Поволжский кооперативный институт

Центросоюза Российской Федерации

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему «Учет и анализ доходов и расходов организации»

(на примере Дочернего общества с ограниченной ответственностью «производственно-коммерческого предприятия «Инструментальщик»)

Дипломник: Антонова Анастасия Павловна

Руководитель: ст. преподаватель Шпакова Л.В.

Энгельс

2005 г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с внереализационными расходами;

- суммы уценки активов, за исключением сумм уценки основных средств;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы,

в том числе:

- убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

судебные расходы;

В процессе деятельности организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Это доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.). Иными словами, имеются в виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства. Состав чрезвычайных доходов приведен в п.9 ПБУ 9/99. К таким доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

2.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

1 - «Выручка»;

2 - «Себестоимость продаж»;

3 - «Налог на добавленную стоимость»;

4 - «Акцизы»;

5 - «Экспортные пошлины»;

9 - «Прибыль/убыток от продаж».

Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций:

- на субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

- на субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка.

- на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

- субсчет 4 «Акцизы» предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

- на субсчете 5 «Экспортные пошлины» ведется учет сумм экспортных пошлин.

- субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т. п.

При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако открытие субсчетов к счету 90 «Продажи» не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации и в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление «Отчета о прибылях и убытках» (формы № 2 баланса), так как отражает основные позиции этого отчета.

В качестве расходов по обычным видам деятельности принимается не вся величина текущих расходов, а только та, которая непосредственно связана с формированием финансовых результатов данного отчетного периода. Если произведенные в текущем периоде расходы будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, то подобные текущие расходы подлежат капитализации, например расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов и т.п.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, те из них, которые принимаются к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются вне зависимости от режима оплаты по счетам расчетов или счетам затрат на производство продукции (работ, услуг). При этом расходы организации по приобретению товарно-материальных ценностей учитываются по дебету счетов расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.) и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и др.) в суммах, предусмотренных соответствующими договорами.

Расходы по обычным видам деятельности, непосредственно связанные с процессом производства и продажей, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99. На момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерскую проводку:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. (две проводки):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

К-т сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» или субсчет «Акцизы»;

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.

Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, отражают полученную выручку по продажной стоимости проданных товаров:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и одновременно:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

К-т сч. 41 «Товары» - стоимость проданных товаров по учетной стоимости;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 42 «Торговая наценка» - сторно суммы скидок, (накидок), относящихся к проданным товарам.

Хотя синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другим с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делаются записи в зависимости от выявления прибыли или убытка:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли за отчетный период;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» - на сумму убытка за отчетный период.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом делаются следующие проводки:

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет «Себестоимость продаж»;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж».

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

На приведенной ниже схеме рассмотрена корреспонденция счетов к счету 90 «Продажи» в том случае, когда организация не использует субсчета.

Счет 90 «Продажи»

С кредита Дебет Кредит В дебет

счетов счетов

20, 23, 26, Фактическая себестоимость Начисление задолженности - 62

43, 41, 45 отгруженной продукции, то- покупателей в сумме предъ-

46 - варов, сданных работ, услуг явленного к оплате платежа

44 - Коммерческие расходы по за отгруженную продукцию,

реализованной продукции сданные работы и услуги

68 - Сумма НДС на отгружен- Убыток как результат - 99

ную продукцию и акцизы продажи

(когда учет в целях налого- Сумма положительных сум- - 62

обложения ведется на мовых разниц, возникающих

момент отгрузки) при расчетах с покупателями

76 - Сумма НДС на отгружен- Сторно суммы отрицательных - 62

ную продукцию и акцизы суммовых разниц, возника-

(когда учет в целях налого- ющих при расчетах с покупа-

обложения ведется на телями

момент оплаты)

44 - Сумма начисленных экс-

портных пошлин по реа-

лизованной продукции

99 - Прибыль как результат

реализации

Схема 2

Отражение на счетах операций по отгрузке и реализации

продукции (работ, услуг)

В плане счетов бухгалтерского учета ДООО «ПКП «Инструментальщик» для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции, работам и услугам промышленного характера.

Рассмотрим организацию учета доходов и расходов от обычных видов деятельности в ДООО ПКП «Инструментальщик». Данный учет организован в разрезе реализации со склада и через магазин.

Рабочим планом счетов ДООО «ПКП «Инструментальщик» (Приложение 2) предусмотрены следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:

90-1 «Продажи (доходы от продаж)»

90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со склада)»

90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»

90-3 «НДС»

90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

90-3-2 «НДС (расходы от реализации через магазин)»

90-6 «Налог с продаж»

90-6-1 «Налог с продаж (расходы от продаж со склада)»

90-6-2 «Налог с продаж (расходы от реализации через магазин)»

90-7 «Себестоимость продаж»

90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

90-7-2 «Себестоимость продаж через магазин»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

90-9-1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»

На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, реализуемая на базе автоматизированной системы бухгалтерского учета «БЭСТ-4».

Рассмотрим учет по счету 90 «Продажи» на примере ДООО ПКП «Инструментальщик». Ввод информации в систему осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. Таким образом, в течение года вводятся хозяйственные операции, а по окончании отчетного периода на основании этих данных формируются соответствующие синтетические отчеты. Основными синтетическими регистрами, отражающими учет по счету 90 «Продажи» являются ведомость операций по счету (приложение 3), оборотная ведомость, отчеты по оборотам (Приложение 4), главная книга за период (месяц 5).

Предприятие за 2004 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 16134802 руб. (в том числе НДС - 2460015 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 13661316 руб.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отразилась проводкой:

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со склада)»

16129160 руб. - отражена выручка от продажи товаров со склада;

Сдача наличной выручки в кассу организации оформляется записью:

Д-т сч. 50-1 «Касса» К-т сч. 90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»

5710 руб. - сумма выручки, зафиксированная в отчете операциониста, и сданная в кассу;

Часть денежных средств, которая остается в распоряжении продавца для выдачи сдачи при расчетах с населением, отражается проводкой:

Д-т сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами К-т сч. 90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»

(-67,75) руб. - на сумму выручки, зафиксированную в отчете операциониста, и не сданную в кассу;

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается проводкой:

Д-т сч. 90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

13557268 руб. - списана себестоимость готовой и отгруженной продукции, реализованной со склада;

Д-т сч. 90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

К-т сч. 20 «Основное производство»

100187 руб. - списана себестоимость выполненных работ;

Д-т сч. 90-7-2 «Себестоимость продаж через магазин»

К-т сч. 41-2 «Товары для розничной торговли»

5642 руб. - списана себестоимость продукции, реализованной через магазин

Д-т сч. 90-7-2 «Себестоимость продаж через магазин»

К-т сч. 42-1 «Торговая наценка (скидка, наценка)

(-1781) руб. - списана торговая наценка, относящаяся к проданной через магазин продукции

При реализации продукции производится начисление НДС:

Д-т сч. 90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

К-т сч. 763 «Расчеты по НДС на неоплаченную продукцию» (6803 «Расчеты по НДС») начислен НДС по продукции, реализованной со склада;

Д-т сч. 90-3-2 «НДС (расходы от реализации через магазин)»

К-т сч.68-03 «Расчеты по НДС» - начислен НДС по продукции, реализованной через магазин;

Д-т сч. 90-3-1«НДС (расходы от продаж со склада)», 90-32 «НДС (расходы от продаж через магазин)»

К-т сч. 68-03 «Расчеты по НДС»

831115 руб. - начислен НДС с отгруженной оплаченной продукции;

Дебет 90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

Кредит 76-3 «Расчеты по НДС на неоплаченную продукцию»;

- 1630258 руб. - начислен НДС с отгруженной неоплаченной продукции;

Так как в 2004 году был отменен налог с продаж, в бухгалтерском учете отразили уменьшение задолженности на соответствующую сумму налога с продаж:

Дебет 90-6-1 «Налог с продаж (расходы от продаж со склада)»

Кредит 76-2 «Расчеты по налогу с продаж на неоплаченную продукцию»

- (-1358) руб. - уменьшение задолженности на сумму налога с продаж;

По окончании месяца бухгалтер ДООО ПКП «Инструментальщик» выводит финансовый результат от операций по обычным видам деятельности, что отражается проводкой (Приложение):

Д-т сч. 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от реализации продукции через магазин;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»

- отражен убыток от реализации продукции через магазин;

Д-т сч. 90-9-1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от реализации продукции со склада;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90-9- 1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

- отражен убыток от реализации продукции со склада;

По окончании 2004 года в бухгалтерском учете ДООО ПКП «Инструментальщик были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 90-9-1 «Прибыль/ убыток от продаж со склада», 90-9-2 «Прибыль/ убыток от реализации через магазин»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- 472569 руб. - отражена прибыль от продаж.

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90-91 «Прибыль/ убыток от продаж со склада», 90-9-2 «Прибыль/ убыток от реализации через магазин»

- 459098 руб. отражен убыток от продаж.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю.

2.3. Учет прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен, а это требует их более детальной группировки. Например, к субсчету 1 можно открыть счета 1-1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1-2 «Доходы от реализации основных средств», 1-3 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитие каждого такого счета следует открыть аналитические счета по каждой группе расходов.

Вторая группа прочих доходов и расходов - внереализационные доходы и расходы. Важно отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Учет внереализационных доходов и расходов, как и операционных ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

После того как были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы» по окончании года;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

- закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы» по окончании года.

Рассмотрим учет прочих доходов и расходов в ДООО ПКП «Инструментальщик».

Рабочим планом счетов ДООО «ПКП «Инструментальщик» (Приложение 2) предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

91 «Прочие доходы и расходы»

91-01 «Пени и штрафы по налогам»

91-1 «Прочие доходы»

91-1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»

91-1-2 «Доход от прочей реализации»

91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»

91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»

91-1-5 «Доход от услуг по перевозке грузов»

91-1-6 «Доход от процентов банка»

91-2 «Прочие расходы»

91-2-1 «Налоги и сборы засчет прочих расходов»

91-2-2 «Расходы от прочей реализации»

91-2-3 «Расходы от передачи воды субабонентам»

91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»

91-2-5 «Расходы от услуг по перевозке грузов»

91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

91-2-7 «Потери от порчи имущества и недостач»

91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»

91-2-9 «Выплаты работникам из прибыли»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

91-9-1 «Сальдо от расчетов по налогам и сборам»

91-9-2 «Сальдо от прочей реализации»

91-9-3 «Сальдо от отпуска воды субабонентам»

91-9-4 «Сальдо от сдачи имущества в аренду»

91-9-5 «Сальдо от услуг по перевозке грузов»

91-9-6 «Сальдо по расчетам с банком»

91-9-7 «Сальдо от порчи имущества и недостач»

91-9-8 «Сальдо по процентам за кредит»

Прочие доходы и расходы находят место в расшифровке прочих операционных и внереализационных доходов и расходов ДООО ПКП «Инструментальщик» (Приложение 6), которая более полно раскрывает строки 090, 100, 120, 130 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 7) баланса.

В ДООО ПКП «Инструментальщик» к операционным относятся доходы:

- от реализации металлолома и товаров;

- от сдачи имущества в аренду;

- от процентов за кредит, возмещенных предприятию сторонней организацией в счет отгруженной продукции;

К операционным расходам относятся:

- себестоимость реализованного металлолома и товаров;

- расходы от сдачи имущества в аренду (начисление амортизации сдаваемого в аренду имущества, оплата труда занятых служащих и рабочих);

- расчетно-кассовое обслуживание банков;

- суммы уплаченных процентов за кредит;

- сумма начисленного налога на имущество;

- сумма начисленного транспортного налога;

К внереализационным доходам на предприятии относятся доходы:

- от отпуска энергоносителей субабонентам (воды, электроэнергии, теплоэнергии), а также услуг связи;

- от оказания услуг по перевозке грузов;

- полученные от субабонентов как оплату за превышение предельно допустимых норм в сточных водах;

- от оприходования металлолома на складе;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- возмещение убытков (обучение работника предприятия по договору);

К внереализационным расходам в ДООО ПКП «Инструментальщик» относятся:

- затраты по отпуску энергоносителей субабонентам (на сумму счетов, выставленных «Водоконалом», «Энергосбытом», «Теплосбытом»);

- расходы от оказания услуг по перевозке грузов (оплата отработанных водителем часов);

- расходы от порчи имущества без виновника;

- госпошлина;

- выплаты работникам из прибыли (материальная помощь, разовые премии);

- затраты по оплате счетов за превышение предельно допустимых норм в сточных водах субабонентами;

- пени и штрафы;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- благотворительная помощь;

- списание дебиторской задолженности.

Данная разбивка операционных и внереализационных доходов в ДООО ПКП «Инструментальщик» нашла свое отражение на счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» соответствующего субсчета (вида поступлений) и дебету счетов 10-6 «Прочие материалы», 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», 66 «Краткосрочные кредиты банков, в рублях» и др. Прочие расходы отразились по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту соответствующих счетов.

Такое отражение прочих доходов и расходов можно проследить в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 8), в оборотной ведомости (Приложение 9), отчеты по оборотам отдельно по субсчетам (Приложения 10-35), а также главная книга по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 36).

В 2004 г. предприятием было передано в аренду имущество. Данная хозяйственная операция отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»;

на сумму 10946,24 руб. (в том числе НДС 1669,76 руб.) - получен доход от сдачи имущества в аренду (Приложение 14).

Оборот по дебету счета 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду», за исключением суммы НДС, формирует на предприятии расход от передачи имущества в аренду. (Приложение 20). Он является операционным и складывается из:

- списания себестоимости оказанных услуг;

- начисления амортизации сданного в аренду имущества.

Эти операции отражаются проводками:

Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

на сумму 2954,97 руб. - списана себестоимость услуг.

Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;

К-т сч. 02-1 «Амортизация собственных основных средств»

на сумму 439,28 руб. - начислена амортизация собственных основных средств;

Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»

К-т сч. 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду»

на сумму 3513,70 руб. - начислена амортизация имущества, сданного в аренду;

Итоговая сумма (2954,97 + 439,28 + 3513,70) - 6908 руб. - относится на предприятии к операционным расходам по статье доходы от сдачи имущества в аренду (Приложение 6).

Значительную долю операционных доходов и расходов составили суммы процентов за кредит.

Были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»

К-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

на сумму 87968 руб. - погашение процентов за кредит.

В счет отгруженной продукции сторонней организацией были возмещены проценты за кредит предприятия. Эта операция была проведена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

на сумму 61436 руб. - возмещение процентов за кредит сторонней организацией в счет отгруженной продукции (Приложение 6).

Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2004 год составила 86207,28 руб. (Приложение 6).

В бухгалтерском учете она отразилась проводками (Приложение 21):

Д-т сч. 91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

К-т сч. 51-1 «Расчетный счет в ВКАБанке», сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», сч. 60-1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами».

За 2004 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»

К-т сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»

в сумме 13217 руб. - начислен налог на имущество. (Приложение 17).

Большую долю внереализационных доходов и расходов составили доходы и расходы от отпуска энергоносителей субабонентам (вода, электроэнергия, теплоэнергия, связь). Были сделаны проводки:

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»;

на сумму 235967,19 руб. (в том числе НДС 35995 руб.) (Приложение 13) - начислен доход от передачи воды субабонентам;

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91-12 «Доход от прочей реализации»;

на сумму 39352,95 руб. (в том числе НДС 6003 руб.) - начислен доход от передачи теплоэнергии субабонентам, а также оказания услуг связи;

Итак, итоговая сумма дохода от отпуска энергоносителей субабонентам составит 233321 руб. (без НДС) (Приложение 6).

В 2004 году предприятием на основании акта сверки с налоговой инспекцией, был проведен перерасчет по некоторым налогам за 2003 г. и по окончании 2004 года были сделаны проводки:

Д-т сч. 68-04 «Расчеты по налогу на содержание милиции»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

390,77 руб.

Д-т сч. 68-08 «Расчеты по налогу с продаж»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

на сумму 237,63 руб.

Д-т сч. 68-10 «Расчеты по содержанию жилищного фонда»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

на сумму 112,7 руб.

За счет средств фонда социального страхования в 2003 г. были приобретены средства индивидуальной защиты, проведена аттестация рабочих мест, а также медицинский осмотр работников. Эти хозяйственные операции отражаются проводкой:

Д-т сч. 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

На сумму 13900 руб.

Итоговая сумма - 14641 руб. является доходом прошлого года, выявленная в отчетном году и относится к внереализационным доходам Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ с изменениями и дополнениями,

вступающими в силу с 01.04.2005 г. ст. 250.

Однако, следует отметить, что в сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, не были включены некоторые суммы исправлений за 2003 год. Данные суммы отразились в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

на сумму 10147,33 руб. - исправление за 2003 г. по договорам кредита.

Анализируя хозяйственные операции, можно увидеть, что синтетические регистры содержат субсчета, которые не утверждены приказом предприятия, и не содержаться в рабочем плане счетов ДООО ПКП «Инструментальщик», утвержденным руководителем. То есть по мере необходимости в рабочую базу бухгалтерской программы БЭСТ-4 были добавлены такие субсчета как: 91-1-9 «Прочие доходы», 91-30 «Прочие расходы», 91-9-9 «Результат от прочих внереализационных операций». Согласно раздела II «Формирование учетной политики», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н вместе с учетной политикой утверждается рабочий план счетов. Поэтому при существующих правилах организации учета, это правило не соблюдается.

2.4. Учет формирования финансового результата.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. N 2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы - в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

К счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие субсчета, удобные для группировки данных, как для управленческих нужд, так и при формировании показателей, отражаемых в отчете о прибылях и убытках:

«Прибыли и убытки по обычным видам деятельности»;

«Операционные прибыли и убытки"

«Внереализационные прибыли и убытки";

«Чрезвычайные доходы»;

«Чрезвычайные расходы»;

«Начисления по расчетам с бюджетом» (в том числе 99-6-1 «Налог на прибыль», 99-6-2 «Штрафы по расчетам с бюджетом», 99-6-3 «Пени по расчетам с бюджетом»).

На этом счете по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала - итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:

- системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли - показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

- информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно - финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Взаимосвязь счетов для отражения финансового результата отчетного года показана на рис. , где даны следующие обозначения:

1 - ежемесячное списание прибыли или убытка от продаж (1а);

2 - ежемесячное списание прочей прибыли или прочих убытков (2а);

3 - начисление по срокам в течение отчетного года налога на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций;

4 - списываются чрезвычайные доходы или расходы (4а);

5 - в декабре отчетного года счет 99 закрывается списанием на дебет счета 84 непокрытого убытка или на кредит того же счета нераспределенной прибыли (5а).

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т

Сальдо на начало и конец года отсутствует

Д-т Сч. 90 «Продажи» К-т Д-т Сч. 90 «Продажи» К-т

доходы расходы

расходы убыток от продаж прибыль от продаж доходы

(1а) (1)

Сч. 91 «Прочие доходы Сч. 91 «Прочие доходы

и расходы» и расходы»

Д-т К-т Д-т К-т

прочие прочие доходы прочие расходы прочие

расходы прочие убытки прочие прибыли доходы

(2а) (2)

Д-т Д-т счетов 68, 69 К-т

налог на прибыль

штрафн., налог.

санкции

(3)

Разные счета Разные счета

Д-т К-т Д-т К-т

чрезвычайные чрезвычайные

расходы доходы

(4а) (4)

Сальдо - чистый, непокрытый Сальдо - чистая нераспределенная

убыток прибыль

Сч. 84 «Нераспределенная прибыль Сч. 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)» (непокрытый убыток)»

Д-т К-т Д-т К-т

нераспределенная непокрытый

прибыль убыток

(5а) (5)

Запись в декабре отчетного года Запись в декабре отчетного года

Схема взаимосвязей бухгалтерских счетов

для отражения финансового результата

Рис. 3

В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета.

По окончании месяца бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности следует отразить так:

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

- отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности отражают так:

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- отражен убыток от прочих видов деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

если по итогам года фирма получила прибыль, то это отражается проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток, то:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Руководствуясь такими синтетическими регистрами как ведомость операций по счету 99 «Прибыли и убытки» (Приложение 37), оборотная ведомость по счету (Приложение 38), главная книга (Приложение 39), рассмотрим ведение счета 99 «Прибыли и убытки» на примере ДООО ПКП «Инструментальщик». По итогам 2004 г. предприятие получило:

- прибыль от обычных видов деятельности в сумме 14 тыс. руб.;

- убыток от прочих видов деятельности в сумме 87 тыс. руб.

При формировании оборотной ведомости по счету 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерская программа «БЭСТ-4» формирует этот регистр синтетического учета по субсчетам. Можно видеть, что суммы, списанные с субсчетов 9091 «Прибыль/убыток от продаж со склада» и 9092 «Прибыль/убыток от реализации через магазин полностью отражены на счете 99 «Прибыли и убытки» (Приложение 38), а разница между ними отражается в форме № 2 баланса «Отчет о прибылях и убытках» по строке 029 «Валовая прибыль» (Приложение 7). На счете 99 «Прибыли и убытки» также отражен финансовый результат по прочим операциям 2004 года в разрезе каждого субсчета.

Таким образом, на 31 декабря 2004 г. в учете ДООО ПКП «Инструментальщик» будет числиться убыток в сумме 80 тыс. руб. (- 73 + 69 + (-17) + (-59)).

Это отразится в учете записью:

Дебет 84 Кредит 99

3.1. Информационное обеспечение анализа доходов и расходов

Основными источниками анализа доходов и расходов в организации являются регистры бухгалтерского учета (главная книга, оборотные ведомости, журналы-ордера в разрезе субсчетов).

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются. Баланс по методам составления представляет совокупность сальдо по дебету и кредиту незакрытых счетов. Поэтому в нем содержится информация о доходах и расходах будущих периодов, которые уже нашли отражение в отчете о прибылях и убытках в соответствии с содержанием и характеристикой.

В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов и расходов организации - ее чистая прибыль. Пока-затель нераспределенной прибыли характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации. Чистый убыток, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также отражается в балансе накопительным итогом с начала деятельности организации, по крайней мере, с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса.

В отчете о прибылях и убытках ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» предписывает обязательный минимум статей и дополнительное раскрытие информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их формирования.

В статьях отчета о прибылях и убытках (Приложение 7) раскрывается информация, сгруппированная в три блока, отражающих финансовые результаты наиболее общих направлений финансово-хозяйственной деятельности организации.

Таблица 4

Выручка от продаж состоит из доходов от продажи продукции, товаров, работ, услуг без налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иных оборотных налогов. Себестоимость продаж включает расходы на проданные товары и продукцию, работы и услуги, кроме коммерческих и управленческих расходов.

Выручка от продаж раскрывается в отчетности или в примечаниях к ней по наиболее существенным суммам, ее составляющим. В частности, необходимо раскрывать:

выручку от продажи продукции товаров;

выручку от сдачи работ, выполнения услуг;

выручку в форме дивидендов, роялти, арендной платы.

При раскрытии существенных сумм выручки указываются также суммы себестоимости, к ним относящиеся. В случае существенности себестоимости продаж в части, приходящейся на расходы вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, информацию о ней следует раскрывать либо в отчете о прибылях и убытках, либо в приложениях к отчетности.

Выручка раскрывается по всем видам деятельности. Если организация осуществляет деятельность по нескольким направлениям, то показывается сумма полученной выручки от всех видов ее основной деятельности с обя-зательным раскрытием в примечаниях к отчету о прибылях и убытках ин-формации о выручке по каждому существенному виду деятельности в со-поставлении с соответствующей этой деятельности себестоимостью.

Существенные виды деятельности определяются по удельному весу выручки от соответствующего ее вида в общей сумме выручки. В российских положениях по бухгалтерскому учету порог существенности обычно принимают равным 5 %.

В случае существенности желательно раскрывать в примечаниях выручку от вспомогательной и обслуживающей деятельности.

Выручка от продажи отдельных видов товаров, продукции, работ и услуг, превышающая 5 % общего объема продаж, также должна быть раскрыта в сопоставлении с себестоимостью проданного.

Статьи операционных и внереализационных доходов и расходов при-водятся в отчетности отдельно. Взаимозачеты по отдельным статьям до-пускаются в исключительных случаях, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов и расходов (уменьшение доходов на сумму расходов);

доходы и связанные с ними расходы, возникающие в отношении одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В случаях, когда доходы или расходы в составе прибыли или убытка от обычной деятельности имеют такую стоимость, характер или условия возникновения, что их раскрытие является уместным для объяснения результатов деятельности организации за отчетный период, характер и стоимостная оценка таких статей должны быть раскрыты отдельно.

Обстоятельства, которые могут обусловить необходимость отдельного раскрытия статей доходов и расходов, следующие:

- уценка запасов и снижение стоимости основных средств, а также восстановление (реверсирование) сумм такой уценки и снижения стоимости, признанных в предыдущих отчетных периодах;

- реструктуризация видов деятельности организации, создание и восстановление в учете любых резервов на затраты по реструктуризации;

- выбытие объектов основных средств;

- выбытие долгосрочных инвестиций;

- прекращенные операции (сектора деятельности);

- урегулирование судебных исков;

- восстановление в учете ранее (созданных резервов реверсирование резервов).

В примечаниях к отчету о прибылях и убытках должны раскрываться характер и сумма изменений в используемых в бухгалтерском учете оценочных расчетах, которые оказали существенное влияние на финансовые результаты отчетного периода или могут оказать такое влияние в последующих отчетных периодах. Если сумма существенного влияния не может быть определена, подобный факт раскрывается с объяснением причин.

Организация должна раскрывать в примечаниях к отчетности характер и сумму каждой чрезвычайной статьи.

Чрезвычайные прибыли и убытки могут отражаться в отчете о при-былях и убытках за вычетом приходящихся на них налогов. В таком случае их сумма до налогообложения раскрывается в приложениях к отчетности.

По каждой статье в отчете о прибылях и убытках должны быть приведены данные за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному. Исключение из этого правила составляет отчетность, составляемая организацией за первый отчетный период с момента ее создания.

Учетная политика, принятая для признания выручки, обязательно раскрывается в примечаниях к отчетности, включая методы определения стадий завершенности работ и услуг, выручка по которым признается по мере готовности.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» основными требованиями при раскрытии информации о доходах являются:

порядок признания выручки; способ определения готовности работ и услуг, признаваемых в доходах по мере готовности;

выручка и прочие доходы, составляющие 5 % и более в общей сумме доходов, по каждому виду в отдельности;

прочие доходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытии, раскрываются в примечаниях к отчетности;

общее число организаций, расчеты с которыми по выручке осуществляются не денежными средствами, обязательно приводится в приме-чаниях к отчетности, так же как и наименования организаций, на кото-рые приходится основная часть не денежной выручки.

Обобщенная характеристика требований к раскрытию информации о расходах согласно ПБУ 10/99 включает в себя:

- порядок признания в отчетности коммерческих и управленческих расходов;

- расходы по видам доходов, составляющих 5% и более их общей суммы;

- прочие расходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убыт-ках, раскрываются в примечаниях к отчетности;

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- расходы, возникшие в результате образования резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и др.;

- изменение расходов, не отражаемых в себестоимости продукции, товаров, работ, услуг.

3.2. Анализ прочих доходов и расходов.

Расходы и доходы, именуемые прочими, могут оказать на предприятиях определяющее влияние на итоговый результат финансово-хозяйственной деятельности, поэтому они заслуживают внимательного рассмотрения.

Проанализируем состав прочих доходов и расходов на ДООО ПКП «Инструментальщик». Сумма прочих расходов за 2004 год составила 480 тыс. руб. из них в части операционных - 232 тыс. руб., в части внереализационных - 248 тыс. руб. 38% от общей доли операционных расходов составили проценты за кредит банка и 37% - оплата за расчетно-кассовое обслуживание банков. Оборотный капитал значительно превышает основной, поэтому предприятие, испытывая дефицит финансовых средств и, пытаясь в установленные сроки выплатить заработную плату рабочим и служащим вынуждено брать кредит. Положительным моментом в такой ситуации является то, что большую сумму процентов за кредит выплатила сторонняя организация ООО «Астрафарм» в счет отгруженной продукции. Такая операция уменьшает сумму расхода на 61 тыс. руб. и составляет в процентном отношении 46% от общей суммы операционных доходов.

Идеальным вариантом было бы реализовать продукцию, находящуюся на складе, которая в стоимостном выражении составляет 3158 млн. руб. Эти денежные средства являются «замороженными». Предприятию следует пересмотреть сбытовую политику, наладить постоянный круг потребителей, либо изменить ассортимент, так как данная продукция может быть не конкурентноспособной на рынке. Реализую эту продукцию ДООО ПКП «Инструментальщик» способно полностью возместить свои затраты, в том числе и выдать заработную плату, не пользуясь кредитом банка.

Расходы за расчетно-кассовое обслуживание банков составили 86 тыс. руб., что в процентном отношении 37% от общей доли операционных расходов. Эти расходы постоянные и снизить их маловероятно. Только находя источники доходов можно уменьшить сумму расходов за расчетно-кассовое обслуживание банков.

Наибольшие суммы во внереализационных доходах и расходах является отпуск энергоносителей субабонентам. По данной статье прибыль за 2004 г. составила 26 тыс. руб. (233 тыс. руб. - 207 тыс. руб.).

3.3. Анализ показателей рентабельности.

Показатели рентабельности являются важными элементами, отражающими факторную среду формирования прибыли предприятий. Поэтому они обязательны при проведении сравнительного анализа и оценке финансового состояния предприятия. Кроме того, показатели рентабельности применяются при анализе эффективности работы организации и принятой ею бизнес - стратегии.

Показатели рентабельности характеризуют отношение прибыли, полученной организацией, к затратам на ее получение. Аналитиками рассматривается целый ряд показателей рентабельности как для отдельных видов продукции организации, так и для различных составляющих затрат. Эти показатели рассчитывают на основании данных баланса организации, а также отчета о прибылях и убытках.

Анализ показателей рентабельности проведем на основании финансовой отчетности ДООО ПКП «Инструментальщик», а именно Формы № 1 «Бухгалтерского баланса» (Приложение 40), Формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение 7)

Один из основных показателей - это рентабельность продаж Рп - отражает доходность вложения средств в основное производство. Ее определяют по данным формы № 2 по формуле:

Рп = (Ппрод./С)х100%,

Где Рп - рентабельность продаж;

Ппрод. - прибыль от продаж;

С - себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

Рассчитаем показатели рентабельности на начало Рпн и конец Рпк отчетного периода:

Рпн = (1693 / 8450) х 100% = 20%;

Рпк = (14 / 13661) х 100% = 0,1%

Организацию принято считать сверхрентабельной, если Рп >30%, т. е. на каждые 100 руб. условных вложений прибыль превосходит 30 руб.

Когда Рп принимает значения от 20% до 30%, организация считается высокорентабельной, в интервале от 5 до 20% - средняя рентабельность, в пределах от 1 до 5% - низкая.

В нашем случае на начало отчетного периода рентабельность составляет 20%. Этот процент отражает грань между высокой и средней рентабельностью. За 2005 год прослеживается значительный спад рентабельности до 0,1%. Можно предположить, что причиной такого спада явилось увеличение себестоимости.

Если за прошлый отчетный период себестоимость составляла 83% от выручки ((8450/10143) х 100%), то в 2005 году себестоимость составила 99,9% ((13661/13675) х 100%). Если прошлый отчетный период принять за базисный и предположить, что себестоимость за 2005 год, не должна быть ниже 20% от выручки, то можно рассчитать, какую выручку должно получить предприятие при имеющейся себестоимости 13661 тыс. руб.

13661 х 20% = 2732 тыс. руб.;

13661 + 2732 = 16393 тыс. руб.

Итак, при имеющейся себестоимости выручка должна составлять 16393 тыс. руб.

Важной характеристикой использования собственных средств организации считается рентабельность капитала Ркап. Она показывает, сколько единиц прибыли приходится на единицу капитала организации:

Ркап = (Пч/Кап) х 100%, где

Ркап - рентабельность капитала;

Пч - чистая прибыль;

Кап - стоимость капитала организации.

Рассчитаем этот показатель на начало Ркапн и конец Ркапк отчетного периода:

Ркапн = (999/6995)х100% = 14%;

Ркапк = ((-80)/7164)х100% = -1,1%;

Капитал организации является источником формирования основных средств, нематериальных активов и оборотных средств. Показатель рентабельности капитала является наиболее обобщенной характеристикой качества управления активами.

Оборотные активы на предприятии также имеют важное значение, так как они характеризуют его экономический потенциал по генерированию выручки, а следовательно, и прибыли. Использование активов показывает, насколько быстро средства, вложенные в ресурсы, превращаются в выручку. Тем самым использование активов отражает интенсивность оборачиваемости активов.

Рентабельность активов определяется в организации как отношение чистой прибыли за отчетный период к стоимости активов организации на конец отчетного периода, умноженное на 100%. Формула определения рентабельности активов выглядит следующим образом:

Ракт. = Пч /Акт х 100%,

где Ракт. - рентабельность активов;

Пч - чистая прибыль;

Акт - стоимость активов.

Проанализируем рентабельность активов на ДООО ПКП «Инструментальщик» на начало и конец отчетного периода.

Рактн = (999/4585) х 100% = 22%

Рактк = ((-80)/4949) х 100% = -1,6%

Показатель рентабельности активов позволяет судить о том, насколько эффективно в организации используются имущество (основной и оборотный капитал) или весь инвестированный капитал.

Показатель рентабельности не может принимать отрицательные значения, а так как за отчетный период ДООО ПКП «Инструментальщик» получило убыток, то в нашем случае рентабельность капитала и оборотных активов отсутствует. На такой финансовый результат повлияло не только превышение прочих расходов над доходами, но и значительный рост себестоимости.

В дальнейшем предприятию следует предусмотреть пути снижения себестоимости.

Целесообразно предусмотреть в учетной политике состав операционных и внереализационных расходов.

Как видно из данных баланса, организация переживает определенные финансовые трудности, поскольку не имеет средств для погашения краткосрочной кредиторской задолженности, которая составляет 2154 тыс. руб., в то время как сумма наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов почти вдвое меньше - 1048 тыс. руб. (525 + 523). Такое положение вызывает опасения, поскольку по налоговым платежам и по оплате труда персонала имеется задолженность.

Заключение

На основании данных учета и анализа можно сделать вывод, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принципами и концепциями, изложенными в нормативных актах по бухгалтерскому учету, но с сохранением специфики, продиктованной особенностями условий хозяйствования общества.

Особенностью ведения учета на предприятии является отсутствие в рабочем плане счетов счета 26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с учетной политикой, данный вид расходов учитывается совместно с общепроизводственными расходами. Такой порядок учета упрощает процесс калькулирования себестоимости, но лишает предприятие возможности контролировать величину общехозяйственных затрат, а соответственно усложняет оценку резервов снижения себестоимости за счет снижения данного вида расходов.

В плане счетов ДООО «ПКП «Инструментальщик» отсутствует счет 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы учитываются совместно с общепроизводственными и общехозяйственными расходами на счете 25 «Общехозяйственные расходы». Это частично отвечает особенностям ведения учета на предприятии, то есть товары, продаваемые через магазин, по сути, являются готовой продукцией предприятия. Поэтому учет коммерческих расходов в качестве накладных расходов по отношению к себестоимости продукции оправдан. Но по требованиям налогового законодательства расходы на продажу должны распределяться между остатками товара на конец отчетного периода и проданными товарами. При существующей организации учета данного вида расходов это требование не соблюдается.

При учете доходов и расходов от обычных видов деятельности важно, что остатки по субсчетам должны закрываться внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», а затем списываться с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В нашем случае можно видеть, что субсчета к счету 90 «Продажи» остались не закрытыми, но остатка по данному счету нет, так как бухгалтер вручную списал остаток со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Возможно бухгалтер, планировал закрыть их позже, так как данный факт не влияет на финансовый результат деятельности предприятия. Но следует заметить, что это говорит о нарушении правил ведения бухгалтерского учета.

Следует заметить, что поскольку существует к счету 02 «Амортизация основных средств» субсчет 2 «Амортизация имущества, сданного в аренду», сумму, относящуюся к амортизации арендованного имущества нужно показать именно по этому субсчету.

В ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Можно видеть, что по кредиту счета 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам» отражен доход не только от передачи субабонентам воды, но и от передачи электроэнергии. Это не соответствует рабочему плану счетов (Приложение) предприятия, поскольку на субсчете 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам» должны отражаться доходы именно в отношении воды. Полученные доходы от передачи электроэнергии рекомендуется исключить из субсчета 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам» и отнести на субсчет 91-1-2 «Доход от прочей реализации» либо создать субсчет в разрезе непосредственно электроэнергии.

Положительной чертой рабочего плана счетов можно назвать детальную организацию учета финансового результата предприятия. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности организован в разрезе реализации со склада и через магазин, что дает возможность формировать и оценивать прибыль от продаж обособленно в виде прибыли от розничной торговли и от выполнения заказов. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов предприятия организован раздельно по каждому виду дохода и расхода, что предусмотрено системой субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Такая организация учета позволяет формировать финансовый результат отдельно по каждому виду деятельности, отличному от обычного.

ДООО «ПКП «Инструментальщик» обладает сложившейся с годами, продуманной и гибкой системой оплаты труда различных категорий персонала. Оплата труда предусматривает большое количество доплат и надбавок стимулирующего характера, благодаря которым работники заинтересованы в своевременном и качественном выполнении задания на работу. На величину оплаты труда в ДООО «ПКП «Инструментальщик» влияет не только качество и объем выполняемых работ, но и стаж работы на предприятии, что создает стимул для дальнейшей работе на предприятии вновь пришедших сотрудников.

Предприятием используется автоматизированная программа для ведения бухгалтерского учета «БЭСТ-4». Ее применение создает условия для использования методов ведения учета, которые при иной форме счетоводства были бы слишком трудоемкими. В частности, применение автоматизированной формы ведения учета создает возможности для учета сырья и материалов по фактической себестоимости. Такая организация учета материалов значительно облегчает калькулирование себестоимости готовой продукции, поскольку не возникает необходимости уточнять оценку материалов по итогам отчетного периода. Это дало возможность устранить риск несения убытков вследствие наличия отклонения учетной цены от фактической себестоимости.

Учет в ДООО «ПКП «Инструментальщик» организован таким образом, что расхождений между методами налогового и бухгалтерского учета практически не возникает. Это облегчает ведение учета, в частности формирования налога на прибыль предприятия.

Для дальнейшего совершенствования системы бухгалтерского учета на предприятии можно предложить ряд мероприятий. В частности, автоматизация складского учета и включение его в автоматизированную сеть в виде обособленного модуля. Благодаря этому значительно сократится объем первичных документов, заполняемых вручную, а также не будет необходимости вести параллельный автоматизированный учет в бухгалтерии документов, выписанных вручную.

В рабочем плане счетов предприятия следует предусмотреть субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки», в частности субсчета 991 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», 992 «Постоянное налоговое обязательство», 993 «Штрафы и пени по налогам» и 994 «Чрезвычайные доходы и расходы». Несмотря на то, что в учете организации возникают постоянные разницы, их обособленный учет не предусмотрен. Данный недостаток организации учета следует устранить, так как необходимость раздельного учета расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств вытекает из норм ПБУ 18/02.

Список литературы.

1. Федеральный закон о бухгалтерском учете, утвержденный приказом Министерства финансов № 129-ФЗ от 21.11.96

2. Федеральный закон о внесении изменений и дополнений в Федеральный закон о бухгалтерском учете, утвержденный приказом Министерства финансов № 32-ФЗ от 28.03.02

3. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 Доходы организации, утвержденное приказом Министерства финансов № 32н от 06.05.99

4. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 Расходы организации, утвержденное приказом Министерства финансов № 33н от 06.05.99

5. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерства финансов № 105 от 29.07.83

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов № 94н от 31.10.2000

7. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Министерства финансов № 94н от 31.10.2000

8. Ржаницына В.С. Учет внереализационных расходов //Бухгалтерский учет № 21, 2004

9. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности // Бухгалтерский учет № 3, 2003

10. Ржаницына В.С. Учет операционных расходов //Бухгалтерский учет № 22, 2004

11. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, 2003, Москва

12. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли предприятия //Бухгалтерский учет № 10, 2002

13. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ, 2005, Москва.

14. Станиславчик Е. С. Анализ оборотных активов //Финансовая газета № 34, 2004, Москва.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, 2004, Москва.

16. Ширкина Е.А. Учет прочих доходов и расходов //Бухгалтерский учет № 10, 2001, Москва.

17. Мещирякова Е.И. Как упростить работу и сэкономить с помощью учетной политики //Главбух № 2, 2005, стр. 1

18. Щербинина Ю.В. Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов //Аудиторские ведомости № 1, 2003, Москва.

19. Сотникова Л.В. Учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» //Бухгалтерский учет № 6, 2000, Москва

20. Иванцов И.В. Расходы и доходы, возникшие из-за чрезвычайных обстоятельств //Главбух № 15, 2003

21. Климова М.А. Пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров, 2003

22. Мещерякова В.И. Годовой отчет - 2004, стр. 147

23. Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности // Бухгалтерский учет № 2, 2004

24. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету, 2003