Чувашский Государственный Университет имени И. Н. Ульянова Кафедра экономической теории и рыночного хозяйства К У Р С О В А Я Р А Б О Т А Тема : ЦЕНЫ: СТРУКТУРА, ВИДЫ И ДИНАМИКА Выполнила: студентка ЭК-12-96 МАКСИМОВА Н. И. Проверил: старший преподаватель КИРИЛОВ О. А. Чебоксары - 1997 г. П Л А Н КУРСОВОЙ РАБОТЫ Введение - 2 Глава N 1. Экономическия сущность издержек обращения.
1. 1. Понятие издержек обращения в современный период. - 4 1. 2. Структура и уровень издержек обращения. - 13 1. 3 Задачи бухгалтерского учета издержек обращения. - 14 Глава N 2. Бухгалтерский учет издержек обращения. .
2. 1. Документальное оформление издержек обращения. - 17 2. 2. Учетные регистры. - 20 2. 3. Аналитический учет издержек обращения. - 25 2. 4. Синтетический учет издержек обращения. - 29 2. 5. Распределение издержек обращения между остатками - 33 товаров. Глава N 3. Совершенствование учета издержек обращения в розничной торговле. 3. 1. Перспективы развития и совершенствования учета издержек обращения в розничной торговле. - 36 3. 2. Автоматизация учета издержек обращения. - 40
Заключение. - 42 Список используемой литературы - 44 Приложения - 47 В В Е Д Е Н И Е Эффективность работы предприятий торговли в условиях
современной экономики приобретает особую значимость, так как торговля обеспечивает связь между производителем и потреби телем. Через торговую сеть определяются спрос, предложение и цены, которые воздействуют затем на структурные сдвиги в производстве. Осуществление коренных экономических преобразований,
направленных на построение современной экономики, связано с совершенствованием бухгалтерского учета. Рынок повернул наше общество лицом к экономике, зас
тавил научится считать и правильно использовать учетную ин формацию в интересах предприятия. Тот факт, что в нашей стране уровень издержек обраще
ния в несколько раз ниже, чем в экономически развитых стра нах, не так давно расценивался как одно из важных преиму ществ советской экономики. В действительности же этот пока затель отражал хронический дефицит продукции, не эффектив ность организации оптовой и розничной торговли, низкую куль туру обслуживания покупателей. Переход к рыночной экономике обуславливает кардинальное изменение деятельности всех функ ционирующих в сфере обращения предприятий и организаций. Этому будет способствовать прежде всего ликвидация монопо лизма как в той сфере, так и в самом производстве товаров, а также конкурентная борьба за покупателей и на этой основе повышение культуры обслуживания потребителей, а также резкое расширение сферы услуг. Повышение качества удовлетворения запросов покупателей неизбежно повлечет за собой рост издер жек обращения. Правильно поставленный учет издержек обраще ния ведет к их снижению, улучшению финансовых результатов работы торгового предприятия, изысканию резервов экономии, принятию объективных решений. Поэтому тема курсовой работы по учету издержек обра
щения в розничной торговли в настоящее время особенно акту альна. Целью курсовой работы на примере ТД "Элтрейд" являет ся изучение общих, присущих каждому торговому предприятию закономерностей организации учета издержек обращения. Задачами данной работы является : - раскрытие экономической сущности издержек обращения; - рассмотрение бухгалтерского учета издержек обращения:
документального оформления, аналитического и синтетического учетов на примере ТД "Элтрейд";
- совершенствование учета издержек обращения на основе автоматизации Объектом исследования является Торговый Дом "Элтрейд".
В соответствии с поставленной задачей в курсовой работе из ложены понятия издержек обращения, их структура и уровень, задачи бухгалтерского учета издержек обращения в розничной торговле, документальное оформление, учетные регистры, ана литический и синтетический учет , в соответствии с правовой, нормативной базой и методологическими положениями по учету издержек обращения, с приложением практических документов бухгалтерии ТД "Элтрейд". Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ. 1. 1. ПОНЯТИЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В СОВРЕМЕННЫЙ ПЕРИОД. Издержки обращения это совокупные затраты, связанные
с процессом обращения товаров. Рассматривая экономическую природу издержек обращения, их делят на два вида: чистые и дополнительные. Чистые издержки обращения - это расходы, связанные с
процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского уче та, ведения денежных расчетов. Это издержки, необходимые для того, чтобы превратить стоимости из товарной формы в денеж ную. К дополнительным издержкам обращения относятся затра
ты, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения. Это издержки на упаковку, фасовку, этикировку, транспортировку. Они носят производительный характер и по сути являются продолжением процесса производства, выполнен ным в сфере обращения. Для учета. анализа, планирования и контроля за расхо
дованием средств издержки обращения классифицируются по сле дующим признакам ( схема 1. 1): - по степени зависимости от изменения товарооборота; - по участию в образовании себестоимости; - по отраслям деятельности; - по видам затрат; - по экономическим элементам. Издержки обращения по степени зависимости от измене
ния товарооборота делятся на условно-постоянные и услов но-переменные. К условно-постоянным относятся расходы на со держание и аренду помещений, амортизацию основных фондов, текущий ремонт, расходы на охрану. Они сохраняют свои разме ры независимо от изменений товарооборота. К условно-перемен ным относят расходы по кредиту, перевозке товаров, оплате труда. инкасаций выручки. Сумма этих расходов с ростом това рооборота, как правило, увеличивается. По участию в образовании себестоимости издержки обра
щения подразделяются на чистые, не увеличивающие стоимости товара ( связанные с процессом купли-продажи товаров, веде ния бухгалтерского учета, денежных расчетов) и дополнитель ные, которые увеличивают стоимость товара ( на упаковку, этикировку, транспортировку и др. ). По отраслям деятельности издержки обращения классифи цируются на: - расходы предприятий оптовой торговли; - расходы овощехранилищ; - расходы предприятий розничной торговли; - расходы предприятий общественного питания. По видам затрат издержки обращения подразделяются на
отдельные статьи в соответствии с Номенклатурой издержек об ращения. * Всего в Номенклатуре 14 статей издержек обращения. Содержание статей указано далее. А с марта 1996 года в соот ветствии с Постановлением Минфина РФ "О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и призводства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской ----------------------------------------------------------- 1* Номенклатура издержек обращения, утвержденная Комитетом по 1торговле РФ письмо от 20. 04. 95 г. N 1-550/32-2.
кооперации" появилась еще одна статья, до статьи " Прочие расходы" - "затраты на создание страховых взносов". По экономическим элементам, в соответствии с Положени
ем о составе затрат, * издержки обращения группируются по следующим элементам:
1. Материальные затраты, которые включают в себя затраты на транспортировки грузов, износ МБП, на топливо, электроэнер гию, затраты на упаковку, подсортировку, хранение, торговую рекламу, потери товаров при перевозке, хранении и реализации товаров в пределах норм, расходы на тару. 2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды, которые включают в себя обязательные отчисления. по установленным законодательством нормам, органам государственного социального страхования, Пенсионному фонду, Государственному фонду занятости и обяза тельного медицинского страхования. 4. Амортизация основных фондов.
5. Прочие затраты, включающие в себя износ по нематериальным активам, проценты по кредитам банков, суточные и подъемные, арендную плату, налоги и отчисления во внебюджетные фон ды, оплату нематериальных услуг (связи, вневедомственной ох раны, информационно-вычислительного обслуживания, аудиторс ких организаций, коммунального хозяйства).
----------------------------------------------------------- 1* Положение о составе затрат по производству и реализации 1продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продук 1ции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых резуль 1татов, учитываемых при налогообложении прибыли утвержденное 1Постановлением Правительства РФ от 05. 08. 1992 г. N 552 1(в ред. Постановления Правительства РФ от 01. 07. 1995 г. N 661) По характеру функции, с выполнением которых связаны
затраты издержек обращения, подразделяются на прямые и адми нистративно-управленческие. К прямым относят расходы по пе ревозке товаров, амортизации, естественной убыли товаров, процентов за кредит. К административно-управленческим отно сят: почтово-телеграфные, концелярские, расходы по команди ровкам. Издержки обращения учитываются и планируются в абсо
лютной сумме и по уровню (в относительных величинах). Уро вень издержек обращения определяется как отношение суммы из держек обращения к товарообороту в процентах. На уровень из держек обращения оказывают влияние факторы: - независимые от хозяйственной деятельности; - зависимые от хозяйственной деятельности. К независимым факторам от хозяйственной деятельности
относятся: изменение розничных цен, изменение тарифов на железнодорожные и автотранспортные перевозки, арендные став ки, равномерность завоза товаров, выполнение договоров пос тавки, изменение тарифов и ставок за услуги. К факторам зависящим то хозяйственной деятельности
предприятий относят: объем и степень выполнения плана това рооборота, изменение структуры товарооборота, эффективности использование материально-технической базы, повышение произ водительности труда, изменение скорости обращения товаров и величины товарных запасов, рационализация путей и форм това родвижения. Торговый дом "Элтрейд" создан 16 декабря 1993 года и функционирует для решения следующих задач:
- организация постоянного совершенствования торгового обслу живания населения;
- осуществление мер по развитию материально-технической базы. ТД "элтрейд" является структурным подразделением АОЗТ
"Элара Трейдинг", обладает статусом юридического лица, имеет текущий счет в банке, располагает основными и оборотными средствами и осуществляет свою деятельность на основе полно го хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансиро вания. Самостоятельно составляет планы, учитывая при этом общественные интересы и заказы потребителей. Магазин несет полную экономическую ответственность за результаты своей де ятельности. Все текущие затраты, включая оплату труда работ ников, вложения в реконструкцию и техническое перевооружение проводятся за счет заработанных средств. Для выполнения ос новных целей и задач Торговый дом "Элтрейд" от своего имени заключает коммерческие сделки, сдает в аренду площади, выби рает поставщиков и потребителей своей продукции, устанавли вает на нее цены. Здание магазина представляет собой пристрой к жилому
дому, занимает один этаж, располагает площадью 625 кв. м. Площадь торгового зала составляет 220 кв. м. Для осуществле ния своей деятельности ТД "Элтрейд" имеет пять складов, рас положенных непосредственно внутри здания магазина и подваль ное помещение, а так же торговый инвентарь и технологическое оборудование. Списочная численность работников магазина сос тавляет 24 человека, имеется одна холодильная камера и два охлаждаемых прилавка-витрины. Торговый дом "Элтрейд" занимается мелкооптовой и роз
ничной торговлей. В таблице 1. 1. приведены основные показа тели финансово-хозяйственной деятельности ТД "Элтрейд" за 1995 - 1996 гг. На основании таблице 1. 1. можно сделать выводы, что
финансовое состояние ТД "Элтрейд" по сравнению с 1995 годом ухудшилось. Об этом свидетельствуют следующие показатели: - Наиболее распространенным показателем является рента
бельность торговли - это отношение суммы прибыли к товароо бороту: 33924. 3 R(1995) = -------- х 100% = 2. 5%; 1360000 94225 R(1996) = -------- х 100% = 4. 2%; 2247328 Рентабельность товарооборота увеличилась на 1. 7 про центов по сравнению с 1995 годом. - Весь процесс товарного обращения связан с определен
ными затратами. Показателем характеризующим денежное выраже ние этих затрат, являются издержки обращения. Издержки обра щения ТД "Элтрейд" в 1996 году составили 328600 тысяч руб лей, а в 1995 году 234120 тысяч рублей. Уровень издержек от носительно товарооборота высок. В 1996 году он составил 14. 62%, а 1995 году 17. 2%. Это связано с плохой товарообора чиваемостью по некоторым группам товаров. - Оборачиваемость реализации товаров в 1996 году по сравнению с 1995 годом замедлилась на 40 дней. 359905 х 360 О(1995) = ------------- = 95 дней; 1360000 842599. 4 х 360 О(1996) = --------------- = 135 дней; 2247328 Вывод: Не смотря на то что рентабельность торговли
увеличилась на 1. 7 процента в 1996 году, мы имеем два пока зателя: 1. повышение уровня издержек обращения относительно товарооборота на 2. 58%; 2. увеличение скорости реализации на 40 дней
которые свидетельствуют об ухудшении финансово-хозяйственной деятельности в 1996 году. В финансовой деятельности ТД "Элтрейд" немалая роль
отводится кредитам. Не всегда в наличии есть необходимые суммы денег, что объясняется невысокой товарооборачивае мостью. Существует и проблема неплатежей, поскольку предпри ятия не в состоянии сразу погасить свою задолженность. Не эффективная работа банков также создает определенную пробле му, а именно длительные переводы денежных сумм ( особенно за пределами Республики ), возможность снять со своего текущего счета необходимую денежную сумму в короткий срок. 1. 2. СТРУКТУРА И УРОВЕНЬ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ При учете, планировании и анализе необходимо изучать
структуру издержек обращения. Структура издержек характери зует какой удельный вес занимает каждая статья в общей сумме издержек обращения. Значительный удельный вес в структуре издержек обращения ТД "Элтрейд" занимает статья "расходы на оплату труда" около 30-40%. Эти расходы могут и возрастать и сокращаться. Все зависит от количества работников, произво дительности и качества труда, структуры рабочей силы. Наибольший удельный вес в издержках обращения занимают
транспортные расходы. Анализ этих расходов осуществляются как в целом по статье, так и по видам транспортных средств. Это позволяет более глубоко изучить и оценить транспортные издержки. Рис. 1. 2. Структура издержек обращения ТД "ЭЛТРЕЙД" за 1996 год 38. 66 % - транспортные расходы; 27. 07 % - расходы по оплате труда; 10. 29 % - отчисления на социальные нужды; 9. 95 % - прочие расходы;
6. 27 % - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
2. 5 % - затраты по оплате процентов за пользование займом; 2. 13 % - расходы на рекламу; 1. 54 % - амортизация основных средств; 1. 3 % - потери товаров и технологические отходы;
0. 29 % - расходы на хранение, подработку, подсотировку и упа ковку товаров; ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТД "ЭЛТРЕЙД" ЗА 1995-1996 ГГ. Таблица 1. 1.