Тема 1. Периодизация развития бухгалтерского учета.(2ч)
Вопросы выносимые на лекцию:
Введение в курс.
Периодизация развития бухгалтерского учета.
При изучении темы необходимо обратить внимание на следующие ключевые моменты:
1) какие подходы к рассмотрению вопроса периодизации развития бухгалтерского… 2) в периодизации развития бухгалтерского учета Я.В. Соколова изложены все основные положения по развитию…
Введение в курс.
Дисциплина «История бухгалтерского учета» занимает важное место в цикле общих гуманитарных и социально-экономических дисциплин. Целью дисциплины «История бухгалтерского учета» является получение знаний основных закономерностей развития и особенностей организации бухгалтерского учета от момента зарождения учета до настоящего времени. Объект дисциплины «История бухгалтерского учета» — это вопросы эволюции учетной мысли с момента ее возникновения до эпохи распада СССР. В лекционном материале проанализированы бухгалтерские приемы, использовавшиеся в Древнем Египте, Древнем Риме, в России до и после Петровских реформ, в РСФСР в период социализма.
История бухгалтерского учета очень важна. Возраст бухгалтерии внушает почтительный трепет. Она возникла в эпоху палеолита, в то время, когда человек стал осознавать себя в обществе. С развитием общества развивался и учет. Иногда его развитие шло успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. Время от времени издавались фундаментальные книги, в которых описывались различные подходы и направления к бухгалтерскому учету. Но историей бухгалтерского учета бухгалтеры не интересовались, считая ее трудным и ненужным делом. Научный интерес к истории бухгалтерского учета зародился только с начала XX в.
История позволяет раскрыть динамику протекающих процессов и описать их закономерности; рассмотреть эволюцию применяемых методов и формирование категорий; дать практикам обзор уже решенных задач, так как вне истории бухгалтер вынужден снова и снова решать одни и те же проблемы; оставить будущим поколениям научное наследство и облегчить тем самым им поиск новых идей.
Изучение истории поднимает престиж профессии, облегчает понимание практических проблем, ставит новые вопросы, возникающие в процессе развития бухгалтерской мысли.
Знания, полученные студентами при изучении данной дисциплины, могут быть использованы ими при изучении теории бухгалтерского учета, бухгалтерского учета, налогов и налогообложения и других дисциплин.
Периодизация развития бухгалтерского учета.
Возраст бухгалтерии внушает почтительный трепет. Она возникла в эпоху палеолита, в то время, когда наши далекие предки стали осознавать себя в… Экономист К. Родбертус всю историю учета делил на два этапа - натуральный… Итальянский ученый Дж. Чербони выделял четыре этапа:
По характеру учетных носителей
1.2. Новый этап связан с появлением бумаги. Её впервые получил Цай Лунь (II в. н.э.), но способ изготовления сохранялся в строгом секрете. Только в… 1.3. И только теперь мы можем пользоваться так называемой безбумажной…
По типу учетных регистров
2.1. Глиняные таблички, черепки, восковые таблички предопределили карточки; папирус, пергамент - свободные листы.
2.2. Распространение бумаги надолго сделало книгу главным видом учетных… 2.3. И только к началу ХХ в. карточки и счетоводство на свободных листах получают признание практиков. Этому…
По видам счетной техники
3.1. Затем появился абак (500 г. до н.э.), его применяли в Европе до XVIII в., потом стали считать «в уме». В конце XIX в. в немецкой литературе… 3.2. Начало ХХ в. ознаменовалось новым началом механизации учета. Появились…
По организационной структуре
4.2. Возникновение государственных учреждений потребовало формирования первых «централизованных бухгалтерий». Купечество ограничивалось записями.… 4.3. Рост объемов хозяйственной деятельности предопределил формирование… 4.4. Однако тенденция централизации учета, к сохранению учета в правлении фирмы была более сильной. Распространение…
По целям ведения учет прошел несколько этапов.
5.2. Затем - учет в целях контроля. Законченные формы он получил в немецкой факторной бухгалтерии, ее идеологом был И. Готлиб (1531 г.).
5.3. С этого времени берет начало и тенденция к исчислению хозяйственного… 5.4. С середины XIX в. основное развитие бухгалтерской мысли подчинено тому, что такое доход и как его рассчитать. В…
По методологии учета
6.1) бюджетный учет;
6.2) коммерческий учет.
Оба начинаются с инвентарного учета, т.е. прямого перечня того, что принадлежит собственнику. Измерение ведется в…
По составу счетов
7.2. Почти одновременно инвентарные счета были дополнены счетами расчетов, совокупность которых получила название ресконтро. Если в коммерческой… 7.3. Следующим этапом было введение счетов собственных средств и далее… 7.4. Наконец, последний этап - это распространение операционных счетов, получивших название порядка и метода.
По смене научных доктрин
Все научные школы сосуществовали, влияние одной усиливалось, другой ослабевало, но ни одна из доктрин не имела господствующего значения и ни одна из…
Контрольные вопросы
1) В какую эпоху возникла бухгалтерия?
2) По каким признакам можно классифицировать развитие бухгалтерского учета?
3) Какие этапы в развитии учета выделял итальянский ученый Дж. Чербони?
4) Какие ученые внесли наибольший вклад развитие учета?
5) Какие формы счетоводства прошли эволюцию при развитии бухгалтерского учета?
Тема 2. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СТРАНАХ ДРЕВНЕГО МИРА И В ПЕРИОД СРЕДНЕВЕКОВЬЯ
Вопросы выносимые на лекцию:
Начало учета в странах древнего мира.
Античный мир (Древняя Греция, Рим).
Хозяйственный учет средневековья.
Причины зарождения двойной бухгалтерии
Для усвоения данной темы необходимо обратить внимание на следующие основные понятия: калькуляция; инвентарь; инвентаризация; приходные и расходные документы; синтетический и аналитический учет; отчетность; дебет; кредит; камеральная бухгалтерия; простая бухгалтерия.
Начало учета в странах древнего мира
Нашей планете примерно 4,5 миллиарда лет. Жизнь на ней существует более 1… Знания об окружающем мире накапливались посредством учета его явлений. Ясно, что не все были способны вести такой…
Античный мир
После того, как наладился приходно-расходный учет, человечество стало решать следующую весьма сложную проблему учета расчетов между отдельными…
Древняя Греция
Хозяйственный учет средневековья
Согласно историческому календарю Античный мир кончился после свержения последнего императора Римской империи Ромула Августа в 476 г. Началось новое… В 1202 г. Фибоначчи ввел арабские цифры. Но понадобилось более 3-х веков,… Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало создание римского права и возникновение…
Причины зарождения двойной бухгалтерии
Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности - в натуральных единицах; расчеты, касса - в денежных.… Разные историки связывали возникновение двойной бухгалтерии с разными… Каковы причины появления двойной бухгалтерии?
Три парадигмы учета
1) учет не был сведен в единую систему, его объекты были совокупностью, элементы которой не могли соизмеряться;
2) каждый объект, как правило, велся в тех учетных единицах, которые его… 3) если и встречались системы, объединяющие учетные объекты, то они представляли простую бухгалтерию, не имели ни…
Контрольные вопросы
1) Каковы причины появления двойной бухгалтерии?
2) Каковы мнения разных бухгалтеров XIII в. о двойной записи?
3) Какие недостатки имели разные методы учета до формирования двойной бухгалтерии?
4) В чем заключается сущность униграфической парадигмы и какие этапы она прошла в своем развитии?
5) В чем заключается сущность диграфической парадигмы и камерального учета?
8) Какие материалы использовались для ведения учета в Древнем Египте, Вавилонии, Древней Греции, Риме?
9) Какой основной учетный прием использовался в Древнем Египте?
10) Какие первичные документы использовались для учета в различных странах Древнего и Античного мира, и какие они имели реквизиты?
11) Какой новый учетный прием зародился в Древней Греции?
12) Какие новые термины в бухгалтерском учете появились в Риме?
13) В чем заключались особенности бухгалтерского учета в период средневековья?
Тема 3. Развитие двойной бухгалтерии (Европа 15-18вв).
1.Бухгалтерский учет на родине двойной записи.
2.Страны Европы принимают итальянскую (двойную) бухгалтерию.
3.Бухгалтерский учет на пути к науке
Идея немецкого учета сводилась прежде всего к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами — факторами. В 1531 г. Иоганн Готлиб сделал попытку применить итальянскую бухгалтерию в рамках немецкой факторной. Продолжателями синтеза немецких и итальянских идей были крупнейшие немецкие бухгалтеры Вольфганг Швайкер (1549) и Христоф Хагер (1654).
Цель учета. Швайкер ее формулировал как определение и исчисление прибыли.
Помимо этой узкой цели он определял цель и в более широком плане: превращение беспорядка в порядок, или, точнее, привнесение порядка в беспорядок.
Еще четче мысли об оперативном исчислении финансовых результатов, в рамках факторной бухгалтерии, выдвигал Хагер: «Бухгалтерский учет, — писал он, - есть искусное, красивое, тщательно дифференцированное, обоснованное описание всех расходов и доходов, а также расчетов с кредиторами и дебиторами, он ведется для того, чтобы в каждый момент знать, каждый час или в каждую минуту видеть положение дел, находятся ли они в прогрессе или регрессе, иначе говоря, в выигрыше или проигрыше собственник».
Итак, «в выигрыше или проигрыше собственник» — вот задача учета, заимствованного лучшими, но не всеми немецкими бухгалтерами в Италии.
Метод. Швайкер понимал под методом двойную запись, но более интересный подход мы находим у великого ученого, математика и философа Г.В. Лейбница (1646—1716).
Он впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета, расположив их в хронологическом порядке:
- установление давности факта хозяйственной жизни и правильности документального оформления;
- запись факта в бухгалтерские регистры;
- выполнение счетных операций.
Инвентаризация. Готлиб рекомендовал вместо составления описи (ведомости или книги) выполнять записи о натурных остатках прямо в товарных книгах, в кредит соответствующих счетов. Так как из этих счетов видно и движение товаров, то такой порядок позволял сразу, автоматически выполнить бухгалтеру те функции, которым служит сличительная ведомость.
Швайкер полагал, что инвентарь должен быть составлен на отдельном листе, а потом перенесен в особую книгу. Начинать инвентаризацию следовало с более ценных вещей.
Практика учета некоторых немецких фирм показывает, что с XVI в. начинают требовать проведения инвентаризации перед составлением годового баланса. Именно так составлялись балансы Гаука, Лангнауэра, Линка, Фуггера.
Оценка. Если итальянские авторы проявляли колебания в вопросе оценки, то для немцев на долгие годы конъюнктурная оценка в изложении Пасшье Гессенса (1594) служила единственно убедительной. Такой подход был подкреплен авторитетом Лейбница, которому принадлежат правила экспертной оценки, ориентированной на продажную рыночную стоимость.
Нидерланды. В этой стране жило много выдающихся бухгалтеров: Ян Импин (1485-1540), С. ван Стевин (1548-1620), С.Г. Кардинель (1578-1647) и др.
Для них был характерен интерес как к бухгалтерской процедуре, так и к теоретическому осмысливанию системы счетов и двойной записи.
а) о наличии денег в кассе;
б) о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными лицами;
… в) о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами;
Англия. Первая книга по учету была написана школьным учителем математики Хью Олдкастлем. Она вышла из печати в Лондоне 14 августа 1543 г. (Первые четырнадцать глав ее полностью совпадают с текстом Трактата о счетах и записях.)
X. Олдкастл ввел правило двойной записи: «Любая полученная вещь или получатель должны отдать переданной вещи или хранителю имущества». Он выделял в каждом счете две части (стороны) — «Дебитора» и «Кредитора».
Отсюда персоналистическая трактовка всех бухгалтерских счетов и возможность использования их данных для целей управления хозяйственными процессами. ( Двойная запись не применялась повсеместно. Так, Дж. Малинес (1636) писал о горнозаводском счетоводстве под большим влиянием камеральной бухгалтерии, и в центре его внимания оказались не процессы производства, а учет денежной наличности.)
В этом отношении необходимо сослаться на Д. Дефо (1660—1731), который, прежде чем заняться сочинением романов, создал труд по бухгалтерскому учету (1726), где, продолжая традицию не столько Л. Пачоли, сколько Б. Котрульи, рассматривал бухгалтерский учет как инструмент в управлении предприятием. (Он же подчеркивал необходимость страхования кредита.)
Из конкретных разработок английских бухгалтеров можно выделить четыре: амортизацию, формы счетоводства, дидактику и организацию учёта в сельском хозяйстве и промышленности. Подробнее отметим две: амортизацию и формы счетоводства.
Амортизация. Впервые с понятием амортизации основных средств мы встречаемся у Джона Меллиса (1588). Как писал А.Ч. Литтлтон /Littleton. 1933, с. 223/, в практике имели распространение два подхода к понятию амортизации:
- амортизация есть прямой расход недвижимого имущества;
- амортизация (как гласит сам термин — отрицание, мор — смерть) является приёмом, позволяющим постоянно сохранять основной капитал на одинаковом уровне.
Формы счетоводства. В этой области отметим три имени: Джон Веддинггон, Ричард Даффорне и Эдуард Томас Джонс.
Д. Веддингтон (1567г.) вместо ведения памятной книги и журнала рекомендовал серию специализированных вспомогательных книг, из которых итоговые записи переносились прямо в Главную книгу.
Такой подход мотивировался распределением труда и экономией числа записей (в Главной делают итоговые записи, накопленные по вспомогательным книгам). Устраняя единый журнал, Веддингтон понимал, что он устраняет и хронологическую запись. Смысл учета он видел в ведении лицевых счетов и расчетах с подотчетными лицами.
Даффорне (1634), автор весьма распространенного руководства, не шел так далеко. Он описывал порядок ведения следующих книг:
- кассовая и банковских счетов;
- специальная;
- малая книга расходов;
- копий писем;
- памятная;
- книга копий счетов, выставленных для оплаты;
- книга учета потерь;
- журнал;
- инвентарь;
- Главная.
Эти регистры Даффорне были рассчитаны на довольно сложное и развитое предприятие.
Необходимо отметить педагогические взгляды Даффорне. Он последовательно отстаивал догматическое обучение. Ученик должен твердо и наизусть выучить правила и проводки и не должен в процессе обучения вникать в их суть. (Часто ученики говорят: «Я не понимаю и поэтому не могу выучить». Это отговорки ленивых. На самом же деле ученик не может понимать содержания хозяйственных операций, но может выучить процедуры их учетного оформления.) Отсюда правило Даффорне: запоминание должно предшествовать пониманию.
Эдуард Томас Джонс (1766 — 1838), создатель английской формы, считается новатором. Его книгу (1796) перевели на немецкий, итальянский, французский и русский языки. Он думал, что двойная запись только запутьвает учет, а название «двойная бухгалтерия» звучит загадочно и непонятно и дело не в названии, а в том, что сама идея двойной бухгалтерии порочна. Против нее Джонс выдвигал три критических замечания:
а) требование соответствия каждому дебету адекватного кредита носит искусственный характер, так как в жизни этого нет (пала лошадь, затонул корабль и т. п.);
б) итоги оборотов по дебету и кредиту могут быть равны, и постулат Пачоли, предполагающий их тождество, как будто бы окажется выполненным, однако запись, сделанная умышленно или случайно не на том счете, тем не менее приведет к ошибке и исказит отчетность;
в) терминология двойной бухгалтерии, все ее дебеты и кредиты не что иное, как мистическая галиматья, в практике есть приход и расход, но нет дебетов и кредитов. Корреспонденция по схеме: счет — счету, не лучше. Что значит, например, запись: счет Кассы должен счету Вина. Если понимать эту запись буквально, то окажется, что вино выпили в кассу. И этот явный вздор лежит в основе двойной бухгалтерии! Но, продолжал развивать мысль Джонс, вздор этот не случаен. Он выгоден мазурикам от торговли. «Двойной способ бухгалтерии, — писал Джонс, — спутаннее и неявственнее (чем простой) и удобнее служить может покровом постыднейших балансов или капитальных счетов, какие только коварный ум произвесть может. С помощью его всякий, производящий торговлю вместе с каким-нибудь товарищем, может, если захочет, обмануть его».
В свою очередь Э.Т. Джонс предложил английскую форму счетоводства, с центральным регистром формы - журналом, где чётко выделялись лишь те операции, которые были связаны с кассой.
3.Бухгалтерский учет на пути к науке
По мере того как меркла слава учета Италии, росло влияние галльской мысли. Во второй половине XVII столетия Франция стала самой могущественной державой мира. Ее учет доминировал в Европе. И даже практика учета Италии долгое время, вплоть до середины XIX в., в значительной степени питалась французскими идеями.
Управление и учет. Именно во Франции возник афоризм, который часто цитируется теперь: «учет — это функция управления». Наверное, первым, кто стал говорить об этом громко, был Жак Савари (1622—1690). Для него учет — это составная часть науки об управлении отдельным, единичным предприятием. То же писал и основатель школы физиократов Франсуа Кенэ (1694 — 1774): учет «является одной из отраслей управления, отличающейся крайней сложностью и наиболее склонной к неустройствам». Он же, сомневаясь в научных достоинствах бухгалтерии, писал, что применяемые в учете «формы и правила сводятся к таинственной технике, которая приноравливается к обстоятельствам и не возведена в ранг знаний, могущих просветить нацию».
Счета и двойная запись. Для французских авторов характерен примат счетов над балансом. И двойную запись они выводили не из баланса, а из счетов.
Первый автор, писавший по-французски, Валентин Меннго (1550 г.) вводит сложную проводку (один счет дебетуется, несколько счетов кредитуются и наоборот). Но у Меннгра мы не находим еще обобщения принципа двойной записи. Оно встречается у П. Пурра (1676 г.), который полагал, что в счете дебет и кредит смотрят друг на друга, чтобы видеть, что «входит» в счет и что остается на нем.
Синтетический и аналитический учет. Величайшим шагом вперед после работ Пачоли было предложение Савари о необходимости ведения как основных, так и вспомогательных книг. /Галаган, 1927, с. 89/
Таким образом, Савари сформулировал одно из основных понятий учета: деление счетов и регистров, в которых они ведутся, на синтетические и аналитические, т. е. он создал двухступенчатую систему регистрации данных. Это имело огромные последствия для развития бухгалтерской науки. В этом смысле можно вывести два постулата Савари:
- Сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты;
- Сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они были открыты.
Соблюдение постулатов Савари является непреложным условием правильной организации бухгалтерского учета, а обеспечение на практике его постулатов носит название коллации счетов.
Впоследствии Д. Чербони (вторая половина XIX в), дал более полную интерпретацию соотношения счетов, а постулаты Савари стали частным случаем постулатов Чербони.
Классификация счетов развивалась де ла Портом и Барремом. У первого мы находим три группы счетов:
а) счета собственника (счет Капитала, Убытков и прибылей);
б) счета имущества (счет Кассы, Товаров и т.д.);
в) счета корреспондентов (счета Расчетов, показывающие дебиторскую и кредиторскую задолженность).
Такое деление счетов позволяет нам сформулировать постулат де ла Порта: «Разность сальдо счетов имущества и собственника всегда равно разности сальдо счетов корреспондентов (расчетов)».
Баррем предлагал две группы счетов:
а) счета общие — собственника (счет Капитала) и его агентов (кассира, кладовщика и т. п);
б) счета частные — корреспондентов — дебиторов и кредиторов. Интересно, что по Баррему дебиторская и кредиторская задолженность возникают в том случае, когда обмен не завершен или когда его не было.
Баланс. Большинство авторов трактовали баланс или этимологически — как двухчашечные весы, или как символ двойной записи на счетах — Пурра /Stevelinck, 1970, с. 122/, или как документ, определяющий финансовый результат,— «прежде чем заключить счет балансом (сальдо),— писал де ла Порт,— следует выяснить, что этот счет принес — прибыль или убыток. Если счет показывает прибыль, мы должны его на эту прибыль утяжелить, а если на счете убыток, нам следует признать его за убыток, лишь после этого остаток переносится на счет Баланс /Цит.: Schmalenbach, 1926, с. 63/ или только как процедуру, связанную с подытоживанием оборотов Главной книги.»
Так, для Ирсона баланс — это «самобалансирующийся финал» Главной книги, в которой итог дебетовых сальдо равен итогу кредитовых.
Две последние трактовки привели Андре (1636) к выделению двух видов балансов — пробных (Баррем назовет их воздушными) и заключительных. Среди последних Савари различал инвентарный и конкурсный балансы: первый предусматривал оценку по себестоимости, а второй — по продажным ценам на день составления баланса.
Формы счетоводства. Новая итальянская форма не претерпела существенных изменений, если не считать исключения из ее состава регистров памятной книги и введения Мендесом специального правила: «итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге».
Эта форма не допускала разделения труда. Поэтому к концу XVII в. единый журнал стал распадаться на несколько регистров, что вызывалось необходимостью группировать факты хозяйственной жизни по типам операций.
Дальнейшая дифференциация хронологической записи привела к разделению единого журнала на несколько. В результате хронологическая запись потеряла свое значение.
Так возникла французская форма счетоводства, описанная де ла Портом.
Отличие ее от немецкой состоит в том, что кроме кассового журнала и мемориала здесь вводились и другие журналы, рассчитанные на каждый вид основных операций. Кассовый журнал имел такой же вид, как и в немецкой форме. Все остальные журналы представляли таблицы многоколончатой формы. (Отсюда название табличных форм — синхронистические.)
Исключение составляет журнал разных операций, внешний вид которого аналогичен мемориалу немецкой формы. Периодически, чаще всего один раз в месяц, на основании записей в этих частных журналах составлялись проводки в сборном журнале. При этой форме счетоводства записи по одним и тем же счетам могли встречаться несколько раз, причем записи, сделанные на основании какого-нибудь одного частного журнала, уже не принимались во внимание при составлении проводок по другому частному журналу.
Французская форма развивалась. Ее разновидностью можно считать бельгийскую форму счетоводства, описанную Мартином Баттайллем в 1804 г.
Эта форма предполагала дифференциацию журнала на четыре, самостоятельных регистра:
- покупки;
- продажи;
- кассы;
- финансовых результатов, возникающих как при покупке, так и при продаже. Их обороты по окончании месяца переносились в Главную книгу. /Stevelinck, 1970, с. 161/
Тема 4. Становление науки бухгалтерского учета 19 начала 20вв.
Вопросы, выносимые на лекцию:
Возникновение науки об учете в Италии
Развитие экономической теории бухгалтерского учета во Франции Развитие теории учета во Франции
Немецкая школа бухгалтерского учета. Исторические предпосылки появления баланса и науки балансоведения
Возникновение науки об учете в Италии
Начало юридическому направлению положил Никколо д'Анастасио (1803), который сформулировал следующие утверждения. Учет - это регистрация прав и… Начало экономическому направлению было полажено Джузеппе Людовико Криппой… Н. д'Анастасио и Д.Л. Криппа стали основателями трех школ итальянской научной бухгалтерии: ломбардской (Милан),…
Развитие экономической теории бухгалтерского учета во Франции Развитие теории учета во Франции
учет "своей цены" каждого продукта». Экономическая теория учета Леоте и Гильбо. Но подлинный расцвет французской учетной мысли связан с… Например, Леоте и Гильбо открывали счет «Реализация», который кредитовался по…
Немецкая школа бухгалтерского учета. Исторические предпосылки появления баланса и науки балансоведения
Балансоведение. Возникновение балансоведения было обусловлено пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции учета (Шер) и, что… 1. Точность. Обусловлена требованиями закона и целями, которые выдвигает… 2. Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме. Разность…
Тема 5. Учет в России до реформ Петра I (862 - 1700 г.)
Вопросы выносимые на лекцию:
Принципы русской бухгалтерии.
Учет в монастырских хозяйствах.
Учет в строительстве и промышленности.
Учет в торговле.
Учет государственного хозяйства.
Для усвоения данной темы необходимо обратить внимание на следующие основные понятия: материально ответственное лицо; налогообложение; подотчетное лицо; норма выработки; коллация; дебиторская задолженность; кредиторская задолженность; калькуляция.
Принципы русской бухгалтерии
Рассматривая многовековую историю, можно выделить целый ряд существенных принципов, определяющих основы российской учетной мысли.
Считается, что Русское государство возникло в 862 г., и можно только… Государственное хозяйство рассматривалось как частная собственность его владельца - князя, именно поэтому размеры дани…
Учет в монастырских хозяйствах
Рассмотренные принципы получили отражение во всех сферах хозяйственной жизни нашей страны, но особенно в монастырях. В них существовал сложный… 1) инвентаризация и взыскания недостачи с предыдущего лица (ревизор);
2) материальная ответственность за все ценности распределяется солидарно с казначеем (ответственный за денежные…
Учет в строительстве и промышленности
В учете строительства использовались следующая схема документации:
1) указ;
2) смета;
Учет в торговле
Торговля, особенно мелочная, была относительно развита в средневековой России.
Главным приемом в торговом учете был контокоррент. Он возник в кредитных… Для XVII в. характерно, что учетные регистры были одновременно и отчетными документами. Например: отчет о работе…
Учет государственного хозяйства
Основу учета в государственном хозяйстве составляли инвентаризационные описи, выступавшие в виде дозорных книг. В начале каждого года или в конце… Для записей расходных операций уже требовались оправдательные документы… 1) дата;
Контрольные вопросы
1) Какое основное событие оказало большое влияние на развитие бухгалтерской мысли в России?
2) Какое влияние на развитие учета в России оказало татарское иго?
3) В чем заключается сущность коллации?
4) В чем заключается принцип экономии;
5) Каковы особенности распределения хозяйственных обязанностей существовали в монастырях?
6) Какие документы использовались для учета в строительстве?
7) Какие учетные регистры использовались в промышленности и каково их значение?
8) Каковы особенности учета в торговле?
9) Какой порядок бухгалтерских записей в учетных книгах применялся в государственном хозяйстве?
Тема 6. Бухгалтерский учет в старой России
(1700 - 1917 гг.)
Вопросы выносимые на лекцию:
Учет в эпоху Петра Великого.
2. Русская учетная мысль: распространение двойной записи.
Учет в торговле.
Зарождение бухгалтерского учета как науки.
Практика составления отчетности.
Для усвоения данной темы необходимо обратить внимание на следующие основные понятия: методика исчисления затрат; отчетность; контроль; баланс; актив; пассив; корреспонденты; сальдо.
Начало XVIII в. было ознаменовано великими реформами Петра 1. До него все были убеждены, что Запад безнадежно отстал от нас, а Петр объявил, что мы отстали от Запада. С основанием Санкт-Петербурга возникает радикальная задача: догнать и перегнать экономически развитые страны.
Учет в эпоху Петра Великого
В XVIII в. правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны… В это время большое внимание уделяется учету и контролю. Инструкции по… 1) своевременности записи;
Учет в торговле
В XVIII в. в торговле в вопросе оценки материальных ценностей придерживались принципа оценки по себестоимости. При учете основных средств, в оценку… Несмотря на явную примитивность учета в торговле по сравнению с системой,… Система бухгалтерского учета в торговле была регламентирована в общих чертах Банкротским Уставом 1800 г.; более…
Зарождение бухгалтерского учета как науки
Благодаря трудам четырех выдающихся русских бухгалтеров - Карла Ивановича Арнольда, Ивана Ахматова, Эраста Алексеевича Мудрова и И.С. Вавилова… Карл Иванович Арнольд (1775 - 1845 гг.) первым стал различать теорию и… Для исправления ошибочных записей Арнольд рекомендовал обратные проводки, что избавляло от невольных ошибок, но…
Практика составления отчетности
Серьезное отношение к бухгалтерской отчетности возникает с момента создания акционерных обществ. В 1836 г. в стране было всего лишь 10 акционерных… Порядок составления бухгалтерской отчетности и представление ее всем… Предприятия публиковали отчетность по той форме и в том объеме, в каком им представлялось необходимым, целесообразным…
Контрольные вопросы
1) Какой документ является крупным событием в развитии учета в эпоху Петра Великого и в чем заключаются его основные положения?
2) Каковы особенности развития бухгалтерского учета на уральских металлургических заводах?
3) Какие западноевропейские издания оказали огромное влияние на развитие учета в России в XVIII в.?
4) Какие регистры использовались в учете в торговле в XVIII в.?
5) Какой вклад внесли русские ученые в научное развитие бухгалтерского учета?
6) Каковы особенности составления бухгалтерской отчетности в XIX в.?
Тема 7. Бухгалтерский учет в СССР (1917-1953гг.)
Вопросы выносимые на лекцию:
В.И. Ленин - основоположник учения о социалистическом учете и контроле.
Первые шаги учета в РСФСР (1917 - 1921 гг.).
Бухгалтерский учет в годы НЭПа (1921 - 1929 гг.).
Деформация принципов бухгалтерского учета (1929 - 1953 гг.).
Для усвоения данной темы необходимо обратить внимание на следующие основные понятия: социалистический учет; группировка; моделирование; комплексный анализ; хозяйственный расчет; счетоведение; счетоводство.
В.И. Ленин - основоположник учения
О социалистическом учете и контроле
Ленин творчески развил ряд положений, выдвинутых К. Марксом и Ф. Энгельсом, которые имеют решающее значение для развития бухгалтерского учета, они… 1) общеметодологические принципы организации учета;
2) его методологические основы, правила теоретического истолкования;
Первые шаги учета в РСФСР (1917 - 1921 гг.)
После Октябрьской революции была продолжена экономическая политика, связанная с регламентацией хозяйственной жизни, начатая во время войны царским… С 1917 по 1921 гг. было не ясно как вести социалистический учет и в этом… 1) новаторская - связанная с ликвидацией денежного измерителя;
Бухгалтерский учет в годы НЭПа (1921 - 1929 гг.)
НЭП (новая экономическая политика) в значительной мере способствовала восстановлению традиционного учета и привела к расцвету русской учетной… Принято считать, что событием, открывшим новую станицу в истории… Положение подчеркивало необходимость ведения бухгалтерского учета по двойной системе, регистрации фактов хозяйственной…
Деформация принципов бухгалтерского учета (1929 - 1953 гг.)
В начале 1929 г. стали появляться намеки на то, что люди возглавлявшие учет, проповедуют что-то не то, и стала намечаться великая чистка.
Самый крупный залп по интеллигенции вообще и по бухгалтерам в частности был… Большая дискуссия в это время развернулась на счетно-теоретическом фронте. Положение на нем характеризуется полным…
Контрольные вопросы
1) Каковы основные положения трех направлений развития бухгалтерского учета, предложенных Лениным?
2) Каковы тенденции развития социалистического учета?
3) В чем заключаются уроки, вынесенные из НЭПа?
4) Каковы различия капиталистического и социалистического учета?
Тема 8. Учет в государстве развитого социализма (1953 - 1984 гг.)
Вопросы выносимые на лекцию:
Особенности организации бухгалтерского учета в 60-е годы.
Механизация обработки экономической информации
Для усвоения данной темы студенту необходимо обратить внимание на следующие основные понятия: централизация; децентрализация; механизация учета.
После смерти Сталина в целом продолжились традиции, сложившиеся перед войной.… На протяжении нескольких десятилетий бухгалтеры будут говорить о трех учетных проблемах: хозяйственный расчет,…
Особенности организации бухгалтерского учета в 60-е годы
В организации учета выделяют централизацию и децентрализацию учета.
Централизация - это система, при которой учет организуется от имени… Децентрализация - это система, при которой учет организуется по каждому объекту, входящему в предприятие, а виды…
Механизация обработки экономической информации
С середины 50-х годов мощный толчок получает механизация учета. Главным идеологом машинной бухгалтерии стал Василий Иванович Исаков (1913 - 1986… Распространение вычислительной техники привело к возникновению новых… 1) автоматизированная система управления (АСУ) (тенденция к централизации учета);
Контрольные вопросы
1) Каковы преимущества централизации учета?
2) Каковы последствия механизации учета?
3) Какие результаты были достигнуты в развитии учета за годы советской власти?
Тема9.Бухгалтерский учет в современной России
Вопросы выносимые на лекцию:
Бухгалтерский учет в современной России
Программа реформирования бухгалтерского учета.
С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от… Становление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой,… Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно…
Программа реформирования бухгалтерского учета.
В марте 1998 г. Правительством Российской Федерации была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными… Основные цели и задачи реформы охватывали:
. формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую…
Тема10. Бухгалтерский учет 20века и современные национальные школы бухучета в зарубежных странах.
Вопросы, выносимые на лекцию:
Немецкая школа
Итальянская школа
Французская школа
В XX в. усилились тенденции развития экономических аспектов учета. Бухгалтерия сблизилась со статистикой, и их методы стали взаимно обогащать друг…
Немецкая школа
Иоган Фридрих Шер — самый известный бухгалтер. К концу XIX в. в большинстве стран Европы бухгалтеры пришли к выводу, что обрели, наконец, самую… «Цель учета... состоит в двойном выводе чистого имущества», т. е. не выявление… В основу учета в отличие от предшествующих авторов Шер кладет не счета, а баланс, строит изложение не от частного к…
Итальянская школа
В этой связи следует отметить тех, кто вслед за Э. Пизани думал создать новое, комбинируя старое: это прежде всего Никколо Пеллигрини (1929 г.),… К. Домпе шел от К. Беллини к Ф. Бесте. Он делил счета на элементарные… С. Спиненди шел от Д. Россп к Д. Дзаппе. В духе первого он считал бухгалтерию методологической наукой, вся теория…
Французская школа
В отличие от немецкой, утратившей связи с юриспруденцией, французская школа никогда этих связей не порывала.
Крупнейшие представители французской школы — А. Гильбо и Э. Леоте — шли от… По влиянию на умы бухгалтеров юридическое направление преобладало. Его выразителями были Г. Фор, Л. Батардон. А.…
Приложение
ГЛОССАРИЙ
Актив — стоимость наличного и долгового имущества, принадлежащего предприятию; сторона баланса.
Аналитический учет — детализированный бухгалтерский учет хозяйственных… Баланс — (от латинс. - двухчашечные весы) модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на…