Аудит финансовых вложений

№ п/п

Хозяйственные операции, подлежащие аудиторской проверке

1

2

1.

Проверка операций поступления финансовых вложений

1.1.

Приобретение паев и акций по договорам купли-продажи (операции РЕПО)

1.2.

Приобретение паев и акций по договору купли-продажи для перепродажи

1.3

Приобретение паев и акций по договору купли-продажи для инвестирования

1.4.

Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по операциям РЕПО

1.5.

Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по договору купли-продажи для перепродажи

1.6.

Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по договору купли-продажи для инвестирования

1.7.

Приобретение долговых ценных бумаг (векселя)

1.8.

Безвозмездное поступление акций

1.9.

Безвозмездное поступление облигаций

1.10.

Безвозмездное поступление векселей

1.11.

Инвестиции в УК других сторонних организаций

1.12.

Инвестиции в УК дочерних и зависимых хозяйствующих субъектов

1.13.

Вклады по договору простого товарищества

1.14.

Предоставленные другим организациям займы и кредиты

1.15.

Приобретенная по уступке прав требований дебиторская задолженность (по цессии)

1.16.

Перечисление денежных средств на депозитные вклады

1.17.

Поступление ценных бумаг в качестве платежного средства за выполненные работы

1.18.

Приобретение финансовых вложений за счет заемных средств

2.

Проверка операций переоценки финансовых вложений

2.1.

Переоценка котируемых ценных бумаг

2.2.

Переоценка не котируемых ценных бумаг

2.3.

Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью не котируемых долговых ценных бумаг на финансовые результаты

2.4.

Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых организаций и депозиты, оплаченных в денежном и не денежном выражении.

3.

Проверка операций создания резервов под обесценивание финансовых вложений

4.

Проверка операций по учету доходов от финансовых вложений

4.1.

Доходы от операций с ценными бумагами

4.2.

Доходы от дивидендов по ценным бумагам

4.3.

Доходы от участия в УК сторонних, дочерних и зависимых организаций

4.4

Доходы по предоставленным другим организациям займам и кредитам

4.5.

Доходы, полученные по договору простого товарищества

4.6

Доходы от погашения дебиторской задолженности

4.7

Доходы по депозитным вкладам

5.

Проверка операций по уплате налогов

5.1.

Начисление налога на прибыль по финансовым вложениям

6.

Проверка операций по выбытию финансовых вложений

3.1.

Выбытие котируемых финансовых вложений (ценных бумаг)

3.2.

Выбытие не котируемых финансовых вложений

Термины и определения

Источник

Финансовые вложения - это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени. (инвестиции в дочерние общества; в зависимые общества; в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок, более чем на 12 месяцев; прочие финансовые вложения)

[39], с.7, абз.2; [11], гл.IV, ст.20

Ценная бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг

[1],ст.142, п.1

[1], ст.143

Экономическое понятие ценной бумаги - форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке, как товар, и приносить доход

[39], с.66, абз.4

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение чистой прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.

[9], ст.2

Вексель - ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя 9векселедержателю). Вексель бывает простой и переводной.

[6], ст.3

Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может так же предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации является процент и/или дисконт.

[9], ст.2; [1], ст.816

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений - выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

[21], ч.I, п.5

Сделка РЕПО - сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения - 10 дней. Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:

1.исполнение сделки осуществляется в день заключения сделки (дата валютирования совпадает с датой сделки - сделка «today»)

2.дата сделки отстоит не более чем на два рабочих дня от даты валютирования - кассовая (наличная) сделка

3.дата валютирования отстоит от даты сделки на три и более рабочих дня - срочная сделка

[39], с.66, абз.6

Первоначальная стоимость финансовых вложений - сумма фактических затрат организации на их приобретение. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.

[21], ч.II, п.9

Учетная (балансовая) стоимость финансовых вложений - это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете

[39], стр.11

Расчетная стоимость финансовых вложений - цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент

[39], стр.11

Обесценивание финансовых вложений - устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности

[21], ч.VI, п.37

Выбытие финансовых вложений - единовременное прекращение действия условий принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

[21], ч.VI, п.25

Налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (финансовых вложений). Условия определения налоговой базы по операциям, связанным с финансовыми вложениями регламентированы ст.274-283

[2], гл.8, ст.53; гл.25, ст. 274

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы финансовых вложений.

[2], гл.8, ст.53

Операция РЕПО - две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором

[2], гл.25, ст. 282

Проценты по ценным бумагам (с точки зрения бухгалтерского учета) - доход по ценным бумагам, который признается за каждый истекший отчетный период (месяц) в соответствии с условиями договора в порядке, аналогичном признанию выручки, предусмотренному в п.12 [14]. Право на получение процентного дохода по приобретенным ценным бумагам возникает у их владельцев на дату выплаты, установленную условиями эмиссии облигаций, следовательно, на эту дату в бухгалтерском учете и производится признание процентного дохода.

[14], п.16, п.12.

Проценты по ценным бумагам (с точки зрения налогового учета) признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

[2], ст.43

Дивиденд (с точки зрения бухгалтерского учета) - доход на акцию, который формируется за счет прибыли акционерного общества (или другого эмитента), выпустившего акции.

[14], [9]

Дивиденд (с точки зрения налогового законодательства) - любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

[2], ст.43

Канал поступления, переоценки и выбытия

Основание (документ)

Краткое описание

Нормативное регулирование

1

2

3

4

Операции поступления финансовых вложений

Приобретение за плату (собственные средства)

Договор купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка со счета Депо), договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников, выписки банка и платежные поручения, квитанции к приходным ордерам (при наличных расчетах), протоколы

Формирование первоначальной стоимости по сумме фактических затрат по приобретению

[21], п.9

[1], разд.4, гл.30, ст.454

Приобретение за плату (заемные средства)

Договор займа (кредитный договор), договор купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка со счета Депо), далее аналогично приобретению за собственные средства

Формирование первоначальной стоимости по сумме фактических затрат по приобретению финансовых вложений “+” сумма %-ов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений)

[21], п.9 13], п.11.

[16], п.14

Внесение в учестве вклада в уставный (складочный) капитал

Учредительный договор, акт приемки-передачи ценных бумаг (выписка по счету Депо), протоколы собраний

Согласованная стоимость

[21], п.12

Безвозмездное получение

Договор дарения, акт приемки-передачи ценных бумаг (выписка со счета Депо)

Формирование первоначальной стоимости по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, стоимость возможной реалиизации на дату принятия к учету

[21], п.13

Получение в качестве расчетного средства

Договор поставки, дополнительное соглашение к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг (выписка со счета Депо)

Формирование первоначальной стоимости по фактической стоимости активов, переданных организации в обмен на полученные ценные бумаги

[21], п.14

Поступление по уступке прав требований (деб. задолженность)

Договор передачи, счета-фактуры, акты передачи

Формирование первонач. стоимости по фактической стоимости активов “-“ дисконт

[21], п.9

Внесенные в качестве вклада по договору простого товарищества

Договор простого товарищества, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения, протоколы собраний, заседаний совета директоров

Формирование первоначальной стоимости по их денежной оценке, согласованной товарищами в договоре простого товарищества.

[21], п.15

Поступление ценных бумаг, не принадлежащих организации на праве собственности

Договор передачи в оперативное управление, акт приема-передачи.

Формирование первоначальной стоимости по оценке, предусмотренной в договоре

[21], п.17

2. Переоценка финансовых вложений

Переоценка котируемых финансовых вложений

Котировки фондовых бирж

Формирование откорректированной стоимости с периодичностью, установленной организацией на основании текущих рыночных цен

[21], п.20

3. Выбытие финансовых вложений

Выбытие котируемых финансовых вложений

Протоколы собраний, совещаний совета директоров, договоры купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка со счета Депо), отчеты посредников, выписки банка и платежные поручения

Формирование стоимости выбытия по последней оценке

[21], п.30

Выбытие вкладов в уставные (складочные) капиталы (за исключением акций АО), займов, депозитных вкладов, дебиторской задолженности

Договоры, выписки банка и платежные поручения, протоколы собраний, совещаний совета директоров

Формирование стоимости выбытия по первоначальной сто имости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений

Для финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Новосибирскэнерго» характерны следующие операции с финансовыми вложениями, указанными в таблице 1:

Операции поступления финансовых вложений - 1.1.; 1.2; 1.3; 1.4; 1.7; 1.11; 1.12; 1.14; 1.15;1.18

Операции переоценки финансовых вложений - 2.1; 2.3

Создание резервов под обесценивание финансовых вложений

Операции по поступлению доходов от финансовых вложений - 4.1; 4.2; 4.3; 4.4; 4.6

Операции по уплате налогов

Операции по выбытию финансовых вложений - 3.1; 3.2.

Регистры бухгалтерского учета ведутся по следующим формам:

Журнально-ордерная

Мемориально-ордерная

Автоматизированная (аналогична журнально-ордерной)

Для ОАО «Новосибирскэнерго», согласно учетной политике на 2006 год (Приложение 3), характерна автоматизированная форма ведения регистров бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная и автоматизированная формы ведения регистров бухгалтерского учета подразумевает отражение операций с финансовыми вложениями в журналах-ордерах - по кредиту счетов, в ведомостях - по дебету счетов.

Для целей налогового учета все затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, признаются расходами только в момент выбытия ценных бумаг.

Рассмотрим основные операции по приобретению, переоценке и выбытию финансовых вложений, типичные для ОАО «Новосибирскэнерго» [24].

1.Приобретение ценных бумаг: Д58/1 «Финансовые вложения»/»Паи и акции» и К51 «Расчетный счет», или К52 «Валютный счет» - приобретение ценных бумаг:

Д76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» К 51(К52) - перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;

Д58 К76 - получение ценных бумаг от продавца

Приобретение облигаций:

Д76 К51 - перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки облигаций;

Д76 К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражено поступление процентов по полученному займу и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения облигаций от продавца);

Д58/2 «Финансовые вложения»/ «Долговые ценные бумаги» К76 - отражено поступление облигаций от продавца;

Д91/2 «Прочие доходы и расходы»/ «Прочие расходы» К66 - отражено начисление процентов и включение их в состав прочих расходов после получения облигаций от продавца.

Приобретение ценных бумаг за счет заемных средств:

Д76 К 51(К52) - перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;

Д76 К66 - отражено начисление процентов по полученному займу (кредиту) и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения ценных бумаг от продавца);

Д58 К76 - получение ценных бумаг от продавца;

Д 91/2 К 66 - начисление процентов и включение их в состав прочих расходов после получения ценных бумаг от продавца.

Переоценка финансовых вложений:

Д58 К91/1 ««Прочие доходы и расходы»/ «Прочие доходы», или К91/2- произведена переоценка ценных бумаг, как разница между текущей котировочной ценой и ценой предыдущей оценки.

Д58/4 «Финансовые вложения» / «Вклады по договору простого товарищества» К91 - произведена переоценка вклада, как разница между оценочной стоимостью и фактической стоимости переданного имущества.

Предоставление займов другим организациям:

Д91/2 К51, или К52, К58, К01 «Основные средства», К10 «Материалы» - отражены расходы по предоставлению займа.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений:

Д91-2 К 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» - увеличена сумма резерва под обесценение финансовых вложений;

Д59 К91/1 - уменьшена сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

Безвозмездно полученные активы в виде финансовых вложений:

Д58 К98/2 «Доходы будущих периодов» / «Безвозмездные поступления» - получены безвозмездно активы в виде финансовых вложений;

Д98/2 К91/1 - списание стоимости безвозмездно полученных активов.

Операции по совершению вкладов:

Д58/4 К51, или К52 - принят к учету вклад по договору простого товарищества.

Операции по выбытию вкладов:

Д51, или Д52 К58/4 - отражен возврат имущества в денежной форме.

Выбытие финансовых вложений:

Д 76 91/1 - отражена выручка от продажи ценных бумаг;

Д 51 К 76 - получены деньги от покупателей;

Д 91/2 58/1 - списана учетная стоимость ценных бумаг;

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91/9 - отражен убыток от продажи ценных бумаг;

Д 91 К99 - отражена прибыль от продажи ценных бумаг.

Вывод: Таким образом, при проведении аудита финансовых вложений должна быть получена информация от аудируемого лица, в данном случае ОАО «Новосибирскэнерго», по дебету счетов: 19,51,52,58,59,76,91,98,99 и кредиту счетов: 01,10,19,51,52,58,59,66,76,91,98,99.

Оценка существенности искажения информации

Существенность информации - это свойство, которое делает информацию способной влиять на экономические решения пользователя данных бухгалтерской отчетности. Существенность в аудите регулируется ПСАД №4 [10]

Существенность искажений информации характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Оценка уровня существенности информации и ее искажений зависит от назначения информации, величины показателей, обстоятельств возникновения и является предметом профессионального суждения аудитора.

Информация о финансовых вложениях, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, связанных с ними считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица [10], п.4, ПСАД №4.

По ПСАД №4, аудитор оценивает существенность с двух сторон:

Качественная сторона существенности - характер нарушений (отсутствие первичных документов, отсутствие реквизитов в счете или счет-фактуре, не разработана учетная политика, отсутствие способов начисления амортизации, наличие операций по ценным бумагам на неорганизованном рынке, отсутствие документов, удостоверяющих фиксацию права в бездокументарной форме на ценную бумагу [1], ст.149 и др.)

Количественная сторона существенности - величина нарушений, при этом аудитор оценивает превосходство величины совокупности неисправленных нарушений предварительно рассчитанный уровень существенности.

Совокупность неисправленных нарушений - конкретное искажение, выявленное аудитором, неисправленное искажение, выявленное предыдущим аудитором, прогнозируемые ошибки.

Уровень существенности - предельное значение ошибкив бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированные пользователи с большой степенью вероятности не смогут сделать на ее основе правильные выводы:

совокупность выявленных нарушений меньше уровня существенности - ошибки не являются существенными и не влияют на достоверность отчетности;

совокупность выявленных нарушений больше уровня существенности - ошибки являются существенными и влияют на достоверность отчетности

Средний уровень существенности принимается в размере 5% от базового показателя, однако по различным показателям бухгалтерской отчетности, он может быть иным, в зависимости от профессионального суждения аудитора.

Для определения существенности искажений показателей по отдельным статьям отчетности следует удельный вес каждой статьи отчетности в валюте баланса умножить на показатель существенности по бухгалтерской отчетности в целом. Если требуется установить существенность искажений информации по отдельным счетам бухгалтерского учета, то необходимо раскрыть соответствие между статьями отчетности и счетами бухгалтерского учета. Если одной статье соответствует несколько счетов бухгалтерского учета, то показатель существенности по статье следует распределить по счетам бухгалтерского учета пропорционально удельному весу значения показателя по каждому счету. Аналогично определяется существенность искажений информации по субсчетам и отдельным хозяйственным операциям. Используя вышеописанную методику, данные отчетности ОАО «Новосибирскэнерго», приведенные в Приложениях 1,2 и расчеты, произведенные в [44], определим уровень существенности по статьям баланса 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения», в которой отражаются данные по счету 58 «Финансовые вложения»: Определяем базовые показатели, т.е. наиболее важные показатели, характеризующие деятельность организации, П_i, табл. 4., ст.1; Определяем коэффициенты (долей существенности), С_i, табл.4, ст.2; На основании установленных коэффициентов (долей существенности) определяем уровень существенности каждого базового показателя

П_i(С_i) = П_i * C_i, табл. 4, ст.3; (1)

На основании установленных долей существенности по каждому базовому показателю определяем уровень существенности по отчетности в целом (абсолютный уровень существенности)

n

П_i(С_i)_ср =( П_i * C_i)/n, табл.4, ст.3; (2)

i=1

На основании полученного уровня существенности по отчетности в целом, определяем существенность искажений по статьям баланса «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения»

П_i(С_i)_д.ф.в. = П_i(С_i)_ср * У_д.ф.в., (3)

П_i(С_i)_к.ф.в. = П_i(С_i)_ср * У_к.ф.в, (4)

где У_д.ф.в = 42,26% [44], прил.16 - удельный вес статьи «Долгосрочные финансовые вложения» в балансе, У_к.ф.в = 3,16% [44], прил.16 - удельный вес статьи «Краткосрочные финансовые вложения» в балансе,

П_i(С_i)_д.ф.в. = 383 456 * 42,26% = 162 048,5 тыс.руб.,

П_i(С_i)_к.ф.в. = 383 456 * 3,16% = 12 117,2 тыс.руб.

Вывод: Таким образом, в случае выявления нарушений в ходе аудиторской проверки операций, связанных с финансовыми вложениями, значение которых выше значения уровня существенности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения», следует сделать вывод о том, что данные ошибки являются существенными, и напротив, если их значение ниже - ошибки являются не существенными.

Таблица 4

Определение уровня существенности по отчетности ОАО «Новосибирскэнерго»

Оценка элементов внутреннего контроля

Структура компании:

- Исполнительный аппарат ОАО "Новосибирскэнерго"

- Филиалы:

Генерация

Локальные котельные

Топливо

Новосибирская ГЭС

- Дочерние и зависимые общества:

ЗАО "Региональные электрические сети" ЗАО "Новосибирский региональный диспетчерский центр"ЗАО "Производственно-ремонтное предприятие" ЗАО Новосибирскэнергоснабкомплектоборудование" ЗАО "Автотранспортное предприятие" ЗАО "Новосибирскэнергоспецремонт" ЗАО "Строитель" ЗАО "Электрогорспецмонтаж" ЗАО "Новосибирскэнергосбыт" ЗАО "Информационные технологии и связь” ОАО "Новосибирскгортеплоэнерго" ЗАО "Новосибирскэнерго" НОУ "Энергоцентр"и другие.

- Высший орган управления - общее собрание

- Орган управления - совет директоров

- Исполнительный орган - руководство ОАО «Новосибирскэнерго»: Генеральный директор, Исполнительный директор, Директор по проектному управлению, Директор по персоналу и оргразвитию, Диpектоp по строительству, Директор по экономике и финансам, Директор по развитию, маркетингу и сбыту, Директор по безопасности и режиму, Директор по правовым вопросам.

Общее руководство экономической и бухгалтерской службами осуществляет Директор по экономике и финансам. Общее руководство юридической службой и службой экономической безопасности осуществляет Директор по правовым вопросам. Общее руководство службой безопасности осуществляет Директор по безопасности и режиму.

Информация о положениях учетной политики в части учета операций с финансовыми вложениями приведена в Приложении 3. Информация о положениях Устава в части структуры управления, ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля приведена в Приложении 4.

Система внутреннего контроля - совокупность средств упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, предназначается для проверки соблюдения требований законодательства; достоверности, точности и полноты документации бухгалтерского учета; своевременности подготовки бухгалтерской отчетности; предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации. СВК может считаться эффективной, если ее использование способствует предупреждению и своевременному обнаружению нарушений нормативных актов при совершении хозяйственных операций и недостоверной информации о деятельности организации.

Выполнению проверки хозяйственных операций по существу предшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица, в составе которой выделяются контрольная среда, система бухгалтерского учета (СБУ) и средств текущего контроля операций с основными средствами. Надежность контрольной среды, оцененная относительно деятельности организации в целом, характеризуется средним уровнем.

Контрольная среда - осведомленность и практические действия руководства, направленные на установление и поддержание СВК. К ней относятся:

кадровая политика;

организационная структура;

делегирование ответственности и полномочий.

Система бухгалтерского учета (СБУ) - система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации в денежном выражении.

Средства контроля - фактические методы, принятые руководством для достижения целей СВК (система охраны, служба безопасности, инженерно-технические средства охраны и т.д.)

Основные положения теста, используемого для изучения особенностей бухгалтерского учета финансовых вложений, представлены в табл. 5, для оценки надежности и эффективности используемого аудируемым лицом варианта организации и ведения бухгалтерского учета финансовых вложений (учетной политики) - в табл. 6.

Таблица 5

Тест для изучения особенностей бухгалтерского учета финансовых вложений

Изучение системы бухгалтерского учета позволяет аудитору установить обоснованность принятых аудируемым лицом в учетной политике правил организации и ведения бухгалтерского учета операций с основными средствами. При этом анализируется содержание приказа об учетной политике организации, в том числе в целях налогообложения и установление его соответствия Положениям по бухгалтерскому учету операций с основными средствами, требованиям налогового законодательства.

В приказе об учетной политике должны быть раскрыты порядок отражения затрат на ведение учета финансовых вложений, порядок их переоценки, перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета рабочего плана счетов, перечень и содержание первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, место хранения ценных бумаг, перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам, порядок выдачи и принятия ценных бумаг, утвержденный порядок инвентаризации и акты инвентаризации, порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями.

Таблица 6

Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета финансовых вложений ОАО «Новосибирскэнерго»

Оценка данных (столбец «Варианты») приняты по учетной политике организации, аудиторскому заключению и бухгалтерской отчетности (см. отчетность [45]).

Принимая значение высокой надежности элемента СВК, равным 0,61, средней - 0,5 и низкой - 0,39, вычислим надежность СБУ в целом [41].

Надежность СБУ ОАО «Новосибирскэнерго» в целом равна, см. формулу (5): (0,61*6 + 0,5* 4):10 = 0,566 или 56,6%, что соответствует среднему уровню.

Тест (опросник аудитора) средств внутреннего контроля, связанных с финансовыми вложениями приведен в табл. 7 Графа «Не характерно» заполняется, если в организации отсутствует потребность в указанных в строках теста средствах СВК.

Заполнение представленного ниже теста может осуществляться аудитором по результатам обследования деятельности аудируемого лица, опроса персонала проверяемой организации.

Таблица 7

Тест средств внутреннего контроля операций с финансовыми вложениями

На основании теста, приведенного в табл. 7, определяется надежность средств текущего контроля операций с финансовыми вложениями путем отношения количества положительных ответов в графах 4 и 6, которым присваивается соответственно 1 балл и 0,5 балла, к общему количеству вопросов, характерных для организации.

Н_СВК = Q_б * 100% / Q_в, (5)

где Н_СВК - надежность средств текущего внутреннего контроля, Q_б - количество баллов, Q_в - количество вопросов

Надежность средств текущего внутреннего контроля ОАО «Новосибирскэнерго»:

Н_СВК = 15 * 100% / 19 = 78,95% - близка к высокой.

Критерии оценки Н_СВК:

0-45% - низкая Н_СВК;

45-80% - средняя Н_СВК;

> 80% - высокая Н_СВК.

Таким образом, надежность СВК в целом относительно операций, связанных с финансовыми вложениями, составляет: (56,6 + 78,95) : 2 = 67,8%, что соответствует среднему уровню.

Вывод: Для укрепления надежности СВК рекомендуется усилить контроль за порядком проведения инвентаризаций, соблюдением принципа ответственности и распределения полномочий в графике документооборота и его реализацией, порядком санкционирования операций, связанных с финансовыми вложениями, а так же обеспечить заключение договоров с материально-ответственными лицами (Проект договора см. Приложение 5)

Оценка аудиторского риска и определение объема выборки

Eдиные требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей устанавливает федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности ПСАД №8 [10], разработанное с учетом международных стандартов аудита.

Аудиторский риск (Р_а) - риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения.

Неотъемлемый риск (Р_нр) - означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля (Р_ск) - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Для количественной характеристики контрольного риска следует использовать показатель, обратный оценке надежности СВК:

Р_ск = 1 - Нсвк (6)

Риск необнаружения (Р_рн) - означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны (табл. 8).

Таблица 8

Взаимосвязи риска не обнаружения и совокупного неотъемлемого и контрольного риска (Приложение к ПСАД№8 [10])

Например, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то риск не обнаружения должен быть низким для снижения аудиторского риска. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск не обнаружения.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: качественный (интуитивный); количественный. В первом случае аудиторский риск обозначается как высокий, средний, низкий.

Количественный метод определяет общий аудиторский риск (Р_а), как произведение значений компонентов аудиторского риска

Р_а = Р_нр * Р_ск * Р_рн (7)

В аудите нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных отклонений, а 100% риск свидетельствует о полной неуверенности в этом.

При анализе уровня риска, заключающегося в возможности выражения ненадлежащего мнения в отношении достоверности учетной и отчетной информации по операциям с финансовыми вложениями, принимаем уровень неотъемлемого риска, определяемого факторами внешней среды, средним (0,5), уровень контрольного риска (1,0 - 0,62) = 0,48 - средний. Для проверки учетной и отчетной информации об операциях с финансовыми вложениями применимы процедуры встречной проверки соответствующих показателей двух сторон, являющихся участниками операций с финансовыми вложениями. Это дает возможность считать риск пересекающихся процедур средним.

Вывод: В целях сокращения общего аудиторского риска необходимо принять меры для уменьшения риска не обнаружения путем проведения дополнительных процедур, т.е. принять сплошной метод проверки.

Если же значение риска мало, то аудитор имеет возможность использовать аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка - перечень элементов проверяемой совокупности, отображенных определенным образом для того, что бы на их основе сделать вывод о всей проверяемой (генеральной) совокупности, или иными словами - -пособ проведения проверки, при котором аудитор изучает бухгалтерские документы не в полном объеме.

Репрезентативность (представительность) - главное свойство выборки, которое дает аудитору возможность сделать на е основе правильные выводы о всей бухгалтерской отчетности.

Существуют 2 метода выборки:

системный отбор (по определенному правилу) - каждый четный или нечетный документ (наиболее эффективный способ)

ИНТ = (ЗК - ИНТ) : ЭВ (8), где

ИНТ - величина интервала выборки

ЭВ - число элементов выборки.

Например, подлежащая проверке совокупность состоит из n элементов. В выборку должны попасть m элементов, т.е. отбору подлежит каждый ИНТ-ый элемент совокупности. Начальный элемент (стартовая точка) должен находиться в диапазоне между первым и ИНТ-ым элементом совокупности.

случайный отбор (по таблице случайных чисел)

НД = (ЗК -ИНТ)*СЧ + ЗН (9), где

НД - номер документа подлежащий выборке;

ЗК и ЗН - соответственно конечный и начальный номер документов совокупности;

СЧ - случайное число (СЧ<1).

НД = ЗК*СЧ (10).

Формула 9 применяется в случае если ЗК много больше единицы.

Генеральная совокупность - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

Стратификация - процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью).

Объем выборки - количество единиц, отбираемых аудитором из генеральной совокупности.

Риск аудиторской выборки - риск того, что вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

б) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Ошибка - отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), или искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

Общая ошибка - степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), или суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

Аномальная ошибка - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно;

Допустимая ошибка - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Ошибка выборки ожидаемая - примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения.

Подготовка и проведение выборочной проверки включает несколько этапов:

Определение состава элементов выборочной совокупности;

Определение количества элементов выборочной совокупности;

Определение способа отбора элементов;

Отбор элементов, подлежащих проверке;

Проверка элементов выборки;

Анализ результатов выборочной проверки.

Решение о проведении выборочной проверки зависит от целей проверки, вероятных ошибок, объема и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить в ходе исследования.

Математически можно доказать, что при значительном возрастании числа элементов генеральной совокупности необходимое число элементов выборки стремится к постоянной величине. Эта величина зависит от оценки аудиторских рисков и уровня существенности и, как правило, находится в диапазоне от 10 до 50 элементов.

Объем выборки определяется по разному для проверки сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета. Число элементов выборки для проверки сальдо определяется по формуле:

ЭВ = (ОС-ЭН-ЭК)*КП: (УС*0,75) (9),

где ЭВ - число элементов выборки;

ОС - общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении;

ЭН - суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК - суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;

КП - коэффициент проверки;

УС - уровень существенности.

Вывод: перед каждой аудиторской фирмой стоит задача разработки внутрифирменных методик (стандартов) проведения выборочных исследований.

Разработка плана и программы аудита

Планирование аудита и разработка программы проведения аудиторской проверки осуществляется согласно ПСАД №3 [10]. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - -удитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита и разработка его программы предполагают разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля).

Планирование аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

План аудита - это документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.

В общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; в табличной части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей; общий план подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской группы. Аудит финансовых вложений, в случае проведения аудита всей финансово-хозяйственной деятельности организации, является составной частью работ, включаемых в общий план аудита.

План аудита финансовых вложений представлен в табл. 9.

Таблица 9

План аудита операций с финансовыми вложениями

Разработка программы аудиторской проверки

Программа аудита - документ, который составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Программа аудита операций с финансовыми вложениями представлена в таблице 10. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Для разработки программы аудита следует:

Разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные аудиторские работы;

Сформировать аудиторские процедуры;

Выбрать информацию для реализации аудиторских процедур;

Установить операции обработки информации по аудиторским процедурам;

Оформить и описать программу аудита.

Таблица 10

Программа аудита финансовых вложений ОАО «Новосибирскэнерго»

При выполнении программы аудиторской проверки аудитор должен руководствоваться перечнем процедур и операций, указанным в таблице 11.

Эти операции устанавливаются исходя из методов выполнения аудиторских процедур и связаны главным образом с поиском информации, арифметическими операциями, сопоставлением информации. Формирование аудиторских процедур на базе методов аудиторской деятельности облегчает определение операций обработки информации при выполнении соответствующих процедур.

Таблица 11

Перечень аудиторских процедур

Примеры выполнения аудиторских процедур и типичные искажения учетной и отчетной информации

ПРИМЕР 1. Аудируемой организацией представлена информация по поступлению финансовых вложений в виде покупки обыкновенных акций, которая отражена на счетах бухгалтерского учета, однако покупке предшествовала сложная цепь операций по передаче прав требований дебиторской задолженности от сторонней организации и в последствие приобретения ценных бумаг, что вызывает сомнения у аудиторской организации, в виду сложности и необычности проведенных операций.

Действия аудиторской организации: необходимо использовать достаточные внешние подтверждения для получения аудиторских доказательств (встречная проверка), тем самым снизить аудиторский риск.

ПРИМЕР 2. Аудиторская организация после подписания аудиторского заключения узнает, что рыночная стоимость акций, значительные вложения в которые осуществило аудируемое лицо, резко снизилась. Аудиторская организация оповестила об этом своего клиента. Руководство ОАО «Новосибирскэнерго» не согласилось вносить изменения в бухгалтерскую отчетность.

Действия аудиторской организации: Письменно уведомить экономический субъект об этом факте и снять с себя всю ответственность.

ПРИМЕР 3. После подписания аудиторского заключения аудиторская организация получила информацию о том, что один из дебиторов аудируемого лица, задолженность которого на 31 декабря отчетного года составляла 14 млн. руб. и дебиторская задолженность возникла при переуступке прав требований, признан в установленном порядке банкротом. Аудиторы обсудили ситуацию с руководством аудируемого лица. Организация отказалась от корректировки суммы дебиторской задолженности.

Действия аудиторской организации: Письменно уведомить руководство аудируемого лица о данном факте.

ПРИМЕР 4. Аудитору нужно проверить 10 документов из систематически пронумерованных, начиная с номера ЗН = 2 500 и заканчивая номером ЗК = 4 672. Интервал выборки равен:

ИНТ = (4 672 - 2 500) : 10 = 217.

Стартовая точка определяется умножением значения интервала на случайное число. Принимаем значение случайного числа (см. раздел 6) СЧ = 0,4872. Стартовая точка (СТ) равна:

СТ = 217 * 0,4872 + 2 500 = 2 606.

Номера подлежащих проверке документов находится прибавлением к стартовому значению увеличенный в соответствующей степени интервал: [(0+2 606)= 2 606; (217+2 606)= 2 823; (2*217+2 606)= 3 040 и т.д.].

ПРИМЕР 5. При проведении аудита поступления финансовых вложений обнаружено, что обыкновенные акции ОАО «Сибирские электрические сети» отражены на счете 58/1 по дате перечисления денежных средств со счета 51, а именно 20 октября 2006 года и получения акта передачи ценных бумаг. В учетной карточке сделана запись о поступлении на хранение сертификатов акций 22 октября 2006 года. После получения письменных пояснений от сотрудника, на которого возложена обязанность ведения учета по финансовым вложениям приказом по организации, выяснилось, что сертификаты акций действительно поступили на 2 дня позже, подписанного обеими сторонами акта передачи ценных бумаг.

Действия аудиторской организации: предложить аудируемому лицу внести изменения в учетные документы, т.к. в соответствие со ст. 29 [9] ценные бумаги принимаются к учету, в случае нахождения сертификата ценной бумаги непосредственно у ее владельца, в момент передачи этого сертификата приобретателю (для предъявительских ценных бумаг) или с момента передачи ему сертификата после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (для именных ценных бумаг); внести данные о нарушении в отчет.

ПРИМЕР 6. При проведении аудита первоначальной оценки облигаций краткосрочного займа Администрации Новосибирской области, приобретенных ОАО «Новосибирскэнерго», выявлен факт включения затрат на их приобретение в первоначальную стоимость, в то время, как согласно учетной политике аудируемого лица на 2006 год (прил.3) доходы и расходы по финансовым вложениям отражаются в составе операционных доходов и расходов.

Действия аудиторской организации: предложить аудируемому лицу внести изменения в документы бухгалтерского учета, отразить выявленный недостаток в аудиторском заключении.

ПРИМЕР 7. При проведении аудита расчетов по финансовым вложениям выяснилось, что ОАО «Новосибирскэнерго» в марте 2006 года привлекло заемные средства в виде кредита на покупку акций ОАО «СибирьТелеком». Проценты по кредиту, начисленные до постановки финансового актива на учет были отнесены организацией-заемщиком на операционные расходы (сч.91/2). В августе 2006 года кредит был погашен и акции были проданы. Согласно положениям нормативных актов п.9 [21], [14] и [16], проценты по таким займам (кредитам), начисленные до постановки финансового актива на учет относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности (код строки 230), образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

Действия аудиторской организации: предложить аудируемому лицу внести изменения в бухгалтерскую отчетность и отразить вышеуказанное недостаток в бухгалтерском учете оргнизации в аудиторском заключении.

В бухгалтерском учете организации в данном случае делаются следующие проводки:

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки облигаций;

Дебет счета 76 Кредит счета 66 - отражено начисление процентов по полученному займу (кредиту) и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения облигаций от продавца);

Дебет счета 58 Кредит счета 76 - отражено получение облигаций от продавца;

Дебет счета 91 Кредит счета 66 - отражено начисление процентов и включение их в состав операционных расходов после получения облигаций от продавца.

ПРИМЕР 8. При проведении аудита выбытия финансовых вложений аудитор обнаружил, что по приобретенной у ООО «Стройсервис» 22 апреля 2006 года по уступке прав требований дебиторской задолженности, ОАО «Новосибирскэнерго» не получило проценты в сумме 90 тыс.руб. от должника, причитающиеся к выплате в день ее приобретения. Воспользовавшись внешними подтверждениями, аудитор выяснил, что должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу и, соответственно, исполнил обязательство в отношении прежнего кредитора. В соответствии с пунктом 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2000 г. N 49 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении" ОАО «Новосибирскэнерго» вправе истребовать исполненное должником от прежнего кредитора как неосновательно полученное обогащение. Поскольку права требования по обязательству перешли к новому кредитору, получение прежним кредитором от должника денежных сумм не имеет правового основания. При таких условиях прежний кредитор обязан возместить стоимость полученных им денежных средств лицу, за счет которого он обогатился.

Действия аудиторской организации: рекомендовать руководству ОАО «Новосибирскэнерго» истребовать от ООО «Стройсервис» неосновательно полученные денежные средства, а в случае отказа обратиться в арбитражный суд; рекомендовать аудируемому лицу в будущем незамедлительно извещать должников о переходе прав требований и представлять им доказательства такого права, поскольку на основании ст.385 [1] до предоставления таких доказательств должник может не исполнять обязательство новому кредитору.

Заключение

Понятие финансового вложения и его составляющих многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ими, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций, связанных с финансовыми вложениями мало и поверхностно описан в современной российской экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

В данной курсовой работе рассмотрены методики бухгалтерского учета и аудита операций с финансовыми вложениями. Контрольная работа написана на основе современных нормативных документов. Тема аудита финансовых вложений организации раскрыта на основе рекомендаций по выполнению индивидуальных заданий и в объеме, который позволили рамки данной работы.

Список использованных источников

Кодексы

1.Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 5 февраля 2007 г.)

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 13 марта 2006 г.)

3. Кодекс этики аудиторов России, протокол №1 Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 28 августа 2003 г.

Федеральные законы постановления Правительства

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 3 ноября 2006 г.)

5. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 5 февраля 2007 г.)

6. О переводном и простом векселе: Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ

7. О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 5 марта 1999 № 46-ФЗ (в ред. от 19 декабря 2006 г.)

8. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ 9 (в ред. от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ с изм. 30 декабря 2004 г., 2 февраля и 30 ноября 2006 г.)

9. О рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 119-ФЗ 9

10.Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696(с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г.)

Положения

11. ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (с изменениями от 18 сентября 2006 г.)

12.ПБУ 1/98: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н 19.ПБУ 3/2000: Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 10 января 2000 г. № 2н

13.ПБУ 10/99: Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27 ноября 2006 г.)

14.ПБУ 9/99: Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27 ноября 2006 г.)

15.Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг. Утв. Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 10 октября 2006 г. № 06-117/пз-н (в ред. от 14 декабря 2006 г.)

16.ПБУ 15/01: Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 2 августа 2001 № 60н

17. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1993 г. № 160

18.Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утв. Приказом Министерства Финансов СССР от 29 июля 1993 г. № 105

19.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н)

20.ПБУ 20/03: Положение по бухгалтерскому учету. Информация об участии в совместной деятельности. Утв. приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105

21.ПБУ 19/02: Положение по бухгалтерскому учету. Учет финансовых вложений. Утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. №126н (с изм. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)

22.ПБУ 7/98: Положение по бухгалтерскому учету. События после отчетной даты. Утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. №56н.

План счетов бухгалтерского учета, инструкции

23.Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства. Утв. Министерством финансов СССР от 8 марта 1960 г. (в ред. письма Минфина СССР от 12.01.83 № 4)

24.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н)

Распоряжения, рекомендации, указания

25.О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67

26.Типовое тех. задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, и федеральных гос. унитарных предприятий. Утв.распоряжением Минимущества РФ от 30 декабря 2002 г. N 4521-р (с изменениями от 2 декабря 2003 г.)

27.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49

28.Кодекс корпоративного поведения. Распоряжение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 4 апреля 2002 г. № 421/р.

29.Методика аудиторской деятельности. Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами. Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол №1.

30.Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.

31.Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 18 от 21-22 октября 2003 г.

32. Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация). Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол №41 от 22 декабря 2005 г.

33.Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г

34.О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами: Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2

35. Методика проведения аудита финансовых вложений: Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 18 от 21-22 октября 2003 г.

Письма, телеграммы

36.О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями: письмо Министерства Финансов РФ от 31 октября 1994 г. № 142 (в ред. от 16 июля 1996 г. № 62)

37.Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год. Письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 19 декабря 2006 г.№ 07-05-06/302.

38.О бухгалтерском учете операций по уступке прав требования: письмо Минфина России от 03.02.2000 № 04-02-05/1

Прочие источники специальной литературы

39.Боровкова В.А. Рынок ценных бумаг.-//СП б.: Питер, 2005.

40.Карзаева Н.Н. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по долговым ценным бумагам // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 12

41.Аудит-1 (теоретические основы аудита). Самоучитель (практикум). /Сост. Л.Г. Макарова, Т.Ю. Дружиловская, Г.Б. Ларионов, Л.П. Широкова, Н.Э. Бабичева, Ю.В. Граница, М.А. Штефан - Нижний Новгород: НФ ГУ-ВШЭ, 2006.

42.Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Гарант - Главбух. - 2003. - № 3

43.Кеворкова Ж.А. Учет финансовых вложений // Аудитор. - 2003. - № 4

44. Пример задания аудит. - Нижний Новгород: НФ ГУ-ВШЭ

45.Попков А.В. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Новосибирскэнерго»: Курсовая работа по дисциплине «Экономический анализ», 2006 г.

46.Материалы сайтов: www.nske.ru - официальный сайт ОАО «Новосибирскэнерго»; www.aup.ru - электронная библиотека; www.mm.com.ua - статьи из журналов «Эксперт», «Деньги», «Секрет фирмы»; www.dist-cons.ru - материалы учебного характера по различным аспектам управления предприятием: "Менеджмент", "Маркетинг", "Вопросы финансирования", "Бухгалтерский учет и налогообложение", "Бизнес-планирование", "Законодательство"; www.phnet.ru - сайт поиска эмитентов ценных бумаг.

Приложение 1