- Понятие кредита
- Виды кредитов
- Кредитный договор
- Краткосрочные и долгосрочные кредиты
- Займы и их учет
В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит временное высвобождение денежных средств, которые хранятся в банках и могут быть использованы банком для оказания кредитной помощи предприятиям, нуждающимся в денежных средствах.
• Кредит — система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях возврата, с выплатой процентов.
Существуют следующие виды кредитов:
• Контокоррентный кредит — кредит по специальному контокоррентному (текущему) счету. Контокорректный счет представляет собой сочетание Текущего и ссудного счетов, он открывается по специальному поручению клиента. На контокоррентном счете отражаются все операции банка с клиентом.
В форме контокоррентного кредита может быть предоставлен определенный (оговоренный в кредитном соглашении) лимит нужных средств, который определяется средствами заемщика, масштабами его деятельности, прочностью связей с банком, основными характеристиками кредитоспособности. Контокоррентный кредит может предоставляться с обеспечением или без него (бланковый кредит предоставляется только первоклассным заемщикам).
Раз в квартал или в полугодие банк проводит расчеты, при этом подсчитываются весь приход и весь расход средств клиента и определяется фактическая сумма кредита по контокоррентному счету.
• Похожая ситуация может иметь место и на текущих учетах клиента банка, она называется овердрафт.
Овердрафт — одна из форм краткосрочного банковского кредитования, впервые появившаяся в Англии. Банк предоставляет своему клиенту право расплачиваться чеками сверх остатка на текущем счете! Подобное право предоставляется наиболее надежным клиентам. При этом заключается дополнительный договор, в котором фиксируются предельный срок покрытия образовавшегося долга, а также процент отчислений байку за предоставление овердрафта. В.настоящее время ситуация овердрафта часто возникает при чековых формах расчетов, использовании кредитных карточек.
• Онкольный кредит (от англ. on call — по требованию) представляет собой разновидность контокоррентного кредита и выдается обычно под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаге В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает счета клиента, получая право погашения кредита по первому своему требованию за счет средств, поступивших на счет клиента, а при их недостаточности — путем реализации залога. Процентная ставка по онкольному кредиту ниже, чем по обычным банковским кредитам.
• Кредитование под вексель. Вексель (от нем. Wechsel — перемена, размен) — письменное долговое обязательство, оформляемое по нормам особого (вексельного) законодательства, выдаваемое заемщиком кредитору. Вексель — универсальный платежный, расчетный и кредитный документ, пригодный для оплаты товаров и услуг, предоставления краткосрочных кредитов, получения ранее выданных кредитов.
Простой вексель (соло) - свидетельство, содержащее письменное безусловное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, через установленный срок или по предъявлении.
Переводной вексель (тратта) - документ, содержащий письменное безусловное указание векселедателя лицу, на которое выставлен вексель (плательщику), уплатить определенную сумму денег держателю векселя или лицу, указанному в векселе, через установленный срок или по требованию. Плательщиком по простому векселю является векселедатель, по переводному — другое лицо, берущее на себя обязательство оплатить вексель в срок и являющееся вексельным должником.
Выдавая вексель, векселедатель становится, обязаны перед векселедержателем. По переводному векселю обязанным является плательщик, поэтому переводной вексель прежде всего предъявляется плательщику для акцепта (от лат. acceptus — принятый), т. е. согласия на оплату. По-1 средством акцепта плательщик принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель. Акцепт оформляется надписью на векселе («Акцептован», «Обязуюсь; заплатить» или другим равнозначным словом или фразой) и подписью плательщика. Последний становится акцептантом — главным вексельным должником. По простому векселю векселедатель обязан так же, как и акцептант пек переводному.
Векселедержатель по истечении установленного срока может предъявить вексель к оплате или, не дожидаясь установленного срока, может передать его другому лицу с помощью специальной передаточной надписи — индоссамента (от лат. in dorsum — спина) на обороте векселя или на специально прикрепленном листе — аллонже (от фр. allonge — надставка), но уже для оплаты своего долга, ил) он может вексель продать. Продажа векселя до наступления срока погашения называется учетом векселя; имей целью немедленное получение денег.
Платеж по векселю (в пределах всей вексельной суммы или только ее части) может быть гарантирован третьим лицом или одним из лиц, подписавших вексель. Такое вексельное поручительство называется авалем (от фр. aval - поручительство по векселю); оформляется гарантийной надписью и подписью авалиста — лица, совершающего .шаль. Аваль может быть произведен и посредством выдачи специального документа. За поручительство авалисты берут плату.
• Кредит под залог векселя. Под залог векселя банк может предоставить разовый кредит, размер которого составляет 60—90% от номинальной суммы векселя. Срок кредита определяется сроком погашения векселя. При осуществлении подобной операции банк тщательно анализирует вексель: правильность юридического оформления, экономическую надежность векселедержателя, а также содержание сделки, лежащей в основе выписки векселя. На векселе банк ставит надпись: «Валюта в залог», «Валюта в обеспечение», хранит вексель до истечения срока в установленном порядке. Кредит под залог векселя может носить постоянный характер. Такой кредит осуществляется по специальному ссудному счету в пределах лимита кредитования, устанавливаемого отдельно для каждого клиента. Погашение кредита осуществляется либо перечислением средств с расчетного счета клиента на ссудный, либо за счет платежей по заложенным векселям. Специальный ссудный счет открывается только солидным клиентам, имеющим большое количество надежных векселей, срок погашения по которым еще не наступил. Наиболее эффективен во взаимоотношениях банка с торговыми и снабженческо-посредническими предприятиями.
• Дисконтный кредит. Банки часто и охотно учитывают векселя. Это одна из самых старых и традиционных банковских операций. Осуществляется через индоссамент (передаточную надпись на векселе). Держатель векселя в момент учета получает вексельную сумму за вычетом учетного процента, или дисконта. Поскольку держатель векселя получает деньги, не дожидаясь срока погашения, то фактически он получает от банка кредит.
• Акцептный кредит. Банк часто бывает акцептантом, т. е. плательщиком по переводному векселю. Акцептный кредитив отличие от дисконтного, не принимает характера кредита, а является лишь гарантией, предоставленной банком. Акцептуя вексель, банк гарантирует осуществление платежа точно в установленные сроки. Векселедатель вносит вексельную сумму в банк до наступления срока платежа по векселю (обычно за 1—2 дня), а также уплачивает комиссию за акцепт (обычно 0,5% от суммы).
• Авальный кредит. Банки и другие кредитные организации часто выступают авалистами (поручителями по векселю). За выдачу вексельного поручительства банк взимает плату, так называемый надписателъный процент. В случае авального кредита, так же как и при акцептном кредите, речь идет не о собственно кредите, а лишь о гарантиях, предоставляемых банком по выплате вексельной суммы или eё части.
Заметим, что три последние формы кредита (особенно I акцептный и авальный) носят характер косвенного кредитования, непосредственно не имеют дела с предоставлением дополнительных средств во временное пользование заемщику.
• Форфейтирование (от фр. a forfait — целиком) — 1 покупка банком у производителя (кредитора); коммерческих векселей, акцептованных покупателем: (должником или плательщиком), срок по которым еще не наступил, исключающая возможность регресса (обращения требования о взыскании долга) на предыдущих должников. Вексель передается банку (фейтору). Владелец векселя (производитель) получает сразу сумму долга за вычетом учетной ставки форфейтирования, которая обычно выше, чем по другим формам кредитования. Величина ставки зависит от категории должника, сроков кредита, валюты (естественно, предпочтение отдается векселям, выписанным в устойчивых валютах). При наступлении срока платежа вексель предъявляется должнику от имени форфейтора. Внешне операция форфейтирования схожа с операцией учета векселя, но отличается объемом прав и обязанностей форфейтора и покупателя векселя. Форфейтор не имеет права регресса к продавцу векселя, в то время как владелец векселя имеет право требовать выплаты по векселю у всех лиц, обозначенных на векселе.
Чаще всего форфейтирование используется во внешней торговле. Векселя приобретаются на крупные суммы на длительный срок (от б месяцев до 5 лет). Форфейтирование обычно применяется как разовая операция, связная с куплей-продажей отдельного векселя.
Кредитные отношения банка с предприятием оформляются кредитным договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм - собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки — с другой. Важным - условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявлениe предприятия о желании получить суду у данного банка. Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетый счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке.
По кредитному договору банк обязуется предоставить предприятию определенную сумму денежных средств в сроки, в размере и под обеспечение, согласованное сторонами. Предприятие обязуется использовать полученные средства на предусмотренные в договоре цели, своевремено погашать полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью. В случаях, предусмотренных кредитным договором, банку может быть предоставлено право бесспорного списания задолженности по ссуде с расчетного счета предприятия-заемщика. Размер платы за пользование кредитом устанавливается в договоре по соглашению сторон.
Таким образом, в кредитном договоре определяются права и обязанности банка и конкретного ссудозаемщика с учетом характера предоставляемого кредита и финансово-хозяйственного положения предприятия, экономическая ответственность сторон за нарушение принятых обязательств.
Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, втечение которого предприятие должно полностью возвратить полученную вбанке ссуду.
Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год: и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.
Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита втечение срока, предусмотренного кредитным договором.
Предприятия могут получить кредит как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты вСКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.
Кредит может быть получен как единой суммой, так и, частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.
• Для учета краткосрочных кредитов банка вплане счетов предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, расчетный. Для учета долгосрочных кредитов банка — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
По кредиту данных Счетов отражается получение кредита, по дебету — его погашение. Аналитический учет кредитных операций по их видам по отдельным субсчетам ведется в журнале-ордере № 4.
Организация может получать не только долгосрочные и краткосрочные кредиты вбанке, но и займы путем выпуска и продажи облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Заем — это получение от заимодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.
Согласно ст. 142 Гражданского кодекса РФ предусматривается несколько отдельных видов займа.
Целевой заем — заем, заключенный с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели. Особенность бухгалтерского учета такого рода операции связана с обязанностью заемщика обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.
Займы предприятий в виде финансовых векселей возможны в соответствии с ГК РФ, когда по соглашению сторон заемщиком выдается вексель, удостоверяющий обязательство векселедателя выплатить по наступлении обусловленного срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Акционерные общества вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах.
Основным документом, оформляющим отношение займа, является договор займа. Проценты по займам могут уплачиваться в зависимости от условий договора займа при его выдаче либо при возврате этих кредитов. Проценты по займам начисляются по тем же правилам, что и проценты по кредитам.
В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов. Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения. Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору.
Начисление процентов по займам отражается в учете заемщика:
Дт 91 Km 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», Km 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В случае, если организация использует заемные средства на осуществление предварительной оплаты МПЗ,; ценных бумаг и других ценностей, то расходы по уплате процентов (до момента оприходования приобретаемых; ценностей) относят на увеличение дебиторской задолженности:
Дт 60, 76 Km 66, 67.
Если проценты начисляются после поступления ценностей, то
Дт91 Km 66, 67.
Если заемные средства используются на капитальные вложения, то они включаются в стоимость инвестиционного актива и погашаются посредством начисления амортизации (до момента принятия объекта на баланс): Дт 07, 08 Km 66, 67.
После оприходования объекта проценты начисляются следующим образом: Дт 91 Km 66, 67.
Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:
• по выданным векселям — векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на эту вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов: Дт 91 Km 66, 67. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов:
Дт 97 Km 66, 67. Затем ежемесячно будет производиться их списание на операционные расходы организации: Дт 91 Km 97;
• по размещенным облигациям — организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность. При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Учет операций по договорам выдачи займа денежными средствами отражается у заимодавца следующими записями:
Дт 58 Km 51 (52) — выдан заем;
Дт 76 Km 91-1 — начислены проценты;
Дт 51 (52) Km 76 — получены проценты;
Дт 51 (52) Km 58 — произведен возврат займа.
Выдача займов может производиться также и не денежными средствами. При возврате имущества у заемщика могут быть выявлены прибыль или убытки в том случае, если цена имущества, приобретенного для возврата займа, окажется больше или меньше цены, по которой было оприходовано имущество, ранее полученное по займу.
Учет у заимодавца при выдаче займа имуществом:
• Выдача займа:
Дт 58 Km 91-1 — передано имущество по договору займа;
Дт 91-3 Km 68, 76 - начислен НДС;
Дт 91-2 Km 10, 41 — списана стоимость имущества.
• Возврат займа:
Дт 10, 41 Km 58 — получено имущество;
Дт 19 Km 58 — учет НДС со стоимости имущества;
Дт 68 Km 19 — НДС принят к зачету.
Учет у заемщика при получении займа имуществом:
• Получение займа:
Дт 10, 41 Km 66 (67) — получено имущество по договору займа;
Дт 19 Km 66 (67) — учет НДС со стоимости имущества.
• Приобретено имущество для возврата займа:
Дт 10, 41 Km 60 — оприходовано имущество;
Дт 60 Km 51 — оплачен счет;
Дт 68 Km 19 — НДС принят к зачету.
• Возврат займа:
Дт 66 (67) Km 91 — передано имущество в счет возврата по договору займа;
Дт 91-2 Km 10, 41 — списана стоимость возвращаемого имущества;
Дт 91 Km 66 (67) — выявлен убыток;
Дт 66 (67) Km 91 — выявлена прибыль.