В соответствии с Общероссийским классификатором оси фондов ОК-013-94 нематериальные активы составляют нематериальные основные фонды.
В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены:
• исключительные права патентообладателя на изобретения промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.
Объект НМА должен использоваться более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественной структуры. В то же время данный объект должен быть идентифицирован, т.е. иметь документы.
Стоимость НМА погашается полностью в течение срока их полезного использования или периода действия вещного права на них. Амортизация может начисляться линейным способом, пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка. Срок полезного использования НМА определяется на основании:
• срока действия патента, свидетельства и т.п.;
• ожидаемого срока использования НМА, в течение которого организация может получать экономическую выгоду (доход);
• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования НМА.
По тем НМА, срок полезного использования которых определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).
Нематериальные активы, приобретенные за плату, оцениваются путем суммирования фактических расходов на их покупку; полученные безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; произведенные на самом предприятии - по стоимости их изготовления; при внесении учредителями как вклада в уставный капитал по договоренности сторон.
Права и иные НМА могут приобретаться организацией только в результате заключения гражданских правовых договоров и регулируются патентным законом, законом о товарных знаках, знаках обслуживания законом об авторском праве и др.
Приобретение НМА возможно на основании:
• авторского договора об использовании произведения;
•лицензионного договора;
•договора о передаче ноу-хау;
•учредительного договора.
Создание НМА осуществляется в рамках:
•договора о создании произведения;
• договора о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР);
• договора о создании (передаче) научно-технической продукции.
В авторском договоре должны быть определены способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по договору);
срок, на который передается право на использование; размер вознаграждения или порядок его определения, порядок и сроки выплаты.
Предметом лицензионного договора являются лишь такие нематериальные активы, которые проходят специальную регистрацию в соответствующих органах (изобретения, полезная модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания). Сторонами лицензионного договора являются лицензиар (сторона, передающая всю необходимую документацию) и лицензиат. В лицензионном договоре указываются: способы использования объекта; срок, на который передается право использования; размер вознаграждения и порядок его определения, порядок и сроки его выплаты. Вознаграждение может определяться в виде отчислений от прибыли лицензиата и в виде оговоренной суммы. В договоре должны быть указаны обязанности сторон. Лицензионный договор подлежит регистрации в патентном ведомстве.
По договору о передаче ноу-хау передается само ноу-хау (информация), а не право на его использование. Договор определяет основные условия передачи ноу-хау, срок действия, цену и порядок оплаты, обязательства сторон сохранять конфиденциальность. Существенным условием договора является описание передаваемого ноу-хау. Такой договор не подлежит регистрации.
В договорах на выполнение НИОКР указываются: наименование работы и каждого ее этапа; основание для проведения работы (программа, план, техническое задание и т.д.); сроки выполнения работы в целом и каждого ее этапа; стоимость работ и порядок оплаты; порядок приема работ; условия использования результата работ; ответственность сторон.
В учетной политике организации должны быть отражены:
• способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
• сроки полезного использования НМА (по группам);
• способы начисления амортизации по группам НМА;
• способы отражения в бухгалтерском учете амортизации, начисленной по НМА.
Первоначальные расходы по приобретению НМА учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Там же отражаются и все расходы, связанные с доведением НМА до состояния, в котором они пригодны к использованию. После этого активы списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы». В бухгалтерском учете организации делается следующая проводка:
Д 04 К 08, субсчет «Приобретение НМА» - введен в эксплуатацию объект НМА.
Когда организация самостоятельно создает НМА для собственных нужд, учет затрат ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Постановка на учет НМА оформляется актом приемки-передачи по форме № ОС-4. На основании акта составляется инвентарная карточка учета нематериальных активов по форме № НМА-1.
Синтетический учет нематериальных активов при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах №10 и №13 и в ведомости учета нематериальных активов № 17.
Поскольку количество операций с НМА в организации, как правило, незначительно, проверка правильности отнесения объектов к нематериальным активам проводится сплошным способом.
Проверяя правильность отнесения объектов учета к НМА, следует изучить договор, по которому приобретен объект. Наряду с договорами ревизор осуществляет проверку документального оформления принятия объекта НМА к учету: составление акта приемки-передачи (приемки) и карточки учета нематериальных активов. В первичных документах проверяются правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, дата приема к учету (ввода в эксплуатацию, описания объекта, отражения первичных документов в регистрах бухгалтерского учета).
После проверки юридического оформления договоров и первичных документов ревизор оценивает первоначальную стоимость НМА. Оценка НМА определяется исходя из стоимости по соответствующему договору и включения затрат по доведению их до состояния пригодного к использованию: по фактическим затратам в случае изготовления; по рыночной стоимости и затратам на доведение их до состояния, в котором НМА пригодны к использованию в случае дарения; по договоренности учредителей в случае вклада в уставный капитал. Ревизор проверяет, была ли проведена оценка НМА, полученного в качестве вклада в уставный капитал, стоимостью свыше 200 МРОТ независимыми экспертами, не включены ли в стоимость НМА общехозяйственные расходы, непосредственно не связанные с приобретением (созданием).
Если ревизор не доверяет системе внутреннего контроля за нематериальными активами, проводится инвентаризация. Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя, инвентаризационной описи (форма № ИНВ-1), регистров синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги. Порядок проведения инвентаризации НМА соответствует порядку проведения инвентаризации основных средств.
Фактическое наличие определяется на основании первичных документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, охранных документов. Учетные данные берутся из ведомостей, регистров синтетического учета и Главной книги.
При необходимости ревизор проводит проверку тождественности показателей отчетных форм по НМА, данных отчетности и Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета.
Ревизор должен убедиться, что нематериальные активы используются в производственной деятельности, приносят доход и не принадлежат к той категории НМА, по которой не производится погашение стоимости в соответствии с действующим законодательством.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам представляют собой оценочную величину, которая базируется на предполагаемом периоде полезного использования. Ревизор проверяет соответствие установленных сроков полезного использования, способа и норм амортизационных отчислений требованиям ПБУ по учету нематериальных активов. Для проведения проверки используются карточки формы № НМА-1 и первичные документы, послужившие основанием для принятия к учету объекта нематериальных активов. Поверяется, не производится ли начисление амортизации законсервированных нематериальных активов.
Вопросы к экзамену, зачету по учебной дисциплине «Контроль и ревизия»
1. Сущность, значение и место контроля в управлении экономикой.
2. Основные принципы, цели и задачи экономического контроля.
3. Функции экономического контроля.
4. Предмет и объекты экономического контроля.
5. Виды контроля и их классификация.
6. Приемы и способы, используемые при проведении контроля.
7. Контролирующие органы.
8. Основное содержание финансового контроля.
9. Технология финансового контроля.
10. Исторический обзор развития системы финансового контроля в России.
11. Система финансового контроля в Российской Федерации.
12. Виды финансового контроля. Взаимосвязь и отличие внешнего и внутреннего контроля.
13. Классификация системы внутреннего контроля.
14. Требования к системе внутреннего контроля.
15. Составляющие системы внутреннего контроля организации.
16. Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования.
17. Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческих организаций (предприятий).
18. Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности.
19. Инвентаризация, ее цель и значение.
20. Виды инвентаризаций.
21. Подготовительная работа.
22. Документальное оформление процесса и результатов инвентаризации.
23. Ошибки при проведении инвентаризации и их последствия.
24. Отражение результатов инвентаризации в учете.
25. Учет пересортицы товаров.
26. Сущность ревизии, цель и задачи.
27. Виды ревизий.
28. Методы и приемы документального контроля.
29. Методы и приемы фактического контроля.
30. Документ как доказательство законности осуществления операции;
31. Отличие ревизии от аудита.
32. Ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза.
33. Основания и периодичность проведения ревизии.
34. Планирование ревизии.
35. Формы организации контрольно-ревизионной работы.
36. Обязанности, права и ответственность ревизоров и лиц, служебная деятельность которых проверяется.
37. Характеристика основных этапов ревизионной проверки.
38. Порядок составления и содержания акта ревизии.
39. Особенности проведение ревизий по требованию правоохранительных органов.
40. Реализация результатов ревизии (обсуждение и утверждение материалов ревизии и решений по ним). Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.
41. Делопроизводство по организации контрольно-ревизионной работы.
42. Ревизия поступления основных средств
43. Ревизия сохранности основных средств
44. Оформление результатов инвентаризации основных средств
45. Ревизия операций по изменению стоимости основных средств
46. Ревизия переоценки основных средств
47. Ревизия операций внутреннего перемещения основных средств
48. Ревизия операций по ремонту основных средств (текущего, среднего и капитального)
49. Ревизия капитального ремонта основных средств, сданных в аренду
50. Ревизия операций выбытия основных средств
51. Ревизия поступления материалов
52. Хранение материалов на складе (центральном складе). Ревизия хранения материалов на складе (центральном складе)
53. Оформление результатов инвентаризации материалов.
54. Ревизия списания материалов в производство
55. Ревизия выбытия материалов на сторону
56. Ревизия отражения кассовых операций в учете
57. Ревизия работы кассира-операциониста
58. Ревизия работы кассира раздатчика
59. Командировочные расходы и ревизия командировочных расходов
60. Хозяйственные расходы и ревизия хозяйственных расходов
61. Представительские расходы и ревизия представительских расходов