Этапы функционального учета. I этап Выявляют однородные затраты и образуют группы. Объекты приложения накладных расходов являются однородными всякий раз, когда коэффициенты их поглощения одинаковы по всем продуктам производства. Коэффициент поглощения - это доля каждого вида функционального приложения, поглощаемого продуктом производства.
На I этапе накладные расходы распределяются по группировкам однородных затрат. Группировкой однородных затрат называется совокупность накладных расходов, изменение показателей которых относят на счет единственного показателя издержек. После определения состава группировки устанавливаются показатели затрат на единицу носителя затрат по этой группировке. Получается величина - групповая ставка.
Определяются 2 момента - перечень групп групповые ставки. Таблица 6. Функциональный учет - этап 1. Группировка 1 Затраты Группировка 2 Затраты Наладка 96000 Энергоснабжение 84000 Тех. Контроль 74000 Тех. Обслуживание 78000 Итого 170000 Итого 162000 База распределения Производственные циклы 50 База распределения Машино-часы 60000 Групповая ставка 170000 50 3400 162000 60000 2,7 II этап Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются относительно видов продукции. Это достигается за счет использования групповой ставки и меры количества ресурсов, потребляемых каждым продуктом производства.
Эта мера представляет собой число носителей издержек применительно к данному продукту. Таблица 7. Функциональный учет - определение удельной себестоимости. Статьи X Y Себестоимость прямых затрат основная себестоимость 50000 250000 Накладные распределенные расходы Цех 1 Цех 2 20 3400 68000 2,7 10000 27000 30 3400 102000 2,7 50000 135000 Итого полных затрат 145000 487000 Себестоимость единицы продукции удельная себестоимость 145000 10000 14,50 487000 50000 9,74 Таблица 8. Сопоставление показателей затрат удельной себестоимости. Методы X Y Традиционный метод a заводская ставка b цеховая ставка 10,53 8,86 10,53 10,87 Функциональный учет 14,50 9,74 ВЫВОДЫ В результате сравнения показателей Табл.8, последующее применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек становится очевидным.
Показатели функционального учета затрат адекватно отражают степень поглощения затрат и являются наиболее точными из трех типов показателей, приведенных в Табл.8. Применение функционального учета позволило выявить факт недооценки себестоимости изделия Нитро-Х при традиционном методе, и переоценки себестоимости изделия Нитро-У. Применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек приводит к тому, что производство одного продукта субсидирует производство другого.
Такое перераспределение расходов создает впечатление, что какая-то группа товаров является высокорентабельной, с другой стороны - отрицательно сказывается на оценке стоимости другой группы товаров.
В условиях рыночной конкуренции наличие точной информации о затратах - важнейшая предпосылка при планировании правильного решения.