Учет выпуска и реализации готовой продукции

Филиал Алматинского института экономики и статистики в г. Актобе Специальность: "Бухгалтерский учет и аудит" КУРСОВАЯ РАБОТА По предмету: "Управленческий учет" На тему: "Учет выпуска и реализации готовой продукции" Выполнил: студент группы 401 Александр Токарь Проверила: преподаватель Глушеч В. В. Актобе 2000 Оглавление: Введение 2 Глава 1: УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 3 §1. Учет готовой продукции 3
§ 2. Учет себестоимости реализованных товаров (работ и услуг). 10 Глава 2: РЕАЛИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 12 § 1. Учет расходов по реализации готовой продукции 12 § 2. Доход от реализации готовой продукции 14
§ 3. Учет возврата проданных товаров, скидок с продаж и с цены 17 § 4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 23 Приложения 28 Список использованной литературы 29 Введение
Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т. к. это основное звено любого предприятия. В данной курсовой работе рассмотрены основные процессы учета выпускаемой продукции, а также ее реализации. Теоретическая часть представлена с практическими примерами и указанием соответствующих проводок. Примеры оформления основных документов, связанных с учетом готовой продукции, представлены в приложениях. Глава 1: УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ §1. Учет готовой продукции
Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику— оформлена актами приемки или другими документами. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 221 “Готовая продукция”. К готовой продукции относят работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации. Выполнение плана по производству и реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим деятельность субъекта. Субъект реализует свою продукцию, работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных с потребителями. Часть продукции он может реализовать через свою торговую сеть по продаже продукции. Важнейшая обязанность субъекта— выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукции и другим условиям. Своевременная оплата поставленной покупателям продукции (каждое предприятие-производитель является также покупателем) является неотъемлемым условием стабильной работы каждого субъекта и экономики республики в целом.
В синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости; в аналитическом —по твердым ценам, которыми может быть плановая себестоимость либо договорные цены. Отдельно учитывают разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции или между договорными ценами и фактической себестоимостью (+, -).
В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции: — производственная себестоимость (плановая, фактическая), которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции; —полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др. , не возмещаемых покупателями); — по договорным ценам предприятия;
— по розничным ценам —ценам на товары преимущественно личного потребления, поступающие на широкий рынок и реализуемые через розничную торговую сеть и предприятия общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций. При установлении отпускных цен указывают франке, т. е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции: франко-станция (пристань) назначения— поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции (пристани) назначения, т. е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции; франко-станция (пристань) отправления—поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада). Договоры поставки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).
Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным или по сводке выпуска продукции.
Приемо-сдаточная накладная выписывается в цеху в двух экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр накладной остается на складе, второй в цеху. На предприятиях различных отраслей экономики применяются типовые специализированные бланки приемосдаточных накладных. Одна из них (ф. № ПГ-34) приведена ниже. Приемо-сдаточная накладная (ф. № ПГ-34) применяется на предприятиях инструментальной, радиотехнической и других отраслей промышленности с массовым и серийным характером производства при позаказном методе учета производства. В накладной наряду с показателями выпуска продукции приведены показатели оперативного учета реализации продукции. Эту форму применяют для учета деталей кооперативных поставок, изготовляемых в большой номенклатуре отдельным заказчикам. Во всех отраслях промышленности для оперативного наблюдения за ходом выполнения производственных заданий и обсчета стоимости выпущенной готовой продукции применяют“Сводку выпуска продукции” (типовая ф. № ПГ-138), которая приведена в Приложении №1. По сводке может осуществляться оприходование продукции за месяц. В этом случае к ней прилагаются соответствующие накладные (ф. № ПГ-34).
На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (ф. № М-17), аналогично учету материалов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию. Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции по мере их поступления записывают в Накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход и выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета. В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и плановой себестоимостью или между фактической себестоимостью и стоимостью по договорным ценам предприятия. На основании сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 221 “Готовая продукция” и кредитуют счета 900 “Основное производство”, 920 “Вспомогательные производства” и 910 “Полуфабрикаты собственного производства” (если часть полуфабрикатов предназначена для продажи в порядке кооперированных поставок). Учет отгрузки и реализации готовой продукции. Готовая продукция, предназначенная для реализации, является товаром [1 В промышленности практически вся готовая продукция является товаром. В сельском хозяйстве, например, до 50% произведенной готовой продукции используется на внутрихозяйственные нужды (семена, корма, посадочный материал, животные на выращивании и др. ). ] . Доход от реализации товаров признается при условии передачи субъектом покупателю права собственности на товары; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности. Право собственности на товары проходит от продавца к покупателю в момент документально подтвержденного факта такой передачи. Согласно статье 239 Гражданского Кодекса передачей признается вручение товара потребителю, сдача его транспортной организации или органам связи для пересылки приобретателю вещей. К передаче товаров приравнивается передача коносамента или другого документа, подтверждающего факт отправки (отгрузки). Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается. Право собственности не передается покупателю при следующих обстоятельствах: субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворительным выполнением условий сделки, не обеспеченных гарантиями (товар при нормальной эксплуатации в течение гарантийного срока пришел в негодность и подлежит замене; например, холодильник, стиральная машина пришли в негодность в течение первого месяца эксплуатации при гарантии в один год);
покупатель имеет право отказаться от покупки по причинам оговоренным в договоре, и продавец не уверен, вернут товар или нет (при продаже нового экспериментального оборудования).
Оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности, так как стоимость товара оговаривается в контракте, а расходы по его транспортировке до станции поставщика подтверждаются документами транспортных организаций по установленным тарифам. При реализации товаров могут совершаться следующие виды сделок: Сделка с задержкой отпуска товаров. При этом виде сделок, в соответствии с контрактом, товар передается на правах собственности покупателю, но его отпуск со склада поставщика задерживается на определенное время. Доход от такой сделки признается в момент передачи прав собственности на товар покупателю при соблюдении следующих условий: доставка (отпуск) товара будет осуществлена поставщиком в указанные договором сроки; у поставщика имеются в наличии товары, которые готовы к отправке (отпуску) покупателю; оплачена стоимость доставки проданных товаров. Доход от реализации не признается, когда у сторон имеются только намерения приобрести или произвести товары для реализации. Отложенная реализация. Под отложенной реализацией понимается реализация, при которой отпуск (отгрузка) товаров производится только после того, как покупатель произвел окончательный расчет путем частичных платежей. Доход в таком случае признается после того, когда товар будет доставлен (передан) покупателю. Однако доход может быть признан, если большая часть товара реализована и предварительная оплата получена, при условии, что товар, имеющийся на складе, определен и готов к доставке (отпуску) покупателю. Реализация работ и услуг [2 Многие промышленные предприятия наряду с производством готовой продукции выполняют различные виды работ и услуг; другие специализируются только на производстве работ и услуг (ремонтные, предприятия службы быта и др. )] Доход от реализации работ и услуг признается в случае, если стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
Предприятие производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими юридическими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг; суммы предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты. Другими словами, в договоре на выполнение - работ и оказание услуг должно быть четко оговорены порядок приемки выполненных работ и услуг, их стоимость и порядок оплаты.
Плата за услуги, включаемые в стоимость товара. Если товар реализуется с гарантией, которая дается производителем на один год или более короткий срок, или более продолжительный период, то определенная сумма дохода отсрочивается и признается как доход того периода, в течение которого должны оказываться услуги по обслуживанию или ремонту товара. Отсроченная сумма—это сумма, которая покроет ожидаемые расходы за услуги по условиям договора наряду с собственным чистым доходом от этих услуг.
Предприятия реализуют продукцию в соответствии с заключенными договорами. На их основании в отделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателям, которые после отпуска (отгрузки) продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов. В бухгалтерию поступают также товарно-транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа или водного фрахта. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают платежные требования-поручения, которые после акцепта покупателем передают в банк на инкассо или покупателю для оплаты. Юридически продукция, отгруженная покупателям, продолжает оставаться собственностью поставщика вплоть до оплаты покупателем платежного требования-поручения. Учет товаров отгруженных (отпущенных) ведут на счете 301“Счета к получению” в ведомостях “Учет реализации продукции (работ, услуг)” или в машинограммах. № пп Наименование показателей И того(тенге) но учетным ценам по фактической себестоимости 1. Остаток на начало месяца 210000 200000 2 Поступило из производства 600000 537100 3 Итого с остатком 810000 737100 4.
Процентное отношение фактической себестоимости остатка и поступивших из производства изделий к их стоимости по учетным ценам 91, 0 5. Отгружено в порядке реализации 681000 619710 6. Остаток на конец месяца 129000 117390
Рассмотрим построчно содержание расчета фактической себестоимости отгруженной продукции.
Строка 1 заполняется по данным ведомости (строка 6) за прошлый месяц по учетным ценам и фактической себестоимости (210000 и 200000 тенге соответственно). Строка 2 заполняется по данным ведомостей выпуска готовой продукции (дебет счета 221 "Готовая продукция", кредит счета 900 "Основное производство", 910 "Полуфабрикаты собственного производства", 920 "Вспомогательные производства") по учетным ценам и фактической себестоимости (600000 и 537100 тенге соответственно).
Строка 3 является итогом сумм по строкам 1-2 по учетным ценам и фактической себестоимости (соответственно 810000 и 737100 тенге). Строка 4. Процентное отношение фактической себестоимости к их стоимости по учетным ценам находится следующим путем: 737100 х 100: 810000=91, 0. Строка 5. Стоимость продукции, отгруженной в порядке реализации (681000 тенге), определяется по данным ведомости или машинограммы, в которой отражена стоимость продукции по учетным ценам. Фактическая себестоимость продукции, отгруженной в порядке реализации, находится расчетным путем, как процентное отношение (91, 0) к стоимости этой продукции в оценке по учетным ценам (681000 х 91, 0: 100 =619710 тенге). 6. Строка 6. Остаток готовой продукции на складе на конец месяца находится вычитанием из итоговых данных строки 3 оборотов по кредиту счета 221“Готовая продукция” по учетным ценам и фактической себестоимости (129000 и 117390 соответственно). По найденному процентному отношению отгруженную (отпущенную) за месяц готовую продукцию доводят до фактической себестоимости и списывают с кредита счета 221 “Готовая продукция” на дебет счета 801 “Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)”. Операции по отгрузке и реализации продукции отражаются в ведомости, которая приведена ниже.
В ведомость на основании данных ведомости за прошлый месяц переносятся остатки по счетам, которые не были оплачены в прошлом месяце (гр. 5). Основанием для записи служат данные ведомости за прошлый месяц(гр. 15).
Остатки на начало и конец месяца, показанные в ведомости, должны соответствовать остаткам по счету 301 “Счета к получению”, показанным в Главной книге. По графам 6-8 на основании приказов-накладных показывается количество и стоимость продукции, отгруженной (отпущенной) покупателям по учетным ценам. По графам 9-11 на основании расчетных документов показывается отпускная (договорная) стоимость реализованной продукции (работ услуг), сумма налога на добавленную стоимость и общая сумма, причитающаяся к оплате. По графам 12-14 отражается оплата предъявленных покупателям налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений. Ниже приводится корреспонденция счетов по отгрузке и реализации продукции.
При реализации работ и услуг составляется аналогичная корреспонденция счетов по их выполнению и оплате, с той лишь разницей, что вместо счета 221 "Готовая продукция" кредитуются счета 900, 920, 940 в зависимости от того, какие производства, службы хозяйства выполняли работы или оказывали услуги на сторону. № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, Тенге Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 4 5
Отпущена (отгружена) со склада по приказам-накладным готовая продукция по фактической себестоимости 681000
801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ. услуг)" 221 "Готовая продукция" 2
Предъявлены покупателям налоговые счета-фактуры и платежные требования-поручения: по договорным ценам 1180000 301 "Счета к получению" 701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)" Налог на добавленную стоимость 236000 301 "Счета к получению" 633 "Налог на добавленную стоимость" Итого 1416000 х х
Поступила оплата от покупателей за отгруженную (отпущенную) продукцию: по расчетам за прошлые месяцы 530000 441 "Наличность на расчетном счете" 301 "Счета к получению" за текущий месяц 894000 441 "Наличность на р/с" 301 "Счета к получению" Итого 1424000 х х 4.
Оплачен налог на добавленную стоимость в бюджет (условно, без учета НДС, отнесенного в зачет по полученным от поставщиков материалам, работам и услугам) 236000 633 "Налог на добавленную стоимость" 441 "Наличность на расчетном счете" 5.
Произведены отчисления в дорожный фонд в размере 0, 5% от объема реализации (1180000х0, 5/100) 5900 821 "Общие и административные расходы" 654 "Расчеты с дорожным фондом" 6. Перечислена задолженность дорожному фонду 5900 654 "Расчеты с дорожным фондом" 441 "Наличность на расчетном счете" 7,
В конце года (условно) сумма доходов от реализации готовой продукции и расходы по реализации продукции (соответственно счета 701, 821 и 801 списываются насчет совокупного годового дохода (убытка): учтенная сумма доходов от реализации продукции 1180000
701 "Доход от реализации готово” продукции (работ, услуг)" 571 "Итоговый доход (убыток)" Учтенная сумма расходов по реализации продукции 681000 571 "Итоговый доход (убыток)" 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции" учтенная сумма общих и административных расходов 5900 571 "Итоговый доход (убыток)" 821 "Общие и административные расходы"
§ 2. Учет себестоимости реализованных товаров (работ и услуг). Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 80 “Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)”, в которую входят синтетические счета 801-808. Счет 801 “Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)”. Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.
К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в Рабочем плане счетов и Учетной политике предприятия. Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 801 “Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)”. № пп пп Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 4 5 1.
На основании приказов-накладных отпущена покупателю со склада готовая продукция по фактической себестоимости 300000 801 221 2 Сданы по актам выполненные для заказчиков работы и услуги 120000 801 900, 920 3.
Предъявлены покупателям налоговые счета-фактуры и расчетно-платежные документы на отпущенную готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги: по договорным ценам 600000 301 701 на сумму НДС, 20% 120000 301 633 Итого 720000 X X
Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная на дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 571 “Итоговый доход (убыток)”. После этой записи счет 801 должен быть закрыт. Счет 802 “Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи”применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями других отраслей экономики, осуществляющими реализацию покупных товаров. К счету 802 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализованных товаров. На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 802 и кредитуют счет 222 “Товары приобретенные”, 223 “Прочие товары”. К счету 802 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуемых товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 802, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571“Итоговый доход (убыток)”. Счет 802 в конце отчетного периода закрывается. Счета 803 “Себестоимость выполненных строительно-монтажных. проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т. п. работ”, 804 “Себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями”, 806 “Себестоимость оказанных услуг организациями связи”, 807 “Себестоимость услуг, оказанных страховыми организациями” и 808 “Себестоимость прочих реализованных товаров (работ, услуг)” применяются на предприятиях соответствующих отраслей экономики. Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, учтенная на счетах 900“Основное производство”, 920 “Вспомогательные производства” и 940 “Социальная сфера” по мере реализации (приемки заказчиками) списывается в дебет счетов 803, 804, 806, 807, 808. В конце отчетного периода суммы фактических затрат по реализации выполненных работ и услуг списываются с кредита счетов 803, 804, 806, 807 и 808 в дебет счета 571 “Итоговый доход (убыток)”. После этого счета 803, 804, 806 - 808 закрываются. Счет 805 “Себестоимость услуг, связанных с арендой”. Данный счет может быть применен на предприятиях всех отраслей экономики. По дебету счета 805 отражаются суммы амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду: дебет счета 805, кредит счетов подраздела 13 “Износ основных средств”(счета 131-134). В дебет счета 805 относятся и другие расходы, связанные с арендой, относимые по условиям договора за счет арендодателя (расходы по демонтажу и транспортировке объектов, расходы по сборке и пуску объектов, расходы по командировкам работников и др. ). В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 805, списываются в дебет счета 571 “Итоговый доход (убыток)” и этот счет закрывается. Аналитический учет по счетам 801-805 организуются по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета используются машинограммы или ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года. Глава 2: РЕАЛИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ § 1. Учет расходов по реализации готовой продукции
Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811“Расходы по реализации товаров (работ, услуг)”. Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг). На счете 811 “Расходы по реализации товаров (работ, услуг)” учитывают следующие виды расходов. Номер статей Наименование статей расходов 1
Заработная плата работников отдела сбыта (торговли) предприятия 2
Отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли) по установленным законодательством нормам - органам социального и медицинского страхования, в пенсионные фонды. Государственный фонд содействия занятости 3
Расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс сбыта товаров и самих товаров 4
Расходы по командировкам работников отдела сбыта (торговли) 5
Амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров 6
Расходы по содержанию основных средств, используемых при обслуживании процесса реализации 7 Транспортировка грузов до пункта, обусловленного договором 8 Погрузочно-разгрузочные работы 9
Расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг) 10
Расходы но рекламе (расходы на разработку и издание рекламных изданий, участие в вставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы). 11
Затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия (за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрен отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары включают в состав себестоимости продукции, оприходованной на склад. Если затаривание осуществляют в соответствии с технологией производства до передачи продукции на склад, стоимость тары включают в производственную себестоимость продукции) 12
Комиссионные сборы или отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям за реализацию продукции по установленным договорам 13
Биологические потери при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции 14
Прочие расходы, связанные со сбытом товаров (готовой продукции и товаров приобретенных).
В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров предприятия могут вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия. Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств — если они произведены указанными производствами и хозяйствами. При калькулировании себестоимости продукции расходы по реализации оперативно принимают во внимание только при исчислении полной себестоимости реализованной готовой продукции и результата от реализации продукции, работ и услуг (доход или убыток).
Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров, работ, услуг или в машинограмме Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 811 “Расходы по реализации товаров (работ, услуг)”. № пп Содержание хозяйственных операции Сумма, тенге Корреспонденция счетов дебет кредит 1.
Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров, а также работникам. обслуживающим процесс отгрузки и реализации товаров, работ, услуг 54000 811 681 2
Произведены отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд и фонд занятости от сумм начисленной заработной платы 17280 811 652, 653, 655 Л.
Израсходована тара и тарные материалы для упаковки продукции 28620 811 204, 206 4.
Приняты счета-фактуры на рекламу, охрану складов, оплату комиссионных и других расходов 24000 811 671 на суммы НДС. включенные в счета 4800 331 671 5.
Начислены суммы арендной платы за аренду складских помещений 27000 811 687 6
Начислена амортизация по нематериальным активам и основным средствам, используемым в процессе реализации 18000 811 116. 131-134 7.
Оплачены из подотчетных сумм и кассы расходы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг 1900 811 333, 451 Итого 170800 X X 8.
В конце отчетного периода (года), учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка) 170800 571 811
После приведенных записей счет 811 должен быть закрыт. Если торговое или промышленное предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговлю, общественное питание, заготовки, хранение овощей и фруктов), то к счету 811“Расходы по реализации товаров (работ, услуг)” с целью усиления контроля за издержками обращения могут быть открыты следующие субсчета: 811, субсчет 1 “Невозмещаемые покупателями расходы по сбыту готовой продукции (работ, услуг)”; 811, субсчет 2 “Расходы по реализации товаров оптом”; 811, субсчет 3 “Расходы по реализации товаров в розницу”;
811, субсчет 4 “Расходы предприятий общественного питания”; 811, субсчет 5 “Расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья и материалов”; 811, субсчет 6 “Расходы по реализации продукции овощехранилищ”. По каждому из субсчетов в Учетной политике устанавливается своя номенклатура статей затрат, увязанная с типовой номенклатурой. § 2. Доход от реализации готовой продукции
Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 “Доход”. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход. Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).
Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно. Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.
Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 712“Скидки с продаж” только после оплаты счета покупателем. Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т. е. , обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары. Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий: стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;
расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности. Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг: предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты. В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов: — процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке; — процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке; — анализ выполняемых работ.
Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов. Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.
Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается. Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать: учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг; сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них - сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов. Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 “Доходы от основной деятельности”. В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета. Счет 701 “Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)”. На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг. Корреспонденция счетов по счету 701 приведена ниже. № пп Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов дебет кредит 1
На основании налоговых счетов-фактур и платежных требовании-поручении отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам 500000 301 701 на сумму НДС, предъявленную покупателям, 20% 100000 301 633 Итого 600000 X X 2.
На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспомогательного производств 200000 301 701 на сумму НДС, 20% 40000 301 633 Итого 240000 X X 3.
Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений (600000+240000) 840000 441 301
Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571“Итоговый доход (убыток)”. При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571. § 3. Учет возврата проданных товаров, скидок с продаж и с цены Для обобщения информации о возврате проданных товаров, скидок с продаж и цены предназначен подраздел 71“Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены” [3 Счета 711-713 являются активными, хотя находятся в “пассивном” разделе Генерального плана счетов бухгалтерского учета, так как на этих счетах учитываются не скидки, полученные субъектом (доход), а скидки предоставленные покупателям (расход). ]Генерального плана счетов, в который входят следующие активные синтетические счета: 711 “Возвраты проданных товаров”; 712 “Скидка с продаж”; 713 “Скидка с цены”.
Рассмотрим организацию учета по этим синтетическим счетам. Учет возврата проданных товаров (счет 711). Данный счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями. При возврате проданных товаров (товар не заказан, товар поступил в ассортименте, не соответствующем заказанному и по другим причинам) составляется следующая корреспонденция счетов. № пп Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов Дебет кредит | 2 3 4 5 Первый вариант
Предприятие реализовало товары и другие активы: на их фактическую себестоимость 400000 801. 802, 842, 845 И Др. 221, 222, 223, 201-206. 208 и др. на договорную стоимость реализованных активов 500000 301 701, 702. 709, 722
на сумму НДС. включенную в расчетно-платежные документы. 20% 100000 301 633 Итого 600000 X X 2.
Предприятие-покупатель оплатило продукцию, товары и другие активы 600000 441 301 . 3
Покупатель уведомил предприятие-продавца, что он отказывается принять товар (другие активы). Отказ принять товар признан обоснованным, так как данный вид товара покупатель не заказывал. Сторнируется методом“красное сторно”: договорная стоимость реализованных активов (-)500000 301 701. 702. 709. 722 сумма НДС, включенная в расчетно-платежные документы (-) 100000 301 633 Итого (-) 600000 X X 4.
Сторнируется фактическая себестоимость возвращенных покупателем товаров, продукции и др. активов Активы оприходованы на склад (-) 400000 801. 802. 842. 845 и др. 221, 222, 223 201-206. 208 и др. 5
Сумма, оплаченная покупателем на расчетный счет продавца за полученную готовую продукцию, товары и другие активы, подлежащие возврату 600000 301 687 6.
Предприятие-поставщик вернуло покупателю стоимость возвращенных им готовой продукции, товаров и других активов 600000 687 441 7.
Предъявлен предприятием-покупателем счет на понесенные им расходы, связанные с разгрузкой. погрузкой, хранением и возвратом продукции, товаров и других активов 80000 711 671 8.
На сумму НДС, включенную в счет предприятия-покупателя (80000 х 20%/100) 16000 331 671 9.
Предприятие-поставщик оплатило предъявленный счет (80000+160000=960000 тенге) 96000 671 441 10.
Согласно расчету, составленного бухгалтерией предприятия-поставщика, списывается доля расходов по реализации товаров, относящаяся к возвращенным товарам 15000 711 811 11
В конце года сумма расходов, связанных с возвратом товаров, списывается на счет итогового дохода (убытка): (80000 +15000=95000 тенге) 95000 571 711 Второй вариант 1
Предприятие-покупатель вернуло часть стоимости отгруженных ему товаров в сумме 200000 тенге (или 50%), которые признаны негодными для реализации (корреспонденция счетов, указанная в пунктах 1 и 2 первого варианта сохраняется). Товары оприходованы на склад по цене отходов (возможной реализации) 50000 206 222 2.
Сторнируется фактическая стоимость возвращенных товаров (400000: 2 - 200000) (-) 200000 801 222 3.
Сторнируется договорная стоимость оплаченных товаров (500000: 2=250000 тенге) (-)250000 301 701 4. Сторнируется сумма НДС (100000 : 2 - 50000 тенге) (-) 50000 301 633 5.
Возвращено покупателю 50% от оплаченной им суммы за товары (600000: 2=300000 тенге): сумма подлежащая оплате задолженность перечислена предприятию-покупателю 300000 300000 301 687 687 441 6.
На сумму возвращенных товаров, признанных непригодными для реализации (200000-50000 = =150000 тенге) 150000 711 221 7.
Акцептован счет предприятия-покупателя на произведенные им расходы по разгрузке, погрузке, хранению и транспортировке возвращенных товаров 40000 711 671 8
На сумму НДС, включенного в счет предприятия - по куп ател я 8000 331 671 9. Оплачен счет предприятия-покупателя (40000+8000 тенге) 48000 671 441 10,
Согласно расчета, составленного бухгалтерией предприятия-поставщика списывается доля расходов по реализации, относящаяся к возвращенным товарам 7500 711 811 11.
В конце года сумма расходов, связанных с возвратом товаров, списывается на счет итогового дохода (убытка): (150000 +40000+ 7500= 197500 тенге) 197500 571 711
Учет скидок с продаж (счет 712). К числу скидок с продаж в сложившейся практике расчетов в странах с развитыми рыночными отношениями относят следующие виды скидок с продаж. Скидка с объема продаж -скидка, предоставляемая покупателям по результатам объема продаж за месяц, квартал и другой период времени.
Скидка за платеж наличными предоставляется покупателям, оплачивающим счета наличными. Скидка “Сконто” ценовая скидкапредоставляется покупателям, осуществляющим досрочную оплату счетов (инвойсов) по сравнению с контрактом или сроком, указанным поставщиком в счете (инвойсе). Скидки могут составлять 3-5% от стоимости сделки.
Скидка дилерная — скидка, предоставляемая агентам и посредникам, организующим сбыт (продажу) товаров. Скидка закрытая —скидка с продажи товаров предоставляется с объема реализации продукции, обращающейся в замкнутых экономических единицах.
Скидка функциональная предоставляется производителем (поставщиком) службам товаропродвижения, продажи товаров, его перевозкам, хранению, охране, ведению учета и т. п.
Все виды скидок с продаж, предоставленные покупателям, должны быть оговорены в договорах и др. документах (протоколах, соглашениях) и найти отражение в расчетно-платежных документах. Они являются скрытым убытком для поставщика и доходом для покупателя.
Счет 712 является активным, сложным. По нему ведется аналитический учет по видам скидок в ведомости или машинограмме многографной формы, в которых накапливаются обороты с начала года. Счет 712 закрывается в конце года. Скидки должны быть экономически обоснованными.
Учет скидок с цены (счет 713). Под этой скидкой понимается понижение цены товара по сравнению с общей или обусловленной. Скидки предоставляются при оптовых закупках, при производстве платежа раньше срока, постоянным покупателем и в других случаях. Скидка может выражаться в процентах или определенной сумме. На практике применяются следующие виды скидок.
Скидка с цены на количество приобретаемых товаров (скидка бонусная), предоставляется для покупателей, приобретающих большее количество товаров, по сравнению с обусловленным объемом в год.
Скидка временная — ценовая скидка, применяемая главным образом в торговле продукцией массового спроса, имеющей сезонный характер. Предоставляется покупателям, совершающим внесезонные покупки товаров (услуг). Скидка количественная — ценовая скидка, зависящая от величины и серийности заказа. Скидка специальная — ценовая скидка, предоставляемая покупателям, имеющим длительные (постоянные) связи с данным поставщиком и другие особые отношения.
Кроме того, скидки с цен могут предоставляться по товарам пониженной сортности (в пределах, допустимых нормативно-технической документацией) или от требований, зафиксированных в прейскурантах (прайсах). Допускаются по этим мотивам следующие виды скидок:
за отклонение отдельных показателей качества от нормативных под воздействием природных факторов или объективных условий производства;
сезонные скидки (на воду, тепло, газ, энергию) в связи с неравномерностью их потребления по периодам года; скидки на продукцию первой категории качества;
скидки по продукции, которая не аттестована в установленный срок или подлежит снятию с производства.
Счет 713 “Скидка с цены”является активным, сложным. По этому счету ведется аналитический учет по видам скидок, предоставленных покупателям. Для аналитического учета ведется ведомость или машинограмма, в которой накапливаются дебетовые обороты по видам скидок с начала года. Счет 713 закрывается на конец года, остатка не имеет. Предоставленные скидки с цены должны находить отражение в счетах-фактурах, выписываемых покупателям, и иметь под собой реальные экономические расчеты. Корреспонденция счетов по счетам 712 и 713 приведена ниже. Операции по поступлению и реализации товаров в розничной и оптовой торговле при предоставлении покупателям скидок с продаж и цены № Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов дебет кредит А. Поступление покупных товаров 1
Акцептован счет-фактура поставщика за товары. которые поступили и полностью оприходованы на склад: покупная стоимость товара 30000 222-1 671 сумма НДС 60000 331 671 Итого по счету-фактуре 360000 * * 2
Оплачен счет-фактура поставщика за поступившие и оприходованные на склад товары 360000 671 441 л
НДС но поступившим и оприходованным на склад товарам поставлен в зачет 60000 633 331
Б. Формирование продажной цены и реализация покупных товаров в розничной торговле при предоставлении скидок с цены и продаж 4
На основании накладных, товары, приобретенные, отпущены со склада магазина в подотчет продавцам. заведующим отделами (условно вся сумма) 300000 222-2 222-1
Произведена торговая наценка на переданные для реализации товары в размере 30% от их покупной стоимости 90000 222-2 222-3 6
На сумму НДС увеличена стоимость (цена) переданных для реализации товаров (20% от 390000 тенге) 78000 222-2 222-4 11 Итого продажная цена 468000 * * 7
Списывается согласно отчетов продавцов стоимость реализованных товаров (условно вся сумма) 300000 802 222-2 8
Предприятие-продавец предоставило покупателям скидки в размере 5%, за счет своего дохода (468000 х 5%) 23400 712, 713 702 9
Согласно отчетов продавцов, сверенных с данными кассовых аппаратов, В кассу магазина получена выручка от реализации товаров и НДС (условно вея сумма) 444600. в т. ч. доход от реализации НДС (20%) 370500 74100 451, 451 702 10
Оплачен НДС в бюджет (разница между суммой, причитающейся к платежу 78000 тенге, и суммой, отнесенной в зачет - 60000 тенге, зa минусом скидки 5%) 14100 633 451 11
После реализации товаров сторнируется (методом "красное сторно"): сумма наценки в цене товара (-)90000 222-2 222-3 222-3 сумма НДС в цене товара (-) 78000 222-2 222-4 12
В конце года сумма доходов, расходов и сумма предоставленных скидок от реализации товаров списываются на счет дохода (убытка) доход от реализации товаров 370500 23400 702 702 571, 571 стоимость реализованных товаров 300000 571 802 сумма предоставленных скидок 23400 571 712, 713
В. Формирование продажной цены и реализации покупных товаров в оптовой торговле при предоставлении скидок с цены и продажи 13
Списывается согласно отчетов продавцов стоимость реализованных товаров (условно вся сумма) 300000 802 222-1 14
Списывается доход, полученный за реализованные покупателям товары (покупная стоимость 300000+ 90000 (наценка 30%) 390000 301 702 15
Сумма НДС от дохода, полученного от реализации товаров (20% от 39000 тенге) 78000 301 633 Итого по счет-фактура 468000 * * 16
Предприятие - продавец дает скидку покупателям в размере 5%: 19500= (300000 + 90000)х 5% 19500 712, 713 301 нa сумму НДС (78000х5%) 3900 633 301 17
В кассу получен доход от реализации товаров (условно вся сумма) 444600 451 301 18
Оплачен НДС в бюджет (разница между суммой, причитающейся к платежу —78000 тенге, и суммой отнесенной в зачет - 60000 тенге, за минусом скидки 3900 тенге) 14100 633 451 19
В конце года сумма доходов, расходов и суммы предоставленных скидок от реализации товаров списываются на счет совокупною годового дохода (убытка): Доход от реализации товаров Стоимость реализованных товаров Сумма предоставленных скидок 390000 300000 19500 702 571 571 571 802 712, 713
Предприятие-продавец реализацию товаров оптом при предоставлении продавцом скидки с продаж или цены в счете-фактуре должно отразить следующим образом: Наименование Цена Кол-во Сумма, тенге Товары народного потребления (условно) 3000 100 300000 НДС (20%) • * 60000 Итого: * * 360000 Скидки с продаж (5%) * * 18000 Итого к оплате * * 342000
Согласно Указа Президента Республики Казахстан, имеющею силу Закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” и Инструкции № 33 Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан, Раздел II, ст. 6 - доход от приобретения товаров по ценам, тарифам и ставкам, ниже цен применяемых при расчетах между независимыми предприятиями (субъектами рынка) рынка включается в совокупный годовой доход. Следует иметь в виду, что рефакции [4Рефакции - скидка с цены или веса товара, производимая в связи с утечкой или порчей товара; скидка с тарифа, предоставляемая грузоотправителю по особому соглашению при начислении большого количества груза. ], возникающие в связи с утечкой или порчей груза (наиболее часто рефакции применяются при понижении качества, принимаемого на элеваторы или хлебоприемные пункты низкосортного сырья) на счетах 712 или 713 не учитываются. § 4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела Генерального плана счетов 30“Задолженность покупателей и заказчиков” в “Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами” или машинограмме при компьютеризации учета. В состав подраздела 30 входят, следующие счета: 301 “Счета к получению”; 302 “Векселя полученные”; 303 “Другая задолженность покупателей и заказчиков”. Рассмотрим организацию учета по каждому из приведенных выше счетов. На счете 301 “Счета к получению” учитывают расчеты по принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Если на момент поступления расчетно-платежных документов в банк плательщика (платежных требований-поручений, инкассовых распоряжений и др. документов) на расчетном счете плательщика не окажется денежных средств для их оплаты, то они помещаются банком в картотеку № 2 и оплачиваются поставщикам в порядке установленной очередности платежей. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с покупателями и заказчиками (сокращенную): 1. Ha фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров, приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 801“Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг), 802 “Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи” и кредитуют счета 221 “Готовая продукция”, 222 “Товары приобретенные”, 900 “Основное производство”, 910 “Полуфабрикаты собственного производства”, 920 “Вспомогательные производства” и др. 2. На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет 301 и кредитуют счета: 701 “Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)”, 702 “Доход от реализации приобретенных товаров” и др. 3. На сумму налога на добавленную стоимость, включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 301 “Счета к получению” и кредитуют счет 633 “Налог на добавленную стоимость”. 4. По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 431 “Наличность на валютном счете внутри страны”, 441 “Наличность на расчетном счете”, 451 “Наличность в кассе в национальной валюте” и др. и кредитуют счет 301 “Счета к получению”. 5. Если покупатели и заказчики в соответствии с договором оплачивали поставщику авансы (дебет счетов 431, 441, 451, кредит счетов 661 “Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов” или 662 “Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг”), то оплату покупатели и заказчики производят за минусом сумм, оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия-поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса: дебет счетов 661 и 662, кредит счета 301 “Счета к получению”. Остаток по счету 301 на конец месяца показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.
На счете 302 “Векселя полученные” учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами). К счету 302 открываются следующие субсчета: 302, субсчет 1 “Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил”; 302, субсчет 2 “Расчеты по векселям, дисконтированным в банках”; 302, субсчет 3 “Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям. денежные средства по которым не поступили в срок (опротестованным)”.
По счету 302 “Векселя полученные” составляется следующая корреспонденция счетов. № пп Содержание хозяйственных операции Сумма, тенге Корреспонденции счетов дебет кредит 1 2 3 4 5 1.
Отпущена (от гружена) со склада готовая продукция (по фактической себестоимости) 400000
801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)" 221 "Готовая продукция"
Выполнены работы, оказаны услуги (по фактической себестоимости) 300000
801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)" 900 "Основное производство", 920 "Вспомогательные производства" Итого 700000 Х х 2 Предъявлены покупателям счета за отгруженную
(отпущенную) готовую продукцию, вы полненные работы и оказанные услуги Задолженность обеспечена векселями: но договорным ценам 1000000 302 "Векселя полученные" 701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)" доход (процент) по векселю, 10% 100000
302 "Векселя полученные". субсчет 1 "Расчеты с покупа- гелями и заказчиками по векселям. срок оплаты которых не наступил" 6] 1 "Доходы будущих периодов" налог на добавленную стоимость (20%) 220000
302 "Векселя полученные". субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям. срок оплаты которых не наступил" 633 "Налог на добавленную стоимость" Итого 1320000 х х 3
В Учет ной политике предприятия может бы ть определено, что доход (проценты) по векселю относятся в доход и счет 611 "Доходы будущих периодов" не применяется. В этом случае составляется следующая корреспонденция счетов 100000
302 "Векселя полученные", субсчет 1 "Расчеты с покупа- гелями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил" 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов" 4 Перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет 220000 633 "Налог на добавленную стоимость" 441 "Наличность на расчетном счете" 5
По наступлении срока платежа покупатели и заказчики полностью оплатили векселя, включая и проценты по ним 1320000 441 "Наличность на расчетном счете"
302 "Векселя полученные", субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил" 6
После оплаты векселем доходы (проценты) по ним от носят на счет доходов 100000 611 "Доходы будущих периодов" 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов" 7
Если векселя не оплачены в срок. то суммы но ним списываются па соответствующий субсчет 1320000
302 "Векселя полученные", субсчет 3 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям. денежные средства по которым не поступили в срок (опротестованы)"
302 "Векселя полученные", субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям. срок оплаты которых не наступил"
Предприятие-векселедержатель может осуществить учет (дисконт) [5Дисконт - учетный процент в банковской практике, взимаемый банками при учете векселей. Дисконтирование векселей - покупка банками векселей у векселедержателей до истечения их срока. ]векселей в банке. Естественно, банк должен получить какую-то часть дохода (процента), причитающегося векселедержателю по представленному в банк для дисконта векселю. Ниже приводится корреспонденция счетов по дисконту векселей в банке. № пп Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 4 5 1
Предприятие решило дисконтировать в банке векселя полученные 900000
302 "Векселя полученные", субсчет 2 "Векселя дисконтированные в банкам" 302 "Векселя полученные", субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям - срок оплаты которых не наступил" 2
Предприятие-векселедержатель передало в банк для дисконта векселя и получило банковский кредит: краткосрочный, сроком до одного года 600000 441 "Наличность на расчетном счете"
603 "Прочие кредиты". субсчет 1 "Прочие краткосрочные кредиты" долгосрочный, сроком свыше одного года 300000 441 "Наличность на расчетном счете" 603 "Прочие кредиты". субсчет 2 "Прочие долго срочные кредиты" . 3.
Учетный процент (дисконт) и другие расходы по банковскому кредиту: краткосрочному долгосрочному 48600 90380 831 "Расходы по процентам" 83 1 "Расходы по процентам"
603 "Прочие кредиты". субсчет 1 "Прочие краткосрочные кредиты" 603 "Прочие кредиты". субсчет 2 "Прочие долго срочные кредиты" 4
По наступлении срока платежа по векселю от банка, осуществившего дисконт векселя, поступило извещение об уплате по векселю. Операция дисконта векселя закрывается. Векселедатель оплатил задолженность по векселю за полученную им готовую продукцию. выполненные работ или оказанные услуги: но векселям, срок оплаты которых до одного года 600000
603 "Прочие кредиты". субсчет 1 "Прочие краткосрочные кредиты"
302 "Векселя полученные", субсчет 2"Векселя дисконтированные в банках" по векселям, срок оплаты которых свыше одного года 300000 603 "Прочие кредиты", субсчет 2 "Прочие долгосрочные кредиты"
302 "Векселя полученные". субсчет 2"Векселя дисконтированные в банках" 5.
Ситуация. Банк предъявил векселедержателю опротестованный вексель, так как векселедержатель или -другой плательщик (по переводимому векселю) не выполнил свои обязательства по платежу- Сумма выданного кредита по векселю взыскана с расчетного счета (условно вся сумма но векселям): Краткосрочного (600000 +48600 тенге) Долгосрочного (300000+90380 тенге) 648600 390380
603 “Прочие кредиты”. субсчет 1 "Прочие краткосрочные кредиты" 603 "Прочие кредиты", субсчет 2 "Прочие долгосрочные кредиты" 441 "Наличность на расчетном счете" 441 "Наличность на расчетном счете" 5
Задолженность по опротестованным векселям списывается по назначению (600000+300000 тенге) 900000
302 "Векселя полученные", субсчет 3"Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, денежные средства по которым не поступили (опротестованным)"
302 "Векселя полученные", субсчет 2 "Расчеты по векселям, дисконтированным в банках" 6
В установленный срок предприятие-векселедержатель предъявило иск к предприятию-векселедателю па сумму векселя (600000+300000 тенге). Условно всю сумму 900000
334 "Прочая дебиторская задолженность", субсчет 1 "Расчеты по претензиям" 302 "Векселя полученные", субсчет 3"Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, денежные средства по которым не поступили (опротестованным)" 7
Ситуация. Предприятие-векселедатель погасило задолженность по векселям после предъявления к нему иска 900000 441 "Наличность на расчетном счете" 334 "Прочая дебиторская задолженность", субсчет 1 "Расчеты по претензиям"
Предприятие-векселедатель оказалось банкротом. После соответствующих процедур задолженность по векселям спи сана с баланса: на предприятии создавался резерв по сомнительным долгам 900000 311 "Резервы по сомнительным долгам"
334 "Прочая дебиторская задолженность", субсчет 1 "Расчеты по претензиям" на предприятии не создавался резерв по сомнительным долгам 900000 821 "Общие и административные расходы" 334 "Прочая дебиторская задолженность", субсчет 1 "Расчеты по претензиям"
Предприятие-поставщик, отгружая (отпуская) готовую продукцию, выполняя работы и услуги, может не иметь договоренности об оплате ее стоимости векселем. В результате, договорная цена и сумма НДС получит отражение на счете 301“Счета к получению”. Если будет достигнута договоренность об оплате реализованных продукции, работ и услуг векселем, то сумма такой задолженности отражается по дебету счета 302 “Векселя полученные”, субсчет 1 “Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил” и кредиту счета 301 “Счета к получению”.
На счете 303 “Другая задолженность покупателей и заказчиков”хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.
Аналитический учет по счету 301 ведется по каждому предъявленному покупателям счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету
302 “Векселя полученные” - по задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 303“Другая задолженность покупателей и заказчиков” - по каждому покупателю или заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей. Для аналитического учет используют “Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами” или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Приложения ПРИЕМО-СДАТОЧНАЯ НАКЛАДНАЯ СВОДКА ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ ВЕДОМОСТЬ учета отгрузки, отпуска и реализации продукции АКТ Приемки выпущенной продукции Список использованной литературы
В. К. Радостовец "Бухгалтерский учет на предприятии", Алматы-1998г. В. А. Луговой "Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) М-94 г.
Аксененко К. Ф. "Себестоимость в системе управления отраслью" М: 1984г. Шишкин А. К. "Учет, анализ, аудит на предприятии" М: 1996г.
Фридман П. "Контроль затрат и финансовых результатов анализа качества продукции" Приложение №1 Предприятие АО “Инструмент” ПРИЕМО-СДАТОЧНАЯ НАКЛАДНАЯ № 243 за март месяц 1998 года Типовая форма № ПГ-34 Цех-сдатчик Склад-цех получатель 5 1 № Дата № чертежа или заказа Наименование продукции Номенклатурный номер Единица измерения Поступление Отгрузка количество цена сумма дата количество сумма расчетная отпускная по расчет-ным ценам по отпускным ценам по расчетным ценам по отпускным ценам 1 12. 03 26611-85 Резцы токарные 4-х гранные 221147 шт. 1200 310 480 372000 576000 13/3 1200 372000 576000 2 20. 03 26611-85 Резцы токарные 4-х гранные 221147 тт. 1250 310 480 387500 600000 22/3 1250 387500 600000 3 28. 03 26611-85 Резцы токарные 4-х гранные 221147 шт. 1450 310 480 4495000 696000 30/3 1450 449500 696000
Итого Один миллион восемьсот семьдесят две тысячи тенге 00 тиын Сдал подпись Контролер ОТК подпись Принял подпись Приложение №2 Предприятие АО “Инструмент” Типовая форма № ПГ-138 СВОДКА ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ за март месяц 1998года Дата Наименование продукции Процент выполнения месячного плана Наименование продукции Процент выполнения месячного плана Резцы 4-х гранные Резцы 4-х гранные Цена 310 Цена 280 Выпуск продукции (количество) Выпуск продукции (количество) за сутки с начала месяца за сутки с начала месяца 1/Ш 120 120 9, 2 140 140 9, 3 2/Ш 110 230 17, 7 140 280 18, 7 4-31/Ш (условно) 1220 1450 111, 5 1320 1600 106, 7 Итого за месяц Продукция в натуральном выражении по плану 1300 1500 фактически 1450 1600 Товарная продукция по плану 403000 449500 420000 фактически 448000 Бухгалтер подпись Приложение №3 АО “Станкостроительный завод” (предприятие, организация) ВЕДОМОСТЬ учета отгрузки, отпуска и реализации продукции (работ, услуг) за июнь 1998 года (раздел 2) № Дата Счет, платежное требова-ние-поручение Покупатель. плательщик Сальдо на начало месяца (дебет) Количество отгруженной продукции Стоимость по договорным ценам НДС 20% Всего № платежного документа Отметка об оплате Сальдо на конец месяца станок АКБ-3 станок АКБ-5 итого по фактической себестоимости дата Дебет счета 441 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1. 505 396 АО "Спецре-монт" 300000 396 10 06 300000 • 1. 1505 405 АО “Дормаш” 230000 405 21, 06 230000 • Итого 530000 3 506 411 АО “Сельхоз-снаб” * 1 35000 60000 12000 72000 111 14. 06 72000 • 4. 15. 06 412 База "Каскелен-снаб” • 2 | 107000 185000 37000 222000 219 23. 06 222000 • 5. 20. 06 413 АО “Техника” * 4 4 28 8 000 500000 100000 600000 713 29. 06 600000 • 6. 26. 06 414 АО “Сельхоз снаб” • 1 107000 185000 3 7000 222000 • * • 222000 7 30. 06 415 Завод “РМК” * 2 2 144000 250000 50000 300000 • • * 300000 Итого 11 8 681000 1180000 236000 1416000 * 1424000 522000 Приложение №4 АКТ № _____1_______ Приемки выпущенной продукции Наименование продукции Хромовый ангидрид Цех 05 Склад 10 Дата 11. 01. 2001 номер партии блок Код упаковки К-во мест Вес 1 места кг нетто брутто Общий вес кг нетто брутто Марка № ПИ 12005 400121242001 барабан 130 л 120 130 134 15420 15540 ОХП-0 ________1245 12005 400121242001 барабан 130 л 120 145 150 16420 16540 А ________1246 Начальник цеха _______________ Сдал ____________ Принял ____________