Принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется на основе правил, сформулированных и закрепленных на практике в ходе многовековой экономической деятельности. Они включают 5 основных принципов:

1) принцип сохранения информации;

2) принцип взаимосвязи событий и явлений;

3) принцип сопоставления ценностей и операций;

4) принцип остановки;

5) принцип минимальности.

Принцип сохранения информации гласит: если в документах была сделана определенная запись, то она обязательно окажет свое влияние на дальнейший ход событий и на баланс предприятия.

Например, одному из сотрудников была авансом выдана некая сумма денег на приобретение материальных ценностей для административно-хозяйственных нужд предприятия. (Забегая вперед, скажем, что выдача подобных сумм может осуществляться только лицам, включенным в соответствующий приказ руководителя предприятия и носящим название подотчетных лиц.) При выдаче денежных средств письменно указан срок приобретения ценности. По истечении 3-х дней после указанного срока сотрудник не представил отчета об использовании авансовой суммы.

Выдача денежной суммы была осуществлена по приказу руководителя и оформлена расходным кассовым ордером. На основании указанных документов бухгалтером сделана следующая проводка:

Д 71 - К 50,

где: по дебету - счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", по кредиту - счет 50 "Касса".

Поскольку авансовый отчет от сотрудника не поступил, то в балансе появилась дебиторская задолженность этого сотрудника перед предприятием. В данной ситуации, согласно налоговому законодательству, указанная сумма денег должна быть представлена в бухгалтерском учете как доход сотрудника с обязательным начислением подоходного налога.

Принцип взаимосвязи событий и явлений гласит: бухгалтерская запись в виде проводки всегда затрагивает две статьи. Если какая-то сумма из одной статьи выбыла, то она обязательно появится в другой статье, записанной в этой проводке.

Например, оплачено поставщику за материальные ценности. Операция оформляется проводкой:

Д 60 - К 51.

Сумма со счета 51 "Расчетные счета" уходит поставщику и одновременно уменьшается кредиторская задолженность перед поставщиком, которая отражена ранее по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Принцип сопоставления ценностей и явлений гласит: все записи производятся с использованием общепринятых единиц измерения: натуральных, трудовых, денежных.

Натуральные единицы: штуки, метры, килограммы, тонны, литры и т.п.

Трудовые единицы: часы, дни, сутки и т.п.

Денежные единицы: рубли, доллары, марки, фунты и т.п.

Принцип остановки гласит: в определенные моменты времени предприятию необходимо подвести итоги деятельности в виде баланса и отчетности, которые бухгалтерия обязана предоставить руководству, а также контролирующим органам. Отчетные периоды делятся на внутренние и внешние. Внутренние определяются административно-хозяйственным аппаратом и собственниками предприятия, а внешние устанавливаются государством. Внутренние отчетные периоды могут быть произвольными. Внешние отчетные периоды строго регламентированы законодательством - это: 1-й квартал финансового года, 1-е полугодие, 9 месяцев года и год. Финансовый год в России устанавливается в соответствии с календарным годом. Внешняя отчетность предоставляется следующим контролирующим органам:

налоговой инспекции;

органам статистики;

внебюджетным фондам;

банкам и другим кредитным организациям;

налоговой полиции (по требованию).

5. Принцип минимальности гласит: предприятие в лице главного бухгалтера имеет право применять минимальное количество показателей и измерителей при учете, например количество счетов, регистров, типовых бланков, единиц измерения и т.п. Единственное условие при этом заключается в том, чтобы по этим показателям можно было бы провести проверку финансовой деятельности предприятия.

Примечание. Представленный перечень основных принципов бухгалтерского учета будет расширен и дополнен в дальнейшем при рассмотрении российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности (см. главу 22). К этому времени будет усвоен важный материал и накоплен определенный объем знаний.

Счета и двойная запись

Счета - это важный инструмент бухгалтерского учета. Они являются элементами азбуки специфического языка бухгалтерского учета, предназначенного для кодирования близких по виду хозяйственных средств и отражения смысла хозяйственных типовых операций и действий с ними. В этой азбуке каждому счету присвоен индивидуальный номер, которому поставлено в соответствие название определенных финансово-экономических понятий в виде имущества, денежных средств, обязательств и т.п. Для удобства составления бухгалтерских фраз (проводок) и определения результатов экономических действий каждый счет исполнен в виде таблицы, левая сторона которой называется "дебетом", а правая - "кредитом".

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Их тип определяется предназначением. Активные счета используются для описания хозяйственных средств по составу и размещению. У них дебет означает приход, а кредит - расход. Пассивные счета применяются для описания источников и целевого назначения хозяйственных средств. У них дебет означает расход, а кредит - приход. Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные, в других - как пассивные. Они предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиков (подрядчиков), либо долги покупателей (заказчиков).

Активные счета подразделяются на следующие:

инвентарные, описывающие имущество предприятия;

денежные, учитывающие деньги в кассе, на расчетных, валютных и других счетах;

затратные (калькуляционные), отображающие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

собирательно-распределительные, регистрирующие накладные расходы;

отдельно регулирующие (контрарные), характеризующие использование собственных и заемных средств;

расчетные, фиксирующие расчеты, в том числе по авансам и претензиям.

Схема активного счета

-----------------T------------------

Дебет ¦ Кредит

-----------------+------------------

1. Сальдо (оста-¦

ток) на начало¦

периода (Сн) ¦

-----------------+

2. Увеличение ¦3. Уменьшение

объема за отчет-¦объема за отчет-

ный период (при-¦ный период (рас-

ход). Оборот по¦ход). Оборот по

дебету (Од) ¦кредиту (Ок)

-----------------+

4. Сальдо (оста-¦

ток) на конец¦

периода (Ск) ¦

-----------------+

Ск = Сн + Од - Ок¦

Пассивные счета подразделяются на следующие:

фондовые, описывающие источники средств;

отдельно регулирующие, отражающие амортизацию активов;

ссудные, учитывающие кредиты и заемные средства.

Схема пассивного счета

------------------T-----------------

Дебет ¦ Кредит

------------------+-----------------

¦1. Сальдо (остаток)

¦на начало периода

¦(Сн)

------------------+

2. Уменьшение ¦3. Увеличение

объема за отчет-¦объема за отчет-

ный период (рас-¦ный период (при-

ход). Оборот по ¦ход). Оборот по

по дебету (Од) ¦по кредиту (Ок)

------------------+

¦4. Сальдо (оста-

¦ток) на конец

¦периода (Ск)

------------------+

¦Ск = Сн + Ок - Од

¦

Выявление вида счета (активного или пассивного) по его отношению к балансу во многом облегчает проведение бухгалтерского учета и потому является важным. Однако у опытных бухгалтеров это деление не считается существенным.

По степени обобщения счета делятся на синтетические счета, субсчета и аналитические. Синтетические счета предназначены для укрупненной группировки активов и пассивов, например: 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и т.п.

Субсчета (счета второго порядка) предназначены для обобщения однотипных средств и обязательств. Например, у синтетического счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" имеются следующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Аналитические счета (иногда называемые "субконто") предназначены для учета по единичным объектам и субъектам. Например: 71 "Иванов", 71 "Семенов", 71 "Гришин" и т.п. (счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами").

Рассмотрим пример определения сальдо (остатков) по счетам. Пусть на начало отчетного периода в учете по счетам были следующие остатки:

10 "Материалы" 20 "Основное 50 "Касса"

производство"

--------T--------- ----------T--------- ----------T---------

Дебет ¦ Кредит Дебет ¦ Кредит Дебет ¦ Кредит

--------+--------- ----------+--------- ----------+---------

Сн =600¦ Сн = 1600¦ Сн = 2000¦

¦ ¦ ¦

51 "Расчетные 60 "Расчеты с 71 "Расчеты с

счета" поставщиками и подотчетными

подрядчиками" лицами"

-------T--------- --------T--------- --------T---------

Дебет ¦ Кредит Дебет ¦ Кредит Дебет ¦ Кредит

-------+--------- --------+--------- --------+---------

Сн = ¦ ¦Сн = 1000 Сн = 0 ¦Сн = 300

53 000¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦

(Первые четыре счета активные, пятый - пассивный, а шестой - активно-пассивный.)

Предположим, что мы уже владеем техникой кодирования хозяйственных операций и в процессе деятельности сделали следующие бухгалтерские проводки:

1. Д 50 - К 51 1 700 руб. - получено по чеку из банка в кассу на хозяйственные расходы;

2. Д 10 - К 60 2 500 руб. - получены материалы от поставщика;

3. Д 20 - К 10 1 400 руб. - материалы направлены в производство;

4. Д 60 - К 51 2 500 руб. - оплачено поставщику материалов с расчетного счета;

5. Д 60 - К 50 1 200 руб. - оплачено поставщику материалов из кассы;

6. Д 10 - К 60 1 000 руб. - получены материалы от поставщика;

7. Д 50 - К 51 3 000 руб. - получено по чеку из банка в кассу на заработную плату;

8. Д 71 - К 50 1 600 руб. - выдано подотчетному лицу на хозяйственные расходы;

9. Д 10 - К 71 600 руб. - получены материалы от подотчетного лица;

10. Д 50 - К 71 500 руб. - возвращено в кассу подотчетным лицом;

11. Д 51 - К 50 400 руб. - сдана наличная выручка в банк из кассы.

Разнесем эти проводки по соответствующим счетам.

Примечание. При разнесении бухгалтерских проводок по счетам, целесообразно записывать также номер хозяйственной операции. Это обеспечит эффективный контроль и обезопасит от ошибок и неточностей.

10 "Материалы" 20 "Основное 50 "Касса"

производство"

----------T--------- ----------T--------- ----------T---------

Дебет ¦ Кредит Дебет ¦Кредит Дебет ¦Кредит

----------+--------- ----------+--------- ----------+---------

Сн = 600 ¦ Сн = 1600¦ Сн = 2000¦

+--------- +--------- ----------+

2) 2500 ¦3) 1 400 3) 1400 ¦ 1) 1700 ¦5) 1 200

+--------- ----------+--------- ----------+

6) 1000 ¦ Од = 1400¦Ок = 0 7) 3000 ¦8) 1 600

+--------- ----------+--------- ----------+

9) 600 ¦ Ск = 3000¦ 10) 500 ¦11) 400

----------+--------- ¦ ----------+---------

Од = 4100¦Ок = 1400 Од = 5200 ¦Ок = 3200

----------+--------- ----------+---------

Ск = 3300¦ Ск = 4000 ¦

¦ ¦

51 "Расчетные 60 "Расчеты с 71 "Расчеты с

счета" поставщиками и подотчетными

подрядчиками" лицами"

-----------T--------- ----------T--------- ----------T---------

Дебет ¦Кредит Дебет ¦Кредит Дебет ¦Кредит

-----------+--------- ----------+--------- ----------+---------

Сн = 53000¦ ¦Сн = 1000 Сн = 0 ¦Сн = 300

-----------+ ----------+ ----------+

11) 400 ¦4) 2 500 4) 2500 ¦2) 2 500 8) 1600 ¦9) 600

-----------+ ----------+ ----------+---------

¦1) 1 700 5) 1200 ¦6) 1 000 ¦10) 500

-----------+--------- ----------+--------- ----------+---------

¦7) 3 000 Од = 3700¦Ок = 3500 Од = 1600¦Ок = 1100

-----------+--------- ----------+--------- ----------+---------

Од = 400 ¦Ок = 7200 ¦Ск = 800 Ск = 200 ¦

-----------+--------- ¦ ¦

Ск = 46200¦

Следует обратить внимание на сальдо по активно-пассивному счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Начальное сальдо было пассивное, а конечное стало активным. Это означает, что на начало периода предприятие было должно подотчетным лицам за полученные от них материальные ценности 300 руб. Т.е. при приобретении ценностей подотчетным лицам пришлось доплатить из собственных средств. В конце периода остался долг за подотчетными лицами в размере 200 руб. Они должны будут внести эту сумму в кассу.

Примечание. Ситуация по расчетам с подотчетными лицами, приведенная выше, условна. В настоящее время нормативные бухгалтерские акты требуют полного расчета с подотчетными лицами на конец расчетного периода.

Очевидно, что по наименованию каждого счета, развернутого в виде таблицы, и по его количественному изменению можно в конце отчетного периода получить определенное представление об осуществленной деятельности и ее финансовом результате.

Двойная запись - это запись хозяйственной операции по дебету одного и по кредиту другого счета. Она обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции. Кодирование хозяйственной операции с помощью счетов носит название бухгалтерской проводки, например:

Д 70 - К 50 - выдана заработная плата,

где: по кредиту - счет 50 "Касса", по дебету - счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Типы хозяйственных операций

В соответствии с делением счетов на активные и пассивные все хозяйственные операции могут быть отнесены к одному из четырех следующих типов:

1) Д А - К А - взаимодействие по дебету и по кредиту активных счетов;

2) Д А - К П - взаимодействие по дебету активного счета с пассивным счетом по кредиту;

3) Д П - К А - взаимодействие по дебету пассивного счета с активным счетом по кредиту;

4) Д П - К П - взаимодействие по дебету и по кредиту пассивных счетов,

где: А - активный счет, П - пассивный счет.

Операция Д А - К А вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая уменьшается. Валюта баланса не изменяется.

Пример: Сдана наличная выручка в банк в сумме 200 руб.:

Д 51 - К 50 200.

Оба счета (50 "Касса" и 51 "Расчетные счета") располагаются в активе баланса.

Денежные средства из кассы перемещаются на расчетный счет. В соответствии с действующим законодательством банки при заключении договора с организациями на расчетно-кассовое обслуживание устанавливают им ограничения на операции с наличными денежными средствами, в том числе определяют размер ежедневного лимита кассы. Суммы сверх установленного лимита организации обязаны сдавать на расчетный счет.

Актив Пассив

----------------------------¬

¦ 50 "Касса" +--¬ - 200

L---------------------------- ¦

----------------------------¬ ¦ + 200

¦ 51 "Расчетные счета" +--

L----------------------------

Итого + - 0 Итого + - 0

В результате проведенной операции валюта баланса не изменится.

Операция Д А - К П вызывает увеличение активного и пассивного счетов на величину суммы хозяйственной операции. Происходит изменение и в активе, и в пассиве баланса. Его валюта увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Пример: Акцептован счет поставщика и оприходованы на склад материалы на сумму 400 руб.:

Д 10 - К 60 400.

Первый счет (10 "Материалы") в активе, а второй (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") в пассиве баланса.

Под акцептом понимают наличие согласия на оплату счета. Практически это означает, что на выставленном представителем поставщика счете руководитель делает бухгалтеру разрешающую запись об оплате.

Актив Пассив

---------------------¬ +400 +400 ---------------------¬

¦ 10 "Материалы" ¦-------------¦ 60 "Расчеты с ¦

L--------------------- ¦ поставщиками ¦

L---------------------

Итого + 400 Итого + 400

В активе увеличивается объем материалов, а в пассиве увеличивается задолженность поставщикам за поставленные материальные ценности. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Операция Д П - К А вызывает уменьшение содержимого и активного, и пассивного счетов на сумму хозяйственной операции. Изменение происходит и в активе, и в пассиве баланса. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример: В соответствии с платежным поручением перечислено с расчетного счета в бюджет по налогу на прибыль 300 руб.:

Д 68 - К 51 300.

Первый счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" в пассиве, а второй счет 51 "Расчетные счета" - в активе баланса.

Актив Пассив

-------------------------¬ - 300-------------------------¬

¦ 51 "Расчетные счета" ¦-300 -----¦68 "Расчеты по налогам и¦

¦ ¦-------¦ сборам" ¦

L------------------------- L-------------------------

Итого - 300 Итого - 300

Уменьшение суммы на расчетном счете (51 "Расчетные счета") сопровождается уменьшением суммы задолженности перед бюджетом (68 "Расчеты по налогам и сборам"). Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Операция Д П - К П вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья уменьшается, а другая увеличивается. Валюта баланса не изменяется.

Пример: На основании выписки банка полученная долгосрочная ссуда в размере 500 руб. направлена на погашение задолженности перед поставщиками:

Д 60 - К 67 500.

Оба счета бухгалтерской проводки находятся в пассиве баланса.

Актив Пассив

------------------------------¬

-----+ 60 "Расчеты с ¦

- 500 ¦ ¦ поставщиками ¦

¦ L------------------------------

¦ ------------------------------¬

+ 500 ¦ ¦ 67 "Расчеты по долгосрочным ¦

L---¦ кредитам и займам" ¦

L------------------------------

Итого + - 0 Итого + - 0

Уменьшение задолженности поставщикам (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") приводит к увеличению задолженности по долгосрочной ссуде банка (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"). Валюта баланса не изменяется.

Рассмотрим практическую задачу по определению типов хозяйственных операций и изменений валюты баланса.

Пусть имеется баланс N 1 предприятия следующего вида.

Баланс N 1

-----------------------------T-----T-----------------------------T------¬

¦ Актив ¦ ¦ Пассив ¦ ¦

+----------------------------+-----+-----------------------------+------+

¦08 "Вложения во внеоборотные¦ ¦66 "Расчеты по краткосрочным¦ ¦

¦ активы" ¦ 2000¦кредитам и займам" ¦ 2800¦

+----------------------------+-----+-----------------------------+------+

¦10 "Материалы" ¦ 600¦68 "Расчеты по налогам и сбо-¦ 700¦

¦ ¦ ¦рам" ¦ ¦

+----------------------------+-----+-----------------------------+------+

¦50 "Касса" ¦24300¦76 "Расчеты с разными дебито-¦ ¦

¦ ¦ ¦ рами и кредиторами" ¦ 23000¦

+----------------------------+-----+-----------------------------+------+

¦51 "Расчетные счета" ¦ 5000¦80 "Уставный капитал" ¦ 5000¦

+----------------------------+-----+-----------------------------+------+

¦ ¦ ¦99 "Прибыли и убытки" ¦ 400¦

+----------------------------+-----+-----------------------------+------+

¦ Баланс N 1: ¦31900¦ Баланс N 1: ¦ 31900¦

L----------------------------+-----+-----------------------------+-------

В отчетном периоде была проведена хозяйственная деятельность, которая оформлена в бухгалтерском учете с помощью следующих операций. (Вместе с описанием каждой операции и бухгалтерской проводкой ниже мы дадим определение типа операции и изменение валюты баланса после данной операции.) Подписан акт приемки в эксплуатацию объекта основных средств на сумму 2 тыс. руб.:

Д 01 - К 08 2 000

А А + - 0.

Счет 01 "Основные средства" активный, он отражает состав материальных ценностей. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" активный, на нем собираются все затраты по покупке и (или) созданию объектов основных средств. Как только все хозяйственные действия по формированию основного средства заканчиваются, составляется акт приемки объекта в эксплуатацию. При этом все затраты переводятся со счета 08 на счет 01. Операцией N 1 этот факт в бухгалтерском учете фиксируется и одновременно определяется балансовая стоимость основного средства, подключаемого к работе. Таким образом, в активе баланса происходит перераспределение: вместо суммы капитальных вложений появляется действующий объект основных средств.

Произведено увеличение стоимости основного средства на сумму 1 тыс. руб. (в связи с постановлением Правительства РФ). Переоценка вызвана ростом инфляции в стране:

Д 01 - К 83 1 000

А П + 1 000.

Операция N 2 отличается от операции N 1. Источником увеличения стоимости основного средства является пассивный счет 83 "Добавочный капитал". К нему может быть открыт специальный субсчет 83-1 "Прирост стоимости внеоборотных активов при их переоценке". Источник увеличения стоимости реальный, поскольку в случае продажи данного основного средства предприятие выручит за него уже не ту сумму, по которой объект до переоценки числился в балансе, а на 1 тыс. руб. больше. Поэтому и валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Начислена амортизация основного средства в размере 30 руб.:

Д 20 - К 02 30

А П + 30.

Начисление амортизации по основному средству - это отображение процесса включения части стоимости основного средства в себестоимость продукции, которая является материальной ценностью и фиксируется на активном счете 20 "Основное производство". Одновременно этот процесс служит процедурой формирования амортизационного фонда, т.е. фонда накопления сумм для последующей покупки нового основного средства взамен использованного (физически или морально изношенного). Этот фонд отражается на пассивном счете 02 "Амортизация основных средств". В результате данной операции валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Акцептован счет поставщика и приняты на учет малоценные предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев на сумму 2,5 тыс. руб.:

Д 10 - К 60 2 500

А П + 2 500.

Получены материальные ценности в виде малоценных предметов, которые учитываются на отдельном субсчете активного счета 10 "Материалы". (Подробнее см. главу 6). Одновременно на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" фиксируется появление задолженности перед поставщиком данных материальных ценностей. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Материалы в сумме 200 руб. переданы в производство:

Д 20 - К 10 200

А А + - 0.

Передача материалов в производство означает перераспределение материальных ценностей из одного активного счета 10 "Материалы" в другой - 20 "Основное производство". Валюта баланса останется неизменной.

Оплачено поставщику 2,5 тыс. руб. с расчетного счета за полученные материальные ценности:

Д 60 - К 51 2 500

П А - 2 500.

Перечислена платежным поручением сумма в погашение задолженности поставщику. Общая сумма кредиторской задолженности предприятия на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" уменьшилась с одновременным уменьшением на активном счете 51 "Расчетные счета" суммы денежных средств. В результате этого валюта баланса уменьшилась.

Выявлено хищение (недостача) материалов на складе на сумму 300 руб.:

Д 94 - К 10 300

А А + - 0.

Факт хищения материалов со склада фиксируется в бухгалтерском учете в виде перераспределения материальных ценностей с одного активного счета 10 "Материалы" на другой активный счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Валюта баланса не изменяется. Если виновник хищения будет найден, и материалы будут возвращены, то появится проводка, обратная сделанной. Недостача формально может считаться временным отсутствием актива.

Виновник хищения материалов на сумму 300 руб. правоохранительными органами не найден. Недостача списана на внереализационные расходы:

Д 91 - К 94 300

П А - 300.

Поскольку виновник хищения материалов не найден (о чем должно быть официальное сообщение из органов внутренних дел), то недостача материальных ценностей с активного счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" может быть списана на пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы". Валюта баланса при этом уменьшится на сумму хозяйственной операции.

Сдана в банк выручка от реализации продукции на сумму 24 тыс. руб., полученная в кассу:

Д 51 - К 50 24 000

А А + - 0.

Операция по сдаче выручки в банк фиксирует перераспределение материальных ценностей. Деньги с одного активного счета 50 "Касса" переводятся на другой активный счет 51 "Расчетные счета". В результате валюта баланса не изменится.

Погашена задолженность перед бюджетом на сумму 700 руб. за счет долгосрочного кредита банка. По просьбе предприятия-клиента сумма кредита банка не приходовалась на расчетном счете предприятия, а была сразу переведена на расчетный счет налоговой инспекции:

Д 68 - К 67 700

П П + - 0.

Произведено перераспределение задолженности предприятия. Задолженность перед бюджетом, зафиксированная на пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", переведена в разряд задолженности перед банком на пассивный счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Валюта баланса останется неизменной.

Перечислено 23 тыс. руб. кредитору в погашение задолженности по выполненным работам:

Д 76 - К 51 23 000

П А - 23 000.

Денежные средства с активного счета 51 "Расчетные счета" переведены кредитору на активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", который в данном случае выступает как пассивный и отражает задолженность предприятия за оказанные услуги или выполненные работы.

Начислен налог на имущество предприятия в сумме 20 руб.:

Д 91 - К 68 20

П П + - 0.

Указанный налог относится на внереализационные расходы (в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"). Одновременно происходит увеличение задолженности предприятия перед бюджетом (в кредите счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") на данную сумму. Валюта баланса не изменяется.

Отнесены на убытки внереализационные расходы на сумму 320 руб. (Осуществлено ежемесячное закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"):

Д 99 - К 91 320

П П + - 0.

В соответствии с нормативными документами предприятия должны проводить ежемесячные подведения итогов своей работы. В данном случае расходы, обусловленные хищением материалов, и связанные с начисленным к уплате налогом на имущество, должны быть переведены в убытки предприятия на счет 99 "Прибыли и убытки". Оба счета относятся к категории пассивных, отражающих почти одинаковые понятия. Данные внереализационные расходы имеют характер некомпенсируемых убытков (уменьшения экономических выгод).

Изменение валюты баланса от значения "Баланс N 1" до значения "Баланс N 2" после указанных хозяйственных операций может быть зафиксировано с помощью соотношения: "Баланс 2" = 31 900 + 0 + 1 000 + 30 + 2 500 + 0 - 2 500 + 0 - 300 + 0 + 0 - 23 000 + 0 + 0 = 9 630. Это можно подтвердить, если указанные проводки разнести по счетам, определить обороты, конечные сальдо и составить новый баланс.

Все эти действия представлены ниже. При этом, как было рекомендовано, в счета заносились номера соответствующих хозяйственных операций.

01 "Основные 02 "Амортизация 08 "Вложения во

средства" основных внеоборотные

средств" активы"

----------T--------- --------T--------- ----------T---------

Дебет ¦Кредит Дебет ¦Кредит Дебет ¦Кредит

----------+--------- --------+--------- ----------+---------

Сн = 0 ¦ ¦Сн = 0 Сн = 2000¦

----------+ --------+--------- ----------+---------

1) 2 000 ¦ ¦3) 30 ¦1) 2 000

----------+ --------+--------- ----------+---------

2) 1 000 ¦ Од = 0 ¦Ок = 30 Од = 0 ¦Ок = 2000

----------+--------- --------+--------- ----------+---------

Од = 3000¦Ок = 0 ¦Ск = 30 Ск = 0 ¦

----------+--------- ¦ ¦

Ск = 3000¦

¦

10 "Материалы" 20 "Основное 50 "Касса"

производство"

----------T--------- ---------T--------- -----------T---------

Дебет ¦Кредит Дебет ¦Кредит Дебет ¦Кредит

----------+--------- ---------+--------- -----------+---------

Сн = 600 ¦ Сн = 0 ¦ Сн = 24300¦

----------+ ---------+ -----------+

4) 2500 ¦5) 200 3) 30 ¦ ¦9) 24000

----------+--------- ---------+ -----------+---------

¦7) 300 5) 200 ¦ Од = 0 ¦Ок = 24000

----------+--------- ---------+--------- -----------+---------

Од = 2500¦Ок = 500 Од = 230¦Ок = 0 Ск = 300 ¦

----------+--------- ---------+--------- ¦

Ск = 2600¦ Ск = 230¦

¦ ¦< /p>

51 "Расчетные 60 "Расчеты с 66 "Расчеты по

счета" поставщиками и краткосрочным

подрядчиками" кредитам и

займам"

----------T--------- ----------T--------- --------T---------

Дебет ¦ Кредит Дебет ¦ Кредит Дебет ¦ Кредит

----------+--------- ----------+--------- --------+---------

Сн = 5000¦ ¦Сн = 0 ¦Сн = 2800

----------+ ----------+ --------+

9) 24000 ¦6) 2 500 6) 2500 ¦4) 2 500 ¦

----------+ ----------+--------- --------+---------

¦11) 23000 Од = 2500¦Ок = 2500 Од = 0 ¦Ок = 0

----------+--------- ----------+--------- --------+---------

Од = 24000¦Ок = 25500 ¦Ск = 0 ¦Ск = 2800

----------+--------- ¦ ¦

Ск = 3500¦

¦

67 "Расчеты по 68 "Расчеты по 76 " Расчеты с

долгосрочным налогам и разными

кредитам и сборам" дебиторами и

займам" кредиторами"

-------T--------- --------T--------- ----------T---------

Дебет ¦ Кредит Дебет ¦ Кредит Дебет ¦ Кредит

-------+--------- --------+--------- ----------+---------

¦Сн = 0 ¦Сн = 700 ¦Сн = 23000

-------+--------- --------+--------- +---------

¦10) 700 10) 700¦12) 20 11) 23000¦

-------+--------- --------+--------- ----------+---------

Од = 0¦Ок = 700 Од = 700¦Ок = 20 Од = 23000¦Ок = 0

-------+--------- --------+--------- ----------+---------

¦Ск = 700 ¦Ск = 20 ¦Ск = 0

¦ ¦ ¦

80 "Уставный 83 "Добавочный 91 "Прочие

капитал" капитал" доходы и

расходы"

-------T--------- --------T--------- --------T---------

Дебет ¦ Кредит Дебет ¦ Кредит Дебет ¦ Кредит

-------+--------- --------+--------- --------+---------

¦Сн = 5000 ¦Сн = 0 Сн = 0 ¦Сн = 0

-------+--------- --------+ --------+

¦ ¦2) 1 000 8) 300¦13) 320

-------+--------- --------+--------- --------+---------

Од = 0¦Ок = 0 Од = 0 ¦Ок = 1000 12) 20 ¦

-------+--------- --------+--------- --------+---------

¦Ск = 5000 ¦Ск = 1000 Од = 320¦Ок = 320

¦ ¦ --------+---------

¦Ск = 0

94 "Недостачи и 99 "Прибыли и

потери от убытки"

порчи

ценностей"

---------T--------- ---------T---------

Дебет ¦ Кредит Дебет ¦ Кредит

---------+--------- ---------+---------

Сн = 0 ¦ ¦Сн = 400

---------+--------- ---------+

7) 300 ¦8) 300 13) 320 ¦

---------+--------- ---------+---------

Од = 300¦Ок = 300 Од = 320¦Ок = 0

---------+--------- ---------+---------

Ск = 0 ¦ ¦Ск = 80

В результате проведенных действий получен баланс N 2 предприятия следующего вида.

Баланс N 2

-----------------------------T-----T------------------------------T-----¬

¦ Актив ¦ ¦ Пассив ¦ ¦

+----------------------------+-----+------------------------------+-----+

¦01 "Основные средства" ¦ 3000¦02 "Амортизация основных¦ 30¦

¦10 "Материалы" ¦ 2600¦ средств" ¦ ¦

¦20 "Основное производство" ¦ 230¦66 "Расчеты по краткосрочным¦ 2800¦

¦50 "Касса" ¦ 300¦ кредитам и займам" ¦ ¦

¦51 "Расчетные счета" ¦ 3500¦67 "Расчеты по долгосрочным¦ 700¦

¦ ¦ ¦ кредитам и займам ¦ ¦

¦ ¦ ¦68 "Расчеты по налогам и сбо-¦ 20¦

¦ ¦ ¦ рам" ¦ ¦

¦ ¦ ¦80 "Уставный капитал" ¦ 5000¦

¦ ¦ ¦83 "Добавочный капитал" ¦ 1000¦

¦ ¦ ¦99 "Прибыли и убытки" ¦ 80¦

+----------------------------+-----+------------------------------+-----+

¦ Баланс N 2: ¦9 630¦ Баланс N 2: 9 630 ¦9 630¦

L----------------------------+-----+------------------------------+------