- Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг
- Оценка ценных бумаг
- Учет финансовых вложений
- Учет резерва под обесценение финансовых вложений
- Учет вложений в уставный капитал других организаций
- Учет вложений в займы
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (ст. 142 ГК РФ).
К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком до года) и долгосрочные (вложения на срок более года).
Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты разные, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов и др. Средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права организаций на суммы произведенных вкладов, учитываются обособлено. Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, — это акты купли-продажи, платежные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат предоставленных займов.
При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.
Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.
Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью ценной бумаги составляет эмиссионный доход организации.
Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.
Ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).
Балансовая стоимость определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.
В соответствии с порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
— суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
— расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения» (счет активный, сальдовый) без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные. К счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен вестись:
— по видам финансовых вложений;
— по объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.);
— обособленно в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.
• При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг осуществляется бухгалтерская проводка:
Дт 76 субсчет «Авансы выданные» Km 51 — на суммы фактических затрат по приобретению ценных бумаг, и в момент перехода права собственности на активы;
Дт 58 Km 76 субсчет «Авансы выданные» — оприходованы ценные бумаги после перехода права собственности на них к покупателю.
• В случае последующей оплаты расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:
Дт 58 Km 76 — оприходованы ценные бумаги;
Дт 76 Km 51 — оплачена стоимость ценных бумаг и услуг по их приобретению.
• При получении ценных бумаг по договору простого товарищества —
Дт 58 Km 80.
• Ценные бумаги могут поступить в организацию и безвозмездно, при этом на их рыночную стоимость делают запись:
Дт 58 Km 91,98.
• Стоимость долговых ценных бумаг в иностранной валюте, учтенных по дебету счета 58, пересчитывается на дату составления бухгалтерской отчетности в связи с изменением курсов иностранных валют. Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается записью:
Дт 58 Km 91.
• Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дт 62 Km 91-1 — договорная цена реализуемых ценных бумаг;
Дт 91-2 Km 58 — балансовая стоимость проданных ценных бумаг;
Дт 91-1 Km 76, 51 — расходы по продаже ценных бумаг;
Дт 91-9 Km 99 — финансовый результат от реализации (прибыль);
Дт 99 Km 91-9 — финансовый результат от реализации (убыток).
Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях в акции и иные ценные бумаги по рыночной стоимости, если последняя окажется ниже их учетной (балансовой) стоимости. Таким образом, активный инвестор для отражения реальной стоимости ценных бумаг, находящихся на балансе, должен на 31 декабря подтвердить их рыночную стоимость. Если она ниже балансовой стоимости финансовых вложений, производится корректировка учетной стоимости с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.
Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». По его кредиту отражается создание резервов, по дебету — использование. Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода. Этот счет выступает регулятором к счету 58 и служит финансовым источником покрытия потерь вследствие возможной продажи на фондовой бирже ценных бумаг по цене, меньшей чем их учетная стоимость.
• Создание резерва происходит 31 декабря каждого отчетного года за счет внереализационных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен. На выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью предприятие создает резерв:
Дт 91-2 Кт59 — созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
• Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит в случаях:
— повышения на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг;
— списания с баланса ценных бумаг при их продаже или ином выбытии.
Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе финансовых результатов.
• Операции по использованию и ликвидации резервов обусловливают увеличение внереализационных доходов, о чем в учете делается запись:
Дт 59 Km 91-1 — использованы (ликвидированы) резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
• Суммы, уменьшающие и увеличивающие внереализационные доходы в связи с созданием и использованием (ликвидацией) резервов под обесценение вложений, не оказывают влияния на величину налогооблагаемой прибыли организации, однако любое движение резервов влечет за собой необходимость налоговой корректировки финансовых результатов. Информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму активной статьи «Финансовые вложения», обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.
Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:
— внесения вкладов при создании и расширении организации;
— приобретения акций (долей) организации на вторичном рынке;
— приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.
Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно перечислить деньги либо передать имущество.
Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58-1 «Паи и акции» и отражают по дебету этого счета в корреспонденции со счетами денежных средств:
Дт 58-1 Km 51, 76.
• Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи: Дт 58 Km 76 — на сумму вклада в соответствии с учредительным договором; Дт 02 Km 01 — на сумму начисленной по объекту амортизации; Дт 76 Km 01 — на остаточную стоимость переданного объекта.
• Держатели акций получают на них дивиденды, т. e. доход, который выплачивается за счет прибыли АО. I Начисление сумм дивидендов отражается в виде:
Дт 76-3 Km 91-1. Получение дивидендов: Дт 51 Km 76-3.
• Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликвидирована, следует сделать проводки:
Дт 91-2 Km 58-1 — списана учетная стоимость акции; (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;
Дт 01 (10, 41,51,...) Km 91-1 — получены имущество и; денежные средства, оставшиеся после ликвидации распределенные в пользу нашей организации;
Дт 91-9 Km 99 (Дт 99 Km 91-9) — финансовый результат от списания акций в уставном капитале.
• Предоставленные другим организациям займы учитывают на счете 58-3 «Предоставленные займы» следующим образом:
Дт 58-3 Km 51 (52) — выдан заем;
Дт 008 — получены гарантии в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условием до-] говора);
Дт 76 Km 91-1 — начислены проценты;
Дт 51 (52) Km 76 — получены проценты;
Дт 51 (52) Km 58-3 — произведен возврат займа;
Km 08 — списаны обеспечения займа.
Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).
• Выдача займов может производиться и неденежными средствами. При этом стоимость имущества может быть указана прямо в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной или др. цене) или может быть определена исходя из цены, которая при сравнимых условиях (обязательствах) обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги). Такая цена практически соответствует рыночной цене. После возврата товара заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачету НДС на основании счета-фактуры, полученного от заемщика.
Учет у заимодавца:
1. Выдача займа:
Дт 58-3 Km 91 — передано имущество по договору
займа;
Дт 91-2 Km 68 - начислен НДС;
Дт 91-2 Km 10,41 — списана стоимость имущества.
2. Возврат займа:
Дт 10, 41 Km 58-3 — получено имущество; Дт 19 Km 58-3 — учет НДС со стоимости имущества; Дт 68 Km 19 — НДС принят к зачету.