План
Введение
Глава
1. Основы организации учета основных средств
1.1
Бухгалтерский учет основных средств
1.1.1
Первоначальная оценка основных средств
1.1.2
Амортизация
1.1.3
Способы амортизации
1.1.4
Переоценка
1.1.5
Ремонт
1.1.6
Аренда основных средств
1.1.7
Выбытие основных средств
1.1.8
Оценка основных средств
1.2
Правила амортизации в налоговом учете
1.2.1
Ремонт
1.2.2
Налоговый учет основных средств
1.2.3
Аренда
1.2.4
Выбытие основных средств
1.3
Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета основных средств
2.
Организация учета основных средств В ООО "ТЕХПРОМСЕРВИС"
2.1
Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия
2.2
Бухгалтерский учет движения основных средств на предприятии
3.
Анализ структуры, движения и эффективности
использования основных средств В ООО "ТЕХПРОМСЕРВИС"
3.1
Анализ структуры, динамики и воспроизводства основных фондов
3.2
Изучение обеспеченности компании основными производственными фондами
3.3
Расчет показателей эффективности использования основных производственных фондов
3.4
Пути повышения эффективности использования основных
средств в ООО "ТехПромСервис"
Заключение
Список
использованной литературы
Приложение
Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех
непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и
приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее
сбыта (продажи). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего
используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно,
важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии, особенно промышленного -
основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в
общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в
развитии производительных сил и производственных отношений.
В условиях современной рыночной экономики повышается роль
учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и
основных средств организации.
Основные средства занимают высокую долю активов в структуре
баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого
экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является
неэффективная политика управления внеоборотными активами. В этих условиях
особенно важными становятся задачи учета и анализа основных средств на
предприятии.
Однако аналитическая проработка данной проблемы не достигла
того необходимого уровня, который в полной мере отражал бы реальное значение
основных средств в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а
также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета в
условиях его реформирования.
Острота этой проблематики нашла отражение в существенном
обновлении нормативного регулирования, изменениях (уточнениях) базовых аспектов
учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования,
расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим основные средства по
праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета, что и
обусловило актуальность данной темы выпускной квалификационной работы.
Цель работы - рассмотрение теоретических и практических
вопросов организации бухгалтерского учета основных средств, а также оценка
эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии.
Для достижения цели целесообразно:
рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета
основных средств;
исследовать организацию бухгалтерского учета основных
средств на исследуемом предприятии;
провести анализ эффективности использования основных
средств на исследуемом предприятии;
предложить пути повышения эффективности использования
основных фондов на предприятии;
обобщены выводы и итоги проделанной работы.
Объект исследования - общество с ограниченной
ответственностью "ТехПромСервис".
Теоретической базой исследования являются нормативные акты
Российской Федерации, а также труды отечественных и зарубежных специалистов в
области бухгалтерского учета, финансов и анализа: В.В. Гуккаева, А.З. Шеремета,
В.В. Малышко, Ю.А. Бабаев и других.
В качестве конкретных методов проведения исследования
использованы приемы и методы финансового анализа и финансового менеджмента. В
совокупности, использованные в работе методы, позволили обеспечить
достоверность экономического анализа.
Основой экспериментальных расчетов является бухгалтерская
отчетность ООО "ТехПромСервис", разработанные учетные политики для
целей бухгалтерского учета и налогового учета, рабочий план счетов.
2006 г. принес множество изменений в правила бухгалтерского
и налогового учета основных средств. Причина - Федеральный закон от 6 июня 2005
г. N 58-ФЗ, внесший поправки в гл.25 Налогового кодекса РФ, и Приказ Минфина
России от 12 декабря 2005 г. N 147н, внесший существенные изменения,
касающиеся, в частности, признаков квалификации основных средств. Оба документа
появились еще в прошлом - 2005 - году, однако нововведения вступили в силу
только с 1 января 2006 г.
В новой редакции Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01 в п.4 приведены критерии, при которых объект
может быть признан основным средством. А именно:
а) объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение
и пользование или во временное пользование;
б) объект собираются использовать в течение длительного
времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) предприятие не предполагает последующую перепродажу
данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем.
Специальные условия установлены для некоммерческих
организаций. Такие организации принимают объект к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, если он предназначен для использования в
деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой
организации, включая предпринимательскую деятельность, для управленческих нужд,
а также, если выполняются следующие условия:
объект предназначен для использования в течение срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
некоммерческая организация не предполагает последующую
перепродажу данного объекта.
Причисление к основным средствам объектов, предназначенных
для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование - это нововведение 2006 г. Изменения в ПБУ 6/01
внесены Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н, который
зарегистрирован Минюстом России 16 января 2006 г.
Основная цель этой поправки - сделать невозможной схему
оптимизации налога на имущество с помощью договоров аренды и лизинга. Дело в
том, что в соответствии с п.1 ст.374 Налогового кодекса РФ налогом на имущество
облагаются основные средства, которые учитываются на балансе по правилам
бухгалтерского учета. Поэтому объекты, учтенные на счете 03, не являясь до 2006
г. основными средствами, данным налогом не облагались. В результате у компаний
была возможность не платить налог на имущество, используя договоры аренды и
лизинга.
С 2006 г. объекты, учтенные на счете 03, считаются
основными средствами. А значит, их стоимость включается в расчет налога на
имущество. Рассматриваемое изменение в ПБУ 6/01 действует задним числом - с 1
января 2006 г. Поэтому и налог на имущество необходимо начислять на доходные
вложения в материальные ценности с начала этого года. С доходных вложений,
которые организация будет отражать на счете 03 после 1 января, совершенно точно
придется платить налог на имущество. По мнению Минфина, налог следует заплатить
с остаточной стоимости, по которой доходные вложения числились в бухучете. Это
мнение высказано в Письме от 8 февраля 2006 г. N 03-06-01-02/05.
До 1 января 2006 г. основные средства стоимостью не более
10 000 руб. разрешалось списывать в расходы, не амортизируя: по мере отпуска в
производство или эксплуатацию. Также эта норма распространялась на книги,
брошюры и другие издания. Она была установлена п.18 ПБУ 6/01, а теперь отменена
Приказом N 147н.
Начиная с 2006 г. активы стоимостью до 20 000 руб. включительно
могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10
"Материалы". Таким образом, предельная стоимость объектов, которые
можно не амортизировать, увеличена в два раза. Бухгалтеру не надо больше
учитывать недорогие основные средства на счете 01 и составлять соответствующую
документацию.20 000 руб. - это максимальная стоимость, при которой актив, срок
полезного использования которого превышает 12 месяцев, можно учесть в составе
материально-производственных запасов. Поэтому организация может установить
лимит меньше 20 000 руб. или вообще его не устанавливать. Если же лимит решено
установить, то его значение организация должна закрепить в учетной политике. При
этом лимит, прописанный в учетной политике, фирма должна будет применять ко
всем основным средствам.
Возможна ситуация, когда объект, введенный в эксплуатацию
до 2006 г., стоит свыше 10 000 руб., но не больше 20 000 руб. Такие основные
средства следует учитывать по правилам, которые действовали до 1 января, то
есть амортизировать. В этом случае остаточная стоимость основных средств,
перешедших с 2005 г., будет учитываться при расчете налога на имущество.
Организации, которые начали вести деятельность после 1
октября 2005 г., впервые будут сдавать бухгалтерскую отчетность только в апреле.
И в первую бухгалтерскую отчетность попадут операции за период с даты создания
до 31 марта включительно, как указано в ст.14 Федерального закона от 21 ноября
1996 г. N 129-ФЗ. Учитывать имущество вновь созданным организациям следует так
же, как и всем остальным компаниям. Если основное средство введено в
эксплуатацию в 2005 г., то надо применять старые правила: списать единовременно
можно лишь прошлогоднее имущество, которое стоит не более 10 000 руб. А к
объектам, которые фирма начала использовать в 2006 г., применяется новый лимит
- 20 000 руб.
Малоценное имущество, списанное на расходы единовременно,
будет, скорее всего, использоваться в течение нескольких лет. Чтобы
контролировать его сохранность, бухгалтер может отразить списанные объекты на
забалансовом счете. При этом на данные объекты нужно завести и первичные
документы по материалам (приходный ордер и требование-накладную). Только на
основании таких бумаг имущество можно отразить в составе
материально-производственных запасов на счете 10.
Обратим внимание на еще одно изменение в определении
основных средств в ПБУ 6/01. Прежде одним из критериев, по которому объект
относили к основным средствам, было "использование в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
организации". Теперь к основным средствам относится имущество, которое
"предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации".
Чаще всего, включив объект в состав капитальных вложений,
организация намерена использовать его, чтобы получить доход. То есть ПБУ 6/01
формально позволяет учесть объекты на счете 01 еще до того, как они введены в
эксплуатацию. Однако это не выгодно для налогообложения. Ведь предприятию
придется платить налог на имущество с объектов, не введенных в эксплуатацию,
если они отражены на счете 01.
Тем не менее, организация вполне может отражать имущество
на счете 01 только после того, как оно будет введено в эксплуатацию. Это
сделать позволяет Инструкция по применению Плана счетов, где четко говорится,
что со счета 08 на счет 01 списывается имущество, введенное в эксплуатацию.
Первая задача бухгалтера организации, купившей или
каким-либо иным образом получившей основное средство, - это его оценка.
Основные средства отражают в бухгалтерском учете по
первоначальной стоимости. В п.8 ПБУ 6/01 сказано, что первоначальная стоимость
складывается из всех сумм, которые организация истратила, покупая, сооружая или
изготавливая новый объект основных средств. В частности, это цена, указанная в
договоре с поставщиком или подрядной организацией, вознаграждение посредника,
таможенные платежи, затраты на монтаж и наладку и пр.
Исключение составляют только возмещаемые налоги,
приходящиеся на соответствующие затраты - НДС и акцизы. Их в первоначальную
стоимость основных средств не включают.
Расходы, связанные с покупкой или созданием объекта
основных средств, собирают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
А когда первоначальная стоимость нового объекта сформирована, его учитывают на
счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в
материальные ценности". Счет 03 используют для учета основных средств,
которые предназначены для сдачи в аренду.
Особые правила учета установлены для процентов по кредитам
и займам, полученным для приобретения основных средств, которые в Положении по
бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"
(ПБУ 15/01), утвержденном Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н,
именуются инвестиционными активами. Согласно п.13 ПБУ 15/01 к инвестиционным
активам относятся основные средства, на строительство или покупку которых
требуется большое время.
В соответствии с п.23 ПБУ 15/01 проценты по займам, взятым
специально для покупки инвестиционных активов, нужно включать в их
первоначальную стоимость. Однако это касается лишь той части процентов, которая
начислена в период между началом покупки актива и до конца месяца, в котором
актив включили в состав основных средств.
В новой редакции ПБУ 6/01 изменены правила оценки импортных
основных средств. С 1 января 2006 г. в п.8 ПБУ 6/01 прямо сказано, что
таможенные сборы нужно включать в первоначальную стоимость основных средств,
которые ввезены из-за границы. Ставки сборов за таможенное оформление утверждены
Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863.
Стоимость основных средств, выраженная в условных единицах,
пересчитывается в рубли. Это предусмотрено Гражданским кодексом РФ (ст.317). Сумма
договора, и такой пересчет делается дважды:
на дату возникновения обязательства;
на дату оплаты счета.
Если курс иностранной валюты в промежутке между этими
датами менялся, то и у продавца, и у покупателя возникнет курсовая разница.
С 1 января 2007 г. вступил в силу Приказ Минфина России от
27.11.2006 N 156н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Минюсте России 28.12.2006 N 8698).
На основании этого Приказа из норм бухгалтерского учета исключено понятие
"суммовая разница". Это коснулось таких ПБУ, как: 5/01 "Учет
материально-производственных запасов", 6/01 "Учет основных средств",
9/99 "Доходы организации", 10/99 "Расходы организации", 19/02
"Учет финансовых вложений".
Однако это не исключает само существование договоров, сумма
которых выражена в условных единицах. Разницы, возникающие из-за изменения
курсов валют между датой возникновения обязательства и датой его погашения,
будут определяться как курсовые.
Согласно Приказу Минфина России от 27.11.2006 N 154н
вступило в силу ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, выраженных в
иностранной валюте" (начиная с бухгалтерской отчетности 2007г), которое
внесло существенное дополнение в п.5 ПБУ 3/2000.
В п.11 ПБУ 6/01 установлен порядок оценки основных средств
в случаях приобретения основных средств по договорам, предусматривающим оплату
не денежными средствами (например, по договору мены). Первоначальной стоимостью
таких основных средств признается стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией. В свою очередь, последняя величина устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет стоимость аналогичных ценностей. Если стоимость указанных ценностей
установить невозможно, стоимость приобретенных основных средств определяется
исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются
аналогичные объекты основных средств.
Согласно п.12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов
основных средств включаются фактические затраты организации на доставку этих
объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Данная норма
касается всех основных средств, как приобретенных (сооруженных), так и
полученных безвозмездно или внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал
организации.
В современном российском бухучете амортизацию пытаются
увязать с такими показателями, как ожидаемый срок использования объекта в
соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, а также ожидаемый
физический износ. Однако на деле сейчас сумма накопленных амортизационных
отчислений лишь отдаленно отражает реальное состояние амортизируемого объекта.
В наибольшей же степени бухгалтер, избирая метод
амортизации, руководствуется двумя целями. Во-первых, амортизация должна
привести к минимизации налоговых платежей. А во-вторых, необходимо избрать
такой способ амортизации, который при анализе финансового состояния предприятия
представит его в наиболее выгодном свете перед всеми заинтересованными лицами,
включая потенциальных инвесторов.
Прежде чем начислять амортизацию, бухгалтер должен
определить срок полезного использования основного средства, а также выбрать
способ начисления амортизации.
Согласно п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта
основных средств определяется организацией при принятии объекта к
бухгалтерскому учету. Данный срок определяют исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима
эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной
среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования
объекта (например, срока аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате
проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования по
этому объекту нужно пересмотреть.
На практике бухгалтеры, определяя срок полезного
использования в бухучете, обычно берут за основу Классификацию основных
средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Эта
Классификация обязательна для использования в бухгалтерском учете. Но при этом
она рекомендована и для применения для целей налогообложения.
Срок полезного использования основного средства в бухучете
важен и при расчете налога на имущество. Ведь от размера начисленной
амортизации зависит остаточная стоимость. А налог на имущество платится как раз
с такой стоимости (п.1 ст.375 Налогового кодекса РФ).
В бухгалтерском учете срок полезного использования
основного средства, которое ранее уже использовалось, организация должна
определить самостоятельно при принятии его к учету (Письмо Минфин России от 27
марта 2006 г. N 03-06-01-04/77). При этом формально учитывать срок полезного
использования, истекший у предыдущего собственника, не нужно.
То есть фирма может установить любой срок полезного
использования. Независимо от того, у кого объект был приобретен - у фирмы или
физического лица. Определяя его, следует руководствоваться техническими
характеристиками, учитывать требования техники безопасности, предположительный
физический износ, ограничения использования объекта основных средств и другие
факторы. Выбранный срок специальная комиссия должна обосновать в приказе о
вводе объекта в эксплуатацию.
Поэтому на практике многие определяют этот срок по правилам
налогового учета, то есть в соответствии с Классификацией и с учетом данных
предыдущего собственника. Это и удобно. Во-первых, это позволит сблизить два
вида учета - бухгалтерский и налоговый. Во-вторых, избавит от претензий со
стороны налоговых органов.
Если же фирма установит в бухгалтерском учете срок меньший,
чем в налоговом, то ей не избежать отражения разниц по ПБУ 18/02 "Учет
расчетов по налогу на прибыль".
С 1 января 2006 г. изменился учет основных средств, которые
состоят из нескольких частей, например компьютеров. Теперь такой объект можно
разбивать на несколько основных средств только в тех случаях, когда сроки
использования отдельных частей существенно отличаются. ПБУ 6/01 не уточняет,
что именно понимать под существенным отличием сроков использования. Поэтому
уровень существенности по инвентарным объектам фирма должна определить
самостоятельно.
Например, бухгалтер может выбрать уровень существенности в
5 процентов. То есть воспользоваться общим подходом, который для показателей
бухгалтерской отчетности предусматривает п.1 Указаний о порядке составления и
представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от
22 июля 2003 г. N 67н. В этом случае сроки полезного использования будут
существенно отличаться, если они отклоняются друг от друга не менее чем на 5
процентов.
Фирма не обязана устанавливать один уровень существенности
для всех основных средств, которые состоят из нескольких частей, - ПБУ 6/01
этого не требует. Поэтому организация имеет право не прописывать уровень
существенности в учетной политике, а устанавливать его одновременно со сроком
службы объектов. То есть в приказе руководителя.
Если отдельные части основного средства стоят не более 20
000 руб., то их выгоднее учитывать как самостоятельные объекты и списывать
единовременно. Тогда снизится налог на имущество. У организаций есть все
возможности, чтобы поступить именно так, поскольку они сами определяют сроки
полезного использования и уровень существенности.
В бухгалтерском учете применяется четыре метода амортизации
основных средств:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
Линейный способ самый простой и потому наиболее популярный.
Чтобы начислять амортизацию линейным способом, надо разделить первоначальную
стоимость основного средства на количество месяцев, которое его предполагается
использовать.
При способе уменьшаемого остатка амортизацию рассчитывают
по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года. Эту
величину умножают на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного
использования этого объекта и коэффициента ускорения. Российские стандарты
бухгалтерского учета позволяют брать лишь те коэффициенты ускорения, которые
предусмотрены законодательством. Поэтому на практике способ уменьшаемого
остатка используется только в тех отраслях, для которых установлены такие
коэффициенты. Характерный пример - лизинговые компании. Федеральный закон от 29
октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" позволяет
применять по отношению к предметам лизинга коэффициенты ускорения.
Нечасто можно встретить компании, применяющие третий способ
амортизации - по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае
норму амортизации определяют так. Первоначальную стоимость объекта основных
средств умножают на число лет, остающихся до конца срока его полезного
использования. А затем полученную величину делят на сумму чисел лет срока
полезного использования объекта. Этот метод хорош тем, что позволяет в начале
эксплуатации нового основного средства начислять большие суммы амортизации. Постепенно
же амортизационные отчисления становятся все меньше.
Амортизировать основные средства можно способом списания
стоимости пропорционально объему продукции (работ). В данном случае амортизационные
отчисления рассчитывают, отталкиваясь не от предполагаемого срока службы
основного средства, а от запланированного количества изделий, которые можно с
помощью данного объекта изготовить. Зачастую такой способ амортизации позволяет
списать первоначальную стоимость основного средства в кратчайшие сроки.
В бухгалтерском учете нельзя начислять амортизацию по:
используемым для реализации законодательства Российской
Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств,
которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо
для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование;
объектам основных средств некоммерческих организаций;
объектам основных средств, потребительские свойства которых
с течением времени не изменяются (земельным участкам; объектам
природопользования; объектам, отнесенным к музейным предметам и музейным
коллекциям, и др.).
По всем указанным объектам в конце отчетного года
начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений. В данном
случае можно применять нормы амортизационных отчислений, которые установлены
Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Суммы износа
учитываются на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
До 2006 г. запрещалось начислять амортизацию по объектам
жилого фонда, внешнего благоустройства, другим аналогичным объектам, а также
продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не
достигшим эксплуатационного возраста. С 2006 г. эти объекты можно
амортизировать. Также начисляется амортизация по доходным вложениям в объекты
жилищного фонда.
В редакции ПБУ 6/01, действующей с 1 января 2006 г.,
появилась норма, позволяющая значительно снизить платежи по налогу на имущество.
Этот налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств. Чем
меньше эта стоимость, тем меньше налог. Значит, чтобы сократить налоговые
платежи, нужно как можно быстрее амортизировать объекты. Добиться этого можно,
начисляя амортизацию способом уменьшаемого остатка с применением повышающего
коэффициента. С 1 января 2006 г. Минфин России ввел максимальное значение этого
коэффициента - 3 (п. 19 ПБУ 6/01). Но вместе с тем его можно применять по любым
основным средствам, а не только по тем объектам, коэффициенты ускорения для
которых предусмотрены законодательством, как, например, для предметов лизинга. Увеличив
норму амортизации в три раза, можно уже к концу первого года эксплуатации
объекта существенно снизить его остаточную стоимость. Соответственно,
уменьшится и платеж по налогу на имущество.
Но такой способ имеет и свои недостатки. Во-первых, резко
снижая балансовую стоимость основных средств, фирма ухудшает свой имидж в
глазах потенциальных инвесторов. А во-вторых, способ уменьшаемого остатка с
коэффициентом 3 неминуемо приведет к тому, что бухгалтерская амортизация
окажется больше налоговой. Значит, бухгалтеру придется иметь дело с отнюдь не
простым учетом отложенных налоговых активов.
В бухгалтерском учете переоценку объектов основных средств,
проведенную на конец предыдущего года, надо отразить в балансе за I квартал. При
этом следует учесть изменения, которые были внесены в ПБУ 6/01 с 1 января 2006
г.
Согласно п.15 ПБУ 6/01 переоценивать можно только группы
однородных основных средств. Какие основные средства являются однородными, в
ПБУ 6/01 не уточняется. В Минфине России нам разъяснили, что фирма определяет
группы таких объектов самостоятельно, прописав это в учетной политике. Например,
можно выделить в отдельную группу компьютеры или офисную оргтехнику.
Проведя переоценку один раз, придется делать это регулярно.
Этого требует п.15 ПБУ 6/01. Но из этого правила есть исключение. В
бухгалтерском учете не нужно отражать результаты переоценки, если стоимость
основного средства изменилась несущественно. Тут следует применять уровень
существенности, равный 5 процентам (п.1 Указаний о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003
г. N 67н).
В ПБУ 6/01 говорится, что переоценивать основные средства
чаще одного раза в год не нужно, но там не указано, как часто надо проводить
переоценку, чтобы она считалась регулярной. Поэтому организация вправе
самостоятельно определить, как часто она станет переоценивать основные средства.
Например, в учетной политике можно прописать, что "Переоценка по основным
средствам проводится на фирме не чаще одного раза в два года".
Методы переоценки:
До 1 января 2006 г. в п.15 ПБУ 6/01 было сказано, что
переоценивать основные средства можно двумя способами: методом прямого
пересчета по документально подтвержденным ценам и методом индексации.
Результаты переоценки отражают в специальной ведомости,
которая также оформляется в произвольной форме. В ведомости указывают:
наименование имущества;
дату переоценки;
коэффициент переоценки основных средств;
новую стоимость имущества и порядок ее расчета;
общую сумму уценки (дооценки) основного средства;
сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) первоначальную
стоимость основного средства;
сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) начисленную по
нему амортизацию.
Если стоимость основного средства увеличилась, результаты
переоценки необходимо отразить на счете 83 "Добавочный капитал" в
корреспонденции со счетом 01 "Основные средства". Ну а если в прошлые
периоды была произведена уценка актива, то равную ей сумму дооценки следует
отразить на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Заметим,
что в прошлой редакции ПБУ 6/01 такие суммы относились на счет 91 "Прочие
доходы и расходы".
Уценка отражается на счете 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)". Но если в предыдущие периоды была проведена
дооценка этого объекта основных средств, то равную ей сумму уценки надо
отразить на счете 83 "Добавочный капитал".
После переоценки основного средства надо скорректировать
амортизацию, начисленную до 1 января того года, когда изменена стоимость
основного средства.
В бухгалтерском учете порядок содержания и восстановления
основных средств регламентируется ПБУ 6/01 и пп.60-70, 73 Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных средств утвержденных приказом Минфина России
от 13.10.03 №91н.
Нормативными документами по бухгалтерскому учету
предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных
средств:
по фактически произведенным затратам;
путем создания резерва на проведение ремонта;
с применением счета расходов будущих периодов.
Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета
наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта исходя их
структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности его проведения.
Согласно п.5 и 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с
изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по поддержанию в
исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам
деятельности.
Согласно новой редакции п.27 ПБУ 6/01 затраты на
восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете
отчетного периода, к которому они относятся.
Ремонт основных средств осуществляется как хозяйственным
способом, так и подрядным способом.
Для оформления приемки объектов по окончании капитального
ремонта используется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов по форме № ОС-3, утвержденной постановлением
Госкомстата России от 21.01.03 №77.
Данные ремонта вносятся в инвентарную карточку учета
объекта основных средств (форма ОС-6).
В целях равномерного включения предстоящих расходов на
ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного
периода организация может создавать резерв расходов на ремонт (в том числе
арендованных). При образовании резерва расходов на ремонт в затраты на
производство включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной
стоимости ремонта.
В бухгалтерском учете образование резерва расходов на
ремонт отражается по дебету счетов 25,26,44 и кредиту счета 96 “Резервы
предстоящих расходов".
По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты,
связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного
или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов
предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом
либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо
счетов учета расчетов.
В случае если организация не создает резерв, расходы,
связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств,
согласно Инструкции по применению Плана счетов могут учитываться по дебету
счета 97 “Расходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета расчетов,
с последующим списанием на затраты производства.
Порядок учета переданных в аренду и арендованных основных
средств установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические
указания по учету ОС).
В зависимости от сроков аренды имущества различают:
текущую аренду - на срок до одного года (по зданиям,
сооружениям, нежилым помещениям - до 5 лет);
финансовую аренду (лизинг) - на срок более одного года (по
зданиям, сооружениям, нежилым помещениям - свыше 5 лет).
Учет текущей аренды:
Арендодатель ведет учет предоставленных в аренду основных
средств на своем балансе обособленно. Для этого организации необходимо открыть
к соответствующим счетам учета имущества отдельные субсчета.
Арендатор учитывает арендованные основные средства на
забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.
Если предоставление имущества в аренду является предметом
деятельности организации, то сумма полученной от арендатора арендной платы учитывается
арендодателем в составе доходов от обычных видов деятельности на счете 90
"Продажи" (п.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Если предоставление имущества в аренду не является для
организации отдельным видом деятельности, то сумма арендной платы должна быть
включена в состав операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99), которые отражаются на
счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды,
учитывается записью:
Д-т 76 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”
К-т 98 “Доходы будущих периодов”.
Амортизация по объектам основных средств, сданным в аренду,
начисляется арендодателем (п.50 Методических указаний по учету ОС).
Если организация признает арендную плату выручкой от
реализации (учитывает на счете 90), то суммы начисленной амортизации по объекту
аренды должны относиться к расходам по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ
10/99 "Расходы организации"). При этом делается следующая проводка:
Д-т счета 20 - К-т счета 02 - отражена сумма начисленной
амортизации.
Если предоставление имущества в аренду не является
отдельным видом деятельности, то суммы амортизации, начисленной по сданным в
аренду объектам основных средств, учитываются арендодателем в составе
операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99), что оформляется следующей проводкой:
Д-т счета 91 - К-т счета 02 - отражена сумма начисленной
амортизации.
Суммы начисленной амортизации по объектам, учитываемым в
составе доходных вложений на счете 03, отражаются на счете 02 обособленно (см. Инструкцию
по применению Плана счетов, указания по применению счета 03).
В целях равномерного включения предстоящих расходов на
ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного
периода арендодатель может создавать резерв расходов на ремонт основных средств
(п.69 Методических указаний по учету ОС).
В этом случае в затраты включаются ежемесячные отчисления
на образование резерва, что оформляется следующей проводкой:
Д-т счета 20 - К-т счета 96/"Резерв расходов на ремонт
основных средств".
Фактические затраты на проведение ремонта осуществляются в
этом случае за счет начисленной суммы резерва (Д-т счета 96/"Резерв
расходов на ремонт основных средств").
Если в обязанности арендатора входит проведение ремонта за
свой счет, и он этот ремонт делает, то в учете арендодателя стоимость этого
ремонта никак не отражается.
Если же арендодатель выполняет ремонт, который в
соответствии с условиями договора должен был осуществлять арендатор, то
понесенные им затраты на проведение ремонта отражаются как прочие расходы на
счете 91.
При организации бухгалтерского учета операций по договору
лизинга необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ, Федеральным
законом от 29.10.98 № 164-ФЗ “О финансовой аренде", Планом счетов и
Инструкцией по его применению, ПБУ 6/01 и Указаниями об отражении в бухгалтерском
учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97
№15.
Предмет лизинга можно учитывать на балансе как
лизингодателю, так и лизингополучателю. Выбор здесь предоставлен
договаривающимся сторонам. Если имущество числится на балансе у лизингодателя,
он и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляет по предмету лизинга
амортизацию. В результате в каждом из отчетных периодов налогооблагаемый доход
лизингодателя (он равен сумме лизинговых платежей) уменьшается на сумму
начисленной амортизации.
Для учета имущества, которое передается по договору
лизинга, предназначен счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности".
Для организации аналитического учета открывают субсчета:
03-1 “Имущество, предназначенное для сдачи в аренду”;
03-2 “Имущество, сданное в аренду”;
03-3 “Имущество, переданное в лизинг”;
03-9 “Выбытие объектов доходных вложений”.
Рано или поздно основные средства приходят в негодность или
морально устаревают. Тогда их нужно списать. Также объект могут просто-напросто
продать. Рассмотрим нюансы учета при выбытии основных средств.
Основания для списания основных средств:
Согласно п.29 ПБУ 6/01 основные средства списываются в
бухгалтерском учете в случаях:
продажи;
прекращения использования вследствие морального или
физического износа;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной
чрезвычайной ситуации;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал
другой организации, паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной
деятельности;
выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
в иных случаях.
При выбытии основных средств делаются две стандартные
проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"
Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"
списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02
Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
списана сумма начисленной амортизации.
Таким образом, на субсчете "Выбытие основных средств"
счета 01 формируется остаточная стоимость выбывающего объекта. Ее списывают
либо в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", либо в дебет счета
58 "Финансовые вложения". Второй вариант применяется в тех случаях,
когда имущество вносят в уставный капитал другой компании или в совместную
деятельность.
Правила налогового учета основных средств.
В налоговом учете объектом амортизируемого имущества -
основных средств - в соответствии с положениями ст.257 НК РФ является часть
имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
А в п.2 ст.256 НК РФ дан перечень основных средств, которые
не включаются в состав амортизируемого имущества. В основном в нем перечислены
те же объекты, по которым амортизация не начисляется и в бухгалтерском учете.
Так, не считаются амортизируемым имуществом земля и иные
объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также
материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного
капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных
сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Кроме того, согласно п.3 ст.256 НК РФ из состава
амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное
пользование;
переведенные по решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
После расконсервации объекта амортизация по нему
начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок
полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных
средств на консервации.
Для целей налогообложения не считаются основными средствами
объекты, первоначальная стоимость которых составляет менее 10 000 руб. или равна
этой сумме. Затраты на покупку или создание такого имущества полностью включают
в материальные расходы по мере того, как объект вводят в эксплуатацию.
Для целей налогообложения основные средства, так же как и в
бухучете, нужно учитывать по первоначальной стоимости. Это сумма, истраченная
на приобретение, сооружение, изготовление основного средства и доведение до
состояния, в котором его можно использовать.
В целях налогообложения основные средства, купленные за
валюту, оценивают по курсу, действовавшему в тот день, когда право
собственности на объект перешло к покупателю.
Такой порядок пересчета следует из п.10 ст.272 НК РФ. Следовательно,
в налоговом учете уже давно действует тот порядок оценки импортного
оборудования, который установлен в бухучете только с 2006 г.
В налоговом учете таможенные сборы, а также ввозные пошлины
бухгалтер может по своему выбору либо включить в первоначальную стоимость
основных средств, либо сразу же списать на расходы. Дело в том, что согласно пп.1
п.1 ст.264 НК РФ таможенные платежи, как и другие налоги, следует списывать на
прочие расходы. Причем это относительно новая норма. Она введена Федеральным
законом от 6 июня 2006 г. N 58-ФЗ, а применять ее нужно с 1 января 2005 г. Вместе
с тем налоговое законодательство предписывает включить таможенные пошлины и
сборы в первоначальную стоимость основных средств. Ведь по ст.257 НК РФ эта
стоимость, так же как и в бухучете, формируется за счет всех затрат, так или
иначе связанных с покупкой нового объекта.
Согласно п.4 ст.252 НК РФ затраты, которые с равными
основаниями можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик может
учитывать по своему выбору.
Таким образом, если необходимо уменьшить текущие налоговые
платежи, то следует списать таможенные платежи на прочие расходы. Если же
важнее сделать равными бухгалтерскую и налоговую стоимости импортных основных
средств, то нужно отнести в налоговом учете пошлины и сборы на увеличение этой
стоимости.
С тех пор как вступила в силу гл.25 НК РФ, чиновники
настаивали на том, что полученное от учредителя в качестве вклада в уставный
капитал имущество или имущественное право нужно оценивать по остаточной
стоимости, по которой оно числилось в налоговом учете учредителя на момент перехода
права собственности (см., например, Письмо Минфина России от 30 апреля 2004 г. N
04-02-05/1/34). Такое требование было невыгодно для организаций, если
остаточная стоимость вносимого в уставный капитал объекта меньше суммы,
оговоренной в учредительных документах. Поэтому налогоплательщики не раз
доказывали в судах, что выводы чиновников не основаны на нормах НК РФ. Ведь в
прежней редакции гл.25 НК РФ ничего не говорилось об оценке полученного от
учредителя имущества. А значит, следуя ст.11 НК РФ, можно было обратиться к
законодательству о бухгалтерском учете. Согласно же п.9 ПБУ 6/01 "Учет
основных средств" имущество, являющееся вкладом в уставный капитал, нужно
отражать по стоимости, которая указана в учредительных документах.
С 1 января 2005 г. введена в действие новая редакция пп.2 п.1
ст.277 НК РФ, согласно которой имущество, полученное в качестве вклада в
уставный капитал, оценивается по остаточной стоимости, которая определяется по
данным налогового учета учредителя. Данная стоимость определяется на дату
перехода права собственности, то есть на момент передачи в уставный капитал. При
этом стоимость имущественного вклада можно увеличить на сумму расходов, которые
понес учредитель, передавая имущество дочерней фирме. Но при условии, что такие
расходы являются частью взноса в уставный капитал.
Новой организации необходимо получить от учредителя
документы, подтверждающие налоговую стоимость переданного имущества. Иначе
вклад придется отразить в нулевой оценке.
Вновь созданные компании обязаны применять новые правила
оценки основных средств, полученных от учредителей, лишь с 1 января 2006 г.
В ситуации, когда учредитель является физическим лицом или
иностранной организацией, имущественный вклад принимают равным сумме, которую
учредитель истратил при его покупке. Но если речь идет об иностранном
учредителе, то прежде из его расходов на покупку имущества надо вычесть
начисленную амортизацию. Максимальная величина, в которую можно оценить
имущество, полученное от иностранной компании, не должна превышать рыночную
цену вклада. Эту цену должен подтвердить независимый оценщик, действующий по
законам государства, в котором расположен учредитель.
С 1 января 2006 г. п.3 ст.170 НК РФ требует восстановить
НДС по объектам, внесенным в качестве вклада в уставный капитал вновь
учрежденной фирмы. При этом налог по основным средствам и нематериальным
активам надо восстанавливать в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости
по данным бухгалтерского учета без учета переоценки.
Новая фирма может принять к вычету НДС, восстановленный
учредителем, как только поставит полученное имущество на учет, если будет его
использовать в деятельности, облагаемой НДС (п.11 ст.171 и п.8 ст.172 НК РФ). Но
если вновь созданная фирма имеет льготу по НДС, налог, восстановленный
учредителем, к вычету принять нельзя. При этом у учрежденной компании нет права
включить этот НДС в стоимость полученного имущества (или имущественных прав). В
п.2 ст.170 НК РФ дан исчерпывающий перечень ситуаций, когда входной НДС
учитывается в стоимости полученных ценностей. Однако все эти ситуации
предполагают, что данный налог предъявлен продавцом товаров (работ, услуг,
имущественных прав). Вклад в уставный капитал никакого отношения к
купле-продаже не имеет. Значит, для случая с НДС, восстановленным при передаче
имущества в уставный капитал, п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ не подходит. Следовательно,
налогооблагаемую прибыль этот налог не уменьшает (п.1 ст.170 НК РФ).
Из-за различий в оценке имущества, внесенного в уставный
капитал, в бухгалтерском и налоговом учете в процессе начисления амортизации
могут возникать отложенные налоговые активы. Напомним, что согласно Положению
по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ
18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, такие
активы возникают, если в бухгалтерском учете текущие расходы (доходы) оказываются
больше (меньше) расходов (доходов), признаваемых для целей налогообложения.
Из-за различий в оценке имущества, внесенного в уставный
капитал, в бухгалтерском и налоговом учете в процессе начисления амортизации
могут также возникнуть отложенные налоговые обязательства. Согласно ПБУ 18/02
"Учет расчетов по налогу на прибыль" такие обязательства возникают,
если в бухгалтерском учете текущие расходы (доходы) оказываются меньше (больше)
расходов (доходов), признаваемых для целей налогообложения.
В налоговом учете для амортизации надо установить срок
полезного использования, а также выбрать амортизационный метод.
В налоговом учете срок полезного использования основных
средств определяется исключительно по Классификации, утвержденной
Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Для целей налогового учета все основные средства
подразделены на 10 амортизационных групп. Принадлежность объекта основных
средств к той или иной группе зависит от срока его полезного использования. Например,
к третьей группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 3
лет и до 5 лет включительно, а, скажем, к седьмой - свыше 15 лет и до 20 лет
включительно.
Если фирма купила основное средство, бывшее в эксплуатации,
то определять его срок полезного использования надо по особым правилам.
Классификация предусматривает для каждой амортизационной
группы основных средств минимальный и максимальный сроки службы. Поэтому
бухгалтер определяет точный срок полезного использования из предусмотренного
интервала. Причем организация, купившая бывшее в эксплуатации основное
средство, не обязана устанавливать по Классификации тот же срок, что и
предыдущий собственник.
Согласно п.12 ст.259 Налогового кодекса РФ срок, выбранный
по Классификации, можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника. Срок,
в течение которого основное средство прослужило у предыдущего собственника,
можно определить по копии инвентарной карточки по форме N ОС-6 от предыдущего
собственника или акту о приеме-передаче основного средства по форме N ОС-1 (по
форме N ОС-1а - для зданий и сооружений или по форме N ОС-1б - для группы
объектов основных средств).
Также срок можно узнать из паспорта транспортного средства
(Письмо Минфина России от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/142) или свидетельства
о государственной регистрации недвижимости, техпаспорта здания либо копии или
выписки из него с указанием года постройки здания.
Покупая же другое имущество (не транспорт и не здание),
определить истекший срок службы без акта о приеме-передаче или инвентарной
карточки покупателю не удастся. Поэтому Минфин России считает, что начислять
амортизацию придется в течение всего срока, указанного в Классификации. Подтвердить
истекший срок службы обычным письмом продавца нельзя. Этой же позиции
придерживаются многие налоговики в регионах (см., например, Письмо УМНС России
по г. Москве от 22 сентября 2004 г. N 26-12/61646).
Физическое лицо, не являющееся предпринимателем, которое
продает бывшее в эксплуатации основное средство, налоговый учет не ведет. Поэтому
данных о фактическом использовании имущества у него нет. Но если продается
автомобиль, узнать фактический срок можно из паспорта транспортного средства. А
когда фирма приобретает у физического лица другое имущество, то можно также
попросить от продавца письмо, в котором будет указан истекший срок службы.
Если документально подтвердить время фактического
использования нельзя, то бухгалтер должен определить амортизационную группу по
Классификации. Уменьшить соответствующий срок полезного использования не
получится. Срок, в течение которого основное средство использовал предыдущий
собственник, следует вычесть из срока, указанного в Классификации. Если
оставшийся срок службы превышает 12 месяцев, фирма, купившая бывшее в
эксплуатации основное средство, будет начислять амортизацию в течение
оставшегося рассчитанного срока.
В абз.2 п.12 ст.259 НК РФ сказано, что, когда купленный объект
выработал срок службы полностью, покупатель должен определить срок его
полезного использования исходя из того, как долго основное средство планируется
еще эксплуатировать. При этом можно установить срок, не превышающий 12 месяцев.
Тогда объект можно будет списать на затраты единовременно - на основании ст.254
НК РФ.
Методы амортизации:
В налоговом учете предусмотрено два метода амортизации: линейный
и нелинейный.
Организация сама выбирает метод амортизации. Исключение
составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в 8 - 10-ю
амортизационные группы. По указанным объектам основных средств амортизация
может начисляться только линейным методом.
Амортизацию начисляют каждый месяц. При применении
линейного метода сумма месячной амортизации объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации,
определенной для данного объекта.
При начислении амортизации нелинейным методом сумма
амортизации за один месяц определяется как произведение остаточной стоимости
объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для
данного объекта.
С момента, когда остаточная стоимость объекта
амортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется нелинейным
методом, достигнет 20 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости,
амортизация по данному объекту должна начисляться исходя из базовой стоимости. Базовая
стоимость объекта амортизируемого имущества определяется как его остаточная
стоимость, зафиксированная по состоянию на тот месяц, в котором она составила
20 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости объекта. При этом
сумма ежемесячно начисляемой амортизации рассчитывается путем деления базовой
стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного
использования данного объекта.
Амортизационная премия:
С 1 января 2006 г. фирмы в налоговом учете имеют право
единовременно списать на расходы 10 процентов от стоимости нового основного
средства. Такая норма появилась в ст.259 НК РФ. А в обновленном п.3 ст.272 НК
РФ уточнено, что 1/10 стоимости объекта списывается в первый месяц начисления
амортизации. По нашему мнению, фирма может применить данную льготу даже к тем
основным средствам, которые введены в эксплуатацию в декабре 2005 г.
Если организация спишет сразу 10 процентов стоимости
основного средства, амортизировать придется только 9/10 от первоначальной
стоимости основных средств. Такое новшество распространяется на суммы,
истраченные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств. А вот стоимость объектов, полученных
безвозмездно, амортизируется полностью.10 процентов от их стоимости списать
единовременно нельзя.
Амортизационная премия является правом, а не обязанностью
организации.
Налоговый кодекс РФ не выдвигает условия, что
амортизационной премией по конкретному объекту может воспользоваться только
одна компания - первый покупатель. Поэтому новый владелец также вправе
единовременно списать 10 процентов от первоначальной стоимости полученного от
учредителя основного средства. В результате за короткий срок в уменьшение
налогооблагаемой прибыли будет отнесено около 20 процентов от стоимости
основного средства по данным учета его первого владельца.
При передаче объекта в уставный капитал новой фирмы
придется восстановить принятый к вычету входной НДС. Этого требует пп.1 п.3 ст.170
НК РФ. Разумеется, в рамках одного холдинга объект можно вносить в уставный
капитал новых компаний неоднократно. А значит, за несколько месяцев благодаря
амортизационной премии на текущие расходы будет списана большая часть его
первоначальной стоимости. В конечном итоге основное средство может оказаться у
его первого владельца: он просто купит его по остаточной стоимости. Деньги же,
уплаченные за объект, все равно останутся в холдинге. Неоднократная перепродажа
объекта - это еще один вариант для экономии на налоге с помощью амортизационной
премии.
Но проблема в том, что Минфин России в Письме от 17 апреля
2006 г. N 03-03-04/1/349 сообщил: по основным средствам, полученным в качестве
вклада в уставный капитал, амортизационную премию применять нельзя. Свой вывод
чиновники обосновали так.
Пункт 1.1 ст.259 Налогового кодекса РФ с 1 января 2006 г. позволяет
в первый месяц амортизации единовременно списать до 10 процентов от первоначальной
стоимости основного средства. Но есть одно ограничение, которое мы упомянули
выше: эта льгота неприменима по отношению к объектам, полученным безвозмездно. По
мнению Минфина России, к таким основным средствам относится и имущество,
внесенное учредителями в уставный капитал, поскольку получатель за него ничего
не платит. Поэтому амортизационная премия по имущественным вкладам под запретом.
Организация должна прописать в учетной политике свое
решение о применении амортизационной премии или об отказе от нее. В случае
положительного решения в учетной политике также надо указать долю от
первоначальной стоимости основных средств, которая будет списываться
единовременно, поскольку 10 процентов - это максимальный размер премии.
Такая трактовка нормы, прописанной в п.1.1 ст.259 НК РФ,
неверна. Более того, позиция, высказанная Минфином России, существенно ущемляет
права налогоплательщика. Организация сама решает, списывать ей 10 процентов от
стоимости основных средств единовременно или амортизировать полную стоимость
новых объектов. Но при этом в Налоговом кодексе РФ не указано, что
амортизационную премию нужно применять по всем основным средствам, а не по
отдельным группам.
В налоговом учете при планировании расходов на ремонт нужно
руководствоваться нормами ст.260, 274 и 324 НК РФ.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей
налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены, в размере фактических затрат.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов
равномерного включения расходов на проведение ремонта налогоплательщики вправе
создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Можно выделить два
варианта учета резервного фонда на ремонт основных средств:
При принятии решения о формировании резерва предстоящих
расходов на обычные виды ремонтов организация должна руководствоваться
следующими нормами, предусмотренными п.2 ст.324 НК РФ.
Если сумма фактически произведенных затрат на ремонт в
отчетном периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток затрат
включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
В случае если на конец налогового периода остаток средств
созданного резерва превышает сумму фактически произведенных затрат, то сумма
превышения на последний день налогового периода включается в состав доходов
налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей
налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных
средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования
особо сложного и дорогого вида капитального ремонта в течение более одного
налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких
средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения (п.2
ст.324 НК РФ).
В Налоговом кодексе ничего не сказано о том, какой
капитальный ремонт является особо сложным и дорогим, поэтому организация может
самостоятельно установить для себя критерии сложности и стоимости ремонта, что
должно быть отражено в ее учетной политике для целей налогообложения.
Как рассчитать максимальный размер резерва, прописано в п.2
ст.324 Налогового кодекса РФ. Сначала определяется средняя величина расходов по
ремонту основных средств за три предыдущих года. Таким образом, получится сумма
резерва по ремонту основных средств на текущий год. Затем эту сумму делят на
четыре равные части (или 12 равных частей, если отчетные периоды по налогу на
прибыль равны одному месяцу, двум месяцам и т.д.). В результате получается
сумма, которую можно зарезервировать как средства на ремонт текущего года в
конце I квартала, полугодия, 9 месяцев и всего года.
Однако это еще не окончательная сумма резерва. Ее можно
увеличить за счет отчислений на предстоящие в течение нескольких последующих
лет сложные и дорогие виды капитального ремонта, которые не осуществлялись в
предыдущие годы.
Если решено создать в налоговом учете резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств, лучше всего проделать то же самое и в
бухгалтерском учете. Во-первых, это облегчит учетную работу, а во-вторых,
поможет избежать отложенных налоговых активов и обязательств. Ведь правила, по
которым создается бухгалтерский резерв, очень схожи с требованиями ст.324
Налогового кодекса РФ. Существует всего два серьезных отличия. Во-первых, сумма
резерва в бухгалтерском учете ограничена только сметной стоимостью
запланированных работ и не зависит от ремонтных затрат за три предыдущих года. А
во-вторых, бухгалтерские расходы на ремонт, превышающие размер резерва, можно
списать в уменьшение доходов, не дожидаясь декабря. Но достаточно и в
бухгалтерском, и в налоговом учете установить равные размеры резервов, доведя
сметную стоимость ремонтов текущего года до их средней стоимости за три
предыдущих года. Что же касается расходов, превышающих зарезервированную сумму,
то в бухгалтерском учете их можно списать по налоговым правилам - в конце года.
Годовую отчетность это не исказит и на размер налогов не повлияет.
Операции по передаче имущества в аренду не предполагают
перехода права собственности на передаваемое имущество, такая передача не
является реализацией для целей налогообложения.
Однако в соответствии с п.1 ст.249 НК РФ взимание платы в
виде арендных платежей является для целей налогообложения доходом от реализации
имущественных прав.
Доходы от сдачи имущества в аренду признаются для целей
исчисления налога на прибыль внереализационными доходами, если они не
определяются налогоплательщиками как доходы от реализации по правилам ст.249 НК
РФ (п.4 ст.250 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что если организация
осуществляет операции по передаче имущества в аренду на постоянной (систематической)
основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст.249 НК РФ,
а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то
доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие
систематичности используется в значении, применяемом в п.3 ст.120 НК РФ (два
раза и более в течение календарного года).
При исчислении налога на прибыль доходы в виде арендной
платы арендодатель включает:
либо в состав доходов от реализации согласно п.1 ст.249 НК
РФ, если операции по передаче имущества в аренду осуществляются им на
постоянной (систематической) основе;
либо в состав внереализационных доходов согласно п.4 ст.250
НК РФ, если такие операции носят разовый характер.
Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли
признается имущество, которое находится у организации на праве собственности,
используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем
начисления амортизации (п.1 ст.256 НК РФ).
Поэтому в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском
учете, амортизацию по переданному в аренду имуществу начисляет арендодатель.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ гл.25 НК РФ была
дополнена положением, согласно которому амортизируемым имуществом признаются
капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в
форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Согласно п.7 ст.259 Налогового кодекса РФ норму амортизации
по имуществу, сданному в лизинг, можно увеличить. Но не более чем в три раза. Есть
два исключения. Во-первых, коэффициент ускорения нельзя применять к основным
средствам, относящимся к трем первым амортизационным группам, если амортизация
по ним начисляется нелинейным методом. Во-вторых, по автомобилям,
первоначальная стоимость которых превышает 300 000 руб., и по пассажирским
микроавтобусам с первоначальной стоимостью, превышающей 400 000 руб., нормы
амортизации можно увеличить лишь в полтора раза.
Причины для списания основных средств в налоговом учете
прямо нигде не указаны. Однако очевидно, что они те же, что и для целей
бухгалтерского учета. В частности, объект следует списать в случае продажи или
морального износа.
Тот факт, что имущество полностью самортизировано, сам по
себе не является основанием для списания. Для этого выводимое из эксплуатации
основное средство должно быть признано непригодным для дальнейшего
использования. Поэтому списание основного средства должно быть оформлено
приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации
основных средств, подписанным членами комиссии. Иначе налоговые органы сочтут,
что списание имущества экономически не обоснованно и документально не
подтверждено. И как следствие - исключат недоамортизированную стоимость из
состава расходов.
Существенные проблемы в налоговом учете возникают при
продаже основных средств. Часто встречаются расхождения между бухгалтерской и
налоговой остаточной стоимостью имущества. Происходит это из-за различий в
первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или
способах начисления амортизации. И по мере того, как по таким объектам
начисляется амортизация, в бухучете накапливаются вычитаемые или
налогооблагаемые временные разницы, на которые нужно начислять отложенный
налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.
Когда фирма продает основное средство, накопленные
отложенные налоговые активы или обязательства нужно списать на счет 99 "Прибыли
и убытки". Этого требуют пп.17 и 18 ПБУ 18/02. Кроме того, надо начислить
постоянный налоговый актив или постоянное налоговое обязательство на разницу
между бухгалтерской и налоговой прибылью от продажи имущества.
Убыток от продажи основного средства делят на равные части
и ежемесячно включают их в прочие расходы. Делают это в течение периода,
который равен разнице между сроком полезного использования реализованного
объекта и тем временем, которое он находился в эксплуатации. В налоговом учете
можно целиком и сразу списать убыток от продажи только тех объектов, которые к
началу 2002 г. проработали в организации дольше срока, который предусмотрен для
них Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января
2002 г. N 1. Разница между этим сроком и временем фактической эксплуатации у
такого имущества отрицательная. А значит, убыток от продажи можно полностью
относить на прочие расходы в том месяце, когда были проданы объекты.
В бухучете убыток от продажи основного средства уменьшает
прибыль того месяца, в котором реализован объект (п.31 ПБУ 6/01).
Избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом
убытков от продажи основных средств можно следующим образом. В учетной политике
организации надо указать, что в бухгалтерском учете убыток от продажи основных
средств относится на счет 97 "Расходы будущих периодов", а затем
списывается так, как указано в п.3 ст.268 Налогового кодекса РФ.
При проведении операций с объектами основных средств в
бухгалтерском учете и в учете для целей налогообложения прибыли существуют
некоторые различия. Эти различия касаются состава амортизируемых основных
средств, определения их первоначальной стоимости, срока полезного использования,
порядка начисления амортизации.
Прежде всего, нужно учесть, что основные средства,
приобретенные до 01.01.2002 г., в налоговом учете признаются по
восстановительной стоимости, которая сложилась с учетом всех переоценок и
отражена в бухгалтерском учете по состоянию на эту дату. Различие в стоимости
имеется только по основным средствам, которые были переоценены по состоянию на
01.01.2002 г. более чем на 30% по отношению к их стоимости на 01.01.2001 г. Эти
основные средства в налоговом учете в отличие от бухгалтерского признаются по
стоимости, увеличенной только на 30%.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных
после 01.01.2002 г., в налоговом учете (в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ) определяется
как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, за исключением
сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в
соответствии с НК РФ.
Однако имеется некоторое различие в признании отдельных видов
затрат, связанных с приобретением основных средств. Так в налоговом учете в
отличие от бухгалтерского не относятся на стоимость основных средств:
суммовые разницы, возникшие при погашении кредиторской
задолженности перед поставщиками за поставленное имущество в период до принятия
их к бухгалтерскому учету (в налоговом учете они относятся на внереализационные
расходы или доходы);
проценты за кредит и по другим заемным средствам,
начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету (включаются во
внереализационные расходы или доходы);
страховые платежи (образуют определенную группу расходов,
связанных с производством и реализацией);
платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество (входят
в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией).
При наличии этих затрат основные средства будут иметь
разную стоимость в налоговом и бухгалтерском учете.
Кроме того, различается стоимость основных средств:
Полученных организацией безвозмездно, а также внесенных в
уставный капитал в том случае, когда их рыночная (оценочная) стоимость
отличается от остаточной стоимости у передающей стороны; при этом для оценки
основных средств в налоговом учете принимается остаточная стоимость, а в
бухгалтерском - рыночная.
Пунктом 8 ст.250 НК РФ предусмотрено, что основные
средства, полученные безвозмездно, признаются внереализационными доходами
организации исходя из их рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости
для целей налогообложения прибыли по данным передающей стороны.
Основные средства, полученные в виде взноса в уставный
капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной
стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных
средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны (п.1
ст.277 НК РФ).
В связи с этим, помимо необходимых для бухгалтерского учета
первоначальных документов, при получении ОС безвозмездно или в качестве вклада
в уставный капитал следует взять справку либо др. документ, подтверждающий
остаточную стоимость данных объектов по данным налогового учета у передающей
стороны.
Это обусловлено, вероятно, тем, что по мнению авторов
налогового законодательства, стоимость объекта должна переноситься на расходы
единожды и в сумме, которая сформировалась у первого собственника.
Собственного производства, которая в налоговом учете
определяется, как стоимость готовой продукции, т.е. в сумме прямых расходов, а
в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. в сумме всех затрат, связанных с их
сооружением, изготовлением, доведением до состояния, пригодного для
использования. В данном случае имеется в виду ситуация, когда организация в
качестве объектов основных средств использует изготовленную ею продукцию. Данное
положение не относится к основным средствам, созданным специально, например,
построенным хозяйственным способом. Стоимость этих средств для налогового учета
формируется в установленном порядке, путем суммирования всех расходов,
связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к
эксплуатации.
Система налогового учета в соответствии с гл.25 НК РФ
строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются
данные бухгалтерского учета и первичных документов. Ведение регистра должно
обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения
налогоплательщиком имущества, видам понесенных им при этом расходов и возникшим
при этом объектам учета.
В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики имеют право
не вести отдельных налоговых регистров, если данные бухгалтерского учета соответствуют
требованиям гл.25 НК РФ, то в случаях, когда налоговый и бухгалтерский учет
имеют принципиальные различия, формирование налоговых регистров обязательно.
Общество с ограниченной ответственностью "ТехПромСервис"
(сокращенно ООО "ТехПромСервис"), действует на основании Устава
общества с ограниченной ответственностью, утвержденного решением учредителя № 5
от 21 июня 1997 года, зарегистрированного Московской регистрационной палатой 22.07.97г.
(регистрационный номер 484243).
Основные виды деятельности по Уставу ООО "ТехПромСервис":
производство кованой решетки и металлоконструкций.
оптовая и розничная реализация производимой продукции;
другие виды коммерческой деятельности, не запрещенные
законодательными актами РФ.
ООО "ТехПромСервис" в соответствии с
законодательством зарегистрирован во всех необходимых инстанциях, таких как: Инспекция
федеральной налоговой службы, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования,
Фонд обязательного медицинского страхования, Комитет государственной статистики.
Организационная структура и основные задачи функциональных
отделов организации:
Рис.1. Организационная структура ООО "ТехПромСервис"
Профиль, масштабы, а также отраслевая принадлежность
организации определяются составом, специализацией и ее размерами. Все
составляющие звенья: функциональные отделы, управляющие органы - полностью
соизмеряются с характеристиками подразделений и создаются исключительно для
обеспечения эффективной их работы.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с
законодательством РФ и уставом организации.
Управление строится по линейно-функциональному признаку, т.е.
во главе каждого подразделения стоит ответственное лицо, которое полностью
отвечает за все стороны его работы.
Права и обязанности учредителя, директора определяются
уставом предприятия, а права и обязанности структурных подразделений - положениями,
утвержденными директором общества. В этих положениях указываются задачи отделов,
их структура, подчиненность, выполняемые функции. Права и служебные обязанности
каждого сотрудника внутри отдела оформляются в виде должностных инструкций.
Директор действует на основе единоначалия, без доверенности
представляет интересы предприятия, распоряжается имуществом предприятия в
пределах, предоставленных учредителем, заключает договоры, в том числе
трудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и иные счета,
пользуется правом распоряжения средствами.
Для оказания помощи директору имеется заместитель,
деятельность которого организуется по функциональному признаку, т.е. ему
поручается выполнение функций, связанных с управлением только определенной
стороной деятельности организации. В настоящее время ООО "ТехПромСервис"
имеет производственную площадь основного производства - 90414 м2,
вспомогательного производства - 11551 м2, служебно-бытовых помещений
- 49912 м2. Для организации производства новых видов продукции
общество располагает свободной производственной площадью в размере 32793 м2.
В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.93
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты
основных средств могут быть списаны с баланса ООО "ТехПромСервис" по следующим причинам: продажа
объекта основных средств другому лицу; списание в случае морального и (или) физического
износа; передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал
другой организации; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях; другие причины.
Для определения целесообразности и непригодности объектов
основных средств к дальнейшему использованию на исследуемом предприятии должна
быть создана комиссия, в состав которой входят должностные лица, в том числе и
главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит:
осмотр объекта, подлежащего списанию;
установление причин его списания;
выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное
выбытие объекта;
оценка возможности использования отдельных узлов, деталей,
материалов списываемого объекта;
осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов
цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.
Комиссией составляется акт на списание основных средств
формы № ОС-4 или акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). Эти
акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. На
основании оформленных актов делаются соответствующие записи в инвентарных
карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем
организации.
Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения
либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по
договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи
основных средств по форме № ОС-1. Списание стоимости этих объектов производится
на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного
сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету
этого объекта.
Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов
основных средств, ведется на результативном счете 91-3 "Выбытие основных
средств". Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому
счету, необходимо четко разграничивать понятия "выбытие" и "продажа
основных средств".
Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств,
которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.
Продажа рассматривается как элемент выбытия основных
средств, однако она означает передачу права собственности (владения,
пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе,
которая проявляется в процессе сделки купли-продажи или обмена.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и принятой
учетной политике компания ведет учет выбытия основных средств в составе счетов
01 "Основные средства", на отдельном субсчете.
В соответствии с учетной политикой списание объектов
основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу производится на
затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Продажа основных средств оформляется, как правило,
договором купли-продажи. Так, 22.11 2006 организация продала принадлежащий ей
автомобиль ГАЗ-3121 за 102000 руб., в том числе НДС 15559,3 руб. Балансовая
стоимость автомобиля составляет 65000 руб., износ, начисленный к моменту
продажи, 21044 руб. (65000 руб. х 11,1%: 12 мес. х 35мес).30.11.06 покупателем
было перечислено на расчетный счет продавца 102000 руб. Учетной политикой
организации момент реализации для целей налогообложения определяется по мере
оплаты покупателем реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете операции по
продаже автомобиля послужили следующие документы: договор купли-продажи
автомобиля; акт (накладная) на передачу автомобиля покупателю с отметкой ГИБДД
о снятии автомобиля с учета.
На основании этих документов ООО "ТехПромСервис" выписало
покупателю счет-фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленных
счетов-фактур.
Продажа автомобиля на изучаемом предприятии отражена
бухгалтерскими записями:
22.11 06:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
"Прочие доходы" - 102000 руб. начислена задолженность покупателю за
проданный автомобиль;
Дебет 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" - 17000 руб. - НДС по проданному
автомобилю;
Дебет 01-2 "Основные средства",
субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01-1 "Основные
средства" - 65000 руб. - списана балансовая стоимость реализованного
автомобиля;
Дебет 02 "Амортизация основных
средств", Кредит 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие
основных средств" - 21044 руб. - списана начисленная амортизация по
проданному автомобилю;
Дебет 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит 01-2 "Основные
средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 43956 руб. - остаточная
стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов;
Дебет 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99
"Прибыли и убытки" - 41044 руб. - определен финансовый результат (прибыль)
от реализации автомобиля;
30.12.06
Дебет 51 "Расчетные счета",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 102000 руб. - поступили
средства от покупателя;
Дебет 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет
"Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - 15559,3 руб. - начислен
налог на добавленную стоимость по реализованному и оплаченному объекту основных
средств, подлежащий взносу в бюджет.
Записи по кредиту счета 01 производятся в журнале - ордере № 13 (табл.1).
Таблица 1
Выписка из Журнала - ордера № 13 за ноябрь 2006 года
| Наименование | Дата и № документа | Дебет счета | Кредит счета | Сумма | |
| Автомашина ГАЗ - 3121 | 12.11 2006 г. № 78 | 01-2 02 91 | 01-1 01-2 01-2 | 65000 21044 43956 |
|
В конце каждого месяца обороты по указанным счетам
переносятся из журнала - ордера № 13 в Главную Книгу. Так, за ноябрь 2006 года
в Главной Книге по кредиту субсчета 01
"Транспортные средства" отражается сумма 65000 руб. Записи Главной
Книги по кредиту субсчетов к счету 01 соответствуют записям в оборотной
ведомости по кредиту счета 01.
Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по
причине морального или физического износа.
В августе 2006 г. ООО "ТехПромСервис" принимает
решение о списании с баланса теодолита балансовой стоимостью 12300 руб., сумма
начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств
составляет также 12300 руб. В бухгалтерском
учете списание теодолита было
отражено записями:
Дебет 01-2 "Основные
средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01-1
"Основные средства" - 12300 руб. - списана балансовая стоимость
выбывшего объекта основных средств;
Дебет 02 "Амортизация основных
средств", Кредит 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие
основных средств" - 12300 руб. - списан начисленный износ по выбывшему
объекту основных средств.
Далее в работе необходимо рассмотреть порядок отражения
информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ООО
"ТехПромСервис".
В бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 1) основные
средства показываются по остаточной стоимости по строке 120 "Основные
средства" раздела I "Внеоборотные активы". Для этого из дебетового
остатка по счету 01 "Основные средства" необходимо вычесть кредитовый
остаток по счету 02 "Амортизация основных средств".
В Главной Книге по состоянию на 31.12.06 года остаток по
счету 01 составляет 22872811 руб., по счету 02 - 11703241 руб. Следовательно,
остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.06 года составит
11169570 руб. В бухгалтерском балансе за 2006 год по строке основные средства"
по состоянию на 31.12.06 г. будет отражена сумма 11170 тыс. руб.
В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (приложение 3)
раскрываются данные о наличии отдельных видов основных средств по
первоначальной стоимости на начало и конец отчетного периода и их движении в
течение отчетного периода, а также о суммах начисленной амортизации по всем
основным средствам и по отдельным группам.
По итогам изучения бухгалтерского учета выбытия основных
средств на предприятии необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия
основных средств в ООО "ТехПромСервис" организуется в соответствии с
требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и принятой на 2006 год
учетной политикой.
Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом
предприятии создана комиссия для определения непригодности объектов основных
средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это
позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также
обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов
основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных
металлов.
Далее в работе необходимо рассмотреть
особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств.
На предприятии бухгалтерский учет амортизации основных
средств осуществляется в следующей последовательности:
По вновь поступившим основным средствам:
Определяется первоначальная стоимость;
Определяется, к какой группе относится данное основное
средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
Определяется, к какой амортизационной группе относится
данная группа основных средств;
Устанавливается срок полезного использования объекта;
Рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.
По ранее приобретенным основным средствам с целью
прекращения начисления амортизации
Определяются выбывшие основные средства;
Определяются полностью самортизированные основные средства;
Определяется перечень основных средств, находящихся в
ремонте более 12 месяцев;
Уточняется состав основных средств, находящихся на
консервации более 3 месяцев.
Производится расчет амортизации по всем объектам основных
средств (за исключением перечисленных в п.2).
Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе
групп основных средств и подразделений предприятия
Составляется журнал - ордер № 10 для отнесения начисленных
сумм амортизации на затраты.
По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается
в журнале - ордере № 13.
Данные журналов - ордеров № 10 и 13 отражаются в Главной
книге.
На основании Главной Книги начисленная амортизация основных
средств отражается в финансовой и статистической отчетности.
Производится корректировка начисленных сумм амортизации для
целей налогообложения.
Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам
основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.
В соответствии с учетной политикой начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным
способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта. Там же указано, что срок полезного использования объектов основных
средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.
В ноябре 2006 года ООО "ТехПромСервис" приобрело
персональный компьютер. Первоначальная стоимость компьютера - 36000 руб. В
соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер
относится к группе "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14
3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит
компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для
объектов третьей группы составляет от трех лет одного месяца до пяти лет
включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был
установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.
Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному
компьютеру составляет 25% (100%: 4 года), ежемесячная норма - 2.08%. При этом
годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная
сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2005 года, составила 750
руб. (9000 руб.: 12 мес., или 36000 руб. х 2.08%).
Рассмотрим, как бы начислялась амортизация компьютера при
способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. По
данному способу годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
Агод = С х (ti / Tе), (1)
где Агод - годовая сумма амортизации;
С - первоначальная стоимость объекта основных средств;
ti - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;
Tе - сумма чисел лет срока службы объекта.
При использовании этого способа, как и при линейном
способе, за основу берется первоначальная стоимость компьютера - 36000 руб. Однако
норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного
использования основного средства.
Сумма чисел лет полезного использования составляет:
4 + 3 + 2 + 1 = 10.
Начисление амортизации должно производиться по следующей
схеме. В первый год число полных лет до конца срока полезного использования
закупленного оборудования будет равно 4, поэтому годовая сумма амортизации
компьютера составит:
36000 руб. х 4: 10 = 14400 руб.
Во второй год число полных лет до конца срока полезного
использования закупленного оборудования будет равно уже 3, поэтому годовая
сумма амортизации составит:
36000 руб. х 3: 10 = 10800 руб.
Соответственно, в третий год будет начислена сумма
амортизации: 36000 руб. х 2: 10 = 7200 руб. В четвертый год - 36000 руб. х 1: 10
= 3600 руб.
Как видно из приведенного расчета, при использовании
данного способа наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы
использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.
Рассмотрим как бы начислялась амортизация компьютера при
способе уменьшаемого остатка. При данном способе годовая сумма начисленной
амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных
средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, нормы амортизации,
исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его
полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается
законодательством РФ.
Необходимо отметить, что в настоящее время для подавляющего
большинства основных средств законодательство никаких коэффициентов ускорения
не предусматривает. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.08.94
№ 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке
основных фондов" (в ред. от 24.06.98) можно было применять повышающие
коэффициенты, однако Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. №
121 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов
Правительства РФ по вопросам налогообложения прибыли организаций" настоящее
постановление признано утратившим силу.
Годовая норма амортизации по компьютеру составляет 25%. Тогда
годовая сумма амортизации за первый год составит:
36000 руб. х 25% = 9000 руб.
Для второго года эксплуатации компьютера расчет амортизации
будет следующий. Остаточная стоимость компьютера на начало года составит 27000
руб. (36000 - 9000). Годовая сумма амортизации:
27000 руб. х 25% = 6750 руб.
В третий год остаточная стоимость на начало года составит
20250 руб. (27000 - 6750). Годовая сумма амортизации:
20250 руб. х 25% = 5063 руб.
В четвертый год остаточная стоимость на года составит 15187
руб. (20250 - 5063). Годовая сумма амортизации:
15187 руб. х 25% = 3797 руб.
После начисления амортизации за последний год у основного
средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере -
11390 руб). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного
оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.
Рассмотрим на примере порядок расчета амортизационных
отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В данном случае сумма амортизационных отчислений за отчетный период
определяется по формуле:
А = N х (C / N1), (2)
где А - амортизация за отчетный период;
N - объем
продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта
основных средств;
С - первоначальная стоимость объекта основных средств;
N1 - предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь
срок полезного использования.
Этот способ не предполагает расчета годовой суммы
амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц
отдельно, исходя из фактического объема произведенной продукции.
Предположим, что, согласно учетной политике предприятия,
амортизация оборудования начисляется по способу списания стоимости
пропорционально объему продукции. Основываясь на технических условиях для
данного оборудования и долговременном бизнес-плане, руководство предприятия
оценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена на данном
оборудовании) в 1 200 т. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления
амортизации указанным способом составит:
36000 руб.: 1 200 т = 30 руб. /т.
За первый месяц использования оборудования было произведено
20 т готового продукта, за второй 30, за третий 25 т. Соответственно,
амортизация будет начисляться следующим образом:
Первый месяц - 20 т х 30 руб. /т = 600 руб.;
Второй месяц - 30 т х 30 руб. /т = 900 руб.
Третий месяц - 25 т х 30 руб. /т = 750 руб.
Следующим этапом учетной работы является определение
объектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. В
первую очередь определяются выбывшие основные средства.
Как видно из ведомости учета поступления и выбытия основных
средств (табл.2) и данных журнала - ордера № 13, в ноябре 2006 года предприятие
продало принадлежащий ей автомобиль
ГАЗ-3121. Начиная с декабря 2006 года начисление амортизации по данному объекту
основных средств прекращается.
Таблица 2
Ведомость учета поступления и выбытия основных средств за ноябрь 2006
года
| Поступление основных средств | Выбытие основных средств | |||||||||
| Наименование | Дата и № документа | Кол-во | Первоначальная стоимость | Наименование | Дата и № документа | Кол-во | Стоимость | Причина выбытия | ||
| Балансовая | Остаточная | Износ | ||||||||
| Компьютер | 14.11.2006 г. № 48 | 1 | 34576 | Автомашина ГАЗ - 3121 | 22.11 2006 г. № 78 | 1 | 65000 | 43956 | 21044 | Продажа |
| Мебель | 27.11.2006 г. № 49 | 1 | 12000 | |||||||
| Итого | 2 | 46576 | 1 | 65000 | 43956 | 21044 | ||||
Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств с
целью прекращения начисления амортизации.
Сварочный аппарат балансовой стоимостью 12300 руб. был
приобретен и принят к учету в ноябре 1997 г., с декабря 1997 года на него стали
начислять амортизацию. Вся стоимость данного объекта основных средств была
перенесена на себестоимость продукции в ноябре 2006 г., т.е. к данному моменту
начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 12300
руб. Начисление амортизации по объекту было прекращено с декабря 2006 года.
Далее с целью прекращения начисления амортизации необходимо
определить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, на
реконструкции или на модернизации более 12 месяцев.
В январе 2006 года в соответствии с распоряжением руководителя
ООО "ТехПромСервис" на реконструкцию сроком 14 месяцев было
переведено оборудование. Передача данного объекта основных средств на реконструкцию
была оформлена Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов по форме № ОС-3. Амортизация на данный объект
основных средств не будет начисляться с января 2006 года по февраль 2007 года
включительно.
Необходимо отметить, что при модернизации меняется
первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные
амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того
месяца, в котором была проведена модернизация. После модернизации может быть
также изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этом
сказано в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом - в пункте 1 статьи 258 Налогового
кодекса РФ. Однако в налоговом учете есть ограничение - увеличить срок
полезного использования можно только в пределах тех сроков, которые установлены
для амортизационной группы объекта основных средств в соответствии с
постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы". Если же
модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то
амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из
оставшегося срока его использования. Поясним вышесказанное на примере. В
октябре 2006г. модернизировало компьютер, купленный в феврале 2005 г. Первоначальная
стоимость компьютера - 20 000 руб., срок полезного использования - 40 месяцев. В
бухгалтерском учете амортизация начисляется с марта 2005 года линейным способом
в сумме 500 руб. в месяц (20 000 руб.: 40 мес). С февраля 2005 года по октябрь
2006 года (20 месяцев) была начислена амортизация:
500 руб. х 20 мес. = 10 000 руб.
Исходя из срока полезного использования, компьютер
необходимо амортизировать еще 20 месяцев (40-20). Начиная с ноября 2006 года
новая ежемесячная сумма амортизации будет равна:
(20 000 руб. - 10 000 руб. + 2640 руб. - 440 руб): 20 мес. =
610 руб.
Далее с целью прекращения начисления амортизации уточняется
состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. По ним
прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного
срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего
месяца. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла
расконсервация основного средства, амортизация начисляется.
В соответствии с распоряжением руководителя на консервацию
сроком 3 месяца (с октября по декабрь 2006 года) было переведено оборудование с
законченным циклом производства. Данное оборудование относится к третьей
амортизационной группе, срок его полезного использования установлен в
количестве 50 месяцев. Объект был введен в эксплуатацию в июне 2004 г.,
амортизацию на него стали начислять с июля 2004 года. К моменту консервации
оборудование было в эксплуатации 27 месяцев. В октябре, ноябре и декабре
амортизация по оборудованию. Начиная с января 2007 года, амортизация
оборудования будет начисляться в прежнем порядке в течение оставшихся 23
месяцев срока полезного использования (50 - 27 мес).
Далее в работе необходимо рассмотреть порядок изменения
амортизации при переоценке объектов основных средств. Поскольку учетной
политикой компании установлено, что данная организация не производит переоценку
находящихся на ее балансе основных производственных фондов, рассмотрим данный
вопрос на примере.
При проведении переоценки помимо первоначальной стоимости
объекта необходимо пересчитать еще и его амортизацию. Для этого нужно
рассчитать специальный коэффициент. Делают это следующим образом:
К = ОСр /ОСп, (3)
где ОСр - рыночная стоимость основного средства, которую
определили в результате переоценки
ОСп - первоначальная стоимость основного средств до
переоценки
Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации,
которая была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величина
и будет считаться амортизацией по переоцененному объекту.
Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, в декабре
2006 года ООО "ТехПромСервис" провело переоценку объекта основных
средств, первоначальная стоимость которого равна 32000 руб., а сумма
начисленной амортизации - 6400 руб. Организация оценила данный объект в 28000
руб. Чтобы пересчитать амортизацию, определяется коэффициент:
28 000 руб.: 32 000 руб. = 0,875.
Скорректированная сумма амортизации будет равна:
6400 руб. х 0,875 = 5600 руб.
Сводный учет начисленных
амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости
начисления амортизации основных средств (табл.3). Ведомость составляется
ежемесячно по группам основных средств.
Таблица 3
Ведомость
начисления амортизации за декабрь 2006 года
| Виды основных средств | Амортизацион-ная группа | Месячная норма амортизации | Первоначальная стоимость объекта на 01.12.2006 г. | Сумма амортизации | Относится в дебет счета |
| Административное здание | 9 | 0.30 | 859600 | 2579 | 26 |
Здания |
|
| 2541214 | 6353 |
|
| Теплица | 4 | 1.33 | 215360 | 2864 | 25 |
| Производственная площадка | 10 | 0.27 | 145000 | 392 | 25 |
Сооружения |
|
| 1848315 | 11084 |
|
| Станок сверлильный | 5 | 1.04 | 135000 | 1404 | 20 |
| Компьютер | 3 | 4.76 | 48000 | 1904 | 26 |
| Котел отопительный | 5 | 1.56 | 540000 | 7020 | 23 |
| Компьютер | 3 | 2.08 | 36000 | 749 | 26 |
| Станок сварочный | 1 | 4.17 | 54265 | 2263 | 20 |
| Приспособление для сварки | 2 | 3.33 | 412365 | 13732 | 20 |
| Котел энерготехнологический | 5 | 1.00 | 50120 | 501 | 20 |
| Кран стационарный | 7 | 0.50 | 152000 | 760 | 20 |
Итого по машинам и оборудованию |
|
| 7135589 | 119316 |
|
| Микроавтобус Toyota | 4 | 0.695 | 1000000 | 6950 | 25 |
| Автомашина Нива | 3 | 2.50 | 350000 | 8750 | 26 |
Итого по транспортным средствам |
|
| 9387812 | 112654 |
|
| Шкаф несгораемый | 8 | 0.38 | .30000 | 260 | 26 |
Производственный и |
|
| 209934 | 1784 |
|
| 2 | 2.56 | 24000 | 1334 | 20 | |
Всего по прочим видам основных |
|
| 1521412 | 13541 |
|
Всего |
|
| 22644276 | 264732 |
|
Всего по ведомости относится в дебет счетов:
Д 20 - 181552
Д 23 - 31224
Д 25 - 27941
Д 26 - 24015
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за
время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация
основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную
характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных
средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их
дополнением. Счет 02 "Амортизация основных средств" относятся к числу
пассивных счетов.
Учет амортизации основных средств ведется методом ее
накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.
По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.
Кредитовое сальдо счета 02 отражает:
во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и
действующим основным средствам;
во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости
основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода
или до полного выбытия.
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета
операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам
основных средств.
Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты
производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в
журнал - ордер № 10 (табл.4).
Таблица 4
Выписка
из журнала - ордера № 10 за декабрь 2006 г.
| № п/п | Наименование операции | Основание записи | С кредита счета 02 | В дебет счетов | |||
| 20 | 23 | 25 | 26 | ||||
| 1 | Начислена амортизация за декабрь 2006 г. | Ведомость начисления амортизации основных средств за декабрь 2006 г. | 181552 31224 27941 24015 | 181552 | 31224 | 27941 | 24015 |
| Итого |
| 264732 | 181552 | 31224 | 27941 | 24015 |
В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных
операций (табл.5), за декабрь 2006 были оформлены следующие проводки:
Дебет 20 "Основное производство", Кредит 02
"Амортизация основных средств" - 181552 руб. - начислена амортизация
по объектам основных средств основного производства.
Дебет 23 "Вспомогательное производство", Кредит
02 "Амортизация основных средств" - 31224 руб. - начислена
амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.
Дебет 25 "Общецеховые расходы", Кредит 02 "Амортизация
основных средств" - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам
основных средств общецехового назначения.
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 02
"Амортизация основных средств" - 24015 руб. - начислена амортизация
по объектам основных средств общехозяйственного назначения.
В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в
корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала -
ордера № 10 в Главную Книгу.
Рассмотрим на примере, как отражаются на счетах
синтетического учета результаты корректировки амортизации при переоценке
объектов основных средств. Так, в примере, приведенном ранее, объект основных
средств был уценен с 32000 руб. до 28000 руб., соответственно, сумма
амортизации уценилась с 6400 до 5600 руб.
На счетах бухгалтерского учета данные операции должны быть
оформлены следующими записями:
1. Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств"
Кредит 01 - 4000 руб. (32 000 - 28 000) - списана на непокрытый убыток сумма
уценки объекта основных средств;
2. Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных
средств" - 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нераспределенную прибыль
сумма уценки объекта основных средств.
Таблица 5
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ООО "ТехПромСервис"
за ноябрь-декабрь 2006 г.
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Основание хозяйственных операций | Корр. счетов | Сумма | Регистры учета | ||||
| дебет | кредит | Синтетического | Аналитического | ||||||
| 12.11 | Начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль | Договор купли - продажи | 62 | 91 | 102000 | Журнал - ордер № 13 | Ведомость учета поступления и выбытия ОС | ||
| 12.11 | НДС по проданному автомобилю | Счет - фактура № 1765 | 91 | 76 | 15559,3 | Журнал - ордер № 13 | Книга продаж | ||
| 12.11 | Списана балансовая стоимость реализованного автомобиля | Акт выбытия № 78 | 015-2 | 01-1 | 65000 | Журнал - ордер № 13 | Оборотная ведомость по субсчету 015 | ||
| 12.11 | Списана начисленная амортизация по проданному автомобилю | Расчет бухгалтерии | 02 | 01-2 | 21044 | Журнал - ордер № 13 | Справка - расчет | ||
| 12.11 | Остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов | Расчет бухгалтерии | 91 | 01-2 | 43956 | Журнал - ордер № 13 | Справка - расчет | ||
| 12.11 | Определен финансовый результат от продажи автомобиля | Расчет бухгалтерии | 91 | 99 | 41044 | Журнал - ордер № 15 | Справка - расчет | ||
| 14.11 | Отражена стоимость приобретенного компьютера | Счет ООО "Вымпел" | 08 | 60 | 34576 | Журнал - ордер № 6 | Акт приемки - передачи № 48 | ||
| 14.11 | Отражена сумма НДС | Счет - фактура № 1152 | 19 | 60 | 6224 | Журнал - ордер № 6 | Журнал регистрации полученных счетов - фактур | ||
| дебет | кредит | Синтетического | Аналитического | ||||||
| 14.11 | Отражены транспортные расходы по доставке компьютера | Счет ОАО "Альфа" | 08 | 60 | 1017 | Журнал - ордер № 6 | Акт приемки - передачи № 48 | ||
| 14.11 | Отражена сумма НДС | Счет - фактура № 112 | 19 | 60 | 183 | Журнал - ордер № 6 | Журнал регистрации полученных с/ф | ||
| 14.11 | Отражены расходы по сборке компьютера | ИП Смирнов | 08 | 60 | 1017 | Журнал - ордер № 6 | Акт приемки - передачи № 48 | ||
| 14.11 | Отражена сумма НДС | Счет - фактура № 112 | 19 | 60 | 183 | Журнал - ордер № 6 | Журнал регистрации полученных с/ ф | ||
| 14.11 | Передача компьютера в эксплуатацию | Акт приемки - передачи | 013 | 08 | 36610 | Ведомость учета поступления и выбытия ОС | Акт приемки - передачи № 48 | ||
| 3112 | Начислена амортизация по объектам основных средств основного производства | Расчет бухгалтерии | 20 | 02 | 181552 | Журнал - ордер № 10 | Ведомость начисления амортизации | ||
| 31.12 | Начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства | Расчет бухгалтерии | 23 | 02 | 31224 | Журнал - ордер № 10 | Ведомость начисления амортизации | ||
| 31.12 | Начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения | Расчет бухгалтерии | 25 | 02 | 27941 | Журнал - ордер № 10 | Ведомость начисления амортизации | ||
| 31.12 | Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения | Расчет бухгалтерии | 26 | 02 | 24015 | Журнал - ордер № 10 | Ведомость начисления амортизации | ||
Как показало исследование, амортизация основных средств для
целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в
соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока
полезного использования объектов основных средств, установленного
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данный
факт можно оценить положительно, так как данные
бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно,
снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме
того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако
данному предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ
различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий
минимизировать налоговые платежи.
Таблица 6
Расчет амортизации основных средств ООО "ТехПромСервис" за
декабрь 2006 года
| Номер дебетуемого счета | Начислено амортизации за ноябрь | Изменения за декабрь | Сумма амортизации за декабрь 2006 г. | |||
| По поступившим основным средствам | По выбывшим и самортизированным основным средствам | |||||
| Стоимость | Сумма износа | Стоимость | Сумма износа | |||
| 20 | 181928 | 135000 | 1404 | 148372 | 1780 | 181552 |
| 23 | 28328 | 540000 | 7020 | 298412 | 4124 | 31224 |
| 25 | 26120 | 1000000 | 6950 | 739148 | 5129 | 27941 |
| 26 | 23035 | 48000 | 1904 | 29149 | 924 | 24015 |
| Итого | 259411 | 1723000 | 17278 | 1215081 | 11957 | 264732 |
В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных
средств на данном предприятии можно
отметить плохую организацию аналитического учета объектов основных
средств, по которым приостановлено начисление амортизации - то есть находящихся
на консервации сроком более 3 месяцев и в ремонте сроком более 12 месяцев. При
начислении амортизации бухгалтеру ежемесячно приходится просматривать приказы
руководителя, инвентарные карточки, акты передачи объектов в ремонт и на модернизацию,
другие аналогичные документы, что отнимает у данного работника много времени. В
связи с этим компании можно порекомендовать
разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым
приостановлено начисление амортизации. Примерная форма такой ведомости
приведена в табл.7.
Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм
амортизационных отчислений является
большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных
средств за месяц на предприятии бывают относительно небольшими, можно
порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации. Для этого при
исчислении за отчетный месяц берется сумма амортизации, начисленная за
предыдущий месяц, к ней прибавляется амортизация по прибывшим и вычитается
амортизация по выбывшим и полностью самортизированным объектам основных средств
в предыдущем месяце.
Далее в работе необходимо изучить особенности налогового
учета амортизации основных средств, сравнить различные методы начисления и
выбрать способы, позволяющие снизить размеры налога на прибыль и налога на
имущество для данного предприятия.
Рассмотрим порядок начисления
амортизационных отчислений по различным видам основных средств.
Методы начисления амортизации для
исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный
и нелинейный. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объекта
амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода
начисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что в отношении
зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10 амортизационные
группы, предприятием всегда должен применяться только линейный метод (п.3 ст.259
Налогового кодекса РФ).
| ! | Как писать дипломную работу Инструкция и советы по написанию качественной дипломной работы. |
| ! | Структура дипломной работы Сколько глав должно быть в работе, что должен содержать каждый из разделов. |
| ! | Оформление дипломных работ Требования к оформлению дипломных работ по ГОСТ. Основные методические указания. |
| ! | Источники для написания Что можно использовать в качестве источника для дипломной работы, а от чего лучше отказаться. |
| ! | Скачивание бесплатных работ Подводные камни и проблемы возникающие при сдаче бесплатно скачанной и не переработанной работы. |
| ! | Особенности дипломных проектов Чем отличается дипломный проект от дипломной работы. Описание особенностей. |
| → | по экономике Для студентов экономических специальностей. |
| → | по праву Для студентов юридических специальностей. |
| → | по педагогике Для студентов педагогических специальностей. |
| → | по психологии Для студентов специальностей связанных с психологией. |
| → | технических дипломов Для студентов технических специальностей. |
| → | выпускная работа бакалавра Требование к выпускной работе бакалавра. Как правило сдается на 4 курсе института. |
| → | магистерская диссертация Требования к магистерским диссертациям. Как правило сдается на 5,6 курсе обучения. |
| Дипломная работа | Формирование устных вычислительных навыков пятиклассников при изучении темы "Десятичные дроби" |
| Дипломная работа | Технологии работы социального педагога с многодетной семьей |
| Дипломная работа | Человеко-машинный интерфейс, разработка эргономичного интерфейса |
| Дипломная работа | Организация туристско-экскурсионной деятельности на т/к "Русский стиль" Солонешенского района Алтайского края |
| Дипломная работа | Разработка мероприятий по повышению эффективности коммерческой деятельности предприятия |
| Дипломная работа | Совершенствование системы аттестации персонала предприятия на примере офиса продаж ОАО "МТС" |
| Дипломная работа | Разработка системы менеджмента качества на предприятии |
| Дипломная работа | Организация учета и контроля на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства |
| Дипломная работа | ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «АКТ «ФАРТОВ» |
| Дипломная работа | Психическая коммуникация |