МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Тема:

Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и

подрядчиками в МУП «Водоканал» г. Медногорска

Дипломная работа

на присвоение квалификации «Экономист»

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Дипломник О.Р. Гизатуллина

Руководитель Н.А Саурова

Зав. кафедрой Е.М. Дусаева

Оренбург – 2005 г.

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет экономический
Кафедра: бухгалтерского учета и аудита
.

Специальность 080109
________________ Квалификация «Экономист»
.

“УТВЕРЖДАЮ”

Зав. кафедрой

“____ “ _________2005 г.

З А Д А Н И Е

ПО ДИПЛОМНОМУ ПРОЕКТУ (РАБОТЕ) СТУДЕНТА

______________Гизатуллина Оксана Рифовна
_______________________________

фамилия, имя, отчество

1. Тема проекта (работы) Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и
.

__подрядчиками в МУП «Водоканал» г. Медногорска
___________________

___________________________________________________________________________

2. Срок сдачи студентом законченного проекта (работы) __________________________

3. Исходные данные к проекту (работе) Федеральный закон «О бухгалтерском учете от

__21.11.96 г. № 129-ФЗ; Гражданский кодекс Р.Ф. Часть 1 и 2; Положение по ведению

__бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Утверждено приказом Мин-

__фина Р.Ф. от 29.07.98г. №34н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйст-

__венной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены
_

__приказом Минфина Р.Ф. от 31.10.2000г. №94н.; Налоговый Кодекс РФ часть
II
; Поло-

жение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено при-

казом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 30.03.2001 г.); монографии; статьи

__журналов «бухгалтерский учет», «Главный бухгалтер», «Бухгалтерский вестник; ста-

__тьи газеты «Экономика и жизнь»; Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности

Учебник-3-е изд.,ИНФА-М., 2004 г., Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное по-

__собие. -4-е издание; перераб. и доп. – М.; ИНФА-М, 2003 г.
______________________

___________________________________________________________________________

4. Консультанты по проекту (работе, с указанием относящихся к ним разделов проекта)

5. Дата выдачи задания _____________________________________

Руководитель___________________________________

(подпись)

Задание принял к исполнению ____________________

(подпись)

КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН

Руководитель проекта ______________________________

Студент дипломник ________________________________

Содержание

Введение 4

1. Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками 7

2. Организационно-экономическая характеристика МУП «Водоканал» 17

3. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подряд-чиками в МУП «Водоканал»

3.1 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подряд- чиками 28

3.2 Основные формы безналичных расчетов 32

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 36

3.4 Автоматизированная обработка учетной информации 41

4. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

4.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки 45

4.2 Аудит состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками 50

4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 53

5. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками 60

Выводы и предложения 71

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с за-казчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или нес-воевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебито-рской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рам-ках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами фи-нансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприя-тия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостояте-льность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обес печении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превыше-ние дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так назы-ваемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолжен-ность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить монито-ринг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются дан-ные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных опе-раций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, по-вышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъек-тов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финан-сового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.

Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам. В данной работе проводится финансовый анализ предприятия именно с точки зре-ния собственников предприятия, т. е. для внутреннего использования и опера-тивного управления финансами.

В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающий-ся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.

Всё выше сказанное обусловило выбор темы дипломной работы: «Учёт, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками», построенной по ма-териалам МУП «Водоканал».

Целью дипломной работы является – изучение организации бухгалтерс-кого учета расчетов с поставщиками и анализ кредиторской задолженности.

Исходя из поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучение нормативной базы учета расчетных операций в РФ;

- дана организационно-экономическая характеристика предприятия;

- проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- дан анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- изучение и своевременная выверка расчетов с прочими дебиторами и креди-торами.

Дипломная работа выполнена на примере МУП «Водоканал».

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бух-галтерская отчетность МУП "Водоканал" за 2002, 2003, 2004 годы.

В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономических исследований: экономический, монографический, эко-номико-математический, расчетно-конструктивный; используются основные методы экономического анализа, такие как: элиминирование, балансовый метод и так далее.

Методологической и технической основой для написания дипломной ра-боты послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правите-льства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная лите-ратура и труды отечественных и зарубежных ученых.

Помимо выше перечисленного в данной работе будет уделено внимание организации хозяйственных связей с поставщиками, которые занимают особое место среди инструментов коммерческой деятельности предприятия, так как эта система представляет совокупность форм, методов и рычагов взаимодейст-вия предприятия с потребителями продукции, выраженная в основной деятель-ности по формированию ассортимента товаров.

В данной работе с учетом современных требований освещены актуальные вопросы организации хозяйственных связей организации с поставщиками.

Специальные подразделы работы раскрывают организационно-правовую форму предприятия, его основные экономические показатели.

1 Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соотве-тствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпус-ка товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетнос-ти, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии Гражданским кодексом РФ, принятым Государст-венной Думой 15.05.2001 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 г., № 34н, Положением от 06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском учете организации, ПБУ 4/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. от 30.03.2001 г.); Положе-нием по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержден-ным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. От 30.03.2001 г.); Поло-жением по бухгалтерскому учету от 09.11.98 № 60н «Учетная политика органи-зации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Министерства Финансов Российс-кой Федерации от 9 декабря 1998 года.

Поставки материальных ресурсов на предприятие осуществляются через хозяйственные связи. Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовых взаимоотношений, которые воз-никают между поставщиками и потребителями средств производства. Рациона-льная система хозяйственных связей предполагает минимизацию издержек про-изводства и обращения, полное соответствие количества, качества и ассортиме-нта поставляемой продукции потребностям производства, своевременность и комплектность ее поступления.

Хозяйственные связи между предприятиями могут быть прямыми и опос-редованными (косвенными), длительными, и краткосрочными.

Прямыепредставляют собой связи, при которых отношения по поставкам продукции устанавливаются между предприятиями-изготовителями и предп-риятиями-поставщиками прямо, непосредственно.

Опосредованными считаются связи, когда между этими предприятиями имеется хотя бы один посредник. Поставки продукции потребителю могут осу-ществляться смешанным путем, т.е. как напрямую, так и через посредников.

Как прямые, так и опосредованные связи могут носить длительный и кра-ткосрочный характер. Длительные хозяйственные связи — прогрессивная фор-ма материально-технического снабжения. В этом случае предприятия имеют возможность развивать на долгосрочной основе сотрудничество по совершенст-вованию выпускаемой продукции, снижению ее материалоемкости, доведению до мировых стандартов.

Хозяйственные связи, по утверждению Лубяной В.С., – это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие высту-пает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговари-ваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и ус-луг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показате-ли поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, ока-ния услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поста-вщиками (подрядчиками). По определению Кондракова М. П. [24], к поставщи-кам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товар-но-материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (от-пуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (ка-питальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри – российским поставкам определяется в соответствии с правилами без-наличных расчетов в РФ. Условия внутри – российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко – завод, франко – стан-ция отправления, франко – вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ве-

дут в ж/о № 6, где синтетический расчет учетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются ма-шинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, приме-няемому для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эти машинограм мы служат основанием для разработки оборотных ведомостей по счетам, по ито говым данным, на основании которых делаются записи в Главную книгу.

Безруких П. С. справедливо утверждает, что в условиях рыночной эконо-

мики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов по-ставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произве-сти расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным ис-пользованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ве-дет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисцип-лины является вексельная форма расчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 815) [14], вексель является формой договора займа. С момента выдачи ве-кселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права.

Различают простые и переводные векселя. Простой вексель по определе-нию Кондракова Н.П., – это письменное долговое денежное обязательство од-ной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступле-нию срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным тор-говым сделкам или в уплату за выполненные работы или указанные услуги.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму тре-тьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в дол-говое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной на-дписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно – расчетного документа.

Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в анали-тическом учете. Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по креди-ту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выда-нные". По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 субсчет "Векселя выданные" с кредита счетов по учету денежных сре-дств (50, 51,52 и др.).

Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (2, ст. 410), согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного тре-бования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без учас-тия третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному догово-ру выступает кредитором, а по другому должником (дебитором).

Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон до-

говора при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета. Для это-го необходимо оформить акт сверки расчетов, в котором указать документы, по которым возникли задолженности и суммы задолженности с выделением НДС, оформить письменное заявление одной из сторон о проведении зачета за подпи-сью руководителя и главного бухгалтера.

Бартерная операция является договором мены, действие которого регули-руется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).

В соответствии с действующим законодательством товарообменные сдел-

ки рассматриваются как сделки, осуществляемые в рамках договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

Особенностью товарообменных операций является оценка приобретено-го имущества. С 1 января 2002 года выручка определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99. С этого времени выручку по договорам, предусматривающим оп-лату в натуральной форме, определяют по стоимости товаров (ценностей), по-лученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (т.е. исходя из рыночной цены).

Если невозможно установить рыночную стоимость полученных ценнос-тей, выручку определяют по стоимости своей продукции (товаров), подлежа-щих передаче другой организации. Стоимость своей продукции устанавливают исходя из обычной отпускной цены на свою такую же аналогичную продук-цию.

Официальным документом, определяющим порядок учета товарообмен-ных операций, является письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. №16-05/4 «О поряд-ке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций, или операций осуществляемых на бартерной основе».

В соответствии с данным письмом учет по договору мены зависит в осно-

вном от выбранного варианта учета продажи продукции для целей налогообло-жения.

По мнению Сотниковой Л.В. [38] неотфактурованными считаются поста-вки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платеж-ного документа. На складе их приходуют, выписывая приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам и обычно по окончании месяца, когда вероятность получе-ния документа от поставщика исключается, показатели акта регистрируются в журнале-ордере № 6: в графе «Номер счета» проставляется буква «Н» (не отфа-ктуровано), наименование поставщика, номер приемного акта и учетная стои-мость поступивших материалов на склад на группу и по графе «Акцепт». Опла-те в отчетном месяце они не подлежат, так основанием для оплаты банком яв-ляются документы, по которым она может быть произведена, отсутствуют. При открытии журнала-ордера № 6 на следующий месяц эта поставка будет зарегис-трирована как сальдо на начало месяца – кредитовое. По мере поступления то-варосопроводительных документов и документов на оплату по этой поставке в следующем месяце они акцептуются организацией, оплачиваются банком и ре-гистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по груп-пе материалов и в графе «Акцепт» в сумме платежа, а по строкам: сальдо (неза-конченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется, то же по группе в графе «Акцепт». Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены.

Материалами в пути считаются поставки, по которым организация акцеп-товала (приняла к оплате) документы поставщика. При этом право собственнос-ти на материально-производственные запасы перешло к покупателю, но они на склад еще не поступили. К учету принимаются акцептованные товаро-сопрово-дительные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплаче-ны.

В журнале-ордере № 6 указанные платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». По окон-чании месяца ниже показателя «Итого поступило» фиксируется сумма стоимос-ти материалов по соответствующим группам, оставшихся в пути на конец меся-ца, т.е. материалы приходуются условно без записи на склад. Указанная запись позволяет включить эти материалы в балансовые показатели.

По мере поступления этих ценностей бухгалтерия получит приходные ор-дера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления расчетных документов) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журна-ла-ордера № 6 по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по договорным (отпускным ценам), а затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. В случае выявления недос-тач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распреде-ляется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок – пропорциона-льно стоимости груза.

По определению Кондракова Н. П. Под дебиторской задолженностью по-нимают задолженность других организаций, работников и физических лиц дан-ной организации.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим орга-низациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 196), срок исковой давности по расчетам между юридическими лицами установлен в 3 года.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списы-

вается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолжен-ность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественно-го положения должника.

В соответствии с Положением о составе затрат (5, п. 14) суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализованных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Установленный в Указе Президента порядок расчета между дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817. в соответствии с пунктом 2 данного Постановления не востребованная организацией – кредитором дебиторская задолженность, по которой истек уста-новленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истече-нии 4 месяцев со дня фактического получения организацией – должником това-ров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации – кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыли, учитываемую при налогообложении.

По мнению Савицкой Г. В. [35], квалифицированный экономист, финан-сист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами эко-номических исследований, методикой системного, комплексного экономичес-кого анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа ре-зультатов хозяйственной деятельности.

Предварительная оценка финансового положения предприятия, отмечает Ефимова О.В. осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его исто-чников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выяв-ления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтер-

ский баланс (ф.№1), вторую – отчет о прибылях и убытках (ф.№2).

Савицкая Г. В. считает, что в процессе анализа составления расчетов нуж-но изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности ; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела акти-ва баланса, а кредиторской – Vраздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. Бланк И.А. [6] предлагает на первом эта-пе анализа оценить также уровень дебиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлече-ния текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

На втором этапе анализа, по мнению Бланка И. А., определяются средний период инкассации дебиторской задолженности и количество ее оборотов в ра-ссматриваемом периоде, а так же оборачиваемость кредиторской задолженнос-ти предприятия, выявляется ее роль в формировании финансового цикла. На третьем этапе анализа оценивается состав дебиторской задолженности по отде-льным ее "возрастным группам", т. е. по предусмотренным срокам ее инкасса-ции, а также изучается состав кредиторской задолженности по отдельным ее видам; выявляется динамика удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторской задолженности. На четвертом этапе анализа подробно рассматри-вается состав просроченной дебиторской задолженности, выделяются сомните-льная и безнадежная задолженности, и изучается зависимость изменения отде-льных видов кредиторской от изменения объема реализации продукции – по ка-ждому виду этой задолженности рассчитывается коэффициент ее эластичности от объема реализации продукции.

На пятом этапе анализа определяют сумму эффекта, полученного от инве-стирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму допол-нительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных зат-рат по оформлению кредита и инкассации долга, а так же прямых финансовых потерь от не возврата долга покупателями.

Целоусова Л.А. предлагает оценивать качество задолженности по следую-щим показателям:

- доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторс-кой задолженности;

Оценку состава и структуры задолженности необходимо производить по конкретным поставщикам и подрядчикам. При этом Стражев В.И. рекомендует изучать, какой процент не возврата кредиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Оценку состава и структуры задолженности, по мнению Целоусова Л.А., желательно производить по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения.

Ефимова О.В. предлагает следующие пути улучшения состояния расчетов:

- следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности: зна-чительное преобладание кредиторской задолженности создает угрозу финан-совой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение допол-нительных средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторс-кой может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной (прос-роченной) задолженности;

- по возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы не уменьшить риск неуплаты одним или нескольким крупным покупателям;

- предоставить скидки при досрочной оплате.

2 Организационно-экономическая характеристика МУП «Водоканал»

Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал» создано на основа-нии распоряжения главы администрации города Медногорска №141 -р от 05.04. 1996 года, зарегистрировано в администрации города Медногорска 15.05. 1996 года, регистрационный номер № 025, и функционирует на основании Граждан-ского Кодекса РФ и находится по адресу: 462270, г. Медногорск, улица Орджо-никидзе, 4а.

МУП «Водоканал» является самостоятельным хозяйствующим субъектом основанным на праве хозяйственного ведения.

Учредителем предприятием является администрация города Медногорска в лице комитета по управлению имуществом муниципального образования г. Медногорска.

Предприятие является юридическим лицом, правовое положение которо-го определяется законодательством РФ.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, вправе открывать счета (ра-счетные, валютные) на территории РФ и за ее пределами. Предприятие вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не иму-щественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбит-ражном и третейском суде.

Предприятие самостоятельно распоряжается имеющимся у него имущест-вом и отвечает по своим обязательствам в пределах этого имущества, на кото-рое по существующим законам может быть обращено взыскание.

Учредитель, за долги предприятия не отвечает, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 56 ГК РФ.

Предприятие в свою очередь не несет ответственность по обязательствам учредителя.

Предприятие осуществляет социальное, медицинское и иные виды обяза-тельного страхования граждан, работающих по трудовому договору.

Предприятие имеет угловой штамп и круглую печать, изготовленные по образцу, установленному для хозрасчетных организаций (предприятий), адми-нистрацией городов области. Предприятие создано на неопределенный срок.

Целями деятельности предприятия является извлечение прибыли. Для до-стижения цели предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- добыча, транспортировка и реализация воды хозяйственно-питьевого и тех-нологического назначения потребителям на территории города Медногорска и Кувандыкского района;

- прием, отвод и очистка хозяйственно-бытовых стоков принимаемых от насе-ления, промышленных предприятий и организаций;

- обеспечение бесперебойной и безопасной эксплуатации систем водоснабже-ния и очистных сооружений;

- развитие и усовершенствование систем водоснабжения, канализации и очис-тки хозяйственно-бытовых стоков;

- осуществление постоянного контроля за рациональным использованием до-бываемой воды;

- определение потребности в питьевой воде и организация отвода хозяйствен-но-бытовых стоков;

- проектирование и выдача технических условий на подключение к инженер-ным сетям, находящихся на балансе предприятия;

- заработка и реализация планов по техническому обслуживанию, текущему и

- капитальному ремонту оборудования, транспорта, инженерных сетей и соо-ружений на них;

- деятельность по перевозке грузов транспортом, принадлежащим МУП «Во-доканал»;

- деятельность предприятия не ограничивается вышеназванными видами. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности необходимые для осуществления всех видов деятельности, не запрещенных Федеральным законодательством.

Для осуществления лицензируемых видов деятельности предприятие по-лучает лицензию в установленном законодательством порядке.

Источниками формирования имущества предприятия являются: имущест-во, передаваемое ему собственником при создании предприятия; имущество (денежные и материальные ресурсы) переданные ему собственником в процесс-се ведения производственно-хозяйственной деятельности; доходы, полученные от реализации продукции (работ, услуг); доходы, полученные от других видов производственно-хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательс-твом; банковские кредиты; доходы от ценных бумаг; имущество, поступившее предприятию по другим предусмотренным законодательством основаниям.

Имущество, составляющее объекты природы (природные ресурсы) предо-ставляются предприятию по основаниям и в порядке, предусмотренном соотве-тствующим законодательством (земельным, водным, лесным и др.).

Основными видами деятельности МУП «Водоканал» являются водоснаб-жение и водоотведение. Предприятие оказывает также другие виды услуги, ко-торые проанализированы в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Динамика производственной деятельности МУП «Водоканал»

Как видно из таблицы 2.1 произошло увеличение суммы денежных средств от ведения производственной деятельности на 618 тыс. руб., если в 2004 году она составила 44854 тыс. руб., то в 2002 году 44236 тыс. руб. Из таб-лицы 2.1 видно, что основную долю в объеме производства занимает водоотве-дение, в 2002 году она составила 72,44%, а в 2004 году 72,14%, т.е. произошло уменьшение на 0,3%. А сумма услуг по водоотведению в 2004 году по сравне-нию с 2002 годом наоборот увеличилась на 137 тыс. руб. или на 0,08%. Также в 2004 году по сравнению с 2002 годом произошло увеличение объема строитель-но-монтажных работ и услуг по перевозке грузов соответственно на 0,19% и 0,03%.

Особое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных средств, так они занимают большой удельный вес в долгосрочных ак-тивах предприятия.

Таблица 2.2 - Анализ состава и структуры основных фондов МУП «Водоканал»

Виды фондов	2002 г.		2003 г.		2004 г.		Изменение 2004г. к 2002г.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	%
Здания	10000	9,77	10073	9,68	10552	10,03	552	0,26
Сооружения	90028	87,98	91401	87,84	91836	87,34	1808	-0,64
Машины и оборудование	1972	1,93	2262	2,17	2369	2,25	397	0,32
Транспортные средства	323	0,32	323	0,31	353	0,34	30	0,02
Другие виды основных средств	–	–	–	–	43	0,04	–	–
Всего основных средств из них	102323	100	104059	100	105153	100	2830
-производственные основные средства	61208	59,82	68258	65,6	69352	65,95	8144	6,13
-непроизводствен-ные основные средства	41115	40,18	35801	34,4	35801	34,05	-5314	-6,13

Из таблицы 2.2 видно, что за анализируемый период сумма основного ка-питала увеличилась на 2,77% или на 2830 тыс. руб., если в 2002 году сумма ос-новных средств составила 102323 тыс. руб., то в 2004 году 105153 тыс. руб. Как видно из таблицы 2.2, в МУП «Водоканал» обеспеченность основными средст-вами в 2004 году по сравнению с 2002 году возросла. Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов в сравнении с непроиз-водственными фондами. В 2004 году по сравнению с 2002 годом возросла доля производственных средств на 6,13% и соответственно уменьшилась доля не-производственных фондов. Из данной таблицы видно также, что наибольший удельный вес в основных средствах занимают сооружения. На их долю в 2002 году приходилось 87,98%, а 2004 году 87,3%. Увеличилась в 2004 году по срав-нению с 2002 годом доля машин и оборудования, транспортных средств соотве-тственно на 0,32% и 0,02%, что является положительной тенденцией.

Банки и другие инвесторы при изучении состава имущества предприятия обращают большое внимание на состояние основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, фи-зического и морального износа. Для этого рассчитываются показатели предста-вленные в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ движения основных средств в МУП «Водоканал»

Как видно из таблицы 2.3, поступление основных средств в 2004 году по сравнению с 2002 годом уменьшилось на 25,15%. Данные таблицы показывают, что в 2004 году по сравнению с 2002 годом техническое состояние основных средств на предприятии несколько ухудшилось. Коэффициент обновления в 2004 году по сравнению с 2002 годом уменьшился на 2,17%. Также в МУП «Во-доканал» высокий процент износа основных средств: в 2004 году он составил 84,02%, в 2003 году – 83,92%, а в 2002 году – 83,11%.

Рациональное использование промышленно-производственного персона-ла – непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственно-го процесса и успешное выполнение производственных планов. Обеспеченнос-ть трудовыми ресурсами МУП «Водоканал» характеризуется данными, приве-денными в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Состав и структура работников МУП «Водоканал»

Как видно из таблицы 2.4, в 2004 году по сравнению с 2002 годом прои-зошли следующие изменения. Общая численность персонала снизилась на 5,95% или на 11 человек. В структуре общей численности в 2004 году по срав-нению с 2002 годом увеличилась доля промышленно-производственного персо-нала на 0,06%, соответственно снизилась доля непромышленного персонала.

В структуре промышленно-производственного персонала снизилась доля специалистов и служащих соответственно на 0,66% и 0,93%, что составило 2 человека, увеличилась доля рабочих и руководителей соответственно на 1,47% - хотя количество уменьшилось на 6 человек, 0,12%.

В структуре непромышленного персонала снизилась доля рабочих в 2004

году по сравнению с 2002 годом на 9,53%, что составило 2 человека, а доля ру-ководителей увеличилась на 0,96%, специалистов на 8,1% или на 1человека и служащих на 0,47%.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финан-совой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько из находится в сфере произ водства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптималь-но их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финан-совой.

Таблица 2.5 – Состав и структура активов на конец года

Из таблицы 2.5 видно, что структура активов в МУП «Водоканал» в 2004 году по сравнению с 2002 годом несколько изменилась: уменьшилась доля ос-новного капитала на 6,37%, а оборотного соответственно увеличилась. В связи с этим изменилось органическое строение капитала: в 2002 году отношение обо -ротного капитала к основному составляло 0,19, а в 2004 году – 0,29, что долж-но способствовать ускорению его оборачиваемости.

Значительный удельный вес занимают монетарные активы в общей валю-те баланса, причем в 2004 году по сравнению с 2002 годом их доля увеличилась на 7,42 %. Если монетарные активы превышают монетарные пассивы, то при росте цен и снижении покупательной способности денежной единицы предп-риятие несет финансовые потери из-за обесценивания этих активов.

Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотноше-ния собственных и заемных средств).

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями само-финансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и не-зависимости. Однако нужно учитывать, что собственный капитал ограничен в размерах. Кроме того, финансирования деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. В тоже время если средства пред-приятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финан-совое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа.

Таблица 2.6 – Состав и структура пассивов на конец года

Из данных таблицы 2.6 видно, что на данном предприятии основной уде-льный вес в источниках формирования активов занимает собственный капитал, в 2004 году его доля по сравнению с 2002 годом увеличилась на 9,26%, а заем-ного соответственно уменьшилась.

Исходя из полученных данных, можно утверждать, что собственные сред-ства МУП «Водоканал» состоят из добавочного капитала. Его доля в 2004 году в общем объеме собственных средств составила 96,05%, а в 2003 году – 97,44%. Размер уставного капитала незначительный, в процентном соотношении он сос-тавляет: в 2002 году – 0,65%, в 2003 году – 0,56%, в 2004 году - 0,56%. Фонд со-циальной сферы также составляет незначительную часть собственного капита-ла (в 2004 году – 2,24%, а в 2002 году – 2,61%).

Накопленной нераспределенной прибыли на предприятии нет, так как она сразу же инвестируется в производство.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состав и структура заемных средств. Из данных таблицы 2.6 следует, что в 2004 году по сравнению с 2002 годом сумма заемных средств уменьшилась на 1831 тыс. руб.

Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его деятельности, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отно-шений в хозяйственном процессе. Анализ финансовых результатов деятельнос-ти предприятия предполагает изучение «Баланса предприятия», «Отчета о при-былях и убытках», «Отчета о движении капитала» и первичной отчетности пре-дприятия.

Таблица 2.7 – Основные показатели деятельности МУП «Водоканал»

Основные показатели, характеризующие работу МУП «Водоканал», пред-ставлены в таблице 2.7. К основным показателям финансовых результатов дея-тельности предприятия относят выручку от реализации продукции (работ, ус-луг), прибыль и.т.д. Финансовые результаты деятельности предприятия зависят от таких показателей как себестоимость реализации продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, прочие операционные доходы и рас-ходы, внереализационные доходы и расходы, величина отвлеченных средств, налог на прибыль.

Как показывают данные таблицы 2.7 по сравнению с 2002 годом в 2004 го- ду произошло увеличение выручки от реализации продукции на 32,69% или на 4470 тыс. руб. Также увеличилась себестоимость на 19,97 % или на 3776 тыс. руб. Если в 2002 году прибыль составила 63 тыс. руб., то в 2004 прибыль соста-вила 54 тыс.руб., что на 14,29 % меньше. Это произошло в результате увеличе-ния себестоимости реализованной продукции на 19,97%.

По данным таблицы видно также, что в 2004 году по сравнению с 2002 го-дом снизился уровень рентабельности на 9,09%. Также увеличилась фондоотда-ча на 18,67%, а фондоемкость уменьшилась на 16,36%.

На основании всего вышесказанного можно заключить: МУП «Водока-нал» является рентабельным, экономически устойчивым предприятием.

3 Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП «Водоканал»

3.1 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектнос-ти и его документального оформления регулируются действующими техничес-кими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о поря-дке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и компле-ктности.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросоп-роводительными документами, предусмотренными условиями поставки това-ров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). Накладная в торго-вой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой орга-низации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование пос-тавщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количест-во (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимос-ть) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными ли-цами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями органи-заций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в нак-ладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров ав-томобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из дв-ух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей това-ров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопро-водительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодо-рожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».

Счет фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактура является основным первичным документом, слу-жащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками (приложение А).

Например, в МУП «Водоканал» в октябре 2004 года поступили на склад инвентарь и хозяйственные принадлежности на сумму 15471,57 руб. с выделе-нием НДС в сумме 2360,07 руб.

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содер-жание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада поку-пателя, то необходимым документом является доверенность (приложение Б), которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инстру-кцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Го-сударственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиям к качеству товаров, предусмот-ренных в договоре.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально отве-тственным лицом по доверенности, если товар находится в не нарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по коли-честву товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросо-проводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших това-ров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие приня-тых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным органи-зациям при недостаче или снижении качества товаров.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводи-тельных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном до-кументе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в односто-роннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

При закупке товара или его приемке руководителям торговых организа-ций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализа-ции товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления рас-ходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Учет первичных документов по приходу товаров в МУП "Водоканал" ве-дется в «Журнале поступления товаров», в котором указывается название при-ходного документа, его дата и номер, краткую характеристика документа, дата регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

После проверки, приемки и таксировки, принятых от материально ответс-твенных лиц отчетов о движении материальных ценностей с приложенными оп-равдательными документами, на основании которых были сделаны записи в "Журнале поступления товаров", бухгалтер предприятия переносит остатки на конец месяца из отчетов в сальдовые ведомости.

Отчеты о движении материальных ценностей являются регистрами анали-тического учета и одновременно оборотными ведомостями. Они составляются материально ответственным лицом в двух экземплярах в количественном выра-жении на основании первичных документов. Бухгалтер, после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает на склад материально ответст-венному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания его об-работки.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов МУП "Водоканал" с поставщиками и их данные не могут быть перес-мотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

В МУП "Водоканал" поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Для расчетов с поставщиками в МУП "Водоканал" применяется счет 60. Аналитический учет на предприятии по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответ-ствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответство-вать сальдо по счету 60.

Бухгалтерией МУП "Водоканал" ведется "Журнал учета расчетов с поста-вщиками". Записи в журнал производят по каждому платежному документу по-зиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с од-ним и тем же поставщиком).

Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является журнал-ордер № 6 (приложение В), в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.

Журнал-ордер № 6 открывается на первое число каждого месяца незакон-ченными расчетами:

- по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не насту-пил, или просроченным – материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);

- по акцептованным платежным документам оплаченным – материалы не по-ступили (справочно – “За не прибывший груз”, сальдо нет);

- сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы пос-тупили, а платежные документы для их оплаты не поступили).

Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого постав-щика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление мате-риалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и другое.

При недостаче материалов комиссией составляется коммерческий акт, акт о приемке материалов, в которых определяется причина недостачи, ее величии-на, как в количестве, так и в сумме, выносится решение о погашении возник-шей недостачи. Это дает возможность предъявить претензию к виновной орга-низации и составить ее расчет: стоимость недостающего имущества, транспорт-ные и другие расходы. Сумма претензии относится на счет 76 субсчет “Расчеты по претензиям” и записывается в журнал-ордер № 6 по соответствующей пози-ции.

Излишне поступившие материалы оформляются актами и отражаются в журнале-ордере № 6 (как неотфактурованные поставки) и ведомости № 7.

3.2 Основные формы безналичных расчетов

Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджет-ными фондами производится в виде безналичных платежей.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечи-слений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ И Положением Центрального банка РФ: расчеты платежными поручениями; расчеты по инкас-со; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками.

Безналичные расчёты предприятия осуществляют по товарным и нетовар-ным операциям. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, мате-риалов, реализацию выполненных строительно-монтажных работ. Их учиты-вают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждения-ми, научно – исследовательскими организациями и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналич-ные расчёты разделяют на иногородние и одногородние. Иногородними назы-вают расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, нахо-дящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов яв-ляются расчёты платёжными поручениями – требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, нахо-дящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями – требованиями, пла-тёжными поручениями и расчётными чеками.

Расчёты платёжными поручениями – требованиями. При данной форме расчётов, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчёт-ный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполнен-ные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений – требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцеп-та счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недобро-качественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта мо-жет быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не зака-занной, недоброкачественной и т.д., продукции.

При расчётах платёжными поручениями – требованиями расчёты у поста-вщиков отражают как реализацию продукции, т.е. с применением счетов 90 «Продажи», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Покупатель исполь-зует счета 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчётный счёт», 76 субсчет «Расчёты по претензиям».

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно – техниче-ского назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитив-ной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов произво-дят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя, отделению бан-ка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедлен-ной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заяв-лении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной аккре-дитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Аккредитив может быть выставлен за счёт собственных средств и за счёт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дт 55 «Специальные счета в банках», су-бсчет 1 «Аккредитивы» Кт 51 «Расчётные счёта».

Когда аккредитив выставлен за счет банковского кредита, составляют сле дующую бухгалтерскую запись: Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55/1.

Наиболее распространенной формой безналичных расчётов в МУП «Во-доканал» являются платёжные поручения.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт полу-чателя денег. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечисле-нию сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материа-льных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам от-носятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Отражение на счетах бухгалтерского учёта происходит таким же образом, как и при расчётах, платёжными поручениями – требованиями.

Расчёты чеками. Расчётный чек содержит письменное поручение владель-ца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Да-

нная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах.

Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и рас-чётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность да-нной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Расчёт в порядке пла новых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики – на счёте 62 «Расчёт с покупателями и заказчика-ми».

В МУП «Водоканал» используются также расчеты с использованием век-селей. Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная вексе-лем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

Например, в МУП «Водоканал» в декабре 2004 года был выдан вексель поставщику ООО «ММСК» в оплату поступивших товаров (на 60000 руб.) на сумму 65000 руб. сумма процентов по векселю составляет 5000 руб. (65000 – 60000).

При этом бухгалтерия МУП «Водоканал» произвела следующие бухгал-терские записи:

Дебет 60 – 60000 руб.

Дебет 91 – 5000 руб.

Кредит 60, субсчет «Векселя выданные» – 65000 руб.

Затем при оплате векселя в сумме 65000 руб. с расчетного счета было сос-тавлена запись: Дт 60, субсчет «Векселя выданные» и Кт 51.

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная масса материальных ценностей поступает в организацию от по-ставщиков. В договоре с ними оговариваются условия поставки: наименование материалов (работ, услуг), количество, цена, срок выполнения (отгрузки) и др. организация ведет учет выполнения договорных обязательств с поставщиками материальных ценностей, подрядчиками работ, услуг. В случае невыполнения указанных в договоре условий организация имеет право на отказ от акцепта платежных требований.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет – пассивный, сальдо кредито-вое, отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплачен-ным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение новой задолженности.

Аналитический учет по счету 60 в МУП «Водоканал» ведется по каждо-му поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или приня-тых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

Например, в ноябре 2004 года в МУП «Водоканал» поступили материалы на сумму 15400 руб. (в т.ч. НДС 2349,15) от ООО «Ника». Счет данного постав-щика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму (таблица 3.1).

Счет 60 по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязатель-ств, включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предвари-тельной оплаты учитываются обособленно.

Например, в МУП «Водоканал» в ноябре 2004 года был оплачен счет пос-тавщика ООО «Рифей» на сумму 14700 руб. (Д^т
60 К^т
51).

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщика-ми является счет-фактура, который служит основанием для оформления соотве-тствующих банковских платежных документов на перечисление задолженнос-ти: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных че-ков.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материаль-ные ценности кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализиро-ванные счета-фактуры для учета НДС.

Организация одновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость.

Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для от-ражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в жу-рналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их полу-чения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и прону-мерованы.

Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов фа-ктур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения предопла-ты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фак-турах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обло-жения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего за-чету в соответствии с законом об НДС.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур пос-тавщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагае-мые по действующему положению НДС.

Аналитический учет по счету 60 на МУП "Водоканал" ведется по каждо-му предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам – по каждому пос-тавщику и подрядчику в ведомости № 1 по счету 60.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с постав-щиками и подрядчиками.

Журнал-ордер № 6 открывают на квартал, полугодие или год с использо-ванием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (под-рядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

На основании поступающих первичных документов поставщиков в реест-рах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждо-му поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету сче-та 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные това-рно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списа-ниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по уче-ту денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответс-твующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записыва-ется сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате.

В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету – сум-мы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

Таблица 3.1 - Бухгалтерские записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

3.4 Автоматизированная обработка учетной информации

Бухгалтерский учет в МУП “Водоканал” на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии "1С:Бухгалтерия Проф. 6.0" под Windows. Это универсальная бухгалтерская программа.

Электронная версия 1: С Бухгалтерия ориентирована на обычного бухгал-тера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодате-льстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Основные особенности электронной бухгалтерии “1:С”:

- ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребно-стям предприятия;

- получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

- полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, систему типовых проводок, систему аналитического учета, формы первич-ных документов;

- возможность печати первичных документов при вводе проводок.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в жу-рнал операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом прово-док, формируются первичные документы. Программа дает возможность состав-лять отчетность и различные вспомогательные документы, в частности:

- оборотно-сальдовые ведомость по счетам и/или субсчетам;

- анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;

- сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;

- анализы счета по датам – остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

- журналы ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все прово-дки с данным счетом;

- отчеты произвольной формы разработанной пользователем для детального изучения хозяйственных процессов.

Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии “1:С”, отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учи -тывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение до-говоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.

Помимо «1С:Бухгалтерия Проф. 6.0» используются и такие прикладные программы как «1С‑Торговля», «1С‑Склад». С помощью программы 1С‑Торго-вля отслеживается движение товаров и продажи.

Информация о каждом имеющемся на складе товаре занесена в базу дан-ных. По запросу компьютер анализирует:

- количество оставшегося товара;

- правила его налогообложения;

- юридические ограничения на его продажу и др.

Одновременно с подачей сведений о проданном товаре компьютер произ-водит соответствующую коррекцию (уточнение) товарной ведомости.

Обычно программное обеспечение устроено так, что сводная информация о наличии товаров выдается к концу рабочего дня. Вместе с тем имеется возмо-жность обновлять данные об изменении цен и поступлении новых партий това-ров.

«1С‑Склад» контролирует наличие товаров на складе, формирует заказ на приобретение новых товаров. 1С‑Бухгалтерия осуществляет все бухгалтерские операции, включая начисление зарплаты и формирование бухгалтерских отче-тов. Автоматизация работы средствами 1С позволила выявить наличие товаров, которые реализуются быстро и медленно и составить рейтинг продажи товаров. Без программных средств эта задача была невыполнима, учитывая большую но-менклатуру, с которой работает компания.

На предприятии установлена также справочная компьютерная система “Консультант-бухгалтер”. Справочная система “Консультант Бухгалтер” - это мощное и в то же время простое и удобное средство по работе с правовой ин-формацией. Справочная система “Консультант Бухгалтер” представляет собой удобное справочное средство для работы с текстовой информацией. Информа-ционный Банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухучет и налогообложение, а также консультации квалифицированных специ-алистов по наиболее часто встречающимся в практике бухгалтеров вопросам налогообложения и бухучета. Информационный Банк системы постоянно попо-лняется новыми нормативными актами и консультациями, что позволяет поль-зователям Справочная Система “Консультант Бухгалтер” не заниматься утоми-тельной работой по сбору необходимой им в работе информации. Весь Инфор-мационный Банк разбит на две независимые базы. В первую (Нормативные до-кументы) включены документы, представляющие собой нормативные акты раз-личных ведомств, регламентирующие бухгалтерский учет и налогообложение. Во вторую (Вопросы и ответы) - материал, содержащий ответы квалифицирова-нных специалистов на вопросы, часто встречающиеся в бухгалтерской практи-ке.

Информационный Банк поддерживается в актуализированном виде, т.е. в нем отражаются все изменения в нормативных актах (как непосредственно их текстов, так и реквизитов). Это позволяет пользователю при необходимости ра-ботать только с последними редакциями всех документов. Многоуровневый ру-брикатор, базирующийся на Общеправовом классификаторе отраслей законода-тельства, облегчает поиск документов в Информационном Банке.

Режим гипертекста или перекрестных ссылок между документами помо-гает отслеживать их юридическую взаимосвязь. Папки документов позволяют длительно хранить сформированные подборки документов по некоторым тема-тикам.

Использование средств вычислительной техники на базе электронной бухгалтерии “1:С” и справочной системы “Консультант Бухгалтер” позволяет добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия; строить работу на актуализированной правовой информации и тем самым избежать серьезных ошибок. При использо-вании средств вычислительной техники экономится огромное количество вре-мени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе.

4 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

4.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудито-рская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответствен-ный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторс-кой проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составлен-ная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна вклю-чать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских до-казательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с предста-вителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, ру-ководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руко-водством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, пер-вичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контро-ля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожела-ния руководства и учитывая требования законодательства к проведению ауди-торских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко фо-рмулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письмен-но зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бух-галтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходи-мо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекват-ности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отче-тов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изу-чаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организацио-нной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского уче-та. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских про-водок по операциям по реализации продукции и установить фактическое нали-чие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основа-нии которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроляаудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки систе-мы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникнове-нии недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутре-ннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенство-ванию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирова-ния. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение от-носительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оце-нка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей ин-формации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Су-щественность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может присту-пать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может коррек-тироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уров-ней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генера-льной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и на-правления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень сущес-твенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалифи-кация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчи-ненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления ау-диторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчика-ми, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не под-вергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он бу-дет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками мо-жно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, до-кументальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный пере-чень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора поставки продукции;

- реальность задолженности поставщикам и подрядчикам, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60;

- соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

При проверке в МУП "Водоканал" было установлено:

1. на предприятии заключены все договора на поставку продукции;

2. производилась инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками и актом инвентаризации расчетов подтверждена реальность задолженности поставщикам;

3. бухгалтерские проводки по счету 60 составлены правильно;

4. записи аналитического учета по счету 60 соответствуют записям в журнале-ордере № 6, главной книге и балансу.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказате-льств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательст-ва» для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтер-ского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспек-тах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разде-лить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа дол-жна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы дос-таточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Ау-диторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области пра-вовых и экономических основ операций по приобретению и реализации проду-кции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского уче-та, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случа-ях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламенти-рованы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование ра-боты эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабо-чей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего време-ни должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделе-нии рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руко-водства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

В ходе проверки и планирования аудита расчетов с поставщиками и под-рядчиками в МУП "Водоканал" была разработана программа проведения ауди-торской проверки в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

4.2 Аудит состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия дан-ных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и анали-тического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Ва-лютный счет».

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим ос-новным направлениям: наличие и правильность оформления документов, опре-деляющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания по-лученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо уста-новить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаю-тся ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказа-ния услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимо-сти от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору това-ры (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по ра-счетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (вы-полнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его дейст-виях отсутствует умысел;

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо провери-ть, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящие ся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стои-мость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в не-обходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

- полнота оприходования материальных ценностей;

- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредитора-ми на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давнос-ти.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым иско-вая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деяте-льности или на увеличение финансирования (фондов).

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях – провести встречные про-верки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии докумен-тов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения – на-пример, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату по-чтовых переводов – уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаи-мные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с пос-тавщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (табли-цах, справках).

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности являет-ся одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задол-женностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необхо-димо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скры-тия подобных действий.

В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих акти-вов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых вып- лат.

Кроме определения реальной задолженности необходимо определить ср-ок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с пока-зателями прошлых лет.

4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с постав­щиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные цен­ности, принятые выполненные ра-боты и потреблен­ные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработ­ке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через ба-нк;

2) за товарно-материальные ценности, рабо­ты и услуги, на которые расчетные документы от по­ставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называе-мые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценно­стей, выявленные при их приемке, - когда факти­ческое количество поступивших ценностей превы­шает количест-во, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материа­льных ценностей, должны отражаться в пер­вичных уче-тных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применя­ются специальные формы первич-ных учет­ных документов, утвержденные Госкомста­том для предприятий и организаций различных видов деятельности;

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и пе-реборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи;

6) генерального подрядчика со своими суб­подрядчиками при выполнении дого-вора строитель­ного подряда;

7) генерального подрядчика со своими суб­подрядчиками при выполнении дого-вора на выпол­нение научно-исследовательских, опытно-конструк­торских и технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпываю­щим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связан-ные с расчетами за приоб­ретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками" кредитуется на стои-мость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценно­стей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его использо-вание предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценно­стей (товаров), а также по пе-реработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с постав-щиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производствен­ных запасов, товаров, затрат на производство.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Рас­четы с поставщиками и под-рядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определен­ную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении доку-ментов от поставщи­ка на ТМЦ возможны два варианта:

- если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприя-тие производит дополнительную запись только на сумму НДС;

- если поступившие документы не соответству­ют условиям договора, то пред-варительная бухгалтерская запись сторнируется, и произ­водятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 "Расчеты с пос-тавщиками и подряд­чиками" дебетуется на суммы исполнения обяза­тельств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета от-ражаются также авансы и предварительная оплата по счетам постав­щиков в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств. Суммы выданных авансов и предвари­тельной оплаты учитываются обособленно.

Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов. Дт 04 "Нематериальные активы" Кт 08 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

2. Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке. Дт 10 "Материалы", Дт 41 "Товары" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

3. Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за вы-полнение строительных работ и оказание услуги.

Дт 08 "Капитальные вложения"

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

4. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг. Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

5. Возврат излишне перечисленных сумм. Дт 51, 52 "Расчётный, валютный счёт" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

6. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просроченны -ми сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других сан-кций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.

Дт 91/2 "Прочие расходы".

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

7. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недос-тача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

8. Списание сомнительной к получению задолженности поставщиков и подря-дчиков. Дт 63 "Резервы по сомнительным домам" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

9. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад мате-риальных ценностей при обнаружении дефектов.

Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 07 "Оборудование к установке",10 "Материалы".

10. Оплата счетов поставщиков. Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кт 50, 51, 52, 55 счета денежных средств

11. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйствен-ных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.

Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 91/1 "Прочие доходы".

12. Оплата счетов поставщиков за счёт краткосрочных кредитов. Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направ­лениям:

- проверка наличия и правильности оформления договоров;

- проверка полноты и правильности оприходова­ния полученных материальных ценностей (ра­бот, услуг);

- проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продук-ции и других хозяйст­венных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления догово­ров. Договоры должны соответствовать требовани­ям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышлен­но без соблюдения установлен-ной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считают­ся ничтожны-ми (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяе-мой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полу­ченные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем пе­риоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтвержде-ние о полноте, своевременности и правиль­ности оприходования полученных матери-альных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и по­дрядчиков аудитор устанавли-вает:

- подтверждены ли операции по погашению за­долженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кас­совым ордерам, выпи-сками банка и платежны­ми поручениями, актами зачета взаимных тре­бований, векселями, чеками и т. п.);

- подлинность и правильность оформления пла­тежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы бан -ка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

- соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 "Расче­ты с поставщиками и подрядчиками";

- соответствие данных регистров по счету 60 ре­гистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, ауди-тор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погаше­ния задолженности, а также правильность отраже­ния в уче-тных регистрах.

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с по-ставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, сто бухгалтерс-кий учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативны-ми документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бух-галтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов -ордеров.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обоб-щает выявленные от­клонения и несоответствия и уточняет предварите­льную оцен-ку реальности сальдо.

5. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредиторская задолженность - стоимостное выражение обязательств дол-жника перед своими кредиторами.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные пла -тежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплачен-ная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплачен-ные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе VI пассива бала-нса.

Анализируя состояние кредиторской задолженности, необходимо отлича-ть реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.

В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обяза-тельств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отс-роченных и просроченных обязательств.

Проследим изменение кредиторской задолженности за 2002 – 2004 годы на основе таблицы 5.1.

В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить 2 типа задолженности:

- «срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);

- «спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и по-дрядчиками).

Данные таблицы 5.1 показывают, что кредиторская задолженность орга-низации носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность длите-льностью до трех месяцев в сумме 3882 тыс. руб. на конец 2004 года. По срав-нению с 2003 годом в 2004 году кредиторская задолженность возросла на 25,39%. Сумма кредиторской задолженности длительностью свыше трех меся-цев на конец 2004 года остатка не имела.

Таблица 5.1 - Изменение кредиторской и дебиторской задолженности,

тыс. руб.

Из таблицы 5.1 видно также, что произошло увеличение дебиторской за-долженности в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 1816 тыс. руб. или на 99,62%.

Далее отразим структуру кредиторской задолженности на основе данных Таблицы 5.2.

Из данных таблицы 5.2 следует, что удельный вес кредиторской задолже-нности в общей сумме пассива снизился в 2004 году по сравнению с 2002 годом на 1,57% (с 19,58 % до 18,01%) или на 207 тыс. руб. Это произошло за счет сни-жения задолженности перед бюджетом с 972 тыс. руб. (на конец 2002 года) до 617 тыс. руб. (на конец 2004 года) на 355 тыс. руб. или на 7,78%. На снижение кредиторской задолженности повлияло и снижение задолженности перед поста-вщиками и подрядчиками на 155 тыс. руб. или на 0,67%. Увеличение кредитор-ской задолженности произошло по задолженности по оплате труда - на 193 тыс. руб. или на 5,65% и по расчетам по социальному страхованию и обеспечению на 2,8% в относительном изменении и на 100 тыс. руб. в абсолютном измене-нии.

Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, тем более, что на конец 2004 года их доля уменьшилась на 0,67% с 62,04% (в 2002 году) до 61,37% (в 2004 году). В целом задолженность носит кратковременный характер.

Таким образом, снижение срочной кредиторской задолженности (расчеты с бюджетом) по сравнению со «спокойной» (расчеты с персоналом по оплате труда) говорит о незначительных финансовых затруднениях организации.

Таблица 5.2 - Структура кредиторской и дебиторской задолженности

Таблица 5.3 - Динамика кредиторской задолженности по основным

кредиторам

Далее на основе данных таблицы 5.3 проследим динамику кредиторской задолженности по расчетам основной деятельности и другими платежами, сог-ласно договоров по обслуживанию, по отдельным кредиторам.

Приведенные данные в таблице 5.3 говорят о том, что кредиторская задо-лженность в 2003 году по расчетам основной деятельности снизилась по срав-нению с 2002 годом на 80,17 тыс. руб. (кредитор ГУП «Оренбургкоммунэлект-росеть». А в 2004 году по сравнению с 2003 годом кредиторская задолженность снизилась на 93,74 тыс. руб. Также снизилась задолженность организации ОАО «Медногорскмежрайгаз» в 2003 году по сравнению с 2002 годом и в 2004 году по сравнению с 2003 годом соответственно на 5,49 тыс. руб. и 17,69 тыс. руб. Задолженность по другим кредиторам (согласно договоров по обслуживанию) увеличилась, это:

- с ОАО «Медногорский медносерный комбинат» – в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 18,54 тыс. руб., а в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 26,44 тыс. руб.;

- с ОАО «Уралэлектро» – в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 2,8 тыс. руб., а в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 5,83 тыс. руб.;

- с ОАО «ВолгаТелеком» – в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 8,67 тыс. руб., а в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 6,48 тыс. руб.;

- с ГУП Редакция газеты «Медногорский рабочий» – в 2003 году по сравне-нию с 2002 годом на 3,7 тыс. руб., а в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 5,2 тыс. руб.

Задолженность по расчетам с подотчетными лицами снизилась в 2003 го-ду по сравнению с 2002 годом и в 2004 году по сравнению с 2003 годом соотве-тственно на 29,95 тыс. руб. и 7,24 тыс. руб.

Таким образом, на основании проведенного анализа кредиторской задол-женности можно сделать вывод, что кредиторская задолженность организации составляет менее половины общей суммы пассивов, что положительно повлия-ло на состояние расчетов организации и в целом состояние пассивов организа-ции.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитаем следующую группу показателей:

1. Среднюю кредиторскую задолженность:

, где

КЗ –
кредиторская задолженность

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:

, где

О_кз
– оборачиваемость кредиторской задолженности

В_р
– Выручка от реализации продукции

С_кз
– Средняя кредиторская задолженность

3. Период погашения кредиторской задолженности:

, где

П_ПКЗ
– период погашения кредиторской задолженности

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько обо-ротов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим периодом. Поэтому, используя данные годового ба-ланса предприятия МУП «Водоканал» за 2002 – 2004 годы и формулы, перечис-ленные выше находим:

1. Среднюю кредиторскую задолженность, которая в соответствии с расчетом составила в 2002 году 5189 тыс. руб. ((6231+4147) / 2)), в 2003 году – 3621,5 тыс. руб. ((4147+3096) / 2), в 2004 году – 3518 тыс. руб. ((3096+3940) / 2))

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2002 году – 2,63 дней, в 2003 году – 3,58 дней, в 2004 году – 5,16 дней.

3. Период погашения кредиторской задолженности составлявший 136,88 день в 2002 году, в 2003 году – 100,56 дней, в 2004 году – 69,77 дней.

4. Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах в 2002 году – 19,6 %, а в 2003 году – 14,68% и в 2004 году – 18,01%.

Рассчитанные показатели кредиторской задолженности сведены в табли-це 5.3.

Данные таблицы показывают, что состояние перед кредиторами в 2003 году по сравнению с 2002 годом несколько улучшилось. Оборачиваемость кре-диторской задолженности увеличилось на 0,95 оборотов и на конец 2003 года составила 3,6 оборотов. В 2004 году по сравнению с 2003 годом также увеличи-лась оборачиваемость кредиторской задолженности на 1,58 оборотов. На 36,32 дня уменьшился средний срок погашения кредиторской задолженности в 2003 году по сравнению с 2002 годом, который составил 100,56 дней. А в 2004 году по сравнению с 2003 годом средний срок погашения кредиторской задолженно-сти уменьшился на 30,79 дня и составил 69,77 дней.

На основании произведенных расчетов (таблица 5.4) определим уровень просроченной кредиторской задолженности, который снизился за анализируе-мый период на 10% - с 22% в 2002 году до 12% в 2004 году.

В основном это связано с тем, что предприятие несвоевременно рассчиты- вается с поставщиками и подрядчиками, а это отрицательно сказывается на его платежеспособности, так как за несоблюдение договорной дисциплины взима-ются штрафные санкции, уплачиваемые за счет прибыли предприятия, следова-тельно, часть прибыли теряет свою ценность.

Таблица 5.4 - Анализ качества кредиторской задолженности.

Показатели	Расчетная формула	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонения 2004 г. к 2002 г., (+/-)
1. Общая сумма кредиторской задолженности, руб.	RP	4147	3096	3940	-207
2. Сумма просроченной кредиторской задолженности, руб.	RP пр	913	591	486	-427
3. Коэффициент просроченной кредиторской задолженности, руб.		0,22	0,19	0,12	-0,1

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.

В – период погашения кредиторской задолженности.

– средняя кредиторская задолженность.

Д – календарные дни.

ВП – выпуск продукции.

DВ = DВкз + DВвр

Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2002 – 2003 г.г.).

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения кредито-рской задолженности.

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

DВ = 5,13 + (-43,49) = -38,36 дня

Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период по-гашения (2003 – 2004 г.г.).

Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторс-кой задолженности.

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = 45 + (-1) = 44 дня

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = 47 + (-3) = 44 дня

Анализ кредиторской задолженности необходимо дополнить анализом дебиторской задолженности

В процессе анализа для оценки оборачиваемости дебиторской задолжено-сти рассмотрим следующую группу показателей:

1. Среднюю дебиторскую задолженность:

, где

ДЗ –
кредиторская задолженность

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

, где

О_ДЗ
– оборачиваемость дебиторской задолженности

В_р
– Выручка от реализации продукции

С_ДЗ
– Средняя дебиторская задолженность

3. Период погашения дебиторской задолженности:

, где

П_ПДЗ
– период погашения кредиторской задолженности

Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.

4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

, где

ДЗ_акт
– доля дебиторской задолженности в текущих активах

Т_а
– текущие активы

5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

, где

ДДЗ_сомн
– доля сомнительной дебиторской задолженности

ДЗ_сомн
– сомнительная дебиторская задолженность

Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолжено-сти. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности по дан-ным таблицы № 5.5.

Таблица 5.5 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Из расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности сле -дует, что состояние расчетов с покупателями и заказчиками улучшилось в 2003 году по сравнению с 2002 годом. Об этом свидетельствует то, что по сравнению с 2002 годом в 2003 году доля сомнительной дебиторской задолженности уме-ньшилась на 1,94% и составила 5,55% от общей величины дебиторской задол-женности. Это произошло за счет улучшения финансовой и платежно-расчет-ной дисциплины.. В 2004 году по сравнению также произошло уменьшение до-ли сомнительной на 2,85% и составила 2,7% от общей величины дебиторской задолженности.

Имея в виду, что доля дебиторской задолженности в общем объеме обо-ротных средств в 2003 году по сравнению с 2002 годом выросла на 7,94% и составила 54,42% от величины текущих активов, а в 2004 году по сравнению с 2003 годом возросла на 20,63%. можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом и, следовательно, ухудшении финансового положения организации. Положительным является тот факт, что срок погашения дебитор-ской задолженности в 2004 году по сравнению с 2003 годом сократился на 1 де-нь, то есть уменьшился риск ее погашения.

По результатам анализа определили (см. таблицу 5.5): коэффициент обо-рачиваемости дебиторской задолженности уменьшился в 2004 году по сравне-нию с 2003 годом на 0,99 оборотов (с 7,63 до 6,64 оборотов). Уменьшение этого коэффициента означает увеличение поставок в кредит, т.е. относительное уве-личение коммерческого кредита, предоставляемого заказчикам в 2004 году.

За счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,99 оборотов, значительно увеличился срок расчета заказчиков с предприятием: так в 2004 году период погашения дебиторской задолженности составил 54,22 дней, что на 7,04 дня больше, чем в 2003 году. Это состояние можно оценить как отрицательное.

Выводы и предложения

Дипломная работа на тему «Учёт, анализ и аудит расчётов с поставщика-ми и подрядчиками», построена по материалам МУП «Водоканал». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта, ауди-та и экономического анализа расчётов МУП «Водоканал» ведётся согласно учё-тной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта.

Анализируя работу МУП «Водоканал» за 2004 год, выяснили, что в целом предприятие работало неплохо. Чистая прибыль предприятия составила 54 тыс. руб., за два предшествующих года она составила 63 тыс. руб. и 290 тыс. руб. со-ответственно.

Данная работа позволила раскрыть состояние учета расчетных операций в организации бухгалтерского учета МУП «Водоканал».

На основании исследования выявлено, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками не было обнаружено недостатков, учет соответствует установленным требованиям. В организации учета с дебито-рами и кредиторами, а также по авансам полученным, наблюдались незначите-льные расхождения, которые регулируются с помощью законодательных актов.

В современных условиях хозяйствования МУП «Водоканал» в виду высо-кого уровня дебиторской и кредиторской задолженности, следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторс-кой и кредиторской задолженности, чтобы выверка расчетов по ним проводила-сь не в конце года, а ежеквартально.

Вопрос о необходимости формирования резерва по сомнительным долгам (в пассиве), а также сумме сомнительной дебиторской задолженности (актив ба ланса) должен найти отражение в учетной политике организации на будущий год.

В ходе анализа выявлено, что доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств в 2004 году по сравнению с 2003 годом выросла на 20,63% и составила 54,22% от величины текущих активов, это говорит о сниже-нии ликвидности активов в целом и, следовательно, ухудшении финансового положения организации. Также было выявлено, что сумма дебиторской задол-женности на конец 2004 года составляет 3639 тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (6,64 тыс. руб.) на конец 2004 года показал, что дебиторская задолженность почти 7 раз прошла через производственный оборот, что положительно повлияло на финан-совое состояние. Доля сомнительной дебиторской задолженности в 2004 году по сравнению с 2003 годом уменьшилась на 2,85%. Это произошло в результате улучшения финансовой и платежно-расчетной дисциплины.

Анализ кредиторской задолженности показал, что она на конец 2004 года снизилась по сравнению с 2002 годом на 207 тыс. руб. и составила 3940 тыс. руб. Это незначительное снижение почти не повлияло на финансовое состояние МУП «Водоканал».

При сопоставлении дебиторской и кредиторской задолженности было выявлено, что кредиторская задолженность на конец 2002 года превышает де-биторскую почти в 3 раза, то есть организация перекрыла свои отвлеченные из оборота средства привлечением средств других предприятий. Кроме того, испо-льзовала на конец года в своем обороте чужих средств на сумму 2570 тыс. руб., чем ухудшила финансовое положение других организаций и улучшила свое фи-нансовое состояние. Кредиторская задолженность на конец 2003 года превыша-ет дебиторскую почти в 2 раза, а чужих средств в обороте использовано на сум-му 1273 тыс. руб. А на конец 2004 года кредиторская задолженность незначите-льно превышает дебиторскую.

Для улучшения финансового состояния организации необходимо погаси-ть кредиторскую задолженность по расчетам основной деятельности на конец 2004 года в сумме 513,76 тыс. руб., погасить задолженность с другими кредито-рами (согласно договоров по обслуживанию):

- с ОАО «Медногорский медносерный комбинат» – в сумме 988,98 тыс. руб.;

- с ОАО «Уралэлектро – в сумме 167, 53 тыс. руб.;

- ОАО «Медногорскмежрайгаз» ­– в сумме 77,99 тыс. руб.;

- ОАО «ВолгаТелеком» – в сумме 75,27 тыс. руб.;

- ГУП Редакция газеты «Медногорский рабочий» – в сумме 25,4 тыс. руб.;

- с подотчетными лицами – в сумме 63,98 тыс. руб.;

Организации также необходимо по возможности иметь большее число за-казчиков, чтобы снизить риск неуплаты одним крупным заказчиком и контро-лировать состояние расчетов с дебиторами и кредиторами по отсроченным и просроченным задолженностям.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП «Водоканал», рекомендуются следующие мероприятия:

1. необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и креди-торской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погаше-ния, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообраз-но аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения сче-тов дебиторов, кредиторов;

2. постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолжен-ности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности соз-дает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатеже-способности предприятия;

3. контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженнос-ти, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предп-риятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

4. в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по сро-кам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

5. на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния МУП «Водоканал».

Список использованной литературы

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятель-ности предприятия: Учебно-практическое пособие. – 3- е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис» , 2001. – 272 с.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности./ Под ред. В.И. Стражева . Мн.: Вышейшая школа, 2000.

3. Барногльц С. Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности предп-риятий и объединений, М.:2002

4. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельно-сти предприятия. Москва: ИНФРА-М, 2002 год.

5. Бланк, Игорь Александрович. Управление финансовой стабилизацией предп-риятия Киев : Эльга : Ника-Центр , 2003

6. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 208 с.: ил.

7. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 384 с.; ил.

8. Бухгалтерский учет: Учебник. -2-е изд., перераб. и доп. –М.: Финансы и статистика. 2004. 560 с.: ил.

9. Бухгалтерский учет. Под ред. Ю.А. Бабаева, М.: Юнити, 2002.

10. Бухгалтерский учет //3`2001 Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

11. Бухгалтерское приложение «Экономика и жизнь», еженедельник №2 январь 2003. Составление годовой бухгалтерской отчетности за 2002 год, об изме-нениях вносимых в учетную политику на 2003 год.

12. Вахрушина. М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л; Высш. шк., 2003. – 528 с.

13. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Феде-рального закона от 17.12.1999 г. № 213-ФЗ).

14. Ермолович А.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприя-тия. М.: БРЭУ, 2001

15. Илясов Г., Оценка финансового состояния предприятия//Экономист-2004, №6,с.49-54

16. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. М.: Элиста Апп «Джангар», 2002.

17. Керимов В.Э. Управленческий учет и классификация затрат // Консультант директора. 2002. – №14 – с. 23-28

18. Кирилов В.А. Международная система учета и Стандарт-кост / В. Керимов // Консультант и директора. – 2004 – №2. –с. 20-23

19. Ковалев В.В., Введение в финансовый менеджмент- М.: Финансы и статис-тика, 2004-768с.

20. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2003. – 560с.: ил.

21. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприя-тия: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 424 с.

22. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учете / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. // Под ред. А.С. Бакаева. – М.: ИПБ – БИНФА, 2001 – 435 с.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е издание; пере-раб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003, - 640 с.

24. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности. Мн.: Вышэйшая шко-ла, 2000

25. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономичес-кой деятельности предприятия. М.: ЮНИТИ, 2000

26. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ-М: «ПРИОР», 2003

27. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. – М.: Бухгалтерский учет, 2001. – 400 с.

28. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. 2001 г. – М.: Проспект, 2001. – 200 с.

29. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Инфа- М, 2002.

30. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др; под ред. проф. Подольского В.И. Аудит: учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

31. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия: производство, экономика, финансы, маркетинг.- М.: «Финансы и статистика», 2003

32. Пястолов С.М. «Анализ финансово хозяйственной деятельности предприя-тия». М.: АКАДЕМА, 2002

33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. Минск: ООО «Новое знание», 2001. – 688 с.

34. Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учебник-3-е изд., ИНФА-М., 2004-425с.

35. Свиридов О.Ю., Туманова Е.В. Финансовый менеджмент: 100 экзаменацио-нных ответов. Экспресс-справочник для студентов вузов.– Москва: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004.-272 с.

36. Соколов Я.В. Учет затрат: от теории к практике: (Методология. Практика применгения) / Я.В. Соколов // Бух. учет .- 2005 - №6 – с. 44-47

37. Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет, 2001, № 6.

38. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономика, 2004. 555с.

39. Титов В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. –М.: Издательско-торговая корпорация Дашкова и Ко, 2005 – 352с.

40. Финансы сельскохозяйственных предприятий: Учеб. Пособие/ Под ред. М. Л. Лишанского М.: КолосС , 2003

41. Шакиров Ф.К., Удалов С.И., Грядов и др. Организация сельскохозяйственно-го производства. – М.: Колос, 2002. – 504 с.

42. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2000.

43. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности; Учеб. для ср. проф. Образования / Под общ. ред. М.В. Мельник; Финансовая акад. при Правительстве Рос. Федерации. –М:. Экономика, 2004. – 320с.