, для целей управленческого учета используют счета Плана счетов, которые не применяются для финансового учета.
Налоги и налоговый учет
Налоговый кодекс - это далеко не единственный документ, который регламентирует налоговый учет в РФ. Дело в том, что в Российской Федерации… Первый уровень налогов - это так называемые федеральные налоги. Среди них -… Второй уровень налогов - это так называемые региональные налоги. Они поступают в бюджеты субъектов федераций, и,…
О специальных налоговых режимах
Так, сельскохозяйственные предприятия могут перейти на уплату Единого сельскохозяйственного налога (гл. 26.1 НК РФ). Он позволяет отказаться от… Обычный индивидуальный предприниматель может использовать два специальных… Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) регламентируется гл. 26.3. НКРФ. Он вводится в действие нормативными правовыми…
О налоговой оптимизации и черной бухгалтерии
Иногда высокие, по мнению руководства организации, налоговые ставки, приводят к тому, что в организации ведется двойная бухгалтерия. Одна - для… В частности, делами об уклонении от уплаты налогов (по состоянию на первую…
Нормативное регулирование
Выводы
В этой лекции мы рассмотрели некоторые важные вопросы бухучета, которые подготовят вас к дальнейшему восприятию материала. Так же в данной лекции мы поговорили о нормативном регулировании бухгалтерского учета, о налогах и о некоторых неоднозначных вопросах, с которыми неминуемо сталкивается практикующий бухгалтер.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней. Бухгалтер должен постоянно следить за изменениями законодательства. Одно из основополагающих правил бухгалтерского учета: нет первичного документа – нет факта хозяйственной жизни. Для любой формы бухгалтерского учета характерна следующая последовательность действий: первичные документы – форма бухгалтерского учета – бухгалтерская отчетность. Классическая процедура бухгалтерского учета включает в себя следующие этапы: Инвентарь Вступительный баланс Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни Главная книга Оборотная ведомость Заключительный баланс В соответствии с законом "О бухгалтерском учете" отчетность организации состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения; пояснительной записки. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несут ее руководители. В зависимости от объема работы руководитель может организовать бухгалтерский учет одним из следующих способов: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично. Учетная политика - это правила организации учета на конкретном предприятии. Инвентаризация - это один из важнейших приемов бухгалтерского учета. При определении момента признания доходов и расходов используются метод начислений и кассовый метод. Управленческий учет - это вид учета, который должен предоставить собственнику организации информацию о внутренних процессах, происходящих в ней. Налоговый Кодекс РФ является основным документом, регламентирующим порядок расчета и уплаты налогов. В Российской Федерации существует три уровня налогов: федеральные, региональные и местные налоги. Следующие лекции будут посвящены рассмотрению отдельных вопросов учета.
Цель лекции: рассмотреть особенности учета капитала в организации.
Общие положения
Согласно п. 2. ст. 51 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый… Следует отметить, что при регистрации организации в качестве юридического… Существует такое понятие, как право первой подписи - в организации оно принадлежит директору, и, обычно, его…
Формы хозяйствования
Если говорить об ООО и АО, то в их случае капитал, вносимый учредителями при регистрации юридического лица называется уставным капиталом. В случае с…
Что такое уставный капитал
А с точки зрения бухгалтерского учета это - стоимостная оценка акций (для АО) или иных форм вкладов учредителей организации.
Порядок формирования уставного (складочного) капитала регулируется…
Уставный капитал в ООО
В соответствии с п. 3. ст. 90 ГК РФ уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину.… Бухгалтерский учет в ООО (да и в других типах организаций) начинается с… Для учета уставного капитала применяется счет 80 "Уставный капитал". Это пассивный счет, который применяется…
Пример учета уставного капитала
В данном примере мы не только рассмотрим основы учета уставного капитала в организации, но и подробнее познакомимся с журналом регистрации хозяйственных операций, главной книгой, рассмотрим особенности заполнения и верификации оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса.
Зарегистрировано ООО "Разработчик". Учредительными документами установлено, что его уставный капитал равняется 25000 рублей, учредителями являются три лица:
Юридическое лицо - ООО "Рассвет", доля в уставном капитале 40% (10000 рублей) Юридическое лицо - ЗАО "Программист", доля в уставном капитале 35% (8750 рублей) Физическое лицо - гражданин РФ Петров Петр Петрович, доля в уставном капитале 25% (6250 рублей). Протокол собрания учредителей говорит нам о том, что ООО "Рассвет" планирует внести свою долю в виде товаров, ЗАО "Программист" - в виде материалов, а гражданин Петров П.П. - в виде денежных средств.
При внесении в уставный капитал денежных средств их дополнительная оценка не требуется. А согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
При вносе в уставный капитал неденежных вкладов, стоимость вносимых ценностей определяется по соглашению учредителей, однако, если стоимость доли превышает 20000 рублей - такой вклад, в соответствии с п.2 ст. 15 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", должен оцениваться независимым оценщиком.
Сделаем следующие бухгалтерские записи:
Д75-1 К80 10000 руб. (ООО "Рассвет") Д75-1 К80 8750 руб. (ЗАО "Программист") Д75-1 К80 6250 руб. (Петров П.П.) Основанием для таких записей служат свидетельство о государственной регистрации ООО и учредительные документы.
Надо отметить, что при реальном ведении учета приведенные проводки обязательно содержали бы данные аналитического учета. Например, первая из проводок могла бы выглядеть так:
Д75-1- ООО "Рассвет" К80-ООО "Рассвет" 10000 руб. Проводку можно прочитать следующим образом: ООО "Рассвет" принадлежит доля в уставном капитале новой организации в размере 10000 рублей, поэтому у ООО "Рассвет" возникла задолженность перед новой организацией в размере 10000 рублей. Двойное упоминание одной и той же организации в проводке неслучайно. Существуют ситуации, когда аналитические признаки дебетовой и кредитовой части проводки совпадают, так же возможна ситуация, когда аналитика по дебету и кредиту различается.
При применении автоматизированной формы бухгалтерского учета, например, с использованием ПО от компании "1С", сведения об учредителе, которому принадлежит доля в уставном капитале, хранились бы в так называемых субконто. Субконто, в терминах экономических программ от "1С" – это аналитический разрез учета.
Сейчас уставный капитал зарегистрирован, далее участники общества начинают вносить свои вклады.
ООО "Рассвет" вносит в качестве вклада в уставный капитал товары в сумме, равной 10000 рублей. Эта операция фиксируется следующей бухгалтерской записью:
Д41 К75-1 10000 руб. Такую запись можно сделать на основе товарной накладной, полученной от ООО "Рассвет", и приходного складского ордера ООО "Разработчик".
Для упрощения примера мы не приводим здесь проводки, которые касаются учета НДС, переданного организации вместе с товарами, материалами или другими ценностями. Вместе с переданными ценностями передается и НДС, точнее – налоговый вычет по НДС. НДС должен быть выделен из стоимости переданных ценностей и учтен следующей проводкой:
Д19-03 К91-01 Сумма НДС, отраженная по кредиту счета 91-01 не является доходом организации, увеличивающим налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ), однако, она увеличивает финансовый результат. В итоге, в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", в учете возникает постоянная разница (как правило, эта разница отражается в аналитическом учете). Это, в свою очередь, приводит к необходимости отражения в учете отрицательного постоянного налогового обязательства, которое отражается в учете проводкой следующего вида:
Д68-04-2 К99-02-3 Возвращаясь к отраженному на счете 19 НДС, можно сказать, что в соответствии с п.11 ст.171 НК РФ, организация имеет право принять к вычету сумму НДС принятую вместе с ценностями, внесенными в уставный капитал при выполнении следующих условий:
полученные ценности планируется использовать в операциях, облагаемых НДС; ценности приняты к учету; получен счет-фактура от передающей организации; Если эти условия выполнены, НДС можно принять к вычету следующей проводкой:
Д68-02 К19-03 ЗАО "Программист" вносит материалы на 8750 рублей. Эта операция подтверждается товарной накладной, полученной от ЗАО "Программист" и приходным складским ордером ООО "Разработчик". Сделаем следующую бухгалтерскую запись:
Д10 К75-1 8750 руб. Петров П.П. решил внести свою часть вклада в кассу организации. Эта операция подтверждается приходным кассовым ордером ООО "Разработчик". Однако он внес не всю сумму вклада, а лишь 5000 рублей. Делаем следующую запись:
Д50 К75-1 5000 руб. Давайте заведем журнал регистрации хозяйственных операций, "откроем" главную книгу нашего ООО и разнесем по счетам, которые были использованы, проведенные операции. Так же составим оборотно-сальдовую ведомость и бухгалтерский баланс. Выше мы упоминали о классической процедуре бухгалтерского учета. Сейчас мы рассмотрим на практике некоторые ее элементы, которые до этого не рассматривались.
В табл. 3.1 приведен журнал регистрации хозяйственных операций.
Таблица 3.1. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Разработчик"
№
Содержание факта хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Д
К
1.
Регистрация уставного капитала, доля ООО "Рассвет"
75-1
2.
Регистрация уставного капитала, доля ЗАО "Программист"
75-1
3.
Регистрация уставного капитала, доля Петрова П.П.
75-1
4.
ООО "Рассвет" вносит вклад в уставный капитал в виде товаров
75-1
5.
ЗАО "Программист" вносит вклад в уставный капитал в виде материалов
75-1
6.
Петров П.П. вносит вклад в уставный капитал в виде денежных средств в кассу
75-1
Итого
В табл. 3.2 приведен фрагмент Главной книги для счета 10 "Материалы".
Таблица 3.2. Счет 10, "Материалы"
Д
К
Сальдо начальное: 0
Поступления: 8750 руб.
Выбытия: 0
Всего поступлений (дебетовый оборот): 8750 руб.
Всего выбытий (кредитовый оборот):0
Сальдо конечное: 8750 руб.
В табл. 3.3 рассмотрим счет 41 "Товары"
Таблица 3.3. Счет 41, "Товары"
Д
К
Сальдо начальное: 0
Поступления: 10000 руб.
Выбытия: 0
Всего поступлений (дебетовый оборот): 10000 руб.
Всего выбытий (кредитовый оборот):0
Сальдо конечное:10000 руб.
В табл. 3.4 можно найти фрагмент главной книги по счету 50.
Таблица 3.4. Счет 50, "Касса"
Д
К
Сальдо начальное: 0
Поступления: 5000 руб.
Выбытия:
Всего поступлений (дебетовый оборот):5000 руб.
Всего выбытий (кредитовый оборот):
Сальдо конечное: 5000 руб.
В табл. 3.5 можно найти фрагмент главной книги по счету 75.1.
Таблица 3.5. Счет 75.1, "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
Д
К
Сальдо начальное: 0
Поступления:
Выбытия:
10000 руб.
10000 руб.
8750 руб.
8750 руб.
6250 руб.
5000 руб.
Всего поступлений (дебетовый оборот):25000 руб.
Всего выбытий (кредитовый оборот):23750 руб.
Сальдо конечное: 1250 руб.
В табл. 3.6 можно найти материалы по счету 80
Таблица 3.6. Счет 80, "Уставный капитал"
Д
К
Сальдо начальное: 0
Выбытия:
Поступления:
10000 руб.
8750 руб.
6250 руб.
Всего выбытий (дебетовый оборот): 0 руб.
Всего поступлений (кредитовый оборот): 25000 руб.
Сальдо конечное: 25000 руб.
Теперь составим оборотно-сальдовую ведомость по Главной книге. Сущность этой ведомости заключается в том, что в нее вносятся сведения о начальных и конечных сальдо счетов, открытых в Главной книге, а так же об оборотах по счетам. Оборотно-сальдовая ведомость имеет информационные и контрольные функции. Она позволяет бухгалтеру быстро оценить состояние счетов, а сверка итоговых сумм по оборотам и остаткам позволяет судить о правильности ведения учета.
В табл. 3.7 приведена оборотно-сальдовая ведомость.
Таблица 3.7. Оборотно-сальдовая ведомость
№ счета
Наименовани е счета
Сальдо начальное, р.
Обороты, р.
Сальдо конечное, р.
Д
К
Д
К
Д
К
Материалы
Товары
Касса
Расчеты с учредителями
Уставный капитал
Итог
Итак, если учет ведется верно, можно отметить следующие закономерности:
Суммы начальных дебетовых и кредитовых сальдо по всем счетам равны. В нашем случае начальных остатков по счетам нет, поэтому они равны нулю. Суммы оборотов по дебету всех счетов равны сумме оборотов по кредиту. В нашем случае это 48750 руб. Суммы конечных дебетовых сальдо по всем счетам равны сумме конечных кредитовых сальдо. В нашем случае они равны 25000 руб. Сумма итога по журналу хозяйственных операций должна быть равна оборотам по дебету и кредиту оборотно-сальдовой ведомости. В нашем случае это 48750 руб.
Оборотно-сальдовую ведомость часто называют пробным балансом. Для того чтобы составить баланс, можно воспользоваться графами начального и конечного сальдо оборотно-сальдовой ведомости. Дебетовые сальдо окажутся в активе баланса, кредитовые - в пассиве. Составляя баланс на основе оборотно-сальдовой ведомости нужно, во-первых - правильно классифицировать отдельные остатки по строкам баланса, во-вторых - не забыть о том, что некоторые счета играют вспомогательную роль. Например, основные средства (счет 01) отражаются в балансе по остаточной стоимости, которая равна их первоначальной стоимости за вычетом суммы накопленной амортизации (счет 02).
В табл. 3.8 приведен баланс ООО "Разработчик"
Таблица 3.8. Баланс ООО "Разработчик"
Актив (имущество)
Пассив (источники образования имущества)
Код
Сумма
Код
Сумма
Запасы, товары для перепродажи (1210)
18,75
Уставный капитал (1310)
Дебиторская задолженность (1230)
1,25
Денежные средства (1250)
Баланс (1600)
Баланс (1700)
В этом примере мы провели следующую последовательность действий:
Первичные учетные документы Журнал регистрации хозяйственных операций Главная книга Оборотно-сальдовая ведомость Бухгалтерская отчетность Напомним, что эта последовательность действий является частью классической процедуры бухгалтерского учета, и именно ей мы будем пользоваться при решении бухгалтерских задач.
Помимо регистрации уставного капитала, организация может производить другие действия с ним. Например - уменьшать или увеличивать.
Добавочный капитал
Например, при переоценке основных средств, если в результате переоценки оказалось, что основное средство нуждается в дооценке, сумма дооценки… Такую запись можно сделать, используя данные документов, подтверждающих… Одновременно с дооценкой основного средства производится и дооценка сумм начисленной амортизации. Для дооценки сумм…
Бухгалтерские записи
Важные документы
Для того чтобы организовать учет капитала в организации и начать бухгалтерский учет, у бухгалтера должны быть следующие документы:
Устав Протокол собрания учредителей Лицензия Документы о регистрации организации в налоговых органах, органах статистики
Нормативное регулирование
Гражданский Кодекс Российской Федерации; Федеральный закон от 04.05.2011 г. № 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред. от 21.11.2011 г.); Федеральный Закон от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 30.11.2011 г.); Федеральный Закон от 26.12.1995 №208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 30.11.2011 г.);
Выводы
В этой лекции вы ознакомились с основами учета капитала, а так же углубили познания, касающиеся классической процедуры бухгалтерского учета. Здесь же мы поговорили о создании и регистрации организаций.
Первая бухгалтерская проводка, которая делается в ООО, связана с регистрацией уставного капитала. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала используют счет 80 "Уставный капитал"; Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями"; Вклад в уставный капитал может быть внесен денежными средствами в рублях или иностранной валюте, товарами, материалами, основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами. Цель лекции: ознакомиться с особенностями бухгалтерского учета операций по расчетному счету.
Общие положения
Расчетный счет организации используется для самых разных целей - для расчетов с поставщиками продукции, для погашения кредитов и займов, для… Расчетный счет - это обычный счет в банке. Если говорить о его использовании… Организация, для открытия счета в банке, должна заключить с банком договор, предоставив банку следующие документы…
Формы безналичных расчетов
Так, в соответствии с этим Положением, поля расчетных документов должны иметь строго определенный размер с возможностью отклонений не более чем на 5… При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых… Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.
Расчетный счет и наличные деньги
Снять денежные средства со счета можно, воспользовавшись чековой книжкой, которую банк выдает организации. Чековая книжка состоит из листов - чеков.… Денежные средства, полученные при помощи чека, приходуются в кассу… Следует отметить, что организация имеет ограниченные возможности по расчету с другими организациями с использованием…
Особенности учета операций по расчетному счету
По дебету счета 51 >Расчетные счета> отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту отражается списание… В таблице 4.1 приведен перечень хозяйственных операций и соответствующих им… Надо отметить, что практически во всех случаях в качестве первичных учетных документов по отражению в бухгалтерском…
Важные документы
Для того чтобы правильно вести бухгалтерский учет операций по расчетным счетам у бухгалтера должны быть следующие документы:
Выписки банка с прилагаемыми к ним документами Договор с банком о расчетно-кассовом обслуживании Платежные поручения Чековая книжка
Нормативное регулирование
Выводы
В этой лекции мы познакомились с расчетным счетом организации, с некоторыми особенностями безналичных расчетов, с типовыми бухгалтерскими записями, которые ведет организация при учете операций по расчетному счету.
Безналичные денежные средства организации хранятся на расчетном счете, открытом в банке. Счетов может быть несколько. Средства с расчетного счета списываются по распоряжению организации. Существуют различные виды безналичных расчетов, в том числе: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Для внесения наличных денег на собственный расчетный счет организация должна использовать объявление на взнос наличными. Для получения наличных денежных средств с расчетного счета используют чековую книжку. Для учета операций по расчетным счетам организации используют счет 51 "Расчетные счета".
Цель лекции: рассмотреть особенности организации и учета расчетов наличными деньгами.
Общие положения
Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учёт и перешедших на упрощённую систему налогообложения, а так же на… Для работы с наличными деньгами, их приёма и выдачи, у организации должна быть… Организация должна установить максимально допустимую сумму денежных средств, которую можно хранить в кассе и издать…
Порядок приёма наличных денег
В кассовые документы нельзя вносить исправления. Если при заполнении оказалось, что документ заполнен неверно, нужно выписать новый.
Приходный кассовый ордер имеет две части - ордер и квитанцию. Они содержат… Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтером, главным бухгалтером или руководителем. После заполнения ПКО…
Порядок выдачи наличных денег
Когда РКО поступает в кассу, кассир проверяет его, подписывает, а лицо, получающее деньги (обычно - с предъявлением документов, удостоверяющих…
Кассовая книга
Кассовая книга должна быть пронумерована, в ней должна присутствовать заверительная надпись о количестве листов, подтверждённая подписью… Кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, однако в таком случае… Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром…
Расчеты наличными средствами между юридическими лицами
В случае с физическими лицами ограничений на поступление от них денежных средств нет - сумма может быть любой. А в том случае, если в качестве… Обратите внимание на то, что в Указании № 1843-У речь идет о расчетах в рамках…
Бухгалтерские записи по учету денежных средств в кассе
Это активный счет. По дебету счета отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту - выплата денежных… К счету 50 могут быть открыты следующие субсчета:
50-1 "Касса… На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация…
Важные документы
Для того чтобы организовать учет денежных средств в кассе организации у бухгалтера должны быть следующие документы:
Кассовая книга Отчеты кассира Приходные и расходные кассовые ордера Приказ о назначении кассира, приказ о материальной ответственности кассира
Нормативное регулирование
Выводы
В этой лекции мы познакомились с особенностями организации бухгалтерского учета наличных денежных средств в кассах организаций. В частности, обсудили такие темы, как лимит кассы, ограничения на расчеты наличными денежными средствами между организациями - юридическими лицами, рассмотрели особенности поступления денежных средств в кассу и выдачи их из кассы, поговорили о должности кассира и рассмотрели типовые хозяйственные операции и соответствующие им бухгалтерские записи.
Для расчетов с помощью наличных денег организация должна иметь кассу. Наличные денежные средства, накопленные в течение дня в кассе, нужно сдавать в банк. Некоторый размер денежных средств, называемый лимитом кассы, можно постоянно хранить в кассе. Денежные средства, предназначенные для выплаты заработной платы могут храниться в кассе в размере, превышающем лимит кассы. Приходование денежных средств в кассу осуществляется с использованием приходного кассового ордера (ПКО), расходование – с использованием расходного кассового ордера – (РКО). Кроме того, учет поступлений и выдач наличных денежных средств ведется в кассовой книге. Расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами возможны, однако размер наличных расчетов в рамках одного договора не может превышать 100000 руб. В расчетах организаций и физических лиц подобных ограничений нет. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 "Касса".
Цель лекции: раскрыть основные положения, касающиеся учета материально-производственных запасов.
Общие положения
Основной документ, который регулирует учет МПЗ - это ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
В соответствии с ПБУ, в качестве МПЗ принимаются следующие активы:
… В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов чаще всего выбирают номенклатурный номер.…
Поступление материалов
ПБУ говорит, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат… Этот пункт стоит особо прокомментировать. Дело в том, что учет материалов,… Для учета материалов в бухгалтерском учете применяется счет 10 "Материалы". Это активный счет, к нему может…
Выбытие материалов
Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр… Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и… Требование-накладная может использоваться для учета отдельных операций по отпуску материалов. Если материалы отпускают…
Бухгалтерские записи по учету материалов
В составе материалов помимо, собственно, материалов для производственных нужд, учитываются, например, канцелярские товары, которые списывают на…
Важные документы
Для того чтобы правильно организовать отражение движения материалов и сопутствующие операции, у бухгалтера должны быть следующие документы:
Карточки учета материалов Требования-накладные Лимитно-заборные карты Накладные Счета поставщиков Договоры о материальной ответственности с материально ответственными лицами Счета-фактуры (для учета НДС)
Нормативное регулирование
Выводы
В этой лекции мы обсудили основные положения, касающиеся учета материально-производственных запасов. Здесь мы затронули такую важную тему, как учет НДС. С этим налогом вам придётся сталкиваться довольно часто.
Материальные запасы (материалы) – это все, что организация использует при производстве продукции, а так же для других целей. При поступлении, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. При приемке материалов к учету нужно решить вопрос о приеме к учету НДС, который может быть либо выделен на счете 19 с целью последующего принятия такого НДС в качестве налогового вычета, либо учтен в стоимости материалов. При выбытии, в соответствии с ПБУ 5/01, материалы оцениваются по стоимости каждой единицы, по средней стоимости или по методу ФИФО. Для учета материалов используется счет 10, возможен вариант учета, при котором используются счета 15 и 16.
Цель лекции: раскрыть сущность НДС и особенности бухгалтерского учета НДС.
Сущность НДС
Предположим, мы - ООО "Разработчик" покупаем партию бумаги. Стоимость выбранной бумаги, по прайс-листу поставщика, составляет 1000 рублей… Итак, мы отразили приобретенные материалы и НДС на отдельных счетах. Чуть… Подробности о реализации товаров и услуг мы обсудим в одной из следующих лекций. Здесь лишь отметим, что для…
Особенности исчисления НДC
Счет-фактура - это специальный документ, который выписывает продавец товара. Так как счет-фактура является документом, на основании которого… Полученные и выданные счета-фактуры нужно учитывать в журналах полученных и… Форму счета фактуры, а так же другие полезные материалы по НДС вы можете найти в Постановлении Правительства РФ от…
Бухгалтерские записи по учету НДC
В таблице 7.1 приведены бухгалтерские записи, которые производятся у покупателя при покупке товаров с НДС.
Таблица 7.1. Бухгалтерские… В табл. 7.2 систематизированы бухгалтерские записи по учету НДС при продаже… Напомним, что основанием для вычета НДС является счет-фактура. Налоговые органы с особой тщательностью проверяют…
Важные документы
Счета-фактуры выданные и полученные Книга регистрации счетов-фактур Книга покупок Книга продаж
Нормативное регулирование
Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть 2, Глава 21 "Налог на добавленную стоимость"
Вывод
В этой лекции мы рассмотрели сущность НДС и некоторые особенности учета НДС при покупке и продаже товаров, облагаемых этим налогом. Если вы поняли, как именно работает этот налог - это значит, что вы сможете продолжать ваше бухгалтерское образование.
НДС (налог на добавленную стоимость) – это косвенный налог. "Входящий" НДС, при выполнении некоторых условий, может быть принят к зачету. "Исходящий" НДС необходимо уплачивать в бюджет. Учет "входящего" НДС ведется на счете 19. Учет НДС, который необходимо уплатить в бюджет, ведется на счете 68. Учет НДС - это обычно довольно сложное и хлопотное дело, ему посвящены целые книги, по размеру сравнимые с курсом, который вы сейчас читаете. Например, регулярно выходят книги Т.Л. Крутяковой об НДС (например, "НДС. Вычеты и счета-фактуры", изданная в 2012 году).. Полезно так же изучить практику спорных ситуаций по налогообложению, решение которых иногда доходит до суда.
Когда бухгалтерский учет касается налогов - в дело вступают нормы Налогового кодекса, к тому же, налоги представляют объект повышенного интереса налоговой службы. НДС - не единственный налог, описанию учета которого посвящено много специальных изданий. Практически по каждому из существующих налогов вы найдете неплохой набор литературы, комментариев законодательства, практических рекомендаций.
Цель лекции: осветить особенности учета основных средств.
Что такое основные средства
Рассмотрим правила отнесения активов к основным средствам, регламентированные в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (в ред. от… Если выполняются все эти условия, объект учета признается основным средством и… Если какой-нибудь актив соответствует требованиям, но его стоимость не превышает 40000 рублей, его можно учитывать в…
Приобретение объекта основных средств
Далее автомобиль поступает в организацию и приходуется на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Д08 К60 100000 - на сумму… Эти записи мы делаем на основании счета-фактуры и накладной, счета или других… Далее, так как автомобиль был доставлен в организацию транспортной фирмой, на автовозе, стоимость доставки так же…
Амортизация
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного… Для начала рассмотрим схему бухгалтерских записей по отражению сумм… Эта запись делается на основе бухгалтерской справки-расчета.
Переоценка
В соответствии с п. 15. ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы… При переоценке, вместе со стоимостью основных средств пересчитывается так же… Первая запись делается на основе документов, подтверждающих текущую стоимость объекта основных средств, ведомости по…
Ремонт и текущее содержание
Объекты основных средств требуют ухода, затрат на обслуживание. Эти затраты могут быть отнесены на те же статьи затрат, куда относят амортизацию основных средств. Например, если основное средство используется в производстве и на его текущий ремонт понадобились материалы, их выбытие можно отразить такой записью:
Д20 К10 - отражен расход материалов на ремонт основного средства.
Выбытие
Для списания объекта ОС к счету 01 открывают специальный субсчет - "Выбытие основных средств" (назовем его, для удобства, 01-2, субсчет… Эти записи делаются на основании акта о приеме-передаче объекта ОС.
В итоге, дебетовый остаток субсчета 01-2 покажет нам остаточную стоимость объекта основного средства. Схема дальнейших…
Аренда
Аренда - это договор между собственником имущества (его называют арендодателем) и арендатором, в соответствии с которым арендодатель предоставляет арендатору имущество во временное владение и пользование за плату. Арендные отношения в РФ регулирует Глава 34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской федерации. Рассмотрим схему учета имущества у арендодателя. Объекты ОС, сданные в аренду, учитываются на особом субсчете, открываемом к счету 01 (01-3, хотя может быть применена и другая нумерация):
Д01-3 К01-1 - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС, сданного в аренду. Такая запись делается на основании акта приема-передачи ОС. Таким же образом списывается на особый субсчет счета 02 (например, на субсчет 02-3) сумма накопленной амортизации
Д02-1 К02-3 - списана сумма накопленной амортизации Арендодатель сдает основные средства в аренду за плату. Поэтому операции оплаты так же находят отражение в учете. Здесь действует следующая схема записей, как правило, такие записи производятся ежемесячно:
Д76 К91 - начислен доход от сдачи ОС в аренду Д91 К68 - НДС с арендной платы Д51 К76 - арендатор оплатил по безналичному расчету задолженность по аренде Д91 К02-3 - начислена амортизация объекта ОС Д91 К99 - начислена прибыль от сдачи в аренду объекта ОС После того, как срок аренды заканчивается, и объект ОС возвращается арендодателю, он делает следующие записи:
Д01-1 К01-3 - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС Д02-3 К02-1 - сумма накопленной амортизации Фактически это - записи, обратные записям, сделанным при сдаче в аренду.
Рассмотрим порядок учета объекта ОС у арендатора. Арендованное основное средство учитывается в забалансовом учете. В частности, на счете 001 "Арендованные основные средства". При приеме арендованного объекта у арендатора делается такая запись:
Д001 - на сумму первоначальной стоимости объекта, указанную в договоре аренды Учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи, поэтому поступление объектов учета отражается по дебету, выбытие - по кредиту.
Далее, делаются записи списания расходов на аренду объекта ОС по различным статьям расходов. Например, если объект используется для общехозяйственных нужд организации, делается такая запись:
Д26 К60 - расходы по аренде объекта ОС отражены в составе общехозяйственных расходов Д19 К60 - НДС по расходам на арендную плату Д68 К19 - принят к зачету НДС по арендной плате Д60 К51 - оплачен по безналичному расчету счет арендодателя за ОС, сданные в аренду. Когда срок аренды заканчивается, арендуемый объект списывается с забалансового учета следующей записью:
К001 - на сумму первоначальной стоимости арендованного объекта ОС. Здесь мы рассмотрели лишь одну из возможных схем учета аренды. Существуют, например, лизинговые отношения. Эти отношения регулирует Федеральный Закон "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.98 № 164-ФЗ (в ред. от 08.05.2010 г.).
Порядок учета лизинговых операций регулирует Приказ Минфина от 17.02.1997 №15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (в ред. от 23.01.2001 г.).
Бухгалтерские записи
В табл. 8.2 вы можете найти записи по учету поступления и использования основных средств.
Таблица 8.2. Поступление и использование ОС
… В табл. 8.3 вы можете найти записи по учету переоценки ОС
Таблица … В табл. 8.4 собраны операции по учету выбытия объектов ОС]
Таблица 8.4. Учет выбытия основных средств
…
Важные документы
Для организации учета ОС в организации у бухгалтера должны быть следующие документы:
Инвентарные карточки учета объектов ОС Акты о приеме-передаче объектов ОС Акты о списании объектов ОС Акты о приеме-передаче отремонтированных ОС Договоры о проведении ремонта Документы, подтверждающие стоимость объектов ОС при переоценке Договора аренды Счета-фактуры
Нормативное регулирование
Выводы
В этой лекции мы обсудили основные вопросы, касающиеся учета основных средств. Мы поговорили о приеме ОС к учету, о текущем учете, об аренде, об амортизации и о выбытии основных средств.
Основные средства (ОС) не потребляются при производстве продукции, работ, услуг, хотя участвуют в производстве. Другое название ОС – внеоборотные активы. Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Для признания объекта в качестве основного средства, он должен удовлетворять требованиям, выдвигаемым ПБУ 6/01. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Для учета основных средств предусмотрен счет 01 "Основные средства". Накопленную амортизацию учитывают на счете 02 "Амортизация основных средств". Первоначальная стоимость объекта ОС формируется с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Амортизация - это распределение стоимости основного средства по срокам его полезного использования. Существует четыре способа амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Если объект ОС меняет свою стоимость в течение срока службы, он может быть переоценен. Основное средство может быть снято с учета в различных ситуациях: при продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал другой организации, при выходе его из строя, пропаже. Аренда - это договор между собственником имущества (его называют арендодателем) и арендатором, в соответствии с которым арендодатель предоставляет арендатору имущество во временное владение и пользование за плату. Цель лекции: осветить основные особенности учета НМА.
Общие положения
Зачем организации нематериальные активы, какую стоимость они могут иметь? В современной высококонкурентной среде хозяйствования нематериальные… Возьмем, например, такой нематериальный актив, как товарный знак. Например,… Регулирует учет нематериальных активов ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (в ред. от 24.12.2010). ПБУ…
Учет поступления НМА
Здесь схема учета та же, что применяется при учете поступления ОС. То есть, операция приобретения нематериального актива будет отражена такой… В некоторых случаях реализация НМА может быть освобождена от НДС. В частности,… Консультационные услуги можно отразить такой записью:
Д08 К76 - расчеты за консультационные услуги.
Амортизация НМА
Амортизация по объектам НМА начисляется одним из трех способов:
Линейным способом Способом уменьшаемого остатка Способом списания стоимости … Описания способов расчета амортизационных отчислений вы можете найти в ПБУ… Не будем здесь повторять расчеты, покажем лишь бухгалтерские записи, которыми отражается амортизация. Здесь, в случае…
Что такое деловая репутация, или разговор о купле-продаже предприятий
Откуда возникает эта разница? Приведем пример. Например, вы покупаете готовый бизнес. Скажем - магазин по продаже обуви. Предположим, активы… Кстати, по-английски деловая репутация называется goodwill (по-русски его… Возможно, что покупатель приобретет организацию со скидкой - то есть стоимость активов окажется меньше стоимости…
Выбытие НМА
Амортизация по данному НМА исчислялась линейным способом и учитывалась на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Итак, до списания… При списании НМА делается следующая запись:
Д05 К04 40000 - списана сумма… Разница между суммой начисленной амортизации и первоначальной стоимостью объекта равняется 60000 рублей. Эту сумму мы…
Бухгалтерские записи по учету НМА
В табл. 9.2 вы можете найти бухгалтерские записи, используемые при принятии к учету деловой репутации.
Таблица 9.2. Учет деловой …
Важные документы
Карточки учета НМА Акты приемки НМА Акты списания НМА Акты приема-передачи НМА
Нормативное регулирование
ПБУ 14/2007 - "Учет нематериальных активов" Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 г №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (в ред. от 21.01.2003 г.). Гражданский Кодекс Российской Федерации
Выводы
В этой лекции мы рассмотрели особенности учета нематериальных активов, обсудили особенности принятия к учету деловой репутации - нематериального актива, который может возникнуть у покупателя при заключении договора купли-продажи предприятия.
Нематериальные активы (НМА) – это товарные знаки, программы для ЭВМ, изобретения. Они не имеют материальной формы, однако играют большую роль в современной среде хозяйствования. Учет НМА очень похож на учет ОС. Для того, чтобы объект был принят к учету в качестве НМА, необходимо выполнение условий, перечисленных в ПБУ 14/2007. Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Аналитический учет НМА ведется в инвентарных карточках. При использовании НМА возможно начисление амортизации. Для учета НМА используют счет 04 "Нематериальные активы" 05 "Амортизация нематериальных активов". Учет амортизации НМА возможен либо на счете 05, либо – на счете 04. ПБУ 14/2007 предусматривает следующие способы амортизации НМА: Линейный способ; Способ уменьшаемого остатка; Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); Деловая репутация - это актив, который возникает при продаже готовой организации, готового бизнеса как имущественного комплекса. Деловая репутация – это НМА, который представляет собой разницу между стоимостью имущества организации и суммой, уплаченной за нее покупателем.
Цель лекции: осветить основные вопросы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Общие положения
Поставщиками принято называть организации, у которых мы приобретаем разного рода товары. Подрядчики - это, обычно, те организации, которые выполняют…
Договор и счет
Как правило, крупные, важные сделки оформляются с помощью договоров. Причем, обычно в организации есть юрист, который занимается составлением и… Если условия договора изменились, к нему может быть заключен дополнительный… Основания для бухгалтерских записей по тому или иному договору - это документы, подтверждающие его выполнение.…
Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
План счетов и Инструкция по его применению дают такую характеристику объектов, учитываемых на счете 60:
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для… При приеме товаров и услуг на основании накладных, актов, счетов, договоров, делаются следующие записи по кредиту…
Бухгалтерские записи
Важные документы
Договоры и дополнительные соглашения к ним Счета Накладные Акты приема-передачи товаров, работ, услуг Счета-фактуры Акты инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками
Нормативное регулирование
Как видите, немалая часть ГК РФ посвящена регулированию отношений с поставщиками и подрядчиками. Это и неудивительно - спектр таких отношений весьма…
Выводы
В этой лекции мы рассмотрели некоторые особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. В частности, особенности учета приема работ, услуг, товаров, материалов, основных средств, нематериальных активов.
Любая организация постоянно взаимодействует с поставщиками и подрядчиками. Учет взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60. Цель лекции: рассмотреть основные особенности учета затрат на производство.
Учет прямых и косвенных расходов
Пожалуй, разговор об учете основного производства имеет смысл начинать с описания особенностей счета 20. Этот счет используется для учета прямых… ПБУ 10/99 "Расходы организации" предписывает группировать расходы по… Приведем пример. На промышленном предприятии рабочий выточил деталь на токарном станке. В себестоимость этой детали…
Бухгалтерские записи по учету основного производства
Учет затрат на другие виды производства
В частности, на счете 23 "Вспомогательные производства" учитываются расходы, которые играют вспомогательную роль по отношению к основному… На счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" учитываются… На счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства" учитываются полуфабрикаты (например, сырая резина в…
Выпуск продукции
Готовую продукцию учитывают на счете 43 "Готовая продукция". На этом счете готовую продукцию можно учитывать по фактической или по… Рассмотрим схему бухгалтерских записей при учете выпуска готовой продукции по… Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" используется для учета выпуска продукции по нормативной…
Незавершенное производство
Брак в производстве
Важные документы
Расчетные документы по калькуляции себестоимости продукции Документы, подтверждающие расходы, включенные в себестоимость продукции Документы, подтверждающие поступление готовой продукции на склад Акты о выявленном браке
Нормативное регулирование
ПБУ 10/99 "Расходы организации"
Выводы
Мы рассмотрели основные механизмы бухгалтерского учета, предназначенные для учета расходов на производство.
Счет 20 "Основное производство" используется для учета прямых расходов. Прямые расходы – это такие расходы, которые можно непосредственно включить в себестоимость продукции. Для учета косвенных расходов можно использовать счета 25 "Общепроизводственные расходы"и 26 "Общехозяйственные расходы". На них накапливаются расходы, которые нельзя прямо отнести на производимую продукцию. Учет выпуска продукции можно вести по фактической себестоимости с использованием счета 43 "Готовая продукция", или – по нормативной себестоимости, с использованием вместе со счетом 43, и счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Дебетовый остаток по счету 20 говорит о незавершенном производстве. Счет 28 "Брак в производстве" используется для обобщения информации о браке и потерях в производстве. Цель лекции: рассмотреть вопросы учета расчетов с персоналом.
Общие положения
Документальное оформление взаимоотношений с персоналом
Перечислим формы документов по учету кадров:
№ Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу" № Т-2 "Личная карточка… Теперь перечислим формы по учету рабочего времени и расчетам с персоналом по… Когда работник поступает на работу, с ним заключается трудовой договор. Особенностям заключения трудовых договоров…
О формах и системах оплаты труда
Выделяют две основные формы оплаты труда: сдельную и повременную.
При повременной форме оплаты труда применяются следующие системы оплаты:
Почасовая оплата - при такой форме устанавливается тарифная ставка за час работы, а заработная плата получается в…
Особенности бухгалтерского учета заработной платы
По кредиту этого счета, в соответствии с Планом счетов, отражаются следующие суммы:
Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам - в корреспонденции с различными… Суммы оплаты труда, начисленные за счет специального резерва - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы…
Начисление заработной платы
При исчислении заработной платы используются следующие документы:
Личная карточка работника (форма № Т-2), содержащая информацию о размере… Предположим, к работнику применяется почасовая оплата труда с учетом рабочего… Итак, мы начислили работнику заработную плату. Значит ли это, что наш сотрудник получит именно 17000? Нет, не значит.…
Удержания из заработной платы: НДФЛ
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентирован Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Плательщиками налога признаются… Здесь надо отметить, что налогообложение доходов налоговых резидентов и… Работники организаций не платят НДФЛ самостоятельно - за них это делает их организация, которая является налоговым…
Выплата заработной платы
Расчетно-платежная ведомость используется для исчисления заработной платы, подлежащей выдаче сотруднику и учета выдачи заработной платы. При выдаче… Работник, получающий заработную плату, расписывается в расчетной ведомости.… При безналичном расчете с работниками делается такая запись:
Д70 К51 - перечислены денежные средства по…
Страховые взносы
Плательщиками страховых взносов являются организации, частные предприниматели - все, кто осуществляет какие-либо выплаты работникам. В эти выплаты… Структура взносов определена в ст. 12, ст. 58 ФЗ N 212-ФЗ, в табл. 12.1… Взносы в ПФ РФ распределяются на накопительную и страховую части трудовой пенсии, в таблице 12.2. вы можете видеть…
Обязательное пенсионное страхование
В соответствии с этим ФЗ, работодатель обязан перечислять некоторые суммы в Пенсионный фонд РФ (или в один из альтернативных пенсионных фондов).
Работодатель перечисляет в Пенсионный фонд РФ сумму, которая делится на две… Итак, общей ставкой платежа на 01.01.2012 г. является 22%. Причем, для лиц 1966 года рождения размер страховой части…
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
База, на основе которой исчисляется размер взносов, определяется с использованием указанного ФЗ. В частности, база для исчисления размера взносов -… Страховые тарифы имеют дифференциацию в зависимости от класса… Итак, существует 32 класса профессионального риска. По минимальному, первому классу риска, страховой тариф составляет…
Средняя заработная плата
В соответствии со ст. 139 ТК РФ, для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. При любом… Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за… В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней…
Подробнее о командировках
Работника отправляют в командировку, издавая приказ за подписью руководителя организации. Работник, который отбывает в командировку, получает… Командированный работник - это подотчетное лицо. Учет расчетов с подотчетными… Во время пребывания в командировке работник получает так называемые суточные - деньги, предназначенные на различные…
Отпуск
Отпуск работников регулируется Главой 19 ТК РФ "Отпуска". В соответствии со ст. 114 ТК РФ, Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Некоторым категориям работников полагается не только основной отпуск, но и дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК РФ). В частности, такой отпуск предоставляется работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Руководитель организации может установить порядок предоставления дополнительных отпусков и другим категориям работников.
В соответствии со ст. 120 ТК РФ, продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. То есть, если, например, в отпуск работника входит 2 праздничных дня, он выйдет на работу на 2 дня позже, однако за эти дни ему не полагается оплата.
В соответствии со ст. 122 ТК РФ, Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Некоторые категории работников имеют право выйти в отпуск до истечения шести месяцев со дня начала работы. Например, это женщины перед отпуском по беременности и родам, работники в возрасте до восемнадцати лет.
В организациях составляется график отпусков (он должен быть утвержден за 2 недели до Нового года). Работники уходят в отпуск в соответствии с графиком, хотя, по согласованию с руководством, время выхода в отпуск может быть изменено. О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две неделидо его начала.
Отпуск можно разбить на части - главное условие здесь, чтобы одна из частей отпуска была не менее 14 дней. Работник может перенести отпуск, однако, в соответствии со ст. 123 ТК РФ, запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд.
Работник может отказаться от дополнительного оплачиваемого отпуска (или от его части) и получить денежную компенсацию за него. А вот отказаться от основного отпуска нельзя (ст. 126 ТК РФ). Получить компенсацию за неиспользованный основной отпуск работник может лишь при увольнении (ст. 127 ТК РФ).
При необходимости (по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам, ст. 128 ТК РФ) работник может взять отпуск за свой счет (без сохранения заработной платы).
При исчислении оплаты за отпуск (отпускных) используется средняя заработная плата, исчисление которой мы рассматривали выше. В частности, для расчета используются данные по заработной плате за последние 12 месяцев, а коэффициент, на который делят среднемесячную зарплату для исчисления среднедневной, равен 29,4 дня.
Если, например, заработная плата работника за последние 12 месяцев составила 150000 рублей, среднемесячная заработная плата составит 150000 / 12 = 12500 рублей. Соответственно, среднедневная - 12500 / 29,4 = 425,17 рубля.
Если работник, среднедневную заработную плату мы исчислили выше, выходит в отпуск длительностью 16 дней, ему полагается оплата в размере 16 х 425,17 = 6802,72 рубля. Так же рассчитывают компенсацию за неиспользованный отпуск.
Бухгалтерские записи по учету отпускных сумм выглядят так же, как и по учету обычной заработной платы. Например, при начислении сумм оплаты за отпуск работникам основного производства делают такую запись:
Д20 К70 - начислена сумма оплаты за отпуск работнику основного производства. На суммы отпускных начисляют страховые взносы.
С сумм оплаты за отпуск взимается НДФЛ.
Отпускные могут начисляться за счет специально создаваемого резерва на оплату отпусков. Если в организации создается такой резерв - ежемесячно в него должны отчислять 1/12 годовой суммы отпускных. Делается это следующей записью:
Д20 К96 - начислен резерв на отпускные суммы работникам основного производства При начислении резерва по другим статьям затрат делаются записи по дебету соответствующих счетов.
Отпускные начисляются такой записью:
Д96 К70 - начислены отпускные за счет резерва Страховые взносы начисляются на счет 96 в соответствии с вышеприведенной схемой.
Если в конце года часть резерва оказывается невостребованный, его сторнируют такой записью:
Д20 К96 - сторнирован неиспользованный резерв на оплату отпусков.
Пособие по временной нетрудоспособности
Пособие полагается тем гражданам, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. В частности, это… Пособия по временной нетрудоспособности начисляются следующей записью:
Д69… На сумму начисленных пособий уменьшается задолженность организации по платежам в Фонд социального страхования РФ.
Другие удержания из заработной платы
Перечень удержаний не ограничен вышеприведенным списком. По закону работодатель не имеет права удерживать из заработной платы работника более 50% по… То есть, если, например, заработная плата работника составляет 10000 рублей в… К некоторым суммам нельзя применять взыскание, например, к суммам, начисленным работнику за травму при исполнении…
Увольнение работника
Уволить работника могут по разным причинам. Если работник согласен со своим увольнением - всё проходит достаточно быстро и спокойно. Например,… До истечения срока предупреждения об увольнении работник имеет право в любое… Если по истечении срока предупреждения об увольнении трудовой договор не был расторгнут и работник не настаивает на…
Бухгалтерские записи
Важные документы
Нормативное регулирование
Выводы
В данной лекции мы рассмотрели основные особенности учета расчетов с персоналом.
Учету расчетов с персоналом всегда сопутствует кадровый учет. Выделяют две основные формы оплаты труда: сдельную и повременную. При использовании повременной формы оплаты труда применяют такие системы оплаты труда, как почасовая оплата, повременно-премиальная оплата, окладные формы оплаты. При использовании сдельной формы оплаты применяют простую сдельную, сдельно-премиальную систему оплаты труда, сдельно-прогрессивную. Для бухгалтерского учета расчетов по заработной плате используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". С начисленной заработной платы работника удерживают НДФЛ – налог на доходы физических лиц. Организация выступает в роли налогового агента, удерживая НДФЛ из доходов сотрудников и перечисляя его в бюджет. Выплата заработной платы может производиться в форме наличных (через кассу) или безналичных (обычно – на карточный счет) платежей. Организация уплачивает страховые взносы, исчисляя их пропорционально расчетной базе, в которую входят доходы сотрудников. Организация начисляет взносы на обязательное пенсионное страхование и перечисляет их в бюджет. Организация начисляет взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и перечисляет их в бюджет. Помимо заработной платы, сотрудник может получать некоторые другие выплаты (такие, как пособие по временной нетрудоспособности), к сотруднику могут быть применены дополнительные удержания из заработной платы по различным причинам. Цель лекции: раскрыть основные положения учета кредитов и займов.
Общие положения
Разница между кредитами и займами
Еще одно важное различие заключается в том, что кредит предусматривает выплату процентов за пользование им, а заём, в его исходном определении… Так же кредит обычно подразумевает выдачу денежных средств, а заём вполне… Так, в ст. 819 ГК РФ сказано, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются…
Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", учет долгосрочных… Особенности учета расходов по займам и кредитам регулирует Положение по… Основная сумма кредита или займа отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность. Помимо кредиторской…
Примеры учета займов и кредитов
Рассмотрим пример учета поступления краткосрочного беспроцентного займа в неденежной форме. Например, организация заключила договор товарного кредита, в соответствии с которым другая организация обязана поставить ей материалы стоимостью 10000 рублей (плюс - НДС 18% - 1800 рублей). Отдавать данный товарный кредит наша организация так же собирается материалами.
При поступлении материалов делается такая запись:
Д10 К66 10000 руб. - поступили материалы по договору товарного кредита Д19 К66 1800 руб. - отражен НДС по поступившим материалам. Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением обычных условий приема НДС к вычету и только после возврата данного товарного кредита организацией. Срок товарного кредита прошел, организации пришло время возвращать его. Это оформляется следующими записями:
Д66 К91-1 11800 руб. - отражена в составе прочих доходов организации сумма займа, указанная в договоре Д91-2 К10 10000 руб. - списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу Д91-2 К68 1800 руб. - отражен НДС по передаваемым ценностями Д68 К19 1800 руб. - принят к зачету входящий НДС по принятым ранее по договору товарного кредита ценностям. Теперь рассмотрим учет тех же товаров у организации-заимодавца.
При выдаче займа делаются такие записи:
Д58 К91 - 11800 руб. - отражена стоимость имущества, указанная в договоре займа, на счете 58 "Финансовые вложения" Д91 К68 1800 руб. - НДС по операции, подлежащий уплате (моментом реализации признается отгрузка ценностей) Д91 К10 10000 руб. - учетная стоимость материалов, передаваемых по договору займа. Теперь заимодавцу возвращают материалы:
Д10 К91 10000 руб. - возвращены материалы Д19 К91 1800 руб. - возвращен НДС, который можно будет принять к зачету Д91 К58 11800 руб. - списана стоимость финансовых вложений (займа) на расходы организации Д68 К19 1800 - принят к зачету НДС, относящийся к возвращенным материалам. Здесь надо отметить счет 58 "Финансовые вложения" - помимо, собственно, финансовых вложений, он используется для учета займов, которые дает организация.
Если договор предусматривает уплату процентов, например, в денежной форме, то у заемщика мы делаем такие записи:
Д91 К66 - на сумму процентов, начисленных к уплате Д66 К51 - уплачены проценты за пользование товарным кредитом У получателя денежных средств (у заимодавца) мы делаем такую запись:
Д51 К76 - на сумму полученных процентов. В соответствии с подпунктом 15 п. 3. ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
Если бы проценты были возвращены в виде материалов, операции по их получению подлежали бы обложению НДС.
Как видите, здесь можно наблюдать интересный процесс: по результатам операций ни заёмщик, ни заимодавец, фактически, не платят НДС, однако он участвует в каждой из операций, причем, возможна ситуация, когда заимодавец уплатит авансовый платеж по НДС, включив в него НДС по переданным ценностям, но, при возврате ему аналогичных ценностей сможет предъявить такую же сумму НДС к зачету.
Аналогичная ситуация складывается у получателя товарного кредита - сначала она учитывает входящий НДС на 19 счете и не может принять его к зачету до тех пор, пока не вернет товарный кредит. При возвращении товарного кредита начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (в нашем случае суммы входящего и исходящего НДС равны, в реальности при проведении подобной операции все может выглядеть далеко не так гладко), после чего организация может принять к зачету входящий НДС и в итоге суммы входящего НДС и НДС, подлежащего уплате в бюджет так же взаимно уничтожаются.
Теперь рассмотрим пример учета долгосрочного денежного кредита, предусматривающего уплату процентов за использование. Предположим, мы взяли кредит в размере 100000 рублей на три года (36 месяцев), и, в соответствии с кредитным договором, в первый месяц обязаны погасить сумму основного долга, равную 1000 рублей и сумму процентов, равную 3000 рублей. Во второй месяц гасится сумма основного долга, равная 1100 рублей и сумма процентов 2900 рублей, информация о суммах процентов и основного долга к погашению в следующих месяцах регулируется кредитным договором.
Будем использовать в приведенном примере следующие субсчета к счету 67:
67-1 Долгосрочные кредиты 67-2 Проценты, начисленные за пользование кредитом 67-5 Суммы просроченных долгосрочных кредитов 67-6 Суммы просроченных процентов, начисленных за пользование долгосрочным кредитом Д51 К67-1 100000 руб. - на расчетный счет поступил долгосрочный кредит в соответствии с кредитным договором. Д91 К67-2 3000 руб. - начислены проценты за пользование кредитом в первый месяц Д67-1 К51 1000 руб. - перечислена в кредитную организацию часть основного долга, предусмотренная к погашению в первый месяц Д67-2 К51 3000 руб. - перечислены в кредитную организацию проценты за пользование кредитом в первый месяц Во второй месяц организация снова начисляет проценты:
Д91 К67-2 2900 руб. Однако сейчас организация не в состоянии оплатить проценты и основной долг, поэтому и то и другое переводится в разряд просроченных кредитов:
Д67-1 К67-5 99000 руб. - переведена в разряд просроченных кредитов сумма основного долга Д67-2 К67-6 2900 руб. - переведена в разряд просроченных кредитов сумма начисленных процентов. Кредиты можно подразделить на нецелевые - то есть такие, средства которых организация-заемщик может потратить на любые цели, и целевые - такие, которые берутся для определенной цели. Если заемщик использовал полученный кредит на цели отличные от тех, которые указаны в договоре, его ждут неприятности.
Обратите внимание на то, что поступление кредитных средств не является доходом организации, а их выбытие - не является расходом. В то же время, проценты за пользование кредитом - это расходы.
Бухгалтерские записи
В таблице 13.2 приведены записи по учету денежных кредитов у организации-заёмщика.
Таблица 13.2. Учет денежного кредита у заемщика
…
Важные документы
Кредитные договоры Договоры займов Документы о поступлении (выбытии) денежных средств или других активов Для целевых кредитов - отчеты о целевом использовании заемных средств
Нормативное регулирование
Гражданский Кодекс Российской Федерации, гл. 42 "Заем и кредит" Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)
Выводы
В этой лекции мы рассмотрели основные отличия кредитов от займов, а так же - особенности учета товарных и денежных кредитов.
Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций. "Здоровый" бухгалтерский баланс обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности. Кредиты и займы – это различные понятия. Кредиты дают лишь специальные кредитные организации, обычно – банки. Обычно кредит предусматривает уплату процентов. Заём может выдать любая организация. Заём чаще всего бывает беспроцентным. Коммерческий кредит - это предоставление аванса, предварительной оплаты товаров, отсрочки или рассрочки платежа за товары. С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев). Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", учет долгосрочных ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Цель лекции: рассмотреть основные положения бухгалтерского учета товаров, учета в торговых организациях.
Общие положения
Особенности учета товаров регулирует уже знакомое вам ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Для учета товаров и связанных с ними операций используются следующие счета:
… Учет товаров оформляется первичной учетной документацией в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998…
Поступление товара
Если торговая организация является плательщиком НДС и НДС по поступившим товарам выделен в счете-фактуре, делается следующая запись:
Д19 К60 - на… Оплата счета поставщика отражается в учете следующим образом:
Д60 К51 -… Товары в торговых организациях могут учитываться по покупным ценам - такой порядок используется в организациях оптовой…
Транспортно-заготовительные расходы
При учете транспортно-заготовительных расходов на счете 41 организация должна решить, каким образом следует распределять эти расходы по поступившим… Эти товары приняты к учету следующими записями:
Д41-1 К60 4000 руб. Д41-2… Общая сумма расходов на доставку составила 1000 рублей. Транспортно-заготовительные расходы можно распределить по…
Учет расходов в торговой организации
В конце месяца накопленные по счету 44 расходы списываются на счет учета продаж:
Д90 К44 - сумма накопленных расходов. В торговом учете есть такое понятие, как учет тары. Он ведется на счете учета… Существует множество видов тары. В частности, выделяют тару однооборотную - она может быть применена один раз, и тару…
Зачем нужен счет 45
В соответствии с Планом счетов, счет 45 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от… На счете 45 отгруженные товары учитываются по стоимости, складывающейся из… После того, как в бухгалтерском учете можно будет признать выручку от реализации, суммы, учитывающиеся на счете 45,…
Списание и продажа товаров
Для учета реализации товаров используется счет 90 "Продажи". Реализация - это переход права собственности на товар от продавца к… На счет 90 могут быть списаны ТЗР:
Д90 К44 - на сумму ТЗР, относящихся к… На этот же счет в конце месяца списываются другие расходы на продажу, накопленные на счете 44:
Д90 К44 - списаны в…
Бухгалтерские записи
Важные документы
Договора с покупателями и поставщиками Акты приема-передачи товаров Счета Лицензии на ведение торговой деятельности (при необходимости) Прейскуранты (оптовая торговля) и ценники (розничная торговля) Договор аренды помещения, документы, подтверждающие право торговли на данном месте
Нормативное регулирование
Выводы
В этой лекции мы рассмотрели особенности учета товаров и ознакомились с основами бухгалтерского учета в торговых организациях.
Для учета товаров и связанных с ними операций используют следующие счета бухгалтерского учета: 41 "Товары" 42 "Торговая наценка" 44 "Расходы на продажу" 45 "Товары отгруженные" Счет 42 "Торговая наценка" используется в том случае, если товары в организации учитываются по продажным ценам. Торговая организация обычно ведет учет расходов на счете 44 "Расходы на продажу". Использование счета 45 "Товары отгруженные" продиктовано спецификой условий хозяйствования в РФ. Цель лекции: рассмотреть особенности учета реализации товаров и услуг.
Коммерческая организация создана для получения прибыли. А для того, чтобы получить прибыль, организация должна что-то произвести и продать, то есть, говоря бухгалтерским языком, реализовать. Реализация не обязательно касается лишь собственной продукции - торговые организации прекрасно зарабатывают, перепродавая покупные товары, продавать можно не только материальные объекты, но и услуги.
Реализация
В соответствии с Планом счетов, счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности организации, а так… Какие виды деятельности считаются "обычными"? Каждая коммерческая… В частности, на счете 90 отражаются выручка и себестоимость по следующим видам деятельности, которые, повторимся,…
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
В соответствии с Планом счетов, этот счет используется для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
По дебету счета 62 в корреспонденции со счетами 90 и 91 отражаются суммы, на… По кредиту счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств учитываются суммы, поступившие от покупателей и…
Сроки исковой давности и расчеты с покупателями и заказчиками
Основанием для подобной проводки может служить документальное подтверждение неплатежеспособности дебитора. Как правило, необходимость в подобной… Списанную в расход дебиторскую задолженность нужно учитывать на забалансовом… Напомним, что при учете по забалансовым счетам двойная запись не применяется - поступление объектов учета отражается…
Бухгалтерские записи
В табл. 15.3 приведены операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками.
Таблица 15.3. Бухгалтерские записи по реализации
…
Важные документы
Договоры Счета Акты приема-передачи Накладные Приказы руководителя Счета-фактуры
Нормативное регулирование
Гражданский Кодекс Российской Федерации - те же главы, которые мы перечисляли в лекции №10. ПБУ 9/99 "Доходы организации" ПБУ 10/99 "Расходы организации" Налоговый Кодекс Российской Федерации
Выводы
В этой лекции мы рассмотрели особенности учета реализации товаров и услуг и расчетов с покупателями и заказчиками.
Счет 90 "Продажи" используется для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним. Финансовым результатом может быть либо прибыль - если выручка от реализации превышает себестоимость реализованной продукции и сопутствующие затраты, либо - убыток, если затраты превышают выручку. Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Цель лекции: рассмотреть особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
О порядке выдачи наличных средств
"Положение о порядке ведения кассовых операция с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", утвержденное ЦБ РФ… Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными… Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они…
О доверенности
Если же подотчетный сотрудник доверенности не имеет, для других организаций он - физическое лицо, которое заключает сделку от своего имени. И, хотя… Доверенность выписывают в одном экземпляре, регистрируют в книге регистрации…
Особенности учета расчетов с подотчетными лицами
Выданные под отчет суммы отражаются по дебету счета 71 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Например, такой операцией мы отразим выдачу подотчетному лицу денежных средств… Если сотрудник получает денежные средства под отчет в банке - делается такая запись:
Д71 К51 - выданы подотчетному…
Бухгалтерские записи
Важные документы
Для организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами бухгалтер должен иметь следующие документы:
Авансовые отчеты подотчетных лиц и прилагающиеся к ним документы Приказы руководителя о выдаче подотчетных сумм или другие документы, на основании которых выдаются эти суммы Журнал регистрации доверенностей
Нормативное регулирование
Выводы
Мы рассмотрели особенности учета расчетов с подотчетными лицами.
Для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Организация может выдать подотчетному лицу доверенность на совершение операций от имени организации.
Цель лекции: рассмотреть особенности проведения инвентаризации и учета ее результатов.
Общие положения
Главная задача инвентаризации - сопоставить данные, отражающиеся в учете с реальным состоянием дел. Инвентаризация регулируется несколькими… Отдельные аспекты инвентаризации освещены в других нормативных документах.… В частности, ст. 12. ФЗ "О бухгалтерском учете" указывает на то, что для обеспечения достоверности данных…
Особенности учета результатов инвентаризации
Если в результате инвентаризации обнаружено расхождение между реальным состоянием дел и данными бухгалтерского учета, материально ответственное… В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету, излишек имущества… Например, возможны такие записи:
Д10 К91 - на стоимость излишков материалов Д41 К91 - на стоимость излишков товаров…
Бухгалтерские записи
Важные документы
Нормативное регулирование
Выводы
В данной лекции мы рассмотрели особенности проведения инвентаризации и порядок учета ее результатов.
Инвентаризация - это сверка фактического наличия и состояния активов и обязательств с информацией о них, которая отражена в бухгалтерском учете. В общем случае порядок проведения инвентаризаций в отчетном году определяется руководителем организации, однако, в некоторых случаях проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация может окончиться с одним из трех итогов: Данные инвентаризации соответствуют данным бухучета; В ходе инвентаризации обнаружена недостача; В ходе инвентаризации обнаружен излишек. При обнаружении расхождений учетных данных и реального состояния дел, расхождения должны быть отражены в учете. Цель лекции: рассмотреть основы налогового учета и вопросы выявления прибыли.
Общие положения
"Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных… В соответствии с той же статьей:
"Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей…
Доходы в бухгалтерском учете
В соответствии с ПБУ 9/99, выручку можно признать в учете при выполнении следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки,… Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в…
Расходы в бухгалтерском учете
В соответствии с ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с… Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено…
Финансовый результат, реформация баланса
Выше, в лекции 15, мы рассматривали подробности, касающиеся учета реализации и выявления финансового результата.
Напомним, что финансовый результат от обычных видов деятельности (после… Похожие записи делаются в корреспонденции со счетом 91:
Д99 К91 - отражен убыток после сопоставления прочих доходов…
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Это - ключевая…
Классификация доходов для целей налогового учета
Доходы организации делятся на доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационные доходы содержат обширный список позиций из более чем 20 наименований, причем, почти каждое наименование детализируется в особых статьях, посвященных особенностям исчисления тех или иных видов дохода. Например, среди внереализационных доходов есть следующие:
Доходы от долевого участия в других организациях Признанные должником штрафы, пени, неустойки в пользу организации Доходы от сдачи имущества в аренду Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита (для банковских учреждений) Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественных прав Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации Помимо списка внереализационных доходов, НК РФ содержит список доходов (ст. 251 НК РФ), которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Этот список так же достаточно обширен (более 40 наименований). Среди подобных доходов можно отметить следующие:
суммы предварительной оплаты; суммы залога или задатка; взносы в уставный капитал; имущество, поступившее комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии; в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно при условии, что уставный капитал этой организации более чем на 50% состоит из вклада дарителя (организации или физического лица). Причем, имущество не признается доходом только в том случае, если оно не было передано третьим лицам в течение одного года с момента получения; в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Если учет доходов и расходов по целевому финансированию не ведется должным образом - целевое финансирование признается доходом. Среди примеров средств целевого финансирования можно привести аккумулированные на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов; При определении налога на прибыль доходами не признаются целевые поступления, например, средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.
Рассмотрев классификацию доходов, поговорим о расходах.
Расходы организации для целей налогового учета
Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономическая оправданность расходов -… Документальное подтверждение расходов означает, что на каждую сумму расхода,… Общая классификация расходов совпадает с классификацией доходов. Расходы делят на расходы, связанные с производством и…
Расходы, связанные с производством и реализацией
К расходам, связанным с производством и реализацией относятся следующие (ст. 253 НК РФ):
Материальные расходы Расходы на оплату труда Суммы начисленной амортизации Прочие расходы
Материальные расходы
Например, среди материальных расходов можно отметить следующие:
расходы на приобретение сырья и материалов, инструментов, приспособлений,… В одной из предыдущих лекций мы рассматривали методы списания сырья и… Среди этих методов вам незнаком лишь метод ЛИФО. Его сущность заключается в том, что первыми списываются…
Расходы на оплату труда
Суммы начисленной амортизации
В соответствии со ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признаётся имущество, объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у… Не амортизируются природные ресурсы: земля, водные ресурсы, недра. Так же не… В бухгалтерском учете допускается достаточно свободное определение срока полезного использования основного средства,…
Прочие расходы
Помимо вышеописанных, в расходы, связанные с производством и реализацией, входят расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ), прочие расходы, например, расходы на рекламу, арендные платежи
Внереализационные расходы
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Фактически, такие расходы не уменьшают налоговую базу, хотя, с точки зрения бухгалтерского учета, они могут быть вполне реальными. В результате… Приведем пример некоторых расходов, не учитываемых для целей налогообложения…
Метод начислений и кассовый метод
Ст. 273 НК РФ предусматривает возможность использования кассового метода для учета доходов и расходов для тех организаций, средняя выручка которых… После того, как организация определила размер доходов, которые следует учесть…
Налоговая ставка, порядок учета, налоговый и отчетный периоды
Субъекты РФ могут влиять на налоговую ставку в сторону уменьшения, однако она не может быть меньше, чем 13,5%.
Налог на прибыль начисляется следующей бухгалтерской записью:
Д99 К68 -… Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый…
ПБУ 18/02
ПБУ 18/02 позволяет исчислить сумму налога в бухгалтерском учете, используя показатель бухгалтерской прибыли и корректирующие показатели, отражающие… Сущность ПБУ 18/02 заключается в следующем. Сначала вычисляется так называемый… Постоянное налоговое обязательство (ПНО): постоянная разница * ставка налога
Основы налогового учета на малых предприятиях
Рассмотрим основные особенности вышеупомянутых специальных налоговых режимов.
Упрощенная система налогообложения
УСН предназначена для налогоплательщиков со сравнительно невысокими доходами. Так, в 2012 году принятое ограничение по доходам налогоплательщика… Есть и другие ограничения на применение УСН. Так, в ст. 346.12. НК РФ можно… Итак, какие же преимущества получает плательщик УСН? Налогоплательщик-организация, применяющая УСН, освобождается от…
Единый налог на вмененный доход
Если вы планируете заниматься чем-то, что нашло отражение в вышеприведенном списке - присмотритесь повнимательнее к ЕНВД. Одно из бесспорных… Сущность ЕНВД заключается в том, что налог уплачивается, исходя из… где
ЕНВД - сумма налога ФП - физический показатель БД - базовая доходность вида деятельности К1, К2 -…
Единый сельскохозяйственный налог
В частности, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году перехода на единый сельскохозяйственный налог, доля дохода от различных… Как и в случае с вышеописанными режимами, единый сельскохозяйственный налог… Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу являются доходы, уменьшенные на величину расходов,…
Выводы
В этой лекции мы ознакомились с некоторыми особенностями учета доходов и расходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета, с формированием финансового результата, реформацией баланса, основными положениями, на которых построено применение ПБУ 18/02, а так же обсудили некоторые особенности специальных налоговых режимов, которые могут использовать малые предприятия.
Классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей правильного расчета налога на прибыль, различается. Это приводит к тому, что бухгалтер вынужден оценивать каждую хозяйственную операцию с точки зрения ее отражения в бухгалтерском и в налоговом учете, и, в случае обнаружения расхождений, принимать решение об отражении в учете корректирующих показателей. ПБУ 18/02 позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Оно предусматривает отражение в учете ряда показателей, которые позволяют верно рассчитать налог на прибыль. Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" используют для отнесения на него прибыли или убытка, выявленного на счете 99 "Прибыли и убытки". Основным методом признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете является метод начислений. В отдельных случаях возможно использование кассового метода признания доходов и расходов. Малые предприятия, помимо налогового режима, предусматривающего уплату налога на прибыль организаций (так называемый общий налоговый режим), могут использовать специальные налоговые режимы. В частности, упрощенную систему налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Сельскохозяйственные организации могут уплачивать Единый сельскохозяйственный налог. Цель лекции: рассмотреть систему отчетности организации.
Общие положения
Основные нормативные акты, которые регулируют порядок составления и представления бухгалтерской отчетности - это следующие:
Закон "О… Годовая Бухгалтерская отчетность организаций состоит из следующих форм:
Основные формы отчётности:
Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках
Бухгалтерский баланс
Как вы уже знаете, статьи баланса содержат агрегированные данные по тем или иным счетам бухгалтерского учета. Каждая организация, придерживаясь… Баланс заполняется в тысячах рублей без десятичных знаков, либо - в миллионах… Разнесение остатков по бухгалтерским счетам по статьям баланса - это часто довольно сложное занятие для начинающего,…
Отчет о прибылях и убытках
В табл. 19.2 приведена структура Отчета о прибылях и убытках (построена с использованием электронного издания "Годовой отчет 2011" под…
Отчет об изменениях капитала
Отчет отражает данные следующих счетов: 80, 82, 83, 84. Отчет содержит информацию о состоянии капитала организации на начало и конец отчетного… Особое значение в данном отчете имеет информация о чистых активах организации,… Если величина чистых активов АО или ООО падает - нужно принимать меры. В частности, в соответствии со ст. 35…
Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств отражает источники, из которых денежные средства поступают в организации и направления их использования. Он содержит информацию за предыдущий и за текущий отчетный годы. Информационной базой для составления отчета о движении денежных средств являются данные о движении денежных средств в кассе организации и по ее банковским счетам.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
О контрольных показателях бухгалтерской отчетности
Формы бухгалтерской отчетности содержат одинаковые показатели, суммы, отраженные по которым в различных формах, должны совпадать. Зная об этих показателях, можно устроить дополнительную проверку правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, сравнив их друг с другом.
Выводы
В этой лекции мы познакомились с некоторыми особенностями форм бухгалтерской отчетности.
Цель лекции: рассмотреть основные сведения о финансовом анализе, дать читателю минимально необходимый материал для самостоятельного изучения вопроса.
Основные положения
Помимо самостоятельной ценности для хозяйствующего субъекта, анализ широко применяется в финансовом менеджменте и аудите. Нет таких пользователей… Здесь мы рассмотрим несколько примеров на примере анализа бухгалтерской… Формы бухгалтерской отчетности предприятия приведены в приложении к данной лекции ( BuhForms.xlsx). Ими вы можете…
Анализ динамики, состава и структуры имущественного положения
Актив баланса включает сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. Различным видам активов соответствуют различные статьи… Статьи баланса сгруппированы по степени их ликвидности. Это группировка… Приведем пример анализа динамики и структуры активов предприятия. Для этого построим аналитический баланс ( таблица…
Анализ динамики оборотных активов, сгруппированных по степени риска
Оборотные активы каждой степени риска оказывают определённое влияние на ликвидность предприятия в целом.
Рассмотрим группировку оборотных активов предприятия за год. ( таблица 20.2)
… Проведённый по результатам расчётов анализ позволил сделать следующие выводы.
Анализ изменения в составе и структуре источников формирования активов предприятия
По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (III раздел баланса) и заёмный (IV и V разделы баланса). По… Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями… А в процессе анализа пассивов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре. Это…
Анализ ликвидности баланса
Для того, чтобы баланс был признан абсолютно ликвидным, между этими показателями должны выполняться следующие соотношения:
Если хотя бы одно из этих неравенств не выполняется, то баланс считается… В табл. 20.4 приведена группировка активов и пассивов для целей анализа.
Таблица 20.4. Группировка активов и…
Система показателей оценки платежеспособности предприятия
Данные показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов диализа: коэффициент абсолютной ликвидности… Для расчета нижеприведенных показателей можно воспользоваться группировкой… Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных…
Выводы
В данной лекции мы кратко ознакомились с несколькими простыми и эффективными методами экономического анализа, базирующимися на анализе финансовой отчетности организации. Как уже было сказано, финансовый анализ весьма многогранен, ниже дан обширный список литературы, который позволит вам, при необходимости, заняться самостоятельным изучением проблемы. Типичный план анализа можно выразить в следующем виде, рассмотренном на примере анализа ликвидности баланса:
Определение методик, по которым будет осуществлен анализ (например - анализ ликвидности баланса) Определение методик расчета показателей (для анализа ликвидности баланса это - группировка активов и пассивов по четырем группам) Определение способов интерпретации полученных показателей Расчет показателей Выводы по найденным величинам, соотношениям показателей с обязательным учетом специфики деятельности организации Особую ценность имеет расчет и анализ показателей за несколько периодов. Такой расчет позволяет проанализировать показатели в динамике, что дает дополнительные возможности для осмысления тех или иных показателей.
Для осуществления комплексного анализа состояния организации применимы различные системы анализа. В частности, для целей комплексного финансового анализа можно порекомендовать следующий план:
Общая характеристика предприятия Анализ динамики состава и структуры имущественного положения предприятия и возможных причин изменений по отдельным видам имущества Анализ состава, структуры, состояния, движения и эффективности использования основных средств Анализ динамики оборотных активов Анализ динамики оборотных активов, сгруппированных по степени риска; оценка влияния изменений в динамике каждой группы на ликвидность предприятия Анализ состава, структуры и динамики текущих расчётов с дебиторами и кредиторами Анализ динамики, состава и структуры кредиторской задолженности Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности Анализ изменения в составе и структуре источников формирования активов предприятия за отчётный год с указанием влияния изменений в структуре капитала на финансовое состояние Расчёт стоимости чистых активов предприятия; анализ их состава и динамики Анализ ликвидности баланса предприятия Расчёт системы показателей оценки платежеспособности предприятия; анализ их динамики и воздействия на финансовое состояние предприятия Расчёт системы показателей рыночной устойчивости предприятия; анализ их динамики и воздействия на финансовое состояние предприятия Определение типа финансовой устойчивости предприятия; анализ полученных результатов Анализ общих и частных показателей оборачиваемости активов предприятия; оценка влияния изменения объёма реализации и величины активов на изменение их оборачиваемости Анализ динамики и состава финансовых результатов предприятия с указанием причин, повлиявших на изменение финансового результата от всей хозяйственной деятельности Факторный анализ прибыли от продаж с указанием резервов роста прибыли Анализ динамики показателей, характеризующих доходы, расходы, доходность и рентабельность предприятия Факторный анализ изменения рентабельности активов, оборотных активов и собственного капитала; определение резервов увеличения рентабельности имущества, мобильных средств и собственного капитала Анализ затрат предприятия по экономическим элементам Факторный анализ затрат на 1 рубль реализованной продукции; определение резервов снижения затрат на 1 рубль реализованной продукции Расчёт "критического" объёма продаж, запаса финансовой прочности и операционного рычага Оценка влияния интенсивных и экстенсивных факторов на объём реализованной продукции с указанием резервов повышения объёма реализации Оценка инвестиционной привлекательности предприятия с использованием метода рейтинговой оценки Цель лекции: показать близкий к практике пример учета, обучить методологии решения учебных бухгалтерских задач, предназначенных для контроля качества усвоения знаний.
Исходные данные
В данной лекции мы рассмотрим учебный пример, охватывающий большую часть пройденного нами материала. Он будет представлять собой один месяц из существования условной организации - ООО "Разработчик". Предположим, что организация уже некоторое время действует, у нас есть следующие данные о ее состоянии на 31.12.2011:
Фирма имеет в собственности компьютер и трехмерный принтер.
Компьютер стоит 50000 рублей, срок его полезного использования установлен в размере 5 лет, амортизационные отчисления по нему делаются линейным способом. Начислено 10000 рублей амортизационных отчислений. Трехмерный принтер стоит 200000 рублей, срок его полезного использования - 4 года, амортизация начисляется по сумме чисел лет срока полезного использования, первый месяц текущего года - начало эксплуатации принтера. Организация арендует офис. Стоимость арендованного офиса составляет 1500000 рублей, ежемесячный арендный платеж равен 20000 рублей. Он уплачивается 21-го числа текущего месяца за текущий месяц.
Организация имеет нематериальный актив - знак обслуживания стоимостью 25000 рублей. Право на использование знака обслуживания было принято к учету в первом месяце 2010 года. Срок его полезного использования - 10 лет, амортизация начисляется линейным методом. Сумма накопленной амортизации - 2500 рублей.
В фирме работают 4 сотрудника:
Директор: Иванов Иван Иванович, 1960 года рождения, имеет одного ребенка 10 лет, должностной оклад: 20000 рублей. Главный бухгалтер: Петрова Елена Владимировна, 1973 года рождения, детей нет, оклад 15000 рублей. Инженер-программист: Васильев Василий Васильевич: 1975 года рождения, имеет одного ребенка 12 лет, его труд оплачивается по почасовой системе оплаты, ставка - 100 рублей в час. Менеджер по продажам: Владимиров Петр Петрович: 1983 года рождения, детей нет, оклад - 10000 рублей. Организация учитывает два вида материалов:
Расходные материалы к принтеру (остаток на начало периода 2000 рублей - 3 коробки) Канцтовары (остаток на начало периода - 0) Остаток средств в кассе составляет 1000 рублей. Лимит кассы, установленный для данной организации, составляет 1900 рублей. Обязанности кассира выполняет главный бухгалтер.
Организация имеет расчетный счет, на котором числится 248500 рублей.
Организация не имеет задолженности перед поставщиками и задолженности покупателей. У фирмы нет задолженности по выплате зарплаты, подотчетные лица полностью отчитались перед организацией.
Два месяца назад организация взяла краткосрочный кредит в сумме 250000 рублей. Срок кредита - 12 месяцев, процентная ставка - 24% годовых. Проценты выплачиваются ежемесячно, 25 числа текущего месяца за текущий месяц.
Организация имеет задолженность по уплате налогов:
Налог на прибыль организаций: 4800 руб. НДС: 17200 руб. Налог на имущество: 2000 руб. Уставный капитал организации составляет 20000 руб.
Нераспределенная прибыль прошлых лет составила 220000 рублей.
Организация не применяет ПБУ 18/02 при расчете налога на прибыль
Оборотно-сальдовая ведомость на начало периода
Составим оборотно-сальдовую ведомость ООО "Разработчик" на начало периода. Включим в нее те счета, по которым на начало периода имеются остатки, а так же те, которые остатков не имеют, но используются в организации. Фактически, здесь мы можем видеть рабочий план счетов нашей организации.
Оборотно-сальдовая ведомость ООО "Разработчик" на 01.01.2012 г. (руб.)
№ счета
Наименование
Сальдо на 01.01.2012
Обороты за месяц
Сальдо на 01.02.2012
Д
К
Д
К
Д
К
ОС
Амортизация ОС
НМА
Амортизация НМА
Материалы
НДС по приобретенным ценностям
Основное производство
Общехозяйственные расходы
Касса
Расчетные счета
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
66-Проц
Начисленные проценты
Расчеты по налогам и сборам, в т.ч.
68-П
Налог на прибыль
68-НДС
НДС
68-НДФЛ
68-И
Налог на имущество
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69-1-1
ФСС
69-1-2
Фонд страхования от несчастных случаев на производстве и производственных заболеваний
69-2-Стр
Страховая часть пенсии
69-2-Нак
Накопительная часть пенсии
69-3
ФФОМС
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76-2
Расчеты по претензиям
76-4
Расчеты по депонированным суммам
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток
Продажи
Прочие доходы и расходы
Недостачи и потери от порчи ценностей
Прибыли и убытки
Итого:
Итого (за вычетом амортизации)
Напомним, что кредитовое сальдо по счетам 02 и 05 вычитается из дебетового сальдо счетов 01 и 04. На основе составленной оборотно-сальдовой ведомости мы можем построитьбухгалтерский баланс организации на начало периода.
Бухгалтерский баланс на начало периода
В балансе основные средства и НМА отражаются по остаточной стоимости (то есть - в балансе присутствует лишь разность между дебетовым сальдо счетов…
Журнал регистрации хозяйственных операций
Комментарии к журналу
Денежные средства под отчет выдаются на основании служебной записки или приказа руководителя организации. Выдача оформляется расходным кассовым…
3, 4, 5
Задолженность по различным налогам перечисляется в бюджет с расчетного счета организации.
6, 7
Так как работник имеет доверенность, ценности принимаются к учету так же, как они принимались бы к учету, если бы сделку совершало само предприятие. Наличие счета-фактуры и выполнение некоторых других требований, о которых мы говорили в соответствующей лекции, позволяет отразить НДС по приобретенным ценностям на счете 19, и позже - принять его к вычету.
8, 9
Сотрудник, после совершения операций с подотчетными суммами, отчитывается о проделанных действиях. В частности, он сдает в бухгалтерию авансовый отчет с приложением оправдательных документов: чеков, накладных и т.д. Остаток неизрасходованной суммы должен быть возвращен в кассу. Прием денежных средств в кассу осуществляется по приходному кассовому ордеру, на его основе делается запись в учете.
Выдача канцтоваров осуществляется по раздаточной ведомости. На канцтовары, хранящиеся на складе, может быть оформлено единое требование-накладная.
Отпуск материалов в производство (в нашем случае - расходных материалов к принтеру) осуществляется на основе лимитно-заборных карт - если выдача осуществляется регулярно, или - с использованием требований-накладных. В нашем случае основным производством компании выступает выполнение трехмерного моделирования, в частности, с использованием принтера для вывода моделей. Таким образом оказывается, что материалы мы списываем на 20 счет, туда же списываются другие затраты, которые можно отнести к производственным. В частности - заработная плата инженера-программиста, амортизационные начисления.
При соблюдении необходимых условий мы можем принять НДС по приобретенным ценностям к вычету.
13, 14, 15, 16
Эти операции отражают стандартную последовательность взаимоотношений организации с поставщиком. В частности, приемка материалов на склад производится на основе товарных накладных, приходных ордеров, учет "входящего" НДС и его зачет - на основе счета-фактуры и других сопутствующих документов, оплата производится на основе счета поставщика, товарной накладной, отражение в учете суммы оплаты производится на основе выписки банка и прилагаемых к ней оправдательных документов.
Сотрудник, который непосредственно занимается производственной деятельностью в нашей организации - то есть - трехмерным моделированием, созданием моделей на принтере - это инженер-программист Васильев В.В. Он решил, что ему удобнее получать заработную плату один раз, хотя почасовая форма оплаты - не препятствие для начисления и выплаты аванса. Затраты по заработной плате Васильева В.В. относят на счет 20. А вот зарплата остальных работников, получающих фиксированные оклады, будет учитываться на счете 26.
При расчете авансов мы не производим начислений на них, не производим вычета НДФЛ. Все начисления и вычеты мы сделаем позже, при начислении остальной части заработной платы. В данный момент мы находим заработную плату следующим образом: умножаем должностной оклад на 40% и начисляем указанную сумму.
Расчет аванса для работников
ФИО
Оклад, руб.
Аванс (40%)
Иванов И.И.
Петрова Е.В.
Владимиров П.П.
Итого:
18, 19
Денежные средства, полученные из банка в кассу, учитывают на основе приходного кассового ордера, выписки банка. Выдача заработной платы осуществляется при помощиплатежной ведомости или расчетно-платежной ведомости, которая совмещает в себе функции расчета заработной платы и контрольные функции по выдаче.
20, 21, 22
Инвентаризацию производят на основе приказа об инвентаризации. Приказом назначается инвентаризационная комиссия, другие параметры. Если в ходе проверки выявлена недостача - ее могут взыскать с виновных материально ответственных лиц. Здесь всё будет зависеть от их объяснительных и от решения руководителя организации по данному вопросу.
В нашем случае материально ответственное лицо - это - Владимиров П.П. Он решил внести часть платежа в кассу организации (учет на основе ПКО), оставшуюся часть он может либо внести позже, либо с ней поступят другим способом, опять же, по приказу директора. Например, ее могут взыскать из заработной платы работника или списать нафинансовые результаты.
Учет арендной платы осуществляется на основе договора аренды, заключенного с арендодателем. Задолженность отражается на счете 60.
24, 25
Основные средства организации участвуют в основном производстве. Компьютер стоит 50000 рублей, срок его полезного использования - 5 лет, отчисления делают линейным методом. Для того чтобы узнать сумму начисленной амортизации за месяц, мы можем провести расчет разными способами. Например - разделим общую стоимость компьютера на 5 лет и на 12 месяцев:
50000 / 5 = 10000 рублей - годовая сумма амортизации 10000 / 12 = 833,33 рубля - месячная сумма амортизации Округлим размер амортизационного отчисления за данный месяц до 833 рублей.
В текущем месяце мы впервые начисляем амортизацию по принтеру. Срок его полезного использования 4 года. Для исчисления амортизационных отчислений используется способ по сумме чисел лет срока полезного использования.
Это значит, что в первый год мы должны начислить сумму, равную
200000 * (4/(1+2+3+4)) = 80000 рублей. Разделив эту сумму на 12 получаем ежемесячный размер отчисления:
80000 / 12 = 6666,66 рублей. Округлим эту сумму и получим размер отчисления 6666 рублей в месяц.
Итого по объектам ОС мы начисляем амортизацию в размере: 7499 руб.
По нематериальному активу ежегодно мы начисляем в виде амортизации сумму, равную 1/10 его стоимости - 25000/10 = 2500. Найдем размер ежемесячного начисления:
2500 / 12 = 208,33 рубля, округлим эту сумму до 208 рублей.
26, 27
Начисление процентов по кредиту производится в соответствии с графиком платежей, предоставленным банком организации. Суммы процентов относятся на прочие расходы. Проценты могут быть исчислены различными способами, обычно способ их расчета и график погашения кредита подробно описывается в договоре с банком, у которого взят кредит.
В нашем случае процентная ставка за кредит составляет 24% годовых. Общий размер процентов составляет: 250000*24% = 60000 рублей. Проценты гасятся одинаковыми платежами, то есть получаем размер ежемесячного платежа: 60000 / 12 = 5000 рублей.
28, 29, 30
Инженер-программист работает на почасовой оплате труда. Заработную плату ему будем начислять в соответствии с данными табеля учета рабочего времени. По данным табеля он проработал в текущем периоде 125 часов. Другим работникам мы начисляем заработную плату в зависимости от их оклада. Причем, при начислении учитываем размер аванса, выплаченный ранее. Сотрудники, имеющие детей, пользуются соответствующими вычетами.
Приведем расчет заработной платы к выдаче с учетом всех вышеозначенных положений.
Расчет заработной платы к получению для Васильева В.В., отработавшего 125 часов
ФИО
Начислено
Вычеты по НДФЛ
Налоговая база по НДФЛ
НДФЛ, 13%
К получению за месяц
Аванс
Итого к получению
Васильев В.В.
Расчет заработной платы для остальных работников
ФИО
Начислено
Вычеты по НДФЛ
Налоговая база по НДФЛ
НДФЛ, 13%
К получению за месяц
Аванс
Итого к получению
Иванов И.И.
Петрова Е.В.
Владимиров П.П.
Итого:
В итоге получаем, что сумма доначисленной заработной платы для работников, получивших ранее аванс, равняется: 45000 - 18000 = 27000 рублей.
Начисленная заработная плата для Васильева В.В. составила 12500 рублей.
Сумма отчислений по НДФЛ для всех работников составила 7111 рублей.
31, 32, 33, 34, 35
Этими операциями мы производим различные начисления на заработную плату сотрудника основного производства - Васильева В.В. (на счет 20). Сотрудники моложе 1966 года рождения имеют 16% отчислений в страховую часть пенсии и 6% - в накопительную. Сотрудники старше - только 22% в страховую часть. В нашей организации лишь директор имеет только 22% в страховую часть, остальным сотрудникам начисляется и страховая и накопительная часть.
Что касается взносов в фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, для нашей организации установлена ставка 0,2%.
ФИО
Начислено
ФСС (2,9%)
Стр. часть ОПС (16%)
Нак. часть ОПС (6%)
ФФОМС (5,1%)
Итого взносы (30%)
Травм. (0,2 %)
Васильев В.В.
362,5
637,5
36, 37, 38, 39, 40
Этими операциями сделаны различные начисления на заработную плату сотрудников, учитывающуюся на счете 26. В табл. приведен расчет:
ФИО
Начислено
ФСС (2,9%)
Стр. часть ОПС (22%)
Нак. часть ОПС (6%)
ФФОМС (5,1%)
Итого взносы (30%)
Травм. (0,2 %)
Иванов И.И., (1960 г.р. (22% в страховую часть))
ФИО
Начислено
ФСС (2,9%)
Стр. часть ОПС (16%)
Нак. часть ОПС (6%)
ФФОМС (5,1%)
Итого взносы (30%)
Травм. (0,2 %)
Петрова Е.В.
Владимиров П.П.
Общие итоги по заработной плате, учитываемой на счете 26
Итого:
41, 42, 43, 44
Общая сумма заработной платы к выплате составляет: 32389 рублей. Владимиров П.П. заработную плату вовремя не получил, поэтому она была депонирована, а сумма к выплате (4700) возвращена обратно в кассу.
Услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию оплачены в соответствии с договором. Они отнесены на прочие расходы.
46, 47, 48, 49, 50, 51, 52
На субсчете 90-1 отразим сумму выручки с НДС
На субсчете 90-3 отразим сумму НДС, которую мы должны заплатить в бюджет, она равняется сумме выручки умноженной на 18/118:
155000 *18/118 = 23644,067 сократим эту сумму до 23644 На субсчете 90-2 мы отразим себестоимость работ, которые относятся к текущему заказу. В результате калькуляции себестоимости заказа она оказалась равна 15000
Общехозяйственные расходы списаны общей суммой, которая составила, по итогам месяца, 79298 рублей.
В итоге прибыль от основной деятельности составила 37058 рублей
По счету 91 мы отражали в этом месяце лишь прочие расходы, которые составили 5230 рублей.
Проводку реформации баланса мы сделали здесь для того, чтобы итоговый баланс, который мы будем составлять ниже, сошёлся. Счета 90, 91, 99 не отражаются в балансе, а не учтя текущую прибыль, баланс не свести.
Главная книга
В Главной книге мы отразили лишь те счета, по которым были движения в текущем месяце. Здесь мы использовали следующие сокращения:
СНД -… В графе № показан номер операции, сумма по которой отражена в Главной…
Оборотно-сальдовая ведомость на конец периода
Бухгалтерский баланс за период 01.01.2012 – 31.01.2012
Теперь составим отчет о прибылях и убытках нашей организации.
Пояснения
Наименование показателя
Код
За январь…
Заключение
Вы прочитали последнюю лекцию данного курса. К курсу подготовлен практикум, который вы можете решить, опираясь на изученный материал, используя последовательность действий, приведенных в данной лекции. Нормальное время выполнения практикума - до 5 дней. Если вы справитесь раньше - это значит, что вы хорошо усвоили материалы курса. Если с решением практикума возникают проблемы - повторите те части курса, которые их вызывают. Учтите, что при заполнении Журнала хозяйственных операций, Главной книги и Оборотно-сальдовой ведомости нужно быть предельно внимательным, иначе неизбежны ошибки.
Например, если вы случайно отнесете сумму дебетового оборота какого-либо счета в его кредитовый оборот, найти сумму, которую вы отнесли неправильно, можно следующим образом: вычесть из большего оборота меньший и разделить полученный результат на 2. Результат деления даст вам сумму, которую вы разнесли неправильно. Найдя эту сумму среди значений оборотов по счетам, вы сможете устранить ошибку.
Вышеописанный пример бухгалтерской ошибки, пожалуй, наиболее безобиден. Если оборотно-сальдовая ведомость не сходится, суммы по оборотам счетов не соответствуют сумме операций по Журналу - вам придётся проверить, во-первых - разнесение каждой из операций по счетам Главной книги, во-вторых - подсчет оборотов и остатков по счетам, и, в-третьих - правильность разнесения остатков и оборотов по Главной книге.
Если вы решите практикум - можно сказать, что вы получите некоторое представление о практической работе бухгалтера. На практике всё, с одной стороны, сложнее - присутствует масса первичных документов, расчетов, учетных регистров, которые мы упрощенно представили в виде табличной Главной книги и т.д., с другой - проще, так как современные средства автоматизации бухгалтерского учета сводят к минимуму рутинную работу. Однако, если вы не понимаете принципы функционирования бухгалтерского учета, если у вас нет полного осознания метода двойной записи, особенностей формирования Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, если вам непонятны контрольные показатели соответствия Журнала и Оборотно-сальдовой ведомости, Оборотно-сальдовой ведомости и Бухгалтерского баланса, если неясно, почему выплата заработной платы отражается записью Д70 К50, а начисление - Д26 К70 - это значит, что даже пользуясь бухгалтерской программой вы будете видеть в ней некий "черный ящик", который выполняет непонятные манипуляции с введенными в него данными. Поэтому даже если вы планируете вести автоматизированный учет - знание принципов учета и умение вручную составить баланс сослужит вам хорошую службу.
Всё то, о чем мы говорили - в частности - формирование баланса и другие учетные тонкости, нужны, в основном главным бухгалтерам или бухгалтерам в одном лице. Если вы, например, собираетесь заниматься узкой областью учета - скажем - работать оператором по вводу в автоматизированную систему учета данных по отгрузке товаров - вы можете, изучив несколько сравнительно простых операций, приступать к работе, не понимая всей системы учета. Но, перефразируя известную фразу, можно сказать: "Плох тот бухгалтер, который не мечтает стать главным бухгалтером". К тому же, знания, которые вы получили, изучая этот курс - это знания, без которых не обойдется ни аудитор, ни финансовый директор. Конечно, объем знаний аудитора во много раз превышает то, что изложено здесь, но вряд ли вы найдете аудитора, который не знает, как составить баланс вручную.
Исходные данные
Фирма имеет в собственности три основных средства: ОС1, ОС2, ОС3
ОС1 стоит 250000 рублей, срок его полезного использования установлен в размере 15 лет, амортизационные отчисления по нему делаются способом уменьшаемого остатка. Начислено 25000 рублей амортизации ОС2 стоит 120000 рублей, срок его полезного использования - 4 года, амортизация начисляется по сумме чисел лет срока полезного использования, первый месяц текущего года - начало эксплуатации. ОС3 стоит 200000 рублей, в данный момент ведутся работы по его вводу в эксплуатацию. Организация арендует офис. Стоимость арендованного офиса составляет 250000 рублей, ежемесячный арендный платеж равен 10000 рублей. Он уплачивается 21-го числа текущего месяца за текущий месяц.
Организация имеет нематериальный актив - знак обслуживания стоимостью 125000 рублей. Право на использование знака обслуживания было принято к учету в первом месяце 2011 года. Срок его полезного использования - 10 лет, амортизация начисляется линейным методом. Сумма накопленной амортизации - 12500 рублей.
В фирме работают 5 сотрудников:
Директор: Иванов Иван Иванович, 1960 года рождения, имеет одного ребенка 10 лет, должностной оклад: 20000 рублей. Главный бухгалтер: Петрова Елена Владимировна, 1973 года рождения, детей нет, оклад 15000 рублей. Инженер: Васильев Василий Васильевич: 1975 года рождения, имеет одного ребенка 12 лет, его труд оплачивается по почасовой системе оплаты, ставка - 120 рублей в час. Отработал в текущем периоде 120 часов Менеджер по продажам: Владимиров Петр Петрович: 1983 года рождения, детей нет, оклад - 10000 рублей. Сторож Несмеянов Алексей Петрович: 1958 года рождения, детей нет, оклад 8000 рублей. Все сотрудники, имеющие право на "детские" вычеты по НДФЛ, подали соответствующие заявления.
Организация учитывает четыре вида материалов:
Материалы вида 1 (остаток на начало периода 2000 рублей - 3 коробки) Канцтовары (остаток на начало периода - 2000) Материалы вида 2 (остаток на начало периода 20000 рублей, 5 килограммов) Материалы вида 3 (остаток на начало периода 10000 рублей, 18 штук) Незавершенное производство составляет 150000 рублей. Остаток средств в кассе составляет 1200 рублей. Лимит кассы, установленный для данной организации, составляет 1900 рублей. Обязанности кассира выполняет главный бухгалтер.
Организация имеет расчетный счет, на котором числится 1245500 рублей.
Организация должна поставщикам 150000 руб. У фирмы нет задолженности по выплате зарплаты, подотчетные лица полностью отчитались перед организацией.
Покупатели ничего не должны организации.
Два месяца назад организация взяла долгосрочный кредит в сумме 1450000 рублей. Срок кредита - 36 месяцев, процентная ставка - 24% годовых. Проценты выплачиваются ежемесячно, 25 числа текущего месяца за текущий месяц.
Организация имеет задолженность по уплате налогов:
Налог на прибыль организаций: 5800 руб. НДС: 18400 руб. Налог на имущество: 2000 руб. Уставный капитал организации составляет 112000 руб.
Нераспределенная прибыль прошлых лет составила 350000 рублей.
Организация не применяет ПБУ 18/02 при расчете налога на прибыль.
На основе вышеприведенных данных составьте оборотно-сальдовую ведомость и Бухгалтерский баланс организации на начало периода.
Ниже приведен журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2012 года. Нужно вычислить некоторые из сумм операций (или найти их в исходных данных), приведенных в нем, разнести информацию из Журнала на счета Главной книги, сформировать оборотно-сальдовую ведомость на конец периода, заполнить Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.
Журнал регистрации хозяйственных операций
№
Содержание операции
Д
К
Сумма
Отражены материальные затраты (материал 2, 800 грамм) на доведение объекта оновных средств ОС3 до состояния, пригодного к эксплуатации
?
Получены в кассу денежные средства с расчетного счета
Выданы из кассы денежные средства под отчет Владимирову П.П. на покупку материалов и канцтоваров. Работник не имеет доверенности на совершение операций от имени организации
Перечислен в бюджет НДС за предыдущий период
?
Перечислен в бюджет налог на прибыль за предыдущий период
?
Перечислен в бюджет налог на имущество за предыдущий период
?
Оприходованы материалы и канцтовары, приобретенные Владимировым П.П. : Вида 1 - 1 коробка за 800 рублей, канцтоваров на 1000 рублей, вида 2 - 1 Кг за 1800 рублей, вида 3 - 5 штук по 530 руб.
?
Возвращена часть неизрасходованной суммы Владимировым П.П. в кассу
?
Сотрудникам выданы канцтовары на 350 рублей
?
Отпущены в производство материалы вида 1, 2 коробки
?
Поступили на склад материалы вида 3 от поставщика ООО "Поставщик" в количестве 50 щтук по 400 рублей за штуку, общая сумма включает в себя НДС)
?
Отражен НДС по приобретенным материалам
?
Оплачено поставщику за материалы
?
Принят к вычету НДС по поступившим материалам от поставщика
?
Начислен аванс по заработной плате в размере 35% от ставки заработной платы. Васильев В.В. Написал заявление об однократной выплате заработной платы
?
Получены в кассу денежные средства с расчетного счета на выплату аванса
?
Аванс по заработной плате выплачен работникам
?
При инвентаризации склада отражена недостача материалов вида 3 в количестве 5 штук
?
Сумма недостачи предъявлена ко взысканию с материально ответственного лица - Владимирова П.П.
?
Владимиров П.П. внёс сумму в кассу
?
Начислена плата за аренду помещения
?
Начислена амортизация ОС
?
Начислена амортизация НМА
?
Начислены проценты по кредиту
?
Уплачены проценты по кредиту
?
Начислена заработная плата за январь инженеру Васильеву В.В.
?
Начислена заработная плата другим работникам
?
Начислен НДФЛ с заработной платы за январь
?
Начислены страховые взносы в ФСС
?
Начислены взносы в ОПС, страховая часть трудовой пенсии
?
Начислены взносы в ОПС, накопительная часть трудовой пенсии
?
Начислены взносы в ФФОМС
?
Начислены взносы в фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (5 класс риска)
?
Начислены взносы в ФСС
?
Начислены взносы в ОПС, страховая часть трудовой пенсии
?
Начислены взносы в ОПС, накопительная часть трудовой пенсии
?
Начислены взносы ФФОМС
?
Начислены взносы в фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (5 класс риска)
?
Получены с расчетного счета денежные средства на выплату заработной платы
?
Выплачена заработная плата
?
Невыплаченная заработная плата (Владимирову П.П) депонирована
?
Возвращена на расчетный счет сумма депонированной зарплаты
?
Оплачены услуги банка по договору за расчетно-кассовое обслуживание
Выполнены работы по договору с заказчиком. Отражена сумма выручки (с НДС)
Начислен НДС с продаж
?
Списана себестоимость работ, относящихся к данному заказу
Списаны общехозяйственные расходы
Заказчик работ оплатил часть долга на расчетный счет
Начислены затраты за использование электроэнергии в основном производстве
Начислены затраты за использование электроэнергии для нужд управленческим персоналом
НДС по начисленным затратам
?
Определена прибыль от основной деятельности
?
Отражено сальдо прочих доходов и расходов
?
Реформирован баланс
?