Нематериальные активы

46

Международный Университет Бизнеса и Новых Технологий

ИПК центр переподготовки военнослужащих «КОНВЕРСИЯ»

Кафедра

бухгалтерского учета и аудита

ВЫПУСКНАЯ РАБОТА

тема:

« Нематериальные активы как объект учета предприятия»

Руководитель работы

Миронычева Г.А.

Слушатель:

Колчина А. А.

Я Р О С Л А В Л Ь

1999

С О Д Е Р Ж А Н И Е Р А Б О Т Ы

ВВЕДЕНИЕтвенности согласно договору купли-продажи на НИОКР, на «ноу-хау», на программы для ЭВМ и базы данных; права на использование товарного знака и знака обслуживания, либо объектов патентопользователя (изобретения, полезной модели, промышленного образца) на основании лицензионного договора после его регистрации;

права пользования недрами и водными ресурсами на основе договора и лицензии, а также на земельные участки согласно договору и акту передачи объекта.

1. Приобретение НМА. Расходы по покупке данных активов учитываются на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет 6 «Приобретение нематериальных активов» (без стоимости НДС, включаемого в стоимость счета на покупку актива) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Учет затрат на счете 08 ведется по каждому виду купленных нематериальных активов.

Расходы по покупке отдельного актива определяются его стоимостью в размере, установленном договором, и иными фактическими затратами на приобретение. При приобретении нематериальных активов с оплатой их стоимости за счет привлеченных заемных денежных средств проценты, начисляемые и уплачиваемые за пользование ими, учитываются в следующем порядке. Проценты по кредитам банка, начисленные до ввода в эксплуатацию покупаемого актива, относятся на увеличение его стоимости в пределах ставки ЦБ России: дебет счета 08 «Капитальные вложения», кредит счета 90 «Краткосрочные кредиты банка». Суммы процентов сверх ставки рефинансирования ЦБ России списываются со счета 08 за счет собственных средств организации.

Проценты по кредитам банка, начисленные после ввода в эксплуатацию покупаемого актива, относятся за счет собственных средств организации: Дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 90 «Краткосрочные кредиты банка». Проценты (доходы), начисленные по заемным средствам, относятся за счет собственных средств организации: дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 94 «Краткосрочные займы».

Нематериальные активы, требующие после их покупки выполнения определенных работ, связанных с их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, до завершения этих работ продолжают учитываться по стоимости приобретения на счете 08. Затраты по доведению объекта также учитываются на счете 08, по окончании работ активы в оценке затрат по их покупке и доведению списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Аналогично учитываются расходы организации по покупке лицензий на осуществление определенных видов предпринимательской деятельности, которые согласно совместному письму Минфина России и Госналогслужбы России от 01.10.93 № 119/НП-4-04/172н учитываются в составе нематериальных активов организации, если лицензия приобретена на срок свыше одного года. На сумму расходов делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 51 «Расчетный счет» (либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Расходы на приобретение лицензий, если срок их использования не превышает одного года, относятся к текущим расходам, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По мере готовности объекта к использованию его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Зачисление в состав нематериальных активов производится на основании карточки учета нематериальных активов типовой формы № НМА-1.

В соответствии с письмом Минфина России от 29.10.95 № 37 приобретаемые организацией нежилые помещения учитываются в составе основных средств - на счете 01 «Основные средства». А в случае финансирования организацией в порядке долевого участия жилищного строительства и получения от застройщика по окончании строительства отдельных квартир в ее бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет сч 76 - Кредит сч 51 - перечисляются денежные средства на строительство жилого дома в порядке долевого участия;

Дебет сч 08 - Кредит сч 76 - получены права пользования квартирами по вводу в эксплуатацию жилого дома;

Дебет сч. 04 - Кредит сч. 08 - поставлены на учет квартиры в составе нематериальных активов.

Сложной разновидностью процесса покупки нематериальных активов является операция по приобретению организацией другой организации (или ее филиала) с включением ее активов и пассивов на свой баланс по цене, превышающей величину их чистых активов. В данном случае покупатель сначала ставит на учет имущество и иные активы покупаемого субъекта (на основании индивидуально составленных документов их первичного учета), а затем на основании карточки учета по форме. № НМА-1 как нематериальный актив сумму превышения общих расходов по покупке - деловую репутацию продаваемой организации. К деловой репутации могут относиться месторасположение организации, наличие рынка сбыта продукции, работ или услуг и т. п. В бухгалтерском учете операции по покупке организации (ее филиала) отражаются следующими записями: Д-т сч. 08, 19, К-т сч. 76 - отражается покупка организации и обязательства по сделке;

Д-т сч. 01, 10, 20 и др., К-т сч. 08 - имущество, приобретенное в составе организации, ставится на учет по видам, в оценке по первоначальной (балансовой) стоимости;

Д-т сч. 04, К-т сч. 08 - отражаются расходы в сумме превышения над величиной чистых активов;

Д-т сч. 76, К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность продавцу.

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией ГНС о НДС, НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после их принятия на учет сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогу на добавочную стоимость». По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

2. Получение нематериальных активов как вклада в уставный капитал. При получении организацией нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал они приходуются по видам активов на счете 04 в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» на основании карточки по форме № НМА-1. Необходимо иметь в виду правила оценки имущества, установленные отдельными законами, регулирующими деятельность организаций определенных организационно-правовых форм. Так, в соответствии с Законом РФ «Об акционерных обществах» предусмотрено производить оценку имущества, получаемого в качестве вклада в уставный капитал, со стоимостью свыше 200 минимальных размеров оплаты труда независимым оценщиком.

К аналогичным активам по способу включения в состав нематериальных активов относятся организационные расходы. Они признаются нематериальными активами, если имелись у одного из учредителей новой организации и были связаны с ее образованием, а затем переданы последней на баланс как вклад в уставный капитал образованной организации. При этом в бухгалтерском учете вновь созданной организации на основании карточки по форме № НМА-1 делаются записи:

Дебет сч 04 - Кредит сч 75.

Аналогичные расходы действующей организации (по переоформлению учредительных и других документов, изготовлению новых печатей, штампов и т.п.) не относятся к нематериальным активам и учитываются в составе ее текущих расходов - по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или иных аналогичных счетов.

3. Безвозмездное получение нематериальных активов. При получении организацией нематериального актива безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости, определяемой экспертным путем, или по договоренности сторон. В бухгалтерском учете при такой форме получения актива делается запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал», субсчет «Безвозмездно полученные ценности». При налогообложении валовая прибыль отчетного периода увеличивается на стоимость актива, полученного безвозмездно.

Поступление НМА для осуществления совместной деятельности. Нематериальные активы могут быть получены организацией при ее слиянии с другими юридическими лицами или их филиалами. В этом случае полученные активы отражаются в учете вновь образованного юридического лица на основании карточки учета по ф. № НМА-1 в оценке по первоначальной (учетной) стоимости у прежнего их балансодержателя. В учете делается запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 85 «Уставный капитал» (или 87 «Добавочный капитал»).

5. Приобретение НМА на условиях обмена. Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов реализации (46, 47, 48).

Особенности учета создания нематериальных активов.

Создание организацией нематериального актива собственными силами связано, как правило, с осуществлением научно-исследовательских изысканий и разработок, результатом которых является образец нового изделия (включая документацию на него) или новая технология (ст. 769 ГК РФ).

Порядок учета затрат по созданию изысканий и разработок зависит от характера производственных структур организации, их создающих, а также перспективы и характера их дальнейшего использования. Изыскания и разработки, осуществляемые не научно-исследовательскими организациями для собственных нужд, могут вестись обособленным подразделением, затраты которого будут учитываться на счете 20 «Основное производство». При отсутствии учредительных документов затраты учитываются на счете «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов и денежных средств.

От способа ведения работ и учета затрат по ним зависит их состав и порядок расчетов организации с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС). В первом случае расчеты по НДС ведутся в общем порядке, предусматривающем отражение сумм налога, причитающихся к уплате по полученным материалам; работам и услугам, - по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и списание их в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» - по уплате налога.

В случае выполнения данных работ для собственных нужд НДС учитывается в составе затрат на создание актива. Во втором случае учет НДС ведется в порядке, установленном для работ по капитальному строительству, выполняемому организацией хозяйственным способом.

Суммы НДС, причитающиеся к уплате по полученным материалам, работам и услугам, отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов. Ежемесячно на сумму фактических затрат по созданию изысканий и разработок (за минусом НДС) создается задолженность перед бюджетом по НДС. Делается запись по дебету счета 08 и кредиту счета 68.

Изыскания и разработки могут быть по окончании работ проданы, если эта операция считается организацией целесообразной. В этом случае затраты по созданию будут учтены на счете 40 «Готовая продукция» как продукция, предназначенная для продажи, либо списаны в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Капитальные вложения» или других счетов учета затрат.

Изыскания и разработки после их создания могут быть списаны за непригодностью с отнесением затрат по их созданию на финансовый результат как затрат по производству, не давшему продукции. Изыскания и разработки после их создания могут быть отложены для использования в производстве в дальнейшем. Организация исходя из перспективы использования данных активов и возможности получения дохода по ним через определенный период времени может принять два решения для учета накопленных затрат.

Первое основано на использовании принципа осмотрительности и предусматривает списание расходов на изыскания и разработки на себестоимость продукции текущего года, как сомнительных с точки зрения их использования и получения по ним дохода. При этом они могут быть учтены по окончании работ по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» как расходы будущих периодов и списаны с него на затраты в течение отчетного года.

Второе решение основано на признании полезности полученного результата, которое находит отражение в соответствующих документах по оформлению созданных активов (патентах, свидетельствах, документах о регистрации и т. п.) и предусматривает списание расходов на создание изысканий и разработок как затрат по созданию нематериальных активов с кредита счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 04, которые будут учитываться без начисления амортизации до момента начала их использования.

Исследования и разработки могут быть произведены для непроизводственной сферы деятельности организации. В этом случае расходы будут списаны с кредита счета 20 или 08 за счет собственных средств организации - в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонды специального назначения».

2.4. Документальное оформление движения объектов НМА.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов, в связи с чем организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. Приобретение права на пользование природными ресурсами возможно лишь при наличии документов, подтверждающих права продавцов или учредителей и оформлении передачи права в соответствии с установленным законодательством порядком.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета (например, «ноу-хау») является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и их должностные инструкции, а также другие необходимые сведения. Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов.

Амортизация и инвентаризация объектов нематериальных активов.

Условия и способы начисления амортизации НМА. Распределение объектов по группам для целей определения амортизационных сумм.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Амортизация начисляется по всем видам нематериальных активов вне зависимости от источников и формы их получения, кроме:

квартир, приобретенных организацией в жилых домах;

организационных расходов учредителей, внесенных в качестве вклада в уставный капитал;

торговых марок и знаков обслуживания.

В соответствии с Планом счетов для учета амортизации предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Сумма амортизации определяется ежемесячно по каждому их виду. По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

В зависимости от способа начисления амортизации условно можно выделить три группы нематериальных активов.

К первой группе относятся нематериальные активы, стоимость которых погашается путем включения амортизационных отчислений в себестоимость продукции, работ, услуг. Из-за отсутствия каких-либо стандартных норм организации должны самостоятельно определять срок полезного использования, например, исходя из времени, обусловленного договором. Срок договора берется за основу расчета норм амортизации по данному виду нематериальных активов. Второй способ - исходя из срока полезного использования нематериального актива, в котором нематериальный актив приносит прибыль.

По объектам, срок полезного использования которых установить трудно или невозможно, годовая норма амортизации определяется в расчете на десять лет, т.е. 10% в год.

Начисление амортизации по первой группе нематериальных активов в учете отражается записью:

Дебет счета 20 Начисление амортизации

Кредит счета 05 по нематериальным активам

Пример. Организация купила «ноу-хау» стоимостью 60000 руб. и установила срок его полезного использования в 5 лет. Ежемесячная норма амортизации актива составит - 1000 руб. (60000 : 5 : 12). Из этого следует, что амортизация нематериальных активов производится с применением только одного способа - линейного, предусматривающего равномерное списание стоимости актива в течение всего срока его службы.

Вторая группа нематериальных активов появилась с 1 января 1995 г. после введения нового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ № 173 от 23.12.94 г.

В комментариях к счету 04 «Нематериальные активы» выделены объекты, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Таким образом списывается «разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества». В соответствии с пунктом 3 Письма Минфина РФ от 23 декабря 1992 г. № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий», указанная разница в течение десяти лет, но не более срока деятельности предприятия переносится ежемесячно на издержки производства путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов затрат на производство и кредиту счета 04 субсчета «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества». В учете погашение стоимости по данному виду нематериальных активов отражается записью: Дебет счета 20 (44) - Кредит счета 04.

Данный вид нематериальных активов представлен в бухгалтерской отчетности по строке 340 «Деловая репутация организации». Приложение к балансу, форма № 5.

К третьей группе относятся нематериальные активы, по которым амортизация не начисляется. В международной практике не амортизируются объекты, чья стоимость с течением времени не падает, а также объекты, приносящие прибыль, которая с течением времени не уменьшается. В отечественной практике к данной группе нематериальных активов в соответствии с пунктом 4.23.1 Приказа Минфина РФ №97 от 12 ноября 1996 г. относятся расходы по созданию организаций, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал. В составе нематериальных активов эти расходы принимаются только по вновь создаваемым организациям. К таким расходам относятся расходы по получению специального разрешения по осуществлению в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности, другие расходы, связанные с образованием юридического лица. Эти расходы должны быть признаны учредительскими документами в качестве вклада в уставный капитал. В бухгалтерском учете документально подтвержденные расходы будут отражаться следующей записью: 1. Дебет счета 75 - Кредит счета 85

2. Дебет счета 04 - Кредит счета 75

Организационные расходы как вид нематериальных активов амортизации не подлежат. К этой же группе относится такой же вид нематериальных активов, как «Право пользования квартирой». В Письме Минфина РФ № 37 от 3 апреля 1996 г. сказано, что «при приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда организация-покупатель отражает их стоимость на дебете счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом по учету расчетов. Организация-продавец списывает с баланса стоимость проданной квартиры, т.е. исключает ее из состава основных средств, с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете». Начисление износа (амортизации) по данному виду нематериальных активов производится без бухгалтерских системных записей на забалансовом счете 014 «Износ жилищного фонда» в конце года.

В соответствии с пунктом 4.23.1 Приказа Минфина РФ № 97 от 12.11.96 г. к группе неамортизируемых нематериальных активов относятся также товарные знаки и знаки обслуживания.

Для того, чтобы предприятие имело право на начисление амортизации по принадлежащим ему правам - НМА, должны соблюдаться следующие условия:

права организации должны быть подтверждены документально и отвечать требованиям гражданского законодательства;

права должны использоваться в хозяйственной деятельности предприятия в течение длительного (свыше 1 года) срока;

права должны приносить доход;

права должны использоваться при осуществлении уставной деятельности предприятия;

нематериальные активы не должны принадлежать к той категории НМА, по которым не производится погашение стоимости (начисление амортизации за счет себестоимости) по законодательству РФ.

3.2. Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов.

В процессе инвентаризации нематериальных активов прежде всего обращается внимание на:

наличие документов, подтверждающих права организации на его использование нематериальных активов;

правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Как я уже отмечала в первой главе, нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

При инвентаризации НМА необходимо обратить внимание на правильность организации учета нематериальных активов, включающей следующие моменты:

1. Срок амортизации нематериальных активов должен быть установлен более 1 года.

2. Приобретение нематериальных активов в учете отражается с использованием счета 08 «Капитальные вложения» субсчет «Приобретение нематериальных активов».

3. По каждому виду нематериальных активов должен быть акт приемки, в котором указан срок полезного использования.

4. По каждому виду нематериальных активов должны быть документы, подтверждающие права предприятия на данный вид нематериальных активов.

5. Существуют виды нематериальных активов, стоимость которых погашается через начисление амортизации.

6. Может быть выделена группа нематериальных активов, по которым погашение стоимости производится без использования счета 05.

7. По организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания амортизация не начисляется и стоимость не погашается. Единственным источником списания данных видов нематериальных активов является чистая прибыль.

Учет выбытия нематериальных активов.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

Их реализация (продажа).

Списание вследствие непригодности.

Безвозмездная передача.

Передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Выбытие нематериальных активов учитывают на активно-пассивном счете 48 «Реализация прочих активов»: в дебет этого счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту счета 48 списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов (в корреспонденции со счетами денежных средств, 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и др.).

1. Продажа НМА. При продаже нематериальных активов организация решает вопрос определения его продажной (рыночной) стоимости. Продажная стоимость может быть определена в договоре по соглашению сторон или с привлечением независимого эксперта (оценщика). Привлечение оценщика желательно при оценке объектов авторского права, НИОКР и т. п. Процесс оценки состоит в анализе основных и смежных областей применения актива, определении аналогов продукции, выпускаемой на базе этого актива, и др. При этом делаются следующие записи:

Дебет сч 48 - Кредит сч 04 - списывается учетная стоимость актива;

Дебет сч 05 - Кредит сч 48 - списывается сумма начисленной амортизации;

Дебет сч 48 - Кредит сч 68 - отражается задолженность бюджету по НДС, или Дебет сч. 48 - Кредит сч. 76 - на сумму НДС, если расчеты с бюджетом осуществляются по мере оплаты.

Порядок определения НДС зависит от вида нематериального актива. Так, при продаже актива, созданного в организации, его размер определяется по установленной ставке от суммы разницы между выручкой и учетной стоимостью актива (фактической себестоимостью производства актива с учетом НДС). Этот порядок относится также к купленным ранее квартирам, построенным в порядке долевого участия в строительстве. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет сч 76 - Кредит сч 48 - отражается выручка в размере продажной стоимости актива;

Дебет сч 48 (80) - Кредит сч. 80 (48) - отражается финансовый результат от продажи актива;

Дебет сч 51 или др., Кредит сч 76 - отражается погашение задолженности по мере получения денежных средств или в обмен на другие активы.

Пример реализации объекта НМА (лицензии) с учетом износа с отражением всех проводок приведен в приложении №2.

2. Списание объектов нематериальных активов вследствие непригодности. При списании нематериальных активов по истечении срока их использования делаются следующие записи:

Дебет сч 48 - Кредит сч 04 - списывается учетная стоимость актива;

Дебет сч 05 - Кредит сч 48 - списывается сумма начисленной амортизации по данному активу;

Дебет сч 80 - Кредит сч 48 - отражается неамортизированная часть стоимости актива.

При передаче организацией имущественных прав пользования нематериальными активами на платежи, установленные за пользование этими правами, делаются следующие записи:

Дебет сч 76 - Кредит сч 80 - отражается доход, причитающийся к получению, за минусом НДС от его обшей суммы;

Дебет сч 76 - Кредит сч 68 - отражается сумма НДС от дохода;

Дебет сч 51 - Кредит сч 76 - отражается операция по погашению задолженности за пользование правом.

Следует иметь в виду, что если получатель платежей является организацией-нерезидентом, который не состоит на учете в налоговом органе России, налоги от его выручки уплачивает организация-резидент. При этом делаются следующие записи:

Дебет сч 76 - Кредит сч 68 - отражается сумма налогов от выручки;

Дебет сч 68 - Кредит сч 51 - перечислены налога в бюджет.

Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал другой организации. При передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации делаются следующие записи:

Дебет сч. 48 - Кредит сч. 04 - списывается учетная стоимость актива;

Дебет сч. 05 - Кредит сч. 48 - списывается сумма начисленной амортизации;

Дебет сч. 06 - Кредит сч. 48 - отражается вклад в размере, установленном договором;

Дебет сч. 48 (88) - Кредит сч. 80 (48) - отражается финансовый результат от передачи актива;

Дебет сч. 88 - Кредит сч. 68 - отражается восстановление задолженности бюджету по НДС в сумме, определенной в установленном порядке, за минусом суммы НДС, приходящейся на срок использования актива в производстве;

Дебет сч. 76 - Кредит сч. 80 - отражается доход по вкладу, причитающийся к получению.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций, когда договорная стоимость превышает балансовую стоимость активов, сумму превышения может отражаться по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета счета 83 в кредит счета 80.

Безвозмездная передача нематериальных активов. При безвозмездной передаче нематериального актива делаются следующие записи:

Дебет сч. 48 - Кредит сч. 04 - списывается учетная стоимость актива;

Дебет сч. 05 - Кредит сч. 48 - списывается сумма начисленной амортизации;

Дебет сч. 48 - Кредит сч. 68 - отражается задолженность бюджету по НДС;

Дебет сч. 88 - Кредит сч. 48 - списывается остаточная стоимость актива за счет собственных средств организации.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Итак, в процессе написания работы подтвердился тезис о большой значимости объектов НМА в современной хозяйственной деятельности предприятий. В большинстве стран рыночной экономики нематериальные внеоборотные активы являются общепризнанным активом. Однако подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектом горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более 30 Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам. Очевидно, что в современных российских условиях нематериальные активы остаются одним из самых проблемных объектов бухгалтерского учета. Практическая работа бухгалтеров осложняется в основном по двум причинам:

- принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания операций;

- противоречия и нестыковки различных нормативных актов, вызванные несовершенством технологии законотворчества.

В связи с этими обстоятельствами бухгалтерский учет нематериальных активов представляет собой сложный и многогранный процесс.

Список использованной литературы.

Гражданский кодекс РФ. Части I и II . 1998 г.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

3. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки / справочник. М.: Издательский торговый дом «Герда», 1998 г.

4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации 1 июля 1995 г. № 661.

О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации. Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. №3520-1.

Об авторском праве и смежных правах. Закон Российской Федерации от 9 июля 1993 г. № 5351-1.

7. Волков Н.Г. Учет и налогообложение операций по приобретению и созданию нематериальных активов // Бухгалтерский учет № 10, 1998 г.

8. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет/ учебно-методическое пособие, М.: Федеративная книготорговая компания, 1998 г.

9. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету., М.: Гроссбух, 1998 г.

10. Мухина А.С. Бухгалтерский учет. Настольная книга бухгалтера, М.: Мир деловой книги, 1998 г.

11. Николаева С.А. Нематериальные активы // Бухгалтерское приложение №5 , июнь 1997 г.

12. Палий В.Ф. , Палий В.В. Финансовый учет. Часть 1: учет нематериальных активов. / учебное пособие, М.: ФБК - пресс, 1998 г.

13. Петрова Ю.В. Учет нематериальных активов: проблемы и направления развития.// Бухгалтерский учет №5, 1998 г.

14. Хабарова Л.П. Учетная политика коммерческих фирм в 1998 году. / Москва.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1998 год.

«____»_______________ 1999 год / Колчина /