ВВЕДЕНИЕ

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА И ПРЕДМЕТА ИССЛЕДОВАНИЯ

1.1 Характеристика объекта исследования

1.2 Обзор информационной базы по учету внешнеэкономической деятельности

2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Анализ финансового состояния ООО «Topsol»

2.2 Анализ внешнеэкономической деятельности

2.2.1 Анализ экспортных операций

2.2.2 Анализ импортных операций

3 СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ

3.1 Учет балансовой стоимости валюты и курсовых разниц

3.2 Расчеты по внешнеэкономическим операциям

3.3 Учет внешнеэкономических операций

3.3.1 Учет экспортных операций

3.3.2 Учет импортных операций

3.3.3 Учет командировок за границу

3.4 Налогообложение внешнеэкономических операций

3.4.1 Налоговый учет курсовых разниц

3.4.2 Налогообложение экспортных операций

3.4.3 Налогообложение импортных операций

4 ПРОГРАММНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ ЧАСТЬ

4.1 Постановка задачи

4.2 Информационное обеспечение

4.3 Программное обеспечение

5 ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ

5.1 Цель проведения аудита. Информационная база

5.2 Оценка аудиторского риска

5.2.1 Оценка свойственного риска

5.2.2 Оценка системы внутреннего контроля

5.2.3 Оценка риска не выявления ошибок и перекручиваний

5.3 Оценка существенности

5.4 Общий план и программа аудита

ВЫВОД

ПЕРЕЧЕНЬ ССЫЛОК

8

10

10

17

19

19

32

32

40

41

41

44

46

46

51

57

61

62

63

66

67

67

68

71

76

76

77

77

79

83

84

85

89

91

Показатель

Ба-ланс, код стро-ки

На начало года

На конец отчет-ного периода

Отклонение

Сумма, тыс. грн.

% к сумме задолженности

Сумма, тыс. грн.

% к сумме задолженности

Сумма, тыс. грн.

% к сумме задолженности

Краткосрочные кредиты банков

500

36,6

1,5

1811,4

32,5

1774,8

31,0

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

530

2382,1

98,3

3384,5

60,7

1002,4

-37,6

Текущие обязательства по расчетам:

- полученным авансам

530

28,2

0,5

28,2

0,5

- с бюджетом

550

186,9

3,4

186,9

3,4

- по внутрен-ним расчетам

600

3,6

0,1

-3,6

-0,1

Другие текущие обязательства

610

163,6

2,9

163,6

2,9

Всего:

2422,3

100,1

5574,6

103,9

3152,3

3,7

Показатель

Ба-ланс, код стро-ки

На начало года

На конец отчетного года

Абсолютное отклонение

Сумма, тыс. грн.

Сумма, тыс. грн.

Сумма, тыс. грн.

Нематериальные активы:

- остаточная стоимость

010

1,5

0,8

-0,7

- первоначальная стоимость

011

2,3

1,7

-0,6

- износ

012

0,8

0,9

0,1

Незавершенное строительство

020

110,1

254,4

144,3

Основные средства:

- остаточная стоимость

030

162,1

395,4

233,3

- первоначальная стоимость

031

174,8

483,5

308,7

- износ

032

12,7

88,0

75,3

Всего:

273,7

650,6

376,9

Показатель

На начало года

На конец отчет-ного периода

Отклонение

Сумма, тыс. грн.

% к сумме задолженности

Сумма, тыс. грн.

% к сумме задолженности

Сумма, тыс. грн.

% к сумме задолженности

Чистая выручка от реализации продукции

6449,1

7913,8

1464,7

Затраты на производство, в том числе

6934,4

100,0

15412,6

100,0

8478,2

Материальные затраты

6310,7

91,0

12985,2

84,3

6674,5

-6,8

Затраты на оплату труда

50,3

0,7

125,5

0,8

75,2

0,1

Отчисления на социальные мероприятия

44,7

0,6

68,9

0,4

24,2

-0,2

Амортизация

13,2

0,2

49,5

0,3

36,3

0,1

Другие затраты

515,5

7,4

2183,5

14,2

1668,0

6,7

Себестоимость произведенной продукции

Из расчетов видно, что удельный вес материальных затрат и отчислений на социальные мероприятия в себестоимости продукции уменьшился соответственно на 6674,5 и 24,2 тысячи гривен, это могло произойти в следствие уменьшения стоимости сырья и материалов, которые составляют основную часть продукции, а также в связи с уменьшением ставок сборов на социальное страхование 2006 года по сравнению с 2005 годом. В то же время увеличился удельный вес затрат на оплату труда на 75,2 тысячи гривен, что вызвано увеличением минимальной заработной платы, и, как следствие, - увеличение окладов по штатному расписанию, амортизационные расходы на 36,3 тысячи гривен, что связано с покупкой и введением в эксплуатацию нового оборудования, и другие затраты на 1668,0 тысяч гривен (такие как увеличение арендной платы, оплата за электроэнергию, водоснабжение, связанных с повышением тарифов на эти услуги). Можно сделать вывод, что значительно увеличилась доля других затрат и это негативно отразилось на полученной предприятием прибыли.

Важным показателем финансового состояния предприятия является его прибыльность, которая характеризуется суммой прибыли и уровнем рентабельности [12]. Уровень рентабельности (Р) по валовой прибыли определяется как отношение прибыли от реализации (П) к себестоимости реализованной продукции (С):

Р = Ф-2, стр. 050 / Ф-2, стр. 040 * 100% (2.12)

Р (на начало) = 269,9 / 5118,0 * 100% = 5,27 %

Р (на конец) = 560,3 / 6047,9 * 100% = 9,26 %

Из расчета видно, что рентабельность по валовой прибыли на конец периода увеличилась, что говорит о положительных результатах работы предприятия.

В процессе анализа необходимо определить, как изменяется на протяжении расчетного периода значение прибыли от реализации, чистой прибыли, уровня рентабельности. Результаты анализа занесены в таблицу 2.4:

Таблица 2.4 - Анализ прибыльности ООО «Topsol»

Увеличение валовой прибыли от реализации продукции за 2006 год на 290,4 тысячи гривен вызвано увеличением роста себестоимости на 929,9 тысяч гривен меньшими темпами, чем увеличение выручки (на 1464,7 тысяч гривен), что вызвало повышение уровня рентабельности на 4% за счет уменьшения себестоимости в проценте к выручке на 3 %. Наряду с этим наблюдается уменьшение налогооблагаемой прибыли, что может говорить о больших финансовых расходах предприятия. Увеличение значений исследумых показателей указывает на то, что объемы производства и реализации продукции растут.

2.2 Анализ внешнеэкономической деятельности

Основными завданиями анализа внешнеэкономической деятельности являются:

- характеристика динамики внешнеэкономической деятельности предприятия;

- оценка рациональности использования средств, привлеченных для исполнения обязательств по контрактам. Исполнение указаной задачи предусматривает последовательноее или параллельное изучение оборотности капиталы предприятия, исследования непрямых затрат по экспорту и импорту товаров, изучения эффективности внешнеэкономических операций;

- оценка финансовых результатов внешнеэкономической деятельности предприятия.

При проведении экономического анализа внешнеэкономической деятельности необходимо оценить конкурентоспособность предприятия и конкурентоспособность товаров и услуг [12].

Под конкурентоспособностью товаров и услуг понимается их способность выдерживать сравнение с аналогичными товарами и услугами других производителей и продаваться в связи с этим по ценам не ниже, чем среднерыночные.

2.2.1 Анализ экспортных операций

Для полноты характеристики внешнеторговой рабо-ты предприятия экспорт товаров и услуг за отчетный год сравнивается с экспортом за предыдущий год. Цель такого исследования - установить, какие изменения произошли в товарной структуре экспорта, в развитии новых видов экспорта и его географич-еского направления [13]. Данные об экспорте за года, которые изучаются, представлены в таблице 2.5:

Таблица 2.5 - Объемы экспортных поставок

Из таблицы видно, что предприятие развивает свою внешнеэкономическую деятельность, экспортные поставки увеличились как по количеству, так и по ассортименту. Появился новый иностранный покупатель, что свидетельствует о том, что фирма становится известна и за рубежом. Иностранным покупателям осваивается новый товар - продукт антипленочный производства ООО «Topsol». Обобщенно информацию о количестве отгружаемых товаров можно представить в виде графика на рис. 2.1:

Рисунок 2.1 - Экспортные поставки

Для более детального рассмотрения экспортных отгрузок производится группировка продукции по товарным маркам, которая представлена в таблице 2.6:

Таблица 2.6 - Анализ производства экспортной продукции по ассортименту

Для получения ответа на вопрос об изменении стоимостной структуры экспорта составлена таб-лица 2.7, где по каждому ряду показываются суммы экспорта в денежных единицах и их удельный вес в процентах к общему итогу:

Таблица 2.7 - Анализ изменения структуры экспорта

По данным этой таблицы определяется тенденция развития экспорта данной группы товаров по стоимости и структуре; как изменился объем экспорта в неизменных ценах (физический объем) и как изменились в среднем цены на товары этой группы. Для этого вычисляется мера влияния факторов количества, цены и структуры на увеличение стоимости экспорта товаров данной группы на 153948,3 грн (246717,7 - 92769,4).

По товарным группам, которые включают количиственно и качественно соизмеримые товары можна вычислить следующие индексы [13]:

I_стр = q₁ p₀ / q₁ p₀ (2.13)

где q₁ - количество товаров текущего периода; р₀ -- базовые цены этих товаров; p₀ - средняя цена товаров базового периода.

Средняя цена определяется по формуле:

p₀ = q₀ p₀ / q₀ (2.14)

Для определения таких индексов составляется таблица 2.8, в которой по годам сгруппированы ассортимент экспортируемой продукции, количество поставленного товара, его цена и общая сумма в гривневом эквиваленте [13]:

Индекс стоимости (I_qp): I_qp = q₁ p₁ / q₀ p₀ (2.15)

I_qp = 246717,7 / 92769,4 = 2,66

Индекс цен (I_p): I_qp = q₁ p₁ / q₁ p₀ (2.16)

I_qp = 246717,7 / (18150 * 10,30 + 1500 * 16,41 + 3000 * 7,85) =

= 246717,7 / 235110,0 = 1,05

Сумма 246717,7 грн. показывает стоимоть экспортных товаров за отчетный год (количество и цены отчетного года), а сумма 235110,0 грн. - результат пересчета количества экспорта за отчетный год по ценам прошлого года. Сравнение этих сумм позволит определить, как влияет изменение цен на величину стоимости экспорта товаров. Экспортные цены увеличились в среднем на 5 %, что составляет 11607,7 грн. (246717,7 - 235110,0).

Индекс физического объема (I_q): I_q = q₁ p₀ / q₀ p₀ (2.17)

I_q = 235110,0 / 92769,4 = 2,53

Отсюда, прирост экспорта за счет изменения стоимости объема в неизменных ценах составил 142340,6 грн. (235110,0 - 92769,4). Последний индекс - это произведение индекса количества и индекса структуры, то есть изменение физического объема порождается совместным изменением количества и структуры товаров. Изменение каждого из этих факторов необходимо определять отдельно.

Индекс количества (I_кол): I_кол = q₁ / q₀ = q₁ p₀ / q₀ p₀ (2.18)

Перед этим необходимо определить среднюю цену товаров в прошлом году:

p₀ = q₀ p₀ / q₀ = 92769,4 / 9150 = 10,14 (2.19)

Отсюда,

I_кол = (22650 * 10,14) / (9150 * 10,14) = 229671,0 / 92769,4 = 2,47

Таким образом, прирост стоимости товара за счет изменения его количества составляет 136901,6 грн (229671,0 - 92769,4).

I_стр = (18150 * 10,30 + 1500 * 16,41 + 3000 * 7,85) / (22650 * 10,14) = = 235110,0 / 229671,0 = 1,02

Отсюда прирост стоимости за счет изменения структуры равняется 5439,0 грн. (235110,0 - 229671,0). Прибавление количества и структуры является величиной физического объема: (136901,5 + 5439,0) = 142340,5 грн.

Таким образом, стоимость экспорта (экспортная выручка) группы товаров, за год увеличилась на 153948,3 грн. Такое изменение вызвано:

- изменением количественной структуры экспорта, который проявился в увеличении части дорогого товара, это позволило получить дополнительно 136901,5 грн.;

- увеличением общего количества товаров, которые экспортируются, что увеличило стоимость экспорта товаров на 5439,0 грн.;

- увеличение экспортных цен увеличило стоимость экспорта на 11607,7 грн.

При анализе экспортних операций необходимо оценить рациональность использования оборотного капитала предприятия. Основными критериями рационального использования оборотного капитала предприятия при совершении экспортных торговых операций является: продолжительность оборота оборотного капитала, рентабельность экспорта товаров [13].

Продолжительность оборота зависит от маршрута перевозки товара, времени хранения на складах, продолжительности расчетов с иностранными покупателями.

Аналитические данные об остатках оборотных активов при совершении экспортных поставок за два последние года приведены в таблице 2.8:

Таблица 2.8 - Остатки оборотных средств при совершении экспортных операций, грн.

Сначала определяются среднегодовые остатки оборотных средств:

З(1) / 2 + З(2) + ... + З(n - 1) + З(n) / 2

СО (средние остатки) = , (2.20)

n - 1

где З - остаток на начало периода, n - количество периодов.

СО (денежные средства) = 159,3 / 4 = 39,8

СО (расчеты с покупателями) = (29319,0 + 195169,8 + 51547,8 / 2) / 4 = = 62565,7

СО (оборотные средства) = (29319,0 + 159,3 + 195169,8 + 51547,8 / 2) / 4 = = 62605,5

Оборот оборотного капитала (оборотных средств) происходит по схеме: отгрузка товара (расчеты с иностранными покупателями) - денежные средства. Все стадии оборота отображаются в активе по статьям 2-го роздела бухгалтерского баланса [13].

Дальше определяется количество оборотов (КО) оборотного капитала (оборотных средств) за год:

С (себестоимость реализованных товаров)

КО = (2.21)

СО (среднегодовые остатки)

КО = 315582,9 / 62605,5 = 5,04

За исследуемый период оборотный капитал ООО “Topsol” совершил 5 оборотов.

Следующим этапом является определение продолжительности одного оборота оборотных средств за исследуемый период:

СО * Д 360

ОД (оборотность в днях) = = (2.22)

С КО

ОД (оборотность в днях) = 360 / 5,04 = 71,4

Эффективность экспортных операций достигается только в том случае, когда ускорение оборотности соединяется с необходимым уровнем рентабельности продаж [13]. Расчет рентабельности представлен в таблице 2.9:

Таблица 2.9 - Уровень рентабельности экспорта, грн.

Несмотря на увеличение выручки от продаж на 165,95 %, увеличение себестоимости на 166,82 % вызвало уменьшение уровня рентабельности экспортных продаж на 4,5 %.

2.2.2 Анализ импортных операций

Для характеристики работы предприятия в отрасли импорта его объемы за отчетный год сравниваются с объемами предыдущего года [13], представлены в таблице 2.10:

Таблица 2.10 - Объем и страновая структура импорта

Объем импорта увеличился на 469849,77 грн. В страновой структуре импорта обращает на себя внимание увеличение поставок из России, привлечение нового иностранного поставщика из Республики Финляндии. Увеличение российских поставок обусловлено некоторыми льготами согласно налогообложения ввезенных из России товаров, что означает уменьшение затрат деятельности и возможное увеличение прибыли.

3 СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ

3.1 Учет внешнеэкономических операций

ООО «Topsol» использует в своей внешнеэкономической деятельности такой ее вид как экспорт и импорт товаров. Поэтому учет внешнеэкономических операций условно можно разделить на учет экспортных операций, учет импортных операций, а также уделить внимание учету командировок сотрудников предприятия за границу.

3.1.1 Учет экспортных операций

Экспорт товаров (работ, услуг) представляет собой продажу товаров (работ, услуг) украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностран-ным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров (работ, услуг) за таможенную территорию Украины, включая реэкспорт. При этом понятие «реэкспорт (реэкспорт това-ров)» означает продажу иностранным субъектам хозяйствования и вывоз за границу Украины товаров, ранее импортированных на территорию Украины (ст. 1 Закона о внешнеэкономической деятельности) [2].

Декларирование осуществляется путем заявления в установ-ленной форме (письменной либо устной) точных данных о цели перемещения товаров и других предметов через таможенную границу Украины и сведений непосредственно о перемещаемых товарах и предметах, а также других сведений, необходимых для таможенного оформления и контроля [12].

Юридическое или физическое лицо, осуществляющее декла-рирование, именуется декларантом. По решению (письменному заявлению) сторон для осуществления декларирования товаров может привлекаться третья сторона -- предприятие, имеющее свидетельство о признании его декларантом, имеющее в своем штате лиц, уполномоченных на декларирование (получивших соответствующие квалификаци-онные свидетельства), и допущенное таможней к осуществлению декларирования. Для ООО «Topsol» услуги по декларированию предоставляет фирма ООО «ЮГ-РТ».

С целью декларирования товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, ООО «Topsol» посредством декларанта ООО «ЮГ-РТ» заполняет и подает таможенному органу письменное заявление установленной формы - грузовую таможенную декларацию [15].

Документом, содержащим сведения о товарах, транспортных средствах и других предметах и цели их перемещения через тамо-женную границу Украины или об изменении таможенного режима относительно этих товаров, а также информацию, необходимую для осуществления таможенного контроля, таможенного оформле-ния, таможенной статистики, начисления таможенных платежей, является грузовая таможенная декларация [13].

Оформленные таможенным органом листы грузовой таможенной декларации распределяются в следующем порядке:

- первый основной лист («Экземпляр для таможни») -- хра-нится вместе с комплектом документов, на основании которых осуществлялось таможенное оформление, в таможенном подразделении, осуществляющем таможенное оформление, в течение 12 месяцев, после чего передается на хранение в архив таможни;

- второй основной лист («Экземпляр для статистики») -- используется в подразделении таможенной статистики таможенного органа;

- третий основной лист («Экземпляр для таможни») -- используется в подразделении таможенных доходов и платежей таможенного органа;

- четвертый основной лист («Экземпляр для таможни») -- используется в зависимости от вида внешнеэкономической операции;

- пятый основной лист («Экземпляр для декларанта») -- пе-редается декларанту.

Дополнительные листы грузовой таможенной декларации (форма № МД-3) распределяются в аналогичном порядке [14].

Грузовая таможенная декларация заполняется декларантом на государственном языке при помощи компьютера. Во время заполнения грузовой таможенной декларации может приме-няться иностранный язык, если перевод на государственный язык названий субъектов или фирменного (коммерческого) названия товара является нецелесообразным и существенно не влияет на принцип осуществления мероприятий тарифного или нетарифного регулирования. Допускается использовать оборотную сторону грузовой таможенной декларации для штампов и надписей государственных контролирующих органов.

Грузовая таможенная декларация, заполненная с подчистками и ошибками, к оформлению не принимается. Исправления в грузовой таможенной декларации могут быть сделаны путем перечеркивания ошибочных и внесения правильных сведений (печатным способом или от руки). Каждое исправление заве-ряется печатью декларанта. В графах 12, 22, 37, 42, 45, 46, 47 исправления не допускаются [14].

Грузовая таможенная декларация считается оформленной при наличии на всех ее листах личной номерной печати инспектора таможни, который осуществил таможенное оформление товара.

Оформленная грузовая таможенная декларация удостоверяет право субъекта внешнеэкономической деятельности на раз-мещение товаров в определенный таможенный режим и подтвер-ждает права и обязанности лиц, указанных в грузовой таможенной декларации, относительно осуществления ими соответствующих правовых, финансовых, хозяйственных и других операций [13].

Оформленная грузовая таможенная деклара-ция (при наличии на всех ее листах отпечатка личной номерной печати должностного лица таможни, осуществившего таможенное оформление товаров) дает право на перемещение груза через таможенную границу Украины [15].

Если вывозятся (экспортируются) товары, на которые установлены вывоз-ная, антидемпинговая, компенсационная или специальные виды таможенной пошлины, дополнительно представляется декларация таможенной стоимо-сти.

При осуществлении операций по экспорту товаров у экспортера могут возникать дополнительные расходы:

- на погрузку, разгрузку, перегрузку такого товара, его транспортировку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;

- оплату комиссионных и брокерских услуг;

- лицензионные и другие платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить как условие продажи (экспорта) оценива-емых товаров [14].

Конкретный перечень и стоимость таких услуг может включаться в контракт в качестве дополнительных условий. Фактическая стоимость сопутствующих услуг, перечисленных выше, включается в таможенную стоимость вывозимых товаров. Если грузовая таможенная деклара-ция заполняется на товары нескольких наи-менований, то затраты на транспортировку распределяются пропорциональ-но весу товаров разных наименований, расходы на страхование - пропор-ционально стоимости товаров.

В бухгалтерском учете доход от операций по экспорту товаров признается в соответ-ствии с п. 8 П(С)БУ 15 «Доход» [6]. Сумма дохода от операций в иностранной валюте определяется с учетом П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» [8].

Отгрузка товара обществом с ограниченной ответственностью «Topsol» происходит на основании заявки, сброшенной по факсу покупателем с указанием наименования товара, его количества и сроков поставки. На ее основании происходит подписание приложения-спецификации и выставление счета-фактуры.

По внешнеэкономическим договорам с иностранными покупателями ООО «Topsol» поставляет продукцию на условиях DDU (поставка без уплаты пошлины) по правилам “ИНКОТЕРМС-2000» [9], по которым предоставляется неразгруженный товар в распоряжение покупателя в согласованном месте назначения с условием оплаты всех расходов по такой поставке экспортером. Продукция поставляется цистерной автомобильным транспортом. Продавец осуществляет таможенную очистку товара для экспорта, несет расходы и риски, связанные с транспортировкой товара до места назначения (за исключением таможенной очистки товара для импорта). Ответственность за таможенную очистку товара для импорта возлагается на покупателя. Услуги по доставке товара ООО «Topsol» оплачивает фирме-перевозчику. На основании заявки на перевозку груза перевозчик составляет смету расходов по перевозке и выставляет счет на оплату услуг перевозки. По возвращении перевозчика составляется акт о выполнении услуг по перевозке, на основании которого закрывается предоплата [15].

Когда в бухгалтерию поступает оформленный пятый лист грузовой таможенной декларации, бухгалтер оформляет в программе расходную накладную. ООО «Topsol» с иностранными покупателями работает на условиях отгрузки с последующей оплатой.

За исследуемый период ООО «Topsol» было совершено три экспортных поставки. Для примера возьмем поставку по контракту № 25/04-Э от 25.04.06, заключенному с индивидуальным предпринимателем Москаленко Николаем Николаевичем, Беларусь, от 01.08.06.

ООО «Topsol» 28.07.06 производит предоплату декларанту ООО «ЮГ-РТ» (не плательщик налога на добавленную стоимость) в сумме 105,00 гривен на таможенные платежи и 100,00 гривен на оплату услуг по таможенному оформлению. Акт о предоставлении услуг по таможенному оформлению подписан обеими сторонами 01.08.06. За услуги перевозки 02.08.06 денежные средства в сумме 7070,00 гривен были перечислены фирме-перевозчику ЧП «АвтоАльянс». Акт о предоставлении услуг перевозки подписан обеими сторонами 07.08.06.

В течение 3 квартала 2006 года курс НБУ не менялся - 5,05 грн. за $1.

В таблице 3.1 представлены проводки по учету экспортных операций:

Таблица 3.1 - Учет экспортных операций

3.1.2 Учет импортных операций

Импорт товаров (работ услуг) - приобретение украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности у иностранных субъектов хозяйствования товаров (работ, услуг) с ввозом или без ввоза таких товаров (работ, услуг) па территорию Украины, включая покупку товаров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями Украины, расположенными за ее пределами [2].

Величина первоначальной стоимости запасов ООО «Topsol» зависит от способа поступления запасов на предприятие. В первоначальную стоимость запасов, которые приобретаются за плату, включаются:

- суммы, уплачиваемые поставщику согласно договору;

- ввозная пошлина и таможенный сбор;

- непрямые налоги, не возмещаемые предприятию;

- транспортно-заготовительные расходы;

- прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до пригодного к использованию состояния.

При формировании первоначальной стоимости импортных товаров следует четко различать фактурную и таможенную стоимость, которые отражаются в грузовой таможенной декларации [14].

Фактурная стоимость (договорная, контрактная) (гр. 42 грузовой таможенной декларации) - стоимость товаров, которая фактически уплачена или подлежит уплате либо должна компенсироваться встречными поставками товаров и указываться в счете-фактуре (счете-проформе - для бартера) в соответствии с условиями внешнеэкономического договора купли-продажи или мены. Фактурная стоимость товаров включается в их первоначальную стоимость с учетом требований П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 21 «Вли-яние изменений валютных курсов» [8].

Таможенная стоимость (гр. 45 грузовой таможенной декларации) - цена товара, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары и определенная методами, установленными Таможенным кодексом Украины. Используется исключительно для целей таможенного налогообложения товаров и ведения таможенной статистики.

Определяя фактурную и таможенную стоимость товара, бухгалтера ООО «Topsol» учитывают валютный курс, указанный в графе 23 грузовой таможенной декларации. Это курс, действовавший в день приема таможней декларации к оформлению [15].

В транспортно-заготовительные расходы включаются затраты:

- на оплату тарифов (фрахта);

- оплату погрузочно-разгрузочных работ;

- транспортировку товаров всеми видами транспорта к месту их использования;

- страхование рисков транспортировки товаров.

Учет транспортно-заготовительных расходов в стоимости импортных товаров зависит от базисных условий по-ставки определенных договором в соответствии с правилами «ИНКОТЕРМС-2000» [9]. Сумма транспортно-заготовительных расходов включается в себестоимость приобретенных запасов.

При импортировании товаров к прочим расходам ООО «Topsol» относит затраты:

- на получение разрешительных документов на ввоз товаров на территорию Украины;

- сертификацию товаров;

- хранение товара в зоне таможенного контроля;

- оплату услуг таможенных брокеров;

- командировки, связанные с приобретением и доставкой товара.

Способ расчетов за товар может существенно влиять на его стоимость. Если товар оплачивается после его поступления, то задолженность перед нерезидентом называют монетарной статьей баланса. В случае изменения валютного курса на дату баланса или на момент погашения такой задолженности по сравнению с курсом, действовавшим на дату поступления товара, статья пересчитывается. Курсовая разница отражается в составе прочих операционных расходов или доходов (п. б, 7 и 8 П(С)БУ 21 [8]). Стоимость самого товара остается неизменной, то есть рассчитанной по курсу НБУ на дату его получения.

При приобретении импортного товара на условиях предоплаты задолженность нерезидента называется немонетарной статьей и пересчету из-за из-менения валютного курса не подлежит. Стоимость полученного товара определяется по курсу, который действовал на момент перечисления предоплаты [14].

В случае уплаты авансовых платежей нерезиденту частями и получения от него товара частями в пределах этих сумм (задолженность немонетарная) стоимость полученного товара определяется по сумме авансовых платежей с учетом курса, действовавшего на дату уплаты каждой части аванса.

Если аванс был уплачен частично, а товар поступил на полную сумму - то общая стоимость делится на монетарную и немонетарную части.

Первичными документами, на основании которых ООО «Topsol» формирует первоначальная стоимость приобретенного по импорту товара и на основании которых он отражается в бухгалтерском учете в составе запасов, служат:

- счет-фактура (invoice, rechnung) - основной расчетный документ, содержащий требование продавца к покупателю относительно оплаты отгруженных товаров;

- транспортные накладные (CMR, железнодорожная накладная, авианак-ладная и т. д.) - товаросопроводительные документы, свидетельству-ющие о получении товара;

- акты оказанных услуг;

- грузовая таможенная декларация;

- прочие документы.

Для совершения импортной операции ООО «Topsol» составляет и сбрасывает иностранному поставщику заявку, в которой указывает необходимый товар, его количество и предполагаемые сроки поставки.

На основании этой заявки подписывается дополнение к контракту, в котором указаны точное количество отгружаемой продукции, цена и сумма отгрузки. А также выставляется счет-проформа на предоплату.

Отгрузки происходят по правилам «ИНКОТЕРМС-2000» [9] на условиях FCA (Франко-перевозчик), по которым предоставление товара, прошедшего таможенную очистку для экспорта, происходит под ответственность перевозчика, выбранного покупателем в указанном месте или пункте в установленный срок.

Фирма-перевозчик составляет смету расходов и выставляет счет для совершения предоплаты. По возвращении перевозчика составляется акт о выполнении услуг перевозки, на основании которого закрывается предоплата.

Отображение этих операций на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 3.2 на примере операций по контракту № 1112/СХ от 16.11.04 с ЗАО СИБУР-ХИМПРОМ, Россия.

ООО «Topsol» 16.06.06 производит предоплату декларанту ООО «Энелайз» в сумме 340,00 гривен (без НДС) на таможенные платежи и 24,00 гривни (в том числе НДС на сумму 4,00 гривни) на оплату услуг по таможенному оформлению. Акт о предоставлении услуг по таможенному оформлению подписан обеими сторонами 22.06.06. За услуги перевозки 21.06.06 денежные средства в сумме 12000,00 гривен (в том числе НДС на сумму 387,10 гривен) были перечислены фирме-перевозчику ООО «Вест-Экспресс». Акт о предоставлении услуг перевозки подписан обеими сторонами 22.06.06. Предоплата на сырье была перечислена 08.06.06 в сумме 864000,00 российских рублей. Курс НБУ на 08.06.06 - 0,18802 грн. за 1 российский рубль. Фактически отгружено и получено сырья было на сумму 843336,00 российских рублей. Курс НБУ на 22.06.06 - 0,18692 грн. за 1 российский рубль. Возврат излишне перечисленных денежных средств после подписания акта сверки расчетов ЗАО «Сибур-Химпром» произвело 05.07.06 в сумме 20664,00 российских рубля. Курс НБУ на 05.07.06 - 0,18815 грн. за 1 российский рубль. В связи с заявленным в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость возмещением налога на лицевой счет предприятия был выписан налоговый вексель в адрес Государственной налоговой инспекции Бабушкинского района г. Днепропетровска на сумму обязательств по НДС 33462,76 гривен.

Таблица 3.2 - Учет импортных операций

3.1.3 Учет балансовой стоимости валюты и курсовых разниц

Одним из аспектов учета внешнеэкономических операций является определение балансовой стоимости иностранной валюты.

Балансовая стоимость валюты - это гривневый эквивалент иностранной валюты, рассчитанный с использованием обменного курса гривны по отношению к другим валютам [14].

Значение этого показателя играет важную роль при формировании величины валовых расходов и суммы налогооблагаемой прибыли ООО «Topsol». Поэтому основная задача учета операций с расчетами в иностранной валюте заключается в правильном определении балансовой стоимости иност-ранной валюты. Основополагающим документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, является П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов»[8].

В бухгалтерском учете ООО «Topsol» операции в иностранной валюте во время первоначального признания отражает в гривне путем пересчета суммы иностранной валюты с применением курса НБУ на дату проведения такой операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов) согласно п. 5 П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов» [8].

Пунктом 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете [1] преду-смотрена необходимость отражения в учете операций, выражен-ных в иностранной валюте, как в валюте расчетов и платежей, так и в валюте отчетности.

Для отражения ООО «Topsol» операции в гривневом эквиваленте (валюте отчетности) необходимо пересчитать сумму иностранной валюты с применением курса НБУ.

Вследствие постоянного изменения официального курса иностранных валют у ООО «Topsol» возникает особый объект учета, именуемый курсовыми разницами.

Для разграничения доходов и расходов по источникам их возникновения следует учитывать, что операционной курсовая разница будет в том случае, если курсовые разницы будут начис-лены по активам или обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью ООО «Topsol», т. е. основной и другой деятель-ностью, не являющейся инвестиционной или финансовой.

Второй частью этого пункта предусмотрено, что курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей от операционной деятельности от-ражаются в составе прочих операционных доходов (расходов). То есть в данном случае используется доходный счет 714 или расходный счет 945.

К монетар-ным статьям баланса ООО «Topsol» относятся денежные средства и их эквиваленты, а также задолженность (как дебиторская, так и кредиторская), которая будет погашаться денежными средствами или их эквивалентами. Например, если предприятие получило продукцию и предполагает оплатить ее стоимость деньгами, то такая задол-женность будет считаться монетарной. Если же предприятие сначала перечислило предварительную оплату, а потом планирует получить продукцию, то такая задолженность будет считаться немонетарной, так как будет погашена не денежными средствами [14].

Учет влияния изменений валютных курсов на монетарные статьи и немонетарные статьи различен. Согласно абзацам 1 и 2 п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изме-нений валютных курсов» [8] определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществления расчетов и на дату баланса. Немонетарные статьи отражаются в учете по валютному курсу на дату осуществления операции и не пересчитываются на каждую дату баланса.

То есть изменение валютных курсов влияет только на монетарные статьи. Учет такого влияния ведется путем отражения к учете положительных и отрицательных курсовых разниц [15].

Отражение курсовых разниц по монетарным статьям баланса в бухгалтерском учете представлено в таблице 3.3 [14]:

Таблица 3.3 - Учет курсовых разниц по монетарным статьям баланса

3.1.4 Учет командировок за границу

Командирование работника ООО «Topsol» за границу осуществляется после утверждения задания на командировку, сметы расходов и подписания руководителем предприятия соответст-вующего приказа (распоряжения) по командировке [14].

ООО «Topsol», направляя работника в командировку, обязано обеспечить его средствами в национальной валюте страны, в которую ко-мандируется работник.

Расчет сумм, необходимых для выдачи работнику, осуществляется следующим образом. В первую очередь определяется размер суточных. Работникам, которые направляются в командировку, суточные выплачиваются в иностранной валюте в сумме, которая в эквиваленте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному НБУ на день выдачи средств из кассы уполномоченного банка, не превы-шает установленных предельных норм суточных расходов.

Установлены такие предельные размеры суточных расходов для командировок за границу:

- когда в счета па оплату стоимости проживания в гостиницах не включаются расходы на питание -- 280 грн.;

- когда в счета па оплату стоимости проживания в гостиницах включают расходы на:

a) одноразовое питание -- 224 грн.;

b) двухразовое питание -- 154 грн.;

c) трехразовое питание -- 98 грн.

При этом размер суточных не может быть ниже, чем нормы суточных расходов, установленных для предприятий, учрежде-ний и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств [15].

Таким образом, для расчета аванса в части суточных расходов сле-дует использовать официальный курс гривни к иностранной валюте, установленный НБУ на день выдачи средств из кассы банка.

Кроме суточных, выдаваемая командируемому работнику сумма денежных средств в виде аванса на командировку должна быть рассчитана с учетом стоимости проживания в командировке и проезда до места командировки и обратно.

Таким образом, рассчитав сумму суточных, расходы по найму жилого помещения, стоимость проезда, бухгалтер ООО «Topsol» может опреде-лить, какую сумму денежных средств необходимо выдать работ-нику перед отъездом в командировку. Если при выдаче аванса общая сумма в иностранной валюте имеет дробную часть, то допускается применение арифметического правила округления до полной единицы [15].

Иностранная валюта для выдачи аванса командированному работнику должна быть получена в учреждении банка.

Выдача наличной иностранной валюты с текущего счета в свободно конвертируемой валюте на командировку за рубеж осуществляется уполномоченным банком при наличии заявки ООО «Topsol», содержащей следующие данные:

- номер и дату приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку;

- фамилию, имя, отчество лица, выезжающего за границу;

- срок пребывания за границей;

- расчет расходов.

Вместе с расчетом в банк ООО «Topsol» предоставляет также доверенность на получение средств на командировку в кассе уполномоченного банка [12].

Затем ООО «Topsol» через уполномоченный банк покупает иностранную валюту. Для этого банку предоставляется платежное поручение, в котором указывается сумма средств, подлежащая перечислению со счета предприятия на указанные цели (на осно-вании рассчитанного ранее размера аванса, подлежащего выдаче работнику, и данных о курсах иностранных валют, сложившихся на торгах Украинской Межбанковской валютной биржи за пре-дыдущий день). Эту же сумму необходимо указать и в заявке на покупку иностранной валюты. Основанием для покупки иностранной валюты на Межбанковском валютном рынке при осуществлении неторговых операций считаются заявление о по-купке иностранной валюты и расчет расходов на командировки за границу [15].

Следует иметь в виду, что установле-ны ограничения на выдачу иностранной валюты, предназначенной для осуществления расходов в командировке за границу. Так, суммы расходов на командировку, суточных и затрат на наем жилого помещения за границей не должны превышать 300 долларов США наличными в сутки на одного работника, а для обеспечения транспортных расходов работника за границей - 1000 долларов США (или эквивалента этих сумм в другой иностранной валюте по официальному обменному курсу, установленному НБУ на день выдачи средств из кассы уполномоченного банка).

Если сумма расходов на командировку превышает установленные нормы вывоза иностранной валюты, то для осуществления расчетов за границей используются корпоративные пластиковые карточки одной из международных платежных систем.

После возвращения из командировки работник ООО «Topsol» обязан до окончания третьего банковского дня предоставить отчет об из-расходованных в командировке средствах [13].

При наличии остатка средств, не использованных в команди-ровке, их сумма возвращается подотчетным лицом в кассу ООО «Topsol» или зачисляется на банковский счет предприятия до или при предос-тавлении отчета об использовании денежных средств, предостав-ленных на командировку или под отчет.

Здесь необходимо отметить, что неиспользованный остаток наличной иностранной валюты, полученной ООО «Topsol» для оплаты расходов на командировку за рубеж, подлежит зачислению на распределительный счет в ино-странной валюте в уполномоченном банке Украины в течение пяти банковских дней с момента оприходования в кассе [12].

В случае невозврата работником остатка средств в определен-ный срок соответствующая сумма взыскивается с него предприяти-ем в установленном действующим законодательством порядке. Это означает, что задолжен-ность взимается в тройном размере суммы (стоимости) указанных валютных ценностей, пересчитанной в гривни по официальному курсу НБУ, установленному на день погашения задолженности. Часть суммы, взысканной с работника, направляется на возме-щение убытков предприятия, а остальная часть подлежит пере-числению в Государственный бюджет Украины [14].

Все эти операции отображены в таблице 3.4:

Таблица 3.4 - Учет командировочных расходов

3.2 Расчеты по внешнеэкономическим операциям

Порядок проведения расчетов по экспортным и импортным операциям регулируется Законом Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» [3].

Выручка ООО «Topsol» подлежит зачислению на их счета в бан-ках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позднее 90 календарных дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на экспортируемую продукцию, а в случае экспорта работ (услуг, нрав интеллектуальной собственности) -- с момента подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг, экспорт прав интеллектуальной собствен-ности. Превышение указанного срока требует индивидуальной лицензии НБУ.

Отсчет этого срока начинается со следующего календарного дня после дня оформления грузовой таможенной декларации или подписания акта (другого документа) [15].

Банк снимает экспортную операцию резидента с контроля после зачисления выручки по этой операции (или ее части -- в случае осуществления обязательной продажи) на текущий счет рези-дента.

Импортные операции ООО «Topsol», осуществляемые на условиях отсрочки поставки, в случае, если такая отсрочка превышает 90 календарных дней с момента осуществления авансового пла-тежа, выставления векселя в пользу поставщика импортируемого товара или при применении расчетов в форме документарного аккредитива с момента осуществления банком платежа в пользу не-резидента, требуют получения индивидуальной лицензии НБУ.

Отсчет 90-дневного срока банк начинает со следующего ка-лендарного дня после дня осуществления вышеперечисленных операций. При применении расчетов в форме документарного аккредитива моментом осуществления платежа в пользу нерези-дента считается дата списания средств со счета банка [14].

Банк снимает импортную операцию ООО «Topsol» с контроля по-сле предъявления предприятием документа, который в соответствии с условиями договора удостоверяет осуществление нерезидентом поставки продукции, выполнение работ, предоставление услуг.

Нарушение ООО «Topsol» вышеуказанных сроков влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % от суммы недополученной выручки (таможенной стоимости недо-поставленной продукции) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности [14].

Согласно ст. 4 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» [3], в случае принятия судом, Международным коммерческим арбитражным судом или Морской арбитражной комиссией при Торгово-промышленной палате Ук-раины искового заявления резидента о взыскании с нерезидента задолженности, возникшей вследствие несоблюдения нерезиден-том сроков, предусмотренных экспортно-импортными контракта-ми, 90-дневные сроки останавливаются, и пеня в этот период не уплачивается.

В случае принятия судом решения об отказе в иске полно-стью или частично или приостановления производства по делу, или оставления иска без рассмотрения 90-дневные сроки во-зобновляются, и пеня за их нарушение уплачивается за каждый день просрочки, включая период, на который эти сроки были остановлены.

В случае принятия судом решения об удовлетворении иска пеня за нарушение сроков не уплачивается с даты принятия судом иска к рассмотрению.

Если превышение 90-дневных сроков обусловлено возник-новением форс-мажорных обстоятельств, течение сроков останав-ливается па весь период действия форс-мажорных обстоятельств и возобновляется со дня, следующего за днем окончания действия таких обстоятельств [14].

3.3 Налогообложение внешнеэкономических операций

Налогообложение является неотъемлемой частью учета хозяйственных операций ООО «Topsol». Ниже рассмотрены аспекты налогового законодательства, связанные с внешнеэкономической деятельностью.

3.3.1 Налогообложение экспортных операций

Дата увеличения валового дохода ООО «Topsol» при экспорте товаров определя-ется по общему правилу первого события, установленному п.11.3 Закона о прибыли [10]:

- либо по дате зачисления средств на расчетный счет экспортера;

- либо по дате отгрузки товаров.

Чтобы правильно установить дату увеличения валового дохода по экспортным операциям, особенно когда дата отгрузки товара со склада не совпадает с датой их тамо-женного оформления (т.е. указанной в грузовой таможенной деклара-ции), необходимо помнить следующее:

- продажа товаров - это любые операции по договорам купли-продажи мены поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары (п. 1.31 Закона о прибыли);

- право собственности у приобретателя имущества по договору возни-кает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом. Передачей имущества считается его вручение приобретателю или перевозчику для отправки приобретателю. К пере-даче имущества приравнивается вручение коносамента или другого товарно-распорядительного документа. Таким образом, при определении даты отгрузки товара надо ориентиро-ваться на дату, отраженную в отгрузочных (товарно-транспортных) докумен-тах (если таковая не совпадает с датой оформления грузовая таможенная деклара-ция).

Сумма валового дохода ООО «Topsol» определяется согласно пп.7.3.1 Закона о прибыли [10]. Доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в результате продажи товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривны по официальному валют-ному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начис-ления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением об-менного курса гривны в этом отчетном периоде (смотреть рисунок 3.1). Из данной нормы Закона следует, что задолженность в инвалюте по проданным това-рам не пересчитывается [15].

Рисунок 3.1 - Схема определения валового дохода по экспорту

В декларации по налогу на прибыль доходы, полученные (начисленные) ООО «Topsol» в иностранной валюте в связи с продажей товаров (экспорт товаров), отражаются в строке 01.6 «Прочие доходы, кроме определенных 01.01-01.5».

Операции по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта являются налогооблагаемыми (пп. 3.1.3). Соответственно за товарами, используемыми ООО «Topsol» в таких операциях, сохраняется право на налоговый кредит (кроме бартерных операций), а значит, и на возмещение НДС (пп. 7.4.1 Закона о НДС) [11].

При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС (п. 6.2 Закона о НДС) [11]. Основным условием для ее применения является вывоз товаров в таможенном режиме экспорта, т. е. фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины. Именно в месяце фактического вывоза товаров начисляются налоговые обязательства ООО «Topsol» по ставке 0 %. При этом товары считаются экспортированны-ми, если их экспорт удостоверен надлежащим образом оформленной грузовой таможенной деклара-ции (пп. 6.2.1 Закона о НДС). Таможенный орган подтверждает фактический вывоз товаров соответ-ствующей записью на пятом основном листе грузовой таможенной деклара-ции, заверенной гербовой печатью и подписью ответственного лица.

При экспорте не действует правило первого события в отношении даты возникновения налоговых обязательств ООО «Topsol». Согласно пп.7.3.8 Закона о НДС [11] предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет значения налоговых обязательств экспортера. Следовательно, дата возникновения налоговых обязательств (по ставке 0 %) определяется только на момент отгрузки товаров, а именно на момент пересечения таможенной границы Украины, как уже отмечалось ранее.

При продаже товаров (и сопутствующих услуг) на экспорт ООО «Topsol» выписывает налоговую накладную с пометкой «Экспортные поставки» в двух экземплярах (оба оставляет у себя) и отражает такие операции в строке 2.1 декларации по НДС.

3.3.2 Налогообложение импортных операций

С одной стороны, при импорте товаров в валовые расходы ООО «Topsol» попадает не сумма, уплачиваемая поставщику, а балансовая стоимость валюты (пп 7.3.2 Закона о прибыли[10]). С другой стороны, в расчете прироста (убыли) запасов участвует балан-совая стоимость этих запасов, отраженная в бухгалтерском учете (п. 5.9 Закона о прибыли). Валовые расходы отражаются в момент оприходования импортного товара (пп. 11.2.3 Закона о прибыли).

Курсовые разницы по товарной задолженности не возникают.

При расчете прироста (убыли) товаров на складах ООО «Topsol» стоимость импортного товара уменьшается на сумму, составляющую 15 % балансовой стоимости валюты.

Для импортируемых товаров базой обложения НДС является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не ниже таможенной сто-имости с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, пере-грузку, страхование до пункта пересечения границы Украины, а также уплаты брокерского, агентского вознаграждений и пр. (п. 4.3 Закона об НДС) [11].

При этом стоимость товаров пересчитывается по курсу НБУ, действовавшему на конец операционного дня, который предшествовал дню, в котором товар впервые попал под таможенный контроль [15].

Таможенный сбор как плата за обязательную государственную услугу не облагается НДС (пп. 3.2.6 Закона об НДС). Датой возникновения налоговых обязательств по НДС при импорте товара является дата представления таможенной декларации с указанной в ней суммой налога, подлежащего уплате (пп. 7.3.6 Закона об НДС). Перечисление предоплаты не приводит к возникновению налоговых обязательств (пп. 7.3.8 Закона об НДС) [11].

При условии дальнейшего использования ООО «Topsol» товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности импортеры имеют право на налоговый кредит - такое право возникает на дату уплаты «импортного» НДС (пп. 7.4.1 и 7.5.2 Закона об НДС).

3.3.3 Налоговый учет курсовых разниц

Операции по расчетам в иностранной валюте в целях налогообложения отнесены к операциям особого вида и порядок их налогообложения приведен в п. 7.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [10].

Расчет балансовой стоимости иностранной валюты ООО «Topsol» производится в целях организации налогового учета. Налоговый учет операций с рас-четами в иностранной валюте осуществляется по специальным правилам, предусмотренным нормами п. 7.3 Закона о прибыли.

Согласно установленным правилам ООО «Topsol» расходы, понесен-ные (начисленные) в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов, должны отражать в сумме, со-ответствующей балансовой стоимости иностранной валюты (пп. 7.3.2 Закона о прибыли).

Для организации ООО «Topsol» налогового учета операций с иностранной валютой определение ее балансовой стоимости в течение отчетного периода осуществляется:

- в момент поступления на баланс предприятия;

- в момент выбытия валюты;

- в остатках валюты на счетах и в кассе предприятия на дату окончания отчетного периода.

При осуществлении расчетов с нерезидентами за поставленные товары (работы, услуги), а также при списании валюты со счетов в случае продажи ООО «Topsol» согласно пп. 7.3.6 Закона о прибыли [10] в момент выбытия валюты самостоятельно выбирают методы оценки ее балансовой стоимости:

- по средневзвешенной стоимости;

- идентифицированной стоимости.

Выбранным методом при списании валюты по приказу об организации налогового учета ООО «Topsol» является метод идентифицированной стоимости. Изменение метода оценки балансовой стоимости иностранной валюты в течение налогового года не разрешается.

Основная особенность метода идентифицированной стоимости заключается в том, что при выбытии валюты ее балансовую стоимость в течение отчетного периода оценивают по курсу, который использовался при поступлении такой валюты на предприятие [14].

Это значит, что каждой части выбывающей валюты соответствует своя балансовая стоимость, которая на момент выбытия уже определена при поступлении такой валюты на баланс предприятия или пересчитана по курсу НБУ на дату баланса (конец отчетного периода).

Недостаток применения этого метода заключается в том, что воспользоваться им могут предприятия только при незначительном количестве опера-ций в иностранной валюте. Если же валютных операций очень много, то идентифицировать валюту довольно сложно [15].

Расчет балансовой стоимости валюты ООО «Topsol» производится по каждому виду валюты отдельно. Сумма, равная балансовой стоимости валюты, которая включается в состав валовых расхо-дов в отчетном периоде, не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода (пп. 7.3.2 За-кона о прибыли [10]).

На дату окончания отчетного периода согласно требованием Закона о прибыли (пп. 7.3.3, абзац пятый) перерасчету подлежит балансовая сто-имость иностранной валюты, которая учитывается в остатках на счетах или в кассе предприятия. Перерасчет осуществляется по курсу НБУ, дей-ствующему на последний день отчетного периода. Сумма прибыли или убытка, полученная в результате такого перерасчета, включается в валовой доход или в состав валовых расходов.

4 ПРОГРАММНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ ЧАСТЬ

4.1 Постановка задачи

Поскольку в ООО «Topsol» отсутствует управленческий учет и информация о продукции, отгруженной иностранным поставщикам, содержится на тех же счетах бухгалтерского учета, что продукция, поставляемая на внутренний рынок Украины. Списание себестоимости отгруженной продукции также происходит комплексно, без разделения на продукцию для иностранных потребителей и отечественного рынка. Предприятию необходимо оценивать отдельно результаты от внешнеэкономической деятельности.

Также на предприятии не уделено достойного внимания учету контрактов, а эта информация нужна руководству для выполнения заказов по производству. Может произойти ситуация, когда срочно нужно получить сырье для производства продукции или отгрузить товары иностранному покупателю, а либо превышена сумма контракта, либо не произошла его пролонгация, и таможенные органы при таможенном контроле не пропустят необходимый груз через таможенную границу. Соответственно предприятие будет оплачивать простой груза, а это необусловленные дополнительные расходы.

Исходя из перечисленных выше вопросов, предприятию необходимо дополнительное программно-информационное обеспечение для решения таких проблем:

- учет контрактов с момента их регистрации на предприятии в сроках действия, сумме, ассортименту, количеству, качеству и сроках оплаты по внешнеэкономическим договорам;

- определение динамики развития внешнеэкономических отношений;

- определение экономической эффективности экспортных операций путем сопоставления общей суммы дохода за отгруженную продукцию с себестоимостью реализованной продукции, рентабельности экспортных операций;

- определение результатов от внешнеэкономической деятельности.

Целью решения таких проблем является обеспечение информацией руководителей предприятия для принятия эффективных решений в сфере внешнеэкономической деятельности, снизить расход трудоемкости обработки информации при расчете результатов и анализе операций.

Разработанная программа позволит автоматизировано решать задачи введения и корректировки данных, анализ динамики и структуры внешнеэкономических операций, анализ рентабельности экспортных операций, опередление результатов внешнеэкономической деятельности, возможность получить графические объекты.

Реализация программного обеспечения производится с использованием MS Excel, это позволяет проиллюстрировать все информационное обеспечение, быстро и удобно корректировать необходимые данные, защитить от несанкционированного доступа. Формально любой экономический документ также является таблицей, но в ячейке MS Excel может сохраняться не только значение того или иного показателя, но и формула его расчета. По умолчанию в самой ячейке показывается результат вычислений, а в строке формул - формула. Конечный пользователь вводит входные данные в независимые ячейки, при этом автоматически совершается расчет по формулам в зависимых ячейках и пользователь сможет анализировать готовый результат в зависимых ячейках.

4.2 Информационное обеспечение

Информационное обеспечение предложенной автоматизированной системы включает в себя входящую, диалоговую и выходящую информацию.

Диалоговая информация предназначена для организации удобного взаимодействия пользователя с программным обеспечением. Для этого разработана специальная диалоговая оболочка, которая позволяет в режиме «меню» выбирать направления использования разных веток алгоритма. Диалоговая информация подана в виде диалогового окна «Главное меню», в котором каждой ветке алгоритма отвечает кнопка с надписью, которая поясняет содержательно последующие после нажимания на кнопку действия программы. Внешний вид диалогового окна представлен на рис. 4.1:

Рисунок 4.1 - Главное меню программы

Входящая информация включает в себя:

- контракты с иностранными поставщиками и покупателями с общей суммой контракта, ассортиментом поставляемых товаров, сроком действия, условиями поставок. Эта информация содержится на бумажных носителях в бухгалтерии предприятия, ввод и корректировка данных будет производится бухгалтером;

- грузовые таможенные декларации с данными о датах прихода или отгрузки товара, ассортименте продукции, сумме конкретных поставок (как общей, так и по конкретным позициям);

- данные по проводкам о списании себестоимости отгруженной продукции иностранному покупателю из программы «1С: Бухгалтерия, 7.7», необходимые для определения результата от экспортных операций.

Пример листа входящей информации представлен на рис. 4.2 в виде карточки счета, экспортированной в MS Excel из программы «1С: Бухгалтерия, 7.7»:

Рисунок 4.2 - Входящая информация по расчетам с иностранными покупателями

Выходящая информация отображает результаты работы программного обеспечения, содержит данные структурного анализа от проведения валютных операций как в табличной, так и в графической формах. Графическое представление результатов позволяет значительно увеличить точность полученных результатов, помогает в принятии решений относительно оценки динамики структуры затрат и доходов от внешнеэкономических операций.

4.3 Программное обеспечение

Общая блок-схема алгоритма работы автоматизированной системы представлена на рис. 4.3:

Вход

Вывод главного меню

Да

Режим 1 Выход

Нет

Да Процедура ввода

первичных данных

Нет

Да Процедура анализа

Режим 3 информации по

контрактам

Нет

Да Процедура расчета

Режим 4 показателей

Нет

Рисунок 4.3 - Общая блок-схема диалоговой информационной системы

Простота и доступность программы для непрофессионального пользователя достигается за счет создания диалоговой оболочки. Основными элементами этой оболочки являются надписи, которым назначены макросы, что позволяет автоматизировать исполнение операций, которые часто повторяются.

В данной программе использован наиболее простой способ создания макросов с помощью макро рекордера. Макро рекордер протоколирует все действия пользователя и превращает их в программу. Для создания макроса необходимо исполнить следующие действия:

- в пункте меню «Сервис» выбрать «Макрос» - «Начать запись»;

- присвоить имя макросу в диалоговом окне, не используя при этом специальные символы и пробел;

- выполнить необходимые для создания макроса операции путем перехода от листа с названием «Главное меню» к листу, название которого отвечает пункту цели решаемой задачи;

- завершить запись макроса путем нажатия в пункте меню «Сервис» - «Макрос» - «Остановить запись».

После этого созданный макрос присваивается созданной надписи. Для этого выполняются такие действия:

- в пункте меню «Вставка» выбрать «Надпись» - расположить на листе в необходимом месте и назвать именем, которое будет подсказкой для пользователя;

- присвоить макрос надписи путем выделения надписи, после чего правой кнопкой мыши вызвать контекстное меню и выбрать пункт «Назначить макрос», из списка доступных выбрать необходимое имя.

Вычисления, которые выполняет программа MS Excel, задаются с помощью формул. Формула, которая определяет способ вычислений, сохраняется в ячейке. В этой же ячейке сохраняется и результат вычислений. На экране и при печати программа всегда показывает только одно из содержимого ячейки: или формулу, или результат вычислений.

Алгоритм решения задачи по учету контрактов представлен на рис. 4.4:

Рисунок 4.4 - Формулы расчета показателей по учету контрактов

Форма выходного документа по учету контрактов будет иметь вид таблицы 4.1:

Таблица 4.1 - Форма выходного документа «Учет контрактов по экспорту»

Алгоритм решения задачи по анализу эффективности экспорта с использованием MS Excel представлен на рис. 4.5:

Рисунок 4.5 - Формулы расчета показателей эффективности экспорта

Форма выходного документа имеет вид таблицы 2.10 «Уровень рентабельности экспорта», которая представлена в данной дипломной работе в разделе 2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ в пункте 2.2.1 Анализ экспортных операций.

Алгоритм решения задачи о расчете финансовых результатов внешнеэкономической деятельности с использованием MS Excel представлен на рис. 4.6:

Рисунок 4.6 - Формулы расчета финансового результата

Форма выходного документа по расчету финансового результата от внешнеэкономической деятельности будет иметь вид таблицы 4.2:

Таблица 4.2 - Форма выходного документа «Финансовый результат от внешнеэкономической деятельности»