Косвенные налоги в Республике Казахстан

31

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ

1.1 Взимание налогов - основная функция налоговых органов.

1.2 Косвенные налоги - основной источник поступления доходов

в бюджет

ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ, ВЗЫСКИВАЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ АСТАНЫ.

2.1. Астана - свободная экономическая зона.

2.2. Акцизы - косвенный налог

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА - ДОЛГ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

ВВЕДЕНИЕ

Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из актуальных.

На основании Конституции Республики Казахстан ее статьи 24 «Каждый имеет право на свободу труда, свободный выбор профессии»1¹ Конституция Республики Казахстан Алматы «Раритет» 2001 С. 14

Кроме того, статьей Конституции 35 «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью каждого»2² Конституция РК Алматы . «Раритет»2001 С.16.

Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового Кодекса Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом, осуществляющим налоговое регулирование является налоговая система

По своему содержанию налоговая система как инструмент экономической и налоговой политики должна способ-ствовать реализации и повыше-нию эффективности социально-экономической политики государ-ства.

Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных социально - экономических отношений между различными го-сударствами, государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками по поводу финансового обеспечения деятельности го-сударства, регионов, а также непосредственно участвующих в нем предприятий, организа-ций и физических лиц.

И чем гармоничнее эти взаимо-отношения, тем выше активное влияние налоговой системы на эффективность экономической политики страны.

Активность налоговой системы в основном проявляется в выпол-нении двух ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых органов, позволяет стране формировать государ-ственные денежные доходы, обес-печивающие реализацию эконом и ческой политики.

Регулирующая функция таможенной системы, отражая обязанности госу-дарства перед налогоплательщи-ками, характеризует способность системы к стимулирующему воз-действию на экономику, обеспе-чивая равномерное и позитивное ее развитие.

Велики возможности налоговой системы в реализации конт-рольной, перераспределительной и стимулирующей функций, в по-вышении конкурентоспособности¹¹ Закон РК «О таможенном деле в Республике Казахстан» Алматы. «Каржы - Каражат» 1999г. С 15^. Указанные функции налоговой системы проявляются через налоговую политику, через размеры и ставки оплотов, систему льгот. В отлаженной налоговой системе комплексно реализуются все ее функции. Однако в каждый определенный момент в соответ-ствии с целями, задачами, струк-турой экономической политики приоритет может отдаваться либо фискальной, либо регулирующей функции таможенной системы. В этом и состоит суть гармоничной таможенной политики, ее способ-ность стать составляющей, фор-мирующей единое экономическое пространство страны.

Современная налоговая систе-ма была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходи-мость быстрого и коренного из-менения действовавшей в Совет-ском Союзе таможенной системы была обусловлена изменением экономической политики, форми-рованием рыночных отношений в казахстанской экономике. Счита-лось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализа-ции экономики, ее открытости и макроэкономической стабильнос-ти любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые эконо-мисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахста-на проведение реформ в планово - рыночном направлении - как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически полу-чилось так. что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в це-лом.

Теоретически при осуществле-нии перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговое законодательство законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Ев-ропы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике (низкий темп инфляции, рост объемов производства, стабильные эконо-мические структуры). Такой эко-номической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. По-этому при механическом заим-ствовании западного опыта, при-годного для высокоразвитой сис-темы рыночных отношений и осно-ванного на длительном эволюци-онном развитии, игнорируется состояние экономики Казахстана, где рыночные отноше-ния формируются в «шоковом» ре-жиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.

Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законода-тельства о новой налоговой сис-теме, правил и инструкций, рег-ламентирующих ее деятель-ность, дающих возможность уп-равлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для казахстан-ских условий начала 90-х годов была избрана налоговая система по - американскому образцу.

Основная цель дипломной работы - изучить обложение косвенными налогами хозяйствующие субъекты г. Астаны. Для этого были поставлены следующие задачи:

Изучить Налоговой Кодекс Республики Казахстан.

Изучить Указ Президента Республики Казахстан о создании свободной экономической зоны на территории г. Астаны.

Применить к действующему законодательству порядок обложения косвенными налогами хозяйствующие субъекты, зарегистрированные в г. Астане.

Для работы были использованы Налоговый Кодекс РК, Гражданский Кодекс РК, Указ Президента РК от 29. 06. 2001 года № 645 «О создании специальной экономической зоны «Астана - новый город»».

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ

1.1.Взимание налогов - основная функция налоговых органов.

Сущность налогов проявляется в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Экономическое содержание выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Основоположником классических принципов налогообложения по праву считается шотландский экономист и философ А. Смит, который в своем классическом сочинении "Исследование о природе и причинах богатства народов" отмечал такие основные принципы, как всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Впоследствии этот перечень дополнялся другими принципами, в числе которых принципы обеспечения достаточности и подвижности налогов, предложенные немецким экономистом А.Вагнером. Классические принципы в той или иной мере рассматривались также в трудах Д. Рикардо, А. Вагнера, Ф. Кенэ, А. Тюрго, О. Мирабо и других видных экономистов и философов. Значительный вклад в развитие классических принципов внесли видные русские налоговеды Н. Тургенев, А. Соколов, М. Алексеенко, В. Твердохлебов и другие.

Заслугой А. Вагнера является то обстоятельство, что он в числе первых экономистов-налоговиков делает попытку разработать теоретически обоснованную систему принципов налогообложения. Стремление раскрыть многогранные стороны налоговой системы привело к выделению принципов по различным классификацсионным признакам. А. Вагнер предлагает 9 основных правил, которые классифицирует в 4 группы. На первом месте стоят финансовые принципы организации обложения: 1) достаточность обложения ;

2) эластичность (подвижность) обложения;

II - народнохозяйственные принципы;

3) надлежащий выбор; источника обложения, т.е., в частности, решение вопроса - должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом;

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась следствиями и с условиями их переложения.

III - принципы справедливости (этические);

5) всеобщность обложения и

6) равномерность.

IV- административно-технические или принципы налогового управления;

7) определенность обложения,

8) удобства уплаты налога;

9) максимального уменьшения издержек взимания.

Два первые принципа финансово-политического характера - "достаточность" и "подвижность" Адольф Вагнер ставит во главе всех принципов. Он руководствуется тем, что общественно-хозяйственная система настолько необходима для людей, что доставление средств для нее, "достаточность", должны быть поставлены на первое место, и принципы справедливости проводятся в той мере, в какой это позволяют финансовые принципы. Второй финансовый принцип - "подвижность" (эластичность) обложения, т.е. его способность адаптироваться к государственным нуждам. Не все налоги обладают эластичностью, поэтому налоговая система должна заключать в себе и такие налоги, которые при увеличении потребностей можно было бы произвольно увеличить.

Практическое значение принципов, определенных А. Вагнером, признается финансовой наукой. Согласно современным воззрениям, правильно построенная налоговая система должна отвечать требованиям, сформулированным А. Вагнером. Однако на первое место ставятся этические принципы обложения (всеобщностьналогов; неприкосновенность личной свободы при обложении и взимании налогов; соразмерность обложения с платежной способностью). На втором месте - принципы управления налогами (определенность обложения; удобства обложения и взимания для плательщиков; дешевизна взимания и минимум налогового обременения). На третьем месте - народнохозяйственные (финансово-политические) принципы.

Такая модель построения налоговой системы отвечала принципам неоклассической школы о невмешательстве государства в хозяйственные процессы и обеспечивала реализацию главной цели экономики - обеспечения роста благосостояния как населения в целом, так и каждого гражданина.

Реализация этой целевой установки требует такой организации налоговой системы, которая вносила бы меньшее расстройство в производство, обращение, распределение и потребление хозяйственных благ. В этой связи, принципы организации налоговой системы должны быть сформулированы с точки зрения влияния налогов на общее экономическое развитие и благосостояние. На этой точке зрения стоял еще Сисмонди: "Налог никогда не должен писать на ту часть дохода, которая необходима для сохранения этого дохода".

Это правило и в настоящее время является главным принципом макроэкономической политики, направленной на достижение равновесия между государственным и частным секторами экономики

Для промышленно развитых стран принципы построения налоговой системы в наибольшей степени соответствуют классическому варианту. История экономического развития этих стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой политики. Налоговая политика, как правило, преследует цели: стимулировать или ограничивать деятельность хозяйствующих субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговыми льготами, их структуру производства, инвестиций и занятости, соответствующее распределение доходов.

Проведенные в 80-е годы двадцатого столетия экономические реформы в США базировались на накопленных теоретических исследованиях и навыках экономической науки и практики. Налоговая система, заложенная в основу реформы, была построена по принципам максимально приближенным к классическим. В их числе:

1.справедливость по вертикали (когда налог соответствует материальным возможностям налогоплательщика);

2.справедливость по горизонтали (применение единой налоговой ставки для одних и тех же доходов);

3.эффективность (возможности к экономическому росту и развитию предпринимательства);

4.нейтрапьность (не зависит от сфер инвестиционного вложения);

5.простота (в подсчете, доступности и понимании).

Понятие справедливости в налогообложении является предметом дискуссий на протяжении более чем двух столетий. Утверждения о приоритетности справедливости в принципах налогообложения совершают своеобразное движение по спирали: о справедливости по А.Смиту, достаточности по А.Вагнеру, вновь к принципу справедливости в налоговых системах промышленно развитых стран конца XX века. Несмотря на различия в трактовках, все финансовые школы были едины в том, что "справедливость в обложении не есть нечто абсолютное, что понятие о ней" изменяется в зависимости от места и исторической эпохи.

Идея справедливости в налогообложении нашла свое выражение в принципе общности и равномерности обложения, получившего свою окончательную формулировку как принцип справедливости с конкретизацией ее вертикального и горизонтального разреза в налоговой системе США.

В единой взаимосвязи и взаимообусловленности с принципом справедливости выступает принцип всеобщности обложения. Принцип всеобщности нельзя понимать в буквальном смысле слова, так как было признано необходимым освобождать от налогов малые доходы, включая утвержденный минимум средств существования.

Сложный путь трансформации прошел принцип равномерности обложения как в финансовой науке, так и на практике: от принципа равномерного обложения - к пропорциональному, а от него - к прогрессивному принципу налогообложения. Благодаря развитию идеи равномерности обложения был установлен известный минимум дохода, который нужен для удовлетворения минимума человеческих потребностей - без чего нельзя существовать. Последний же должен подлежать к налогообложению. В таком контексте Принцип справедливости в обложении понимался как принцип всеобщности и равномерности.

В XX веке были известны три способа обложения: налог равный, пропорциональный и прогрессивный. Первый способ отличался тем, что со всех плательщиков налог брался поровну, и потому противоречил принципу равномерности: взимание с плательщиков равной суммы заранее игнорирует имущественную налогоспособность. Пропорциональным назывался такой налог, в котором уплачивается одинаковая сумма с каждой квоты (единицы) обложения. Прогрессивным называется налог, в котором с увеличением квоты увеличивается и ставка налога.

Эти критерии деления налогов действуют и по настоящее время. В этой связи равномерность обложения - это вопрос о распределении налогового бремени. Современная наука использует два взгляда на проблему распределения налогового бремени в экономике. Это принцип полученных благ и концепция платежеспособности. Концепция принципа полученных благ развивалась в рамках индивидуалистических теорий налога. В теории обмена основанием для определения высоты обложения служат услуги государства. Речь идет об установлении полного равенства между полученными от государства услугами и уплаченными налогами.

По теории равного обложения все лица или все семьи должны быть обложены одинаковым налогом. Одинаково пользуясь государственными услугами, все должны и платить одинаково, подобно тому, как все отбывают воинскую повинность. Несостоятельность данной теории заключается в том, что она не соответствует условиям XX и начала XXI веков с их значительным имущественным неравенством.

Развитие концепции платежеспособности, построенной с учетом имущественного положения плательщика, связано с вопросом об источнике налогов. Окончательное утверждение принципа платежеспособности стало возможным, когда в финансовой науке был признан в качестве объекта обложения чистый доход. Когда был определен в качестве источника налогов чистый доход, то перед наукой встал вопрос, какой принцип должен быть положен в основу его обложения - пропорциональный или прогрессивный. В налоговой практике использовались оба принципа. Однако в XX веке изменение экономических условий доказало целесообразность использования прогрессивного налогообложения, что нашло свое выражение в повсеместном введении подоходного прогрессивного налогообложения. Налоговая структура промышленно развитых стран в большей степени соответствует принципу платежеспособности, нежели принципу налогообложения получаемых благ.

1.2 Косвенные налоги - основной источник поступления

доходов в бюджет

В Республике Казахстан действуют налоги и обязательные платежи в бюджет, установленные налоговым Кодексом Республики Казахстан. Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость акциз.

Сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет поступают в соответствующие доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном законом Республики Казахстан “О бюджетной системе” и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Из всех рассматриваемых до настоящего времени не устарели и не утратили своего значения четыре классических принципа налогообложения.:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.

3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом; которые в представляют наибольшие удобства для плательщика.

4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Перечисленные классические (фундаментальные) принципы в той или иной мере используются в разных системах стран мирового сообщества.

Наряду с перечисленными классическими выделяются принципы, характеризующие общность признаков, вытекающих непосредственно из исследования внутренних свойств системы налогообложения. Они определяют функционирование всех сфер общественной и экономической деятельности и в нашем исследовании выступают в качестве общих принципов налоговой системы. Общие принципы основаны на таких связях, которые позволяют определить место и роль отдельных группировок в структуре целого. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

В экономической литературе эти принципы классифицируются как организационно-экономические (правовые) или внутринациональные и характеризующиеся принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. В зависимости от характера проявления они дифференцируются на организационно-правовые и экономико-функциональные принципы.

Предлагаемые в экономической литературе принципы налогообложения относятся к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система в целом определяет, какие фундаментальные (классические) принципы налогообложения в утверждение принципа платежеспособности стало возможным, когда в финансовой науке был признан в качестве объекта обложения чистый доход. Когда был определен в качестве источника налогов чистый доход, то перед наукой встал вопрос, какой принцип должен быть положен в основу его обложения - пропорциональный или прогрессивный. В налоговой практике использовались оба принципа. Однако в XX веке изменение экономических условий доказало целесообразность использования прогрессивного напогообложения, что нашло свое выражение в повсеместном введении подоходного прогрессивного налогообложения. Налоговая структура промышленно развитых стран в большей степени соответствует принципу платежеспособности, нежели принципу налогообложения получаемых благ.

Основными условиями выделения принципиальных установок (правил налогообложения) являются направленность и характер действия. В то же время из этой системы выпадает группировка принципов, регулирующая действенность налоговой системы. Для государства важен не только количественный рост производства и накопления, но и экономическое и материальное содержание этой деятельности, то есть что производится, где и на каких условиях и т.д. Поэтому наряду со стимулированием деятельности хозяйствующих субъектов государство должно взять на себя функцию регулирования их деятельности. В этой регулирующей деятельности государства налоги служат орудием экономической политики, наряду с другими средствами - активной банковской политикой, таможенными пошлинами, регулированием деятельности акционерных компаний, корпораций, фирм. "Налоги были приравнены к одной из составляющих сил, определяющих ту равнодействующую, по которой совершается эволюция рыночной экономики и поэтому выяснение этой скрытой энергии, которой обладают налоги, приобретает большое значение и для понимания дальнейших этапов и форм эволюции капиталистического хозяйства".

Использование налогов в качестве инструмента воздействия на экономику дает нам основание для выделения функционально-управленческих принципов налогообложения, как самостоятельной системы.

Совокупность принципных установок, которые необходимо соблюдать при построении налоговой системы, представлена на рисунке 1.

Налоговая система, построенная и функционирующая на основе предложенных принципов, способна стать мощным стимулом экономики и призвана обеспечить реализацию следующих целей:

- создание условий инвестированию сбережений корпораций и частных лиц - для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;

- обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований; «проведение протекционистской политики, способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;

- стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала;

- обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.

ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ, ВЗЫСКИВАЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ АСТАНЫ.

2.1. Астана - свободная экономическая зона.

Экономическое развитие отдельных регионов Республики Казахстан имеет весьма существенные различия в экономико - финансовых возможностях, ресурсном обеспечении, развитости производственной и социальной инфраструктуры. Эти факторы обуславливают выбор той или иной стратегии реформ, обеспечивающий экономический рост с развитием приоритетных для данного региона секторов экономики и с учетом интересов республики в целом. Государство в определении целей и задач развития регионов играет активную роль, при этом основной целью преобразований является устранений глубоких диспропорций в их развитии на основе имеющегося экономического потенциала, освоения выпуска новых экспортоорентированных и импортортозамещающих видов продукции, активного привлечения инвестиций, развитие малого и среднего предпринимательства.

Одним из факторов подъема экономики регионов, повышение использования ресурсного потенциала, являются специальные экономические зоны (СЭЗ), которые создаются в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 26 января 1996 года, имеющий силу Закона, «О специальных экономических зонах в Республике Казахстан». Данный указ определяет общие правовые основы организации СЭЗ, регулирует их взаимоотношения с государственными органами РК и хозяйствующими субъектами, осуществляющих деятельность на их территориях. В рамках об

щей экономической политики государства с учетом внутри республиканской специализации на территории Акмолинской, Костанайской и Кызылодинской областей в 1996 году образованы Акмолинская, Жардем - Атасуйская, Лисаковская и Кызылординская СЭВ.

В литературе свободная экономическая зона рассматривается как «ограниченный район, часть территории страны, в пределах которой действует льготный режим хозяйствования и внешнеэкономической деятельности, предприятиям предоставлена более широкая свобода экономических действий». В зависимости от профиля внешнеэкономической деятельности, характера предоставляемой свободы и хозяйственной специализации различают зоны свободной торговли, экспортно - промышленные, технологические и комплексные, классификация и характеристика свободных экономических зон характеризуется следующими данными:

Общие по разным источникам данные свидетельствуют, что по состоянию на середину 90 -х годов в мире функционировало около тысячи СЭЗ (в том числе в Центральной и Западной Европе - свыше 130, в развивающих странах - более 300).

Основной целью зон свободной торговли является развитие торговли, поэтому в них предусмотрено освобождение от таможенных пошлин на ввоз и вывоз товаров, снятие ограничений на торговлю, имеется все необходимое для осуществления складирования и адаптации товаров к условиям рынка сбыта. Преимущества этого типа зон состоят в том, что они требуют незначительных стартовых капиталовложений и характеризуются быстрой окупаемостью.

Экспортно - промышленные зоны создаются для развития производства экспортной продукции. На их территории действует специальный таможенный режим, предусматривающий льготы по таможенным пошлинам и налогам для промышленных предприятий, выпускающих соответствующую продукцию. В технологических зонах сконцентрированы исследовательские, проектные и научно - производственные компании, пользующиеся единой системой фискальных и финансовых льгот и оказывающие различные виды услуг технического, финансового и нефинансового характера.

Комплексные зоны создаются на территориях отдельных административных образований с особым льготным режимом хозяйственной деятельности.

Обобщение опыта функционирования СЭЗ в мире показывает, что установление особых режимов и механизмов таможенного и налогового обложения, субсидирования, ценообразования, валютного курса привлекает значительные финансовые, материальные, технологические и трудовые ресурсы. В результате происходит быстрое развитие экономического потенциала, увеличиваются валютные поступления, внутренний рынок насыщается конкурентоспособными товарами и услугами, значительно возрастает экспорт.

Первые свободные экономические зоны в Казахстане появились в 1991 году: Жартем - Атасуйская в Жесказганской области, Алакульская и Жаркентская в Талдыкорганской области, субзона на базе предприятия «Талдыкорганвнештранс» в Талдыгоргане, Лисаковская в Костанайской области и свободная зона «Атакент» в г. Алматы. Еще ряд областей (Атырауская, Восточно - Казахстанская, Карагандинская, Мангистауская) были объявлены свободными экономическими зонами. Однако первый опыт образования СЭЗ не достиг задуманных целей из - за несовершенного механизма функционирования, не было достигнуто самостоятельности в решении финансовых, налоговых и других вопросов.

Вновь создаваемые СЭЗ представляют собой ограниченные территории РК, на которых действует особый правовой режим.

Согласно статье Указа Президента РК «О специальных экономических зонах в Республике Казахстан», СЭЗ «создаются в целях ускоренного развития регионов для активизации вхождения экономики в систему мировых хозяйственных связей, создания высокоэффективных экспортооринтированных производств, освоения выпуска новых видов продукции, привлечения инвестиций, отработки правовых норм рыночных отношений, внедрения современных методов управления и хозяйствования, а также решения социальных проблем».

Реформирование экономической системы привело в движение рыночные механизмы, что предполагают интеграцию в мировую экономику за счет разнообразных форм торгового и делового сотрудничества. СЭЗ, являясь инструментом ускорения регионального развития, оказывают положительное воздействие на экономику. Показатели экономического роста Лисаковской экономической зоны свидетельствует о стабилизации экономического положения в регионе. Со дня образования ее в 1993 году объем промышленного производства увеличился в 22,9 раза, рост производства в 1997 году составил 74%. Объем розничного товарооборота в том же году ук уровню 1996 года составил 129,5%. Сохранились действующие предприятия, созданы десятки новых в легкой и пищевой промышленности, что позволило расширить ассортимент выпускаемой продукции.

Первый год работы Акмолинской СЭЗ характеризуется оживлением и оздоровлением промышленных предприятий, наблюдается ежемесячный рост объемов выпускаемой продукции на 1,5 - 2%. Средства фондов экономического и социального развития были направлены на реализацию программы СЭЗ, обустройство и расширение новой столицы.

Придание статуса специальной экономической зоны городу Кызылорде позволило осуществить мероприятия по возобновлению работы длительно простаивающих предприятий, освоению новых производств, привлечению инвестиций. В 1997 году объем продукции в нефтеперерабатывающей промышленности увеличился на 3%, в легкой - 3,4%, пищевой промышленности - на 57,8%. В настоящее время в регионе действует 7 совместных предприятий, из них 4 - по разработке нефтегазовых месторождений. В течение 1997 года в развитие Кызылординской СЭЗ было вложено и освоено 1,8 млрд. тенге (23,8 млн. долларов США) иностранных инвестиций, на стадии рассмотрения находятся проекты на сумму 62,5 млрд. тенге. (821,1 млн. долл. США).

Таким образом, создание и становление СЭЗ в Казахстане позволяет осуществить экономические реформы в регионах: развивать производство промышленных товаров, привлекать инвестиции, создавать дополнительные рабочие места и обеспечивать занятость населения, расширять поставки на внутренний рынок конкурентоспособных товаров и услуг производственного и непроизводственного назначения.

Правовой режим СЭЗ в РК предусматривает особые условия функционирования для финансовой и банковской деятельности, налогообложения, таможенного регулирования, государственной регистрации юридических лиц, лицензирования, пребывания иностранных граждан.

Налогообложение на территории СЭЗ осуществляется в соответствии с Налоговым Кодексом РК, который предусматривает для хозяйствующих субъектов льготный режим: подоходный налог с юридических лиц взимается в размере 20% (против - 30%).

Учитывая происходящие реформы в финансово - кредитной и налоговой системе республике, а также опыт других стран, добивающихся успехов в области действенности налоговой политики (например, Китай, США), становится очевидным необходимость совершенствования налогового режима в СЭЗ, в частности установления дополнительных льгот.

Таможенное регулирование регламентируются соответствующими указами Президента РК. Территория СЭЗ рассматривается, как находящееся вне таможенной территории Республики Казахстан, и на ней действует режим свободной зоны. Он предусматривает освобождение от таможенных пошлин и налогов ввозимого оборудования, сырья, материалов, а также других товаров, необходимых для выполнения производственных операций. При вывозе товаров, произведенных подвергнутых переработке на территории СЭЗ, можно беспошлинно ввозить оборудование и сырье и также беспошлинно вывозить готовую продукцию. Остальные товары при ввозе на территорию и вывозе за пределы РК облагаются таможенными пошлинами в зависимости от страны происхождения. Учитывая, что хозяйствующие субъекты имеют еще и налоговые льготы, можно отметить, что режим таможенного оформления СЭЗ стимулирует производство, выпуск экспортноорентированной продукции.

Бесспорно, что наличие налоговых и таможенных льгот делает привлекательным климат СЭЗ для потенциальных инвесторов (в Кызыл - Ординской СЭЗ уже работают совместные предприятия по добыче нефти и газа и есть конкретные предложения по организации производства лекарственных препаратов (Индия), обуви (Турция), расширено производство мяса кур (Испания), выпуску прохладительных напитков (Израиль). Но все же необходимо:

1. различать традиционные СЭЗ, создаваемые в промышленно развитых и развивающихся странах, и зоны в государствах, где в течение десятилетий господствовала планово - централизованная система хозяйствования и воплощались принципы международной социалистической интеграции. Этот фактор - решающий в определении целей, задач и механизма образования и деятельности СЭЗ.

2. При создании специальных экономических зон в стране с переходящей экономикой надлежит тщательно и объективно учитывать социально - экономическое и политическое состояние таких стран, размеры их территории, численность населения, объем и характер внешнеэкономических связей.

При этом важно руководствоваться следующими принципами:

- четкое выделение целей и задач каждой зоны;

- минимизация их числа;

- небольшие размеры их территорий;

- доступ к транспортным и коммуникационным узлам и артериям;

- ограниченность срока действия режима налоговых и прочих преференций.

3. Нельзя функциями управления СЭЗ наделять местные региональные органы. Должен создаваться специальный орган (администрация), способный квалифицированно и оперативно координировать и контролировать деятельность хозяйствующих субъектов в пределах зоны, а также обеспечивать эффективное взаимодействие последней с другими регионами страны и с зарубежными партнерами. Наиболее приемлемой организационно - правовой формой здесь служит акционерное общество.

4. Успешная организация и развитие СЭЗ невозможно без принятия соответствующих законов и нормативных актов. Ее ядром и основой призван выступить общий закон о специальных экономических зонах, четко регламентирующих главные цели, задачи, принципы их создания, права и ответственность всех заинтересованность сторон, конкурс преференций, порядок образования и ликвидация СЭЗ.

Указом Президента Республики Казахстан от 29.06.2001 года N 645 0 создании специальной экономической зоны "Астана - новый город"

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу,-8акона, от 26 января 1996 года N 2823 "0 специальных экономических зонах в Республике Казахстан" постановляю: и на основании Указа Президента Республики Казахстан от 29. 06. 2001 года № 645 “О создании свободной экономической зоны”

Создана специальная экономическая зона "Астана - новый город" на период до 2007 года.

Положением разработано, что в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, от 26 января 1996 года N 2823 "0 специальных экономических зонах в Республике Казахстан" и определяет правовые основы, экономические условия и принципы осуществления деятельности на территории специальной экономической зоны "Астана -новый город".

Специальная экономическая зона "Астана -новый город" (далее - СЭЗ) расположена на левом берегу реки Ишим в пределах территориальной границы города Астаны, в границах со-гласно прилагаемому плану. Территория СЭЗ "Астана - новый город" является неотъемлемой частью территории Республики Казахстан и составляет 1052,6 гектара.

СЭЗ создается в целях ускоренного развития левобережья реки Ишим путем привлечения инвестиций и использования передовых технологий в строительстве, а также создания современной инфраструктуры.

3. Деятельность СЭЗ регулируется Конституцией Республики Казахстан, Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, от 26 января 1996 года N 2823 "0 специальных экономических зонах в Республике Казахстан" и иным законодательством Республики Казахстан. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве о специальных экономических зонах, то применяются правила международного договора.

На территории СЭЗ устанавливается особый правовой режим. Управление СЭЗ осуществляется акиматом города Астаны, на территории которого она расположена. Акимат города Астаны осуществляет разработку и реализацию стратегии и программы развития СЭЗ; обеспечивает взаимодействие государственных и иных органов на территории СЭЗ; осуществляет привлечение отечественных и иностранных инвестиций, а также кредитных средств для развития СЭЗ и достижения целей ее создания; осуществляет иные полномочия, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.

Для осуществления отдельных функций местного государственного управления, связанных с обеспечением деятельности СЭЗ, аким города Астаны вправе образовать исполнительный орган, финансируемый из местного бюджета. Налогообложение на территории СЭЗ регулируется налоговым законодательством Республики Казахстан.

Территория СЭЗ рассматривается как территория Республики Казахстан, на которой действует таможенный режим свободной таможенной зоны в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. Границы СЭЗ по ее периметру оборудуются специальным ограждением.

Согласно статье 2 Закона РК «0 специальных экономических зонах в Республике Казахстан» специальная экономическая зона (далее - СЭЗ) представляет собой ограниченную территорию Республики Казахстан, на которой действует особый правовой режим.

Как известно, впервые СЭЗ на территории города Астаны была создана Указом Президента РК от 9.10.1996 г. № 3127 «0 создании Акмолинской специальной экономической зоны». Согласно этому Указу Акмолинская СЭЗ, а позже СЭЗ города Астаны, создавалась на период с 1.01.1997 г. до 2010 года. Однако Указом Президента РК от 28.07.2000 г. № 421 СЭЗ города Астаны была досрочно упразднена с 1.01.2001 г.

Несмотря на упразднение СЭЗ города Астаны хозяйствующим субъектам, осуществляющим инвестиционную деятельность на ее территории, гарантируется право продолжения такой деятельности на условиях, соответствующих моменту вложения инвестиций, до окончания срока, на который создавалась СЭЗ, но не более 10 лет. Срок исчисляется со дня отмены или изменения правового режима СЭЗ. В случае с упраздненной СЭЗ города Астаны гарантии инвесторам сохраняются на срок до 2010 года. При этом указанные гарантии предоставляются только по изменениям в законодательстве РК по вопросам таможенного регулирования в отношении ввоза товаров, предназначенных для переработки (за исключением спирта) в соответствии с критериями достаточной переработки товаров, установленными таможенным законодательством РК, а также оборудования (статья 6 Закона «0 специальных экономических зонах в Республике Казахстан»).

Указом Президента РК от 29.06.2001 г. № 645 «0 создании специальной экономической зоны «Астана - новый город» на период с 1.01,2002 г. до 2007 года создается СЭЗ на левом берегу реки Ишим в пределах территориальной границы города Астаны, в границах согласно прилагаемому плану.

Статьей 1 (пункт 1) Закона РК от 5.07.2001 г. № 223-ІІ «0 внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам специальной экономической зоны «Астана - новый город» на территории СЭЗ предоставляются следующие льготы по налогам:

2.2. Основные направления в деятельности взыскания

косвенных налогов г. Астаны

Налогоплательщики, зарегистрированные на территории города Астаны (юридические лица, постоянные учреждения нерезидентов, физические лица - предприниматели), освобождаются от НДС при реализации на территории СЭЗ товаров (работ, услуг), полностью потребляемых в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объектов инфраструктуры, административного и жилого комплексов в соответствии с проектно-сметной документацией (статья 57, пункт 1/28) Закона «0 налогах...»).

Реализация прочими налогоплательщиками на территорию СЭЗ товаров и оборудования, полностью потребляемых в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объектов инфраструктуры, административного и жилого комплексов в соответствии с проектно-сметной документацией, облагается НДС по ставке 0% (статья 60-1, пункт 1 Закона «0 налогах...»). При этом основанием для применения нулевой ставки НДС являются следующие документы:

а) договор (контракт) на поставку товаров, заключенный с лицами, указанными в пункте 1/28) статьи 57 Закона «0 налогах...», которые осуществляют строительство объектов инфраструктуры, административного и жилого комплексов на территории СЭЗ;

в) копия грузовой таможенной декларации, оформленной таможенным органом, осуществившим выпуск товаров в таможенном режиме свободной таможенной зоны;

с) товаросопроводительные документы, подтверждающие отгрузку товаров лицам, указанным в пункте 1/28) статьи 57;

d) копии документов, подтверждающих получение товаров лицами, указанными в пункте 1/28) статьи 57.

Таможенное оформление и контроль на территории СЭЗ осуществляются в порядке, определенном таможенным законодательством. На территории СЭЗ действует порядок въезда, выезда, транзита и пребывания иностранных граждан и лиц без гражданства, а также их транспортных средств, установленный законодательством Республики Казахстан и международными соглашениями, ратифицированными Республикой Казахстан. Условия, установленные в настоящем Положении, могут изменяться Указом Президента Республики Казахстан.

СЭЗ упраздняется по основаниям, предусмотренным Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, от 26 января 1996 года N 2823 "0 специальных экономических зонах в Республике Казахстан".

Процедура упразднения СЭЗ осуществляется акиматом города Астаны.

При упразднении СЭЗ в связи с истечением срока, на который она создавалась, акимат города Астаны:

не позднее чем за три месяца до истечения указанного срока публикует в средствах массовой информации объявление о предстоящем упразднении СЭЗ, порядке и сроках приема заявлений и претензий, связанных с ее упразднением; обеспечивает разъяснение юридическим и физическим лицам, осуществляющим деятельность на территории СЭЗ, порядка переоформления находящихся на ее территории товаров в иной таможенный режим; в месячный срок после упразднения СЭЗ представляет Президенту и Правительству Республики Казахстан отчет о результатах деятельности СЭЗ.

16. При досрочном упразднении СЭЗ Указом Президента Республики Казахстан процедура должна быть завершена не позднее чем в шестимесячный срок с соблюдением процедур, предусмотренных пунктом 15 настоящего Положения.

17. Деятельность СЭЗ, не урегулированная настоящим Положением, осуществляется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Согласно статье 71 (п. 2) Закона «О налогах...» освобождается от НДС импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза, утвержденным Правительством РК.

Согласно статье 108 Закона «О таможенном деле в Республике Казахстан» товары могут перемещаться физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан в упрощенном, льготном порядке, определяемом Постановлением Правительства РК от 31.05.2001 № 741 «Об утверждении Правил перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан в упрощенном, льготном порядке».

В соответствии с льготным порядком перемещения товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан физическими лицами, следующими через таможенную границу Республики Казахстан, таможенное оформление производится с полным освобождением от уплаты таможенных платежей (за исключением сборов за хранение) в следующих случаях:

Налог на добавленную стоимость предоставляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан . Налог на добавленную стоимость подлежит уплате по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленным за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Объектом обложения налога на добавленную стоимость является:
1. Облагаемый оборот;

Облагаемый импорт.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на налоговой учет по налогу на

На основании статья 211. Налогового Кодекса РК оборотом по реализации товаров (работ, услуг)

1. Применительно к товару оборот по реализации означает:

1) передачу прав собственности на товар, в том числе:

продажу товара;

отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары (работы, услуги);