22

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

"ХАРЬКОВСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ"

Кафедра экономического анализа и учета

"Управленческий учет"

Курсовая работа

“Сущность и основы бюджетирования на предприятии”

Проверил (а) Выполнила:

СтуденткаЭкономическогофакультета

ІII курс

Зачетная книжка №

Харьков 2007г.

ПЛАН

• Введение 3
• • Сущность и основы бюджетирования на предприятии 6
  • Исходные данные для выполнения проекта 7
  • Расчет операционных бюджетов предприятия 10
  • Расчет финансовых бюджетов предприятия 15
• Заключение 21
• Список литературы 22

Введение

Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия - с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом. Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет. Выделяют два подхода к пониманию сущности термина "управленческий учет".

Первый связан с management accounting, второй - с европейским "контроллинг" (Германия).

В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому management accounting может быть переведен как организация учета, исходя из потребностей управления. При таком подходе управленческий учет - не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.

В соответствии со вторым понятием управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.

В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия.

Чаще управленческий учет рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений.

Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений - центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета.

В практике управленческого учета на Западе два варианта связи управленческой и финансовой бухгалтерии. Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интегрированная (монистическая) подсистема учета на предприятии. Если подсистема управленческого учета автономная, замкнутая, используются парные контрольные счета одного и того же наименования, т.е. отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны.

Методы, используемые в управленческом учете, разнообразны:

некоторые элементы метода бухгалтерского учета (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);

приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.);

математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.)

Цели управленческого учета:

оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;

обеспечение базы для ценообразования;

выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Сущность и основы бюджетирования на предприятии

Детализация стратегического плана осуществляется на предприятии с помощью бюджетирования, которое определяет краткосрочные задачи в пределах общей стратегии. Результатом бюджетирования является бюджет.

Бюджет - это план будущих операций, выраженный в количественных (преимущественно в денежных) измерителях. Период, для которого подготовлен и используется бюджет, называется бюджетным периодом. Бюджетным периодом обычно является год, внутри которого могут быть выделены более короткие периоды (квартал, месяц).

Соответственно, бюджетирование - это процесс планирования будущих операций предприятия и оформления его результатов в виде системы бюджетов.

Подготовка бюджетов начинается с разработки функциональных бюджетов, т.е. бюджетов подразделений предприятия. На основе бюджетов подразделений готовится сводный бюджет предприятий.

Сводный бюджет - это совокупность бюджетов, обобщающих будущие операции всех подразделов предприятия. Он включает две группы бюджетов: операционные и финансовые.

Операционные бюджеты - это совокупность бюджетов расходов и доходов, обеспечивающих составление бюджетного отчета о прибыли. К операционным принадлежат бюджеты продаж, производства, себестоимости реализованной продукции и др., а обобщающим является бюджетный отчет о прибыли.

Финансовые бюджеты - это совокупность бюджетов, отображающих запланированные денежные потоки и финансовое состояние предприятия. Примерами финансовых бюджетов являются: бюджет денежных средств и бюджетный баланс.

Процесс бюджетирования включает такие основные стадии:

Доведение основных направлений политики компании до ведома лиц, отвечающих за подготовку бюджетов.

Определение ограничительных факторов.

Подготовка бюджета продаж.

Предварительное составление бюджетов.

Обсуждение бюджетов с высшим руководством.

Анализ и корректировка обсужденных бюджетов.

Утверждение бюджетов.

Первым этапом бюджетирования является доведение высшим руководством политики компании до ведома руководителей подразделений и других лиц, которые непосредственно принимают участие в подготовке бюджетов.

Эта информация обычно касается объема и ассортимента продукции, ценовой политики, рынков сбыта и др.

Учитывая, что возможности предприятия и реализации продукции чаще всего ограничены спросом, мощностью или другими факторами, к началу разработки бюджетов необходимо определить и учесть эти ограничения.

Ведущим этапом бюджетирования является разработка бюджета продаж.

Бюджет продаж - это операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции (товаров, услуг).

Этот документ соответственно определяет и объем производства продукции и затраты различных видов ресурсов.

Предварительное составление всех операционных и финансовых бюджетов осуществляется после разработки проекта бюджета продаж.

Исходные данные для выполнения проекта

Предприятие изготавливает два вида изделий А и В. При их производстве используются марки материалов 111 и 112.

Исходные данные по продукции, изготавливаемой на предприятии, ее цене и объему продаж, применяемым материалам, затратам труда на производство, а также минимальному остатку денежных средств на конец планового периода приведены в таблице.

Данные по дебиторской и кредиторской задолженности.

Для выполнения курсового проекта берутся следующие показатели:

- запасы готовой продукции и основных материалов на начало и конец планового года,

- косвенные расходы на плановый год,

- баланс на начало планового года,

- оплата налогов (кроме налога на прибыль) и других платежей в бюджет осуществляется в размере 5000 грн.,

- расходы на приобретение оборудования составляют 20000 грн.

Затраты на единицу готовой продукции.

Данные по готовой продукции.

Данные по основным материалам.

Косвенные расходы за год.

Нормативные расходы на основные материалы, их цена и оплата затрат труда следующие;

Материал 111 - 1,2 грн/кг

Материал 112 - 2,6 грн/кг

Основная заработная плата - 2,05 грн. /час

База для распределения общепроизводственных расходов - отработанное время.

Для текущих платежей предприятием при необходимости берется кредит в размере недостатка денежных средств под 10% годовых. Возврат кредита осуществляется при возникновении излишка денежных средств.

Ставка налога на прибыль - 30%.

Расчет операционных бюджетов предприятия

Бюджет продаж.

Этот бюджет представляет собой основу всех других бюджетов, поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж.

Бюджет продаж на 20Х2год.

Шаг 1

Сумма 763520,00 грн. используется в разработке бюджета прибыли.

Бюджет производства.

Этот бюджет базируется на бюджете 1 и заполняется в количественных показателях. Обычно бюджет или производственная программа формируется следующим образом;

Из сметы 1 берется объем продаж по каждому виду товаров,

Вычитаются запасы этого вида товара на начало планируемого периода (на основе фактических или ожидаемых данных),

Прибавляются запасы этого товара, прогнозируемые на конец планируемого периода.

Бюджет производства на 20Х2г.

Шаг 2

Бюджет прямых материальных затрат.

Эта смета включает расчет затрат, величина которых может быть определена по действующим нормативам. Обычно она формируется следующим образом;

По нормативам для каждого производимого товара рассчитывается количество материалов, полуфабрикатов и т.п., необходимых для выполнения годовой программы,

Полученные показатели группируются в разрезе материалов, полуфабрикатов, и т.д.

По каждому материалу, полуфабрикату и т.д. подсчитывается его потребность на выполнение годовой программы.

К полученному результату прибавляется количество запасов, необходимое на конец планируемого периода,

Из полученного количества вычитается количество запасов на начало планируемого периода (из фактических бухгалтерских данных)

В результате получается потребность в закупке соответствующих материалов. Эта величина умножается на цену единицы материалов. В результате получается величина прямых материальных затрат на планируемую продукцию.

Бюджет основных материалов (производственная потребность) на 20Х2г.

Шаг 3

Бюджет основных материалов (приобретение) на 20Х2г.

Бюджет прямых расходов на оплату труда.

Этот бюджет разрабатывается следующим образом;

На основе норм выработки и планируемых объемов производства определяется количество рабочих часов, необходимых для выполнения производственной программы по каждому планируемому изделию

Суммируя полученные значения, определяют количество рабочих часов, необходимое для выполнения всей запланированной программы;

Полученная величина умножается на средний уровень почасовой оплаты.

Трудовой бюджет на 20Х2 г.

Шаг 4

Бюджет общепроизводственных расходов.

Этот бюджет определяется по следующим статьям.

Заработная плата вспомогательного персонала

Заработная плата управленческого персонала

Затраты на освещение и электроэнергию

Амортизация основных фондов

Затраты на вспомогательные материалы

Затраты на ремонт

Прочие статьи накладных расходов

Бюджет общепроизводственных расходов 20Х2 г.

Шаг 5

Бюджет себестоимости реализованной продукции.

Для разработки этого бюджета необходимо составить бюджет запасов на конец года. Целесообразно также определить затраты на единицу продукции. Эта информация требуется для производственного бюджета, бюджета материального снабжения, отчета о прибылях и убытках и баланса.

Бюджет запасов на конец 20Х2 г.

Шаг 6

Бюджет затрат на единицу продукции.

Продолжение таблицы

При расчете бюджета первоначально определяется себестоимость произведенной продукции как сумма прямых затрат и общепроизводственных расходов. Себестоимость реализованной продукции определяется как сумма себестоимости произведенной продукции и запасов готовой продукции на начало года за вычетов запасов готовой продукции на конец года.

Бюджет себестоимости реализованной продукции на 20Х2 г.

Бюджет коммерческих и административных расходов.

Этот бюджет составляется на основе исходных данных.

Бюджет коммерческих и административных расходов на 20Х2г.

Шаг 7

Бюджетный отчет о прибыли.

Бюджетный отчет о прибыли - проформа финансовой отчетности, составленная до начала отчетного периода, которая отражает финансовый результат предполагаемой деятельности.

Бюджетный отчет о прибыли составляется на основании бюджетов продаж, себестоимости реализованной продукции, административных и коммерческих расходов на сбыт и общепроизводственных расходов.

Бюджетный отчет о прибыли на 20Х2 г.

Шаг 8.

Расчет финансовых бюджетов предприятия

Бюджет денежных средств.

Бюджет денежных средств - это плановый документ, который отражает будущие платежи и поступления денежных средств.

Бюджет денежных средств составляется на основе операционных бюджетов и бюджетов капитальных вложений. Поскольку не все доходы и расходы связаны с движением денежных средств, необходимо определить сумму доходов и расходов денежного характера. Для этого, в первую очередь, следует исключить амортизационные отчисления, т. к., по ним не надо выплачивать деньги.

При составлении данного бюджета учитывается планируемая дебиторская и кредиторская задолженности.

При этом предусматривается, что в плановом году будут по состоянию на конец года произведены:

оплата 95,5% реализованной продукции, а 4,5% от стоимости реализации составит дебиторская задолженность;

платежи за поставку основных материалов в размере 80,4% их стоимости, а 19,6% - кредиторская задолженность;

выплачена заработная плата 76% от начисленной, а 24% - в кредиторской задолженности;

другие платежи (аренда, коммунальные услуги и пр), входящие в остальные косвенные расходы и оплаченные в размере 86,4% от общей суммы последних, соответственно 13,6% - в кредиторской задолженности.

Бюджет денежных средств - имеет следующие разделы:

а) начальный остаток и денежные поступления;

б) платежи;

в) дополнительные финансовые потребности;

г) остаток денежных средств на конец периода.

Предприятие считает необходимым оставлять 16800 грн. на конец каждого квартала и в конце года. Деньги могут быть задействованы под банковский процент (10%). Кредит берется для покрытия недостающих средств (т.е. при отрицательной разности кассовых возможностей и потребностей). Величина суммы кредита определяется нехваткой средств перед привлечением дополнительного финансирования (кассовых возможностей) для покрытия всех платежей с учетом минимального планируемого остатка (кассовых потребностей) а также с учетом предстоящих выплат процентов по взятому кредиту. Возврат кредита осуществляется по мере поступления средств (кассовые возможности превышают кассовые потребности). Проценты по кредиту выплачиваются ежеквартально. Расчет суммы кредита производится отдельно и помещается внизу бюджета денежных средств. Расчет суммы процентов по кредиту (в течение года) осуществляется с учетом возвращенной части кредита.

Поступления от покупателей по кварталам распределяются согласно объему реализованной продукции с учетом дебиторской задолженности. Объем продаж по кварталам составляет соответственно 20; 25; 25; 30% от общего объема продаж.

Платежи за поставку материалов осуществляются согласно объему купленных материалов с учетом кредиторской задолженности. Покупка материалов по кварталам производится соответственно в размере 25, 30, 25, 20% от общего объема покупки.

Оплате труда проводится по кварталам равномерно (по 25% ежеквартально) в течение всего года с учетом кредиторской задолженности.

Другие платежи происходят по мере необходимости и распределяются по кварталам соответственно 30, 20, 15, 35% от общей суммы этих платежей с учетом кредиторской задолженности.

Бюджет денежных средств на 20Х2г

Шаг 9.

Расчет суммы кредита;

Сумма кредита = 30438,09 + (30438,09 * 2,5%) = 31199,04 грн

Бюджетный баланс.

Бюджетный баланс - это проформа финансовой отчетности, содержащая информацию о будущем финансовом состоянии предприятия, которое ожидается в результате запланированных операций.

Бюджетный баланс составляется на основании баланса на начало бюджетного года, бюджетов операционных расходов бюджета денежных средств.

На основе результатов расчета объемов выпуска продукции производится расчет активов. Затем производится расчет пассивов. При этом добиваются сбалансированности расчетов и может возникнуть необходимость внесения исправлений во все другие расчеты.

Баланс на 31 декабря 20Х1г.