Анализ налоговой политики на предприятии
Содержание
налог доход расчет бюджет
Введение
1.Общая экономическая характеристика предприятия
1.1 Общая характеристика предприятия
2.Формирование бюджета
2.1 Формирование бюджета
. Общая характеристика налогов и платежей на предприятии
3.1 Налог на прибыль
3.2 Налогообложение операций особенного вида
3.3 Плата (налог) за землю
.4 Налог на доходы физических лиц
3.5 Налог на добавленную стоимость
4.Анализ расчетов с бюджетом
4.1 Структура расчетов с бюджетом по начислению за 2010-2011 гг.
.2 Анализ обязательных платежей в бюджет как составной части расходов предприятия
Заключение
Использованная литература
Введение
Государственный бюджет является финансовым планом страны, утверждаемый Парламентом РК как закон. Бюджет - главное звено в формировании государственных финансов. Через бюджет государство концентрирует значительную долю национального дохода для финансирования народного хозяйства, социально-культурной сферы, укрепления обороны страны и содержания органов государственной власти и управления. Послание народу Казахстана Президента Республики Казахстана от 6 марта 2011 года говорится ,что мировой финансово-экономический кризис повлиял на темпы роста экономики, но не остановил наше развитие. Накопленный экономический потенциал обеспечил нам устойчивость в труднейших кризисных баталиях последних трех лет.
Мы защитили финансовую систему страны, спасли системообразующие банки. Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему государства. Взаимосвязь между её отдельными звеньями, организацию и принципы построения бюджетной системы принято называть бюджетным устройством.
Бюджетные отношения представляют собой финансовые отношения государства на республиканском, региональном и местном уровнях с государственными, акционерными и иными предприятиями и организациями, а также населением по поводу формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.
С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.
Доходы бюджетов Республики Казахстан, формируются в основном налогов в соответствии с её бюджетным и налоговым законодательством. Современная налоговая система РК базируется на требованиях рыночных отношений с учетом перспектив социально-экономического развития.
В прошлом взаимоотношения юридических и физических лиц основывалось на административно - централизованных формах хозяйствования. Будучи собственником средств производства, государство управляло экономикой, изымая в бюджет до 80-90% всей прибыли, создаваемой предприятиями. Доля бюджета составляла более 70% национального дохода.
Порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов дополнительно разъясняется в постановлениях Правительства РК, Министерства финансов, Положениями о бухгалтерском учете, различными инструкциями и т.п. В законодательном порядке определены общие принципы построения налоговой системы, основные виды взимаемых налогов и сборов, права, обязанности и ответственность лиц, участвующих в налоговых отношениях.
К налоговым органам Республики Казахстан относятся органы налогового комитета, органы финансовой полиции и органы таможенного комитета. Для обеспечения уплаты налогов налоговые органы наделены полномочиями контролирующего характера и правами воздействия на нарушителей налогового законодательства.
Поэтому очень важна единая система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.
Актуальность темы преддипломного отчета заключается в том, что множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения от уплаты отдельных налогов.
Особое значение имеет налоговое стимулирование увеличения налогооблагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет.
Целью данной практики является не только изучение практических ситуаций, но и сбор и анализ материала необходимого для будущего дипломного проекта. Базой преддипломной практики мною было выбрано ТОО «Казахский научно-исследовательский институт плодоводства и виноградарства»
1. Общая экономическая характеристика предприятия
.1 Общая характеристика предприятия
Казахский научно-исследовательский институт плодоводства и виноградарства создан в соответствий с Постановлением Совета Министров Казахской ССР от 3 апреля 1959 года № 280 на базе отдела плодово-ягодных культур , Помологического сада инситут земледелия и Казахской научно-исследовательской станции виноделия и виноградарства института «Магарач». В 2008 году переименовано в ТОО
«КазНИИ П и В».
Целью деятельности ТОО «КазНИИ П и В» является:
проведение и формирование фундаментальных и прикладных исследований в области плодоводства и виноградарства в рамках госзакупа;
Внедрение разработок в производства на договорной основе;
Для выполнения поставленных целей ТОО «КазНИИ П и В» осуществяет следующие функции:
)Совершенствует, создает и испытывает новые сорта плодово-ягодных культур и винограда и технологии их размножения и возделывания, технические средства, система защиты растений плодовых ягодных культур и винограда, восстановление почвенного плодородия;
)Совершенствует и разрабатывает новые методы селекции плодово-ягодных культур и винограда, в том числе с использованием биотехнологии, зональных систем земледелия технологий выращивания этих культур;
)Организует работу по выращиванию и реализации посадочного материала высших репродукций районированных и новых селекционных сортов плодово-ягодных культур и винограда для обеспечения ими сельхозтоваропроизводителей;
)Организует и проводит подготовку научных кадров высшей квалификации для отрасли плодоводства и виноградарства;
)Иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Республики Казахстан.
2.Формирование бюджета
.1 Формирование бюджета
Налоговая система играет ведущую роль в формировании государственных доходов, ощутимо влияет на доходы юридических и физических лиц.
Историческими предпосылками возникновения в обществе налогов были преимущественно, переход от натурального хозяйства к денежному, зарождение и формирование института государства.
Современная форма налогов является относительно новой, хотя основные элементы механизма налогообложения зародились еще в давность.
Экономическая природа налога заключается в выяснении его назначения объекта налогообложения и источника уплаты, а также определении влияния на субъектов налогообложения и на экономику в целом. За экономическим содержанием налоги - это форма финансовых отношений между государством и членами общества.
Законом Республики Казахстан "О системе налогообложения" определено, что под налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджеты и государственные целевые фонды следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами РК о налогообложении.
Совокупность налогов и собраний (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, что исправляются установленными законами РК порядка, составляет систему налогообложения.
Система налогообложения - это нормативное определенные налогоплательщики их обязанности та правая, объекты налогообложения, виды налогов, собраний и платежей, а также порядок их взыскания.
Система налогообложения характеризуется ее элементами - субъект, объект налогообложения, налоговая ставка, источник уплаты.
Субъекты налогообложения это плательщики (физические или юридические лица), которые непосредственно платят налоги.
Объект налогообложения - это доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц, другие объекты, определенные законодательством о налогообложении.
Налоговая ставка - размер налога из единицы объекта налогообложения.
Источник уплаты - доход (заработная плата, прибыль и тому подобное), из которого платится налог; себестоимость; часть выручки от реализации продукции.
Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой системе. Роль того или другого налога характеризуется его принадлежностью к определенной группе в соответствии с существующей классификацией налогов.
Классификация налогов проводится за несколькими признаками на формой налогообложения, за экономическим содержанием объекта налогообложения, в зависимости от уровня государственных структур, которые их устанавливают.
По форме налогообложения налоги разделяются на две группы: прямые и косвенные .
Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно плательщиков и платятся за счет их доходов, а сумма налога непосредственно зависит от размеров объекта налогообложения.
Непрямые налоги устанавливаются в ценах товаров и услуг и платятся за счет ценовой надбавки, а их, размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов.
За экономическим содержанием объекта налогообложения налоги разделяются на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество.
Налоги на доходы взыскивается из доходов физических и юридических лиц. Непосредственными объектами налогообложения являются заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий.
Налоги на потребление платятся не при получении доходов, а при их использовании. Они исправляются в форме косвенных налогов.
Налоги на имущество устанавливаются относительно движимого или недвижимого имущества.
В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, они разделяются на общегосударственные и местные.
Общегосударственные налоги устанавливают высшие органы власти, их взыскание является обязательным на всей территории страны независимо от того, в какой бюджет (центрального или местного) они засчитываются.
Местные налоги устанавливаются местными советами народных депутатов, их особенность заключается в том, что в отличие от других налогов, действующим законодательством определяются только виды местных налогов и собраний, их предельные размеры, плательщиков и порядок вычисления. Конкретные же виды налогов для каждой местности, их ставки, порядок уплаты устанавливают и определяют органы местного самоуправления в соответствии с перечнем и в пределах установленных предельных размеров.
Налоги должны быть основным инструментом государства для:
-регуляция экономики;
-стимулирование научно-технического прогресса;
-формирование доходов бюджета;
-ограничение роста цен и инфляции, и тому подобное.
В современном предпринимательском механизме основным назначением налогов должна стать защита имущественных прав и интересов налогоплательщиков - юридических и физических лиц, а также стимулирования и повышения эффективности производства.
3. Общая характеристика налогов и платежей в предприятии
В этом разделе приведенная общая характеристика общегосударственных прямых и косвенных налогов и платежей предприятия ТОО «КазНИИ П и В » налоги (налог на прибыль предприятия и налог на добавленную стоимость) рассмотрены более детально, поскольку составляют основную часть платежей данного предприятия, а также в связи с тем, что вопросы, связанные с расчетами с бюджетом в части уплаты налогов, требуют отдельного рассмотрения.
.1 Налог на прибыль
Законодательно-нормативная база:
1.Закон РК от 22.05.97 № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" состоянием на 01.07.02 с изменениями и дополнениями.
2.Закон РК "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 № 2181-ІІІ.
3.Порядок составления декларации о прибыли предприятия, утвержденной приказом Минфина РК от 08.07.97г. № 214, в редакции приказа Налогового Комитета от 21.01.98 № 37 с изменениями и дополнениями.
Налог на прибыль предприятий - это прямой налог, плаченный предприятиями из прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей, других видов финансовых ресурсов и материальных ценностей, а также из прибыли от арендных операций, роялти и от других операций.
Плательщиками налога на прибыль являются:
-из числа резидентов - субъекты предпринимательской (хозяйственной) деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, направленную на получение прибыли как на территории РК , так и за ее границами;
-из числа нерезидентов физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения в РК;
-филиалы, отделения и другие отделенные подразделы плательщиков налога из числа резидентов, которые не имеют статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем такой плательщик налога, территориального общества. Плательщик налога, что имеет такие филиалы, может принять решение относительно уплаты консолидированного налога и платить налог в бюджеты территориальных обществ за местонахождением филиалов, а также в бюджет территориального общества за своим местонахождением. При этом налог уменьшается на сумму, оплаченную в бюджеты территориальных обществ за местонахождением филиала;
управление железной дороги, железнодорожного транспорта, их структурные подразделения;
-постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы из источников их происхождения в РК или выполняют агентские
(представительские) функции для таких нерезидентов или их основателей;
-Национальный банк РК и его учреждения.
Объекты налогообложения:
Объектом налогообложения является прибыль, что определяется путем уменьшения суммы откорректированного валового дохода отчетного периода.
3.2 Налогообложение операций особенного вида
Налогообложение товарообменных (бартерных) операций:
Доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются плательщиком налога исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен.
Плательщик налога ежеквартально подает расчет финансовых результатов товарообменных (бартерных) операций вместе с налоговой декларацией о прибыли в налоговый орган за местонахождением такого плательщика налога.
Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте
Доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, перечисляются в тенге за официальным валютным (обменным) курсом Национального банка РК, что действовал на дату получения (начисление) таких доходов, и не подлежат, перечислению в связи с изменением обменного курса тенге на протяжении такого отчетного периода
Балансовая стоимость иностранной валюты, полученной плательщиком налога в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте), определяется за курсом, отмеченным в абзаце первом этого подпункта.
Любая задолженность плательщика налога или перед плательщиком налога, основная сумма которой (без процентов и комиссионных вознаграждений) выражена в иностранной валюте, отображается в налоговом учете дебитора или кредитора путем пересчета суммы такой задолженности в тенге за официальным валютным курсом Национального банка РК, что действовал на дату ее возникновения (дальше - балансовая стоимость задолженности), и не подлежит перечислению в связи с изменением обменного курса тенге на протяжении отчетного периода.
В случае, когда такая задолженность, продается (погашается) на протяжении отчетного периода, стоимость такой задолженности определяется путем пересчета ее суммы в тенге за официальным валютным (обменным) курсом Национального банка РК, что действовал на дату продажи (погашение).
В случае купли иностранной валюты за тенге валовые расходы или валовые доходы плательщика налога не изменяются. Сумма тенге, оплаченная плательщиком налога в связи с такой куплей (без учета комиссионных или стоимости других услуг лиц, которые осуществляют конверсионные (обменные) операции по поручению плательщика налога). Считается балансовой стоимостью такой иностранной валюты.
В случае купли одной иностранной валюты за другую иностранную валюту балансовая стоимость приобретенной иностранной валюты определяется на уровне балансовой стоимости иностранной валюты, что была продана.
К валовым расходам плательщиков налога - субъектов валютного рынка относятся также любые расходы, связанные с оплатой услуг других, лиц, которые осуществляют конверсионные (обменные) операции по поручению таких плательщиков налога.
Налогообложение операций из торговли ценными бумагами
С целью налогообложения плательщик налога ведет отдельный учет финансовых результатов операций из торговли ценными бумагами.
В случае когда на протяжении отчетного периода затраты, понесенные (начисленные) плательщиком налога в связи с приобретением ценных бумаг, превышают доходы, полученные под продажи (отчуждение) ценных бумаг на протяжении такого отчетного периода, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих периодов от таких операций на протяжении отчетных периодов.
В случае когда на протяжении отчетного периода доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в связи с продажей (отчуждением) ценных бумаг, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в связи с приобретением ценных бумаг и на протяжении такого отчетного периода, увеличенные не сумму некомпенсированных балансовых убытков от таких операций прошлых периодов. Прибыль включается в состав валовых доходов за результатами такого отчетного периода.
Порядок начисления и сроки уплаты налога
Плательщики налога самостоятельно определяют суммы налога, что подлежат уплате.
Налог, что подлежит уплате в бюджет, равняется сумме, определенной согласно с предыдущим абзацем, которая уменьшена на стоимость тортовых патентов, приобретенных плательщиком налога согласно с Законом РК "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности".
Налог платится в бюджет не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Плательщики налога в сроки, определенные законом, подают в налоговый орган налоговую декларацию о прибыли за отчетный квартал, рассчитанную нарастающим итогом с начала отчетного финансового года.
В случае когда плательщик налога считает целесообразным разъяснить отдельные результаты собственной финансово-хозяйственной деятельности, отмеченные в налоговой декларации о прибыли, такой плательщик налога может по собственному желанию посланные в адрес налогового органа такое объяснение, сложенное в произвольной форме. Налоговый орган не может требовать предоставления форм налоговой отчетности, прямо не предусмотренных этим законом, в том числе бухгалтерских отчетов, балансов или другой неналоговой отчетности. Статистическая отчетность, внедренная в соответствии с Законом РК "О государственной статистике", посылается в установленном порядке только в адрес органов государственной статистики.
Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, подают декларацию о прибыли в сроки, определенные законом для годового налогового периода за формой, что устанавливается налоговым органом РК.
Для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, валовой доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущую отчетной (налоговый) год превышает пятьдесят процентов общей суммы валового дохода.
В случае, если за отчетной (налоговый) год валовой доход таких предприятий от продажи сельскохозяйственной продукции не превышает пятьдесят процентов общей суммы валового дохода, прибыль таких предприятий от продажи продукции (работ, услуг), что не относится к сельскохозяйственной продукции, облагаются налогом в общем порядке.
Платежные поручения на перечисление налога в бюджет подаются предприятиями в банковские учреждения к наступлению срока платежа.
На протяжении отчетного (налогового) квартала плательщики налога, за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственной продукции, платят в бюджет за первый и второй месяц такого квартала авансовые взносы налога на прибыль нарастающим итогом с начала года.
Авансовые взносы платятся в бюджет по итогам первого и второго месяцев отчетного (налогового) квартала к 25 числу второго и третьего месяца такого квартала соответственно.
Расчеты авансовых взносов осуществляются плательщиком налога самостоятельно, без представления декларации о прибыли. Сообщения о результатах таких расчетов посылаются налогового органа в сроки, предусмотренные для уплаты авансовых взносов. Штрафные санкции за отклонение размеров оплаченных авансовых взносов от размеров взносов, перечисленных за результатами отчетного квартала, не применяются.
Нерезиденты, которые проводят деятельность на территории РК через постоянное представительство, ведут бухгалтерский учет и отчетность согласно с законодательством РК, ежеквартально подают налоговым органам за местонахождением постоянного представительства декларацию о прибыли, полученной из источников в РК, а также расчете начисленного налога на прибыль за формой, установленной центральным налоговым органом.
В случае остановки деятельности постоянного представительства к окончанию отчетного квартала, отмеченные документы подаются государственному налоговому органу на протяжении 15 календарных дней с момента такой остановки.
Налог на прибыль нерезидента ежеквартально вычисляется плательщиком налога и подлежит подтверждению налоговым органом за местонахождением постоянного представительства.
Уплата налога другими, чем плательщик налога, лицами не позволяется.
Порядок ведения и составления налоговых отчетов, деклараций о прибыли предприятий и расчетов налога устанавливается центральным налоговым органом. Срок подачи декларации за квартал - на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного
(налогового) квартала. А за год - на протяжении 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года.
Излишне внесены в бюджет суммы налога, что начислены за отчетный период нарастающим итогом с начала года, засчитываются в счет следующих
платежей или возвращаются плательщику налога не позже десяти рабочих дней со дня получения письменного заявления такого плательщика налога.
Устранение двойного налогообложения
Суммы налогов на прибыль, полученную из иностранных источников, что оплачены субъектами хозяйственной деятельности за границей, засчитываются во время уплаты ими налогу на прибыль в РК. При этом зачислению подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным Законом "О налогообложении прибыли предприятий".
Размер зачтенных сумм налога на прибыль из иностранных источников на протяжении налогового периода не может превышать суммы налога, что подлежит уплате в РК таким плательщиком налога на протяжении такого периода.
Не подлежат зачислению в уменьшение налоговых обязательств такие налоги, оплаченные в других странах:
налог на капитал (имущество) и прирост капитала;
почтовые налоги;
налоги на реализацию (продажа);
другие непрямые налоги независимо от того, подпадают ли они под категорию подоходных налогов, или облагаются налогом отдельными налогами согласно с законодательством иностранных государств:
суммы налога оплачены из пассивной прибыли (дивидендов, процентов, страхования, роялти).
Зачисление оплаченных за таможенной границей РК сумм налога на прибыль осуществляется при условии представления письменного подтверждения налогового органа другой, государства относительно факта уплаты такого налога и при наличии международного договора РК об устранении двойного налогообложения доходов, ратифицированного депутатами РК.
Ответственность плательщиков налога
Ответственность за правильность начисления, своевременность уплаты налога и соблюдения налогового законодательства несет плательщик налога в порядке и размерах, определенных Кодексом РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по состоянию на 1 сентября 2010 года.
Другие положения
Суммы выявленной скрытой (заниженного) прибыли и штрафы исправляются за все время уклонения под уплаты налога.
По окончании установленных сроков уплаты налога в бюджеты невнесенные суммы стягиваются с начислением пени, в соответствии с законом.
Сумма налоговых платежей, что излишне поступила в бюджет в результате неправильного начисления или нарушения плательщиком налога установленного порядка уплаты налога, подлежит возвращению из соответствующего бюджета на протяжении десяти рабочих дней с момента получения налоговым органом соответствующего заявления плательщика
налога или зачислению на уменьшение платежей в этот бюджет будущих периодов, за выбором плательщика налога, в разе если не минул срок исковой давности. установлен законодательством.
Представление заявления о возвращении излишне оплаченных налогов перерывает ход срока исковой давности.
Сумма налога, что излишне поступила в бюджет в результате неправильного начисления (доначисление) налоговым органом, подлежит возвращению из соответствующего бюджета с учетом сумм, оплаченных за финансовыми санкциями, или зачислению на уменьшение платежей в этот бюджет будущих периодов на основании заявления, что подается плательщиком налога такому налоговому органу, если не минул срок исковой давности, установленный законодательством. При этом начиная со дня внесения отмеченных сумм в бюджет и заканчивая днем их возвращения (зачета) на отмеченную сумму проводится начисление в размере процентной учетной ставки Национального банка РК, то действовала на момент такого возвращения (зачета).
Обязательными для выполнения плательщиком налога являются только акты налогового органа, выданные в случаях, прямо предусмотренных Законом, и зарегистрированы Министерством юстиции РК.
3.3 Плата (налог) за землю
Законодательно-нормативная база:
Земельный кодекс РК № 2768-ІІІ от 25.10.01, с изменениями и дополнениями от 20.12.01.
Закон РК от 03.07.92 № 2535-ХІІ "О плате за землю".
Закон РК от 06.10.98 .№161-XIV "Об аренде земли".
Постановление Правительства РК от 12.05.00 №783 "О проведении индексации денежной оценки земель".
5. Государственный комитет РК по земельным ресурсам от 10.01.02 № 14-22-6/186.
Плата за землю - это налог на владение и пользование землей, который исправляется из юридических и физических лиц.
Плата за землю в РК введена с 1 июля 1992 года в соответствии с Законом РК от 03.07.92 № 2535-ХІІ "О плате за землю". 31 января 1997 года вступила в силу новая редакция Закона РК "О плате за землю" от 19.09.96 № 378/96-ВР, которым было изменено ставки земельного налога и порядок исправления этой платы, льготы относительно налогообложения земли и ответственность плательщиков, а также определено, что использование земли в РК является платным.
Объектом платы за землю является земельный участок, а земельная доля (пай), которая находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.
Плательщиком является владелец земельного участка и землепользователь, в том числе арендатор.
Плата за землю исправляется в двух формах:
земельный налог;
арендная плата.
3.4 Налог на доходы физических лиц
Законодательно - нормативная база:
Декрет Кабинета Министров РК N 13-92 от 26.12.1992 г. "О подоходном налоге из граждан" с изменениями и дополнениями.
Инструкция Главной Государственной налоговой инспекции "О подоходном налоге из граждан" № 12 от 21.04.1993 г. с изменениями и дополнениями.
Подоходный налог из граждан - прямой налог, плаченный из доходов граждан, как за местом основной и неосновной работы, так и от предпринимательской деятельности.
Плательщики
Плательщиками подоходного налога (субъектами налогообложения) в РК являются граждане РК, иностранные граждане и лица без гражданства (в дальнейшем - граждане) как те, что имеют, так и те, что не имеют постоянного места проживания в РК. К гражданам, которые имеют постоянное место проживания в РК, принадлежат граждане Казахстана, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в РК в целом не меньше 183 дней в календарном году.
.5 Налог на добавленную стоимость
Законодательно-нормативная база:
Закон РК "О НДС" от 03.04.1997 №168/97-ВР с изменениями и дополнениями.
Порядок заполнения налоговой декларации , утверждено приказом Минфина РК от 30.05.97 № 165 с изменениями и дополнениями.
Постановление Правительства РК от 02.04.98 №417 "Об утверждении Порядка внесения НДС в бюджет во время ввоза (пересылка) товаров на таможенную территорию РК" (с изменениями и дополнениями), внесенными Постановлением Правительства РК от 13.12.01 № 1648.
Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по состоянию на 1 января 2009 года.
Налог па добавленную стоимость (НДС) это косвенный налог на потребление, который изымает к бюджет часть добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и обращения. Он включается в виде надбавки к цене товаров, работ, услуг и полностью платится конечным потребителем товаров, работ и услуг.
Плательщики
Плательщиками НДС являются субъекты предпринимательской деятельности, юридические или физические лица, или граждане, а именно:
-лица, объем облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) которых на протяжении любого периода с последних двенадцати календарных месяцев превышал 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан;
- лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию РК или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории РК, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как плательщики налога в случае, когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предмет) в объемах, которые не подлежат налогообложению согласно с законодательством:
-лица, которые осуществляют на таможенной территории РК предпринимательскую деятельность из торговли за наличные независимо от объемов продажу за исключением физических лиц, которые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством:
-лица, которые на таможенной территории РК предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию РК;
-лица, которые предоставляют услуги связи и осуществляют консолидированный учет доходов и расходов. связанных с падением таких услуг и полученных (понесенных) другими лицами, которые находятся в подчинении такого лица.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения являются операции плательщиков налога с:
-продажи товаров (работ, услуг) на таможенной территории РК, в том числе операции из оплат стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции из передачи права собственности на объекты закладной заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности;
-ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию РК и получения работ (услуг), которые предоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории РК, в том числе операции по ввозе (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), закладной и ипотеки;
-вывоз (пересылка) товаров за пределы таможенной территории РК и предоставления услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории РК.
4.Анализ расчетов с бюджетом
.1 Структура расчетов с бюджетом по начислению за 2010-2011 гг.
Анализ расчетов с бюджетом в ТОО «КазНИИ П и В»
В большинстве случаев при ведении налогового учета анализируются данные учета бухгалтерского и, в контексте требований соответствующих законов, производится подсчет требуемых показателей. В качестве примера можно рассмотреть одно из основных отличий налогового учета от бухгалтерского - момент признания доходов и расходов. Так в налоговом учете признания доходов и расходов осуществляется по первому событию - то ли отгрузка (приход) продукции (материальных ценностей), то ли поступление денежных средств (предоплата). При расчете валовых доходов и расходов за период бухгалтерские данные о доходах (расходах) корректируются на прирост/убыль балансовых остатков авансов полученных (выданных).
Из всего вышесказанного нетрудно сделать вывод, что начисление и уплата налогов оказывают существенное влияние на финансовые результаты деятельности ТОО «КазНИИ П и В». Следовательно, для оптимизации объемов платежей в бюджет, никак нельзя обойтись без анализа существующего положения и сравнения с результатами расчетов с бюджетом предыдущих периодов.
Видится целесообразным начать анализ со структуры налоговых платежей. Так как в Ф.-1 «Баланс предприятия» отражаются лишь результаты расчетов (балансовые остатки по счетам активов и обязательств), то для целей структурного анализа более подойдут данные из формы годового отчета «Дополнительная информация по отдельным показателям финансово-хозяйственной деятельности предприятий», раздел 1 «Платежи в бюджет».
На этом этапе анализа мы рассмотрим структуру начисленных налогов за 2010 и 2011гг.
Налоги, действующие на территории РК, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся НДС, и акцизы, а остальные налоги к прямым.
Таблица № 1. Начисление и прирост/убыль налогов и сборов в 2010 - 2011 годах
Наименование показателяНачислениеПриост/ прибыль2010г.2011г.тыс.тенге%Всего в бюджет (600-650)218 816,0-108 685,3-325 653,2 в т.ч. акцизный сбор НДС (к уплате)24 067,1-201 985,9-226 053,0-939%НДС (к возмещению) Другие Фонды1 848,10,0-1 848,1-100%Рентные платежи Единый налог Ресурсные платежи21 152,022 338,21 186,26%в т.ч. налог на землю17 714,618 175,1460,53%плата за воду2 831,12 805,4-25,7-1%плата за использование прир.рес плата за загрязнение окружающей среды606,31 357,7751,4124%другие налоги и платежи171 748,870 962,4-100 786,4-59%в т.ч. налог на прибыль59 142,130 799,6-28 342,5-48%подоходный налог с граждан36 552,338 300,21 747,95%Прочие налоги и сборы11 162,61 030,3-10 132,3-91%отсроч.иновационный фонд56 282,50,0-56 282,5-100%штрафы, пени, неустойки8 609,3832,3-7 777,0-90%В Пенсионный фонд64 769,066 465,01 696,03%Фонд социального страхования6 526,06 781,0255,04%Другие фонды и соц.страхования10 679,013 255,02 576,024%
Что касается ресурсных платежей, то в количественном выражении прирост был незначителен - 6 %. Но в структуре налогов в 2011г. их удельный вес вырос с 8 до 25% за счет изменения качественного состава обязательств перед бюджетом.
По налогу на прибыль в течение 2011 г. наблюдается значительное снижение начисленных сумм - на 48 %. В денежном выражении это на 28342,5 тыс.тенге меньше соответствующего показателя за 2010г. Такая ситуация объясняется снижением объемов производства и реализации в 2011г. За 9 мес. 2011г. институт отработал убытками. Так в 4 квартале прибыль перекрыла убытки и позволила институту успешно завершить год.
По перечислению в бюджет сумм подоходного налога с физ.лиц, удерживаемого по месту выплаты доходов, наблюдался рост на 1 747,9 тыс.тенге., что составило 5 % прироста. Такие изменения связаны с ростом заработной платы в институте в течение 2011г. и, соответственно, увеличением удержанного подоходного налога.
Прибыль по этому показателю в течении 2011 г. составила в абсолютном
выражении 10 132,3 тыс. тенге, в относительном - 91 %. Такое изменение было вызвано тем, что в 2011 г. не начислялся налог на содержание дорог и убыль по этой
статье составляет 9 988,1 тыс.тенге или 98 % от суммы изменения по данной группе налогов.
Не менее примечательна ситуация по уплате в бюджет штрафов, пени и неустойки. Сокращение расходов Общества по этому виду платежей в 2011г. составило 7 777 тыс.тенге или 90% от результатов 2010г. Однозначного ответа почему такое стало возможно нет. Основные суммы штрафов в 2008г. были по НДС и загрязнению окружающей среды - 4 768,3 и 3044,7 тыс.тенге. соответственно. В 2011г. по этим налогам было начислено 76,8 и 6,2 тыс.тенге ; по расчету налога на землю - 529,6 тыс.тенге и по просрочке поступлений валютной выручки - 104,8 тыс. тенге. Обычно штрафы начисляются по результатам налоговых проверок, которые, в свою очередь, происходят по заранее отработанному сценарию. Т.е. налоговики идут, заранее зная, что они будут «копать». Допустим, на каком-либо предприятии обнаруживают неумышленный изъян налогового учета, обусловленный нелогичностью налоговой системы, постоянно меняющимися правилами игры и разным токованием одних и тех же норм законов. Отслеженный факт детально разбирается, и проверяющие уже знают потенциально слабые места в налоговом учете субъектов предпринимательской деятельности и немедленно проверяют на прочность систему учета у всех. Но «по обе стороны баррикад» находятся профессионалы высокого уровня и как видно из сравнения, по НДС и экологии в 2011г. серьезных претензий у проверяющих органов не было. И это лучшее подтверждение того, что самый ценный опыт - это негативный.
Подводя итог вышесказанному, можно сказать о том, что, несмотря на сложность процесса налогового учета и составления налоговой отчетности, система налогообложения работает, реагируя на изменения экономической и политической ситуации. Тенденции, прослеживаемые на протяжении рассматриваемых периодов, вселяют уверенность в том, что сотрудничество частного бизнеса и государства возможно, а противостояние экономически нецелесообразно. Говоря другими словами, зарождается понимание того, что нельзя резать курицу, несущую золотые яйца.
.2 Анализ обязательных платежей в бюджет, как составной части расходов предприятия
Далее предлагается проанализировать удельный вес начисленных налогов в составе расходов предприятия и их влияние на финансовый результат.
Налоги и сборы, в зависимости от их экономического содержания попадают в отчет о финансовых результатах предприятия на разных этапах его формирования. В приведенной выше таблице налоги и сборы сгруппированы по признаку статьи затрат, к которой ни относятся. Для целей данного вида анализа суммы затрат на уплату налогов следует сопоставлять с суммой совокупных доходов и расходов, начисленных предприятием в рассматриваемом отчетном периоде. Перед тем, как приступить к расчетам, сделаем несколько основополагающих предпосылок.
Доходы полученные от основной и неосновной деятельности, признаются в соответствии со стандартом бухгалтерского учета МСБУ 18 «Доходы» и составляет его совокупный доход. Так, к совокупному доходу мы будем относить:
·чистый доход (выручку от реализации продукции),
·прочие операционные доходы,
·доходы от финансовой деятельности
·прочие доходы.
Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначен раздел 7 «Расходы», подраздела счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».
К совокупным расходам:
·себестоимость реализованной продукции,
·административные расходы,
·расходы по реализации продукции и оказанию услуг
·прочие операционные расходы,
·финансовые расходы,
·расходы связанные с прекращаемой деятельностю,
·прочие расходы,
·начисленный налог на прибыль.
1.Для определения места налогов и сборов в составе расходов предприятия достаточно будет рассмотреть последний из анализируемых периодов, как наиболее соответствующий текущей ситуации по структурному составу платежей в бюджет.
2.К расходам по начисленному налогу на прибыль будем относить сумму налога на прибыль к уплате, т.е. без начисленного в бухгалтерском учете отсроченного налога.
3.По НДС суммы, фигурирующие в Ф-2 в расчет не принимать, так как в течение 2011г. сумм к уплате по нему начислено не было (показываем в доходной части чистую выручку от реализации).
таблица № 2. Структура доходов и расходов ТОО «КазНИИ П и В» в 2011 году
Наименования показателей2011 годтыс.тенгеДоход от реализации продукции3 676 416Доход от неосновной деятельности303651Всего доходов3 980 067Себестоимости реализованной продукции-3 861783Административный расход(расходы периода)-64 531Совокупные расходы-3 926 314Налогооблагаемый доход53753КПН-20%10751Чистый доход43002
Сопоставим теперь начисленные налоги и совокупные расходы (см. таблицу2)
Из приведенных расчетов видно, что в составе расходов предприятия обязательные платежи в бюджет составляют на первый взгляд не такую уж и
значительную величину - 4,58 %. Но учитывая порядок сумм участвующих в расчете, структуру себестоимости производства черных металлов, где только прямые материальные затраты составляют 81,1 %, и показатель чистой рентабельность деятельности за 2011г., равный 1,33 %, делаем вывод, подтверждающий основное определение налога, как «…бремени, возложенного государством за право ведения бизнеса и получения прибыли…».
Таблица № 2. Начисленные налоги и совокупные расходы.
Наименование показателяНачислено за 2011 г. тенгеДоля в совокупных расходахРесурсные платежи22 338,20,57%в т.ч. налог на землю18 175,10,46%плата за воду2 805,40,07%плата за использование прир.ресурсами плата за загрязнение окружающей среды1 357,70,03%другие налоги и платежи70 962,41,81%в т.ч. налог на прибыль30 799,60,78%подоходный налог с граждан38300,20,98%прочие налоги и сборы1 030,30,03%отсроч.иновационный фонд0,00,0штрафы, пени, неустойки832,30,02%В Пенсионный фонд66 465,01,69%Фонд социального страхования6 781,00,17%Другие фонды соц. страхования13 255,00,34%ИТОГО:179 801,64,58%
Проблема возмещения НДС
Рассмотрим некоторые аспекты проблемы возмещения по налогу на добавленную стоимость. Так как расчеты по НДС влияют на финансовое состояние предприятия и непосредственного влияния на финансовые результаты не оказывают, то для целей настоящего анализа целесообразно использовать данные Ф-1 «Баланс» и «Справочной информации об отдельных показателях ФХД». Предметом анализа будут выступать суммы возмещенного НДС, то анализироваться будут показатели на конец этого периода. Методом данного вида анализа будет сопоставление результатов расчета некоторых финансовых коэффициентов рассмотрении альтернативных вариантов развития событий, т.е. при:
·реальной ситуации,
·модели полного возмещения
·модели отсутствия возмещения.
Рассчитываться будут следующие коэффициенты :
1.Коэффициент абсолютной ликвидности
2.Коэффициент срочной ликвидности
.Коэффициент покрытия
.Соотношение заемных и собственных средств
Методика подсчета вышеперечисленных финансовых показателей будет следующая:
Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по следующей формуле :
КЛА = (ДСН.В. + ДСИ.В.) / 4П
Где ДСН.В. - денежные средства в нац. валюте,
ДСИ.В. - денежные средства в иностр. валюте
П - краткосрочные обязательства
Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается по следующей формуле :
ДСН.В.+ДСИ.В.+РСЧ+ДЗБЮДЖ+ДЗАВАНС+ДЗНАЧ.ДОХ.+ ДЗВН.СЧ+ДЗДР+ДЗТЕК. ФИН.И
КЛср =
Краткосрочные обязательства .
Где ДСН.В. ,ДСИ.В - денежные средства в национальной и иностранной валюте ,
РСЧ , ДЗБЮДЖ ,ДЗАВАНС,ДЗНАЧ.ДОХ., ДЗВН.СЧ,ДЗДР,ДЗТЕК. ФИН.И - дебиторская задолженность по видам.
Коэффициент покрытия рассчитывается по следующей формуле:
КП = 2А /4П
Соотношение заемных и собств. средств рассчитывается по формуле :
ССС.и З. = (3П +4П) / (1П + 2П + 5П)
Для удобства пользования результаты расчетов будут представлены в виде сводной таблицы.
Теперь следует остановиться на рассмотрении альтернативных вариантов. В первом случае расчет реальных коэффициентов даст базу для сопоставления. Во втором случае, при предпосылке, что весь НДС к возмещению, срок которого наступил, был бы возмещен из бюджета, дает возможность определения упущенных экономических выгод. В третьем случае можно будет отследить теоретически возможное уменьшение экономических выгод. Далее - потенциальное влияние этих факторов на финансовое состояние Общества. Юридическое лицо перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором оно подало заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость и со дня исключения из Государственного реестра налогоплательщика. И еще один нюанс. До мая месяца 2003 г. задолженность по расчетам с бюджетом в финансовой отчетности показывалась свернуто, т.е. кредиторская задолженность уменьшала дебиторскую и в балансе фигурировало свернутое сальдо расчетов с бюджетом. Это было обусловлено особенностями функционирования информационной системы SAP R/3. Для целей анализа в настоящей работе будут использоваться показатели, отличные от соответствующих статей баланса, но отвечающие реальной ситуации. Такой метод использовался для составления управленческой финансовой отчетности, где расчеты с бюджетом показывались развернуто.
За 2011 г., как видно из таблицы «Справочной информации об отдельных показателях ФХД», по НДС было возмещено из бюджета 32 992,7 тыс.тенге. Из них 30 274,9 тыс.тенге прошло по зачету налога на прибыль (уменьшение кредиторской и дебиторской задолженности перед бюджетом), а 2717,8 тыс.тенге были возмещены по схемам, описанным выше (уменьшение дебиторской задолженности и одновременное уменьшение кредиторской задолженности за товары, работы, услуги).
Допустим, что при альтернативном варианте с полным возмещением начисленный налог на прибыль будет покрываться полностью, а остаток пойдет на уменьшение кредиторской задолженности за товары, работы, услуги. При всех предпосылках относительные финансовые показатели будут выглядеть следующим образом:
Таблица № 3
КоэффициентТип вариантаполное невозмещениеРеальное положение полное возмещение1. Коэффициент абсолютной ликвидности0,00260,00270,00342. Коэффициент срочной ликвидности1,47071,49191,61533. Коэффициент покрытия2,19432,19432,19434. Соотношение заемных и собственных средств0,27310,28520,2310
Заключение
Организационная характеристика предприятия показала что «Казахский научно-исследовательский институт плодоводства и виноградарства» был создан при ССР и действует до сегоднешеного дня . Институт развивает нашу науку в РК. Создает и испытывает новые сорта плодово-ягодных культур и винограда; совершенствует и разрабатывает новые методы селекции плодово-ягодных культур и винограда; организует и проводит подготовку научных кадров высшей квалификации для отрасли плодоводства и виноградарства; иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Республики Казахстан.
В следующем разделе преддипломного отчета я рассмотрела детально общегосударственных прямых и косвенных налогов и платежей предприятия, налоги (налог на прибыль предприятия и налог на добавленную стоимость) составляют основную часть платежей данного предприятия, а также в связи с тем, что вопросы, связанные с расчетами с бюджетом в части уплаты налогов, требуют отдельного рассмотрения.
Объект налогообложения - это доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц, другие объекты, определенные законодательством о налогообложении. Источник уплаты - доход (заработная плата, прибыль и тому подобное), из которого платится налог; себестоимость; часть выручки от реализации продукции.
Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой системе. Роль того или другого налога характеризуется его принадлежностью к определенной группе в соответствии с существующей классификацией налогов.
Использованная литература
1. «Бухгалтерский учет»; Лытнев Н.А. 2006 г.
. «Устав» «КазНИИ П и В» за 2008 г.
.«Налоги и бухгалтерский учет в операциях с нерезидентами в РК. Гурина Г. 2010 г.
.«Бухгалтерский учет» Бабаев Ю.А. 2005 г.
.«Налогах и платежах юридических лиц в РК» Проскурина В.П. 2009 г.
.«Инструкция по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях» 2011 г.
.«МСФО Учет и политика налогообложения» Скала В.И.2011 г.
.«Бухгалтерский учет» Сафронова Ю.В. 2010 г.
. Архив «КазНИИ П и В»за 2010 год.
. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет »2010 г.