Федеральная таможенная служба
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
«Российская таможенная академия»
Владивостокский филиал
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯРАБОТА
факультета таможенного дела
на тему: Актуальные проблемы организацииконтроля таможенной стоимости товаров
студентаЛесюковой К.А.
РуководительВКР _______________
к.э. н., зав. кафедрой ЭТ Сидорова В.И.
«Допустить к защите»
Заведующий кафедрой ____________
к. т. н., доцент, Антонова Е.И.
Владивосток 2009 г.
Содержание
Введение
1. Сущность и порядок определения таможенной стоимоститоваров, ввозимых на таможенную территорию РФ
1.1 Таможенная оценка товаров как необходимое условиеперемещения товаров через таможенную границу
1.2 Законодательная и нормативно-правовая база оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ
1.3 Система контроля таможенной стоимости
2. Организация контроля таможенной стоимости товаров,ввозимых на таможенную территорию РФ
2.1 Динамика и особенности ввоза товаров через Находкинскуютаможню
2.2 Механизм контроля таможеннойстоимости в Находкинской таможне
2.3 Оценка итогов контроля таможенной стоимости товаров вНаходкинской таможне
3. Предложения по совершенствованию системы контролятаможенной стоимости
3.1 Совершенствование законодательной и нормативно-правовойбазы контроля таможенной стоимости
3.2 Информационное обеспечение системы контроля таможеннойстоимости товаров
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сферегосударственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используетсяв качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорнымставкам, используется в качестве расчетной основыдля взимания налога на добавленную стоимость и других пошлин и налогов, атакже служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объемевнешней торговли. Следовательно от правильности определения таможенной стоимостизависит полнота взимания таможенных платежей.
Если в США и странах ЕС доля таможенной пошлины в доходных поступленияхв бюджет колеблется от 1 до 3%, то в России таможенные органы на сегодняшний деньобеспечивают более 40% доходов федерального бюджета. Контроль таможенной стоимостии таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенныхорганов России.
В современных условиях адаптации к международным стандартам ипринципам системы таможенного регулирования ВЭД, важной частью этой системы являютсямеханизмы определения и контроля таможенной стоимости. На сегодняшний день остройпроблемой для всей страны в целом и для нашего региона в частности является занижениетаможенной стоимости. При этом зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы.Прямыми последствиями данного явления являются недополучение государством значительнойсуммы таможенных платежей, снижение эффективности таможенного регулирования ВЭДи искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли. Косвенными последствиямиявляются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванноенедобросовестной ценовой конкуренцией, легализация денежных средств, полученныхнезаконным путем, нелегальный вывоз денежных средств за рубеж.
В преддверии присоединения к Всемирной торговой организации(ВТО) таможенная служба России стремительно продвинулась на пути к упрощению и гармонизациитаможенных процедур и сокращению времени таможенного оформления. Была введена вдействие система управления рисками (СУР). Внедрение выборочного контроля таможеннойстоимости предполагало снижение затрат времени на контроль, упрощение соответствующихтаможенных процедур, а также значительное сокращение уровня недостоверного декларированиятаможенной стоимости. На сегодняшний день около 80% всей товарной номенклатуры охваченостоимостными профилями рисков, установлены контрольные показатели по их применениюи эффективности. Соответственно контроль таможенной стоимости подвергся значительномуусилению. В данных условиях повышаются требования как к участникам ВЭД по доказательствузаявленной таможенной стоимости и методу ее определения, так и к должностным лицамтаможенных органов, осуществляющих контроль таможенной стоимости, в части их профессиональнойквалификации, обоснованности принимаемых ими решений.
В соответствии с Докладом о результатах и основных направленияхдеятельности Федеральной таможенной службы на 2009 — 2011 годы стратегической целью№ 1 обозначено повышение уровня соблюдения таможенного законодательства РоссийскойФедерации (РФ), обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных пошлин,налогов и таможенных сборов. Решение этой цели напрямую зависит от качества осуществленияконтроля таможенной стоимости уполномоченными должностными лицами таможенных органов.
Таким образом, проблема занижения таможенной стоимости особенноактуальна в настоящее время. Именно поэтому дипломная работа посвящена исследованиюпроблем, возникающих при организации контроля таможенной стоимости товаров и транспортныхсредств, перемещаемых через границу РФ.
В работе будет проведен анализ системы контроля таможенной стоимости,исследованы основные проблемы, с которыми сталкиваются таможенные органы при оценкетоваров, ввозимых в РФ.
Объектом исследования является совокупность общественных отношенийв сфере внешнеэкономической деятельности, касающихся правильности определения таможеннойстоимости товаров и транспортных средств, одним из участников которых являются таможенныеорганы РФ.
Предметом исследования является деятельность Находкинской таможнинаправленная на обеспечение соблюдения таможенного, налогового и другого законодательства,в части организации контроля таможенной стоимости.
Целью выпускной квалификационной работы является оценка действующейсистемы контроля таможенной стоимости, выявление основных проблем на этапе таможенногооформления с момента заявления стоимости до ее принятия таможенным органом и предложениепутей совершенствования применяемой таможенными органами системы контроля таможеннойстоимости.
Достижение указанной цели обеспечивается путем решения следующихзадач:
1) рассмотрениенормативно — правовой базы, регламентирующей порядок контроля таможенной стоимоститоваров и транспортных средств;
2) изучениемеханизма контроля таможенной стоимости таможенными органами;
3) осуществлениеанализа деятельности Находкинской таможни и отдела контроля таможенной стоимости;
4) выявлениеактуальных проблем, возникающих в процессе контроля таможенной стоимости товарови транспортных средств, исследование причин такого возникновения и характеристикакаждой из них;
5) разработкапредложений и рекомендаций по совершенствованию системы контроля таможенной стоимоститоваров и транспортных средств и определение путей решения выявленных проблем.
С учетом изложенных задач выпускная квалификационная работа состоитиз трех разделов. Первый раздел — теоретический, в котором рассматриваются вопросыорганизации деятельности таможенных органов при осуществлении контроля таможеннойстоимости. Второй — аналитическая часть, построенная на основе данных таможеннойстатистики Находкинской таможни, представляет собой анализ деятельности таможнии отдела контроля таможенной стоимости за последние четыре года, в том числе анализсложившейся ситуации в области обжалования участниками ВЭД решений, принятых таможеннымиорганами, о корректировке таможенной стоимости в судебных инстанциях. В третьемразделе описана характеристика выявленных проблем и намечены пути их решения.
Методологической основой работы стали: таможенное законодательствои иные правовые акты, содержащие нормы таможенного права; монографии, учебные пособияи проблемные публикации, по вопросам организации контроля таможенной стоимости товарови транспортных средств, ведомственные инструкции и приказы Государственного таможенногокомитета, Федеральной таможенной службы, Дальневосточного таможенного управления,подразделений Находкинской таможни, а также аналитические материалы, статистическиеданные и отчеты о работе Находкинской таможни.
1. Сущность и порядок определения таможенной стоимоститоваров, ввозимых на таможенную территорию РФ1.1 Таможенная оценка товаров как необходимое условиеперемещения товаров через таможенную границу
На современном этапе развития внешнеторговых связей, в условияхпостоянного увеличения объемов перемещаемых через таможенную границу товаров, государствостремится регулировать этот процесс в целях создания наиболее благоприятной обстановкидля развития экономики, государства.
В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»при перемещении через таможенную границу РФ товаров в качестве основных методовгосударственного регулирования используются таможенно-тарифный и нетарифный методы.
Суть таможенно-тарифного регулирования закреплена в ст. 19 Федеральногозакона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»:«В целях регулирования внешней торговли товарами, в том числе для защиты внутреннегорынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике, в соответствиис законодательством РФ устанавливаются ввозные и вывозные таможенные пошлины».В том же Законе в ст.20 содержится характеристика нетарифного метода регулированиевнешней торговли товарами, предполагающего использование таких инструментов, какколичественные ограничения (квотирование), лицензирование, исключительное правона экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров, специальные защитные меры, антидемпинговыемеры и компенсационные меры (7).
На современном этапе государство стремится регулировать внешнеторговуюдеятельность не столько административными запретами и ограничениями, сколько путемсоздания благоприятных экономических условий для осуществления тех внешнеторговыхопераций, которые способствуют повышению эффективности российской экономики, реализацииконкретных задач социально-экономического развития РФ. И, наоборот, для операций,которые могут оказать неблагоприятное воздействие на экономику страны, создаютсяменее благоприятные экономические условия.
В отличие от инструментов нетарифного регулирования, позволяющихгосударству осуществлять непосредственное вмешательство в процесс внешнеторговогообмена, таможенно-тарифные инструменты воздействуют на объект внешнеторговой политикикосвенно, через ценовой фактор.
Таможенные пошлины выступают в качестве стоимостного ограничителяимпортных (экспортных) операций: их ставки дифференцированно удорожают ввозимые(вывозимые) товары в зависимости от целей и ориентиров экономической и торговойполитики государства.
Использование таможенных пошлин призвано также содействоватьпрогрессивным изменениям в структуре производства и потребления товаров в РФ, чтотакже является одной из основных целей таможенного тарифа (38).
Важнейшую роль в таможенно-тарифном регулировании играют импортныепошлины, осуществляющие фискальную и защитную функции. Экспортные пошлины, взимаемыес товаров при их вывозе за границу, используются в современной мировой торговойпрактике крайне редко. Экспортные пошлины могут применяться в фискальных целях,для выравнивания низких внутренних цен и более высоких цен на внешнем рынке, с цельюсохранения национальных ресурсов (в этом случае с помощью экспортной пошлины можетбыть сокращен до определенного предела вывоз того или иного товара). Экспортныепошлины обычно применяют развивающиеся страны.
По способу определения ставки таможенной пошлины делятся на адвалорные,специфические и комбинированные (30).
Основная масса импортных таможенных пошлин (в среднем — 75 %),содержащихся в Таможенном тарифе РФ, рассчитывается по адвалорной ставке (ad valorem).Адвалорная ставка устанавливается в процентах от таможенной стоимости облагаемыхтоваров. Адвалорная пошлина представляет собой защитный барьер на пути иностранныхтоваров с низкой стоимостью на российский рынок. Особенность данного вида пошлинзаключается в том, что независимо от изменения цен на товар на мировом рынке, уровеньзащиты сохраняется.
Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе»определяет следующие характеристики таможенной пошлины:
платеж, который имеет обязательный характер;
поступает в федеральный бюджет;
взимается таможенными органами;
уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ иливывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможеннымзаконодательством РФ;
целью взимания таможенной пошлины является таможенно-тарифноерегулирование внешнеторговой деятельности в экономических интересах РФ.
Таким образом, уплата таможенной пошлины является обязательнымусловием перемещения товара через таможенную границу РФ, а размер таможенной пошлины,в большинстве случаев, зависит от величины ставки и таможенной стоимости товара.
В ст.323 Таможенного кодекса РФ (далее ТК РФ) установлено, чтотаможенная стоимость товаров, наряду с их количеством, служит налоговой базой дляцелей исчисления таможенных пошлин, налогов.
Первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимостьсделки. За основу стоимости внешнеторговой сделки принимается базисная цена, согласованнаясторонами, сформированная с учетом мировых цен и рыночной конъюнктуры. Окончательнойценой, зависящей от конкретных показателей качества товара, условий поставки, условийоплаты, является контрактная цена — цена сделки по купле-продаже товара, зафиксированнаяв контракте. Цена реальной сделки купли-продажи, которая может изменяться на величинутранспортных и страховых издержек в зависимости от условий контракта, определяетфактурную цену или фактурную стоимость товара.
Цена товара на мировом рынке претерпевает значительные измененияпри переходе к новому качеству — цене внешнеторговой сделки. Эти изменения отражаютсяна уровне таможенной стоимости товара, пересекающего таможенную границу. Данныео величине дополнительных затрат можно получить на основе анализа внешнеторговогоконтракта и товаросопроводительных документов. При этом одним из важнейших требований,предъявляемых к сведениям, предоставляемым в подтверждение таможенной стоимости,является их достоверность и документальная подтвержденность (8).
Рассматривая процесс формирования таможенной стоимости в связис ее назначением, можно дать полное определение таможенной стоимости: это стоимостьтовара, которая используется для расчета таможенных платежей при перемещении товаровчерез таможенную границу (является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизови таможенных сборов за таможенное оформление); образуется на определенном этапепродвижения товаров от продавца к покупателю, включает соответствующие этому этапукомпоненты и определяется местом ввоза на территорию РФ.
Значение таможенной стоимости многопланово. Прежде всего, таможеннаястоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, служит налоговой базойдля целей исчисления таможенных пошлин, налогов. Правильное определение таможеннойстоимости является гарантией реализации конституционного принципа равного и справедливогоналогообложения. С этой функцией таможенной стоимости связано большинство проблем.Стремясь минимизировать свои затраты, участники внешнеэкономической деятельности(ВЭД) пытаются уйти от налогов, а средством достижения этой цели является занижениетаможенной стоимости.
Величина таможенной стоимости заложена в качестве критерия дляопределения размера подлежащих уплате таможенных сборов за таможенное оформлениетоваров. Так, постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 г. №863 «О ставкахтаможенных сборов за таможенное оформление товаров» ставки указанных сборовустановлены от 500 руб. до 100 тыс. руб. в зависимости от величины таможенной стоимостипредставленных к таможенному оформлению товаров.
Таможенная стоимость служит также основой при начислении административныхштрафов, назначаемых за совершение административных правонарушений в области таможенногодела — нарушений таможенных правил, предусмотренных главой 16 Кодекса об административныхправонарушениях Российской Федерации (КоАП РФ).
Сведения о таможенной стоимости используются для целей таможеннойстатистики и специальной таможенной статистики, а также для осуществления валютногоконтроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательнымиактами РФ.
Таким образом, обязательным условием перемещения большинстватоваров (75%) через таможенную границу РФ является определение таможенной стоимости,функциональное назначение которой состоит в том, что она является основой расчетатаможенных платежей, установленных в адвалорных ставках.1.2 Законодательная и нормативно-правовая база оценкитоваров, ввозимых на таможенную территорию РФ
Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможеннуютерриторию РФ, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров,установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой.Базовым соглашением, содержащим основные принципы оценки товаров для таможенныхцелей, является ГАТТ 1994 (Статья VII), а также Соглашение по применению VII статьиГАТТ (1).
Нормативно-правовая база таможенной оценки товаров в РФ включает:
Таможенный кодекс РФ 2003 г. (ТК РФ);
закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 “О таможенном тарифе”;
приказ ГТК РФ от 28.11.2003 г. № 1356 «Об утверждении инструкциио действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформлениеи таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров»;
приказ ГТК РФ от 05.12.2003 г. № 1399 «Об утверждении положенияо контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ»;
приказ ФТС РФ от 06.09.2006 г. № 829 «Об утверждении формыбланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и инструкции о порядке заполнениядекларации таможенной стоимости»;
приказ ФТС РФ от 16.04.2008 г. № 435 «Об утверждении формдекларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4) на товары, вывозимые с таможеннойтерритории РФ и инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости»;
приказ ФТС РФ от 20.09.2007 г. № 1166 «Об утверждении комплектовбланков „Форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1)“,»Добавочный лист (КТС-2)" и инструкции о порядке заполнения форм корректировкитаможенной стоимости и таможенных платежей";
иные приказы и письма ГТК и ФТС России, регламентирующие порядокзаявления и контроля таможенной стоимости товаров.
Как уже было отмечено, основу современной процедуры таможеннойоценки товаров, принятой в большинстве стран мира, составляют статья VII ГАТТ иСоглашение о применении статьи VII ГАТТ. Россия не является участницей ГАТТ, однакопринятие ею международных стандартов, в том числе в области таможенной оценки товаров,отвечает ее интересам по интеграции в международные экономические отношения, расширениюсвоих торговых связей, вступлению во Всемирную торговую организацию. Важным этапомна пути достижения этих целей является приведение правовой базы РФ в соответствиес нормами международного права и общепринятой международной практикой. Унификацияроссийского законодательства по таможенной оценке ввозимых товаров с нормами Соглашенияо применении статьи VII ГАТТ является одним из центральных вопросов на переговорахпо вступлению России во Всемирную торговую организацию. Названные обстоятельстваобусловили необходимость внесения изменений в Закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1«О таможенном тарифе», что было сделано Федеральным законом от 08.11.2005г. № 144-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации „О таможенномтарифе“, вступившим в силу 01.07.2006 г.
Несмотря на то, что РФ не является участницей Соглашения о применениистатьи VII ГАТТ, в силу п.1 ст.12 Закона РФ „О таможенном тарифе“ положениямеждународного права и общепринятая международная практика составляют основу системытаможенной оценки товаров, ввозимых в РФ. В этой связи законодательная база и правоприменительнаяпрактика должны ориентироваться на мировые стандарты таможенной оценки товаров,нормы указанного выше Соглашения, рекомендации ВТО по применению его положений.
Перечень методов определения таможенной стоимости, выработанныхи закрепленных в международно-правовых нормах, аналогичен и в РФ. Это методы:
1) метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2) метод по стоимости сделки с идентичными товарами;
3) метод по стоимости сделки с однородными товарами;
4) метод вычитания;
5) метод сложения;
6) резервный метод.
Приведенный перечень методов определения таможенной стоимостиявляется исчерпывающим.
В Законе РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 „О таможенном тарифе“установлены основные принципы таможенной оценки, которые в равной мере должны соблюдатьсяи декларантами, и таможенными органами при определении таможенной стоимости товаров,являются следующие.
1. Первоосновой таможенной стоимости признается стоимость сделки,как она определена в ст. 19, 19.1 Закона РФ „О таможенном тарифе“.
Стоимость сделки — это цена, фактически уплаченная или подлежащаяуплате за товары при их продаже на экспорт в РФ (цена сделки), к которой дополнительнодолжны быть начислены и скорректированы в соответствии со ст. 19 Закона РФ»О таможенном тарифе" (таблица 1).
Таблица 1
Дополнительные начисления и вычеты из цены сделкиДополнительные начисления к цене сделки Вычеты из цены сделки 1. Расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате Расходы на производимые после ввоза на таможенную территорию РФ оцениваемых товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких - на выплату агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров — на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование - на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке 2. Соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в РФ оцениваемых товаров в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате: Расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию РФ - сырья материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров; - инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров; - материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров; - проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением РФ, и необходимых для производства оцениваемых товаров 3. Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в РФ), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам Пошлины, налоги и сборы, взимаемые в РФ 4. Любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу 5. Расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ 6. Расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров, проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта, иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ 7. Расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров
В таможенную стоимость не включаются расходы, если они выделеныиз цены фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтвержденыдокументально.
таможенная стоимость товар контроль
таможенная стоимость товар контроль
Исходя из Закона РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенномтарифе» общий порядок определения таможенной стоимости можно представить ввиде схемы, представленной ниже на рисунке 1.
/>/>
Рис.1. Структура таможенной стоимости товаров, ввозимых в РФ
В соответствии со ст.12 Закона РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1«О таможенном тарифе» основным методом таможенной оценки является методпо стоимости сделки с ввозимыми товарами (первый метод). Определение первого методакак основного означает, что таможенная стоимость ввозимых на таможенную территориюРФ товаров должна определяться по этому методу во всех случаях, когда выполняютсяусловия его применения, установленные Законом РФ «О таможенном тарифе».
В зарубежных государствах — участниках Соглашения о применениистатьи VII ГАТТ соответствующие положения в полной мере реализуются на практике:порядка 90 — 98% всех экспортно-импортных операций оцениваются с использованиемпервого метода. Большинство товаров, ввозимых в РФ, также оценивается по первомуметоду, однако доля их значительно меньше.
2. Методы таможенной оценки, предусмотренные Законом РФ«О таможенном тарифе», применяются в строго заданной последовательности.Порядок последовательного применения методов таможенной оценки означает, что каждыйпоследующий метод может быть применен только в том случае, если не выполняются условияприменения предыдущего метода, за исключением методов вычитания и сложения (методы4 и 5). В новой редакции Закона (п.2 ст.12) однозначно установлено, что последовательностьприменения методов 4 и 5 может быть изменена только по желанию декларанта, таможенныйорган при самостоятельном определении таможенной стоимости не вправе изменить последовательностьприменения методов таможенной оценки. Такая редакция Закона соответствует международнымдокументам, рекомендациям ВТО.
Последовательное применение методов — один из основополагающихпринципов таможенной оценки товаров. Его практическая значимость сводится к тому,что величина таможенной стоимости, определенная с помощью каждого последующего метода,все с большей степенью отдалена от реальной стоимости конкретного перемещаемоготовара, носит обобщенный, «теоретический» характер.
Последний из предусмотренных настоящим законом резервный метод(метод 6) согласно п.2 комментируемой статьи может применяться только в том случае,если таможенная стоимость не может быть определена с использованием ни одного изпредыдущих методов.
Обобщив вышесказанное, можно заключить, что таможенная стоимостьввозимых в РФ товаров определяется при помощи 6 методов, основывающихся на общихпринципах таможенной оценки принятых в международной практике. Базовым документом,на основе которого разработаны данные методы, является ГАТТ. Данные методы закрепленыи регламентированы законом “О таможенном тарифе”, и направлены на сочетание интересовучастников ВЭД и таможенных органов. Идеи некоторых исследователей о том, что посредствомманипуляций со способами расчета таможенной стоимости товара государство-импортерможет повысить уровень таможенно-тарифной защиты, неуместны, так как таможеннаястоимость является основой таможенного налогообложения, и в соответствии со своейсущностью должна быть фундаментальной (31).
3. Следующий важный принцип таможенной оценки товаров, ввозимыхв РФ, закреплен в п.3 статьи 19 закона “О таможенном тарифе”. Согласно указаннойнорме таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должныосновываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достовернойинформации. Требованию о документальном подтверждении, количественной определенностии достоверности сведений, используемых при определении таможенной стоимости, должнасоответствовать информация, относящаяся ко всем структурным компонентам таможеннойстоимости. Данный принцип нашел свое отражение и в п.2 ст.323 ТК РФ.
В первую очередь, на возможную недостоверность указывает несоответствиесведений, содержащихся в разных (или даже в одном и том же) документах, представленныхк таможенному оформлению, если эти данные должны совпадать (сведения об условияхпродажи и поставки товаров, цене, количестве и др.).
Однако доказать недостоверность представленных документов и сведенийочень сложно (для этого необходимо проведение экспертизы документов, что может повлечьзначительные временные и финансовые расходы, не говоря уже о том, что проведениеэкспертизы в отношении всех товаров, заявленная таможенная стоимость которых вызываетсомнение просто невозможно).
При оценке документов на предмет достоверности и надлежащегооформления должностное лицо таможенного органа, прежде всего, обратит внимание,определены ли в документах стоимость и количество товара, подтверждены ли указанныеданные во всех представленных документах, оформлены ли эти документы надлежащимобразом.
Количество товара, подлежащего передаче продавцом покупателю,является существенным условием договора купли-продажи. Условие о количестве товараможет быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения. Всоответствии с п.2 ст.465 Гражданского кодекса РФ, если договор купли-продажи непозволяет определить количество подлежащего передаче товара, договор не считаетсязаключенным.
В пункте 1 постановления «О некоторых вопросах практикирассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров»Пленум ВАС РФ пояснил, что условие о количественной определенности не выполнено,если в документах, выражающих содержание сделки, отсутствует ценовая информация,относящаяся к количественно определенным характеристикам товара.
Достоверность — это объективная характеристика информации, которуюможно определить как соответствие сведений реальным обстоятельствам, действительности.Однако критерии этого понятия у таможенных органов и у суда часто не совпадают.На практике таможенные органы встречаются с масштабной фальсификацией документов,выражающих содержание внешнеторговых сделок и представляемых в подтверждение таможеннойстоимости (по некоторым данным — до 70%) (21).
Наличие только признаков недостоверности заявленной таможеннойстоимости является основанием для принятия таможенным органом решения об уточнениитаможенной стоимости, однако не является основанием для принятия решения о ее корректировке.
Заявленная таможенная стоимость и достоверность сведений, используемыхдля ее определения, подтверждаются различными документами, сопровождающими внешнеторговуюсделку и представляемыми в таможенные органы в ходе таможенной оценки товаров.
Под несоблюдением условия о документальном подтверждении и достоверностицены сделки с ввозимыми товарами следует понимать отсутствие документального подтверждениязаключения сделки в любой, не противоречащей закону форме или отсутствие в документах,выражающих содержание сделки, информации об условиях поставки и оплаты товаров либоналичие доказательств недостоверности таких сведений (п.1 указанного постановленияПленума ВАС РФ).
В целом перечень основных документов, которыми может быть подтвержденазаявленная таможенная стоимость, утвержден приказом ФТС России от 25.04.2007 г.№ 536 «Об утверждении перечня документов и сведений, необходимых для таможенногооформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом» и различаетсяв зависимости от того, осуществляется ли ввоз или вывоз товаров, а также от применяемогометода определения таможенной стоимости. Помимо основных документов таможенный органна основании п.4 ст.323 ТК РФ вправе запросить у декларанта дополнительные документыв целях подтверждения заявленной таможенной стоимости.
4. Процедура определения таможенной стоимости должна быть общеприменимой,то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров. Данный принципнаправлен на обеспечение справедливой и единообразной системы таможенной оценкитоваров, применение равных правил и одинаковых методик определения таможенной стоимостивне зависимости от таких факторов, как страна производства, страна отправления товаров,конкретный производитель и т.д.; процедура определения таможенной стоимости должнабыть универсальной, единой.
5. Процедура таможенной оценки ввозимых товаров не должна использоватьсядля борьбы с демпингом.
Во многих документах методология таможенной оценки товаров классифицироваласькак серьезный и сложный дополнительный протекционистский барьер (нетарифного характера).Вместе с тем основное функциональное назначение таможенной стоимости — служить налоговойбазой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов; «манипулирование»методологией таможенной оценки товаров в целях защиты национальной экономики, вчастности, от ущерба вследствие демпингового импорта противоречит правовой природеи назначению этого института.
6. В целях обеспечения законности, единообразия и беспристрастностиопределения таможенной стоимости ввозимых товаров не должна использоваться произвольнаяили фиктивная таможенная стоимость товаров.
Произвольная или фиктивная таможенная стоимость — это стоимость,не соответствующая реальным обстоятельствам и условиям конкретной сделки, во исполнениекоторой осуществляется ввоз товаров, не относящаяся к оцениваемым товарам, не подтвержденнаядокументально. Такая произвольная или фиктивная величина не может использоватьсяв целях таможенной оценки товаров.
Названные выше базовые принципы таможенной оценки не должны рассматриватьсякак ограничивающие полномочия таможенных органов проверять в порядке, предусмотренномтаможенным законодательством РФ, подлинность документов, представленных декларантомв целях определения таможенной стоимости товаров, и достоверность содержащихся вних сведений. Это важное положение закреплено в п.5 комментируемой статьи. В соответствиис п.25 положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможеннуютерриторию РФ, утвержденного приказом ГТК России от 05.12.2003 г. № 1399, должностныелица специализированного подразделения по контролю таможенной стоимости (отдел контролятаможенной стоимости) таможни осуществляют проверку правильности определения таможеннойстоимости, а также проверку документов и сведений, представленных в подтверждениезаявленной таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.
Совокупность рассмотренных принципов таможенной оценки, а такжеметодов определения таможенной стоимости, порядок их применения, права и обязанностисторон — декларанта и таможенного органа — в процессе определения таможенной стоимости,правовое регулирование процедуры таможенной оценки товаров образуют понятие системыопределения таможенной стоимости (системы таможенной оценки) товаров.
Наряду с этим, в систему определения таможенной стоимости включаютсятакже порядок заявления таможенной стоимости и контроль таможенной стоимости.1.3 Система контроля таможенной стоимости
Введение любой системы налогообложения предполагает, что дляобеспечения ее эффективного действия необходимо наличие, по крайней мере, двух компонентов:во-первых, установление четкого порядка исчисления базы налогообложения, т.е. определенияперечня основных элементов (структуры) этой исходной базы и правил их определения;во-вторых, введение необходимых контрольных механизмов, позволяющих государствуконтролировать соблюдение установленных правил. Именно этим целям и служит понятие«таможенная стоимость товаров», и именно для правильности ее определениясоздана система оценки таможенной стоимости, включающая следующие элементы:
методы оценки таможенной стоимости;
порядок заявления таможенной стоимости;
технологию контроля таможенной стоимости (25).
Раздел IV Закона РФ «О таможенном тарифе» устанавливает6 методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров, которые уже были рассмотреныв предыдущем подразделе.
Таможенная стоимость товаров определяется декларантом самостоятельнопо методам и при соблюдении всех требований, установленных Законом РФ «О таможенномтарифе».
Сведения о таможенной стоимости заявляются при декларированиитоваров путем заполнения декларации таможенной стоимости (ДТС).
Декларация таможенной стоимости — это таможенный документ установленнойформы, в котором заявляются сведения о таможенной стоимости товаров, избранном методетаможенной оценки, условиях продажи и поставки товаров, которые могут повлиять нацену сделки и, следовательно, на таможенную стоимость. Сведения, заявляемые в декларациитаможенной стоимости, являются сведениями, необходимыми для таможенных целей.
ДТС представляется при декларировании товаров в таможенный орган,производящий их таможенное оформление, и является неотъемлемой частью соответствующейтаможенной декларации. Это, в частности, означает, что заявление в ДТС недостоверныхсведений имеет те же аналогичные правовые последствия, что и заявление недостоверныхсведений в таможенной декларации.
При определении таможенной стоимости товаров на основе методапо стоимости сделки с ввозимыми товарами (первый метод) заполняется ДТС-1, в иныхслучаях заполняется ДТС-2.
ДТС удостоверяется лицом, ее составившим (путем проставленияпечати, если в соответствии с законодательством РФ указанное лицо должно иметь печать),и подписывается работником этого лица, заполнившим ДТС. Таможенным органом заполняютсяисключительно поля «ДЛЯ ОТМЕТОК ТАМОЖНИ».
Права и обязанности декларанта и таможенного органа в процессеопределения таможенной стоимости закреплены в ст.323 ТК РФ (таблица 2).
Под контролем таможенной стоимости понимается совокупность мер,принимаемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательстваРФ в части проверки достоверности заявленных лицами сведений о таможенной стоимости,правильности избранного метода таможенной оценки и расчета таможенной стоимостиперемещаемых через таможенную границу РФ товаров.
Система контроля таможенной стоимости включает в себя следующиеэлементы:
1) нормативно-правовая база;
2) принципы организации контроля;
3) формы и методы контроля;
4) основные сферы, объекты и субъекты контроля таможенной стоимости.
Таблица 2
Права и обязанностидекларанта при заявлении и контроле таможенной стоимостиПрава Обязанности 1. Доказать обоснованность применения избранного метода таможенной оценки и достоверность представленной в подтверждение заявленной таможенной стоимости информации 1. Определить таможенную стоимость товаров 2. Получить консультацию таможенного органа по выбору метода определения таможенной стоимости 2. Последовательно применять методы таможенной оценки при определении таможенной стоимости 3. Право в приоритетном порядке определить таможенную стоимость по иному методу в случае отказа таможенного органа в применении первоначально избранного метода 3. Заявлять достоверные сведения о таможенной стоимости при декларировании товаров 4. Отказаться от определения таможенной стоимости на основе другого метода по предложению таможенного органа 4. Подтвердить правомерность использования избранного метода таможенной оценки 5. Получить информацию (в письменной форме) о принятом таможенным органом самостоятельно решении по таможенной стоимости и его основаниях в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения 5. Подтвердить правильность расчета таможенной стоимости 6. Получить товары в пользование и (или) распоряжение под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены 7. Обжаловать решение таможенного органа по таможенной стоимости в административном и (или) судебном порядке
Целью контроля таможенной стоимости является осуществление объективнойи точной оценки товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, для обеспеченияпоступления в федеральный бюджет полных сумм причитающихся таможенных платежей,исчисляемых на основе таможенной стоимости; применения нетарифных мер регулирования,базирующихся на стоимости товаров; ведения таможенной статистики; а также созданияпредпосылок для формирования равных конкурентных условий в части налогообложенияв связи с внешнеторговой деятельностью хозяйствующих субъектов.
Исходя из поставленной цели, задачами контроля таможенной стоимостиявляются:
1) дальнейшее совершенствование законодательства РФ по таможеннойстоимости, его гармонизация с нормами ВТО;
2) организация контроля таможенной стоимости на основе анализавозможных рисков правонарушений в части таможенной стоимости, а также обеспечениеединообразного подхода к принятию таможенными органами решений по таможенной стоимости;
3) формирование системы информационного обеспечения контролятаможенной стоимости и единой системы мониторинга стоимостных показателей внешнеторговойдеятельности.
Основными принципами осуществления контроля таможенной стоимоститаможенными органами России являются:
соблюдение законности должностными лицами таможенных органовпри принятии решений по таможенной стоимости;
обеспечение соблюдения законодательства РФ, в том числе по таможеннойстоимости;
объективность и точность оценки товаров;
предсказуемость действий должностных лиц таможенных органов приосуществлении контроля таможенной стоимости;
неотвратимость наказаний при выявлении административных нарушенийв процессе оформления и контроля таможенной стоимости.
В соответствии со ст.323 ТК РФ контроль таможенной стоимостиосуществляется таможенными органами в порядке, определяемом ФТС России, в частностипорядок и технология контроля определены в приказе ГТК РФ от 5.12.2003 г. № 1399«Об утверждении положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимыхна таможенную территорию РФ».
Как средство контроля таможенной стоимости применяются, как правило,следующие формы таможенного контроля: (18)
проверка документов и сведений (ст.367 ТК РФ);
таможенный осмотр товаров и транспортных средств (ст.371 ТК РФ);
таможенный досмотр товаров и транспортных средств (ст.372 ТКРФ);
устный опрос (ст.368 ТК РФ);
получение пояснений (ст.369 ТК РФ);
таможенная ревизия (ст.376 ТКРФ).
Контроль таможенной стоимости осуществляют должностные лица таможенныхорганов, уполномоченные производить такой контроль в соответствии со своими должностнымиобязанностями.
Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаровосуществляют уполномоченные должностные лица таможенного поста или таможни. Контрольтаможенной стоимости осуществляют должностные лица функционального подразделенияпо контролю таможенной стоимости таможни, если:
заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методупо стоимости сделки с идентичными товарами, методу по стоимости сделки с однороднымитоварами или по резервному методу на их основе, а таможенное оформление идентичныхили однородных товаров производилось вне зоны деятельности того таможенного поста,где проходит декларирование оцениваемых товаров;
заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методувычитания стоимости или резервному методу на его основе;
заявленная таможенная стоимость определена декларантом по резервномуметоду;
проверка правильности определения таможенной стоимости, а такжепроверка документов и сведений, представленных в подтверждение заявленной таможеннойстоимости по результатам анализа рисков уклонения от уплаты таможенных пошлин, налогов,отнесена ФТС России к компетенции специализированного подразделения по контролютаможенной стоимости таможни, поскольку уровень таможенный стоимости является признаком,указывающим на то, что заявленные при декларировании товаров сведения могут являтьсянедостоверными;
изменяется первоначально заявленный таможенный режим;
заявленная декларантом таможенная стоимость определена по методупо стоимости сделки с ввозимыми товарами, но участники сделки, в соответствии скоторой перемещаются товары через таможенную границу РФ, являются взаимозависимымилицами и имеются основания полагать, что взаимозависимость повлияла на цену сделки;
в отношении товаров необходим контроль стоимостной квоты, установленнойзаконодательством РФ или международными договорами РФ.
Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаровосуществляется путем проведения следующих операций:
контроля правильности выбора метода определения таможенной стоимости,то есть, соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договораи представленным документам;
контроля правильности определения декларантом структуры заявленнойтаможенной стоимости (включение всех предусмотренных законом РФ «О таможенномтарифе» для данного метода оценки компонентов и, в случае заявления вычетовиз выбранной основы для определения таможенной стоимости, их обоснованность);
контроля документального подтверждения заявленной таможеннойстоимости и всех ее компонентов;
оценки достоверности заявленной декларантом таможенной стоимостис использованием системы управления рисками.
По результатам проведенного контроля уполномоченные должностныелица таможенных органов принимают решение.
Принимают заявленную декларантом таможенную стоимость — в случае,если должностными лицами таможенных органов не выявлено признаков, указывающих нато, что декларантом неправильно избран метод определения таможенной стоимости инеправильно определена заявленная таможенная стоимость. Данное решение формализуетсяпутем проставления уполномоченным должностным лицом таможенного органа в таможенныхдокументах отметки «ТС принята» После принятия таможенной стоимости таможенныеорганы могут продолжить контроль таможенной стоимости после выпуска товаров в соответствиис установленным порядком.
Запрашивают у декларанта дополнительные документы и сведения,необходимые для подтверждения заявленной таможенной стоимости, или затребуют поясненияпо условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, и поясненияо влияющих на цену физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимыхтоваров. При этом в таможенных документах уполномоченным должностным лицом таможенногооргана производится запись «ТС уточняется».
Таким образом таможенный орган обеспечивает реализацию декларантомпредоставленного ему права доказать правомерность и обоснованность избранного методаи заявленной величины таможенной стоимости. Для представления запрошенных документови сведений ТК РФ установлен срок, «который должен быть достаточен для этого»,в то время как Приказ от 5.12.2003 г. № 1399 ограничивает его достаточным срокомв рамках предельного срока, составляющего 45 дней после принятия таможенной декларации.
Право декларанта доказать обоснованность заявленной таможеннойстоимости (п.4 ст.323 ТК РФ) одновременно выступает и как его обязанность подтвердитьдостоверность представленных сведений и правомерность использования избранного методатаможенной оценки (ст. ст.124, 127, 131, 323 ТК РФ).
Спорным в юридической литературе и правоприменительной практикеявляется вопрос о пределах исполнения декларантом этой обязанности. Так, если заявленнаятаможенная стоимость существенно отличается от информации о стоимости аналогичныхтоваров, имеющейся в распоряжении таможенных органов, и представленные документыподтверждают именно такую величину таможенной стоимости (т.е. документы составленынадлежащим образом, внутренне не противоречат друг другу, в связи с чем у таможенногооргана отсутствуют основания для отказа в их принятии в качестве документов, подтверждающихтаможенную стоимость), возникает вопрос о том, обязан ли декларант обосновыватьи подтверждать указанное выше отличие заявленной им таможенной стоимости по сравнениюс информацией таможенных органов. Впоследствии, если таможенным органом принимаетсярешение о корректировке заявленной таможенной стоимости, встает вопрос о правомерноститакого решения.
Представляется, что указанная выше обязанность по доказываю достоверностизаявленной таможенной стоимости предполагает в том числе подтверждение обоснованностиее отличия от уровня стоимости аналогичных товаров по сделкам, совершенным при сопоставимыхусловиях, по информации таможенных органов. Обоснованной она может считаться, еслидокументально подтверждена величина таможенной стоимости и «причины» ееснижения, поскольку, претендуя на занижение налоговой базы, декларант обязан подтвердитьналичие оснований для такого занижения (например, путем представления дилерскогосоглашения, в рамках которого декларанту предоставлены скидки; документов, подтверждающихболее низкую цену товаров вследствие длительного постоянного сотрудничества контрагентовпо внешнеторговому договору и др.).
О необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменениявеличины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определениятаможенной стоимости или путем применения другого метода определения таможеннойстоимости. Данное решение отражается в ДТС или грузовой таможенной декларации (далееГТД) путем проставления отметки «ТС подлежит корректировке». При этомтаможенный орган передает декларанту:
а) уведомление о принятом решении (оформляется в письменном видев произвольной форме и подписывается уполномоченным должностным лицом таможенногооргана) и его основаниях. В уведомлении должны быть указаны номер ГТД, код товарав соответствии с ТН ВЭД России и его наименование, наименования сторон и реквизитывнешнеторгового контракта, условия поставки в соответствии с Инкотермс-2000, ценаза единицу товара, перечень документов, представленных декларантом для подтверждениязаявленной таможенной стоимости, результаты сравнительного анализа заявленной ценысделки, перечень дополнительных документов и сведений, запрошенных у декларанта,результаты анализа представленных декларантом пояснений, дополнительных документови сведений;
б) копию соответствующего листа ДТС или ГТД с решением о корректировкетаможенной стоимости;
в) расчет суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которыемогут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определениятаможенной стоимости.
После получения и анализа дополнительных документов и сведенийили получения письменного обоснования причин, по которым такие документы не могутбыть представлены, уполномоченные должностные лица таможенных органов в течениетрех рабочих дней со дня их получения принимают решение:
о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;
о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменениявеличины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определениятаможенной стоимости или путем применения другого метода определения таможеннойстоимости.
Если в установленные сроки декларантом не представлены дополнительныедокументы и сведения и в письменной форме не дано объяснение причин, по которымтакие документы и сведения не могут быть представлены, то в течение трех рабочихдней, начиная со дня, следующего за днем окончания срока, должностные лица принимаютрешение о таможенной стоимости исходя из имеющихся в их распоряжении документови сведений.
По результатам контроля должностные лица могут принять решениео необходимости корректировки таможенной стоимости (таблица 3). При принятии такогорешения до выпуска товара на первом листе ДТС в поле «Для отметок таможни»,а если она не заполняется, — в графе «С» основного листа ГТД, уполномоченныедолжностные лица таможенных органов:
производят запись «ТС подлежит корректировке»;
приводят обоснование принятого решения о неправомерном использованииизбранного декларантом метода определения таможенной стоимости товаров и (или) неправомерномопределении декларантом структуры заявленной таможенной стоимости;
предлагают декларанту произвести пересчет таможенной стоимостиили определить ее с использованием другого метода.
При принятии решения о корректировке таможенной стоимости послевыпуска товара уполномоченные должностные лица таможенных органов:
аннулируют перечеркиванием предыдущее решение по таможенной стоимости(запись «ТС уточняется»), производят запись «ТС подлежит корректировке»с обоснованием принятого решения и предложением декларанту произвести пересчет таможеннойстоимости;
направляют декларанту копию соответствующего листа ДТС или ГТДс записью «ТС подлежит корректировке» с изложением обоснования принятогорешения;
устанавливают декларанту срок для прибытия в таможенный органс целью продолжения процедуры определения таможенной стоимости, а также дату проведенияконсультаций по выбору метода определения таможенной стоимости товаров (если декларантупредлагается определить таможенную стоимость другим методом). Указанный срок долженсоставлять не более 45 дней (ст.131 и 135 ТК РФ).
Таблица 3
Права и обязанностидолжностных лиц таможенного органа при контроле таможенной стоимостиПрава Обязанности 1. Запросить дополнительные документы и сведения по таможенной стоимости и установить достаточный для их представления срок, если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения по таможенной стоимости 1. Осуществить контроль заявленных декларантом сведений о таможенной стоимости в соответствии с законодательством РФ 2. Принять решение о несогласии с использованием избранного декларантом метода определения таможенной стоимости и предложить использование другого метода, если заявленная декларантом таможенная стоимость не подтверждена либо обнаружены признаки недостоверности и (или) недостаточности представленных декларантом документов и сведений 2. Провести консультации с декларантом по выбору метода определения таможенной стоимости в случае несогласия таможенного органа с использованием избранного декларантом метода 3. Самостоятельно определить таможенную стоимость товаров, если в установленный срок декларантом не представлены запрошенные дополнительные документы и сведения либо таможенным органом обнаружены признаки недостоверности и (или) недостаточности представленных декларантом сведений и декларант отказался определить ТС на основе другого метода 3. По просьбе декларанта осуществить выпуск товаров до завершения процедуры определения ТС под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены 4. Последовательно применять методы таможенной оценки при самостоятельном определении ТС 5. Уведомить декларанта о принятом таможенным органом самостоятельно решении по таможенной стоимости в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения, с приложением документов, содержащих обоснование принятого решения, и документов, на основании которых производился расчет таможенной стоимости 6. Выставить требование об уплате таможенных платежей, если в результате определения ТС таможенным органом требуется их доплата
Примечание: ТС — таможенная стоимость
После получения уведомления о принятом решении, о необходимостикорректировки таможенной стоимости декларант передает в таможенный орган ответноеписьменное решение:
либо об уточнении структуры заявленной таможенной стоимости;
либо о своем несогласии уточнить заявленную таможенную стоимость,с обязательным объяснением причин отказа.
При согласии изменить таможенную стоимость на решении декларантапроставляется дата, с момента которой исчисляется срок корректировки таможеннойстоимости (не более 15 дней).
Изменение таможенной стоимости (корректировка) оформляется путемзаполнения специальной формы корректировки таможенной стоимости (далее КТС) и таможенныхплатежей КТС-1 и КТС-2.
Рассматривая систему контроля таможенной стоимости, можно выделитьследующие формы контроля:
предварительный — это система контрольно-аналитических, прогностическихи управленческих мер, направленных, на выявление зон и критериев риска таможенныхправонарушений. Основными методами предварительного контроля являются: аналитический,сравнительный, статистический и управления рисками;
текущий — контроль в процессе таможенного оформления, реализуетсяметодами документального контроля и анализа рисков;
последующий — контроль после выпуска товаров в соответствии сзаявленным таможенным режимом, применяются такие методы как документальный контроль,аудит, ревизия, контроль ФХД, бухгалтерский учет, складской учет, коммерческая документация,а также оперативно-розыскные мероприятия.
Порядок контроля в соответствии с приказом ГТК от 05.12.2003г. № 1399 «Об утверждении положения о контроле таможенной стоимости товаров,ввозимых на таможенную территорию РФ» может быть представлен в виде схемы,изображенной на рисунке 2.
/>
Рис.2. Порядок контроля таможенной стоимости ввозимых товаров
Таким образом, система определения таможенной стоимости товаровбазируется на ст. VII ГАТТ. На сегодняшний день, таможенная стоимость ввозимых товаровопределяется в РФ при помощи 6 методов, основывающихся на общих принципах таможеннойоценки принятых в международной практике и закрепленных в законе “О таможенном тарифе”.
Процедура контроля таможенной стоимости ввозимых товаров определенаи строго регламентирована нормативными документами. Основным документом регламентирующимпорядок контроля таможенной стоимости ввозимых товаров является приказ ГТК от 05.12.2003г. № 1399 «Об утверждении Положения о контроле таможенной стоимости товаров,ввозимых на таможенную территорию РФ». Однако, как показывает практика, должностныелица таможенных органов не всегда действуют согласно установленному порядку. Такжесуществует ряд противоречий в действующих нормативных документах, которые влекутза собой оспаривание в арбитражных судах участниками ВЭД решений должностных лицтаможенных органов связанных с непринятием заявленной таможенной стоимости и еекорректировкой.
Острыми проблемами в работе таможенных органов РФ остаются вопросзанижения таможенной стоимости товаров и их недостоверное декларирование участникамиВЭД. Данные проблемы обусловлены столкновением интересов участников ВЭД, направленныхна снижение таможенной стоимости и таможенных платежей с целью получения конкурентногопреимущества на рынке, и интересов таможенных органов, связанных с увеличением поступленийтаможенных платежей в федеральный бюджет.
2. Организация контроля таможенной стоимости товаров,ввозимых на таможенную территорию РФ2.1 Динамика и особенности ввоза товаров через Находкинскуютаможню
Находкинская таможня учреждена приказом Министерства внешней торговли СССР от26 мая 1951 года № 375. Находится в оперативном и финансовом подчинении Дальневосточноготаможенного управления (ДВТУ), является таможней первой категории.
В зону ответственности Находкинской таможни входят: Кавалеровский, Лазовский,Ольгинский, Партизанский, Тернейский, Шкотовский районы Приморского края; городакраевого подчинения Приморского края: Дальнегорск, Находка, Партизанск; города краевогоподчинения Приморского края, находящиеся в ведении федеральных органов государственнойвласти и управления: Фокино, Большой Камень; акватория вод территориального моряРФ, омывающего берега вышеперечисленных административных образований.
Штатная численность таможни составляет 612 единиц, в том числе 483 должностифедеральных государственных гражданских служащих, 113 должностей сотрудников и 16должностей работников бюджетной сферы.
В состав Находкинской таможни входит 5 таможенных постов: Морской порт Находка,Морской порт Восточный, Нефтепорт, Ольгинский, Морской порт Пластун (все таможенныепосты первой категории).
В зоне ответственности таможни функционируют 11 складов временного хранения(открытого типа — 7, закрытого типа — 4).
В соответствии с функциями, возложенными на таможенные органы РФ, основными направлениямидеятельности Находкинской таможни являются:
осуществление таможенного оформления и таможенного контроля перемещаемых черезтаможенную границу товаров и транспортных средств;
контроль за доставкой товаров;
контроль правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных пошлин,налогов и сборов;
обеспечение соблюдения установленных в соответствии с законодательством о государственномрегулировании внешнеторговой деятельности и международными договорами РФ запретови ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу;
ведение таможенной статистики внешней торговли;
контроль таможенной стоимости товаров;
осуществление в пределах своей компетенции валютного контроля;
борьба с контрабандой и иными преступлениями, административными правонарушениямив сфере таможенного дела, обеспечение в пределах своей компетенции защиты прав интеллектуальнойсобственности.
Находкинская таможня является одной из крупнейших на Дальнем Востоке. По показателям2008 года она занимает второе место как по объемам ввоза (31,1% веса грузов и 27,1%стоимости), так по величине вывоза (19% и 22,7%).
Круг участников ВЭД в зоне деятельности таможни достаточно стабилен. Количествоучастников ВЭД, осуществлявших экспортно-импортные операции в зоне деятельностиНаходкинской таможни в 2008 году, составило 2 419 участника ВЭД (в 2007 году — 2504участник ВЭД). Начиная с 2006 года, наблюдается тенденция к плавному сокращениюколичества участников ВЭД, что в условиях увеличения объемов товарооборота свидетельствуето расширении деятельности некоторых участников ВЭД.
География поставок товаров, ввозимых на территорию РФ в 2008 году через Находкинскуютаможню, представлена такими странами как: КНР — 1517,22 млн. долл. от общего объемаимпорта (3707,21 млн. долл.), Япония — 1135,68 млн. долл., Республика Корея — 639,9млн. долл., прочие страны — 375,51 млн. долл. (рисунок 3).
/>
Рис.3. Ввоз товаров из стран-контрагентов через Находкинскую таможню в 2008 г.
В таблице 4 представлены основные показатели работы Находкинскойтаможни.
Таблица 4
Основные показатели работы Находкинской таможни в 2005-2008 гг.Наименование показателя 2005 2006 2007 2008 ввоз вывоз всего ввоз вывоз всего ввоз вывоз всего ввоз вывоз всего Количество ГТД, шт. 26226 4557 30783 27810 4480 32290 33794 4033 37827 40892 3318 44210 Количество оформленных грузов, нетто тыс. т. 1085 5106 6191 1235 5653 6888 1724 9096 10820 2327 8942 11269 Внешнеторговый оборот, млн. долл. 1302 620 1922 1783 699 2482 2571 2920 5491 3707 5658 9365 Таможенные платежи, млн. руб. 12537 1302 13839 16660 1604 18264 20719 14964 35683 27176 26933 54109 Количество участников ВЭД - - 2999 - - 2671 - - 2504 - - 2419 Количество транспортных средств, пропущенных через границу, шт. 4512 4448 8960 4613 4704 9317 4617 4643 9260 4013 4113 8126
Источник: данные таможенной статистики Находкинской таможни
В 2007 году произошел резкий рост товарооборота как в стоимостном,так и в физическом объеме. Если в 2005 году оборот по вывозу и по ввозу составлял1922,46 млн. долл., в 2006 году — 2482,58 млн. долл. (показатели по ввозу и по вывозувозрастали в пределах от 10 до 36 %), то на 2007 год приходится самый большой объемвнешнеторгового оборота в стоимостном выражении — 5491,05 млн. долл., годовой ростсоставил — 121%. В 2008 году высокие темпы роста сохранили только стоимостные показатели,что связано с падением курса доллара и увеличением стоимости вывозимых товаров виностранной валюте (таблица 4).
Следует отметить, что до 2007 года доля ввоза по количеству перемещаемых товарови сумме взимаемых платежей преобладала над аналогичными показателями вывоза. Однаков 2007 году стоимостные показатели ввоза и вывоза меняются местами, что связаносо значительным увеличением вывоза товаров в количественном выражении, а также сростом их стоимости. Несмотря на это, доля таможенных платежей, взимаемых при ввозетоваров, хоть и уменьшается, но продолжает лидировать. По весовому показателю вывозимыетовары превышают ввозимые на всем рассматриваемом промежутке времени.
Темпы роста объема, стоимости товарооборота и таможенных платежей представленына рисунке 4.
/>
Рис.4. Темпы роста товарооборота Находкинской таможни в 2005- 2008 гг.
Объем ввоза товаров через Находкинскую таможню постоянно растет,аналогичными темпами возрастает объем взимаемых таможенных платежей (рисунок 4).
В 2008 году ввоз товаров составил: в стоимостном выражении — 5658,01 миллионов долларов США (на 52 % больше, чем в 2007 г), в натуральном выражении 8942 тысяч тонн (на 1% меньше). Таким образом, средняя стоимость 1 кг вывозимых товаров составила 0,63 доллара, что почти в 2 раза больше по сравнению с 2007 годом.
В настоящее время в товарной структуре российского экспорта сохраняетсясырьевая направленность с преобладанием энергоносителей. Основными вывозимыми товарамипо-прежнему остаются сырая нефть, круглый лес, а также черные металлы (рисунок 5).
/>
Рис.5. Структура вывоза товаров через Находкинскую таможню в2005-2008 гг.
Увеличение стоимостного и физического объемов вывоза товаровобусловлено значительным ростом поставок нефтепродуктов (в 5 раз), черных металлов(в 2 раза), при этом сокращение вывоза древесины и изделий из нее (в 2 раза) и некоторыхдругих товаров не оказало влияния на общий объем экспортных поставок.
Вывоз товаров в 2008 году осуществлялся участниками ВЭД в такиестраны как: Япония — 32,7 % от общего объема экспорта (2924,03 тыс. т.), РеспубликаКорея — 12,3 % (1099,87 тыс. т.), Китай — 47,7 % (4265,33 тыс. т.), прочие страны- 7,3 % (652,76 тыс. т.).
Таблица 5
Структура ввоза товаров через Находкинскую таможню в 2005-2008гг. Товарная группа Объем ввоза товара, тыс. долл. 2005 г. 2006 г. темп роста 2007 г. темп роста 2008 г. темп роста 84 оборудование и механические устройства 285075,21 344989,37 1,21 579942,58 1,68 965327,2 1,66 39 пластмассы и изделия из них 261181,85 442747,77 1,70 557294,99 1,26 650211,34 1,17 87 средства наземного транспорта 180851,96 211494,44 1,17 295743,39 1,40 449257,43 1,52 85 электрические машины и оборудование 164671,06 228111,95 1,39 231160,21 1,01 360169,21 1,56 73 изделия из черных металлов 36241,29 42394,64 1,17 216200,04 5,10 253474,64 1,17 90 инструменты и аппараты оптические, фотографические 11452,81 35404,68 3,09 27587,76 0,78 118632,91 4,30 72 черные металлы 8416,97 33012,07 3,92 80947,71 2,45 93196,6 1,15 40 каучук, резина и изделия из них 35026,71 40586 1,16 56972,22 1,40 73434,22 1,29 25 штукатурные материалы 13374,36 9580,46 0,72 8939,02 0,93 40378,22 4,52 29 органические химические соединения 13265,22 15540,45 1,17 23705,35 1,53 37105,82 1,57
Источник: данные таможенной статистики Находкинской таможни
В 2008 году стоимостный объем ввоза товаров увеличился в сравнениис 2007 годом в 1,4 раза и составил 3707,21 млн.долларов США. Физический объем ввоза составил 2327 тыс. тонн, что в 1,3 раза вышепо сравнению с базисным периодом. Средняя цена 1 кг ввозимых товаров составила 1,59 долларов США, что на 7% выше базисного уровня.
Номенклатура ввозимых товаров в зоне деятельности Находкинскойтаможни очень обширна (рисунок 6).
/>
Рис.6. Структура ввоза товаров через Находкинскую таможню в 2005-2008гг.
Наибольший удельный вес в структуре ввоза товаров через Находкинскуютаможню занимают следующие товарные группы:
86 (оборудование механическое и электромеханическое) — увеличениев объеме (тыс. т.) в 3,5 раза, в сумме таможенных платежей — в 4,5 раза;
84 (оборудование и механические устройства) — темп прироста посравнению с 2007 годом составляет 121 % по объему, 146% по сумме уплаченных таможенныхплатежей;
39 (пластмассы и изделия из них) — объем остался на уровне 2007года при увеличении суммы таможенных платежей на 18 %;
87 (средства наземного транспорта) — увеличение в объеме 133%, в сумме таможенных платежей — 165 %;
73 (изделия из черных металлов) — увеличение по объему 128 %,по сумме таможенных платежей — 130 %;
25 (штукатурные материалы) — увеличение в объеме в 8,2 раза,в сумме таможенных платежей — в 3,5 раза.
География поставок товаров, ввозимых на территорию РФ в 2008 году через Находкинскуютаможню, представлена такими странами как: КНР — 57,2% от общего объема импорта(1331,04 тыс. т.), Япония — 17,9 % (416,53 тыс. т.), Республика Корея — 18,1 %(421,19 тыс. т.), прочие страны — 12,7% (295,53 тыс. т.).
Ввоз из Китая включает в себя пластмассы и изделия из них (14, 20%), оборудованиеи механические устройства (13,98%), изделия из черных металлов (13,28%), аппаратытелефонные и факсимильные (12,31%), черные металлы (3,64%), обувь (2,08%), керамическиеизделия (1,16%). Доля прочих товаров (мебель, изделия из стекла, игрушки и спортинвентарь,изделия из резины и др.) составила 39,35%.
Номенклатуру ввоза из Японии составляют: оборудование и механические устройства(28,12%), легковые и грузовые автомобили и запчасти к ним (21,61%), каучук, резинаи изделия из них (3,04%), черные металлы (1, 19%), прочие товары (46,04%).
Ввоз из Республики Корея весьма разнообразен: пластмассы и изделияиз них — 48,49%, оборудование и механические устройства — 5,09%, электрические машиныи оборудование и изделия из них — 3,39%, легковые и грузовые автомобили — 3,29%,черные металлы — 1,84%, органические химические соединения — 1,14%, прочие товары(изделия из бумаги и картона, пищевые продукты, изделия из стекла и т.д.) — 36,76%.
Ввоз из Вьетнама включает в себя изделия из зерна злаков, муки,крахмала или молока, мучные кондитерские изделия — 51,34%, пластмассы и изделияиз них — 18,73%, каучук, резина и изделия из них — 14,81%, злаки — 13,21%. Доляпрочих товаров — 1,91%.
Анализ данных статистики внешней торговли в зоне деятельностиНаходкинской таможни выявил, что:
в отчетном периоде стоимостной объем внешнеторгового оборотав сравнении с базисным периодом увеличился в 1,7 раза и составил 9365,23 млн. долларовСША. При этом вывоз составил: в стоимостном выражении — 5658,01 млн. долларов США(в 1,93 раза выше уровня 2007 года), в натуральном выражении — 8942 тыс. т. (на2% меньше). Импортная составляющая увеличилась в 1,44 раза, и достигла по стоимости3707,21 млн. долларов, а по физическому объему — 2327 тыс. т. Таким образом, сальдоторгового баланса сложилось положительное — превышение вывоза над ввозом составило1950,8 млн. долларов;
следует отметить такой недостаток, как нерациональная структураэкспорта. Доля сырьевых товаров и полуфабрикатов значительно превышает долю готовойпродукции. Вывозятся в основном нефтепродукты (70,04% от общей стоимости экспорта),древесина (4,34%), черные металлы и их лом (1,72%);
наблюдаемое увеличение экспортных поставок обусловлено значительнымростом поставок нефтепродуктов (в 5 раз), черных металлов (в 2 раза), при этом сокращениевывоза древесины (в 2 раза) и некоторых других товаров не оказало влияния на общийобъем экспортных поставок. не оказало существенного влияния на общий объем вывозимыхтоваров;
рост импорта обусловлен увеличением ввоза автомобилей (на 32%),изделий из черных металлов (на 28 %), аппаратов телефонных и факсимильных (на 27%),штукатурных материалов (в 8,2 раза) и прочих структурообразующих товаров.
Таким образом, развитие внешнеторговых отношений по-прежнемуимеет негативный характер — высока доля вывоза невосполнимых природных ресурсови сырья (75% вывозимых товаров), взамен ввозятся автомобили, дорогостоящие высокотехнологичныетовары, товары народного потребления.
В период 2005-2008 гг. в среднем наблюдается тенденция роставнешнеторгового оборота по обеим его составляющим. Можно предположить, что тенденцияроста сохранится и в дальнейшем, если не произойдет коренных изменений в таможенномзаконодательстве РФ или в конъюнктуре мировых цен на сырьевые товары.
Следующим и наиболее важным показателем деятельности Находкинскойтаможни является объем перечисленных денежных средств в федеральный бюджет.
По итогам 2008 года в доход федерального бюджета перечислено 54109,32 млн. руб.,что составило 110,89% от установленного контрольного показателя. Количество таможенныхплатежей перечисляемых Находкинской таможней в федеральный бюджет растет из годав год, однако их структура значительных изменений не терпит. Наибольший удельныйвес приходится на вывозную таможенную пошлину, которая составляет около 49 %. Налогна добавленную стоимость составляет 31,02 %, а ввозная таможенная пошлина почтидостигает 17 %. Доля сборов и иных платежей принимает значение около 2 %, и оставшиеся1,01 % приходятся на акциз (рисунок 7).
/>
Рис.7. Структура таможенных платежей, перечисленных Находкинской таможней в федеральныйбюджет в 2008 г.
Таким образом, основную часть таможенных платежей в федеральныйбюджет вносит вывозная таможенная пошлина. На долю ввозной таможенной пошлины приходится16,95% (рисунок 7).
Основными составляющими ввоза, дающими наибольшее поступлениятаможенных платежей в 2008 году, являются товары 84 группы ТН ВЭД России (машиностроительнаяпродукция), 39 (пластмассы и изделия из нее), 85 (электрические машины и оборудование,их части), 87 (транспортный средства, предназначенные для перевозки людей, прочиечасти, и принадлежности к ним), 73 (изделия из черных металлов)
Наибольшие объемы платежей, взимаемых при вывозе товаров в 2008году приходятся на товары 27 группы ТН ВЭД России (нефтепродукты), 72 (отходу илом черных металлов), 44 (древесина и изделия из нее).
Увеличение товарооборота обуславливает рост поступления таможенныхплатежей (рисунок 8).
/>
Рис.8. Динамика роста таможенных платежей и товарооборота в 2005-2008гг.
Следует отметить, что соотношение товарооборота к объему платежейв 2005 году составляло 2,7 раз, в 2006 г — 2,6 раза, в 2007 г. — в 1,85 и в 2008 г — 1,68 раза соответственно, то есть наблюдается ежегодное уменьшение данногосоотношения. Иными словами при росте грузооборота на один миллион долларов в 2005 г. количество таможенных платежей увеличивалось бы на 0,4 миллиона долларов, а в 2008 г. — уже почти 0,6 миллиона долларов.
Все это стало возможным, прежде всего, за счет мер, направленныхна упрощение таможенных процедур, развитие информационных технологий, ужесточенияконтроля достоверности декларирования, контроля таможенной стоимости, использованиясистемы управления рисками. Более детально вопросы таможенной стоимости и показателиНаходкинской таможни в области контроля таможенной стоимости будут рассмотрены далее.2.2 Механизм контроля таможенной стоимости в Находкинскойтаможне
Согласно ст.14 ТК РФ все товары и транспортные средства, перемещаемыечерез таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю.Таможенный контроль — это совокупность мер, осуществляемых таможенными органамив целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ.
В соответствии с приказом ГТК от 28.11.2003 г. № 1356 «Обутверждении инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющихтаможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров»уполномоченные должностные лица при выполнении таможенных операций и действий, перечисленныхв ТК РФ, вправе применять следующие формы таможенного контроля:
а) проверка документов и сведений (документальный контроль);
б) таможенный осмотр товаров и транспортных средств; таможенныйдосмотр товаров и транспортных средств; таможенное наблюдение; проверка маркировкитоваров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков (фактическийконтроль);
в) отбор проб и образцов;
г) устный опрос;
д) получение пояснений.
Первым этапом таможенного оформления и таможенного контроля являетсяконтроль соблюдения условий принятия таможенной декларации. По завершении данногоэтапа должностное лицо ОТО и ТК приступает к проведению документального контроля.Перечень документов, представляемых для таможенного оформления при ввозе товаровна таможенную территорию РФ приведен в Приложении 1.
При осуществлении документального контроля уполномоченное должностноелицо проводит проверку соблюдения условий выпуска товаров путем осуществления следующихопераций:
а) проверки соответствия сведений, заявленных в таможенной декларации,сведениям, содержащимся в документах, представленных в таможенный пост для проверкитаможенной декларации, а также в электронных копиях таможенных документов;
б) контроля правильности определения классификационного кодапо ТН ВЭД России;
в) контроля правильности определения страны происхождения потоварам, в отношении которых применяются меры тарифного и нетарифного регулирования;
г) контроля соблюдения актов законодательства РФ, устанавливающихзапреты и ограничения на ввоз и на вывоз из РФ отдельных товаров;
д) выявления товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности,включенные в реестр ФТС России, и обладающих признаками контрафактных;
е) валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговыхбартерных сделок;
ж) контроля таможенной стоимости;
з) контроля статистической стоимости;
и) контроля правильности исчисления и своевременности уплатытаможенных пошлин, налогов, а также внесения обеспечения уплаты таможенных платежейи его размера (если требуется);
к) контроля соблюдения требований и условий заявленного таможенногорежима, а также заявленной процедуры перемещения товара;
л) выявления рисков, содержащихся в профилях риска, доведенныхдо таможенных органов в бумажном и (или) в электронном виде (13).
Таким образом, контроль таможенной стоимости является составнойчастью всего таможенного контроля, осуществляемого должностными лицами таможенныхорганов. Данная ступень контроля отличается тем, что от его результата зависит величинарассчитываемых впоследствии таможенных платежей.
В соответствии с приказом ФТС от 22.11.2006 г. № 1206 «Обутверждении инструкции по проведению проверки правильности определения таможеннойстоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию РФ» при контролетаможенной стоимости уполномоченное должностное лицо осуществляет действия, указанныев таблице 6.
Так как в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1«О таможенном тарифе» метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами являетсяосновополагающим и большинство товаров, перемещаемых через таможенную границу, оформляетсяпо этому методу, в выпускной квалификационной работе за основу принято рассмотрениетехнологии проверки правильности определения таможенной стоимости товаров на егопримере.
1. Перечень документов для подтверждения сведений по таможеннойстоимости, заявленных при декларировании товаров, ввозимых на таможенную территориюРФ, определен приказом ФТС от 25.04.2007 г. № 536 «Об утверждении перечня документови сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбраннымтаможенным режимом» и содержится в Приложении 2.
Таблица 6. Действияуполномоченных должностных лиц по проверке правильности определения таможенной стоимостиПоследовательность операций таможенного контроля Содержание операций 1. Проверка наличия документов - перечень документов для подтверждения сведений по ТС, заявленных при декларировании товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ 2 Проверка правильности заполнения декларации ТС (ДТС) (в случаях, когда она заполняется)
- проверка полноты и правильности заполнения ДТС в соответствии с установленным порядком;
проверка соответствия информации, содержащейся в ДТС, сведениям, указанным в документах и ГТД 3. Проверка правильности выбора декларантом метода определения ТС
- проверка соответствия выбранного метода виду и условиям внешнеторгового договора;
проверка соблюдений условий применения метода 4. Проверка правильности определения декларантом структуры заявленной ТС
- проверка правильности определения основы для определения ТС;
проверка полноты включения в основу для определения ТС оцениваемых товаров и правильности их количественного определения;
проверка обоснованности заявленных декларантом вычетов из основы для определения ТС и правильности их количественного определения 5. Проверка документального подтверждения заявленной ТС и всех ее компонентов - включает проверку соответствия сведений, указанных в документах 6. Оценка достоверности заявленной декларантом - использование системы управления рисками
Примечание: ТС — таможенная стоимость
2. При проведении проверки правильности заполнения ДТС (в случаяхкогда она заполняется) уполномоченные должностные лица проверяют соответствие сведений,заявленных в ДТС, информации, содержащейся в представленных документах: ГТД, счете-фактуре,внешнеторговом договоре, приложениях и изменениях к нему, а также в других документах.Проверке на соответствие подлежат следующие сведения:
наименование и адрес местонахождения продавца и покупателя;
номер и дата счета-фактуры (инвойса), внешнеторгового договора,а также действующих приложений, дополнений и изменений к нему;
условия поставки;
величина цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате;
курс валюты;
величины дополнительных начислений и (или) вычетов;
информация о лице, составившем ДТС.
Значительная роль здесь отводится цене контракта: цене, фактическиуплаченной, или цене, подлежащей уплате. Вся необходимая информация приводится вГТД и ДТС, недостоверность заявления одного из элементов оказывает порой существенноевлияние на таможенную стоимость.
Так, при ввозе товара «Акустическая система мультимедиаразличных моделей для подключения к ПК и аудио — видеоаппаратуре» покупателемООО «ХХХ» под кодом 8518299500 задекларировано 13 товаров, цена которыхпо инвойсу в зависимости от модели меняется от 5,5 до 27,7 долл. США за комплект.
В процессе таможенного оформления декларант согласился на изменениеметода определения таможенной стоимости (метод 2) и проведение корректировки таможеннойстоимости. При заполнении ДТС-2 в гр.17 декларантом некорректно указан вес товара,а не его количество, что привело к занижению таможенной стоимости и неуплате таможенныхплатежей в сумме 59573,63 руб.
Таким образом, несоответствие сведений, заявленных в ДТС, информации,содержащейся в представленных документах, может свидетельствовать о попытке занижениятаможенной стоимости. При обнаружении указанного признака должностное лицо для установленияистинной информации может запросить дополнительные документы, а также использоватьдругие формы таможенного контроля, например, получить пояснения лица, уполномоченногов отношении товара или прибегнуть к фактическому контролю. Также одной из эффективныхмер в данной ситуации является направление документа на экспертизу на предмет проверкиего подлинности. В случае несоответствия документа должностное лицо таможенногооргана в виде заключения эксперта получит документальное подтверждение правомерностипринимаемого им решения по таможенной стоимости.
3. При проведении проверки правильности выбора декларантом методаопределения таможенной стоимости товаров уполномоченные должностные лица осуществляютследующие действия:
уточняют характер сделки и заявленный таможенный режим;
убеждаются, что сделка является внешнеторговой сделкой купли-продажи,то есть существует продажа товаров на экспорт в РФ;
проверяют и убеждаются в отсутствии ограничений, установленныхст. 19 Закона РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе», на применениеметода по стоимости сделки с ввозимыми товарами.
Одним из самых важных элементов контроля таможенной стоимостиявляется установление факта существования сделки. Документальным подтверждениемсуществования продажи на экспорт в РФ являются внешнеторговые договоры купли-продажи(возмездные договоры поставки), коммерческие счета, банковские (платежные) и другиедокументы.
В представленной ниже таблице 7 в сравнительной форме приведеныдоводы таможни, используемые для обоснования решения о необходимости корректировкизаявляемой ООО «Д» таможенной стоимости, и оценка приведенных доводовсудом.
Таблица 7
Оценка заключенности внешнеторговой сделкиДоводы таможни Оценка суда
Внешнеторговые контракты, на основании которых ООО «Д» ввозятся товары, заключены тремя сторонами — Продавец, Покупатель (ООО «Д»), Экспортер, и характеризуются как договоры купли-продажи с элементами договора возмездного оказания услуг.
В соответствии со ст.779 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика Отсутствие в представленном контракте сроков поставки не может являться основанием для признания такого контракта незаключенным в силу следующего: на основании ч.1 ст.508 ГК РФ, в случае, когда сторонами предусмотрена поставка в течение срока действия договора поставки отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) в нем не оговорены, то товары должны быть
оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Оплата услуг производится в порядке и в сроки, которые указаны в договоре (ст.781 ГК РФ). Согласно условиям
контрактов Экспортер обязуется произвести таможенное оформление поставляемого Продавцом товара. Ст.781 ГК РФ предусматривает обязанность заказчика «оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре…». Срок и порядок оплаты данных услуг контрактами не оговорены.
Исходя из систематического толкования ст.779, 781 ГК РФ, существенными условиями договора возмездного оказания услуг являются предмет договора (услуга), а также сроки и порядок оплаты. В связи с тем, что контрактами не оговорены сроки и порядок оплаты услуг Экспортера, соглашение по всем существенным условиям договора возмездного оказания услуг его сторонами не достигнуто. Данные обстоятельства не позволяют рассматривать контракты заключенными в части оказания возмездных услуг (ст.432 ГК РФ).
поставлены отдельными партиями помесячно, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового
оборота, кроме того, из п.7 Постановления Пленума ВАС от 22.10.1997 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений ГК РФ о договоре поставки» следует, что указание конкретного срока (сроков) в договоре поставки необязательно.
Согласно ч.1 ст.420 ГК РФ, договором признается соглашение двух или более лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Из правового смысла ст.421 ГК РФ следует, что стороны могут заключить договор, как предусмотренный так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, при этом в договоре могут содержаться элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными нормативными актами (ст.422 ГК РФ).
Таким образом, довод о незаключенности контракта ввиду отсутствия в нем условий об оплате услуг экспортера, не принимается судом, так как согласно условиям контракта цена товара включает в себя расходы по таможенному оформлению товара экспортером.
В соответствии со ст.455 ГК РФ условие договора о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Таким образом, одним из существенных условий договора купли-продажи является наименование товара, которое должно быть определено в самом договоре. В соответствии со ст.432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Согласно условиям контрактов предмет сделки обозначен как «Товар». Условие о согласовании сторонами наименования и количества товар является выполненным в силу того, что контрактами предусмотрено данное согласование приложением и спецификацией, которые были представлены в подтверждение заявленной таможенной стоимости. Данная формулировка не позволяет определить наименование товара, являющегося предметом сделки, как того требует п.3 ст.455 ГК РФ. Наименование оговорено в приложениях к контрактам, которые нельзя принять во внимание в качестве документа, согласовывающего наименование товара, так как неизвестна дата его составления, т.е. невозможно определить, было ли сторонами достигнуто соглашение по существенному условию договора купли-продажи при его подписании. При таких обстоятельствах, руководствуясь положениями ст.432 ГК РФ, у таможенного органа возникают обоснованные сомнения в возможности рассматривать контракты как заключенные.
Как видно, судом не принимаются доводы таможни. Негативная судебнаяпрактика и результаты таможенного оформления ООО «Д» напрямую влияют навыполнение таможней контрольных показателей и взысканию доначисленных таможенныхплатежей. В свою очередь ООО «Д», имея на руках большое количество решенийсуда об отмене корректировок таможенной стоимости, использует их как основание длявзыскания убытков с Находкинской таможни, а также как аргумент при подаче в Находкинскуютранспортную прокуратуру заявлений о возбуждении уголовных дел в отношении отдельныхдолжностных лиц.
Для разрешения сложившейся ситуации ОКТС таможни была проведенапроверка, предоставляемых ООО «Д» документов и сведений, на предмет выявленияиных обстоятельств, которые могли бы быть использованы для аргументации решенияо необходимости корректировки таможенной стоимости. Однако в результате проведеннойдокументальной проверки иных обстоятельств выявлено не было. Кроме того, для целейполучения информации о фактических обстоятельствах сделки представленные ООО«Д» внешнеторговые контракты были направлены в отделение таможенного сотрудничестваДВТУ. Однако результаты проверки по данному направлению в таможню так и не поступали.В ответ на обращение по вопросу оценки обоснованности используемых доводов, из правовойслужбы ДВТУ было получено подтверждение правомерности доводов таможни; таким образом,правовая позиция таможни была одобрена вышестоящим таможенным органом.
В сложившейся ситуации, при осуществлении контроля таможеннойстоимости товаров, декларируемых данной фирмой, без учета полученной оценки ДВТУ,а также принятии решений по таможенной стоимости на основе решений суда, в таможнесоздаются предпосылки для неудовлетворительной оценки деятельности по контролю таможеннойстоимости при проверке вышестоящими таможенными органами.
Таможенный орган не имеет возможности иным путем доказать фиктивностьсделки, так как отсутствует координация с таможенными органами стран-экспортеров,производителями оцениваемых товаров. Участниками внешней торговли сообщается о том,что информация иностранного контрагента является коммерческой тайной, хотя российскиеучастники говорят, что приобретают продукцию по свободным открытым мировым ценам.
4. Если условия принятия стоимости сделки в качестве таможеннойстоимости соблюдаются, уполномоченные должностные лица осуществляют проверку правильностиопределения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости. При этом уполномоченныедолжностные лица совершают действия, указанные в таблице 8.
Таблица 8
Проверка правильностиопределения декларантом структуры заявленной таможенной стоимостиПоследовательность операций таможенного контроля Содержание операций 1. Проверка правильности определения итоговой суммы
а) правильность выполненных расчетов цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате с учетом скидок (если они были предусмотрены) и возможность их учета при таможенной оценке
б) наличие договорных отношений между продавцом и покупателем основы для расчета таможенной стоимости в ДТС
товаров, предусматривающих косвенные платежи покупателя продавцу или в пользу продавца третьим лицам (например, платежи за рекламу в счет погашения части стоимости товаров и др.)
в) правильность применения курса валют и пересчета в валюту РФ суммы в иностранной валюте 2. Проверка необходимости и правильности осуществления дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при определении таможенной стоимости
-осуществлялась ли покупателем отдельно от цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, оплата (полностью или частично) перевозки (транспортировки), погрузки, выгрузки или перегрузки и проведения иных операций, связанных с перевозкой товаров до места прибытия на таможенную территорию РФ
осуществлялась ли покупателем отдельно от цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, оплата (полностью или частично) страхования в связи с международной перевозкой товаров
предусмотрены ли отдельно от оплаты цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, выплаты вознаграждений агенту (посреднику), действовавшему от имени или по поручению продавца
оплачивалась ли (полностью или частично) покупателем отдельно от цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, тара, которая для таможенных целей рассматривается как единое целое с товарами
оплачивалась ли (полностью или частично) отдельно упаковка, включая упаковочные материалы и работы по упаковке
предусмотрены ли поставки (прямо или косвенно, бесплатно или по сниженной цене) покупателем продавцу товаров и услуг, поименованных в подпункте 2 пункта 1 статьи 19.1 Закона
предусмотрены ли договором купли-продажи и (или) иными документами платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в РФ), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам
причитается ли прямо или косвенно продавцу любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров
Если по результатам указанной проверки выявлена необходимость осуществления дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, то уполномоченные должностные лица проверяют:
произведены ли декларантом начисления при определении таможенной стоимости в полном объеме
подтверждены ли документально и являются ли количественно определенными и достоверными данные, использованные декларантом при осуществлении указанных начислений
3. Проверка вычетов из цены, фактически уплаченной или подлежащей
уплате, то
-заявленные декларантом вычеты предусмотрены пунктом 7 статьи 19 Закона РФ «О таможенном тарифе»
заявленные вычеты из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, выделены в счете-фактуре или отдельном счете
данные, использованные декларантом при осуществлении указанных вычетов, подтверждены документально и являются количественно уполномоченные должностные лица проверяют и убеждаются в следующем определенными и достоверными (с учетом требований, установленных законодательством РФ)
Компоненты, включаемые или вычитаемые из таможенной стоимости,должны быть заявлены и документально подтверждены. При недостоверном указании компонентовтаможенной стоимости искажается ее результирующая величина. Уполномоченные должностныелица обладают примерными стоимостными данными отдельных компонентов, однако каждаявнешнеторговая сделка индивидуальна и предполагается, что декларант самостоятельноопределяет ее структуру. Крайне сложно уличить участника ВЭД в искажении величиныотдельных компонентов таможенной стоимости.
5. Проверка документального подтверждения заявленной декларантомтаможенной стоимости и всех ее компонентов заключается в оценке достаточности идостоверности представленных декларантом документов и содержащихся в них сведенийдля целей определения таможенной стоимости.
При проведении проверки документального подтверждения заявленнойтаможенной стоимости и всех ее компонентов уполномоченные должностные лица проверяюти убеждаются в следующем:
1) документы, представленные декларантом для подтверждения заявленнойтаможенной стоимости при применении метода 1, содержат следующую информацию:
перечень товаров с указанием по каждому из них полного наименования,сведений о товарных знаках, марках, моделях, артикулах, стандартах и тому подобныхтехнических и коммерческих характеристик, названия производителя, цены за единицу,количества и общей стоимости по каждому наименованию;
требования к качеству товара;
порядок предъявления претензий к продавцу, перевозчику, страховщикув связи с фактическим несоответствием количества и качества товара условиям сделки;
условия и сроки платежа;
условия поставки товара;
условия предоставления скидок к цене, фактически уплаченной илиподлежащей уплате, если скидки предусмотрены.
2) в документах, выражающих содержание сделки, а также коммерческих,транспортных, платежных (расчетных) и иных документах, относящихся к одним и темже товарам, отсутствуют расхождения и противоречия между аналогичными сведениями;
3) документы не содержат признаков фальсификации, то есть неявляются недействительными. Под недействительными документами понимаются поддельныедокументы, документы, полученные незаконным путем, документы, содержащие недостоверныесведения, документы, относящиеся к другим товарам, и иные документы, не имеющиеюридической силы. В случае, если документы являются недействительными, метод 1 неприменяется (4).
В случае обнаружения фальсификации документов, должна быть проведенаих экспертиза для целей доказательства факта фальсификации. Имеются примеры, когдасудом не был принят во внимание в качестве доказательства недостоверности даже тотфакт, что в отношении участника ВЭД Находкинской транспортной прокуратурой возбужденоуголовное дело по факту представления к таможенному оформлению документов (договорас приложениями и дополнениями), подписанных с подделкой подписей уполномоченноголица участника ВЭД.
Следует отметить, что в самой таможне отсутствует информационныйобмен сведениями, которые могут служить 100% основанием для корректировки заявленныхсведений о таможенной стоимости товаров. Информация о выявленных правоохранительнымиподразделениями таможни фактах предоставления при таможенном оформлении поддельныхкоммерческих документов в отдел контроля таможенной стоимости (ОКТС) не передается,следовательно, требуемое в соответствии с законодательством РФ решение о корректировкетаможенной стоимости и дополнительном начислении таможенных платежей не принимается.
Если представленные документы и сведения не являются достаточнымидля принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров и от декларантанеобходимо получить дополнительные документы и сведения, либо при выявлении признаков,указывающих на то, что заявленные декларантом сведения о таможенной стоимости товаровмогут являться недостоверными, уполномоченное должностное лицо должно определитькруг вопросов, по которым требуется дополнительное документальное подтверждение.На основании поставленных вопросов должностное лицо направляет декларанту письменныйзапрос о представлении дополнительных документов для подтверждения заявленной таможеннойстоимости с указанием перечня сведений, требующих проверки, и с указанием конкретныхзапрашиваемых документов. Кроме того, могут быть запрошены пояснения по условиямпродажи, которые могли повлиять на стоимость сделки.
Ранее судом признавались неправомерными действия таможни по запросунекоторых дополнительных документов, предоставление которых не было предусмотреноприказом ГТК РФ от 16.09.2003 г. № 1022.
Для разрешения данной проблемы был принят приказ ФТС РФ от 25.04.2007г. № 536 «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенногооформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом», которыйсущественно расширил перечень дополнительно запрашиваемых документов и сведений.Однако введение данного приказа существенно не изменило ситуацию, у таможенных органовпоявилось право запрашивать дополнительные документы сверх установленного перечня,но обязанность предоставления по требованию таможенного органа документов, необходимыхдля подтверждения заявленной таможенной стоимости, может быть возложена на участниковВЭД только в отношении документов, которыми тот реально располагает или должен ихиметь в силу закона либо обычая делового оборота. Это означает, что декларанту достаточнопредставить якобы отправленный запрос продавцу и полученный ответ от него о том,что тот не считает возможным предоставить своему торговому партнеру экспортную декларацию.То есть предоставив эту переписку, декларант по сути выполнил обязанности предусмотренныепунктом 4 ст 323 ТК РФ.
По контракту от 01.07.2007 г. № ХХХ ООО «Т» покупаету компании «HEBEI EVER-SHINE BUILDING MATERIALS IMPORT&EXPORT CO., LTD»(Китай) на условиях СFR — порт Восточный товары согласно приложению к контракту:порошковую проволоку с наполнителем (силикокальций).
По ГТД декларируется товар «порошковая проволока с наполнителем(силикокальций)» классифицируемый кодом ТН ВЭД России 7202998000, индекс таможеннойстоимости (ИТС) = 0,4 долл. США за 1 кг. Страной происхождения и отправления являетсяКитай.
По результатам проведенного контроля таможенной стоимости придекларировании и выпуске товаров должностными лицами таможенного поста Морской портВосточный было принято решение: «ТС уточняется». В соответствии с п.10положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территориюРФ, утвержденного приказом ГТК России от 05.12.2003 г № 1399, должностными лицамитаможенного органа у декларанта были запрошены дополнительные документы, необходимыедля подтверждения заявленной таможенной стоимости, оформлены требования и уведомления,а также оформлен расчёт размера обеспечения уплаты таможенных платежей, которыемогут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определениятаможенной стоимости.
Декларантом ООО «Т» направлялся шаблонный ответ с представлениемсоответствующих документов либо с отказом в их представлении:
прайс-лист выставлен не производителем товара, а продавцом;
заявления на перевод осуществляются по контракту в целом, а непо конкретному инвойсу через определенный банк;
экспортная декларация отсутствует.
Таким образом, дополнительно представленные документы, прилагаемыек ответу, больше носят справочный характер и не могут оказать влияния на принятиерешения по таможенной стоимости.
Следует отметить, что запрос о представлении дополнительных документовдолжен быть обоснован уполномоченным должностным лицом. Ненадлежащее обоснованиевлечет за собой юридическую несостоятельность данного запроса, тем самым не возлагаяна декларанта обязанности по представлению дополнительных документов, подтверждающихзаявленную таможенную стоимость товара. Ранее существовала практика использованияданного нарушения со стороны должностных лиц таможенных органов участниками ВЭДпри отстаивании своих интересов в суде. Во избежание таких случаев ДВТУ были разработаныи направлены в Находкинскую таможню рекомендации по составлению запроса дополнительныхдокументов с примерами обоснования запроса каждого документа (Приложение 3).
В случае непредставления декларантом истребованных таможенныморганом документов и (или) объяснений причин непредставления, а также в случае отказадекларанта от предоставления документов и объяснений при отсутствии объективныхпрепятствий к их представлению, либо в случае, когда такие объяснения и документыне содержат достаточного обоснования заявленной таможенной стоимости товара, таможенныйорган принимает решение о невозможности применения метода 1.
6. Завершающим этапом проверки правильности определения таможеннойстоимости является оценка достоверности заявленной декларантом таможенной стоимостис использованием СУР. Такая оценка проводится путем сравнения заявленной декларантомтаможенной стоимости с имеющейся в таможенных органах ценовой информацией.
Исходя из требований приказа ФТС России от 22.11.2006 г. № 1206«Об утверждении инструкции по проведению проверки правильности определениятаможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию РФ»,таможенный орган обязан обеспечить выбор источника информации для сравнения такимобразом, чтобы описание выбранного для сравнения товара, его коммерческие, качественныеи технические характеристики, условия поставки в наибольшей степени соответствовалиописанию, характеристикам, условиям поставки оцениваемых товаров, а также условиямсделки с оцениваемыми товарами. При этом таможенный орган выбирает тот источникценовой информации, который в наибольшей степени отвечает следующим требованиям:
а) наличие точного описания товара: коммерческое наименованиетовара, описание на ассортиментном уровне, сведения о фирме-изготовителе, материал,технические параметры и прочие характеристики, которые влияют на стоимость данноговида товара;
б) обеспечение максимального возможного подобия сравниваемыхтоваров, означающее, что при выборе источника информации таможенный орган подбираетдля сравнения идентичные товары, затем однородные товары, а при их отсутствии — товары того же класса или вида.
В настоящий момент источников ценовой информации, удовлетворяющихтребованиям указанного приказа и другим нормативным документам, в таможне практическине имеется. Пользуясь общероссийской базой данных «Мониторинг-Анализ»,уполномоченные должностные лица вынуждены вручную осуществлять поиск идентичных(однородных) товаров, просматривая каждую ГТД, соответствующую заданным параметрам,так как метод определения таможенной стоимости в перечне выбираемых параметров непредусмотрен.
Отсутствие у таможни легитимных источников ценовой информацииявляется на сегодняшний день одной из самых серьезных проблем. Не располагая такойинформацией, невозможно, даже при наличии достаточных оснований для неприменения1 метода определения таможенной стоимости, осуществить корректировку таможеннойстоимости, не нарушив при этом таможенного законодательства.
В связи с данной проблемой в настоящее время источником информациидля сравнительного анализа заявленной декларантом таможенной стоимости выступаютстоимостные уровни, содержащиеся в профилях риска.
Имеет место, и несовершенство общероссийских стоимостных профилейрисков при применении системы управления рисками, в части осуществления контролятаможенной стоимости, которое характерно и для Находкинской таможни.
Большинство товаров ввозятся в Приморский край из КНР и имеюткитайское происхождение, по своей себестоимости они значительно дешевле, чем товары,ввозимые в РФ из стран Европы или других развитых государств. Согласно поступающимв Находкинскую таможню из ФТС общероссийским профилям риска все эти китайские товары,номенклатура которых разнообразна, попадают под действие этих профилей, в которыхустановлен индикативный уровень цен без учета страны происхождения товара. В результатечего контрольный уровень цен для китайских товаров очень высок и не соответствуетдействительному. Таможенные органы, в свою очередь, руководствуясь уровнем цен,установленным в профиле риска, и той ценовой информацией, которая у них имеется,обязаны применять меры по минимизации риска, стремясь к тому, чтобы уровень цендекларанта был не намного ниже индикативных цен.
В период 2007-2008 гг. в регионе деятельности Находкинской таможнидействовало от 50 до 64 стоимостных профилей рисков. Более 90 % относится к общероссийскимпрофилям рисков. В целях адаптации установленных стоимостных уровней к особенностямввоза товаров через Находкинскую таможню ОКТС проводит работу по актуализации действующихпрофилей рисков.
В настоящее время в отношении товаров, классифицируемых кодом2008119600 «арахис обжаренный», действует профиль риска №ХХХ. Согласноданному профилю риска в случаях, когда таможенная стоимость декларируемых товаровв пересчете за 1 кг веса нетто меньше 2,60 долл. США, существует вероятность предоставленияк таможенному оформлению недостоверных документов и сведений.
Ассортимент данного товара, оформляемого Находкинской таможней,представлен двумя видами: арахис обжаренный соленый и арахис обжаренный в кокосовойглазури. Контрактная цена данных видов товара по состоянию на октябрь 2008 годасоставила 1,94 долл. США/кг и 1,85 долл. США/кг, соответственно.
ОКТС таможни в рамках работы по реализации СУР проведен анализинформации коммерческих предложений на внутреннем рынке РФ по реализации обжаренногоарахиса, произведенного во Вьетнаме. По результатам анализа установлено, что дляарахиса обжаренного вьетнамского производства характерен более низкий ценовой интервалпо сравнению с аналогичными товарами, произведенными в других странах.
Из полученных в результате расчета величин была выведена средняяцена, которая составила:
для арахиса обжаренного, соленого, страной происхождения которогоявляется Вьетнам — 1,85 долл. США/кг;
для арахиса обжаренного, в глазури, страной происхождения которогоявляется Вьетнам — 1,19 долл. США/кг.
Учитывая, что профилем риска №ХХХ не предусмотрены стоимостныекритерии по данному коду товара с учетом страны происхождения, для целей повышенияуровня достоверности сведений применяемых при контроле таможенной стоимости ОКТСНаходкинской таможни предложено дополнить область риска профиля риска №ХХХ полученнойинформацией.
Актуализация профилей рисков предполагает проведение глубокогоанализа, требующего больших временных затрат, что подчас и становится решающим фактором.Так, в 2007 году ОКТС актуализировано 9 профилей рисков, в 2008 году — только 1.
Если по результатам сравнения и анализа заявленной декларантомтаможенной стоимости с имеющейся в таможенном органе ценовой информацией выявляетсярасхождение между данными величинами, то это может служить признаком, указывающимна то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостовернымиили имеются условия, которые повлияли на цену товара.
В таком случае согласно п.3 ст.153 ТК РФ таможенный орган проводитв рамках сроков выпуска товаров дополнительную проверку, а выпуск товара осуществляетсяпри условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительноначислены по результатам ее проведения. При этом уполномоченные должностные лицав целях выпуска товаров направляют декларанту требование с приложением расчета суммыобеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начисленыпо результатам проверки правильности определения таможенной стоимости.
В процессе проведения проверки уполномоченные должностные лицаанализируют пояснения по условиям продажи, пояснения о влияющих на цену физическиххарактеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров, а также иные запрошенныеу декларанта документы и сведения.
Уполномоченные должностные лица принимают решение о корректировкетаможенной стоимости товаров, если по результатам сравнения и анализа представленныхдекларантом документов, пояснений, дополнительных документов и сведений выявленонесоблюдение установленных пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 19 закона “О таможенномтарифе” условий принятия стоимости сделки в качестве таможенной стоимости товара.
В настоящее время порядка 80% всей номенклатуры товаров охваченостоимостными профилями рисков. Они предполагают принятие мер по минимизации, в томчисле принятие решения по таможенной стоимости отделом контроля таможенной стоимости.
С целью установления единого порядка действий уполномоченныхдолжностных лиц в случаях выявления при таможенном оформлении рисков, предусматривающихпринятие решений по отдельным видам документального контроля функциональными отделамитаможни, было введено в действие распоряжение Находкинской таможни от 22.12.2008г. № 170-р «Об установлении порядка». Изданное в соответствии со ст.358ТК РФ и требованиями приказа ФТС России от 11.01.2008 г. № 11 «Об утвержденииинструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при подготовке и рассмотрениипроектов профилей рисков при таможенном контроле, их актуализации и отмене»распоряжение устанавливает порядок взаимодействия ОТО и ТК с функциональными отделамитаможни при применении СУР. В соответствии с данным распоряжением уполномоченноедолжностное лицо таможенного поста, отвечающее за прием таможенной декларации, формируетнезамедлительно после выявления профиля риска направление для принятия решения инаправляет оригинал ГТД с комплектом документов и направлением в отдел применениясистемы управления рисками (ОПСУР), предварительно согласовывая с ним последующиедействия (Приложение 4).
Контроль таможенной стоимости в этом случае осуществляется ОКТСтаможни при участии уполномоченного должностного лица таможенного поста, осуществляющегопри необходимости обоснованный запрос дополнительных документов и сведений или поручениепроведения таможенного досмотра, при ОПСУР обо всех осуществляемых действиях.
После принятия решения по направлению, должностное лицо ОКТСобеспечивает незамедлительную передачу оригинала ГТД с комплектом документов и направлениемв следующий функциональный отдел, с учетом порядка, определенного ОПСУР, либо обеспечиваетвозвращение комплекта в ОПСУР. После принятия решений всеми структурными подразделениямитаможни ОПСУР проводит проверку соблюдения сроков принятия решений, проставляетнеобходимые отметки и не позднее 1 часа обеспечивает передачу направления с комплектомдокументов в таможенный пост.
Таким образом, порядок осуществленияконтроля таможенной стоимости довольно подробно оговорен приказом ФТС от22.11.2006 г. № 1206 «Об утверждении инструкции по проведению проверки правильностиопределения таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территориюРФ». Но для реализации контроля должны бытьсозданы соответствующие условия: уполномоченные должностные лица должны располагатьнеобходимой ценовой информацией; должны иметь возможность удостовериться в фактесуществования сделки, указанной в представляемом контракте — проверить через уполномоченныеорганы сопредельных государств наличие фирмы-поставщика, род его деятельности ит.д.; должны получать из правоохранительных подразделений информацию в отношенииучастников ВЭД, таможенные декларации которых находятся в процессе таможенного оформленияи таможенного контроля, а также иные условия.2.3 Оценка итогов контроля таможенной стоимости товаровв Находкинской таможне
Отдел контроля таможенной стоимости является структурным подразделением таможнии подчиняется непосредственно заместителю начальника по экономике.
Данное подразделение решает возложенные на него задачи как непосредственно,так и во взаимодействии со структурными подразделениями таможни, отделом контролятаможенной стоимости ДВТУ, а также в пределах своей компетенции, с территориальнымиорганами других федеральных органов исполнительной власти, органами местного самоуправления,коммерческими и некоммерческими организациями и гражданами.
Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаровосуществляют должностные лица ОКТС таможни, если:
заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методупо стоимости сделки с идентичными товарами, методу по стоимости сделки с однороднымитоварами или по резервному методу на их основе, а также таможенное оформление идентичныхили однородных товаров производилось вне зоны деятельности того таможенного поста,где проходит декларирование оцениваемых товаров;
заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методувычитания стоимости или резервному методу на его основе;
заявленная таможенная стоимость определена декларантом по резервномуметоду;
проверка правильности определения таможенной стоимости, а такжепроверка документов и сведений, представленных в подтверждение заявленной таможеннойстоимости по результатам анализа рисков уклонения от уплаты таможенных пошлин, налогов,отнесена ГТК России, ФТС России к компетенции специализированного подразделенияпо контролю таможенной стоимости таможни, поскольку уровень таможенный стоимостиявляется признаком, указывающим на то, что заявленные при декларировании товаровсведения могут являться недостоверными;
изменяется первоначально заявленный таможенный режим;
заявленная декларантом таможенная стоимость определена по методупо стоимости сделки с ввозимыми товарами, но участники сделки, в соответствии скоторой перемещаются товары через таможенную границу РФ, являются взаимозависимымилицами и имеются основания полагать, что взаимозависимость повлияла на стоимостьсделки;
в отношении товаров необходим контроль стоимостной квоты, установленнойзаконодательством РФ или международными договорами РФ.
ОКТС осуществляет свою деятельность во взаимодействии со структурнымиподразделениями таможни, в соответствии с установленным порядком взаимодействия.
В целях повышения эффективности работы по контролю таможеннойстоимости, рационализации таможенного оформления Находкинской таможней издан приказот 18.02.2008 г. № 157 «Об утверждении порядка взаимодействия отдела контролятаможенной стоимости и отделов таможенного оформления и таможенного контроля таможенныхпостов при осуществлении контроля таможенной стоимости». В соответствии с даннымприказом уполномоченные должностные лица таможенных постов направляют копии (оригиналы)ГТД и прилагаемые к ним документы в ОКТС таможни в следующих случаях:
а) не позднее двух рабочих дней после принятия окончательногорешения по таможенной стоимости:
если принятая таможенная стоимость ниже контрольного уровня,указанного в приложении к профилю риска;
если решение принимается по первой поставке во исполнение долгосрочныхвнешнеторговых контрактов (на сумму не менее эквивалентной 2 млн. долларов США);
в) по запросу ОКТС таможни для проведения проверочных мероприятийс целью реализации:
указаний, изложенных в письмах ДВТУ, ФТС России,
резолютивной части решений вышестоящих таможенных органов, еслирешением прямо определено, что действия по его реализации должны быть совершеныОКТС таможни,
резолютивной части решений судебных актов.
Если в результате повторного контроля выявлено несоответствиерешения таможенного поста по таможенной стоимости товаров требованиям законодательстваРФ, ОКТС таможни готовит проект решения об отмене или изменении такого решения таможенногопоста (решение в порядке ведомственного контроля) и производят корректировку таможеннойстоимости.
В таблице 9 представлены показатели по корректировкам таможеннойстоимости товаров. По каждому показателю прослеживается тенденция роста, что связанос увеличением товарооборота. Так, увеличивается количество деклараций таможеннойстоимости, корректировок (на 57%) и начисленных таможенных платежей. Следует отметить,что показатель возврата таможенных платежей, напротив, снижается.
Значительное увеличение корректировок таможенной стоимости в2008 году и снижение суммы возвратов таможенных платежей является, прежде всего,индикатором работы, направленной на усиление контроля таможенной стоимости товарови недопущение её снижения, во-вторых, это более эффективное использование системыуправления рисками, в-третьих, внесение изменений в законодательную базу, регулирующуюконтроль таможенной стоимости, и, прежде всего, в федеральный закон «О таможенномтарифе».