№ п/п

Показатели

2001 год

2002 год

2003 год

1

2

3

4

5

Уставный фонд

32000 грн

32000 грн

32000 грн

Рентабельность

25%

25%

25%

Балансовая прибыль

20000 грн

25000 грн

30000 грн

Оборот по заработной плате за год

80000 грн

100000 грн

120000 грн

Общий фонд заработной платы (за год)

21160 грн

33600 грн

48000

Среднемесячный размер заработной платы

300 грн

350 грн

400 грн

Среднесписочная численность рабочих

6 чел.

8 чел.

10 чел.

Объём продаж сетки за год

1200 м²

1500 м²

18000 м²

Цена 1м² сетки

68 грн

67,77 грн

67 грн

Затраты на 1 м²

51,32 грн

48,60 грн

46,20 грн

№п/п

Фактор риска

Оценка фактора риска

Уровень предпринимательского риска

1

2

3

4

1

Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие

Прогресс

Низкий

2

Определение уровня функционирования состояния предприятия

Стабильное

Низкое

3

Политика управления предприятием

Активная

Низкая

4

Система контроля на предприятии

среднее

Среднее

5

Результаты аудита прошлых лет

Не проводилось

высшее

6

Чистота смены руководства предприятия

Не было

Среднее

7

Финансовое состояние предприятия

прибыль

Низкая

8

Возможность возникновения судебных дел

Не было

Среднее

9

Репутация управляющих и собственников

высшее

Среднее

10

Опыт их работы

высшее

Низкое

11

Вид собственности

коллективная

ограничена величиной вклада

12

Понимание клиента роли необходимости аудита

среднее

Среднее

13

Место размещения предприятия

выгодно

Низкое

Этап аудиторской

проверки

Цель и задачи аудита основных средств

Аудиторские процедуры

Аудиторские доказательства

Исполнитель

Срок выполнения

1

2

3

4

5

6

Подготовительный

Предварительное знакомство с ООО «Мотор-сервис», оценка систем контроля и бухгалтерского учета, определение аудиторского риска, планирование аудита основных средств

Опрос и анкетирование руководства предприятия и персонала, изучение материалов предыдущей аудиторской проверки, документальная проверка наблюдение

Устав предприятия, приказы, отчет о предыдущей аудиторской проверке, инвентарные карточки, данные синтетического и аналтитческого учета основных средств

ар т

аудитор, ассистент аудитора

01.09.02-10.09.02

Физическая проверка

Оценка достоверности результатов проведенной инвентаризации основных средств

Наблюдение за проведением инвентаризации основных средств, выборочная проверка ее результатов

Материалы инвентаризации, учетные записи по основным средствам

ассистент аудитора, аудитор

11.09.02-

21.09.02

Основной

Контроль оценки основных средств, установление их принадлежности, проверка достоверности учетных записей, и остатков на Балансе, проверка правильности начисления износа, определения расходов на ремонт основных средств

Сопоставление данных инвентаризации, синтетического и аналитического учета, запрос к поставщикам, документальная выборочная проверка, проверка арифметических подсчетов, анализ

Акты инвентаризации, первичная документация по основным средствам, учетные регистры синтетического и аналитического учета, ответы на запрос, Баланс

аудитор

22.09.02-

22.10.02

Завершающий

Составление раздела аудиторского отчета об основных средствах ОАО «Сенсор»

Систематизация и обоснования полученной на предыдущих этапах информации, анализ составление отчета и аудиторского заключения

Рабочая документация, составленная на предыдущих этапах проверки

аудитор

23.10.02-

19.11.02

Задания проверки

Источники информационного отображения операций

Процедура проверки

Нормативный акт

1

2

3

4

1 Контроль наличия и аналитического учета основных средств

1.1 Наличие объектов основных средств

Инвентарные карточки

Проверка наличия стоимостных объектов в местах эксплуатации проверяется наличие договоров и достоверность подписей ответственных лиц

П(С) БУ 7 «Основные средства»

1.2 Заключение договоров о полной индивидуальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств

Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности, список лиц, ответственных за сохранность, образцы подписей

Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств

1.3 Сроков проведения инвентаризации

Приказ руководителя, инвентаризационные ведомости

Проверяются сроки и количество инвентаризаций согласно нормативному акту

Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств

Ведение инвентарных карточек по всем видам основных средств

Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты принятия и выбытия основных средств, инвентарный список

Сравнение описи инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств

Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств

1.5 Правильность отнесения средств к основным

Акты принятия, инвентарные карточки, договоры купли-продажи

Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов

Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств

Контроль за поступлением основных средств

2.1 Проверка документального оформления операций по движению основных средств

Акты принятия-передачи, инвентарные карточки

Визуально сравниваются предъявленные документы с типовыми бланками, а также проверяются наличие всех необходимых реквизитов

Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 04.05.00 №25

2.2 Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств

Договоры, акты принятия, сметы на строительство

Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости согласно нормативным актам

П(С) БУ 7

2.3 Проверка придержания хозяйственного законодательства по внесению вкладов в уставной капитал в виде основных средств

Договоры учредителей, акты принятия, счета

Проверка правильности оприходования основных средств и достоверности отчетности

П(С) БУ 7

2.4 Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств

Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты принятия

Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов, достоверности отчетности

Хозяйственный кодекс Украины

2.5 Проверка соблюдения законодательства при бесплатной получении основных средств

Договоры, акты приема

Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности

Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97

2.6 Проверка соблюдения законодательства при введении в эксплуатацию основных средств после окончания строительства

Сметы строительства, акты принятия, договоры с подрядными организациями

Проверка отображения в бухгалтерском учете операций по строительству основных средств, достоверности финансовой отчетности

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7

2.7 Проверка поступления законодательства по прочему поступлению основных средств

Договоры, акты принятия, счета

Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7

3 Контроль за выбытием основных средств

3.1 Проверка соблюдения законодательства при выбытии основных средств, при внесении в уставной капитал других организаций

Договор учредителей, акты выбытия, журнал-ордер №13

Проверка правильности оформления выбытия, достоверности отчетности

П(С) БУ 7

3.3 Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств

Акты ликвидации, журнал-ордер №13

Проверка обоснованности ликвидации основных средств, правильности определения результатов от ликвидации

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7

3.4 Проверка прочего выбытия основных средств

Договоры, акты на списание, журнал-ордер №13

Проверка правильности списания, определение результатов от списания

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7

4 Контроль за правильностью начисления амортизации

4.1 Проверка периодичности начисления износа, амортизационных отчислений

Расчеты амортизации, акты принятия, инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации, учетная политика,

Проверяется соответствие нормативным актам, нормативные сроки эксплуатации объектов

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7

5 Контроль за переоценкой основных средств

5.1 Проверка правильности определения рыночных цен

Документы, подтверждающие рыночные цены

Проверяется документальное подтверждение рыночных цен

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7

5.2 Проверка правильности бухгалтерских проводок

Расчет переоценки, журнал - ордер №13

Проверяется правильность учета переоценки согласно законодательства

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7

6 Контроль за арендой основных средств

6.1 Проверка заключения договоров аренды

Договора

Проверяется наличие договоров и подписей обоих сторон

Хозяйственный кодекс Украины, П(С) БУ 7

6.2 Проверка соответствия законодательству текущей аренды

Инвентарные карточки, забалансовые счета, журнал-ордер №15

Проверка правильности оформления документов, ведение отдельного учета основных средств, сданных в аренду

Хозяйственный кодекс Украины, П(С) БУ 7

6.3 Проверка соответствия законодательству учета финансовой аренду

Договоры, инвентарные карточки, счет10, забалансовые счета, журнал-ордер №15

Проверка правильности оформления документов

Хозяйственный кодекс Украины, П(С) БУ 7

7 Контроль за ремонтом основных средств

Учитывая тот факт, что проверка проводиться на небольшом предприятии, объем документации может быть небольшим, также это объясняется тем, что объект проверки не имеет значительного риска допущения ошибок, так как является наименее ликвидным из всех активов предприятия, а следовательно при учете его на предприятии существует наименьшая вероятность допущения ошибки бухгалтером.

3. Организация процесса аудиторской проверки основных средств

3.1 Проверка организации системы внутреннего контроля

Оценка системы внутреннего контроля 1 группы основных средств может осуществляться по следующим направлениям:

1. Проверка наличия первичной документации по всем хозяйственным операциям с основными средствами;

2. Распределение функциональных обязанностей должностных лиц, которые отвечают за состояние и движение основных средств;

3. обеспечение надлежащих условий хранения и эксплуатации основных средств на предприятии;

4. наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций с основными средствами:

5. периодическое проведение инвентаризации основных средств;

6. надлежащие ведение инвентарного пообъектного учета основных средств:

7. контроль записей в журнале учета движения основных средств.

Аудитор осуществляет проверку условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечение их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого необходим осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудников предприятия.

Аудитор должен оценить и систему бухгалтерского учета на предмет соответствия его ведения действующему законодательству. Итак, необходимо установить правильность применения соответствующих счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета основных средств, надлежащие и своевременное ведение учетных записей в соответствующих журналах и ведомостях; постоянность ведения учетной политики по основным средствам; уровень квалификации учетного персонала.

Риск выявления означает, что существенные ошибки, содержащиеся в финансовых отчетах, могут остаться без внимания аудитора в следствии осуществления выборочного исследования, неправильного применения тестового контроля, ненадлежащего толкования результатов аналитического обзора, применение неэффективных методов и приемов, ограниченности в получении информации по основным средствам. Чем выше уровень оцененного аудитором риска внутреннего контроля и риска системы бухгалтерского учета, тем ниже уровень риска выявления нужно запланировать для обеспечения надлежащего качества аудиторской проверки. От оцененного уровня риска проверки основных средств зависит количество и виды аудиторских процедур, которые будут выполнены.

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств на основе полученной информации необходимо заполнить заранее подготовленные тесты;

Таблица 5 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств

Примечание: У1 - низкий уровень состояния СВК, У2 - ниже среднего уровня состояние СВК, У3 - средний уровень состояния СВК, У4 - высокий уровень состояния СВК

Организация системы внутреннего контроля находится на достаточно низком уровне. Обнаружены такие нарушения, как несанкционированное перемещение объектов основных средств, то есть зачастую технические средства перемещаются в другую часть завода без ведома материально ответственных лиц и бухгалтерии и специального разрешения руководителя предприятия, что влечет за собой искажение данных аналитического учета.

Качество ремонтов поверяется не всегда, то есть существует вероятность того, что проверенное оборудование соответствует предъявленным нормам и оценено в порядке, соответствующем законодательству. Составление актов на заводе производится как формальность. Также есть вероятность допущения ошибки при отнесении суммы затрат на ремонт на увеличение стоимости ремонтируемого объекта.

Отсутствие контроля при списании основных средств приводит к тому, что возникает вероятность неполного, несвоевременного оприходования материалов и отходов, аудитору необходимо провести проверку операций по списанию выборочно и исправить ошибки, допущенные в учете при осуществлении таких операций.

При проверке классификации основных средств также было обнаружено, что отсутствует разделение объектов на группы, что привело к неправильному использованию процентных амортизационных ставок, а значит и неверному начислению амортизации, что приводит к досрочному списанию инвентарных объектов, завышению или занижению налога на прибыль, и как следствие - начисление и уплата предприятием штрафных санкций.

Бухгалтер также может допустить ошибки при составлении корреспонденции счетов по осуществляемым операциям, так как отсутствует схема отражения операций на счетах. Ошибки могут быть допущены при начислении амортизации по вновь поступившим основным средствам, так как выбор методов амортизации не обоснован.

Документы в бухгалтерию подаются нерегулярно, часто с опозданием, такие нарушения могут привести к искажению периодической отчетности.

Итак, исходя из анализа допущенных нарушений и их характера и серьезности последствий, можно сказать, что на предприятии основные положения бухгалтерского учета не соответствуют предусмотренным законодательством пунктам, а значит такие нарушения повлекут за собой серьезные штрафные санкции, что в свою очередь ослабит финансовое положение предприятия.

С целью исправления допущенных нарушений аудитор должен провести выборочные проверки наличия объектов, проверки связанных с ними сумм в отраженных операциях и отражения совокупности этих данных в отчетности

3.2 Проверка соответствия записи в первичных документах реестром бухгалтерского учёта

Учёт арендованных операций регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учёту арендных операций, утверждённой приказом МФУ от 25.07.95 №128 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФУ от 06.03.98№50).

Арендная операция предусматривает передачу права пользования отдельными инвентарными объектами основных средств другому субъекту (арендатору) на платной основе и на определённый срок. Различают две формы аренды - оперативную и финансовую.

Оперативная аренда - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срок их полной амортизации, с обязательным возвратом этих средств их собственнику после окончания срока аренды.

Финансовая аренда - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая приобретение арендодателем по заказу арендодателем по заказу арендатора основных фондов с последующей их передачей в пользование арендатора на срок, не превышающий срока полной амортизации таких основных средств, с обязательным предоставлением права собственности на эти основные средства арендатору после окончания срока аренды с уплатой (выкупом) его остаточной стоимости.

Учёт операций по оперативной аренде. Передача и возврат объекта оформляется актом приемки-передачи. Арендодатель сданный в аренду объект основных средств продолжает учитывать на счёте 10 «Основных средства», только перемещает его инвентарную карточку в отдельный его инвентарный номер в отдельный раздел картотеки.

Арендатор принятые в аренду основных средств зачисляет на забалансовый счёт 01 «арендованные необоротные активы» по балансовой стоимости арендодателя, указанной в договоре аренды, с сохранением инвентарных номеров арендодателя. Регистром аналитического учёта служит копия инвентарной карточки арендодателя (или выписка из инвентарной книги), прилагаемая к акту приемки-передачи. При возврате арендодателя ранее принятых в аренду объектов арендатор списывает их с кредита забалансового счёта 01 «Арендованные необоротные активы», а инвентарные карточки изымает из картотеки и хранит вместе с актом приемки-передачи.

Операции по передаче в оперативную аренду основных средств являются операциями, выражающими вспомогательную деятельность предприятия, поэтому затраты на ведение такой деятельности арендодатель учитывает на счёте 23 «Производство».

По переданным в аренду основным средствам арендодатель на протяжении срока аренды ежемесячно начисляет по установленным нормам амортизацию с отражением по дебету счета 23 «Производство» в корреспонденции с кредитом счёта 131 «Износ основных средств».

В конце месяца расходы, учтенные на дебете счета 23 «Производство», арендодатель списывает с кредита этого счета на дебет счета 903 «Себестоимость реализованных услуг».

Размер арендной платы определятся по Методике расчета и порядку использования платы за аренду государственного имущества, утвержденной постановлением КМУ от 14.10.95 №786. Плата за предоставленные в аренду нежилые помещения устанавливается местными органами власти. Арендная плата обычно включает: амортизационные отчисления на полное восстановление арендуемого имущества, часть прибыли, получаемой арендодателем от использования арендуемого имущества, и сумму налога на добавленную стоимость.

На сумму арендной платы, причитающейся к получению с арендатора (при оперативной аренде), в бухгалтерском учёте арендодателя делается запись по дебету счета 377 «Расчеты с разными дебиторами» и кредиту счета 731 «Доход от операционной аренды». Сумма налогового обязательства по НДС отражается записью по дебету счета 713 «Доходы от операционной аренды» в корреспонденции с кредитом счета 641 «Расчеты по налогам». Поступление арендной платы от арендатора отражается записью по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 377 «Расчеты с разными дебиторами».

При этом на счете 23 «Производство», кроме амортизационных отчислений, могут быть учтены и другие расходы (страхование объекта аренды, коммунальные услуги, охрана и др.), если они по договоренности сторон выполняются арендодателем. Если же сопутствующие эксплуатации объекта аренды услуги выполняются не арендодателем, а сторонней организацией, с которой арендатор сам ведет расчеты, то причитающаяся к возмещению арендатором часть стоимости таких услуг на счете 23 «Производство» арендодателем не отражается, а относится на дебет счета 377 «Расчеты с разными дебиторами» (по расчетам с арендатором) в корреспонденции с кредитом счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Арендатор ежемесячно на сумму причитающейся арендной платы (включая и стоимость услуг, расчеты за которые осуществляет арендодатель) делает запись по кредиту счета 685 «Расчеты с разными кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов:

23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы» (при использовании объектов аренды в производственных целях);

92 «Административные расходы» (при использовании объектов аренды для общехозяйственных потребностей);

93 «Расходы на сбыт» (при использовании объектов аренды ля обеспечения сбытовой деятельности);

949 «Прочие расходы операционной деятельности» (при использовании объектов аренды в обслуживающих производствах и хозяйствах);

15 «Капитальные инвестиции» (при использовании объектов аренды на капитальных работах, выполняемых хозяйственным способом).

Сумма налогового кредита по НДС, на которую арендатор *имеет право уменьшить налоговое обязательство, отражается записью по дебету счета 641 «Расчеты по налогам» в корреспонденции с кредитом счета 685 «Расчеты с разными кредиторами».

Перечисление арендодателю причитающейся суммы арендной платы (включая стоимость услуг, расчеты за которые осуществлял арендодатель) отражается по дебету счета 685 «Расчеты с разными кредиторами» и кредиту счета 31 «Счета в банках».

Арендная плата, перечисленная арендодателю авансом за предстоящий период, отражается в учете по дебету счета 39 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 31 «Счета в банках». При наступлении соответствующих отчетных периодов, к которым относится уплаченная наперед арендная плата, счет 39 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должна быть отнесена начисленная арендная плата (23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и др.).

Если условиями договора на оперативную (или финансовую) аренду основных средств предусмотрена достройка, дооборудование, реконструкция или модернизация объекта аренды арендодателем, то такие расходы учитываются как капитальные инвестиции и после окончания работ зачисляются в состав собственных основных средств. Если к моменту возврата объекта оперативной аренды затраты по его достройке, реконструкции и модернизации недоамортизированы (и не могут быть физически отделены от объекта без нанесения вреда его дальнейшему использованию по назначению), арендатор списывает с баланса (кредит счета 10 «Основные средства») и отражает в порядке, предусмотренном для учета операций по:

а) продаже основных средств - если арендодатель возмещает затраты по достройке, дооборудованию и модернизации объекта оперативной аренды;

б) безвозмездной передаче основных средств - если такие затраты арендодателем не возмещаются.

Арендодатель при возврате объекта оперативной аренды увеличивает его первоначальную стоимость на стоимость достройки, дооборудования и реконструкции и с учетом начисленного износа отражает в порядке, предусмотренном для учета операций по:

а) приобретению бывших в эксплуатации основных средств - если арендодатель возмещает стоимость работ арендатору;

б) безвозмездному поступлению основных средств - если стоимость работ арендодателем не возмещается арендатору.

Таблица 6 - Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете операций по оперативной аренде

Учет операций по финансовой аренде. Передача в финансовую аренду объектов основных средств отражается арендодателем записью по дебету счета 161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду» и кредиту счета 10 «Основные средства».

Арендатор на стоимость взятых в финансовую аренду объектов основных средств в оценке, согласованной с арендодателем, делает запись по дебету счета 10 «Основные средства» (соответствующий субсчет учета основных средств) и кредиту счета 531 «Обязательства по финансовой аренде». Аналитический учет по указанному счету ведется по каждому арендодателю.

Ежемесячно причитающаяся к погашению часть стоимости финансовой аренды арендодателем отражается записью:

Д_т сч. 377 «Расчеты с разными дебиторами»;

К_т сч. 161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду».

Одновременно причитающаяся к получению сумма вознаграждения за финансовую аренду отражается записью:

Д_т сч. 373 «Расчеты по начисленным доходам»;

К_т сч. 732 «Проценты полученные».

При получении плата от арендатора в погашение за имущество, взятое в аренду, делают запись:

Д_т сч. 31 «Счета в банках»;

К_т сч. 377 «Расчеты с разными дебиторами»

(на сумму арендной платы);

К_т сч. 373 «Расчеты по начисленным доходам»

(на сумму полученных процентов).

Арендаторы сумму начисленной амортизации взятых в финансовую аренду основных средств отражают по кредиту счета 131 «Износ основных средств» (соответствующий субсчет учета износа арендованных основных средств) и дебету счетов по учету издержек производства (обращения).

Причитающуюся по договору сумму арендной платы ежемесячно отражают по кредиту счета 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» и дебету счета 531 Обязательства по финансовой аренде» (на сумму текущей части обязательств по финансовой аренде).

На сумму начисленных процентов по задолженности, связанной с финансовой арендой, делают запись:

Д_т сч. 952 «Прочие финансовые затраты»;

К_т сч. 684 «Расчеты по начисленным процентам».

Погашение задолженности по арендной плате отражается записью по кредиту счета 31 «Счета в банках» и дебету счетов:

61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» (на сумму текущей части обязательств по финансовой аренде);

684 «Расчеты по начисленным процентам» (на сумму начисленных процентов).

При переходе арендованных основных средств в собственность арендатора в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 10 «Основные средства» (соответствующий субсчет учета собственных основных средств) и кредиту счета 10 «Основные средства» (соответствующий субсчет учета арендованных основных средств). Одновременно сумма начисленного за время финансовой аренды износа объектов финансовой аренды отражается записью по дебету счета 131 «Износ основных средств» (соответствующий субсчет учета износа арендованных основных средств) и кредиту счета 131 «Износ основных средств» (соответствующий субсчет учета износа собственных основных средств).

Если по окончании срока финансовой аренды объект финансовой аренды выкупается арендатором по остаточной стоимости, то такую стоимость арендодатель на основании документов на оплату отражает записью по дебету счета 377 «Расчеты с разными дебиторами» и кредиту счета 161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду».

Арендатор на основании этих документов делает запись по дебету счета 531 «Обязательства по финансовой аренде» в корреспонденции с кредитом счета 685 «Расчеты с разными кредиторами».

Таблица 7 - Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете операций по финансовой аренде

3.3 Проверка техники заполнения документов

Необходимо проследить, проставляются ли инвентарные номера в актах, накладных, других первичных документах, которые служат основанием для принятия на учет или снятия с учета отдельных объектов.

Очень важно для правильности ведения учета, чтобы верно были заполнены карточки учета движения основных средств (форма ОЗ_8), своевременно заполнялись все реквизиты в них на основании данных инвентарных карточек основных средств. Инвентарные карточки подлежат обязательной регистрации, совокупность карточек образует картотеку, которая обеспечивает аналитический учет основных средств.

В момент ликвидации основных средств необходимо, чтоб в карточке учета движения основных средств была сделана запись о выбытии на основании актов о списании основных средств (ОЗ_3) или автотранспортных средств (ОЗ_4).

Проверяется, применяются ли для пообъектного учета инвентарный список основных средств по материально ответственным лицам. Выясняют, проводилась ли периодическая сверка инвентарных списков (не реже, чем 2 раза в год) с записями в инвентарных карточках учета (ОЗ_6).

Проверяя операции по ремонту, необходимо установить, не было ли приписок выполненных работ с целью завышения суммы зарплаты и сверхнормативного списания строительных материалов и запасных частей. Поэтому аудиторскую проверку операций по капитальному ремонту следует начинать с проверки правильности составления плана и сметы капитального ремонта и реальности их показателей.

Акты на списание основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, то есть мотивированное заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя предприятия.

Необходима проверка отметок об аренде на инвентарных карточках соответствующих объектов, указанных в договоре аренды.

В незаполненных строках актов приема-передачи должны стаять прочерки с целью исключения возможности внесения несанкционированных изменений в документ после подписи его руководителем. Такие же требования относятся и к актам на списание, по приемке-передаче отремонтированных, модернизированных, реконструированных объектов основных средств и других документов, касающихся учета движения основных средств.

В документах осуществляется проверка правильности перенесения суммы из сопроводительных документов в первичные документы, состав первоначальной стоимости.

4. Оформление материалов аудиторской проверки аренды

4.1 Расчет и анализ показателей финансового состояния предприятия

При анализе финансовых отчетов наиболее важным является финансовое положение предприятия в прошлом и в настоящее время и как оно отражено в финансовых отчетах. Анализ финансовых отчетов включает систематическое рассмотрение и оценку информации для получения достоверных выводов относительно прошлого состояния завода с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем. Такой анализ позволяет точно установить наиболее важные характеристики - производственные или финансовые, которые определяют вероятность успеха или банкротства предприятия:

- финансовую структуру;

- операционный цикл;

- тенденцию и сравнительную эффективность.

Анализ помогает выяснить не только, что происходит, но и почему это происходит. Важно оценить, как прошлые события и нынешние тенденции способны повлиять на способность предприятия сохранить и увеличить собственный капитал. Главное в анализе финансовых отчетов - это понять и правильно интерпретировать результаты технической обработки данных.

Произведем оценку предприятия по следующим направлениям:

- имущественное положение;

- ликвидность активов;

- финансовая устойчивость;

- рентабельность предприятия;

- деловая и рыночная активность.

Оценка имущественного положения предприятия

Определим коэффициент износа основных средств:

Износ

______________________________________ (1)

Первоначальная стоимость основных средств

На начало отчетного периода величина данного коэффициента составит 57%, а на конец 56%. Это свидетельствует о том, что технический парк оборудования устарел и требует обновления. С целью улучшении работы предприятия руководству необходимо оборудование старого класса заменить новыми производственными единицами.

Для определения степени обновления основных средств завода определим соответствующий коэффициент

Первоначальная стоимость основных средств

_________________________________________ (2)

Стоимость основных средств на конец периода

Показатель составляет 2%. Данную величину необходимо трактовать двояко: либо предприятие не имеет свободных средств для приобретения оборудования или станков, либо стратегия предприятия направлена на постепенное обновление производственного и обслуживающего оборудования.

Оценка ликвидности ООО «Мотор-сервис»

Финансовое состояние предприятия в краткосрочной перспективе оценивается показателями ликвидности и платежеспособности.

Платежеспособность предприятия - наличие денежных средств и их эквивалентов у предприятия в количестве, достаточном для расчетов по кредиторской задолженности.

Ликвидность - способность предприятия превратить актив в деньги быстро и без потерь его рыночной стоимости.

От степени ликвидности предприятия зависит его платежеспособность. Оценивая ликвидность предприятия, анализируем достаточность оборотных активов для погашения текущих обязательств.

При оценке ликвидности осуществляют расчет следующих коэффициентов:

1 Коэффициент покрытия

Оборотные активы + Расходы будущих периодов

______________________________________________ (3)

Текущие обязательства + Доходы будущих периодов

Коэффициент показывает, в какой степени имеющиеся текущие активы достаточны для погашения обязательств. Чем выше коэффициент покрытия, тем надежнее гарантия против обесценивания запасов, просроченных счетов дебиторов и неожиданной потребности предприятия в наличности. Но высокий коэффициент покрытия может также означать избыточную кассовую наличность, ненужные запасы и плохое взыскание дебиторской задолженности.

В нашем случае коэффициент покрытия составил на начало отчетного периода и конец периода 0,52 и 0, 51 грн. соответственно. В связи с данными можно сказать, что в среднем на 1 грн. Текущих обязательств идет 0,51,5 грн. текущих активов и величина текущих активов на 1 грн. имеет тенденцию к увеличению, что является положительным моментов в деятельности предприятия.

2 Коэффициент быстрой ликвидности

Оборотные активы - Запасы + Расходы будущих периодов

__________________________________________________ (4)

Текущие обязательства + Доходы будущих периодов

Коэффициент учитывает оборотные активы и является более строгим показателем ликвидности, так как при его учете учитывается только ликвидные активы, при этом запасы не учитываются. На начало и конец отчетного периода коэффициент быстрой ликвидности составляет 0,63 и 0,56 грн. Это означает, что на 1 грн текущих обязательств в среднем предприятие имеет 0,60 грн. На предприятии существует тенденция к снижения ликвидных активов, что отрицательно сказывается на результатах деятельности предприятия и в будущем может привести к отсутствию средств для расчета с кредиторами.

3 Коэффициент абсолютной ликвидности

Денежные средства и их эквиваленты

_______________________________________________ (5)

Текущие обязательства + Доходы будущих периодов

Величина коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,045 грн и 0,043 грн, то есть в среднем предприятие в состоянии немедленно погасить 0,04 грн текущих обязательств. Низкий уровень абсолютной ликвидности свидетельствует о том, что учетная политика предприятия предполагает расчеты с покупателями только денежными средствами, не применяет такие формы расчета, как взаимозачеты, бартер.

Оценка финансовой устойчивости или долгосрочной платежеспособности.

Кроме текущих обязательств существует долгосрочная обязательства, срок погашения которых более 12 месяцев с даты баланса. В связи с этим необходимо рассмотреть следующие группы коэффициентов, с помощью которых анализируется возможность погашения долгосрочных обязательств.

С позиции долгосрочной перспективы финансовая устойчивость предприятия характеризуется структурой источников средств, а также зависит от внешних источников и кредиторов. Источниками средств предприятия являются собственный и заемный капитал. Коэффициент привлечения средств характеризует относительную уровень финансовых риска, которому подвержены кредиторы и акционеры предприятия - риска, вытекающего твердых сроков погашения задолженности. Поэтому коэффициент привлечения средств показывает полную степень защиты кредиторской задолженности, обеспечивающей активы компании, которые финансируются либо а счет акционерного капитала, либо за счет обязательств перед кредиторами. Данные коэффициенты характеризуют уровень гарантии, обеспечивающий активами в сопоставлении с соответствующей группой обязательств в случае ликвидации предприятия. Чем больше величина заемных средств в сопоставлении с собственными средствами, тем выше риск для кредиторов. Они показывают, на сколько могут быть обесценены активы в случае ликвидации, чтоб не причинить ущерб кредитору

Соотношение между собственным и заемным капиталом позволяет оценить долгосрочную платежеспособность с помощью коэффициентов:

1 коэффициент концентрации собственного капитала

собственный капитал

____________________ (6)

активы предприятия

Характеризует долю капитала в общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия. Показатель для предприятия составил 8,5% и 4,5% на начало и конец отчетного периода соответственно

2 Соотношение между собственным капиталом и заемным капиталом

Заемный капитал

______________________________ (7)

Собственный капитал

По заводу величина коэффициента составила 10,7 грн и 21,3 грн Итак, на одну гривню собственного капитала предприятия в среднем приходится 16 грн заемного капиталаТаким образом, коэффициент показывает, в какой мере вложения акционеров в фирму обеспечивает защиту от обесценивания активов, то есть кредиторы вложили в компанию в среднем в 16 раза больше средств, чем акционеры.

3 Коэффициент обеспеченности по кредитам

Финансовый результат от обычной деятельности + расходы на оплату процентов

_________________________________________________________ (8)

Расходы на оплату процентов

По показателям деятельности завода составляет 17,25 грн и 15,1 грн. С помощью этого коэффициента оценивается потенциальная возможность предприятия погасить заемный кредит показывает степень защищенности кредиторов неуплаты платежей, насколько доход предприятия страдает из-за необходимости обследовать его долги и каково потенциальное влияние увеличения процентных ставок на полноту наличности в компании. Уплата кредита в динамике свидетельствует об увеличении расходов предприятия на уплату процентов за кредит можно сказать, что выплата процентов в счет прибыли при сложном уровне дохода

Оценка рентабельности предприятия

Прибыльность в некотором отношении менее важна, чем движение наличности, так как она означает жизнеспсобность предприятия, а не способность погашать долги. Прибыльность предприятия предполагает соотношение прибыли с различными показателями. Такие расчеты дают хорошее представление о способности предприятия выжить и продолжать привлекать новые акционерные или заемные средства

Произведем оценку прибыльности предприятия путем расчета следующих показателей:

1 рентабельность продукции

Результат от основной деятельности

_________________________________ (9)

Валовые доходы

Коэффициент показывает рентабельность хозяйственной деятельности предприятия от реализации продукции. Для ООО «Мотор-сервис» коэффициент равен 0,88 грн и 0,62 грн Эти данные говорят, что на 1 грн валовых доходов приходится в среднем 0,75 грн чистой прибыли от основной деятельности. Таким образом рентабельность продукции имеет высокий уровень.

2 Рентабельность основной деятельности

Прибыль от основной деятельности

________________________________ (10)

Затраты на производство продукции

Показатель по предприятию равен 2,2 грн и 0,7 грн, то есть на 1 грн затрат на производство приходится в среднем 1,5 грн прибыли, что свидетельствует об успешной ее реализации и получении хорошей прибыли, то есть ее производство выгодно, так как затраты окупаются и у предприятия остается резерв средств на случай возникновения непредвиденный обстоятельств.

3 Рентабельность собственного капитала

Чистая прибыль

_______________________________ (11)

Средняя величина собственного капитала

Коэффициент характеризует отдачу для акционеров после расходов по обслуживанию долга. Показывает степень полезности использования собственного капитала. В нашем случае он равен 21,1% и 12,8% на начало и конец периода соответственно. Уровень коэффициента указывает на нехватку капитала, которая связана с привлечением значительных заемных средств.

Оценка деловой и рыночной активности

Оценка производится с помощью исчисления следующих коэффициентов

Коэффициент оборачиваемости активов

Чистый доход от реализации продукции

________________________________________ (12)

средняя стоимость активов

Показывает, сколько раз за отчетный период совершается полный цикл производства обращения, принося соответствующий эффект виде прибыли. Характеризует эффективность использования предприятием своих активов, показывая, какой объем продаж обеспечивается каждый гривной активов. Данный коэффициент по предприятию равен 0,01. Эта величина показывает, что на каждую гривну активов предприятия приходится 0,01 грн продаж.

Коэффициент оборачиваемости запасов

Себестоимость реализованной продукции

___________________________________________ (13)

Средняя стоимость запасов

Длительность оборачиваемости запасов: 365/ коэф. Оборачиваемости запасов

Данные коэффициенты показывают как часто оборачиваются или продаются при обеспечении текущих продажа. Оборачиваемость запасов характеризует эффективность закупок, реализации и производства. Себестоимость реализованной продукции показывает, во что обошлось предприятию запасы в течении года. Коэффициент составляет 0,01 грн и 0,02 грн на начало и конец периода соответственно.

3 Коэффициент дебиторской задолженности

Выручка от реализации

______________________________________________ (15)

среднегодовая стоимость дебиторской задолженности

Длительность оборачиваемости дебиторской задолженности равна:

365

_____________________________________ (16)

Коэффициент дебиторской задолженности

Определяет, сколько раз в среднем в течение отчетного периода дебиторская задолженность превращается в денежные средства. Для предприятия составляет 0,04 и 0,05 раз.

4 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Характеризует, на сколько быстро предприятие оплачивает свои коммерческие счета

Себестоимость реализуемой продукции

____________________________________________ (17)

среднегодовая стоимость кредиторской задолженности

Для завода коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составляет 0,004 и 0,006.

5 Коэффициент оборачиваемости основных средств

Чистый доход от реализации

_______________________________________ (18)

Среднегодовая стоимость основных средств

Показывает, сколько чистого дохода принесла каждая гривна основных средств. Увеличение фондоотдачи может быть достаточно за счет высокого технологического уровня. Коэффициент по предприятию составил 007 грн. И 0,08 грн на конец и начало отчетного периода соответственно. Коэффициент имеет тенденцию к увеличению. Это означает, что основные средства работают на получение чистого дохода от реализации.

В целом результат анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия находится на среднем уровне, что достигается за счет резкого разграничения значений коэффициентов, несущих в себе либо крайне положительные, либо крайне отрицательные изменения

4.3 Висновок незалежного аудитора

Аудиторський висновок для ТОВ «Мотор-сервис»

Ми здійснили аудиторську перевірку балансу ТОВ «Мотор-сервис» станом на 1 січня 2007 р. За підготовку цієї фінансової звітності відповідальність несе керівництво підприємства. Нашим обовязком є висловлення висновку стосовно цієї фінансової звітності на підставі проведеного аудиту.

Ми здійснили аудиторську перевірку у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти зобовязують нас планувати і здійснювати аудиторську перевірку таким чином, щоб забезпечити достатню впевненість щодо того, чи фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. До аудиторської перевірки відноситься отримання, на основі тестів, доказів, що підтверджують суми та розкриття, що містяться у фінансовій звітності. Також, аудиторська перевірка включає оцінювання облікових принципів, що застосовуються, і суттєвих оцінок керівництвом, а також оцінку загального подання фінансової звітності. Ми вважаємо, що наша аудиторська перевірка забезпечує достатню основу для надання нашої думки.

Компанія виключила з основних активів та боргу, відображених в балансі, що надається, деякі орендні зобовязання, які, на нашу думку, повинні бути капіталізовані для відповідності до МСБО. Якщо ці орендні обовязки були б капіталізовані, основні засоби відповідно збільшились б.

На нашу думку, за винятком впливу деяких орендованих зобовязань, що не були капіталізовані, фінансова звітність підприємства дає правдиве і неупереджене відображення (або «представлена обєктивно в усіх відношеннях») фінансового стану Підприємства в році, який закінчується 31 грудня 2007 р., результатів її діяльності та руху грошових коштів за той самий період».