Анализ экономической деятельности ОАО "Фермер"

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

"УРАЛЬСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ"

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита








ОТЧЕТ

по производственной практике



Выполнил: студент курса

Специальности 080109

"Бухгалтерский учет, анализ и аудит"







Екатеринбург, 2011

Содержание


Раздел 1. Организационная характеристика предприятия

1.1 Организационно-правовой статус

1.2 Структура управления

1.3 Организация аналитической работы

Раздел 2. Анализ основных экономических показателей деятельности

2.1 Анализ результатов деятельности коммерческой организации

2.2 Анализ результатов финансовой деятельности

2.3 Анализ деловой активности

2.4 Анализ финансового состояния

2.5 Анализ финансовых результатов

2.6 Формирование выводов и рекомендаций по результатам проведенного анализа

2.7 Календарный график прохождения практики

Заключение

Список литературы

Приложение


Раздел 1. Организационная характеристика предприятия


1.1 Организационно-правовой статус


Юридическое лицо - это организация, которая имеет в собственности, хозяйственном введении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязанностям этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять от своего имени имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Вообще, юридическое лицо - это учреждение, предприятие, фирма, корпорация, которые отвечают определенным атрибутам, установленным законодательством соответствующего государства.

Открытое акционерное общество (ОАО) - форма организации публичной компании; акционерное общество. Основные отличие от закрытого акционерного общества является право акционеров отчуждать свои акции физическим или юридическим лицам без решения общего собрания акционеров.

Открытое акционерное общество, создается, с целью получения прибыли и может заниматься любой не запрещенной законом деятельностью. При этом, для определенных видов деятельности необходимо получение специального разрешения (лицензии). Срок деятельности - не ограничен, если иное не установлено Уставом Общества.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) входит в состав национальной системы стандартизации Российской Федерации.

Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).

Основным видом деятельности ОАО "Фермер" является производство сельскохозяйственной продукции - разведение свиней. Код ОКВЭД 01.23 Подраздел "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство" - разведение свиней.

Эта группировка включает:

разведение свиней, в том числе племенных животных

производство спермы хряков.

ОАО "Фермер" расположено в 253 км от областного центра г. Екатеринбург.

Предприятие расположено на территории с. Трехозерское.

Уставный фонд предприятия - 27351 тыс. руб.


1.2 Структура управления


Организационная структура - совокупность способов, посредством которых процесс труда сначала разделяется на отдельные рабочие задачи, а затем достигается координация действий по решению задач. По сути дела, организационная структура определяет распределение ответственности и полномочий внутри организации. Как правило, она отображается в виде органиграммы - графической схемы, элементами которой являются иерархически упорядоченные организационные единицы (подразделения, должностные позиции).

Организационная структура - документ, устанавливающий количественный и качественный состав подразделений предприятия и схематически отражающий порядок их взаимодействия между собой. Структура предприятия устанавливается исходя из объёма и содержания задач, решаемых предприятием, направленности и интенсивности, сложившихся на предприятии информационных и документационных потоков, и с учётом его организационных и материальных возможностей.

Виды организационных структур

В зависимости от характера связей между подразделениями организации различают следующие виды организационных структур: линейную, функциональную, линейно - функциональную (штабную) и матричную.

Линейная организационная структура управления - это одна из простейших организационных структур. Она характеризуется тем, что во главе каждого структурного подразделения находится руководитель-единоначальник, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления.

При линейном управлении каждое звено и каждый подчиненный имеют одного руководителя, через которого по одному единовременному каналу проходят все команды управления. В этом случае управленческие звенья несут ответственность за результаты всей деятельности управляемых объектов. Речь идет о пообъектном выделении руководителей, каждый из которых выполняет все виды работ, разрабатывает и принимает решения, связанные с управлением данным объектом. Оценка результатов деятельности в линейной структуре управления имеет вид треугольника.

Многолинейная (функциональная) организационная структура управления организацией. Функциональное управление осуществляется некоторой совокупностью подразделений, специализированных на выполнении конкретных видов работ, необходимых для принятия решений в системе линейного управления.

Идея состоит в том, что выполнение отдельных функций по конкретным вопросам возлагается на специалистов, то есть каждый орган управления (либо исполнитель) специализирован на выполнение отдельных видов деятельности.

В организации, как правило, специалисты одного профиля объединяются в специализированные структурные подразделения (отделы), например отдел маркетинга, плановый отдел, бухгалтерия и т.п. Таким образом, общая задача управления организацией делится, начиная со среднего уровня по функциональному критерию.

Линейно-штабная организационная структура управления. При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя линейный руководитель, возглавляющий определенный коллектив. Ему при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений (управлений, отделов, бюро и т.п.).

В данном случае функциональные структуры подразделений находятся в подчинении главного линейного руководителя. Свои решения они проводят в жизнь либо через главного руководителя, либо (в пределах своих полномочий) непосредственно через соответствующих руководителей служб-исполнителей.

Таким образом, линейно-штабная структура включает в себя специальные функциональные подразделения (штабы) при линейных руководителях, которые помогают им выполнять задачи организации.

Матричная организационная структура управления создается путем совмещения структур двух видов: линейной и программно-целевой. При функционировании программно-целевой структуры управляющее воздействие направлено на выполнение определенной целевой задачи, в решении которой участвуют все звенья организации. Вся совокупность работ по реализации заданной конечной цели рассматривается не с позиций достижения цели, предусмотренной программой. Основное внимание при этом концентрируется не столько на совершенствовании отдельных подразделений, сколько на интеграции всех видов деятельности, создании условий, благоприятствующих эффективному выполнению целевой программы. При этом руководители программы несут ответственность как за ее реализацию в целом, так и за координацию и качественное выполнение функций управления. В соответствии с линейной структурой (по вертикали) строится управление по отдельным сферам деятельности организации: НИОКР, производство, сбыт, снабжение и т.д.

Дивизиональная структура управления - совокупность самостоятельных подразделений, входящих в организацию, пространственно отделенных друг от друга, имеющих собственную сферу деятельности, самостоятельно решающих текущие производственные и хозяйственные вопросы.

ОАО "Фермер" имеет линейно-функциональную структуру.

Среднесписочная численность ОАО "Фермер" - 57 человек, в т. ч. постоянных 46 человек. Средняя заработная плата по организации составляет 12385 рублей.


1.3 Организация аналитической работы


Крестьянское хозяйство "Фермер" при составлении бухгалтерской и статистической отчетности руководствуется следующими законодательными нормативными актами:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ;

Налоговый кодекс;

План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций;

Действующие положения по бухгалтерскому учету;

Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н

постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности;

и другие нормативно-правовые акты.

Бухгалтерская отчетность ОАО "Фермер" состоит из:

бухгалтерского баланса (форма № 1) (Приложение 1,6)

отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 2,7)

отчета об изменениях капитала (форма № 3) (Приложение 3,8)

отчета о движении денежных средств (форма № 4) (Приложение 4,9)

приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение 5,10)

пояснительной записки

Из пункта 2.8 должностной инструкции главного бухгалтера (Приложение 11) видно, что на предприятии регулярно ведется аналитическая работа. Проведение аналитических мероприятий положительно влияет на деятельность предприятия.

экономический показатель структура управление

Раздел 2. Анализ основных экономических показателей деятельности


Анализируемые периоды - 2008, 2009 годы.

Для анализа соответствия показателей в разных формах бухгалтерской отчетности взяты Форма №1 "Бухгалтерский баланс", Форма №3 "Отчет об изменениях капитала", Форма № 4 "Отчет о движении денежных средств", Форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" за 2009 год (Таблица 1).


Таблица 1 - Анализ соответствия показателей в разных формах бухгалтерской отчетности на примере 2009 года

ПоказательФорма и строкиЗначениеФормула расчетаЗначениеНа начало годаНа конец годаНа начало годаНа конец годаНематериальные активы1 (110) 005 (010+020+030+040-050) 00Основные средства1 (120) 198501222305 (130-140) 19850122230Незавершенное производство1 (130) 2404805 (440) 240480Долгосрочные финансовые вложения1 (140) 005 (510+520+530) 00Запасы1 (210) 22729245711 (сумма с211по217) 2272924571Краткосрочная дебиторская задолженность1 (240) 698014565 (610) 69801456Долгосрочная дебиторская задолженность1 (230) 005 (620) 00Денежные средства (остаток на начало и конец года) 1 (260 гр.3) 1 (260 гр.4) 180 6754 (010 гр.3) 4 (450 гр.3) 180 675Уставный капитал1 (410 гр.3) 1 (410 гр.4) 27351273513 (100 гр.3) 3 (140 гр.3) 2735127351Добавочный капитал1 (420 гр.3) 1 (420 гр.4) 003 (100 гр.4) 3 (140 гр.4) 00Резервный капитал1 (430 гр.3) 1 (430 гр.4) 003 (100 гр.5) 3 (140 гр.5) 00Нераспределенная прибыль1 (470г.3) 1 (440 гр.4) 4697-30763 (100 гр.6) 3 (140 гр.6) 4697-3076Краткосрочная кредиторская задолженность1 (590) 15651316336 (640) 1565131633Долгосрочная кредиторская задолженность1 (510) 84480848675 (650) 8448084867Долгосрочные кредиты и займы1 (510) 85480848675 (651+652) 8548084867Краткосрочные кредиты и займы1 (610) 167069955 (644+645) 16706995Изменение денежных средств4 (440) 495-12084 (200+340+430) 495-1208Остаток на конец года4 (450) 6751804 (101+440) 675180

2.1 Анализ результатов деятельности коммерческой организации


Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, внутренне перемещение.

Поступающие основные средства в ОАО "Фермер" принимает комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приемке-передаче основных средств. В нем указывается наименование объекта, год постройки, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения. После оформления этот акт передают в бухгалтерию организации.

Бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел ОАО "Фермер".

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме оборудования. В нем указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.

На дефекты, выявленные в процессе монтажа, составляется акт о выявленных дефектах оборудования, в котором указывается выявленные дефекты и мероприятия по их устранению. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств.

Внутреннее перемещение объектов основных средств из одного цеха в другой на предприятии оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Она выписывается в трех экземплярах. Один передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

Операции по списанию основных средств в ОАО "Фермер" оформляют актом о списании основных средств, который составляется комиссией в двух экземплярах (один передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, результат списания.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в организации осуществляют на счетах 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы".

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями: Д 08 - К 75; Д 01 - К 08.

Безвозмездно полученные основные средства отражают проводкой: Д 08 - К 98/2. Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98/2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов).

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация объектов основных средств может производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

В ОАО "Фермер" амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для учета амортизации на предприятии используется счет 02 "Амортизация основных средств".

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23,25,26 и др.) и кредиту счета 02.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 с кредита счета 01.

В ОАО "Фермер" ежегодно проводится инвентаризация основных средств. При ней комиссия, назначаемая руководителем, производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет документы, подтверждающие нахождение указанных объектов в собственности организации.

Выявленные излишки основных средств приходуются по рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным ценам и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты (счет 91).

Изучив учет основных средств в ОАО "Фермер", можно сделать вывод о том, что он соответствует ПБУ 6/01.

По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемам и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Приемка отремонтированного объекта из ремонта на предприятии оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. После поступления акта в бухгалтерию, в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

В ОАО "Фермер" фактические расходы, связанные с проведением и оплатой работ по ремонту основных средств, относятся прямо на счета издержек производства и обращения с кредита счета соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 "Вспомогательное производство".

Закономерностями развития производства являются постоянное расширение основных фондов, внедрение современных машин и оборудования, укрепление материально-технической базы. Все это приводит к увеличению выпуска и реализации продукции, улучшению их качества, снижению себестоимости и повышению прибыли и рентабельности.

Основным источником анализа основных средств является финансовая отчетность: форма №1 "Бухгалтерский баланс" и форма №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", раздел 3 "Амортизируемое имущество"

Структура основных средств представлена на странице 2 формы №5. За 2008 год Приложение 5, за 2009 год Приложение 10.

Для того чтобы проанализировать структуру основных средств необходимо определить удельный вес каждой группы от общей стоимости основных фондов. На основе данных формы №5 составим таблицу 2.


Таблица 2 - Структура основных фондов за 2008 и 2009 годы КФХ "Фермер"

Наименование группыУдельный вес, %200820091 Здания59,1192,462 Сооружения и передаточные устройства8,731,513 Машины и оборудование22,764,054 Транспортные средства0,590,115 Продуктовый скот8,811,87Всего: 100100

Как видно из таблицы в 2008 и 2009 годах наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимала группа "Здания. Но если в 2008 году удельный вес этой группы составлял 59,11%, то в 2009 году увеличился на 33,35%. Это обусловлено тем, что в 2009 году были возведены два дополнительных корпуса свинарника-откормочника на 4500голов.


Так же изменения произошли в группе "Машины и оборудование. Удельный вес этой группы в 2008 году составлял 22,76%, а в 2009 году значительно уменьшился, на 18,71%. Изменения в структуре этой группы произошли благодаря тому, что некоторое оборудование было списано в 2008 году.


Для оценки основных средств предприятий используют восстановительную стоимость, которая представляет собой стоимость производства или приобретения основных фондов в условиях и по ценам данного года. Чтобы её рассчитать, нужно первоначальную стоимость умножить на коэффициент переоценки. В анализируемом периоде переоценки основных средств не производилось.

Среднегодовая стоимость основных фондов определяется на основе первоначальной стоимости с учётом их ввода и ликвидации по следующей формуле.


Фср = Фп (б) + (Фвв*ЧМ) /12 - [Фл (12 - М)] /12, руб. (1)



где Фср - среднегодовая стоимость основных фондов;


Фп (б) - первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;


Фвв - стоимость введённых фондов;


ЧМ - число месяцев функционирования введённых основных фондов;

Фл - ликвидационная стоимость;


М - количество месяцев функционирования выбывших основных фондов.


Фср2008 = 24768,41 тыс. руб.


Фср2009 = 23542 + [ (105747*7+1622*6)] /12 - [1490* (12-8)] /12 = 85542,08 тыс. руб.



Физический износ основных фондов определяется на основании их сроков службы по формуле


Изн. (ф) = Тф/Тн*100%, процентов (2),



где Тф - фактический срок службы (лет);


Тн - нормативный срок службы (лет).


По каждой группе основных фондов можно рассчитать коэффициент физического износа, который определяется как отношение стоимости износа основных фондов к первоначальной стоимости всех или отдельных видов, групп основных фондов.

Для расчета нормы амортизации используют следующую формулу:


На = [ (Ф п (б) - Фл) /Т] *100%, руб. (3),



где На - норма амортизации;

Ф п (б) - первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;


Фл - ликвидационная стоимость;


Т - срок службы основных фондов.

Из формы №5 (Приложение 5,10) видно, что амортизация составляет 923 тыс. руб. и 1488 тыс. руб. за 2008 и 2009 года соответственно. Таким образом, в 2008 году амортизация основных средств составила почти 15,7%, а в 2009 - 5,5%.

Для определения использования всей массы основных фондов на предприятиях, в отраслях народного хозяйства применяются обобщающие показатели (показатели интегрального использования основных производственных фондов).

Наиболее важный из них - фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции (валовой, товарной или реализованной) к среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоотдача показывает, сколько продукции (или прибыли) получает организация с каждого рубля имеющихся у нее основных фондов.


Фо = Q/Фср, (4)



где Фо - фондоотдача;


Q - объём производства и реализации продукции, рублей;

Фср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, рублей.


Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность этого вложения средств.

Следующий обобщающий показатель - фондоёмкость. Эта величина, обратная фондоотдаче. Она рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объёму выпускаемой продукции.


Фё = Фср/Q, (5)



где Фё - фондоёмкость;


Фср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, рублей;


Q - объём производства и реализации продукции, рублей.

Показатель фондоёмкости характеризует уровень денежных средств, вложенных в основные фонды для производства продукции заданной величины.

Таким образом - фондоемкость показывает, сколько основных фондов приходится на каждый рубль выпущенной продукции. Если использование основных фондов улучшается, то фондоотдача должна повышаться, а фондоемкость - уменьшаться.



Фо2008 = 27624/24768,41 = 1,11


Фо2009 = 20307/85542,08 = 0,24


Фё2008 = 24768,41/27624 = 0,89


Фё2009 = 85542,08/20307 = 4,21



На основе проведенных расчетов фондоотдачи и фондоемкости ОАО "Фермер" в 2008 и 2009годах, можно сделать вывод, что использование основных фондов в 2009 году стало неэффективно.

Зарплатоотдача - это один из измерителей экономической эффективности труда. Он используется в случае, когда затраты труда выражаются величиной заработной платы. Иными словами, зарплатоотдача - это отношение целевого экономического показателя к затратам на оплату труда:

Зарплатоотдача = Целевой экономический показатель / Заработная плата (6).

Обычно в качестве целевого показателя работодателя выступают стоимостные показатели: выручка, прибыль, добавленная стоимость и т.д. В этом случае зарплатоотдача характеризует экономическую эффективность использования денежных средств, направленных на оплату труда наемных работников, т.е. способность фонда заработной платы приносить доход. Поэтому зарплатоотдачу называют также рентабельностью труда (от англ. rent - рентный доход, able - способный). Рентабельность труда показывает, во сколько раз доход работодателя, созданный трудом наемных работников, превышает их суммарную заработную плату.


Зарплатоемкостъ - это заработная плата, приходящаяся на единицу целевого экономического показателя. Зарплатоемкость является величиной, обратной зарплатоотдаче:


Зарплатоемкость = 1/Зарплатоотдача (7).


В случае, когда целевой экономический показатель выражается в стоимостных единицах, показатели зарплатоотдачи и зарплатоемкости являются безразмерными. Зарплатоемкость выражают также в процентах. Обычно зарплатоотдача больше единицы, а зарплатоемкость меньше единицы (меньше 100%).

Зарплатоотдача в экономике = Производительность общественного труда / Средняя заработная плата. (8)

Расчеты зарплатоемкости за 2008, 2009 годы в ОАО "Фермер" приведены в таблице 3.


Таблица 3 - Анализ коэффициентов зарплатоемкости в резерве групп персонала ОАО "Фермер" за 2008-2009г. г.

№п/пПоказатели2008 год2009 годИзменение затрат на 1 руб. выручки (нетто) от продаж (+; - ), коп. Сумма относительной экономии затрат, тыс. руб. сумма, тыс. руб. затраты на 1 руб. выручки, коп. сумма, тыс. руб. затраты на 1 руб. выручки, коп. 1Основные рабочие3053,61153219,3612-3165,752Вспомогательные рабочие1568,0781524,966-2-43,113Административно-управленческий персонал2228,31112456,889-2228,574Прочий персонал организации1403,0171270,85-2-132,215Сумма затрат на оплату труда825341847232-92196Выручка (нетто) от продаж20307х26616хх6309

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют внепроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую, себестоимость продукции.

В соответствии с п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются. Анализ и оценка структуры затрат приведена в таблице 4.


Таблица 4 - Анализ и оценка структуры затрат ОАО "Фермер" за 2008, 2009 гг.

ПоказателиУдельный вес в общем объеме, %2008 год2009 годСебестоимость товарной продукции100100Материальные затраты59,7965,21Заработная плата с начислениями33,7623,41Прочие переменные затраты6,4511,38

Из таблицы видно, что большая часть затрат в общей структуре приходится на материальные затраты, как в 2008, так и 2009 году. А наименьший удельный вес имеют прочие затраты.


Таблица 5 - Анализ себестоимости реализованной продукции ОАО "Фермер"

Показатели2008 год2009 годАбсолютное значение, тыс. руб. Удельный вес в общем объеме, %Абсолютное значениеУдельный вес в общем объеме, %Темп ростаВыручка от продаж20307100266161006309Себестоимость продаж-27019133-33983127,68-6964Прибыль от продаж-934446-1077140,47-1427Прочие доходы/расходы11745571134542,62-400Налог на прибыль--40,02-4Чистая прибыль240111,8-777329,2-10174

По всем показателям, кроме выручки, наблюдается снижение. В том числе из таблицы видно, что и в 2008, и в 2009 году, себестоимость превышает выручку. Но удельный вес себестоимости в общем объеме выручки в 2009 году стал на 6% меньше, что является положительной динамикой.

Деление затрат по экономическим элементам определен ПБУ 10/99 "Расходы организации". Такой анализ дает возможность оценить изменения в организации производства, установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Расчеты приведены в.


Таблица 6 - Факторный анализ затрат организации в разрезе экономических элементов

№п/пПоказатели2008 год2009 годИзменение затрат на 1 руб. выручки (нетто) от продаж (+; - ), коп. Сумма относительной экономии затрат, тыс. руб. сумма, тыс. руб. затраты на 1 руб. выручки, коп. сумма, тыс. руб. затраты на 1 руб. выручки, коп. 1Материальные затраты162498026170981899212Затраты на оплату труда825341847232-92193Отчисления на социальные нужды92149243-134Амортизация14887349913620115Прочие затраты26721068428016Итого затрат271781344013315117129557Выручка (нетто) от продаж20307х26616х8Рентабельность продаж, коп. 11,8%-29,2%

Из таблицы видно, что рентабельность продаж в 2009 году значительно снизилась. Производство стало нерентабельным. Исходя из данных таблицы можно сказать, что на это повлияло значительное увеличение материальных затрат.

Чтобы произвести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Полная себестоимость продукции может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, себестоимости единицы продукции и т.д. факторный анализ приведен в таблице 7.


Таблица 7 - Факторный анализ себестоимости выпущенной продукции по группах калькуляционных статей затрат

№ п/пСтатьи затрат2008год2009годИзменение (+; - ) коп. сумма, тыс. руб. затраты на 1 руб. выпуска продукци, коп. сумма, тыс. руб. затраты на 1 руб. выпуска продукци, коп. 1Материальные затраты16249802617098182Заработная плата производственных рабочих с отчислениями по ЕСН4621,68234744,3217,8-5,23Комплексные производственные расходы490,2490,204Общехозяйственные расходы3631,32183727,6814,4-3,65Расходы на продажу60,03350,13296Полная себестоимость выпущенной продукции245571,21347261,31х7Объем выпускаемой продукции в ценах предприятия-изготовителя20307х26616хх

Из проведенного анализа видно, что затраты на один рубль выпуска продукции очень высоки. В частности материальные затраты сосавлят 80 копеек и 98 копеек на рубль в 2008 и 2009 годах соответственно. Но как положительную динамику можно отметить снижение затрат на 1 рубль выпуска продукции в таких статьях, как заработная плата (не смотря на увеличение суммы затрат на оплату труда в целом), общехозяйственные расходы.


2.2 Анализ результатов финансовой деятельности


Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных), параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа, т.е. конкретных пользователей финансовой информации.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия - это лишь "сырая информация, подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.


Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходных данных исходя из целей анализа и управления.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов:

горизонтальный (временный) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результаты в целом;

трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателем фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стахостатических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как бы прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

систематический контроль выполнения планов реализации продукции и получения прибыли;

определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 46, 47, 48 и 80, финансовой отчетности ф.2 "Отчет о прибылях и убытках", а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

Все расходы хозяйствующего субъекта по производству продукции учитываются либо по экономическим элементам, либо по статьям калькуляции. Комплексные расходы - это расходы, в состав которых входят несколько элементов затрат.

1. Состав расходов на продажу. В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:


транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

амортизация основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на санитарную и специальную одежду;

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

расходы на водоснабжение;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

потери товаров и технологические отходы;

расходы на тару;

прочие расходы.

А сейчас рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации.

Транспортные расходы

На статью "Транспортные расходы" относятся:

транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;

плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;

услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;

плата за экспедиционные операции;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);

стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);

плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

Расходы на тару. По статье "Расходы на тару" учитываются:

расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;

амортизация тары-оборудования;

амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);

другие расходы на тару.

Расходы на упаковку товаров в оптовой торговле

В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара.

Уход за помещениями и прилегающей территорией

По этой статье отражают:

расходы на вывоз мусора;

расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);

расходы на содержание в чистоте помещений;

стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).

Техобслуживание основных средств

В расходы на техобслуживание включают:

расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;

расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

расходы на проведение противопожарных мероприятий;

расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

Санитарная и специальная одежда

По этой статье отражают:

услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;

стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

К этим расходам относят:

стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);

расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;

стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);

расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов - газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.

Производственные комплексные расходы - вид производственных расходов, которые состоят из разнородных элементов и включаются в себестоимость продукции одной статьей. Такими являются расходы на текущий ремонт основных средств. Кроме комплексных производственных расходов, могут быть одноэлементные производственные расходы. Деление производственных расходов на одноэлементные и комплексные производится при их классификации по составу.

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы:


Анализ состава и динамики балансовой прибыли.

Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности.

Анализ уровня среднереализационных цен.

Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.

Анализ рентабельности деятельности предприятия.

Анализ распределения и использования прибыли.

Источники информации: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам "Прибыли и убытки", "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток", форма бухгалтерской отчетности №2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложение 2,7), данные финансового плана.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.

Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

В таблицах 8-10 проведен анализ прибыли ОАО Фермер.


Таблица 8 - Факторный анализ прибыли до налогообложения за 2008-2009 гг.

№ п/пФакторы прибыли2008год2009годсумма, тыс. руб. Уд. вес, %: сумма, тыс. руб. Уд. вес, %: В сумме, тыс. руб. 1Прибыль от продаж-9344389,2-10771138,614272Проценты к получению---8343107,4-83433Проценты к уплате----4Доходы от участия в других организациях----5Прочие доходы1246451912063155,2-4016Прочие расходы-71929,9-7189,217Прибыль до налогообложения2401100-7769100-15538

Таблица 9 - Анализ формирования чистой прибыли за 2008-2009 годы

№ п/пФакторы формирования чистой прибыли20082009Сумма, тыс. руб. В % к сумме прибыли до налогообложенияСумма, тыс. руб. В % к сумме прибыли до налогообложения1Прибыль до налогообложения2401100-77691002Текущий налог на прибыль (сумма ПНО) --40,053Изменение суммы отложенных налоговых активов--4Изменение суммы отложенных налоговых обязательств--5Чистая прибыль (п.1-п.2+п.3-п.4) 2401100-7773100,05

Из таблицы видно, что суммы отложенных налоговых активов и суммы отложенных налоговых обязательств не изменялись, соответственно эти факторы не повлияли на прибыль в 2008 и 2009 годах. Так же при формировании чистой прибыли можно отметить, что прибыль до налогообложения в 2009 году оказалась отрицательной.


Таблица 10 - Анализ динамики чистой прибыли, тыс. руб.

№ п/пФакторы изменения чистой прибыли2008год2009годИзменение (+; - ) коп. 1Прибыль до налогообложения2401-7769-101702Текущий налог на прибыль--4-43Изменение суммы отложенных налоговых активов---4Изменение суммы отложенных налоговых обязательств---5Чистая прибыль (п.1-п.2+п.3-п.4) 2401-7773-10174

Из таблицы видно, что в 2009 году произошло очень значительное изменение чистой прибыли. В 2008 году чистая прибыль составляла 2401 тыс. руб., а в 2009 стала отрицательной, то есть убытком, и составила - 10170 тыс. руб.

Индекс цен Пааше - это агрегатный индекс цен с весами (количество реализованного товара) в отчетном периоде.





- фактическая стоимость продукции отчетного периода

- стоимость товаров реализованных в отчетном периоде по ценам базисного периода

Экономическое содержание

Индекс цен Пааше характеризует изменение цен отчетного периода по сравнению с базисным по товарам, реализованным в отчетном периоде. То есть индекс цен Пааше показывает на сколько подешевели или подорожали товары.

Значения индексов цена Пааше и Ласпейреса для одних и тех же данных не совпадают, так как имеют разное экономическое содержание и следовательно применяются в разных ситуациях.

Факторный анализ прибыли от продаж.

Важнейшая составляющая часть прибыли - прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, связанная с факторами производства и реализации.

Величина прибыли зависит от:

изменения объема реализации;

структуры и ассортимента продукции;

изменения себестоимости;

цены на реализованную продукцию;

цены на сырье, материалы, топливо, тарифы на энергию, транспорт, трудовые ресурсы и т.п.

Увеличение объема реализации продукции ведет к увеличению прибыли, но насыщение рынка продукцией определенного вида может привести к снижению её цены и сокращению впоследствии возможного объема реализации.

Изменение структуры товарного выпуска оказывает неоднозначное влияние на величину прибыли от продаж. Увеличение удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации ведет к росту прибыли. При увеличении доли низкорентабельной продукции общая сумма прибыли уменьшается.

Изменение себестоимости продукции влияет на прибыль обратно пропорционально. Снижение себестоимости ведет к увеличению прибыли, а её рост - к снижению суммы прибыли.

Увеличение цены на продукцию прямо пропорционально увеличивает прибыль, а рост цены на ресурсы ведет к повышению себестоимости и снижает возможную сумму прибыли.

Степень влияния каждого из этих факторов на прибыль устанавливают по данным отчета о прибылях и убытках и дополнительно рассчитанным показателям о выручке от реализации в ценах и затратах предшествующего года. Рассмотрим влияние основных факторов по таблицы 11.


Таблица 11 - Факторный анализ прибыли от продаж за 2008-2009гг.

№ п/пПоказателиПорядок расчета2008год, тыс. руб. 2009год, тыс. руб1Выручка (нетто) от продаж20307266162Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг-27019-339833Управленческие расходы-2626-33694Коммерческие расходы-6-355Полная себестоимость продажП.2+п.3+п.4-29651-373876Прибыль от продажП.1-п.549958640037Индекс цен отчетного периода к предыдущему периоду0,741,318Отчетный объем реализации продукции, работ, услуг в ценах предыдущего периода1502734867= 26616/20307 = 1,31= 0,74


Из таблицы видно, что в 2008 году товары подешевели, в 2009 году, напротив, подорожали.


2.3 Анализ деловой активности


Оценка деловой активности. Деловая активность является комплексной и динамичной характеристикой предпринимательской деятельности и эффективности использования ресурсов. Уровни деловой активности конкретной организации отражают этапы ее жизнедеятельности (зарождение, развитие, подъем, спад, кризис, депрессия) и показывают степень адаптации к быстроменяющимся рыночным условиям, качество управления. Деловую активность можно охарактеризовать как мотивированный макро - и микроуровнем управления процесс устойчивой хозяйственной деятельности организаций, направленный на обеспечение ее положительной динамики, увеличение трудовой занятости и эффективное использование ресурсов в целях достижения рыночной конкурентоспособности. Деловая активность выражает эффективность использования материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов по всем бизнес-линиям деятельности и характеризует качество управления, возможности экономического роста и достаточность капитала организации.

Основополагающее влияние на деловую активность хозяйствующих субъектов оказывают макроэкономические факторы, под воздействием которых может формироваться либо благоприятный "предпринимательский климат", стимулирующий условия для активного поведения хозяйствующего субъекта, либо наоборот - предпосылки к свертыванию и затуханию деловой активности. Достаточно высокую значимость имеют также и факторы внутреннего характера, в принципе подконтрольные руководству организаций: совершенствование договорной работы, улучшения образования в области менеджмента, бизнеса и планирования, расширение возможностей получения информации в области маркетинга и др. Значение анализа деловой активности заключается в формировании экономически обоснованной оценки эффективности и интенсивности использования ресурсов организации и в выявлении резервов их повышения. В ходе анализа решаются следующие задачи:

) изучение и оценка тенденции изменения показателей деловой активности;

) исследование влияния основных факторов, обусловивших изменение показателей деловой активности и расчет величины их конкретного влияния;

) обобщение результатов анализа, разработка конкретных мероприятий по вовлечению в оборот выявленных резервов. Деловая активность характеризуется качественными и количественными показателями. Качественными критериями являются: широта рынков сбыта (как внутренних, так и внешних), деловая репутация организации и ее клиентов, конкурентоспособность товара, и т.д.

Количественная оценка даётся по двум направлениям:

) исследование динамики и соотношения темпов роста абсолютных показателей: основных оценочных показателей деятельности организации (выручка и прибыль) и средняя величина активов;

) изучение значений и динамики относительных показателей, характеризующих уровень эффективности использования авансированных и потребленных ресурсов организации.

Оборачиваемость.

Коэффициенты оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия, поскольку скорость оборота капитала, то есть скорость превращения его в денежную форму, оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота капитала отражает при прочих равных условиях повышение производственно-технического потенциала предприятия. Для этого рассчитываются 8 показателей оборачиваемости и один комплексный показатель - "индекс деловой активности", дающие наиболее обобщенное представление о хозяйственной активности предприятия.

.Коэффициент общей оборачиваемости активов показывает, сколько раз за период совершается полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий доход. Рассчитывается путем деления объема чистой выручки от реализации на среднюю за период величину стоимости активов.


Общая оборачиваемость активов = чистая выручка от реализации/ средняя за период величина всех активов (9)


Общая оборачиваемость активов2008 = 20307/127501,5 = 0,16


Общая оборачиваемость активов2009 = 26616/127252 = 0,21



По данным баланса этот показатель составил 0,16 и 0,21 в 2008 и 2009 годах соответственно. Это говорит о том, что полный цикл производства и обращения совершается более чем за 1 год, и на 1 рубль стоимости всех активов получается 16 и 21 копеек дохода соответственно по годам.

.Оборачиваемость основных средств представляет собой фондоотдачу, т.е., характеризует эффективность использования основных производственных средств (фондов) предприятия за период. Рассчитывается делением объема чистой выручки от реализации на среднюю за период величину основных средств по их остаточной стоимости.


Оборачиваемость основных средств = чистая выручка от реализации/ средняя за период величина основных средств (10)


Оборачиваемость основных средств 2008 = 20307/18181 = 1,12


Оборачиваемость основных средств 2009 = 26616/71040 = 0,37



В нашем случае показатель равен 1,12 в 2008 и значительно снизился в 2009 году до 0,37. Это говорит о том, что на каждый рубль стоимости основных средств в 2008 году организация имела 1,12 рубля дохода, а в 2009 на каждый рубль стоимости основных средств, организация стала получать лишь 37 копеек.

Повышение коэффициента фондоотдачи может быть достигнуто как за счет относительно невысокого удельного веса основных средств, так и за счет их высокого технического уровня. Разумеется, его величина значительно колеблется в зависимости от отрасли и ее капиталоемкости. Однако, общие закономерности здесь таковы, что чем выше коэффициент, тем ниже издержки отчетного периода. Низкий коэффициент свидетельствует либо о недостаточном объеме реализации, либо о слишком высоком уровне вложений в эти виды активов.

.Важным показателем для анализа является коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств, то есть скорость их реализации. В целом, чем выше значение этого коэффициента, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье, тем более ликвидную структуру имеет оборотный капитал и тем устойчивее финансовое состояние предприятия. И, наоборот, затоваривание при прочих равных условиях отрицательно отражается на деловой активности предприятия. Расчет коэффициента производится по формуле, где в числителе - объем чистой выручки от реализации, а в знаменателе - средняя за период величина стоимости материально-производственных запасов и затрат.



Оборачиваемость материальных оборотных средств = чистая выручка от реализации/средняя за период величина материального производственных запасов (11)

О



борачиваемость материальных оборотных средств 2008 = 20307/18762 = 1,08


О



борачиваемость материальных оборотных средств 2009 = 26616/23650 = 1,13



По данным баланса 2008 года коэффициент равен 1,08, 2009года - 1,13. Достаточно низкое значение этого показателя говорит о менее ликвидной структуре оборотного капитала и, соответственно, менее устойчивом финансовом состоянии предприятия.

4.Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала показывает скорость оборота материальных и денежных ресурсов предприятия за период и рассчитывается как отношение объема чистой выручки от реализации к средней за период величине оборотного капитала.



Оборачиваемость оборотного капитала = чистая выручка от реализации/ средняя за период величина оборотного капитала (12)

Оборачиваемость оборотного капитала 2008 = 20307/19546 = 1,03


Оборачиваемость оборотного капитала 2009 = 26616/24077,5 = 1,11



Между оборотным капиталом и объемом реализации существует определенная зависимость. Слишком малый объем оборотного капитала ограничивает сбыт, слишком большой - свидетельствует о недостаточно эффективном использовании оборотных средств. Как определить оптимальное соотношение оборотного капитала и объема реализации? Это соотношение помогает найти коэффициент оборачиваемости оборотного капитала. Для каждого предприятия он индивидуален и, если он определен, то необходимо его значение поддерживать на оптимальном уровне. Найти его достаточно просто - если предприятие при данном значении коэффициента постоянно прибегает к использованию заемного капитала, то значит, эта скорость оборачиваемости оборотного капитала генерирует недостаточное количество денежных средств для покрытия издержек и расширения деятельности. И наоборот, если при постоянном объеме реализации или его увеличении предприятие получает достаточный доход, то считается, что достигнута эффективная скорость оборота оборотного капитала.

По данным из баланса и отчета о финансовых результатах этот коэффициент равен 1,03 (2008 год) и 11,1 (2009год), что свидетельствует о недостаточном количестве денежных средств для покрытия издержек.

.Коэффициент оборачиваемости собственного капитала рассчитывается по формуле, где числитель - чистая выручка от реализации, знаменатель - средний за период объем собственного капитала.



Оборачиваемость собственного капитала = чистая выручка от реализации/ средняя за период величина собственного капитала (13)

Оборачиваемость собственного капитала 2008 = 20307/33366,5 = 0,61


Оборачиваемость собственного капитала 2009 = 26616/29861,5 = 0,89



Этот показатель характеризует различные аспекты деятельности: с коммерческой точки зрения он определяет либо излишки продаж, либо их недостаток; с финансовой - скорость оборота вложенного собственного капитала; с экономической - активность денежных средств, которыми рискуют собственники предприятия (акционеры, государство или иные собственники). Если коэффициент слишком высок, что означает значительное превышение уровня продаж над вложенным капиталом, то это влечет за собой увеличение кредитных ресурсов и возможность достижения того предела, когда кредиторы больше участвуют в деле, чем собственники. В этом случае отношение обязательств к собственному капиталу увеличивается, снижается безопасность кредиторов, и предприятие может иметь серьезные затруднения, связанные с уменьшением доходов. Напротив, низкий коэффициент означает бездействие части собственных средств. В этом случае коэффициент указывает на необходимость вложения собственных средств в другой, более соответствующий данным условиям источник дохода.

В нашем случае этот коэффициент составил 0,61 и 0,89 в 2008 и 2009 годах соответственно. Уровень продаж ниже вложенного капитала, то есть часть собственных средств не используется.

.Оборачиваемость инвестированного капитала - показывает скорость оборота долгосрочных и краткосрочных инвестиций предприятия, включая инвестиции в собственное развитие. В числителе - чистая выручка от реализации, в знаменателе - средняя за период величина инвестированного капитала.



Оборачиваемость инвестированного капитала = чистая выручка от реализации/ средняя за период величина инвестированного капитала (14)

Оборачиваемость инвестированного капитала 2008 = 20307/24048 = 0,84


Оборачиваемость инвестированного капитала2009 = 26616/0 = 0



Значения этого коэффициента полезно сравнить со значениями за этот же период коэффициента оборачиваемости функционирующего капитала. При анализе этих коэффициентов в динамике можно увидеть, насколько быстрее или медленнее оборачивается капитал, выведенный на время из производственной деятельности, в сравнении с капиталом, задействованном в производстве. При более детальном анализе необходимо учитывать структуру инвестированного капитала.

7.Скорость оборота перманентного капитала определяет коэффициент, полученный делением объема чистой выручки от реализации на среднюю за период величину перманентного капитала.



Оборачиваемость перманентного капитала = чистая выручка от реализации/ средняя за период величина перманентного капитала (15)

Оборачиваемость перманентного капитала2008 = 20307/117790 = 0,17


Оборачиваемость перманентного капитала2009 = 26616/128880 = 0,21



Этот коэффициент показывает, насколько быстро оборачивается капитал, находящийся в долгосрочном пользовании у предприятия. Суть значений этого коэффициента схожа с показателем оборачиваемости собственного капитала с той лишь разностью, что при анализе этого коэффициента необходимо учитывать влияние долгосрочных обязательств предприятия.

В нашем случае оборачиваемость перманентного капитала равна 0,17 и 0,21 (2008 и 2009 годы соответственно). Меньшее значение данного показателя по сравнению с оборачиваемостью собственного капитала вызвано увеличением долгосрочных обязательств (предприятие взяло кредит на срок более года)

.Оборачиваемость функционирующего капитала рассчитывается по формуле, где числитель - чистая выручка от реализации, в знаменателе - средняя за период величина функционирующего капитала.



О



борачиваемость функционирующего капитала = чистая выручка от реализации/ средняя за период величина функционирующего капитала (16)

О



борачиваемость функционирующего капитала2008 = 20307/127388,5 = 0,159


О



борачиваемость функционирующего капитала2009 = 26616/127243 = 0,2



Анализируя значения этого коэффициента, можно увидеть замедление или ускорение оборачиваемости капитала, непосредственно участвующего в производственной деятельности. Получаемые значения этого коэффициента очищены, в сравнении с показателем общей оборачиваемости активов, от влияния инвестиций предприятия, которые не оказывают непосредственного воздействия на объем реализации, за исключением инвестиций в собственное развитие.

Так как инвестиции предприятия очень малы, то оборачиваемость функционирующего капитала практически не отличается от общей оборачиваемости активов и равна 0,159 и 0,2 за анализируемые года соответственно.

9.Индекс деловой активности характеризует эффективность предпринимательства по основной деятельности предприятия за период в сфере управления оборотным капиталом. Рассчитывается посредством умножения значений за анализируемый период оборачиваемости оборотного капитала (без учета краткосрочных инвестиций) на рентабельность основной деятельности.



Индекс деловой активности = оборачиваемость функционирующего капитала* рентабельность основной деятельности (17)

Индекс деловой активности2008 = 0,159*0,098 = 0,0156.


Индекс деловой активности2009 = 0,2*0,29= 0,0583



Значения этого коэффициента в динамике отражают рост или снижение деловой активности предприятия в предпринимательской (основной) деятельности. По данным расчетам видно, что деловая активность в 2009 году незначительно возросла по сравнению с 2008годом. Данные обобщены в таблице 12.


Таблица 12 - Расчет индекса деловой активности 2008-2009 годы

№п/пПоказателиКоэффициенты 2008 годКоэффициенты 2009 год1Общая оборачиваемость активов0,160,212Оборачиваемость основных средств1,120,373Оборачиваемость материальных оборотных средств1,081,134Оборачиваемость оборотного капитала1,031,115Оборачиваемость собственного капитала0,610,896Оборачиваемость инвестиционного капитала0,8407Оборачиваемость перманентного капитала0,170,218Оборачиваемость функционирующего капитала0,1590,29Индекс деловой активности0,01560,0583

Значения индекса деловой активности в динамике отражают рост или снижение деловой активности предприятия в предпринимательской (основной) деятельности. По данным расчетам видно, что деловая активность в 2009 году незначительно возросла по сравнению с 2008годом.

Рентабельность капитала.

Рентабельность всех активов по балансовой прибыли является наиболее общим показателем.

Данный коэффициент показывает сколько денежных единиц привлечено предприятием для получения рубля прибыли независимо от источника привлечения этих средств. Значение показателя рассчитывается делением балансовой прибыли на среднюю за период величину стоимости всех активов.


Рентабельность всех активов по балансовой прибыли = балансовая прибыль/ средняя за период величина всех активов (18)

Рентабельность всех активов по чистой прибыли = чистая прибыль/ средняя за период величина всех активов (19)

Рентабельность всех активов по балансовой прибыли2008 = 2401/127501,5 = 0,0188


Рентабельность всех активов по балансовой прибыли2009 = - 7769/142270 = - 0,0546



По нашим данным этот коэффициент составил 0,0188 и - 0,0546 в 2008 и 2009 годах соответственно, т.е. на каждый вложенный рубль всех активов мы получаем в 2008 году 0,0188 прибыли, а в 2009 - 0,0546 рублей убытка.

Сравнивая вышеуказанный коэффициент с коэффициентом рентабельности всех активов по чистой прибыли (19) можно выявить влияние на рентабельность налоговых отчислений и других платежей из прибыли, т.е. определить жесткость фискальной политики государства и местных органов власти.


Рентабельность всех активов по чистой прибыли2008 = 2401/127501,5 = 0,0188


Рентабельность всех активов по чистой прибыли2009 = - 7765/142270 = - 0,0546



В результате этот показатель составил практически столько же, сколько рентабельность всех активов балансовой прибыли. В данном случае у нас очень низкая прибыль и влияние налогов практически не сказывается на ее величине. Однако с увеличением прибыли влияние налогов будет увеличиваться.

Показатель рентабельности собственного капитала определяет эффективность использования средств собственников, вложенных в предприятие, позволяет сравнить с возможным доходом от вложения этих средств в другие предприятия (ценные бумаги), служит важным критерием при оценке уровня котировки акций на бирже. Коэффициент рассчитывается путем деления балансовой прибыли на среднюю за период величину собственного капитала. Как и с предыдущими показателями, рентабельность собственного капитала меньше 1 процента, что говорит об очень низкой инвестиционной привлекательности предприятия.


Рентабельность собственного капитала = балансовая прибыль/ средняя за период величина собственного капитала (20)

Рентабельность собственного капитала2008 = 2401/33366,5 = 0,07196


Рентабельность собственного капитала2009 = - 7769/28451,5 = - 0,2731



Полезным приемом в ходе анализа является сопоставление рентабельности всех активов и рентабельности собственного капитала. Разница между этими показателями обусловлена привлечением предприятием внешних источников финансирования. Если предприятие посредством привлечения заемного капитала получает больше прибыли, чем должно уплатить проценты на этот заемный капитал, то разница может быть использована для повышения отдачи собственного капитала. Однако, в том случае, если рентабельность активов меньше, чем проценты, уплачиваемые на заемный капитал, влияние привлеченных средств на деятельность предприятия должно быть оценено отрицательно.


Рентабельность оборотного капитала = балансовая прибыль/ средняя за период величина оборотного капитала (21)

Рентабельность оборотного капитала 2008 =2401/19546 = 0,13


Рентабельность оборотного капитала 2009 = - 7769/24077,5 = - 0,32



С помощью коэффициента рентабельности оборотного капитала рассчитывается сумма балансовой прибыли, заработанная каждым рублем оборотного капитала. Количественные значения коэффициента при анализе в динамике показывают изменения в эффективности его использования предприятием. В числителе отражается сумма балансовой прибыли, в знаменателе - средняя за период величина оборотного капитала. В нашем случае на каждый рубль оборотного капитала предприятие в 2008 году заработало 0,13 рубля прибыли, что является очень низким показателем, в 2009 году потеряло 0,32 рубля с каждого рубля оборотного капитала.


Рентабельность перманентного капитала = балансовая прибыль/ средняя за период величина перманентного капитала (22)

Рентабельность перманентного капитала 2008 =2401/33366,5 = 0,072


Рентабельность перманентного капитала 2009 =-7769/28451,5 = - 0,273



Коэффициент рентабельности перманентного капитала показывает, какова прибыльность использования всего капитала предприятия, находящегося в его долгосрочном пользовании. Значение коэффициента определяется делением объема балансовой прибыли на среднюю за период величину перманентного капитала. В результате прибыльность использования всего капитала предприятия составляет 0,072 и - 0,273 за 2008 и 2009 года соответственно. Низкое значение этого показателя также вызвано очень низкой прибылью.

Наиболее полное представление о рентабельности производственной деятельности предприятия дает коэффициент рентабельности функционирующего капитала. Он определяется отношением объема результата от реализации продукции к средней за период величине капитала, непосредственно занятого в производственной деятельности. В нашем случае очень большая себестоимость реализации продукции ведет к низкому результату от реализации. В следствие этого рентабельность функционирующего капитала составляет отрицательные величины. В 2008 году - 0,0733, а в 2009 - 0,0846


Рентабельность функционирующего капитала = результат от реализации/ средняя за период величина функционирующего капитала (23)

Рентабельность функционирующего капитала2008 = - 9344/127388,5 = - 0,0733.


Рентабельность функционирующего капитала2009 = - 10771/127243 = - 0,0846.



Расчеты обобщены в таблице 15.


Таблица 13 - Показатели рентабельности

№п/пПоказателиКоэффициенты 2008Коэффициенты 20091Рентабельность всех активов балансовой прибыли0,0188-0,05462Рентабельность всех активов чистой прибыли0,0188-0,05453Рентабельность собственного капитала0,07196-0,27314Рентабельность оборотного капитала0,13-0,325Рентабельность перманентного капитала 0,072-0,2736Рентабельность функционирующего капитала-0,0733-0,0846

Представляет интерес сравнить значения коэффициентов рентабельности функционирующего капитала и инвестиций. Если значения показателя рентабельности инвестиций больше значений рентабельности функционирующего капитала, то можно сделать вывод о том, что предприятию более выгодно осуществлять инвестиционную деятельность, нежели заниматься производством и реализацией продукции.

Рентабельность деятельности

Коэффициенты группы рентабельности деятельности позволяют оценить прибыльность всех направлений деятельности предприятия. Они рассчитываются по данным отчета о прибылях и убытках (Приложение 2,7).

. Коэффициент рентабельности всех операций по балансовой прибыли показывает, насколько эффективно и прибыльно предприятие ведет свою деятельность по всем направлениям и какова доля балансовой прибыли в доходах. Расчет коэффициента производится по формуле, где числитель - объем балансовой прибыли, знаменатель - чистая выручка от реализации плюс доходы от прочей реализации и от внереализационных операций.


Р



ентабельность всех операций по балансовой прибыли = балансовая прибыль/ чистая выручка от реализации + доходы от прочей реализации + доходы от внереализационных операций (24)

Р



ентабельность всех операций по балансовой прибыли2008 = 2401/20307 = 0,1182


Р



ентабельность всех операций по балансовой прибыли2009 = (-7769) /26616 = - 0,2919



По данным отчета о финансовых результатах этот показатель равен 0,1182 за 2008 год и - 0,2919 за 2009год. Т.е. доля балансовой прибыли в доходах очень низкая. Предприятию необходимо снизить издержки, либо увеличить цену на свою продукцию, что значительно увеличит его прибыль.

. Коэффициент рентабельности всех операций по чистой прибыли в сравнении с коэффициентом рентабельности всех операций по балансовой прибыли показывает "давление налогового пресса" на доходы предприятия от всех направлений деятельности, а также уровень чистой прибыли в доходах. Расчет производится по формуле, где числитель - объем чистой прибыли, знаменатель - чистая выручка от реализации плюс доходы от прочей реализации и от внереализационных операций.


Рентабельность всех операций по чистой прибыли = чистая прибыль/ чистая выручка от реализации + доходы от прочей реализации + доходы от внереализационных операций (25)

Рентабельность всех операций по чистой прибыли2008 = 2401/20307 = 1,1824


Рентабельность всех операций по чистой прибыли2009 =-7765/26616 = - 0,2917.



Здесь, также как и в предыдущем случае, получается в 2008 низкое значение показателя, равное 0,2917, а в 2009 - отрицательное равное - 0,2917. По аналогии с показателями рентабельности всех активов по балансовой прибыли и рентабельности всех активов по чистой прибыли можно сказать о незначительном влиянии налогов. Но это является лишь следствием низкой прибыли.

. Рентабельность реализованной продукции к затратам на ее производство определяет эффективность затрат, произведенных предприятием на производство и реализацию продукции. Коэффициент рассчитывается посредством отношения объема результата от реализации к сумме затрат на производство реализованной продукции.


Рентабельность реализованной продукции к затратам на производство = результат от реализации/ затраты на производство реализованной продукции (26)

Рентабельность реализованной продукции к затратам на производство2008 = - 9344/-27019 = 0,3458


Рентабельность реализованной продукции к затратам на производство2009 = - 10771/-33983 = 0,317



В нашем случае рентабельность реализованной продукции к затратам на производство очень низкая. Все это является результатом небольшой разницы между себестоимостью и ценой реализации продукции.

Динамика коэффициента может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля предприятия за себестоимостью реализованной продукции.

. Коэффициент рентабельности основной деятельности показывает рентабельность именно основной деятельности предприятия, очищенной от прочих доходов и результатов, что позволяет пользователю определить эффективность и планировать поступление балансовой прибыли от основной деятельности. Коэффициент рассчитывается посредством деления объема результата от реализации на объем чистой выручки от реализации.


Р



ентабельность основной деятельности = результат от реализации/ чистая выручка от реализации (27)

Р



ентабельность основной деятельности2008 = - 9344/20307 = - 0,4601


Р



ентабельность основной деятельности2009 = - 10771/26616 = - 0,4047



По данным годовой отчетности этот коэффициент составил отрицательные величины.

Нерентабельность основной деятельности не позволяет предприятию расширять свое производство, а прибыль организации может лишь частично покрыть ее долговые обязательства.

. Рентабельность прочих операций определяет эффективность деятельности предприятия по направлениям не связанным с основной деятельностью. Коэффициент рассчитывается путем деления объема результата от прочей реализации и от внереализационных операций на доходы от прочей реализации и от внереализационных операций.


Рентабельность прочих операций = результат от прочей реализации и от внереализационных операций / доходы от прочей реализации и от внереализационных операций (28)

Рентабельность прочих операций2008 = 13183/0


Рентабельность прочих операций2009 = 12781/0



Представляет несомненный интерес сравнить значения коэффициентов рентабельности прочих операций и рентабельности основной деятельности и определить, какие направления деятельности более прибыльны для предприятия.

По прочим операциям, не связанным с основной деятельностью у предприятия лишь одни расходы, т.е. здесь деятельность организации полностью нерентабельна.

. Показатель чистого дохода рассчитывается по формуле, где числитель - сумма объемов амортизации основных средств и нематериальных активов плюс чистая прибыль, знаменатель - чистая выручка от реализации продукции плюс доходы от прочей реализации и доходы от внереализационных операций.


Показатель чистого дохода (коп. /руб.) = сумма амортизации и чистой прибыли/ чистая выручка от реализации (29)

Показатель чистого дохода (коп. /руб.) 2008 = 3889/20307 = 0, 19


Показатель чистого дохода (коп. /руб.) 2009 = - 4270/26616 = - 0,16



Показатель чистого дохода равен 0,19 в 2008 году. Это говорит о том, что с рубля чистой выручки и прочих доходов предприятие получает 19 копеек чистой прибыли. В 2009 году виден убыток 16 копеек. Приемлемое значение этого показателя достигается в основном за счет начисленной амортизации, а не за счет чистой прибыли.

.1 За счет чистой прибыли (в %).


Доля чистого дохода, полученная за счет чистой прибыли = чистая прибыль/ сумма амортизации и чистой прибыли (30)

Доля чистого дохода, полученная за счет чистой прибыли2008 = 2401/ (1488+2401) = 0,62


Доля чистого дохода, полученная за счет чистой прибыли2009 = - 7769/ (3499+ (-7769)) = 1,82



За счет чистой прибыли предприятие получает 62% дохода в 2008 году и 182% в 2009.

.2 За счет амортизации (в %).


Д



оля чистого дохода, полученная за счет амортизации = амортизация/ сумма амортизации и чистой прибыли (31)

Д



оля чистого дохода, полученная за счет амортизации2008 = 1488/3889 = 0,38.


Д



оля чистого дохода, полученная за счет амортизации2009 = 3499/-4270 = - 082.



За счет амортизации предприятие получало соответственно в 2008 и 2009 годах 38% дохода и 82% убытков.

Эта группа показателей позволяет оценить возможные свободные финансовые ресурсы будущих периодов и показывает, сколько копеек чистой прибыли с рубля чистой выручки от реализации продукции и от прочих доходов получает предприятие.

Представляет интерес проанализировать, за счет чего в основном получен чистый доход: за счет чистой прибыли или за счет амортизации. Если в чистой выручке предприятия большую долю составляют амортизационные отчисления, то можно сделать вывод о неэффективности его работы.

Данные расчетов приведены в таблице 14.

Таблица 14 - Рентабельность деятельности

№ п/пНаименование показателей2008 год2009 год1Рентабельность всех операций по балансовой прибыли0,1182-0,29192Рентабельность всех операций по чистой прибыли1,1824-0,29173Рентабельность реализации продукции к затратам на производство0,34580,3174Рентабельность основной деятельности-0,4601-0,40475Рентабельность прочих операций-0-06Показатель чистого дохода0, 19-0,166.1За счет чистой прибыли, в %0,62-1,826.2За счет амортизации, в %0,38-0,82

Из таблицы видно, что почти все показатели рентабельности деятельности организации значительно упали.

По результатам анализа предприятия можно сделать вывод об очень низкой рентабельности и необходимости пересмотра многих аспектов его деловой активности, в частности уменьшение издержек и пересмотр ценовой политики.


2.4 Анализ финансового состояния


Финансовое состояние предприятия - это комплекс показателей, характеризующих наличие финансовых ресурсов по видам, уровень конкурентоспособности, финансовой устойчивости, способности выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Основными задачами анализа является оценка и изучение структуры бухгалтерского баланса и показателей имущественного положения, ликвидности и платежеспособности, а также финансовой устойчивости предприятия.

Основными источниками анализа финансового состояния предприятия являются: форма№1 "Бухгалтерский баланс", форма №2 "Отчет о прибылях и убытках", форма №3 "Отчет об изменении капитала", форма №4 "Отчет о движении денежных средств", форма№5 "Приложения к бухгалтерскому балансу".

Ликвидность характеризует способность предприятия выполнять свои текущие обязательства за счет своих текущих активов.

Основными путями улучшения состояния дебиторской и кредиторской задолженности является:

своевременное и правильное составление договоров поставки и закупки необходимой продукции;

своевременное и правильное оформление расчетно-платежных документов;

своевременный учет поставки и реализации продукции;

изучение финансового состояния предприятий-поставщиков и покупателей продукции;

увеличение объема и улучшение качества продукции;

улучшение маркетинговых служб на предприятии;

своевременные расчеты с поставщиками и покупателями;

систематическое повышение квалификации бухгалтеров, экономистов, работников финансовых служб предприятия;

своевременное проведение анализа финансового состояния предприятий и представления их результатов менеджерам.

Собственный капитал - это капитал, принадлежащий самому предприятию. Формирование источников средств организации представлено в таблице 15.


Таблица 15 - Анализ источников формирования средств организации в 2009 году

ПоказателиКачественные сдвигиНа начало года, тыс. руб. На конец года, тыс. руб. ИзменениеАбсолютное, тыс. руб. Относительное, %Собственный капитал3380724436-9371-5Привлеченный капитал103080123657205570,04В том числе Долгосрочные обязательства8548084867-613-5,7Краткосрочные обязательства1908038790197105,1В том числе: Займы и кредиты1670699553251.7Кредиторская задолженность1565131633159824,2Итого источников образования имущества258768310378516101,2

Из таблицы видно, что относительно возросли только показатели краткосрочных обязательств, займов и кредиторской задолженности, но снижение собственного капитала отрицательно влияет на деятельность фирмы. Хотя в общем и целом источники образования имущества возрасли на 1,2% в 2009 году по сравнению с 2008.

Рентабельность как показатель эффективности предприятия

Имея на руках бухгалтерскую финансовую отчетность за отчетный год или за ряд предыдущих лет, акционеры общества должны оценить эффективность использования вложенных капиталов, рентабельность активов организации, финансовую устойчивость и перспективы развития на будущее. К сожалению, это сделать не всегда просто. Для более точной оценки деятельности организации необходимо использовать методы экономического анализа. Имея на вооружении набор инструментов анализа хозяйственной деятельности, возможно достоверно и всесторонне оценить результаты хозяйственной деятельности организации.

Рост любого показателя рентабельности зависит от единых экономических явлений и процессов. Это, прежде всего, совершенствование системы управления производством, на основе преодоления кризиса. Это повышение эффективности использования ресурсов организациями на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений. Это индексация оборотных средств и четкое определение источников их формирования.

Доходность капитала исчисляется отношением балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:

Показатели рентабельности (доходности) являются общеэкономическими. Они отражают конечный финансовый результат и отражаются в бухгалтерском балансе и отчетности о прибылях и убытках, о реализации, о доходе и рентабельности. Рентабельность можно рассматривать как результат воздействия технико-экономических факторов, а значит, как объекты технико-экономического анализа, основная цель которого выявить количественную зависимость конечных финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности от основных технико-экономических факторов.

Рентабельность является результатом производственного процесса, она формируется под влиянием факторов, связанных с повышением эффективности оборотных средств, снижением себестоимости и повышением рентабельности продукции и отдельных изделий. Общую рентабельность предприятия необходимо рассматривать как функцию ряда количественных показателей - факторов: структуры и фондоотдачи основных производственных фондов, оборачиваемости нормируемых оборотных средств, рентабельности реализованной продукции.

Группы показателей рентабельности

Первая группа показателей, отражая уровень рентабельности различных экономических субъектов общества от отдельного частного предпринимателя без образования юридического лица, предприятия до страны, межгосударственной организации, международного региона и мира в целом, показывает соотношение и формирование эффективности функционирования различных сфер экономики. Ее роль заключается в обеспечении социально-экономической ориентации, выбора направлений движения и перелива капитала из малоприбыльных и убыточных сфер (регионов, стран) в более доходные. Реальный процесс инвестиций строится на механизме расчета средних норм рентабельности предпринимательской деятельности с учетом конкретных специфических особенностей социально-экономического развития того или иного субъекта.

Вторая группа представлена множеством параметров в зависимости от разнообразия используемых ресурсов экономического субъекта.

Третья группа охватывает параметры рентабельности затрат или издержек производства и реализации. Показатели могут быть исчислены применительно к отдельным элементам затрат (потребленные основные средства, материалы, сырье и т.д.) и себестоимости в целом. Наибольшее применение получили рентабельность изделия и продукции.

Четвертая группа показателей формируется в зависимости от разновидностей получаемого эффекта - прибыли (убытка). Последняя имеет несколько видов, в том числе: прибыль одного изделия, прибыль выпуска изделия, прибыль товарной продукции, прибыль реализованной продукции, прочая прибыль, прибыль года, чистая прибыль.

Особую роль в финансовом менеджменте играет пятая группа рентабельности, отражающая различные управленческие фазы предпринимательской деятельности: плановую, текущую и заключительную. Наибольшие значение и сложность представляют расчеты плановых показателей. От степени их обоснованности и достоверности зависят как принятие решения о реализации инвестиционных проектов, так и конечные результаты предпринимательской деятельности.

Последняя шестая группа показателей рассчитывается в зависимости от сроков функционирования экономических субъектов: день, неделя, месяц, полугодие, год. Эти параметры необходимы при финансовом анализе состояния и перспектив развития, как отдельных сторон, так и предпринимательской деятельности в целом.

Методика расчета и анализа основных показателей рентабельности.

В экономическом анализе результаты деятельности предприятий могут быть оценены такими показателями, как объем выпуска продукции, объем продаж, прибыль. Однако значений перечисленных показателей недостаточно для того, чтобы сформировать мнение об эффективности его деятельности. Это связано с тем, что данные показатели являются абсолютными характеристиками деятельности предприятия, и их правильная интерпретация по оценке результативности может быть осуществлена лишь во взаимосвязи с другими показателями, отражающими вложенные в предприятие средства. Поэтому для характеристики эффективности работы предприятия в целом, доходности различных направлений деятельности (хозяйственной, финансовой, предпринимательской) в экономическом анализе рассчитывают показатели рентабельности.

Термин рентабельность ведет свое происхождение от "рента", что в буквальном смысле означает доход. Таким образом, рентабельность в широком смысле слова означает прибыльность, доходность.

Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятий. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. В этом плане заслуживает внимания предложение экономистов о введении классификации показателей рентабельности на абсолютные и относительные, в зависимости от способа их количественного выражения. Абсолютные показатели рентабельности - это валовой и чистый доход. Однако, абсолютные размеры чистого дохода, прибыли и валового дохода не позволяют в полной мере сравнить экономические результаты производственной деятельности предприятий. Хозяйство может получить прибыли на тысячу гривен и на миллион. В обоих случаях производство является рентабельным, а эффективность может быть разной, так как она зависит от размеров производства, структуры продукции, величины издержек производства и так далее.

Поэтому для характеристики экономической эффективности производства используют также относительные показатели рентабельности, которые выражаются в виде отношения двух соизмеримых величин: валового, чистого дохода, прибыли, и показателей эффективности использования тех или иных производственных ресурсов или затрат. Относительные показатели рентабельности могут быть исчислены в денежном измерении или, чаще всего, в процентах. Вообще существует более тридцати различных показателей (коэффициентов). Использование того или иного из них зависит прежде всего от целей анализа. Рассмотрим универсальные, самые распространенные показатели, которые позволяют сделать основные выводы о работе предприятия.

Рентабельность производства является наиболее обобщающим, качественным показателем экономической эффективности производства, эффективности функционирования предприятий. Рентабельность производства как раз соизмеряет величину полученной прибыли с размерами тех средств, с помощью которых она получена (основные фонды и оборотные средства). Эти использованные в производстве средства для получения известной прибыли являются как бы ее ценой. И чем ниже эта цена, т.е. чем меньше затребованных средств при той же величине полученной прибыли, тем эффективнее производство, а предприятие функционирует с большим эффектом.

Чем выше прибыль, чем с меньшей стоимостью основных фондов и оборотных средств она достигнута и более эффективно они используются, тем выше рентабельность производства, а значит выше экономическая эффективность функционирования предприятия.

Рентабельность активов (экономическая рентабельность) характеризует уровень прибыли, генерируемой всеми активами предприятия, находящимися в его использовании по балансу.

Широко используется факторная модель. В модели впервые несколько показателей были увязаны вместе и приведены в виде треугольной структуры. В основу данной модели была заложена жестко детерминированная зависимость с целью, выявить факторы, определяющие эффективность функционирования бизнеса, оценить степень их влияния и складывающиеся тенденции в их изменении и значимости.

Факторный анализ динамики рентабельности капитала приведены в таблице 16.


Таблица 16 - Факторный анализ динамики рентабельности собственного капитала

% п/пПоказатели2008 год2009 год1Чистая прибыль, тыс. руб. 2401-77732Средняя сумма собственного капитала, тыс. руб. 33366,529121,53Рентабельность собственного капитала, (п.1/п.2*100), %7,2%-26,7%4Выручка (Нетто от продаж), тыс. руб. 20307266165Коэффициент отдачи собственного капитала (п.4/п.2) 1,61,096Процент рентабельности продаж, (п1/п.4*100), %11,82 -29,2

Из таблицы видно, что в 2008 году рентабельность была весьма мала 11,82%. Но в 2009 этот показатель вовсе стал отрицательным - 29,2%. Это горит о нерентабельном использовании и формировании собственного капитала.

Общий анализ финансовой устойчивости приведен в таблице 17.


Таблица 17 - Анализ финансовой устойчивости

ПоказательПорядок расчета2008 год2009 год1 Имущество предприятияФорма №1 стр.300136608,00147932,002 Собственный капиталФорма №1 стр.490+640+65033807,0024436,003 Заемные пассивыФорма №1 стр.590+690-640-650102801,00123496,003.1 Долгосрочные кредиты и займыФорма №1 стр.51085480,0084867,003.2 Краткосрочные кредиты и займыФорма №1 стр.6101670,006995,003.3 Кредиторская задолженностьФорма №1 стр.620+63015651,0031633,004 Внеоборотные активыФорма №1 стр. 190+23043898,00122230,004.1 Основные сродстваФорма №1 стр.12019850,00122230,004.2 Незавершенное проищводствоФорма №1 стр.13024048,000,004.3 Долгосрочные финансовые вложенияФорма №1 стр.1400,000,005 Собственные оборотные средствап.2 - п.4-10091,00-97794,00 6 Оборотные активыФорма №1 стр.290-23092710,0025702,006.1 ЗапасыФорма №1 стр.210-21522729,0024571,006.2 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложенияФорма №1 стр.250+260180,00675,006.3 Краткосрочная дебиторская задолженностьФорма №1 стр.240+220+21569801,00456,007 Коэффициент автономиип.2\п.10,250,17 8 Коэффициент соотношения заемных и собственных средствп.3\п.23,045,059 Коэффициент маневренностип.5\п.2-0,298-4,0010 Коэффициент мобильности всех средствп.6\п.10,680,1711 Коэффициент мобильности оборотных средствп.6.2\п.60,0010,0312 Излишек (недостаток) собственных оборотных средствп.5 - п.6-102801,00-123496,00

В результате анализа финансовой устойчивости видно, что у ОАО "Фермер" постоянно наблюдается недостаток собственных средств. Что говорит о его финансовой неустойчивости. Коэффициенты автономии, соотношения заемных и собственных средств, маневренности, мобильности всех средств и мобильности оборотных средств ничтожно малы.

Финансовая независимость - определенное состояние счетов предприятия, гарантирующих его постоянную платежеспособность. Расчет коэффициента общей финансовой независимости приведен в таблице 18.


Таблица 18 - Расчет коэффициента общей финансовой независимости организации, тыс. руб.

№п/пПоказателиПорядок расчетаНа начало 2009 годаНа конец 2009 годаИзменение (+,-) 1Внеоборотные активыФ.1 стр.49032048,0024275,00-77732Доходы будущих периодовФ.1 стр.6401480,000,00-14803Уточненная величина собственного капиталап.1+п.233528,0024275,00-92534Валюта балансаФ.1 стр.700136608,00147932,00113245Коэффициент общей финансовой независимостип.1\п.40,240,16-0,076Уточненный коэффициент общей финансовой независимостип.3\п.40,250,16-0,08


Критическое значение коэффициента финансовой независимости - 2. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия, а следовательно, и утрату финансовой независимости.

В динамике коэффициент снижается, что говорит об относительной независимости организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности вычисляется как отношение высоколиквидных текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности).


Таким образом формула расчета:


Кал = Высоколиквидные оборотные активы/ Краткосрочные обязательства


Высоколиквидные текущие активы предприятия:


Наличные деньги в кассе и на расчетных счетах в банках.

Краткосрочные финансовые вложения.

Текущие пассивы

ссуды ближайших сроков погашения (в пределах года).

неоплаченные требования (поставщиков, бюджета и т.д.).

прочие текущие обязательства.


КАЛ = А1/ (П1 + П2).



Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.

Формула расчета коэффициента абсолютной ликвидности по данным баланса (Форма 1):


Кал= стр.250+стр.260\стр.610+стр.660


Коэффициент критической оценки показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность. Коэффициент определяется по формуле



КБЛ = (А1 + А2) / (П1 + П2).



В ликвидные активы предприятия включаются все оборотные активы предприятия, за исключением товарно-материальных запасов. Данный показатель определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т.е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5.

Коэффициент текущей ликвидности вычисляется как отношение текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности). Данные для вычисления берутся из бухгалтерского баланса. Таким образом формула расчета:



Ктл= оборотные активы/краткосрочные обязательства


Формула расчета коэффициента текущей ликвидности по группам структуры активов и пассивов:


Ктл=А1+А2+А3/П1+П2


Формула расчета коэффициента текущей ликвидности по данным баланса

(Форма 1):

Ктл= Итог раздела II\ стр.610+стр.620+стр.660

Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов. Относится к коэффициентам финансовой устойчивости предприятия.

Формула расчета Коэффициента маневренности собственного капитала по данным баланса.

Кмк = стр.490 - стр. 190/ стр.490

Доля оборотных средств в активах характеризует наличие оборотных средств во всех активах предприятия в процентах.

Формула расчета выглядит следующим образом:


Доля ос= ОС/А


где ОС - оборотные средства предприятия, А-все активы.

Платёжеспособность - способность хозяйствующего субъекта к своевременному выполнению денежных обязательств, обусловленных законом или договором, за счёт имеющихся в его распоряжении денежных ресурсов.

Неплатежеспособность - неспособность субъекта предпринимательской деятельности исполнить, после наступления установленного срока их оплаты, денежные обязательства перед кредитором. Неплатежеспособность может стать причиной банкротства.

Общий анализ коэффициентов платежеспособности приведен в таблице 19.


Таблица 19 - Анализ коэффициентов платежеспособности ОАО "Фермер" за 2008-2009 годы

ПоказателиНа начало 2008 годаНа конец 2008 годаОтклонение, (+,-) На начало 2009 годаНа конец 2009 годаОтклонение, (+,-) Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения1388180-1208180675495Краткосрочная дебиторская задолженность7232969801-252869801456-69345Запасы, НДС, долгосрочная дебиторская задолженность1479522729793422729245711842Оборотные активы, всего885129271041989271025702-67008Внеоборотные активы, всего2988343898140154389812223078332Активы, всего1183951366081821313660814793211324Собственные капитал32926338078813380724436-9371Заемный капитал, всего855621030801751810308012365720577Текущие обязательства53751908013705190803879019710Долгосрочные обязательства833678548021138548084867-613Коэффициент абсолютной ликвидности4,72,1-2,62,10,03-2,07Коэффициент критической оценки0,91,20,31,21,50Коэффициент текущей ликвидности42,115,35-36,765,350,67-4,68Коэффициент маневренности функционирующего капитала-0,008-0,37-0,362-0,37-4,04-3,67Доля оборотных средств в активах0,610,51-0,10,510,5-0,01Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами0,790,52-0,270,520,48-0,04

Из таблицы видно, что коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами находится в пределах нормы.

Весь вышеприведенный анализ можно обобщить в коэффициет ливидности баланса, расчеты которого привдены в таблице

Таблица 20 - Расчет коэффициентов ликвидности баланса, тыс. руб.

№п/пПоказателиПорядок расчетаНа начало 2009 годаНа конец 2009 годаИзменение1Денежные средстваФ.1 стр.2601806754952Краткосрочные финансовые вложенияФ.1 стр.25000-2.1В том числе неликвидные 0 0-3Итого быстрореализуемые активы (активы I группы) п.1+п.21806754954Итого уточненные активы (I группы) п.1+п.2-п.2.1 180 6754955Активы со средним сроком ликвидности (дебеторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Активы II группыФ1, стр 24069801456-693455.1В том числе просроченная00-5.2Авансовые платежиФ5 стр 6126905936-690236Уточненные активы II группып.5-п.5.1-п.5.2 742 420 -3227Итого активы I и II группып.3+п.5 699811131 -688508Итого уточненные активы I и II группып.4+п.5 699811131 -688509ЗапасыФ.1 стр.210227292457118429.1В том числе неликвидные 0 0-9.2Расходы будущих периодовФ1, стр2161106011063310НДС по приобретенным ценностямФ1, стр 22000-11Прочие оборотные активыФ1, стр27000-12Итого медленнореализуемые активы (активы III группы) п.9+п.10+п.112272924571184213Итого уточненные активы III группып.9-п.9.1 - п.9.2 +п.10+п.5.280728 13544 -6718414Всего ликвидные активы (I группы + II группы + III группы) п.7+п.12 92710 25702-6700815Всего уточненные ликвидные активы (I группы + II группы + III группы) п.8+п.13150709 14675 -13603416Краткосрочные обязательства69019080387901971016.1В том числе авансы полученныеФ5, стр642 1024413183 2993916.2Доходы будущих периодов14800-148016.3Уточненные краткосрочные обязательства для расчета абсолютной и срочной ликвидностип.16-п.16.1-п.16.27356256071825116.4Уточненные краткосрочные обязательства для расчета текущей ликвидностип.16-п.16.217600387902119017 Коэффициенты ликвидности17.1Абсолютной ликвидностип.3\п.160,010,020,0117.2Срочной ликвидностип.7\п.163,670,03-3,6417.3Текущей ликвидностип.14\п.164,860,66-4, 2018 Уточненнные коэффициенты ликвидности18.1Абсолютной ликвидностип.4\п.16.30,020,01-0,0218.2Срочной ликвидностип.8\п.16.39,510,04-9,4718.3Текущей ликвидностип.15\п.16.320,490,57-19,91


Ликвидность баланса на начало 2009 года составляла 20,49, а к конце года упала до 0,57, то есть на 19,91. это обусловлено очень значительным снижением ликвидных активов организации и увеличением краткосрочных обязательств.

С экономической точки зрения банкротство - это неспособность должника рассчитаться по своим обязательствам, ввиду отсутствия у него денежных средств. В правовом понимании неспособность своевременно выполнить свои денежные обязательства относится к понятию несостоятельности. После того как арбитражный суд примет решение о ликвидации несостоятельного предприятия должника, он приобретает новое качество и становится банкротом.

Анализ и оценка финансового и управленческого положения организации позволяет выявить признаки, способные привести к потере платежеспособности организации и как следствие, к процедуре банкротства. Таким образом, основной целью анализа финансового состояния предприятия является выявление и предупреждение негативных явлений его деятельности.

Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" № 127-ФЗ от 26.10.2002 определяет следующие формальные признаки банкротства:

гражданин признается неспособным удовлетворить требования своих кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если эти обязательства не исполнены гражданином в течение 3 месяцев и общая сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества;

юридическое лицо признается неспособным удовлетворить требования своих кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если эти обязательства и не исполнены организацией в течение 3 месяцев;

Кроме того, законом о банкротстве могут быть установлены иные признаки банкротства.

Для того чтобы оценить риск возможного банкротства "Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса", утвержденные Распоряжением ФУДН при Госкомимуществе РФ № 31от 12.08.1994 устанавливают структуру баланса неудовлетворительной, а организацию неплатежеспособной, когда коэффициент текущей ликвидности

Состояние данных показателей рассматривается на конец отчетного периода.

Модель Бивера.

Модель описывает направленность изменения экономических показателей для анализа финансового положения и риска банкротства.


Коэффициент Бивера = (Чистая прибыль - Амортизация) / (Долгосрочные обязательства + (Краткосрочные обязательства)

Рентабельность активов = Чистая прибыль / Активы

Финансовый леверидж = (Долгосрочные обязательства + краткосрочные обязательства) / Активы

Коэффициент покрытия чистым оборотным капиталом = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / Активы

Коэффициент покрытия = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства


В результате анализа по модели Бивера компанию относят к одной из трех групп. Однако период прогноза установленный моделью в рамках 1 - 5 лет слишком широк для корректного анализа степени банкротства.


Таблица 21 - Группы значений показаний для пятифакторной модели У. Бивера

ПоказательГрунпа 1. Благонолучные компанииГруппа 2. Пять лет до банкротстваГруппа 3. Один год до банкротстваКоэффициент Бивера0,4-0,450,17-0,15Коэффициент текущей ликвидности>21КтлФинансовый левередж?37%?50%?80%Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами0,4?0,3?0,06Коэффициент характеристики оборотных активов и текущих обязательств?3,2?2?1


Вероятность банкротства экономической организации оценивается по одной из групп возможных состояний, где находятся большинство расчётных значений показателей. При этом Бивер настаивал на отраслевом подходе в процессе анализа деятельности компании. Несмотря на некоторый разброс показателей по группам, в целом можно сделать вывод, что банкротство может наступить в течение пяти лет.


Таблица 22 - Оценка вероятности банкротства по системе Бивера

№ п/пПоказателиКод строки, порядок расчета2008 год2009 годОтклонение1Внеоборотные активыФ1, 190438981222302Оборотные активыФ 1,29092710257023АмортизацияФ5, 740148834994Собственные капитал33807244365Заемный капитал1030801236576Текущие обязательства19080387907Чистая прибыльФ2, 1902401-77738Коэффициент Бивира (Чистая прибыль+Амортизация основных средств и не материальных активов) /Привлеченный капитал (П.7+п.3) /п.50,04-0,3469Коэффициент текущей ликвидности5,350,6710Экономическая рентабельность2,03-5,6911Финансовый левериджз/с3,045,0612Коэффициент воссановления платежеспособности13Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами490/3000,230,1614Тип финансового состояния по критериям Бивера

Из приведенных выше двух таблиц можно сказать, что в 2008 году состояние предприятие было на устойчивом уровне, на в 2009 риск банкротства в течение года весьма велик.

Указанная западные методика сомнительна в применений с целью анализа ситуации банкротства и платежеспособности в российских условиях. Зарубежные стандарты формирования показателей финансовой отчетности организаций имеют значительные отличия от российских. Показатели, трансформируемые из бухгалтерской отчетности ведущейся по российским стандартам в западные модели анализа банкротства, невольно ведут к ухудшению структуры баланса, снижению ликвидности и показателей прибыли. Кроме того, различные экономические условия тоже являются немаловажным фактором. Поэтому для анализа платежеспособности российских организаций рекомендуется использование методик разработанных в России.


2.5 Анализ финансовых результатов


Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли.

Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 46, 47, 48 и 80, финансовой отчетности ф.2 "Отчет о прибылях и убытках", а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

Задачами анализа прибыли организации являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованность фактических данных об образовании и распределении прибыли; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек. Анализ финансовых результатов сведен в таблицах 23, 24, 25.


Таблица 23 - Анализ выручки от продаж 2008-2009

Показатель Форма (строка) Абсолютное значение на начало 2008 годаУдельный вес в % от итогаАбсолютное значение на конец 2008 годаУдельный вес в % от итогаТемпы роста за периодАбсолютное значение на начало 2009 годаУдельный вес в % от итогаАбсолютное значение на конец 2009 годаУдельный вес в % от итогаТемпы роста за периодВыручка от продажФ№2 стр.0102762410020307100-731720307100266161006309Себестоимость реализации Ф№2 стр.020-29536106,9-27019133,052517-27019133,05-33983127,68-6964Коммерческие расходыФ№2 стр.030---60,03-6-60,03-350,13-29Управленческие расходыФ№2 стр.040-13905,03-262612,-1236-262612,-336912,66-743Прибыль от продажФ№2 стр.050-330211,95-93449346,01-6042-93449346,01-1077140,47-1427

Из таблицы видно, что выручка от продаж в исследуемом периоде не покрывает себестоимость. И если в 2008 году темпы роста себестоимости составляли 2517, то в 2009 они упали до - 6964.


Таблица 24 - Анализ уровня и динамики рентабельности организации за 2008-2009 годы

№п/пПоказатели2008 год2009 годИзменение (+,-) Темпы роста, %1Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 2401-7769-10170-323%2Чистая прибыль, тыс. руб. 2401-7773-10174-323%3Выручка (нетто) от продаж, тыс. руб. 20307266166309113,394Полная себестоимость продаж, тыс. руб. -27019-33983-6964-124,77Рентабельность затрат по обычным видам деятельности5По прибыли до налогообложения (п1/п4*100), %-8,8922,8631,75257,146По чистой прибыли (п2/п4*100), %-8,8922,8731,76257,26Рентабельность продаж коммерческой организации7По прибыли до налогообложения (п1/п3*100), %11,82-29, 19-41,01-246,958По чистой прибыли (п2/п3*100) %11,8229,217,38247,03899Средняя стоимость активов (имущества), тыс. руб. 127501,514227014768,5111,58Рентабельность активов (имущества) коммерческой организации10По прибыли до налогообложения (п1/п9*100), %1,88-5,461-7,341-290,4811По чистой прибыли (п2/п9*100), %1,88-5,463-7,343-290,5912Уставный капитал, тыс. руб. 273512735100Рентабельность уставного капитала13По прибыли до налогообложения (п1/п12*100), %8,7784-28,405-37,18-323,5714По чистой прибыли (п2/п12*100), %8,7784-28,419-37, 20-323,7415Среднегодовая сумма собственного капитала, тыс. руб. 33366,529121,5-424587,28Рентабельность собственного капитала16По прибыли до налогообложения (п1/п15*100), %7, 196-26,68-33876370,7617По чистой прибыли (п2/п15*100), %7, 196-26,68-33876370,7618Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. 181817104052859390,74Рентабельность основных фондов19По прибыли до налогообложения (п1/п18*100), %13,21-10,94-2,2782,8220По чистой прибыли (п2/п18*100), %13,21-10,94-2,2782,8221Среднегодовая стоимость материальных оборотных активов, тыс. руб. 18762236504888126,05Рентабельность материальных оборотных активов22По прибыли до налогообложения (п1/п21*100), %12,79-32,85-45,64-256,8423По чистой прибыли (п2/п21*100), %12,79-32,87-45,66-256,9924Среднегодовая стоимость основных фондов и материальных оборотных активов, тыс. руб. 369439469057747256,31Рентабельность основных фондов и материальных оборотных активов (производственных фондов) 25По прибыли до налогообложения (п1/п24*100), %6,6-8, 205-14,805-124,3226По чистой прибыли (п2/п24*100), %6,6-8, 209-14,809-124,38

Из таблицы видно, что единственный стабильный показатель это уставный капитал. Во всех остальных показателях заметны значительные изменения, при чем в отрицательную сторону.


Таблица 25 - Факторный анализ рентабельности активов организации

№п/пПоказателиУсловные обозначен ияПорядок расчета2008 год2009 год1Прибыль до налогообложения, тыс. руб. П2401-77692Средняя стоимость внеоборотных активов, тыс. руб. ВА36890,5830643Средняя стоимость оборотных активов, тыс. руб. ОА90611592064Средняя стоимость активов, тыс. руб. АП2+п3127501,51422705Рентабельность активов, %RaП1/п4*1001,8831-5,46076Выручка (нетто) от продаж, тыс. руб. В20307266167Коэффициент отдачи активовВ/АП6/п40,15930,18718Рентабельность продаж, %П/ВП1/п6*10011,823529,1892

Для данного предприятия рентабельность очень мала. Но нужно учесть тот фактор, что в 2009 году было закуплено большое количествоактивов. Из этого можно сделать вывод, что они только начинают окупаться и из за этого динамика практически всех исследуемых показателей отрицательная.

. Понятие финансового рычага

Одним из основных инструментов, применяемых финансовыми менеджерами, является так называемый эффект финансового рычага.

Эффект финансового рычага (ЭФР) - это приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность.

Аналогично действию операционного рычага сущность финансового рычага проявляется также в наличии постоянного элемента в расходах предприятия, а именно, процентов за кредит, которые не зависят от объема производства (продаж), а определяются условиями контракта на кредит. Тогда, если экономическая рентабельность больше процентной ставки за кредит, то заемные средства работают на повышение рентабельности собственного капитала РСК.

Современная фирма, действующая в рыночных условиях, исповедует философию сопоставления результатов и затрат при превышении первого над вторым в качестве важнейшего условия собственного существования. Другой формой проявления основного философского постулата деятельности фирмы является повышение эффективности (производства, коммерческой, финансовой деятельности). Следовательно, фирма заинтересована и в росте экономической рентабельности активов, и рентабельности собственных средств. Последнее представляет собой отношение нетто-результат эксплуатации инвестиций к собственным активам. Экономически рентабельность собственных средств - это эффективность использования фирмой собственных средств.

Замечено, что фирма, которая рационально использует заемные средства, несмотря на их платность, имеет более высокую рентабельность собственных средств. Этому можно дать объяснение, исходя из финансового механизма функционирования фирмы.

. Эффект финансового рычага

Согласно концепции управления затратами на прибыль предприятия возможно влиять путем изменения объема и структуры обязательств предприятия. Данная зависимость называется эффектом финансового рычага. Как правило, эффективность привлечения заемного капитала определяется посредством оценки эффекта финансового рычага.

Эффект финансового рычага - приращение рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность последнего.

Эффект финансового рычага возникает из-за расхождения между экономической рентабельностью активов и ценой заемных средств (средней расчетной ставкой процента за использование заемных средств).

Методика определения эффективности привлечения заемных средств посредством выявления эффекта финансового рычага включает следующие этапы:

) определение рентабельности всего капитала (заемного и собственного);

) нахождение плеча финансового рычага

Плечо финансового рычага - соотношение заемных и собственных средств в общем объеме оборотного капитала. Плечо характеризует силу воздействия финансового рычага.

Возрастание плеча финансового рычага, с одной стороны, увеличивает величину эффекта финансового рычага, с другой стороны, - при большом плече (ПФР > 2) возрастает риск кредитора, могущий привести к увеличению им ставки процента по кредитам, что снизит значение дифференциала. Таким образом, плечо рычага нужно регулировать в зависимости от величины среднего процента по кредитам;

) определение дифференциала:

Дифференциал финансового рычага - разность между рентабельностью активов и средней расчетной ставкой процента по заемным средствам.

Следует заметить, что риск кредитора выражен именно величиной дифференциала: чем больше дифференциал, тем меньше риск, и наоборот. Значение дифференциала не должно быть отрицательным. Отрицательное значение дифференциала означает, что предприятие несет убытки от использования заемных средств;

) определение эффекта финансового рычага:

Если новое заимствование приносит увеличение ЭФР, то оно выгодно;

) нахождение рентабельности собственных средств и доли эффекта финансового рычага в рентабельности собственных средств:

В зарубежной практике золотой серединой считается величина ДЭФР, равная 0,25 - 0,35, которая позволяет компенсировать налоговые изъятия прибыли;

) расчет отношения экономической рентабельности собственных средств к средней ставке процента. Чем больше эта величина, тем лучше. С приближением этой величины к единице величина дифференциала стремится к нулю, что означает падение эффективности использования заемных средств.

В зависимости от того, куда будут инвестироваться заемные средства, возможно изменение структуры себестоимости продукции. Например, вложение заемных средств в развитие основных производственных фондов будет сопровождаться ростом постоянных издержек, что в свою очередь скажется на прибыли предприятия. Найти оптимальное соотношение между вложениями в основной и оборотный капитал довольно трудно. Возможность влиять на валовой доход предприятия путем изменения структуры и объема выпуска характеризуется категорией производственного (операционного) рычага (левереджа).

Эффект производственного рычага показывает степень чувствительности прибыли от реализации к изменению выручки от реализации. Величина эффекта производственного рычага чрезвычайно возрастает при падении объема производства и приближении его к порогу рентабельности (или критическому объему производства), при котором прибыль равна нулю. То есть в этих условиях небольшое увеличение выручки от реализации порождает многократное увеличение прибыли, и наоборот. Величина эффекта определяется по следующей формуле:


ЭФР = (1 - Кн) * (ROA - Цзк) * ЗК/СК.


·где ROA - рентабельность совокупного капитала до уплаты налогов (отношение валовой прибыли к средней стоимости активов), %;


·СК - среднегодовая сумма собственного капитала;


·Кн - коэффициент налогообложения, в виде десятичной дроби;


·Цзк - средневзвешенная цена заемного капитала, %;


·ЗК - среднегодовая сумма заемного капитала.


Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами не ее производство называется маржинальной прибылью. Другими словами, маржинальная прибыль, - это часть выручки от реализации, которая остается на покрытие постоянных затрат и образование прибыли.

Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении на один процент выручки от реализации продукции. Производственный левередж показывает степень влияния постоянных затрат на прибыль (убытки) при изменениях объема производства.

Чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме издержек при некотором объеме производства, тем выше производственный левередж, а следовательно, тем выше предпринимательский риск.

Работать с высоким производственным левереджем могут только те предприятия, которые в состоянии обеспечить большие объемы производства и сбыта. Имеют устойчивый спрос на свою продукцию.

Сочетание большой силы финансового рычага и большого эффекта производственного рычага может быть губительным для предприятия. Расчеты приведены в таблице 26.


Таблица 26 - Расчет эффекта финансового рычага

№ п/пПоказатели2008 год2009 год1Стоимость активов, тыс. руб. 1366081479322Собственный капитал, тыс. руб. 33807244363Заемный капитал, тыс. руб. 1030801236574Экономическая рентабельность,%2,035,695Потенциальная прибыль, тыс. руб. --83436Проценты за пользование кредитом1414,57Дополнительные финансовые издержки по заемному капиталу (п3*п6/100), тыс. руб. 14431,217930,278Финансовая рентабельность, %32,027,499Эффект финансового рычага (п9-п4), %29,991,8

Из приведенной таблицы можно сказать, что эффект финансового рычага совершенно неудовлетворительный. В 2009 году он составил 1,8, что ближе к норме, но еще не достаточно для того, что бы можно было говорить об оптимальном соотношении заемного и собственного капиталов, от которых зависит чистая прибыль.


2.6 Формирование выводов и рекомендаций по результатам проведенного анализа


В период производственной практики был произведен анализ деятельности ОАО "Фермер".

Основным видом деятельности ОАО "Фермер" является производство сельскохозяйственной продукции - разведение свиней. Уставный фонд предприятия - 27351 тыс. руб.

Анализ конкурентной среды указывает, что на сегодняшний день ближайшими конкурентами вновь создаваемого предприятия ОАО "Фермер" является КФХ "Сатурн", которое специализируется на выпуске мясной продукции.

Из общего объема реализации 20307 тыс. руб. (в 2008 году) продажа скота в КФХ "Сатурн" за тот же период составляет 13348 тыс. руб. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что конкурентоспособность ОАО "Фермер" на высоком уровне.

Среднесписочная численность ОАО "Фермер" в 2008 году составляла 56 человек.

За 2008 год финансово-хозяйственной деятельности предприятия имеет следующий результат:

доходы от продаж сельскохозяйственной продукции - 19940 тыс. руб.;

себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг - 27019 тыс. руб. в том числе себестоимость сельхозпродукции - 26966 тыс. руб.

С учетом коммерческих и управленческих расходов, получен убыток от продаж в сумме 9344 тыс. руб. В 2008 году, а в 2009 году убыток от продаж составил 10771 тыс. руб.

Кредиторская задолженность на 01.01.2009год - 17321 тыс. руб., в том числе задолженность перед персоналом - 544тыс. руб., на 01.01.2010 год произошло увеличение кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность на 01.01.2009 год - 69801 тыс. руб.

В 2008 году животные на выращивании и откорме составляли - 9425 тыс. руб. / 3955 голов, 1352 центнеров живой вес \ себестоимость одного килограмма живого веса составила 69 руб.71 коп. Все поголовье свиней составляет 4190 голов.

Средняя заработанная плата работников на выращивание и обслуживание поголовья составляет 11,8 тыс. руб.

В связи с ростом потребности в выпуске мяса и мясопродуктов ОАО "Фермер" в 2009 году увеличило производство мяса свинины за счет увеличения поголовья скота. Для этого ОАО "Фермер" построило два корпуса свинарника-откормочника, так как производственные мощности свинокомплекса ОАО "Фермер" рассчитаны на содержание меньшего количества голов.

Так же была произведена замена системы поения, вентиляции, системы навозоудаления и установлены два бункера - накопителя комбикормов.

После проведения анализа основных экономических показателей деятельности, анализа результатов финансовой деятельности, анализа деловой активности, анализа финансового состояния и анализа финансовых результатов можно сделать вывод, что на конец 2009 года ОАО "Фермер" является убыточным. Это обусловлено большим количеством затрат на осуществление тактического и стратегического планов предприятия. А именно возведения дополнительных зданий и внедрения более современных технологий.

Так как предприятие новое и конкурентоспособное необходимо тщательно разрабатывать стратегическую и инвестиционную политику. В том числе в связи с ростом потребности в впуске мяса и мясопродуктов ОАО "Фермер" и вводом новых корпусов свинарника-откормочника, необходимо увеличить производство мяса свинины за счет увеличения свинопоголовья до 5500 тыс. голов.

Так же необходимо провести полную газификацию объекта что позволит снизить себестоимость продукции и направить средства на выполнение основной программы предприятия - увеличение поголовья свиней за счет приобретения племенного поголовья с высокой продуктивностью.


2.7 Календарный график прохождения практики


Таблица 27 - дневник практики

ДатаВыполнения программы практики01-03.08Изучение организационной структуры предприятия, ознакомление с нормативно-правовыми актами, изучение практики организации аналитической работы. 04-05.08Изучение деятельности ОАО "Фермер"06-07.08Изучение финансовой деятельности ОАО "Фермер"08-12.08Изучение деловой активности ОАО "Фермер"12-14.08Изучение финансового состояния ОАО "Фермер"15.16.08Изучение финансовых результатов ОАО "Фермер"17-20.08Оформление отчета по производственной практике

Заключение


Производственная практика я проходил в Открытом Акционерном обществе "Фермер" с целью углубления знаний, полученных в Уральской Государственной сельскохозяйственной академии, и приобретения практических навыков в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита с применением современной компьютерной техники.

Производственная практика является важным этапом подготовки и написания дипломной работы. Передо мной была поставлена цель научиться самостоятельно изучать данные, характеризующие деятельность предприятия, а также научиться подбирать, изучать и обобщать материалы действующих предприятий. В процессе прохождения преддипломной практики я не только закрепил, но и углубил полученный теоретический объем знаний. В процессе прохождения учебной практики я:

Ознакомился с организацией предприятия, его структурой, технологией, основными функциями производственных и управленческих подразделений, учредительными документами, составил краткую экономико-организационную характеристику предприятия.

Ознакомился с учетной политикой предприятия и внутренними нормативными документами, изучил организацию бухгалтерского учета: построение учетного аппарата; формы бухгалтерского учета; первичный учет и документооборот; взаимосвязь аналитического и синтетического учета.

Ознакомился с формами контроля, существующими на предприятии, и оценил систему внутреннего контроля, с целью выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности,

Поучаствовал в работе бухгалтерии непосредственно в структурных подразделениях - материального учета, учета труда и его оплаты, учета основных средств и нематериальных активов, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, учета готовой продукции и ее реализации, учета денежных средств, расчетных и кредитных операций, учета фондов, резервов и финансовых результатов, сводного учета и составления отчетности. При изучении различных сторон деятельности предприятия научился использовать материалы всех отделов и служб предприятия.

Принял участие в проведении инвентаризации материальных ценностей, денежных средств, расчетов на предприятии.

Познакомился с результатами предыдущих инвентаризаций, аудиторских проверок, ранее осуществлявшихся на предприятии, и работой внутренних аудиторов (при их наличии), с результатами проверок налоговых инспекций и внебюджетных фондов.

Изучил содержание, организацию и методы аналитического обоснования управленческих решений на предприятии, а также необходимые для этой работы источники экономической информации.

Изучил порядок составления бизнес-плана организации, а также опыт оперативного контроля и анализа его выполнения по основным показателям деятельности, проверить обоснованность и взаимосвязанность основных показателей деятельности предприятия.

По результатам работы предприятия составил краткое аналитическое заключение, характеризующее эффективность деятельности, и дала рекомендации по совершенствованию работы в будущем и на перспективу.

Изучил степень автоматизации учетно-аналитической работы на предприятии и ее организацию.

Список литературы


1.Абдукаримов И.Т., Смагина В.В. Оценка и анализ производственных затрат, реализации и эффективности труда. Учебное пособие. Тамбов: Издательство ТГУ им. Г.Р. Державина. 2002 год;


2.Абдукаримов И.Т. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / И.Т. Абдукаримов, Л.Г. Абдукаримова, В.В. Смагина; Федеральное агентство по образованию, ТГУ имени Г.Р. Державина, ТРО ВЭО России. Тамбов: Издательство ТГУ им. Г.Р. Державина, 2005 год;


.Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. Серия "Экономика и управление". Ростов-на-Дону: Издательский Центр "МарТ" 2002 год;


.Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. и др. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1994 год;


.Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности. Учебник. М.: ООО "ТК Велби". 2002 год;


.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Серия "Высшее образование". М.: ИНФРА - М. 2001 год;


.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2005 год;


.Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие. М.: ИД ФБК - ПРЕСС. 2003 год;


.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Серия "Вопрос - ответ" М.: ИНФРА - М. 2002 год;


.Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика. 2001 год;


.Экономический анализ: Учебник для вузов/ Под редакцией Л.Т. Гиляровой. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001 год;


.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. - 3-е изд., доп. и перераб. Серия "Высшее образование" М.: ИНФРА - М. 2002 год;


.Шеремет А.Д., Баканов М.И. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи. Учебное пособие. М.: финансы и статистика. 2002 год.


.Кричевский Н.А. Как улучшить финансовое состояние предприятия // Бухгалтерский учет, 1996г., №5, стр.48;


Приложение


"УТВЕРЖДАЮ"

_________________ (____________)

(подпись) (фамилия и.о.)


Директор _______________________

(предприятия, организации)

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ

Главного бухгалтера

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

.1 Настоящая должностная инструкция определяет функциональные обязанности, права и ответственность Главного бухгалтера предприятия.

.2 Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности в установленным действующим трудовым законодательством порядке приказом директора предприятия.

.3 Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору предприятия.

.4 На должность Главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансово-хозяйственной работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет.

.5 Главный бухгалтер должен знать:

законодательство о бухгалтерском учете; постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

гражданское право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

структуру предприятия, стратегию и перспективы его развития;

положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения; порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета;

формы и порядок финансовых расчетов;

методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов;

порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

правила расчета с дебиторами и кредиторами;

условия налогообложения юридических и физических лиц;

порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей;

порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;

правила проведения проверок и документальных ревизий;

современные средства компьютерной (вычислительной) техники и возможности их применения для выполнения учетно-вычислительных работ и анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;

передовой отечественный и зарубежный опыт совершенствования организации бухгалтерского учета;

экономику, организацию производства, труда и управления; основы технологии производства;

рыночные методы хозяйствования; законодательство о труде; правила и нормы охраны труда.

.6 В период временного отсутствия главного бухгалтера, его обязанности возлагаются на директора организации.

. ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ

Примечание. Функциональные обязанности Главного бухгалтера определены на основе и в объеме квалификационной характеристики по должности Главного бухгалтера и могут быть дополнены, уточнены при подготовке должностной инструкции исходя из конкретных обстоятельств.

.1 Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

.2 Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

.3 Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

.4 Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

.5 Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

.6 Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

.7 Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия.

.8 Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

.9 Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

.10 Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

.11 Осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоко ликвидных государственных ценных бумаг, контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами.

.12 Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

.13 Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

.17 Руководит работниками бухгалтерии.

. ПРАВА

Главный бухгалтер имеет право:

.1 Давать подчиненным ему сотрудникам и службам поручения, задания по кругу вопросов, входящих в его функциональные обязанности.

.2 Контролировать своевременное выполнение заданий и отдельных поручений подчиненными ему работниками.

.3 Запрашивать и получать необходимые материалы и документы, относящиеся к вопросам деятельности Главного бухгалтера.

.4 Вступать во взаимоотношения с подразделениями сторонних учреждений и организаций для решения оперативных вопросов производственной деятельности, входящей в компетенцию Главного бухгалтера.

.4 Представлять интересы предприятия в сторонних организациях по вопросам, относящимся к компетенции Главного бухгалтера.

. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Главный бухгалтер несет ответственность за:

.1 Необеспечение выполнения своих функциональных обязанностей, а также работу подчиненных ему работников по вопросам их производственной деятельности.

.2 Недостоверную информацию о состоянии работы на вверенном участке, показатели финансово-хозяйственной деятельности, несвоевременное предоставление различных сведений и отчетности.

.3 Невыполнение приказов, распоряжений и поручений директора предприятия.

.4 Необеспечение соблюдения трудовой и исполнительской дисциплины работниками, находящимися в подчинении Главного бухгалтера.

. ПРАВО ПОДПИСИ. УСЛОВИЯ РАБОТЫ

.1 Главному бухгалтеру для обеспечения его деятельности предоставляется право подписи организационно-распорядительных документов по вопросам, входящим в его функциональные обязанности, а также платежных и иных финансовых документов.

.2 Режим работы Главного бухгалтера определяется в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка, установленными на предприятии.