Карагандинский экономический Университет Казпотребсоюза

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Допускается к защите

зав.кафедрой к.э.н.,
профессор

Мадиева К.С.

Дипломная работа

на тему: «Учет и аудит
движения основных средств»

 

050508 «Учет и аудит»

Выполнил(а): студент (ка)

гр. УА-43

Мохова Т.В.

Научный руководитель:

к.э.н., профессор

Толпаков Ж.С.

Караганда 2008

Содержание

 

Введение

1 Экономическая характеристика основных средств и роль
учета и аудита в повышении экономической
эффективности их использования в условиях рыночной экономики

1.1 Экономическая характеристика основных средств и их
оценка

1.2 Классификация основных средств

1.3 Роль учета и аудита в повышении экономической эффективности использования основных средств в
условиях рыночной экономики

2 Учет движения основных средств и пути его
совершенствования

2.1 Документальное оформление и учет поступления основных
средств

2.2 Документальное оформление и
учет амортизации и обесценение основных средств

2.3 Документальное оформление и учет выбытия основных
средств

2.4 Совершенствование учета основных средств

3 Аудит и анализ использования
основных средств и пути повышения экономической эффективности их использования

3.1 Аудит использования основных средств

3.2 Анализ использования основных средств

3.3 Пути повышения экономической эффективности
использования основных средств

Заключение

Список использованных источников

ПриложениЯ

Введение

 

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля
за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Организации и предприятия для осуществления финансово-хозяйственной
деятельности должны располагать необходимыми средствами труда, составляющими
главную часть их материально-технической базы. Стоимость средств труда и
другого имущества, в течение нескольких лет обслуживающего финансово-хозяйственную
деятельность организации, составляет экономическое понятие «основные средства».

Основные средства являются
неотъемлемой частью любого предприятия и от правильности и эффективности их
учета зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое
положение, конкурентоспособность на рынке. Основные средства, состоящие из
зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые
участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности
предприятия. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные
результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Роль
основных средств, эффективное их использование при различных экономических
отношениях всегда важна. Это обусловлено тем, что главным источником прибыли
любого предприятия, национального богатства страны является умелое, разумное
достаточно полное использование основных средств, со своевременной их
модернизацией и обновлением. В сочетании с человеческим трудом, развитым менеджментом
на различных уровнях производства и маркетингом достигается максимальная
эффективность использования основных средств производственных предприятий.

В условиях
рыночной экономики повышаются требования к конкурентоспособности продукции,
которые предполагают техническое перевооружение компаний различной отраслевой
направленности, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение
использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и
освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к учетной
информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных
средств. Актуальность исследования объясняется также необходимостью
рационального и эффективного использования основных средств, которое является
первоочередной задачей предприятия.

В условиях
рыночной экономики финансовое состояние многих предприятий ограничивает их в
новых капитальных вложениях и позволяет им направлять средства лишь на самые
необходимые объекты основных средств. Отсюда вытекает объективная необходимость
строгого учета и контроля за сохранностью эффективностью использования основных
средств.

В последние годы в стране проводится большая работа по
реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности с целью проведения
отечественной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в
соответствие с международными стандартами. Для сохранения и повышения
эффективности использования основных средств необходимо ведение оперативного
учета в этой сфере.

Бухгалтерский учет основных средств
ведется в соответствие с Национальным стандартом финансовой отчетности №2 от
21.06.2007г. и международных стандартов финансовой отчетности. В данной работе
рассматривается казахстанская практика учета основных средств с использованием
Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра
финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 г. №185.

В настоящее время исследование
действующей методологии учета и аудита движения основных средств предприятием в
соответствии с требованиями названных нормативно-правовых актов весьма
актуально, что обусловило выбор темы данной дипломной работы.

Цель дипломной работы -
исследовать состояние учета и аудита движения основных средств на предприятии,
и наметить пути их совершенствования.

В соответствии с поставленной
целью работы были сформулированы следующие основные задачи:

- 
дать экономическую характеристику
основных средств и роль учета и аудита в повышении экономической эффективности
их использования в условиях рыночной экономики;

- 
исследовать состояние учета движения
основных средств и наметить пути его совершенствования;

- 
провести аудит и анализ использования
основных средств на предприятии и разработка рекомендаций по повышению
экономической эффективности их использования.

Дипломная работа состоит из трех
глав, введения, заключения, списка использованных источников и приложений.

Методологической основой для
написания дипломной работы послужили труды и Указы Президента Республики Казахстан,
постановления Правительства страны, нормативно-инструктивные материалы
Министерства финансов, а также труды видных отечественных экономистов и ученых
по исследуемым проблемам.

Объектом исследования является
действующая практика бухгалтерского учета на предприятии АО «Kegoc», которое
находится по адресу: г. Астана, район Сарыарка, пр. Богенбай батыра, 7.
Компания является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности
Конституцией, законодательством Республики Казахстан, своим Уставом и
нормативно-распорядительными документами Компании. АО «Kegoc» осуществляет
следующие виды деятельности: оказывает услуги субъектам оптового рынка
электрической энергии по передаче электрической энергии по национальной
электрической сети; обеспечивает надежность работы единой электроэнергетической
системы Республики Казахстан, а также другие виды деятельности, не запрещенные действующим
законодательством.

1 Экономическая характеристика основных
средств и роль учета и аудита в повышении экономической эффективности их
использования в условиях рыночной экономики

 

1.1 Экономическая характеристика
основных средств и их оценка

Производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда. К средствам труда относятся станки, рабочие машины, передаточные устройства, а к материальным условиям – производственные здания, офисные здания, транспорт и так далее.

Согласно МСБУ №16 «Недвижимость, здания и оборудование» основные средства представляют собой материальные активы, которые:

- используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям, или для административных целей;

- предполагается использовать в течение более чем одного периода [1].

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.[2, с.41]

Они используются длительное время во многих производственных циклах, не изменяя своей натурально-вещественной формы и частями, по мере износа, переносят свою стоимость на расходы организации по установленным нормам. [3, c. 680]

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами, могут продавать или безвозмездно передавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять во временное пользование либо взаймы, списывать с баланса основные средства если они изношены либо морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.

К объектам недвижимости, зданий
и оборудования относятся имеющие материально-вещественную форму активы,
например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие
объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а
также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан, как
недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности
организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду
другим организациям или в административных целях и которые предполагается
использовать в течение более чем одного периода.

Первоначальная стоимость объекта
основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае,
если:

a) существует вероятность того,
что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические
выгоды;

b) первоначальная стоимость
данного объекта может быть достоверно оценена. [1]

Если актив не приносит
экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы
отчетного периода.

Наличие достаточной вероятности
получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что
организация получит связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования
экономические выгоды и возьмет на себя соответствующие риски. До момента, когда
выгоды и риски, связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования, не
перешли к организации, объект недвижимости, зданий и оборудования не должен
признаваться.

Условие надежной оценки затрат
обычно определяется сразу, так как, в случае покупки объекта, стоимость
определяется в процессе обмена, а при его создании своими силами оценка
стоимости объекта может быть произведена на основании операций с внешними
сторонами по закупке материалов, оплате труда и других расходов, осуществляемых
в процессе строительства (изготовления).

Проблема оценки основных средств
является наиболее важной для казахстанских предприятий при подготовке
отчетности, соответствующей международным стандартам, что вызвано высокой долей
основных средств в составе активов для большинства казахстанских предприятий.

От правильной оценки основных
средств в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет
предприятия.

В учете основных средств выделяют первоначальную, балансовую
стоимость, ликвидационную стоимость, справедливую стоимость и амортизируемую
стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость - сумма
уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая
стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения
актива на момент его приобретения или сооружения.

Балансовая стоимость - сумма, в
которой признается актив после вычета любой накопленной амортизации и
накопленного убытка от обесценения.

Амортизируемая стоимость –
первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо
первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости. Амортизация -
систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении
срока его полезной службы.

Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив
при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую
сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Ликвидационная стоимость – расчетная сумма, которую организация
могла бы получить на текущий момент от реализации актива за вычетом
предполагаемых затрат на выбытие, если данный актив уже достиг того возраста и
состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока
полезной службы. [1]

Срок полезной службы - это:

a) период времени, на протяжении которого организация предполагает
использовать актив; либо

b) количество единиц производства или аналогичных единиц, которое
организация ожидает получить от использования актива.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве
актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

a) покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог
на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов.

b) любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное
место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в
соответствии с намерениями руководства организации.

c) первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта
основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке,
обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при приобретении
данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного
периода времени в целях, не связанных с производством запасов в течение этого
периода.

Примерами прямых относимых затрат являются:

a) затраты на выплату вознаграждений работникам, возникающие непосредственно
в связи с сооружением или приобретением объекта основных средств;

b) затраты на подготовку площадки;

c) первичные затраты на доставку и разгрузку;

d) затраты на установку и сборку;

e) затраты на проверку надлежащей работы актива, после вычета
чистой выручки от продажи любых объектов, произведенных в процессе доставки
актива в нужное место и приведения его в нужное состояние (например, образцов,
полученных при испытании оборудования);

f) стоимость профессиональных услуг.

Примеры затрат, которые учитываются как расходы текущего периода:

a) затраты на открытие нового производственного или технического
сооружения;

b) затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая
затраты на рекламу и продвижение продукции);

c) затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте
или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение
персонала);

d) административные и другие общие накладные затраты.

Первоначальная стоимость основных средств формируется следующим
образом: [4,c.45]

- 
по земельным
участкам, приобретенным на праве собственности или постоянного землепользования
в первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в Акте,
комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению
договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по
подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом
доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка,
выравнивание) и др.;

- 
по приобретенным
машинам и оборудованию, требующим и не требующим монтажа и установки,
первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрат на перевозку, в
том числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с целью
проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта
поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы.
Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются
текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;

- 
по приобретенным
зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость включается цена приобретения,
оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие при
этом сборы, оплачиваемые покупателем;

- 
при строительстве
зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость
включаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование,
работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая
доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на
страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на
период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство,
стоимость проектно-сметной документации и др.;

- 
при приобретении
земли, зданий или сооружений как одного целого с целью использования каждого по
назначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость
этих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации
и подвержены износу. Срок же использования земли не ограничен, поэтому она
является неамортизируемым материальным активом. Если к использованию
предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др.
насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают,
а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов
от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при
разборке, учитывают в первоначальной стоимости земли;

- 
по зданиям и
сооружениям, возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостью
определяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами по
приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказчиком;

- 
по основным
средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в уставный капитал,
первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;

- 
по основным
средствам, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату,
первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению,
доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по
приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы
получателя по установке);

- 
по объектам основных
средств, полученным от других юридических или физических лиц безвозмездно,
первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для
оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или,
определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);

- 
по объектам,
полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимость
определяется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна
текущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных
(переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты,
предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного
назначения. При обмене неидентичных основных средств, например, трактора на
грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации
переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или
товаров;

- 
по молодым животным,
переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая
себестоимость выращивания этих животных;

- 
по взрослым
животным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальная
стоимость - это затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие
расходы, связанные с приобретением;

- 
по молодым
насаждениям в первоначальную стоимость включаются фактические затраты по
закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной
продукции - плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со дня
закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;

- 
по основным
средствам, арендованным на условиях финансируемой аренды;

- 
по капитальным
затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические
затраты по проведенным работам.

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств,
который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если
организация с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды,
превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели существующего
актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в
котором они были понесены.

Примерами улучшений, увеличивающих балансовую стоимость основного
средства, могут служить:

- модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной
службы, включая повышение его мощности;

- усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного
улучшения качества выпускаемой продукции;

- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное
сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.[2]

МСБУ № 16 «Недвижимость, здания и оборудование» допускает две
модели последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования:

1) модель стоимости, при которой за основу принята оценка по
первоначальной стоимости: объекты недвижимости, зданий и оборудования после
признания отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной
амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2) модель переоценки, при которой объекты недвижимости, зданий и
оборудования учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой
стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения,
накопленных после переоценки. Данная модель используется в случае, если
справедливую стоимость можно надежно оценить. Переоценки должны проводиться
достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от
справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная
стоимость, определяемая путем оценки, выполненной профессиональными оценщиками.
Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их
рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной
стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования
или редкости продаж данных активов, за исключением продаж их как части
действующего бизнеса, они оцениваются по восстановительной стоимости с учетом
износа.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой
стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования. Когда справедливая
стоимость переоцененных активов существенно отличается от их балансовой
стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость
некоторых категорий объектов недвижимости, зданий и оборудования может
произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной
переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов недвижимости,
зданий и оборудования с незначительными изменениями справедливой стоимости,
такие объекты могут переоцениваться каждые три-пять лет.

Когда производится переоценка объекта недвижимости, зданий и
оборудования, накопленная амортизация на дату переоценки:

- переоценивается заново пропорционально изменению балансовой стоимости
актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его
переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив
переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем
индексирования; или

- списывается против балансовой стоимости актива до вычета
амортизации, а чистая величина переоценивается. Этот метод часто используется
для зданий.

Переоценка должна применяться к целому классу активов, например:

-земля;

-здания и сооружения;

-оборудование;

-морские суда;

-автомобили;

-мебель и движимость, соединенная с недвижимостью;

-офисное оборудование.

Если балансовая сумма актива повышается в результате переоценки,
то это увеличение должно отражаться непосредственно в капитале под заголовком
«прирост от переоценки». Однако, это увеличение подлежит признанию в прибыли
или убытке в той степени, в которой оно реверсирует убыток от переоценки по
тому же активу, ранее признанный в прибыли или убытке.

Если балансовая стоимость актива уменьшилась в результате
переоценки, то такое уменьшение подлежит признанию в прибыли или убытке.
Однако, убыток от переоценки должен дебетоваться непосредственно на капитал под
заголовком «прирост от переоценки» при наличии любого кредитового сальдо в
приросте от переоценки в отношении того же самого актива. [1]

При прекращении признания актива прирост от его переоценки,
включенный в капитал применительно к объекту основных средств, может быть
перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль. При выводе актива из
использования или его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в
полном объеме. Однако, если актив используется организацией, переносу может
подвергнуться лишь часть прироста от переоценки. В таком случае сумма
перенесенного прироста составит разность между суммой амортизации, рассчитанной
на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации,
рассчитанной на основе его первоначальной стоимости. Переносы прироста от
переоценки в нераспределенную прибыль не производятся через прибыль или убыток.

МСБУ №16 «Недвижимость, здания и оборудование» также допускает
списание накопленной амортизации на дату переоценки на балансовую стоимость
актива до вычета амортизации, полученная стоимость актива переоценивается по
справедливой стоимости.

Например, на балансе организации числится здание балансовой
стоимостью 1 500 000 тенге, накопленная амортизация составляет 450 000 тенге.
По результатам оценки, имеющей лицензию на оценку недвижимости организации,
стоимость здания составила 2200 000 тенге. Переоценка основных средств составит
250 000 тенге ((2200 000 – (1500 000 + 450 000)). [1]

По мере эксплуатации актива сумма переоценки может переноситься на
нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым
методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки переносится на
нераспределенный доход только в момент выбытия актива.

По любому из двух вариантов последующей оценки объектов
недвижимости, зданий и оборудования балансовая стоимость уменьшается на
величину накопленной амортизации и любых убытков от обесценения.

На протяжении срока эксплуатации объектов часто возникает
необходимость в последующих затратах, направленных на улучшение состояния
объекта для продления срока полезной службы и/или повышения производительности
сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей (что ведет к
увеличению будущих экономических выгод), а также для поддержания объекта в
рабочем состоянии с целью сохранения или восстановления будущих экономических
выгод, ожидаемых в соответствии с первоначально рассчитанными нормативными
показателями его функционирования.

Примерами затрат, увеличивающих будущие экономические выгоды
(капитальных вложений), могут быть затраты на:

1) модификацию объекта основных средств для продления срока его
полезного использования, включая повышение его мощности;

2) усовершенствование деталей машин для достижения значительного
улучшения качества продукции;

3) внедрение новых производственных процессов, позволяющих
значительно сократить ранее оцененные операционные затраты.

При этом увеличение балансовой стоимости объектов недвижимости,
зданий и оборудования в результате последующих капитальных вложений
производится только в случае, если будущие экономические выгоды сверх
первоначально оцененных норм поступят в организацию. Все прочие последующие
затраты должны быть признаны как расход за период, в котором они были понесены.

Затраты на ремонт и эксплуатацию недвижимости, зданий и
оборудования, производимые в целях сохранения и поддержания технического
состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как
текущие расходы в момент их возникновения. Затраты на ремонт и восстановление
недвижимости, зданий и оборудования, являющиеся следствием аварий и прочей
порчи актива в результате неправильной эксплуатации, относятся к убыткам.

Например, первоначальная стоимость автомашины – 600 000 тенге и
срок полезной службы - 5 лет. Через 4 года по данному объекту были произведены
следующие затраты: установлен новый двигатель стоимостью 120 000 тенге и
произведена замена левого крыла автомашины - 75 000 тенге. В результате замены
двигателя срок службы увеличился на 2 года. Исходя из этих данных, затраты в
сумме 120 000 тенге увеличат первоначальную стоимость автомашины, а в сумме 75
000 тенге - будут признаны как текущие расходы.[2]

Учет последующих затрат, понесенных после приобретения объекта
недвижимости, зданий и оборудования, зависит от условий, учтенных при
первоначальном измерении и признании соответствующего объекта недвижимости,
зданий и оборудования, а также от того, являются ли последующие затраты
возмещаемыми. В случае если балансовая стоимость актива учитывает потерю
экономических выгод, покупная цена актива уже отражает обязательство
организации понести в будущем затраты, необходимые для приведения актива в
рабочее состояние, последующие затраты на восстановление будущих экономических
выгод, ожидаемых от актива, капитализируются при условии, что балансовая
стоимость не превышает возмещаемой стоимости актива. Например, при приобретении
здания, требующего реконструкции, последующие затраты прибавляются к балансовой
стоимости актива в той степени, в какой они могут быть возмещены за счет его
будущего использования.

Основные компоненты некоторых объектов недвижимости, зданий и
оборудования могут требовать замены через равные промежутки времени. Например,
сантехника требует замены несколько раз на протяжении срока службы здания.
Компоненты учитываются как отдельные активы, потому что они имеют иной срок
полезного использования, чем объекты недвижимости, зданий и оборудования, к
которым они относятся. Таким образом, если удовлетворяются критерии признания
объекта недвижимости, здания и оборудования, то затраты, понесенные при замене
или обновлении компонента, учитываются как приобретение отдельного актива, а
замененный актив списывается.

 

1.2 Классификация основных средств

 

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета
основных средств является их классификация.

Разнообразие основных средств позволяет классифицировать их по
различным признакам. Классификация основных средств позволяет упорядочить учет
и отчетность по основным средствам и дает возможность своевременно и правильно
отразить данные о наличии и движении основных средств на счетах бухгалтерского
учета.

1. По характеру участия в процессе производства основные средства
классифицируются на:

- производственные - это объекты, использование которых направлено
на достижение основной цели деятельности компании - получение дохода в процессе
производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов
продукции. Это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в
процессе производства или создают для него условия. В их состав входят
производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные
средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и
продуктивный скот, многолетние насаждения;

- непроизводственные - объекты, не создающие валового внутреннего
продукта, а потребляющие его, т.е. это основные средства потребительского
назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а
предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников
предприятия (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунальных хозяйств,
здравоохранения, физкультуры и спорта).

2. По принадлежности основные средства классифицируются на:

- собственные основные средства - объекты, принадлежащие компании.
Они отражаются на его балансе;

- арендованные основные средства - объекты, полученные от другого
субъекта по договору аренды на установленный в нем срок или находящиеся в
хозяйственном ведении или оперативном управлении;

- временно ввезенные на территорию Республики Казахстан. Эти
основные средства подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений
вследствие естественного износа.

3. По характеру использования основные средства классифицируются
на:

- действующие основные средства (находящиеся в эксплуатации),
используемые в производственной и хозяйственной деятельности компании;

- бездействующие (законсервированные) - временно не используемые
компанией основные средства;

- находящиеся в запасе (в резерве) - основные средства, образующие
запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации,
аварии.

4. По вещественному составу основные средства классифицируются на:

- инвентарные объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся
обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);

- неинвентарные -
капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений),
т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков,
корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные
средства и др.). [5,c.55]

5. В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций
основные средства подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы): земля;
здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование (в т.ч.
силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и
регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная
техника; прочие машины и оборудование); транспортные средства; инструмент;
производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и
продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению
земель (без сооружений); прочие основные средства.

В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:

-
земля
- количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности
или правах постоянного землепользования. Право собственности или право
постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено «Актом на право
собственности на земельный участок, право постоянного землепользования».
Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой
Акт;

-
здания
- архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании
условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и
хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно
стоящее здание;

-
сооружения
- инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса
производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением
предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост,
автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение
со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

-
передаточные
устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической
энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом
по электрическим сетям, например, является линия от распределительного
устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных
устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных
помещений;

-
машины
и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть
другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления,
принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств
состоит из пяти подгрупп:

-
силовые
машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и
электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различ-ную энергию в
механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые
двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электро-двигатели);

-
рабочие
машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для
механического, термического и химического воздействия на предмет труда в
процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные
рамы);

-
измерительные
и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - приборы и
устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также
приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры,
микроскопы);

-
вычислительная
техника - машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и
автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные
машины);

-
прочие
машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование
телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

-
транспортные
средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и
грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта,
гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми
относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

-
инструмент
- механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные
к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные,
давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом являются лишь те
предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

-
производственный
инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые
служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование,
способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других
материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект -
предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и
имеет самостоятельное значение;

-
хозяйственный
инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы,
ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное
значение;

-
рабочий
и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды и другие рабочие
животные; скот продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и
племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени, маралы-матки и самцы
(рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и
бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

-
многолетние
насаждения - искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста
(плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации
роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются
отдельно от достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);

-
капитальные
затраты по улучшению земель (без сооружений) - затраты не инвентарного
характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для
сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка
площадей под пашню, очистка полей от камней);

-
прочие
основные средства - библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие.

1.3 Роль учета и аудита в повышении
экономической эффективности использования основных средств в условиях рыночной
экономики

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

На протяжении длительного времени основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, в результате которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности их дальнейшего использования.

Состояние
и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической
работы, так как именно они являются материальным воплощением научно -
технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого
производства.

С целью рациональной организации
учета основных средств отдельные предметы идентифицируют, т.е. придают им
индивидуальный учетный признак. Каждому инвентарному объекту, находящемуся в
эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров,
например для автоматизированных производственных систем). Он пробивается на
металлическом жетоне или наносится масляной краской.

Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные,
состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных
объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Инвентарным объектом считаются:

- 
по
зданиям - каждое отдельно стоящее здание, в состав которого входят все
коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации;

- 
по
сооружениям - каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими
с ним одно целое (например, мост вместе с опорами, фермами, подъездами и
подходами к нему);

- 
по
передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся
составной частью здания или сооружения;

- 
по
машинам и оборудованию - каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка,
включая входящие в их состав приспособления, принадлежности, приборы,
инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент;

- 
по
транспортным средствам - каждое транспортное средство с включением относящихся
к нему приспособлений и принадлежностей (например, грузовой автомобиль с
запасными колесами и покрышкой, а также комплект инструментов);

- 
по
инструментам и инвентарю - каждый предмет, имеющий самостоятельное значение и
не являющийся составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка
и т.п.);

- 
по
рабочему и продуктивному скоту и другим животным - каждое взрослое животное;

- 
по
многолетним насаждениям - зеленые насаждения компании, независимо от
количества, возраста и породы насаждений.

Основные
средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние
и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности
предприятия.

В условиях
рыночной экономики задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- 
формирование
полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах
деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных
предпринимателей и организаций, необходимой для оперативного руководства и
управления, а также для использования инвесторами, учредителями, поставщиками,
покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными
заинтересованными лицами в соответствии с законодательством Республики
Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

- 
обеспечение
информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой
отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан
при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью;

- 
предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление
внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;

-  контроль наличия и
движения имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов.

Главными вопросами в учете основных средств являются:

1) определение момента их признания;

2) определение их фактической стоимости, срока полезной службе,
порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия;

3) определение и порядок учета последующих капитальных вложений и
прочего изменения первоначальной стоимости основных средств.

Бухгалтерский учет основных
средств должен обеспечить: [5,c.63]

-  правильное документальное оформление и своевременное
отражение в учете (в регистрах синтетического и аналитического учета) наличия и
движения основных средств, их закрепление за материально-ответственными лицами;

-  контроль за сохранностью основных средств, в т.ч.
находящихся на консервации и в запасе;

-  контроль за правильным отражением в учете сумм начисленной
амортизации с применением избранного метода начисления в течение срока полезного
использования основных средств;

-  контроль за правильностью отражения результатов продаж и
прочего выбытия основных средств, включая передачу их в аренду;

-  контроль за соблюдением сметы (бюджета) и полным отражением
в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;

-  контроль за правильностью формирования и списания затрат на
техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств за счет
соответствующих источников финансирования;

-  контроль за своевременностью и полнотой отражения в учетных
регистрах операций, связанных с вложениями в коренное улучшение земель,
многолетних насаждений, в арендованные основные средства;

-  контроль за объективным отражением в учете результатов
инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;

-  контроль за правильным осуществлением переоценки основных
средств и исчислением их текущей (переоцененной) стоимости;

-  контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов
по операциям с основными средствами и отражением их в учете;

-  обеспечение объективной информации для составления
финансовой и статистической отчетности.

В соответствии с Типовым Планом
счетов, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от
23.05.2007 №185 учет основных средств ведется на счетах 2 Раздела «Долгосрочные
активы», в подразделе 2400 «Основные средства», который включает следующие
группы счетов:

2410 «Основные средства».
Основные средства детализируются по видам. Вид основных средств - это
объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности
организации. Примерами отдельных видов являются: земля; земля и здания; машинное оборудование; суда; самолеты;
автотранспортные средства; мебель и движимость, соединенная с недвижимостью;
офисное оборудование. В зависимости от детализации по видам основных
средств открываются синтетические счета.

2420
«Амортизация основных средств». Для аккумуляции амортизации основных средств,
предназначена группа счетов 2420 «Амортизация основных средств». После первоначального признания в качестве актива,
основные средства учитываются по его себестоимости за вычетом всей накопленной
амортизации и всех накопленных убытков от обесценения или по переоцененной
стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за
вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих накопленных
убытков от обесценения.

2430 «Убыток от обесценения
основных средств». Для аккумуляции убытков от обесценения основных средств,
предназначена группа счетов 2430 «Убыток от обесценения основных средств». [6]

Для того
чтобы оценить использование основных средств предприятием, необходимо
подсчитать показатели использования основных средств. Эти показатели адекватно
отображают степень использования основных средств.

Также,
кроме расчета показателей, необходимо тщательным образом проанализировать эти
показатели и выявить те факторы, которые повлияли на их значение.

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и
техническое состояние; законность и правильность документального оформления
операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления
амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства;
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению,
перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их
своевременность и качество.

Источниками контроля операций по учету основных является первичная
документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по
начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета
основных средств.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в
правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные
средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли
проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в
учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении
основных средств.

Необходимо убедиться в достоверности данных показателей
инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств,
например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить,
правильно ли отражены затраты на ремонт.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является
качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно
проверить полноту и своевременность её осуществления и правильность отражения
результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы
убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на
предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор
подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне
сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры,
дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце
года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность
приобретения.

Следует обращать внимание на качество оформления
инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения
инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в
инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов.
Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты
основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации.
На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и
отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о
качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта.

Основные
средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние
и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной
деятельности предприятия.

Условия
рыночной экономики побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов
повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов
производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически
использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние
и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической
работы, так как именно они являются материальным воплощением научно -
технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого
производства. Более полное и рациональное использование основных средств и
производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его
технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению
фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии
капитальных вложений.

2
Учет движения основных средств и пути его совершенствования

 

2.1 Документальное оформление и учет поступления основных
средств

 

На
исследуемом предприятии учет основных средств ведется в соответствии с учетной
политикой разработанной в соответствии с требованиями Закона Республики
Казахстан от 28 февраля 2007г. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
и Закона Республики Казахстан «О естественных монополиях» от 9 июля 1998 г.
Базой для ее формирования являются: Международные стандарты финансовой
отчетности, Методические рекомендации по применению МСФО, разработанные Министерством
финансов Республики Казахстан, Типовой план счетов бухгалтерского учета,
утвержденный приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23.05.2007
г. №185. Руководство предприятия строит и применяет учетную политику так, чтобы
финансовая отчетность АО "KEGOC" соответствовала всем требованиям
каждого применимого МСФО.

В учетной
политике предприятия раскрыты принципы учета основных средств:

1) Учет
основных средств регламентируется МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудования»
от 24.01.05. и методическим рекомендациям по применению данного стандарта.

2) Основные
средства учитываются по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в
дальнейшем отражаются по справедливой стоимости, которая определяется
руководством предприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными
оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации.

3) Для
начисления амортизации основных средств используется прямолинейный метод
начисления. Данный метод распространяется на все виды основных средств, кроме
вычислительной и оргтехники.

4) Для
начисления амортизации на вычислительную и оргтехнику применяется метод
уменьшающегося остатка.

5) Стоимость
существенных обновлений и усовершенствований основных средств капитализируется.

Основные средства
поступают в подразделение АО "KEGOC" в результате:

1)
приобретения за плату у других организаций;

2) строительства
хозяйственным или подрядным способом;

3) получения от других
организаций и лиц в безвозмездное пользование;

4) внесения
учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

5) получения в
хозяйственное ведение или оперативное управление;

6) взятия в аренду с
последующим выкупом;

7) поступления по акту
дарения;

8) передачи в
совместную деятельность и доверительное управление;

9) передачи в обмен на
другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему
законодательству.

На основании
соответствующих документов все объекты основных средств должны быть
своевременно и полностью оприходованы. Поступившие в организацию объекты
основных средств принимаются специальной комиссией, созданной по распоряжению
руководителя организации.

Акт
приемки-передачи основных средств составляется для:

- 
учета ввода объектов
в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие
должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом
порядке;

- 
оформления
внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения
Компании в другое;

- 
оформления передачи
основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;

- 
исключения из
состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При вводе
в эксплуатацию основных средств, приобретенных от поставщиков акт составляется
в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной
руководителем Компании (филиала). Акт приемки-передачи основных средств, после
его оформления, с приложенной технической документацией (технический паспорт,
чертеж и пр.) передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и
утверждается руководителем Компании (филиала) или лицом, на то уполномоченным.
На основании этих документов бухгалтер делает запись в инвентарную карточку
учета основных средств, после чего передает техническую документацию
материально-ответственному лицу, за которым закреплено это основное средство.
Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных
средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного
инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую
стоимость и приняты в одном календарном месяце.

При
оформлении перемещения основных средств между филиалами акт приема-передачи
выписывается в двух экземплярах материально-ответственным лицом, передающим
активы, подписывается главным бухгалтером, утверждается руководителем Компании
(филиала) (Приложение А). Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика
передается в бухгалтерию филиала, передающего основные средства. Второй
экземпляр вместе с технической документацией передается филиалу-получателю.
Одновременно из бухгалтерии филиала-поставщика в филиал-получатель и
бухгалтерию Исполнительной дирекции электронной почтой передается извещение на
переданные основные средства.

При
безвозмездной передаче основных средств с баланса Компании на баланс других
юридических лиц акт выписывается в трех экземплярах на все передаваемые объекты
комиссией, назначенной приказом Президента Компании либо уполномоченного им
лица. Акт подписывается представителями двух
сторон и утверждается единственным акционером Компании. Далее один экземпляр
акта передается в бухгалтерию Исполнительной дирекции, второй экземпляр
передается в бухгалтерию филиала Компании для формирования бухгалтерских
записей. Третий экземпляр вместе с технической документацией передается
юридическому лицу, принимающему основные средства.

В акте
приемки-передачи основных средств обязательно должны указываться следующие
данные:

а)
наименование основных средств;

б)
инвентарный и заводской номера основных средств;

в) дата
приобретения основных средств;

г)
первоначальная стоимость основных средств;

д)
балансовая стоимость основных средств;

е) сумма
начисленной амортизации основных средств;

ж) сумма
переоценки основных средств.

При
первичном вводе в эксплуатацию построенного объекта акт приемки-передачи основных
средств ОС-1 составляется на основании Акта приемочной (рабочей) комиссии по
форме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от
15.10.2001г. №1328. Акт приемки-передачи основных средств ОС-1, после его
оформления с приложенной технической документацией (технический паспорт, чертеж
и пр.), утверждается руководителем Компании или лицом, на то уполномоченным, и
затем передается в бухгалтерию. На основании полученных документов бухгалтер
делает запись в инвентарную карточку учета основных средств, после чего
передает техническую документацию материально-ответственному лицу, за которым
закреплено это основное средство.

Накладная
на внутреннее перемещение основных средств (Приложение Б) применяется при
передаче основных средств от одного материально-ответственного лица другому
внутри структурного подразделения Компании. Разрешение на передачу выдается
Первым вице-президентом (директором филиала) Компании, либо уполномоченным
лицом. Выписывается акт на внутреннее перемещение основных средств в двух
экземплярах лицом, передающим основное средство. Первый экземпляр с подписями
получателя и отправителя передается в бухгалтерию Исполнительной дирекции
(филиала) как основание для формирования бухгалтерских записей, второй остается
у материально-ответственного лица, передающего основные средства, как основание
для передачи основного средства. В накладной указываются все данные по
передаваемому объекту, а также указывается причина перемещения.

Акт
приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и (модернизированных)
основных средств (Приложение В) применяется для оформления приемки-передачи
основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации. Акт
составляется и подписывается приемочной комиссией, назначенной Первым вице-президентом
Компании (директором филиала), и утверждается Первым вице-президентом Компании
(директором филиала). При выполнении работ хозяйственным способом акт
выписывается в одном экземпляре, а при выполнении ремонта, модернизации,
реконструкции подрядным способом, акт выписывается в двух экземплярах. Первый
экземпляр передается в бухгалтерию Исполнительной дирекции (филиала) для
внесения информации о произведенном ремонте, реконструкции или модернизации в
инвентарную карточку, а второй экземпляр передается подрядной организации. В
технический паспорт соответствующего объекта основных средств
материально-ответственным лицом вносятся необходимые изменения в характеристику
объекта, связанные с модернизацией, реконструкцией. Приемопередаточная
документация при выполнении ремонтов основных средств оформляется в объеме и по
формам, предусмотренных «Правилами организации подготовки и проведения ремонтов
электросетевых объектов ОАО «KEGOC», утвержденных приказом от 02.04.01г. № 120
(с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными соответствующими
приказами).

Затраты на
ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния
объекта, первоначальную стоимость основных средств не увеличивают, а признаются
как текущие расходы в момент их возникновения. Увеличение первоначальной
стоимости объектов основных средств производится в случае улучшения состояния
объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок
полезной службы, производственную мощность и т.д. Заключение об отнесении
затрат на капитализацию или на ремонт дается приемочной комиссией по основным
средствам в акте приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и
(модернизированных) объектов (Приложение В).

Аналитический
учет основных средств ведется в бухгалтерии Исполнительной дирекции АО «KEGOC»
в инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект.
Инвентарные карточки ведутся в электронном виде. Инвентарные карточки
заполняются в бухгалтерии Исполнительной дирекции на основании актов
приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов
(Приложение Г).

Присвоенный инвентарный
номер сохраняется за инвентарным объектом на весь период нахождения его на
предприятии, под этим номером он проходит во всех первичных документах и
учетных регистрах. При выбытии объекта его инвентарный номер не должен
присваиваться другому поступившему объекту.

Все основные
средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разделе цехов
(отделов) предприятия, заносят в инвентарные списки основных средств.
(Приложение Д) Списки находятся у материально ответственных лиц и используются
ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и
инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения учет основных
средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые
выписывает бухгалтерия. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту
эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

Согласно
Типовому плану счетов от 23.05.2007 №185 для учета основных средств
предназначена группа счетов 2410 «Основные средства».

Основные
средства на предприятии детализируются по видам. Вид основных средств – это
объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности
организации. В зависимости от детализации по видам основных средств открываются
синтетические счета:

2411 - Земля

2412 - Здания
и сооружения

2413 - Машины
и оборудование, передаточные устройства

2414 - Транспортные средства

2415 - Прочие
основные средства

На счете 2411 «Земля»
учитываются земельные участки, которые находятся в собственности Компании либо
переданы Компании в постоянное землепользование. Инвентарным объектом является
каждый земельный участок, на который выдан «Акт на право собственности на
земельный участок (право постоянного землепользования)»

На счете 2412 «Здания и
сооружения» учитываются архитектурно-строительные объекты, назначение которых
состоит в создании условий для труда, жилья и хранения материальных ценностей.
Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание.

А также учитываются
инженерно-строительные объекты, предназначенные для процесса производства путем
выполнения функций, не связанных с изменением предметов труда: отстойники,
прудынакопители, обводные канавы, скважины, нефтегазохранилища, дамбы,
нефтеловушки, закрытая коллекторно-дренажная сеть, учебнотренировочный
комплексы (полигоны), эстакады, навесы, ограждения на подстанциях,
автомобильные дороги, железнодорожные подъездные пути, берегоукрепительные
берегозащитные сооружения; резервуары, цистерны, баки и др. емкости и т.д.
Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами,
составляющими с ним одно целое.

На счете 2413 «Машины и
оборудование, передаточные устройства» учитываются:

- линии электропередачи и ответвления от них;

- сети водопроводные, тепловые, канализационные; спутниковые,
радио и радиорелейные сети связи; внутренние газопроводы и трубопроводы и пр.

- силовые автотрансформаторы и трансформаторы, реакторы,
трансформаторы тока и напряжения, коммутационные аппараты, компрессоры.

- цифровое электронное оборудование коммутации и передачи
данных, оборудование цифровых систем связи, цифровая измерительная техника
связи.

- оборудование каналообразования всех типов (КЛС, ВОЛС, ЛЭП и
т.п.), оборудование радиорелейных линий связи, аналоговое оборудование передачи
дискретных сигналов (телемеханики и др.);

- компьютеры, принтеры, сканеры, плоттеры, маршрутизаторы, коммутаторы, концентраторы,
модемы, устройства резервного копирования и восстановления данных, ксероксы,
источники бесперебойного питания;

- приборы диагностики, лабораторные и измерительные, приборы
коммерческого учета и установки для обработки трансформаторного масла.

На счете 2414 «Транспортные
средства» учитываются технические устройства, предназначенные для перемещения
людей и грузов.

На счете 2415 «Прочие основные
средства» учитываются:

-
шкафы, столы,
подставки, тумбочки, стулья, кресла, диваны т.д.

-
библиотечные
фонды

-
многолетние
насаждения независимо от их возраста (живые изгороди, полезащитные насаждения,
многолетние насаждения цветов, плодовые и ягодные насаждения, виноградники).

-
предметы
производственного назначения, служащие для выполнения или облегчения
производственных операций; оборудование, способствующее охране труда;
вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы
производственного назначения, механизированные и немеханизированные орудия
ручного труда, электроинструмент и станочное оборудование; кондиционеры.

-
предметы
конторского и хозяйственного обзаведения: сейфы, видео и аудио аппаратура,
телевизоры, холодильники, ковры, зеркала, жалюзи и т.д.

Эти счета по отношению к
бухгалтерскому балансу активные, поэтому по их дебету отражаются поступления, а
по кредиту - выбытия основных средств.

Основные средства
учитываются по балансовой стоимости и по этой стоимости они показываются в
разделе «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса.

Счет 2930 «Незавершенное
строительство», где ведется учет объектами, которые могут быть идентифицированы
и которые находятся в процессе строительства и проектирования. К ним относятся
любые выполненные объемы строительства с фактически понесенными затратами:
подготовка территории, выполненные строительно-монтажные работы, сданное в
монтаж оборудование, проектно-изыскательские и предпроектные работы.

Поступления объектов
основных средств путем строительства, приобретения и изготовления являются
капитальными вложениями.

Для контроля и
выявления себестоимости капитальных вложений применяется счет 2930
«Незавершенное строительство». На этом счете учитываются:

1) 
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;

2) 
затраты на подготовку строительного участка;

3) 
затраты на установку и монтажные работы;

4) 
затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные со
строительством и приобретением актива;

5) 
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи, произведенные в связи с получением прав на объект основных средств;

6) 
себестоимость тестирования работы актива;

7) 
иные затраты, непосредственно связанные с сооружением и
изготовлением объекта основных средств, в частности, начисленные до принятия
объекта основных средств к учету вознаграждения по заемным средствам, если они
привлечены для строительства.

Перечисленные затраты
на строительно-монтажные работы учитываются нарастающими итогами с начала и до
конца строительства и реконструкции объекта. Затраты на проектно-изыскательские
работы отражают в суммах, оплаченных проектным и другим организациям за
выполнение этих работ. Если затраты по проектно-изыскательским работам
относятся к нескольким строящимся или реконструируемым объектам, то их
распределяют пропорционально сметной стоимости этих объектов.

Строительно-монтажные
работы могут осуществляться подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном способе
организация выступает в роли заказчика, а производство строительно-монтажных работ
ведет по договору специализированная подрядная строительная организация. При
этом следует иметь в виду, что, согласно Налоговому кодексу, облагаемым
оборотом при осуществлении строительных, строительно-монтажных работ,
ремонтно-строительных работ по возведению и ремонту зданий является стоимость
выполненных и принятых заказчиком к оплате работ.

Если по условиям
договора строительство здания осуществляется подрядной организацией и при этом
заказчик обязуется обеспечить подрядную организацию строительными материалами,
то передача заказчиком подрядчику названных строительных материалов, ранее
приобретенных с налогом на добавленную стоимость, производите по ценам без
учета налога на добавленную стоимость. В дальнейшем, по мере принятия к оплате
актов выполненных работ, налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в
зачет по строительным материалам, использованным на строительство, подлежит
исключению из зачета и включению в стоимость строящего (построенного) объекта.
При этом у подрядчика стоимость таких строительных материалов в акте
выполненных работ указывается отдельной строкой и в облагаемый оборот в целях
исчисления налога на добавленную стоимость не включается.

Затраты на
строительно-монтажные работы у заказчика организации учитываются следующим
образом.

Начисление
проектно-изыскательским организациям и подрядчикам за выполнение проектных и
строительно-монтажных работ с учетом налога на добавленную стоимость отражается
на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2930
«Незавершенное строительство» - на сумму затрат на проектные и
строительно-монтажные работы без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог
на добавленную стоимость» -на сумму налога на добавленную стоимость по
выполненным работам

Кредит счета 3310
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков» - на всю
сумму к оплате проектно-изыскательным организациям и подрядчикам.

Передача оборудования к
установке в монтаж подрядной организации с учетом налога на добавленную
стоимость отражается в бухгалтерском учете следующей записью на счетах:

Дебет счета 2930
«Незавершенное строительство»

Кредит счета 2415
«Прочие основные средства» субсчет «Оборудование к установке»

При начислении
компенсации по отводу земельного участка под строительство (снос домов, очистка
территории и т.д.) с учетом налога на добавленную стоимость делается следующая
бухгалтерская запись:

Дебет счета 2930
«Незавершенное строительство» - на сумму начисленной компенсации без налога на
добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог
на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость от
начисленной компенсации

Кредит счета 3390
«Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - на сумму, подлежащую к
оплате.

При оплате счетов
проектно-изыскательной и подрядной организации за выполненные
строительно-монтажные работы, включая налог на добавленную стоимость, дается
следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 3310
«Краткосрочная кредиторская задолженность постав-щиков и подрядчиков»

Дебет счета 3390
«Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит счета 1030
«Денежные средства на текущих банковских счетах»

Сумма налога на
добавленную стоимость, зачтенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты
счетов проектно-изыскательной и подрядной организации и приемки выполненных
работ отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 3130 «Налог
на добавленную стоимость»

Кредит счета 1420
«Налог на добавленную стоимость»

После совершения
капитальных затрат по определенным объектам, которыми пополняются основные
средства, и определения их себестоимости оприходование этих объектов в
эксплуатацию на основании акта приемки-передачи основных средств отражается в
бухгалтерском учете следующей записью на счетах:

Дебет счета 2412
«Здания и сооружения»

Кредит счета 2930
«Незавершенное строительство»

При этом затраты,
связанные со строительством, но не включаемые в первоначальную стоимость
объектов, списываются следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 7210 «Общие
и административные расходы»

Кредит счета 2930
«Незавершенное строительство»

Следует отметить, что
налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении зданий и легковых
автомобилей, включается в их первоначальную стоимость и погашается путем
начисления амортизации.

Рассмотрим
бухгалтерские записи по поступлению объектов основных средств в результате
капитальных вложений (строительства) на АО«KEGOC»:

1. Начислено проектным
организациям и подрядчикам за выполненные проектные и строительно-монтажные
работы, в том числе налог на добавленную стоимость.

Дебет счета 2930
«Незавершенное строительство» 18584071 тенге

Дебет счета 1420 «Налог
на добавленную стоимость» 2415929 тенге

Кредит счета 3310
«Краткосрочная кредиторская

задолженность
поставщикам и подрядчикам» 21000000тенге

2. Передано в монтаж
подрядчику оборудование по первоначальной стоимости, включая налог на
добавленную стоимость.

Дебет счета 2930
«Незавершенное строительство»

Кредит счета 2415
«Прочие основные средства»,

субсчет «Оборудование к
установке» 5 400 000 тенге

3. Начислена
компенсация по отводу земельного участка под строительство (снос домов, очистка
территории и т.д.), в т.ч. налог на добавленную стоимость.

Дебет счета 2930 «Незавершенное
строительство» 2123894 тенге Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» 276106
тенге

Кредит счета 3390
«Прочая краткосрочная кредиторская

задолженность» 2 400
000 тенге

4. Оплачены счета
подрядчиков за выполненные проектные и строительно- монтажные работы, включая
налог на добавленную стоимость.

Дебет счета 3310
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 21000000
тенге

Дебет счета 3390
«Прочая краткосрочная кредиторская

задолженность» 2 400
000 тенге

Кредит счета 1030
«Денежные средства на текущих

банковских счетах» 23400000
тенге

5. На основании Акта
приемки - передачи основных средств приходуется построенное здание (21000000 +
5 400000 + 2400000) 28 800000тенге

6. Зачтена сумма налога
на добавленную стоимость в уменьшение платежей в бюджет по оплаченным счетам
подрядчиков за проектные и строительно-монтажные работы и принятые по акту
выполненных работ:

Дебет счета 3130 «Налог
на добавленную стоимость»

Кредит счета 1420
«Налог на добавленную стоимость» 2415929 тенге

7. На основании Акта
приемки-передачи основных средств введен в эксплуатацию объект:

Дебет счета 2412
«Здания и сооружения»

Кредит счета 2930
«Незавершенное строительство»

(18584071+ 5 400 000 +
2123894) 26107965 тенге

8. На сумму затрат,
связанных со строительством, но не включаемых в первоначальную стоимость
объекта:

Дебет счета 7210
«Административные расходы»

Кредит счета 2416 «Незавершенное
строительство» 385 000 тенге.

При хозяйственном
способе все строительно-монтажные работы осуществляются собственными силами
самой организации. Для этого в организации организуется строительный участок,
приобретаются и сосредотачиваются необходимые строительные материалы,
строительная техника, формируется строительная бригада. Синтетический учет
затрат на проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы ведутся
следующим образом.

Начисление
проектно-изыскательским организациям за проектно-сметную документацию
отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2930
«Незавершенное строительство» - на стоимость проектно-сметной документации без
налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог
на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по
выполненным работам

Кредит счета 3310
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на сумму
принятых заказчиком выполненных работ

На сумму фактической
стоимости израсходованных основных, вспомогательных и строительных материалов,
топливо, конструкции и т.д. на строительные работы объекта без налога на
добавленную стоимость:

Дебет счета 2930
«Незавершенное строительство»

Кредит соответствующих
счетов:

1310 «Сырье и
материалы»

1313 «Топливо»

1315 «Запасные части»

1316 «Прочие материалы»

1317 «Строительные материалы»

На сумму налога на
добавленную стоимость:

Дебет счета 2930
«Незавершенное строительство»

Кредит счета 3130
«Налог на добавленную стоимость»

На сумму начисленной
заработной платы рабочим и служащим, занятым строительно-монтажными работами,
делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 2930
«Незавершенное строительство»

Кредит счета 3350
«Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Суммы отчислений
социального налога от начисленной заработной платы строительных рабочих и
служащих, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 2930
«Незавершенное строительство»

Кредит счета 3151
«Социальный налог»

Стоимость оборудования
к установке, использованного для монтажа, списывается следующей
корреспонденцией счетов:

Дебет счета 2930
«Незавершенное строительство»

Кредит счета 2415
«Прочие основные средства» субсчет «Оборудование к установке»

При приобретении новых
объектов основных средств у юридических или физических лиц за плату, а также на
аукционе по первоначальной стоимости с учетом налога на добавленную стоимость и
когда оплата счетов подрядчика (поставщика) производится сразу же, по
фактическому поступлению их, в зависимости от формы расчетов и источников
оплаты, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет соответствующих
счетов:

2412 «Здания и
сооружения»

2413 «Машины и
оборудование, передаточные устройства»

2414 «Транспортные
средства»

2415 «Прочие основные
средства» - на первоначальную стоимость объектов основных средств без налога на
добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог
на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по этим
объектам основных средств

Кредит соответствующих
счетов:

1010 «Денежные средства
в кассе»

1030 «Денежные средства
на текущих банковских счетах»

Поступление новых
объектов основных средств, приобретенных за плату по первоначальной стоимости с
учетом налога на добавленную стоимость от юридических и физических лиц в
порядке долгосрочных расчетов или отсрочкой платежа, отражается на счетах
бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет соответствующих
счетов:

2412 «Здания и
сооружения»

2413 «Машины и
оборудование, передаточные устройства»

2414 «Транспортные
средства»

2415 «Прочие основные
средства» - на первоначальную стоимость поступивших объектов основных средств
без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог
на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по этим
объектам основных средств

Кредит счета 3310
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на сумму
акта приемки-передачи к оплате

При оплате счетов
делается следующая запись:

Дебет счета 3310
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит соответствующих
счетов:

1010 «Денежные средства
в кассе»

1030 «Денежные средства
на текущих банковских счетах»

При поступлении
основных средств в АО "KEGOC" данные операции на счетах
бухгалтерского учета отражаются следующими записями:

1. Приобретен
трансформатор у других юридических лиц:

Дебет счета 2413
«Машины и оборудование» 150000 тенге

Дебет счета 1420 «Налог
на добавленную стоимость» 19500 тенге

Кредит счета 1030
«Денежные средства на текущих

банковских счетах» 169500
тенге.

2. Оприходован
холодильник, приобретенный подотчетным лицом за наличный расчет:

Дебет счета 2415
«Прочие основные средства» 37168 тенге

Дебет счета 1420 «Налог
на добавленную стоимость» 4832 тенге

Кредит счета 1250
«Краткосрочная дебиторская

задолженность
работников» 42000 тенге.

3. Безвозмездное
поступление основных средств от юридических лиц в виде мебели:

Дебет счета 2415
«Прочие основные средства»

Кредит счета 6220
«Доходы от безвозмездно

полученных активов» 25000
тенге

4. Приобретение
основных средств у филиала компании:

На балансовую
стоимость:

Дебет счета 2415
«Прочие основные средства»

Кредит счета 3320
«Краткосрочная кредиторская

задолженность дочерним
организациям» 250000 тенге

- на сумму НДС :

Дебет счета 1420 «Налог
на добавленную стоимость»

Кредит счета 3320
«Краткосрочная кредиторская

задолженность дочерним
организациям» 32500 тенге

- на сумму износа,
начисленную у передающей стороны:

Дебет счета 2415
«Прочие основные средства»

Кредит счета 2424
Амортизация прочих основных средств» 100000 тенге

Итого первоначальная
стоимость основных средств,

полученных от дочерней
организации 350000 тенге.

5. При инвентаризации
выявлены неучтенные основные средства:

- 
балансовая стоимость, определенная экспертным путем:

Дебет счета 2415
«Прочие основные средства»

Кредит счета 6280
«Прочие доходы» 64000 тенге

- 
амортизация неучтенных основных средств, определенных экспертным
путем

Дебет счета
2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 2424
«Амортизация прочих основных средств» 18000 тенге

Итого первоначальная
стоимость, определенная

экспертным путем 82000
тенге.

6.
Перемещение основных средств внутри предприятия:

Дебет счета
2414 «Транспортные средства»

Кредит счета
2414 «Транспортные средства» 200000 тенге.

В
соответствии с Законом Республики Казахстан "О земле" от 24.01.2001г.
за №152-II, земля представляет собой территориальное пространство, в пределах
которого устанавливается суверенитет Республики Казахстан, природный ресурс,
всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда.
Земля как средство производства является необходимой материальной предпосылкой
процесса труда, главным средством производства в ряде отраслей экономики и, в
первую очередь, в сельском, лесном хозяйствах. [5]

В Республике
Казахстан признаются и равным образом защищаются государственная и частная
собственность на землю. В частной собственности граждан и негосударственных
юридических лиц могут находиться земельные участки, предоставленные под
застройку или застроенные производственными и непроизводственными, в том числе
жилыми зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами, включая земли,
предназначенные для обслуживания зданий (строений, сооружений) в соответствии с
их назначением. Собственник вправе совершать в отношении своего земельного
участка любые сделки, не запрещенные законодательством - передача права
собственности, сдача во временное пользование по договору аренды или договору о
безвозмездном пользовании. [12, с.56]

Право
землепользования - право лица владеть и пользоваться земельным участком,
находящимся в государственной собственности, бессрочно (постоянное
землепользование) или в течение определенного срока (временное землепользование)
на возмездной или безвозмездной основе.

Документами,
удостоверяющими право на земельный участок, выдаваемыми уполномоченными
органами, являются:

- при частной собственности на земельный
участок и постоянном землепользовании - акт на право собственности на земельный
участок и право постоянного землепользования;

- при временном возмездном землепользовании
- договор об аренде земельного участка;

- при временном безвозмездном
землепользовании - договор о временном безвозмездном землепользовании.

Правоудостоверяющие
документы на земельный участок должны содержать идентифицирующие признаки,
необходимые для целей ведения земельного, правового кадастров.

Оценочная
стоимость конкретного земельного участка определяется уполномоченным органом в
соответствии с базовыми ставками платы за землю, предоставляемую в частную
собственность государством. Оценочную стоимость предоставляемых в частную
собственность земельных участков в населенных пунктах определяют с применением
к базовым ставкам поправочных (повышающих или понижающих) коэффициентов. По
земельным участкам, расположенным за пределами черты населенных пунктов,
предоставленным гражданам и негосударственным юридическим лицам под застройку
или застроенным производственными зданиями (строениями сооружениями) и их
комплексами, оценочная стоимость определяется исходя из размера 10% базовых
ставок платы за землю, предоставленную для указанных целей в городах областного
значения.

Каждое
предприятие обязано вести учет земель. В оперативном учете должна отражаться общая
площадь земель, находящихся на праве собственности и на праве постоянного
землепользования. Здесь же указывают документы, на основании которых
предприятие получило землю; показывают состав земель по видам угодий, сведения
о качестве сельскохозяйственных угодий, приусадебных участков личного
пользования.

Основанием
для принятия к учету земли является «Акт на право собственности на земельный
участок, право постоянного землепользования». Аналитический учет земли ведется
в Инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый
земельный участок.

Карточки
заполняют на основании «Актов на право собственности на земельный участок,
право постоянного землепользования», где указывают:

- порядковый
номер земельного участка (код); землепользователя (с указанием полного адреса);

- право на
земельный участок; площадь и целевое назначение земельного участка; ограничения
в использовании и обременении земельного участка (если они имеются);

- делимость
участка;

- основание
выдачи "Акта на право собственности на земельный участок, право
постоянного землепользования".

- смежества
участка (с чьими землями граничит данный участок земли);

- виды
угодий, типы и подтипы почв (для земель сельскохозяйственного назначения);

- ставка
платы за землю (тенге); поправочный коэффициент к ставке платы за землю;

- оценочная
стоимость земельного участка и другие данные по усмотрению землепользователя.
[4]

В
соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, земельные участки
могут быть переданы в имущественный наем (аренду). Предоставление государством
или государственными землепользователями земельных участков в аренду и
установление размера арендной платы входит в компетенцию местных исполнительных
органов в области регулирования земельных отношений. [7]

В первоначальную
стоимость земельного участка включаются:

а) цена
приобретения, указанная в счете;

б)
комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;

в) оплата
услуг юриста по оформлению договора купли-продажи;

г) налога: и
сборы;

д.) расходы
по подготовке земли к целевому использованию (снос зданий, очистка,
выравнивание) и т.д.

АО «KEGOC» приобрело земельный
участок за 1200,0 тыс. тенге.

Стоимость
услуг агента по недвижимости - 23,0 тыс.тенге и юриста по составлению договора
- 15,6 тыс.тенге.

Расходы по
сносу здания - 35,0 тыс.тенге.

Доход от
реализации товарно-материальных ценностей, полученных при разборке здания -
12,3 тыс.тенге.

Расходы по
очистке и выравниванию участка - 7,0 тыс.тенге.

Первоначальная
стоимость земельного участка будет равна:

1200,0 + 23,0
+ 15,6 + (35,0 - 12,3)+ 7,0 = 1268,3 тыс. тенге

Данная
операция была отражена в бухгалтерском учете предприятия следующими записями:

1. Приобретен
земельный участок

Дебет счета
2411 «Земля»

Кредит счета
3310 «Краткосрочная кредиторская

задолженность
поставщикам и подрядчикам» 1200 тыс.тг.

Оплачен счет

Дебет счета
3310 «Краткосрочная кредиторская

задолженность
поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета
1030 «Денежные средства на текущих

банковских
счетах» 1200 тыс.тг.

2 . Затраты
по приобретению

Дебет счета
2411 «Земля»

Кредит счета
3310 «Краткосрочная кредиторская

задолженность
поставщикам и подрядчикам» 38,6 тыс.тг.

Оплачен счет

Дебет счета
3310 «Краткосрочная кредиторская

задолженность
поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета
1010 «Денежные средства в кассе» 38,6 тыс.тг.

3. Расходы по
сносу здания

Дебет счета
7410 «Расходы по выбытию активов»

Кредит счета
2411 «Земля» 35,0 тыс.тг

4. Доход от
реализации товарно-материальных запасов

Дебет счета
1316 «Прочие материалы»

Кредит счета
6210 «Доходы от выбытия активов 12,3 тыс.тг

5 . Расходы
по очистке участка

Дебет счета
7410 «Расходы по выбытию активов»

Кредит счета
2411 «Земля» 7,0 тыс.тг.

Таким образом, во всех
случаях поступления объектов основных средств отражаются на группе счетов 2410
«Основные средства» по первоначальной стоимости.

2.2 Документальное оформление и учет амортизации и
обесценение основных средств

Все
материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный
срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов
необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами
ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ.
Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем
состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект
основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает
необходимости амортизации.

Амортизация
недвижимости, здания и оборудования - это систематическое распределение
амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования
[2].

Задача
процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного
пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в
течение предполагаемого срока эксплуатации.

Амортизационные
отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции,
работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений
приводит к искажению затрат на производство.

В области
амортизационной политики особый интерес представляет анализ возможностей при
выборе способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета.
Предприятие самостоятельно избирает метод начисления амортизации для каждой
группы основных средств. Избранный метод используется из года в год, и
изменяться может только тогда, когда другой метод будет более соответствовать
распределению экономической выгоды от использования основного средства.
Амортизация начисляется путем применения разных методов.

Амортизируемая
стоимость объекта основных средств должна списываться систематически на
протяжении срока полезной службы.

Амортизация
на основные средства начисляется с момента, как только актив будет доступен для
использования и продолжает начисляться до его выбытия, даже если актив в
течение определенного времени не был задействован.

Амортизация
не начисляется по следующим видам основных средств: земля и автомобильные
дороги общего пользования, библиотечные фонды (техническая литература) и
предметы искусства, незавершенное строительство (в том числе по оборудованию на
складе и в монтаже).

При
определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы:

- 
ожидаемое использование актива компанией.
Использование оценивается по предполагаемой мощности или физической
производительности актива;

- 
предполагаемый физический износ,
зависящий от режима эксплуатации, и программа ремонтов и технического
обслуживания, принятая в Компании, а также условия хранения и обслуживания
актива в период простоя;

- 
моральный износ в результате изменений
или усовершенствования производственного процесс, или в результате изменений
объема спроса на рынке данную продукцию или услугу, производимые или
предоставляемые с использованием актива;

- 
юридические или аналогичные ограничения
на использование актива, такие как сроки аренды.

Срок
полезной службы актива определяется оценочным путем на основе опыта работы с
аналогичными активами с учетом предполагаемой полезности актива для Компании.

В приложении
Ж указаны группы основных средств, для которых при начислении амортизации в АО
"KEGOC" применяется метод равномерного списания стоимости на расходы
с учетом предполагаемой ликвидационной стоимости и исходя из полезного срока
службы.

В
приложении И указаны виды оборудования АО "KEGOC", для которых
применяется метод уменьшающегося остатка.

Предполагаемая
ликвидационная стоимость основных средств определяется комиссией по приему
основного средства. Если ликвидационная стоимость не может быть определена комиссией,
то она определяется как 0,5% от первоначальной стоимости.

Метод
расчета амортизации, применяемый к основным средствам, может периодически
пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме
получения дохода от использования этих активов, метод должен изменяться для
отражения этих изменений. Если подобное изменение метода амортизации
необходимо, оно должно учитываться как изменение бухгалтерского расчета, а
амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться.
Изменение метода расчета амортизации основных средств согласовывается в
установленном порядке с Компетентным и Уполномоченным органами и отражается в
нормативно-распорядительных документах Компании.

Начисление
амортизации производят ежемесячно на протяжении установленного срока службы
основных средств, числящихся на балансе организации на первое число отчетного
месяца, в тенге, и прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем
выбытия основных средств. По вновь поступившим средствам начисление амортизации
начинают с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления.

Учет амортизации основных
средств осуществляется на группе счетов 2420 «Амортизация основных средств».
Синтетические счета данной группы счетов предназначены для обобщения информации
о накопленной амортизации основных средств, принадлежащих АО "KEGOC"
на праве собственности.

В Типовом плане счетов
бухгалтерского учета АО "KEGOC" по группе счетов 2420 «Амортизация
основных средств» по видам основных средств открываются:

2421 - Амортизация зданий и
сооружений

2422 – Амортизация машин и
оборудования, передаточных устройств

2423 – Амортизация транспортных
средств

2424 – Амортизация прочих основных средств

При
начислении амортизации основных средств АО "KEGOC", учтенных на счетах
подраздела 2400 «Основные средства» производятся следующие записи.

Начислена
амортизация по основным средствам:

Дебет соответствующих
счетов:

2412 «Здания и
сооружения»

2413 «Машины и
оборудование, передаточные устройства»

2414 «Транспортные
средства»

2415
«Прочие основные средства»

Кредит счета: 2420 «Амортизация
основных средств»

Отражена сумма амортизационных
отчислений на расходы организации:

- сумма амортизации объектов
основных средств, занятых в основном производстве:

Дебет счета 8415 «Амортизация
производственных

основных средств»

Кредит счета 2422 «Амортизация
машин и оборудования» 540000 тенге

- сумма
амортизации по основным средствам административно-управленческого назначения:

Дебет
счета 7210 «Административные расходы»

Кредит
счета 2421 «Амортизация зданий и сооружений» 197000 тенге

- сумма
амортизации по основным средствам, занятым во вспомогательном производстве:

Дебет
счета 8415 «Амортизация производственных

основных
средств»

Кредит
счета 2423 «Амортизация транспортных средств» 293000 тенге

Аналитический
учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления амортизации по
фиксированным активам, которая представлена в Приложении К.

Согласно
Методическим рекомендациям по применению международного стандарта финансовой
отчетности № 36 «Обесценение активов», убытком от обесценения является
превышение балансовой стоимости актива над возмещаемой суммой актива. Убыток от
обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о
прибылях и убытках, за исключением случаев, когда актив учитывается по
переоцененной стоимости, произведенной согласно другому МСФО (например, в
соответствии с порядком учетов по переоцененной стоимости предусмотренным МСБУ
16 «Недвижимость, здания и оборудование»). Убыток от обесценения для переоцененного
актива должен учитываться для переоцененного актива как уменьшение стоимости от
переоценки в соответствии с МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование».

После
признания убытка от обесценения будущие расходы по амортизации в отношении
данного актива, относимые на расходы, должны быть скорректированы для
систематического распределения изменений балансовой стоимости актива за вычетом
его ликвидационной стоимости на систематической основе в течение оставшегося
срока полезного использования.

Например,
на предприятии АО "KEGOC" балансовая стоимость здания составляет
50000000 тенге, здание амортизируется в течение 15 лет. В результате
обесценения балансовая стоимость была уменьшена до 30000000 тенге.

Дебет
счета 2430 «Убыток от

обесценения
основных средств»

Кредит
счета 2410 «Основные средства» 2000000 тенге

Уменьшение
в размере 20000000 тенге признается в качестве расхода в отчете о прибылях и
убытках. Переоценка здания отражается следующим образом:

Дебет
счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит счета
2430 «Убыток от обесценения

основных
средств» - 20000000 тенге

Ежегодные
расходы по амортизации (8% в год) в абсолютном выражении сократились с 4000000
тенге до 2400000 тенге. Соответствующая сумма ежегодно отражается в отчете о
прибылях и убытках. На счетах бухгалтерского учета такая операция отражается
следующим образом:

Д-т 7420
«Расходы от обесценения активов» - 2400000 тенге

К-т 2420
«Амортизация основных средств» - 2400000 тенге

2.3 Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Объект
основных средств должен быть списан с баланса при его ликвидации, реализации,
безвозмездной передаче или, когда от их использования или выбытия не ожидается
получение никакой экономической выгоды. Доход или убыток возникающий в таких
случаях должен определятся по стоимости понесенных затрат от выбытия основных
средств за вычетом стоимости материалов, изделий и конструкций, получаемых при
демонтаже и годных для дальнейшего использования или реализации.

Порядок отражения выбытия
основных средств зависит от того, по какой причине основные средства выбыли.
Чаще всего эти причины следующие: при ликвидации по физическому и моральному
износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением
предприятии, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при
сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате аварий,
нарушения нормальных условии эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим
и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим
предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной
деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.

В процессе финансово-
хозяйственной деятельности организации основные средства, находясь в
эксплуатации, постепенно изнашиваются и полностью утрачивают свое
первоначальное значение. Если восстановление этих основных средств невозможно
или экономически нецелесообразно, то их разрешено списывать с баланса
организации. Кроме того, разрешено также списание объекта основных средств в
связи с моральным износом, вследствие ветхости, стихийных бедствий, при
ликвидации части объекта основных средств в связи с переоборудованием и
модернизацией. Для определения непригодности к дальнейшему использованию в
процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций, невозможности
реализации и неэффек-тивности их восстановления по распоряжению руководителя
организации создают постоянно действующую комиссию из компетентных работников:
представителя администрации, главного инженера, главного механика, главного
технолога, начальника ОТК, главного бухгалтера и лиц, на которых возложена
ответственность за сохранность объектов основных средств. При списании основных
средств, контролируемых государственными инспекциями, для участия в работе
комиссии приглашают их представители.

Постоянно
действующая комиссия организации определяет объекты, подлежащие списанию по
ветхости, моральному износу или из-за стихийных бедствий. Ликвидация бывает полной или частичной (при
переоборудовании и модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса АО
"KEGOC" списывают здания, сооружения, оборудование и другое
изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие
физического или морального износа, после отработки им установленных сроков
службы, в результате аварии, если восстанавливать эти объекты экономически
нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или
переданы другим предприятиям.

Для
определения непригодности основных средств, а также для офор-мления всей
необходимой документации, по приказу руководителя АО "KEGOC"
создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера, главного
бухгалтера, материально ответственных лиц и представителя МАИ (при списании
автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных видов
основных средств включают соответ-ствующих специалистов: инженеров-механиков,
инженеров-энергетиков, инже-неров-технологов и других специалистов.

Постоянно действующие комиссии
производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и
устанавливают их непригодность к восста-новлению и дальнейшему использованию;
причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании
объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их
оценку; составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при
составлении актов использовать паспорта, ведомости дефектов, акты об авариях
машин и другую имеющуюся документацию.

Здания и
сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов,
невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы,
автомобили, самоходные машины - лишь при предельном износе базовых деталей,
большинства узлов и агрегатов. При этом предприятие списывает с баланса здания,
сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество,
относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы только в тех
случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных
бедствий.

Полное или
частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют
Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах
комиссия, назначенная руководителем АО "KEGOC", или лицом на то
уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй -
остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является
основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей,
материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость
поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений,
демонтажа оборудования и т.п. отражают в акте по разделу "Расчет
результатов списания объекта". Акт приведен в Приложении Л.

В данном акте дается
характеристика списываемых объектов основных средств, указывается причина
выбытия, приводится описание технического состояния основных частей, узлов,
деталей, конструктивных элементов и обосновывается нецелесообразность ремонта.
Кроме того, определяется результат от ликвидации объекта. При списании объектов
вследствие аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования, к
акту должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с
указанием мер, принятых к виновным.

Акт утверждается руководителем
АО "KEGOC". Только после его утверждения можно приступить к разборке
(ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты,
металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам
возможного использования или реализации.

На основании
акта на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в
инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке
основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Излишнее, не
используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты,
инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим и
физическим лицам. При этом с покупателем
оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины
остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса
и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие продает
основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше ее или ниже.
Средства, полученные от продажи излишних, неиспользуемых основных
средств, остаются, как правило, в распоряжении предприятия.

Передачу
основных средств одним предприятием другому оформляют актом, который составляют
в двух экземплярах. На основании данного делают отметку о выбытии основных
средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту
нахождения, эксплуатации). С объектом
основных средств передается и вся техническая документация, имеющаяся к нему.
Сделка купли-продажи сопровождается счет-фактурой, факт оплаты удостоверяется
приходным кассовым ордером (при поступлении денег в кассу), выпиской с текущего
банковского счета (при безналичной оплате).

При
невозможности найти покупателя предприятие может передать свои основные
средства безвозмездно другому предприятию или лицу. При этом, как и в
предыдущем случае с получателем оговариваются условия передачи, после чего она
совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на
передаваемый объект составляется «Акт приемки-передачи основных средств»
(ф.ОС-1), к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на
него. В акте помимо постоянных реквизитов, характеризующих передаваемый объект,
указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации,
то сумма износа, начисленная по нему. Выбывшие
основные средства снимаются с учета предприятия.

В синтетическом учете операции
по выбытию основных средств отражаются в группе счетов 7410 «Расходы по выбытию
активов». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия
основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По
дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и
расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются
сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка,
поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

Например, АО "KEGOC"
ликвидировало основное средство – матричный принтер по причине морального
износа. Первоначальная стоимость -25000 тенге. Сумма начисленных
амортизационных отчислений на момент ликвидации составила 12300 тенге, Расходы
на демонтаж – 4038 тенге. В результате демонтажа оприходованы материалы
стоимостью 750 тенге. По данной операции была сделана следующая корреспонденция
счетов, а также составлен акт на списание. (Приложение Л)

Рассмотрим на АО"KEGOC" бухгалтерские записи по
данной операции.

1. На балансовую
стоимость объекта:

Дебет счета 7410
«Расходы по выбытию активов»

субсчет «Основные
средства»

Кредит счета 2415
«Прочие основные средства» 12700 тенге

2. На сумму амортизации
начисленной за время эксплуатации объекта:

Дебет счета 2424
«Амортизация прочих основных средств»

Кредит счета 2415
«Прочие основные средства» 12300 тенге

3. Расходы, связанные с
демонтажом ликвидируемого объекта:

Дебет счета 7410
«Расходы по выбытию активов»

субсчет «Основные
средства»

Кредит счета 3310
«Краткосрочная кредиторская

задолженность
поставщикам и подрядчикам» 4038 тенге

4. Оприходованы
материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств:

Дебет счета 1316
«Прочие материалы»

Кредит счета 6210
«Доходы от выбытия активов»

субсчет «Основные
средства» 750 тенге

5. На сумму НДС с
балансовой стоимости ликвидируемого объекта:

Дебет счета 7210
«Административные расходы»

Кредит счета 3130
«Налог на добавленную стоимость» 1905 тенге

6. В конце года
списываются доходы и расходы на счет итогового дохода (убытка):

Доходы от ликвидации
основных средств:

Дебет счета 6210
«Доходы от выбытия активов»

субсчет «Основные
средства»

Кредит счета 5610
«Итоговая прибыль (итоговый убыток)» 750 тенге

Расходы по ликвидации
основных средств:

Дебет счета 5610
«Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит счета 7210
«Административные расходы» 1905 тенге

Дебет счета 5610
«Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит счета 7410
«Расходы по выбытию активов»

субсчет «Основные
средства» 16738 тенге

АО
"KEGOC" реализует излишние
основные средства другим юридическим и физическим лицам. При этом с покупателем оговариваются условия
продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости
продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на
рынке на такие товары.

Например, АО
"KEGOC"
реализует автомашину 1991 года выпуска. Первоначальная стоимость – 85749 тенге,
износ – 49944 тенге, балансовая стоимость – 35805 тенге, договорная стоимость
реализации – 19000 тенге. Автомобиль находится в аварийном состоянии.

АО «KEGOC» имеет право
реализовать свой автомобиль по договорной цене, определенной независимыми
сторонами, которая может соответствовать балансовой стоимости объекта, быть
выше или ниже ее. Автомобиль был реализован по договорной цене, ниже балансовой
стоимости. При этом НДС не начисляется. Был составлен акт-приемки-передачи основных
средств (Приложение М), а также выписан счет-фактура (Приложение Н).

Рассмотрим
бухгалтерские записи по данной операции.

1. На балансовую
стоимость

Дебет счета 7410
«Расходы по выбытию активов»

субсчет «Основные
средства»

Кредит счета 2414
«Транспортные средства» 35805 тенге

2. На сумму ранее
начисленного износа

Дебет счета 2423
Амортизация транспортных средств

Кредит счета 2414
«Транспортные средства» 49944 тенге

3. На договорную
стоимость:

Дебет счета 1210
«Краткосрочная дебиторская

задолженность покупателей
и заказчиков»

Кредит счета 6210
«Доходы от выбытия активов»

субсчет «Основные
средства» 19000 тенге.

При реализации основных средств,
по которым НДС ранее был принят в зачет, НДС рассчитывают от стоимости
реализации.

При реализации основных средств,
по которым не предусмотрен зачет по НДС при их приобретении, размер облагаемого
оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и
балансовой стоимостью. Если балансовая стоимость реализуемого легкового
автомобиля выше стоимости реализации, т.е. нет положительной разницы,
следовательно, нет и облагаемого оборота.

Безвозмездная передача основных
средств приводит к убытку. При безвозмездной передаче размер облагаемого
оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату сделки по
реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.

Например, АО
"KEGOC" в январе 2008 года безвозмездно передало ТОО «Асем» объект
основных средств – копировальный аппарат. Первоначальная стоимость – 50000
тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент передачи
составила 24600 тенге. Расходы на демонтаж основного средства – 4068 тенге.

Рассмотрим
бухгалтерские записи по данной операции.

1. На сумму
начисленного износа:

Дебет счета 2424
«Амортизация прочих основных средств»

Кредит счета 2415
«Прочие основные средства 24600 тенге

2. Расходы на демонтаж
основных средств:

Дебет счета 7410
«Расходы по выбытию активов»

субсчет «Основные
средства»

Кредит счета 3310
«Краткосрочная кредиторская

задолженность
поставщикам и подрядчикам» 4068 тенге

3. На балансовую
стоимость передаваемого объекта:

Дебет счета 7410
«Расходы по выбытию активов»

субсчет «Основные
средства»

Кредит счета 2415
«Прочие основные средства» 25400 тенге

4. На сумму НДС (от
облагаемого оборота балансовой стоимости):

Дебет счета 7210
«Административные расходы»

Кредит счета 3130
«Налог на добавленную стоимость» 3302 тенге.

Таким образом, основные средства выбывают с баланса предприятия в
результате их ликвидации по причине износа, в результате их реализации,
безвозмездной передаче.

2.4
Совершенствование учета основных средств

Роль основных средств в процессе производства, особенности их
воспроизводства в условиях рыночной экономики обуславливают особые требования к
информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.
Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной
информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом,
чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтому совершенствование учета основных средств на предприятии АО
"KEGOC" следует вести по двум
направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать
необходимую информацию по основным средствам. А так как на предприятии большое
множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной
техники получить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи
предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику.
Централизовано вести учет на ЭВМ.

Вторым направлением является совершенствование действующей
методологии учета основных средств, что вызвано целым рядом причин.

В печати обсуждались вопросы классификации основных средств,
понятия инвентарного объекта, оценки основных средств, учета амортизации,
износа, ремонта основных средств. Решение этих проблем в условиях работы
предприятия при становлении социально ориентированной экономики позволит
подойти к пересмотру такого основополагающего документа как Положение по
бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных и
общественных предприятий и организаций.

В учете основных средств важным является понятие об инвентарном
объекте, как имущественной единице основных средств и как единицы их учета.
Многообразие основных средств по конструкции, различию выполняемых функций,
внешней форме, непосредственно соединенные между собой в комплексе затрудняют
такую формулировку понятия, как инвентарный объект, которая давала бы простое и
ясное применение во всех случаях его определения.

Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности» инвентарным объектом считается законченное устройство со
всеми к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих
определенную работу.

Исходя из выше сказанного, следует, что инвентарный объект должен
представлять собой технически законченную единицу учета основных средств,
которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям.

К инвентарным объектам относятся также вмонтированные части
(комплекс предметов). Действующая в практике учетная единица содержит одно
свойство - самостоятельное функционирование. Однако технический прогресс
(расширение применения конвейерного производства, механизация, автоматизация,
внедрение гибких технологических процессов с применением роботов во всех
отраслях промышленности, вычислительной техники) приводит к взаимосвязи
отдельных видов основных средств. Инвентарные объекты объединяются в более крупные
комплексы основных средств, которые включают в себя десятки и сотни
самостоятельных объектов.

Все это говорит о том, что в условиях научно-технического
прогресса во многих случаях отдельный инвентарный объект теряет способность к
самостоятельному функционированию и может участвовать в производственном
процессе только в соединении с другими инвентарными объектами и в то же время
быть с ними конструктивно сочлененными.

В учетной практике возникает постоянно вопрос о том, как отражать
комплекс в регистрах, как целый объект либо открывать на каждый объект свою
инвентарную карточку. Исходя из этого, возникает второй вопрос, как начислять
амортизацию, дифференцированно или в целом на все объекты комплекса общим
процентом, и по какому проценту. Эти вопросы на практике решаются по-разному.
На одних предприятиях объекты комплекса отражаются дифференцированно, т.е.
каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, открывается инвентарная
карточка, дифференцированно начисляется амортизация. На других предприятиях
комплексам присваивается один инвентарный номер и устанавливается с разрешения
министерства единая норма амортизации.

Предлагается усовершенствовать нормативы и методы начисления
амортизации, систему переоценки основных фондов и индексации, ввести меры
экономического стимулирования и контроля целевого использования амортизационных
отчислений.

Предприятию дать свободу в выборе модели амортизации и методов ее
начисления. Преимущества ускоренной амортизации заключаются в том, что она
позволяет:

- 
страховать
предприятия от потерь, связанных с моральным износом, и стимулировать внедрение
более совершенной техники;

- 
ускорять
обновление основных средств и защитить их инфляции, повышать
конкурентоспособность продукции и другое.

При ускоренной амортизации используются различные методы
исчисления, среди которых: метод двукратных уменьшающихся амортизационных
отчислений (метод двойной нормы) и метод суммы годовых цифр (метод суммы лет).
Их называют методами ускоренной амортизации, т.к. они ускоряют начисление износа,
при их использовании величина амортизационных отчислений в начале срока
эксплуатации объекта основных средств больше, чем при использовании метода
равномерного начисления амортизации. Но это превышение компенсируется меньшими
отчислениями по мере истечения срока эксплуатации. Величина всей начисленной на
протяжении срока эксплуатации амортизация всегда одинакова и равна
амортизируемой стоимости объекта.

Метод двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений, или
регрессивный, получил наибольшее распространение. Он определяет амортизационные
отчисления на основе фиксированных процентов от остаточной балансовой стоимости
основного капитала. При этом максимальная норма в два раза превышает нормы
амортизации, применяемые при равномерном начислении амортизации; метод
уменьшающегося баланса, который предполагает удвоение нормы амортизации в
первый год эксплуатации, отчисление 20 % от остаточной стоимости во второй год
и т.д.; метод "сумма чисел" или "сумма лет" или
"кумулятивный метод", при котором норма амортизации подсчитывается
путем деления числа лет (часов), оставшихся до истечения срока службы основного
капитала, на сумму лет службы этого капитала

Принцип регрессии, лежащий в основе этих методов, позволит в
первый год начислить амортизацию в повышенных размерах, а в последствии ее
уменьшить. Это позволит 2/3 стоимости фондов амортизировать за половину срока
службы.

Предоставление предприятиям выбора начисления амортизации будет
содействовать созданию гибкой амортизационной политики, которая позволит остановить
сбережение устаревшего оборудования, быстрейшего накопления денежных ресурсов
на обновление основных фондов.

Что касается проблемы классификации основных средств, то следует
отметить, что в связи с созданием различных средств механизации и автоматизации
управленческого труда, созданием новых видов техники, требуется некоторое
уточнение существующей классификации основных средств.

Изменение
классификации позволит более точно учитывать функциональное назначение основных
средств при их распределении по классификационным группам, даст возможность
полнее выявить значение отдельных групп в производственном процессе, характер
их изменений.

Также одним из направлений совершенствования учета основных
средств является автоматизация учета основных средств. Автоматизация учета
основных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации.
Для автоматизации учета основных средств применяются коды:

- синтетических счетов и субсчетов аналитического учета;

- структурных подразделений предприятия;

- инвентарных объектов;

- норм амортизационных отчислений;

- бухгалтерских операций и др.

При автоматизации учета основных средств используются типовые
межотраслевые формы первичных документов.

Особенностью организации автоматизированного учета является
создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке
инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение
основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают
отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их
основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и
эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных
отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных
средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм
периодической и годовой отчетности.

«1С: Бухгалтерия 8.0» является мощной системой, предназначенной
для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система
позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение,
учитывающее специфику организации. Средства работы с документами позволяют
организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск
любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной
информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт.

Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых
документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки.
Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, например,
при начислении амортизации основных средств.

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета
является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия.
Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов,
действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на
приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства
в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину
использования основных средств сотрудниками предприятия.

3 Аудит и анализ использования основных средств и пути
повышения экономической эффективности их использования

 

3.1 Аудит использования основных средств

Аудит - особая,
самостоятельная и независимая организационная форма финансового контроля. В
Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» аудиту дается
следующая характеристика: «Проверка в целях выражения независимого мнения о
составлении финансовой отчетности и прочей информации в соответствии с
законодательством Республики Казахстан».[23]

Аудиторский контроль широко
применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность
государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и
финансовой отчетности.

Многие авторы в экономической
литературе по аудиту по-разному трактуют понятие аудита. Джек Робертсон
отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до приемлемого уровня
информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах
содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

Аудиторская деятельность в
Казахстане представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов
(аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской
(финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций
и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также
оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор (от лат. auditor -
слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние
финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период [24,
с.11]. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке
документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по
результатам проверки, и т.д.

Цель аудита основных средств -
проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основных
средств и достоверности начисленной амортизации, установление соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в
Казахстане нормативным документам.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных
средств, включает:

- 
основные
нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и
налогообложения операций с основными средствами;

- 
приказ
об учетной политике организации;

- 
приказ
об учетной политике для целей налогообложения;

- 
первичные
документы по отражению операций по капитальным вложениям и по основным
средствам;

- 
регистры
синтетического и аналитического учета капитальных вложений и движения основных
средств, используемые в организации;

- 
финансовую
отчетность.

К основным нормативным документам относят:

- 
Закон
Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от
05.05.2006 г.;

- 
Закон
Республики Казахстан от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности» №234-III. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.2007
г. № 235-III).;

- 
Кодексом
Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12
июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2007г.).

- 
Приказ
об учетной политике организации.

Последовательность аудита основных средств включает следующие
процедуры аудита: знакомство с инвентаризационными описями и результатами
инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость
установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают
инвентаризацию; обследование за прошедший период документов на приобретение и
выбытие основных средств. Инвентаризация основных средств осуществляется в
общеустановленном порядке с учетом их территориального размещения, при этом
комиссия производит осмотр объектов в натуральном выражении и заносит в
инвентаризационные описи полное их наименование, назначение и инвентарные
номера.

При аудиторской проверке
операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие
моменты:

- на документальное оформление
оприходования основных средств и их списания.

- при передаче основных средств
в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с
указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню
должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные
печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые
объекты;

- при приобретении основных
средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной
стоимости, амортизации и цены приобретения;

- при приобретении объектов
основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную
карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов,
входящих в комплект;

- для определения непригодности
основных средств, невозможности или неэффективности проведения их
восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по
списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно
действующая комиссия;

- все детали, узлы и агрегаты от
разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования,
должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соответствующей
записью в бухгалтерском учете.

Для возможности утверждения о
том, что информация по движению основных средств, представленная в финансовой
отчетности, достоверна, аудитор исходит из предпосылок:

-  полноты – все основные средства учтены в финансовой
отчетности, не существует неучтенных основных средств, операции по движению
основных средств отражены в полном объеме на счетах учета:

-  в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по
фактическим затратам в капитальные вложения:

-  в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по
фактически приобретенным объектам основных средств;

-  сальдо и обороты по счетам учета основных средств в полном
объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и
финансовую отчетность;

-  существования - все капитальные вложения и основные
средства реально существуют на дату составления баланса и являются
существенными для организации:

-  реальное наличие объектов учета капитальных вложений и
основных средств, подтвержденных данными инвентаризации;

-  наличие основных средств и ввод в эксплуатацию подтверждены
необходимыми первичными документами;

-  прав и обязанностей - организация обладает имущественными
правами на объекты основных средств, а также несет ответственность за риски,
связанные с данными правами:

-  капитальные вложения осуществляются в соответствии с
договорами и подтверждены соответствующими документами;

-  основные средства, отраженные в финансовой отчетности,
принадлежат организации на правах собственности, оперативного управления или
хозяйственного ведения;

-  поступление основных средств вытекает из условий договорных
отношений, не противоречащих действующему законодательству;

-  операции с основными средствами, подлежащие государственной
регистрации (например, объекты недвижимости), имеют соответствующую
регистрацию, а в отдельных случаях - нотариальное заверение;

-  оценки - все основные средства оценены в соответствии с
требованиями нормативных документов:

-  фактические затраты во внеоборотные активы правильно
сформированы;

-  в зависимости от способа поступления правильно сформирована
стоимость основных средств;

-  точности - все расчеты сумм в документах и регистрах
бухгалтерского учета должным образом исчислены, данные финансовой отчетности
соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета:

-  при переносе данных из первичных документов в регистры
бухгалтерского учета, а также в финансовой отчетности соблюдена арифметическая
точность показателей;

-  ограничения учетного периода - все операции по движению
учета капитальных вложений и основных средств учтены в соответствующий учетный
период;

-  представления и раскрытия - все объекты учета капитальных
вложений и основных средств правильно классифицированы и раскрыты в
представленной финансовой отчетности:

-  приобретенные основные средства правильно включены в
соответствующие укрупненные группы основных средств;

-  основные средства правильно классифицированы по критерию
производственного и непроизводственного назначения;

-  в финансовой отчетности раскрыта информация об
осуществленных капитальных вложениях и источниках их финансирования.

Пути поступления основных средств на предприятие:

-  приобретение за плату у
поставщиков;

-  безвозмездное
поступление;

-  в качестве учредительских
взносов в уставный капитал;

-  строительства
хозяйственным или подрядным способом;

-  в порядке выкупа
арендованных основных средств;

-  возврат имущества
(основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи
основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на
данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

-  ликвидация объекта в силу
ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;

-  ликвидация в связи с
переоборудованием, модернизацией;

-  передача основных средств
другим организациям.

Для
определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная
комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных
средств. Акт утверждается руководителем предприятия, бухгалтер проставляет в
карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах
пред-приятия) ведутся инвентарные списки основных средств, в которых даются
краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные
внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца
месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе
ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме
того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по
классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и
выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных
средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств,
поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и
вызвать:

-  неточное исчисление
амортизации;

-  искажение сумм
исчисляемых налогов;

-  неправильное отражение
величины основных средств в финансовой отчетности.

Исследуем
практический опыт проведения аудиторской проверки основных средств на
предприятии АО «KEGOC».

Аудиторская
проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные
этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских
процедур. Процесс
аудиторской проверки движения основных средств на предприятии АО «KEGOC» состоял из четырех
основных этапов:

- этап сбора
информации;

- этап
планирования;

- этап
осуществления аудита;

- этап
представления отчета (составление аудиторского отчета).

Рассмотрим
последовательно все этапы аудита на предприятии АО «KEGOC».

1. Этап сбора
информации.

Порядок
проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени
осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне
организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору
необходимо приступить к сбору и изучению информации о предприятии.

Ознакомление
с деятельностью АО «KEGOC» началось с изучения основных документов предприятия:

-
Свидетельства о присвоении статуса товарищества;

- Устава АО
«KEGOC»,

- протоколов
собрания совета директоров и акционеров.

- договоров и
контрактов на поставку продукции и т.д.

В результате
ознакомления с основными документами АО «KEGOC» было выявлено, что АО «KEGOC» зарегистрировано в
г. Астана 11 июля 1997 года. Деятельность АО строится на основании Гражданского
кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «Об акционерных
обществах», Конституцией Республики Казахстан, Устава, а также иными
законодательными актами Республики Казахстан и, принимаемыми в соответствии с
ними, нормативными актами Президента и Правительства Республики Казахстан. АО
«KEGOC» находится по адресу г. Астана, район Сарыарка, пр. Богенбай батыра, 7.

Основные виды
деятельности АО "KEGOC":

-услуги субъектам оптового рынка электрической энергии по передаче
электрической энергии по национальной электрической сети;

-обеспечение надежности работы единой электроэнергетической системы
Республики Казахстан;

-другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

2. Этап
планирования.

На этапе
планирования аудитор разрабатывает как общий план аудита, так и детальный
подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей
аудита.

Для успешного
планирования аудита основных средств необходимо:

-четко понимать цель, для
которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах
аудитора в рамках общих результатов;

-обладать знаниями о
производственно-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

-дать оценку аудиторского
риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально
низкого уровня;

-определить ключевые по
значимости области проверки;

-составить детальную
программу по проверке доходов и расходов, которая будет служить инструкцией для
аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением
работы.

Общий план
аудиторской проверки на предприятии АО «KEGOC» представлен в Приложении П.

Оценка
аудиторского риска – риска необнаружения, который аудитор готов взять на себя в
той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи
аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля
их не смогли обнаружить и исправить.

Риск
необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует
собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в
модель аудиторского риска:

- приемлемый
аудиторский риск;

-
неотъемлемый риск;

- риск
контроля.

Приемлемый
аудиторской риск определяется в результате оценки существенности неточностей в
финансовой отчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться
существенной, если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие
решений пользователей данной отчетности.

Различают три
уровня существенности для выбора типа отчета.

1. Суммы
являются не существенными. Когда в финансовой отчетности есть неточность
несоответствие отчетности требованиям общепринятых бухгалтерских принципов, но
эта неточность вряд ли повлияет на принятие решения пользователей финансовой
отчетности, то эта неточность считается несущественной. Тогда представляется
отчет без оговорок.

2. Суммы
являются существенными, но не показывают общего влияния на финансовую
отчетность в целом. Этот уровень имеет место тогда, когда наличие неточности в
финансовой отчетности окажет воздействие на пользователей, хотя в целом
финансовая отчетность объективно отражает состояние дел предприятия. В этом
случае аудитор приходит к мнению, что неточность является существенной, но не
оказывает на финансовую отчетность в целом, уместно представить отчет с
оговорками.

3. Суммы не
только существенны, но и часто встречаются, что под вопрос ставится
объективность финансовой отчетности в целом. Эта степень существенности имеет
место, когда пользователи неминуемо принесут неверное решение, если будут
полагаться на эту финансовую отчетность в целом.

При
установлении и принятии ориентированных критериев существенности каждый раз
аудитору необходимо опираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор
руководствуется тем, что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности,
превышающая 10% будет считаться существенной. При оценке существенности в
диапазоне от 5% до 10% необходимо более тщательно исследовать все факторы.

Неотъемлемый
риск. Оценивая неотъемлемый риск, берут во внимание ряд важных факторов:

1. 
Характер
деятельности предприятия, который влияет на внутрихозяйственный риск в
отношении определенности счетов.

2. 
Честность
администрации, когда во главе администрации стоит лицо, которое характеризуется
как честнейшее и отсюда вероятность наличия существенных погрешностей в
финансовой отчетности не велика.

3. 
Мотивы
поведения клиента. Во многих ситуациях хозяйственной деятельности,
администрация может допустить некоторые изменения финансовой отчетности.

4. 
Профессионализм.
Сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительных исчислений и
высокопрофессионального суждения администрации.

Оценка риска
контроля. Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает
состояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы
существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур
и затрат времени.

Стандарт
аудита «Оценки рисков и внутренний контроль» требует от аудитора получения и
документального оформления оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля для определения аудиторского подхода.

При проверке
внутреннего контроля аудитор проверяет следующее:

1)
Соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы
внутреннего контроля посредством бухгалтерской службы предприятия.

2) Прежде
всего, установлена ли система выдачи разрешений руководством на те или иные
хозяйственные операции и виды деятельности. В этих целях определена ли
соподчиненность должностных лиц, с правом подписи финансовых документов исходя
из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право
работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу.

3)
Разработана ли в бухгалтерии схема документооборота с указанием
последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями
должностные лиц, завершая процедурами сдачи их в архив.

4) Определены
ли бухгалтерией формы бланков документов или выбраны из имеющихся на данный
момент образцов.

При этом
необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты
документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции,
учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного
(налогового) видов учета.

5) Надежна ли
система регистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера
ломоту регистрации всех операции предприятия и сохранность информации на
бумажном носителе.

6) Какова
система обеспечения сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли
оформляются документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они
в переплет.

7)
Производятся ли сверки учетных данных с фактическими, кем и как часто меняются
исполнители этих работ, не имеет ли место "фактор срастания".

8)
Распределены ли обязанности между работниками бухгалтерии таким образом, что
намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером.
Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между
должностными лицами.

В частности,
произведено ли разделение обязанностей между лицами:

-  санкционирующими и
осуществляющими операции;

-  обеспечивающими
физическое хранение и контроль за их использованием;

-  отражающими операции в
учете.

9) Оформлены
ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам
предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для
работы с ценностями.

10)
Соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском учете:
от первичных документов до финансовой отчетности.

Хозяйственные
операции предприятия всех видов подвергаются тестированию по основным
направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения,
точности, классификации, учета, периодизации (Таблица 1).

 

Таблица 1 -Контроль
хозяйственных операций

Рассмотрим процедуры тестирования
контрольных моментов на АО «KEGOC». Для подтверждения эффективности
функционирования контрольных мероприятий и процедур были использованы четыре
типа процедур:

1.  Опрос компетентных
работников предприятия.

2.  Проверка документов
записей и сообщений.

3.
Наблюдение.

4. Повторное
выполнение.

В результате
был сделан вывод, о том, что риск контроля на предприятии АО «KEGOC» составляет
30%.

Как уже было
отмечено выше, риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам,
входящим в модель аудиторского риска.

Модель
аудиторского риска выглядит следующим образом:

 (1)

где DR – риск
не обнаружения,

DAR –
приемлемый аудиторский риск,

IR –
неотъемлемый аудиторский риск,

CR – риск
внутреннего контроля.

Областями
исследования для неотъемлемого аудиторского риска в АО «KEGOC», являлись области:

1.Характер деятельности
предприятия.

2. Честность
администрации.

3. Мотивы поведения клиента.

4.
Профессионализм

В результате
исследования неотъемлемого
аудиторского риска сделаны следующие выводы: во многих ситуациях хозяйственной
деятельности, администрация допускает некоторые изменения финансовой
отчетности, а также сальдо многих бухгалтерских счетов требуют
предположительных исчислений.

В результате
был получен неотъемлемый
аудиторский риск в размере 50%.

Был исследован риск внутреннего контроля, который
заключается в том, что ошибки в остатках счетов или видах операций могут быть
существенными до выявления или исправления их с помощью систем учета и
внутреннего контроля. При исследовании изучалась оценка эффективности систем учета и внутреннего контроля,
направленных на предотвращение, выявление и исправление существенных искажений.

Были обнаружены следующие недочеты:

- 
отсутствие списка лиц,
имеющих право подписи первичных документов.

- 
увольнение и
перемещение материально ответственных лиц осуществляется без согласования с гл.
бухгалтером АО;

- 
при увольнении или
переводе работников в распорядительные документы не вносятся изменения.

Риск внутреннего контроля установлен в размере 30%.

Областью исследования приемлемого аудиторского риска на
предприятии является существенность несоответствия финансовой отчетности:

1. Есть неточности, но они не влияют на
принятие решений – несущественность – 5%.

2. Суммы являются существенными, но не
показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом – 10%.

3. Суммы не только существенны, но и часто
встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом –20%.

В результате было установлено, что все
формы финансовой отчетности АО «KEGOC» соответствуют международным стандартам
финансовой отчетности, но имеются подчистки и исправления.

В связи с этим приемлемый аудиторский риск определен в размере 5%.

Рассчитанные показатели можно подставить в формулу (1):

В результате исследования трех составляющих аудиторского
риска, входящим в модель аудиторского риска было выявлено, что для аудита на АО «KEGOC» риск
необнаружения составил 0,33%.

Следующим
шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости
областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета
движения основных средств на предприятии АО «KEGOC».

Также в
программе аудита указываются следующие основные положения:

-  цель аудита;

-  основные участки работы предприятия и
объекты учета, подлежащие проверке.

-  характер проверки (сплошная, выборочная,
визуальная и т.д.);

- 
предполагаемая продолжительность проверки.

В программе
аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых
аудиторских процедур и их исполнителей.

Таким
образом, первоначальным этапом аудиторской проверки поступления основных
средств на предприятии АО «KEGOC» явилось общее ознакомление с деятельностью
предприятия, а также планирование аудитор-кой проверки и составление детальной
программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита
путем составления конкретных проверочных процедур.

Для достижения цели аудита составляется программа аудиторской
проверки по разделу основных средств (Приложение Р).

Учитывая содержание процедур аудита основных средств, необходимо
изучить:

а) приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств,
назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица,
заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной
ответственности;

б) созданы ли условия для материально-ответственных лиц, для
обеспечения сохранности основных средств, имеются ли закрываемые складские
помещения, оборудованы ли они охранной сигнализацией;

в) организован ли порядок вывоза товарно-материальных ценностей с
территории предприятия, назначена ли приказом руководителя постоянно
действующая комиссия для проверки сохранности основных средств;

г) проводились ли инвентаризации и выборочные проверки сохранности
основных средств, оформлены ли их результаты, какие меры приняты к виновным в
случае их недостачи.

Составным элементом программы аудита наличия, сохранности и
использования основных средств на предприятии АО «KEGOC» являлась проверка:

1) соответствия статей баланса, характеризующих наличие основных
средств данным Главной книги;

2) наличия и сохранности основных средств;

3) правильности отнесения имущества к основным средствам, их группировки
по классификации, принадлежности и участия в производственном процессе;

4) точности оценки, оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств;

5) целесообразности начисления и отражения в учете износа и
ремонта основных средств. «Амортизация» («погашение») - объективный процесс
перенесения стоимости основных средств на использование специальных денег -
амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения
для простого или расширенного воспроизводства основных фондов (основного
капитала);

6) регулярности отражения данных о наличии и движение основных
средств в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;

7) оптимальности и эффективности
использования основных средств.

При проверке движения основных средств было обращено внимание на:

1) правильность отнесения видов имущества к основным средствам и
их классификация по принадлежности (собственные и арендованные), по характеру
участия в производственном процессе (действующие и бездействующие), по
назначению производственные и непроизводственные), по роли в производстве
(активные и пассивные) и т.д.;

2) перечень с указанием первоначальной стоимости, износе, цен
соглашения или покупки (за иностранную валюту, по перерасчетному курсу в момент
приобретения в национальную валюту);

3) объекты капитального строительства, находящиеся во временной
эксплуатации, которые не включаются в состав основных средств предприятия, а
учитываются как незавершенное строительство на группе счетов 2930
«Незавершенное строительство»;

4) установление рыночной стоимости, которая, как правило, не
должна быть ниже балансовой;

5) то что, при безвозмездной передаче основных средств ни подлежат
обложению налогу на добавленную стоимость, за исключением их безвозмездной
передачи приобретенных с этим налогом для непроизводственной сферы (Плательщиком
налога на добавленную стоимость является передающая сторона и т.д.)

Аудитор изучил правильность отражения в учете и отчетности
операций, связанных с приобретением и безвозмездным получением основных средств
с учетом уплачиваемого поставщиком (подрядчиком) налог на добавленную
стоимость. По этим объектам, согласно данным актам приема-передачи основных
средств, в журнале-ордере 12 и 10 проверялась достоверность и обоснованность
показателей, отраженных на счетах подраздела «Основные средства», в частности:

1. При безвозмездном получении объектов основных средств:

А) по балансовой стоимости:

Дебет - 2410 «Основные средства» - 300 тыс. тенге

Кредит - 6220 «Доходы от безвозмездно

полученных активов» - 300 тыс.тенге.

Б) на сумму накопленного износа:

Дебет 2410 «Основные средства» - 10 тыс. тенге

Кредит 2420 «Амортизация основных средств» - 10 тыс. тенге.

2. По учтенным на группе счетов 2410 «Основные средства» основным
средствам ежемесячно начисляется амортизация. Проверялась правильность
корреспонденции счетов:

Дебет счета 2410 «Основные средства» - 67168,5 тыс.тенге

Кредит счета 2420 «Амортизация

основных средств» - 6452,9 тыс.тенге.

Изучается порядок начисления износа в течение нормированного
амортизационного периода, выясняется соблюдение единых норм амортизации (износ,
особенно по объектам, где применяется методика ускоренной амортизации активной
части основных средств (сверяется учетной политикой).

На величину прибыли до налогообложения непосредственное
воздействие оказывают финансовые результаты от выбытия (продажи, безвозмездной
передачи) основных средств, поэтому аудиторами изучается Кредит счета 6210
«Доходы от выбытия активов» и правильность их корреспонденции с Дебетом счета
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1280 «Прочая
краткосрочная дебиторская задолженность», 1030 «Денежные средства на текущих
банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».

Особое внимание обращалось на возможные источники возмещения
убытков в результате передачи основных средств, правомерность их списания на
счета разделов «Доходы» и «Расходы».

Аудитору изучил правильность образования учета ремонтного фонда.
Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском учете полностью
относятся на расходы периода в налоговом учете - на вычеты.

Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость
объектов в бухгалтерском учете и стоимостном балансе соответствующей группы
основных средств в налоговом счете только тогда когда они улучшают состояние
актива, повышается его производительность сверх первоначально рассчитанных.

Аудитор должен проверить правильность отражения операций по ремонту.

Начиная проверку, аудитору необходимо ознакомиться с вопросами
методологии бухгалтерского учета основных средств. В частности, необходимо
установить:

- 
перечень
счетов и субсчетов по рабочему плану счетов, используемых для отражения
операций по учету основных средств;

- 
порядок
признания арендных платежей в качестве доходов.

По приказу об учетной политике для целей налогообложения аудитор
знакомится с вопросами налогового учета: утвержденными формами аналитических
регистров налогового учета по учету операций с основными средствами.

Регистры синтетического и аналитического учета основных средств.

Виды и формы учетных регистров, используемые для отражения
хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемых аудитором для
проведения проверки, зависят от применяемых форм счетоводства. К ним относятся
регистры синтетического учета по группам счетов 2410 «Основные средства», 2420
«Амортизация основных средств», оборотные ведомости по счетам синтетического и
аналитического учета, сальдовые ведомости.

Операции по учету движения основных средств и капитальных вложений
оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами первичной
документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными
организацией и утвержденными приказом по учетной политике.

Финансовая отчетность, используемая аудитором, состоит из бухгалтерского
баланса (ф. № 1).

В «Бухгалтерском балансе» (ф. № I) основные средства,
принадлежащие организации на праве собственности оперативного управления и
хозяйственного ведения, представлены в разделе 2 «Долгосрочные активы» по
статье «Основные средства». Основные средства показываются в балансе в оценке
НЕТТО - по балансовой стоимости (за исключением объектов основных средств, по
которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не
производится).

Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по статье
2930 «Незавершенное строительство» по фактическим затратам для застройщика
(инвестора).

В ходе аудита все действия
аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки –
формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности
предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского отчета.

Аудиторский отчет – это документ
с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов
государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных
органов. Отчет аудиторской фирмы по результатам проверки, проведенной по
решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в
соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Аудиторский отчет составляется в
соответствии с требованиями международных стандартов аудита. Основными
элементами аудиторского отчета являются:

Заглавие, в котором можно использовать термин «независимый
аудитор», чтобы отличить отчет аудитора от отчетов, которые могут быть выпущены
другими лицами, например, индивидуальными предпринимателями и сотрудниками
организаций или другими аудиторами, которые могут не придерживаться этических
требований.

Адресат, предусмотренный
условиями проведения проверки. Заключение обычно адресуется либо акционерам,
либо индивидуальным предпринимателям и организациям, отчеты которых проходят
аудиторскую проверку.

Введение содержит указание на
финансовые отчеты организаций, которые подвергались аудиту с указанием даты
составления финансовых отчетов и периода проверки.

Описание масштаба, характера
аудита. В данном разделе приводятся сведения о масштабах аудиторской проверки и
указывается, что аудит проводился в соответствии со стандартами аудита.

Далее основной раздел должен
содержать изложение хода аудиторной проверки, которое включает в себя:

- 
проверку
на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и
раскрытий;

- 
оценку
принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой
отчетности:

- 
оценку
существенных предварительных учетных оценок, составленных руководством при
подготовке финансовых отчетов;

- 
оценку
представления финансовых отчетов в целом.

Выражение мнения по финансовой
отчетности. Необходимо кратко изложить аудиторский отчет относительно того,
дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно
во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления
финансовой отчетности или соответствуют ли финансовые отчеты предусмотренным
законом требованиям.

Дата аудиторского отчета. Это
свидетельствует о том, что аудитор учел влияние на финансовую и аудиторскую
отчетность событий и операций, ставших известными аудитору и имевшими место до
указанной даты.

Наименование и адрес лица,
проводившего аудит. Указывается название местности (как правило, города), в
которой находится офис аудитора.

Подпись лица, проводившего
аудит. Аудиторский отчет подписывается от имени аудиторской организации,
аудитора или совместно, если этого требуют условия.

Аудитором была проведена
проверка учета движения основных средств на предприятии АО «KEGOC».

Так, в ходе проведения аудита
движения основных средств в части соблюдения учетной политики было установлено
следующее:

-  первоначальная стоимость основных средств формируется
правильно;

-  износ, начисляемый на основные средства, начисляется верно.
В качестве метода начисления износа выбран равномерный метод списания;

-  соблюдение действующего законодательства о налогах.

При проверке правильности
отражения первоначальной стоимости основных средств были проверены учетных
регистров формы №ОС -1, ОС-1а, ОС-1б и приложенные документы, устанавливается
источник поступления основных средств и порядок отражения указанных операций на
счетах бухгалтерского учета.

Также в ходе проверки
установлена правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета и возможности
его вычета или включения в первоначальную стоимость объекта. Аудитор должен
учитывать, что НДС включается в первоначальную стоимость при приобретении
объектов основных средств.

При проверке правильности
отражения налога на добавленную стоимость установлено соответствие записям.

При проверке поступления основных
средств особое внимание обращалось на операции приобретения организацией
основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором
купли-продажи, составленным в письменной форме, с указанием паспортных данных
продавца. Порядок удержания налога на доходы физического лица зависит от того,
является ли физическое лицо резидентом, или нерезидентом.

Аудитор проверил: отражение
затрат по объектам основных средств, приобретенным за плату, при возведении
(сооружении), изготовлении на счете 2410 «Основные средства», на котором формируется
первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверялся состав
расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с
созданием данного объекта.

В результате проведенного аудита
на предприятии АО «KEGOC» независимым аудитором в качестве заключения был
предоставлен отчет, в котором отражено следующее:

1.  В учредительных документах АО «KEGOC» строго оговорен
размер уставного капитала, внесенного учредителями в качестве взносов в виде
основных средств. Изменений в размерах уставного капитала не установлено;

2.  Первоначальное сальдо по счетам разделов, отраженных в
Главной книге, соответствует данным финансовой отчетности;

3.  Документальное оформление первичных документов по счетам
доходов и расходов соответствуют стандартам бухгалтерского учета;

4.  Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Типовым планом
счетов бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности;

5.  Производится ежемесячная проверка счетов основных средств и
амортизации и обесценении основных средств;

6.  В ходе проверки установлено – на предприятии АО «KEGOC»
отсутствует внутренний контроль, арифметический подсчет проверяет бухгалтер.

3.2 Анализ использования основных средств

Для качественного анализа
обеспеченности организации основными средствами целесообразно проанализировать
саму структуру основных производственных фондов на начало и конец отчетного
года с определением абсолютного отклонения и выявить по удельному весу
конкретные причины изменения состава вышеуказанных основных средств.

Имущество АО «KEGOC» составляют
основные фонды, оборотные средства и иное имущество, стоимость которого
отражается в самостоятельном балансе АО.

Проведем анализ структурной
динамики основных средств АО «KEGOC». В таблице 2 представлена структура
основных фондов АО «KEGOC».

Таблица 2 - Структура
основных фондов предприятия

Согласно данным таблицы 2, на
конец 2006 года стоимость основных фондов АО «KEGOC» составляла 340423
тыс.тенге. К концу 2007 года стоимость основных фондов увеличилась, составив
при этом 359144 тыс.тенге. Увеличение в процентном выражении составило 5,5%.

В структуре
основных фондов АО «KEGOC» наибольший удельный вес имеют основные
производственные фонды. Их стоимость на конец 2007 года имеет также ярко
выраженную динамику увеличения: 19721 тыс.тенге или 0,3% по отношению к концу
2006 года. В структуре основных производственных фондов основное место занимают
здания и сооружения – 54% на конец 2006 года и 54,3% на конец 2007 года, затем
машины и оборудование. Данные о темпах прироста различных видов основных
средств свидетельствует о техническом перевооружении производства.

Удельный вес
основных непроизводственных фондов незначительный и имеет тенденции к
понижению, что характеризует предприятие как фондоемкое.

Анализ состояния основных фондов
АО «KEGOC» проводится на основе таких показателей, как коэффициенты обновления, выбытия основных
средств, коэффициент прироста основных
фондов, коэффициент, характеризующий удельный вес активной части основных фондов.

Для анализа движения и
технического состояния основных производственных фондов рассчитываются
следующие показатели:

1) Коэффициент выбытия (Кв)

Кв =  (2)

2) Коэффициент прироста (Кпр)

Кпр =  (3)

3) Коэффициент обновления (Кобн)

Кобн =  (4)

Данные для расчета представлены
в таблице 3.

Таблица 3 – Показатели
оценки структуры основных производственных фондов

Рассчитанные показатели оценки
структуры основных производственных фондов представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Показатели
оценки структуры основных производственных фондов

Рассчитанные показатели можно
представить в графическом виде (Рисунок 1).

Рисунок 1 – Динамика
изменения показателей оценки структуры основных производственных фондов АО
«KEGOC»

Согласно таблице 4 и рисунку 1,
коэффициент обновления основных производственных фондов в 2006 году превышал
аналогичный коэффициент в 2007 году, что отрицательно характеризует процесс
технического перевооружения на данном предприятии.

Однако коэффициент выбытия в
2006 был также выше, чем в 2007 году, т.е. в 2006 году на предприятии
наблюдалось значительное движение основных производственных фондов.

Коэффициент, характеризующий
удельный вес активной части основных производственных фондов, практически не
изменился за период с 2006 по 2007 год. Данный коэффициент равен 0,44 или 44%,
что означает, что на предприятии 44% всех основных производственных фондов
активно участвуют в производственном процессе.

Для характеристики технического
состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты годности, износа. Данные
показатели рассчитываются на начало и конец периода.

 (5)

 (6)

Рассчитанные показатели
технического состояния основных производственных фондов АО «KEGOC» представлены
в таблице 5.

Таблица 5 – Показатели
технического состояния основных производственных фондов

Таким образом, проведенный
анализ АО «KEGOC» позволил сделать следующие выводы:

- За период с 2006 по 2007 год
стоимость основных фондов АО «KEGOC» увеличилась на 5,5%.

- В структуре основных фондов АО
«KEGOC» наибольший удельный вес имеют основные производственные фонды.

- 
В структуре основных производственных
фондов основное место занимают здания и сооружения – 54% на конец 2006 года и
54,3% на конец 2007 года, затем машины и оборудование.

Анализ показателей оценки
структуры основных производственных фондов: коэффициента обновления, выбытия основных
средств, коэффициента прироста
основных фондов, удельного веса активной части основных фондов и показателей
технического состояния основных
производственных фондов позволил
сделать следующие выводы:

1)  в 2007 году на предприятии коэффициент обновления
понизился, что отрицательно характеризует процесс технического перевооружения.
Однако коэффициент выбытия в 2006 был также выше, чем в 2007 году, т.е. в 2006
году на предприятии наблюдалось значительное движение основных производственных
фондов.

2)  на предприятии 44% всех основных производственных фондов
активно участвуют в производственном процессе.

3)  в 2007 году снизился показатель годности и повысился
показатель износа основных производственных фондов, что отрицательно
характеризует техническое состояние основных производственных фондов.

Таким образом, несмотря на темпы
роста основных средств в балансе предприятия, их техническое состояние и
структура не совсем отвечают современным требованиям в части технического
прогресса.

Далее проведем оценку
эффективности использования основных фондов на АО «KEGOC» также за период
2006-2007 года.

Оценка эффективности
использования основных фондов может быть основана на применении общей для всех
видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ
показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют
выход готовой продукции на тенге ресурсов. Показатели емкости характеризуют
затраты или запасы ресурсов на тенге выпуска продукции. Под запасами ресурсов
при этом понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под
затратами - текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам -
амортизация. При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный
период необходимо рассчитывать среднюю величину запасов за тот же период.

Как известно,
основные фонды предприятия состоят из активной и пассивной частей. К активной
части основных производственных фондов относятся основные фонды,
непосредственно участвуют в производственном процессе, т.е. машины и
оборудование, передаточные устройства, производственный инвентарь, к пассивной
– здания и сооружения, транспортные средства, прочие основные фонды,
непосредственно не участвующие в производственном процессе.

Рассчитанные
в таблице 4 показатели, характеризующие удельный вес активной части АО «KEGOC»,
позволили сделать вывод, что в 2006 году удельный вес активной части основных
производственных фондов по предприятию составил 44%, и в 2007 – 44%, т.е. при
повышении стоимости активной части основных производственных фондов, ее
удельный вес не меняется, что негативно характеризует структуру основных фондов
предприятия.

Эффективность
использования основных средств оценивается такими обобщающими показателями, как
фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность и фондовооруженность.

Фондоотдача
характеризует выход продукции на 1 тенге основных средств и рассчитывается по
формуле:

 (7)

где Fo - фондоотдача,
тг.;

D - доход от реализации
продукции, млн. тг.;

S - среднегодовая
стоимость промышленно-производственных основных средств, млн.тг.

Фондоемкость
показывает (Fe), сколько основных средств используется для производства 1 тенге
продукции и определяется по формуле, обратной формуле:

, (8)

Фондовооруженность
характеризует вооруженность персонала предприятия основным фондами и
рассчитывается по формуле:

, (9)

где Fv –
фондовооруженность;

S - среднегодовая
стоимость промышленно-производственных основных средств, тыс.тг.;

P – численность
персонала предприятия.

Фондорентабельность
определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости основных средств и
рассчитывается по формуле:

, (10)

где Fr – фондорентабельность;

BD – балансовая прибыль
предприятия;

S - среднегодовая
стоимость промышленно-производственных основных средств, млн.тг.

Рассчитаем показатели
фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженноти, фондорентабельности для АО
«KEGOC» за период 2006-2007 года.

Рассчитанные показатели
поместим в таблицу 6.

Таблица 6 - Показатели
эффективности использования основных фондов

(тыс.тг)

Из таблицы 6 видно, что если в
2006 году на 1 тенге основных производственных фондов приходится 0,62 тенге
продукции, то в 2007 – 0,92 тенге продукции. Следовательно, динамика показателя
фондоотдачи положительная. Наоборот, показатель фондоемкости уменьшается, на
производство каждого 1 тенге оказанных услуг в 2006 году было затрачено 1,62
тенге основных средств, а в 2007 году – 1,09 тенге основных средств.
Фондовооруженность персонала предприятия увеличилась, фондорентабельность
существенно уменьшилась.

Такие изменения в эффективности
использования основных фондов предприятия произошли вследствие увеличения как
дохода от реализации продукции и оказания услуг, так и среднегодовой стоимости
основных средств.

3.3 Пути повышения экономической эффективности
использования основных средств

 

Одной из наиболее важных задач
развития промышленности является обеспечение
производства, прежде всего за счет повышения его эффективности и более полного
использования внутрихозяйственных резервов. Для
этого необходимо рациональнее использовать основные
средства и производственные мощности.

Увеличение объемов производства
промышленной продукции достигается за счет:

1) 
ввода в действие основных средств и
производственных мощностей;

2) 
улучшения использования действующих
основных средств и производственных мощностей.

Прирост основных средств и производственных
мощностей промышленности, ее отраслей и предприятий достигается благодаря
новому строительству, а также реконструкции и расширению действующих предприятий.

Решающую часть прироста
продукции в целом по промышленности получают с
действующих основных средств и производственных мощностей, которые в несколько
раз превышают ежегодно вводимые новые фонды и мощности.

Одной из
главных причин, ухудшающих показатель фондоотдачи,
является медленное освоение вводимых в действие основных производственных
фондов предприятий.

Одной из важнейших задач
повышения эффективности использования капитальных вложений и основных средств
является своевременный ввод в эксплуатацию новых основных средств и
производственных мощностей, быстрое их освоение. Сокращение сроков ввода в
эксплуатацию новых фабрик и заводов позволяет быстрее получить нужную для
народного хозяйства продукцию с технически более совершенных основных средств,
ускорить их оборот и тем самым замедлить наступление морального износа основных
средств предприятий, повысить эффективность общественного производства в целом.

Улучшение использования действующих
основных средств и производственных мощностей промышленных предприятий, в том
числе вновь введенных в эксплуатацию, может быть достигнуто благодаря:

1) повышению
интенсивности использования производственных мощностей и основных средств;

2) повышению
экстенсивности их нагрузки.

Более интенсивное использование
производственных мощностей и основных средств достигается, прежде всего, за
счет технического совершенствования последних.

Практика промышленных
предприятий показывает, что здесь идет процесс увеличения единичной мощности
оборудования:

- в станках, машинах и агрегатах
упрочняются наиболее ответственные детали и узлы;

- повышаются основные параметры
производственных процессов (скорость, давление, температура);

- механизируются и автоматизируются
не только основные производственные процессы и операции, но и вспомогательные и
транспортные операции, нередко сдерживающие нормальный ход производства и использование
оборудования;
устаревшие машины модернизируются и заменяются новыми, более совершенными.

Интенсивность использования
производственных мощностей и основных средств повышается также путем:

- совершенствования
технологических процессов;

- организации
непрерывно-поточного производства на базе оптимальной
концентрации производства однородной продукции;

- выбора сырья, его подготовки к
производству в соответствии с требованиями заданной
технологии и качества выпускаемой продукции;

- обеспечения равномерной,
ритмичной работы предприятий, цехов и производственных участков, проведения ряда других мероприятий, позволяющих повысить скорость обработки предметов труда и
обеспечить увеличение производства продукции в единицу времени, на единицу оборудования или на 1 кв. м производственной площади.

Интенсивный путь использования
основных средств действующих предприятий включает, следовательно, техническое
их перевооружение, повышение темпов обновления основных средств. Опыт работы
ряда отраслей промышленности показывает, что
быстрое техническое переоснащение действующих
фабрик и заводов особенно важно для тех предприятий, где имеет место более
значительный износ основных средств.

Улучшение экстенсивного использования основных средств предполагает,
с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в
календарный период (в течение смены, суток, месяца, квартала, года) и с другой стороны, увеличение количества и удельного веса действующего
оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии и в его
производственном звене.

Увеличение времени работы
оборудования достигается за счет:

1) постоянного поддержания пропорциональности между
производственными мощностями отдельных групп оборудования
на каждом производственном участке, между цехами предприятия в целом, между отдельными
производствами внутри каждой отрасли промышленности, между темпами и пропорциями развития отраслей промышленности и всего
народного хозяйства;

2) улучшения ухода за основными фондами, соблюдения
предусмотренной технологии производства, совершенствования организации
производства и труда, что способствует правильной эксплуатации оборудования,
недопущению простоев и аварий, осуществлению
своевременного и качественного ремонта, сокращающего простои оборудования в
ремонте и увеличивающего межремонтный период;

3) проведения мероприятий, повышающих удельный вес основных производственных
операций в затратах рабочего времени, сокращения
сезонности в работе предприятий ряда отраслей промышленности, повышения
сменности работы предприятий.

Известно, что на предприятиях
кроме действующих станков, машин и агрегатов часть оборудования находится в
ремонте и резерве, а часть - на складе. Своевременный монтаж неустановленного
оборудования, а также ввод в действие всего установленного оборудования за
исключением части, находящейся в плановом резерве и ремонте, значительно
улучшает использование основных средств.

Во всех отраслях промышленности имеются большие возможности, которые позволяют
улучшить использование основных средств, и особенно металлорежущего
оборудования. Более 50% всех металлорежущих станков находится в
немашиностроительных и даже в непромышленных отраслях народного хозяйства, где они
используются хуже, чем в машиностроении.

Важный резерв повышения
эффективности использования основных средств и производственных мощностей
действующих предприятий заключен в сокращении времени внутрисменных
простоев оборудования, которые на ряде промышленных предприятий достигают
15-20% всего рабочего времени.

Улучшение использования основных
средств и производственных мощностей зависит в значительной степени от
квалификации кадров, особенно от мастерства рабочих, обслуживающих машины,
механизмы, агрегаты и другие виды производственного оборудования.

Творческое и добросовестное
отношение работников к труду является важным условием улучшения использования
основных средств и производственных мощностей.

Известно, что от совершенства
системы морального и материального стимулирования в значительной степени
зависит уровень использования производственных мощностей и основных средств.
Анализ технико-экономических показателей промышленных предприятий, работающих в
новых условиях планирования и экономического стимулирования, свидетельствует,
что новый экономический механизм, в том числе
введение платы за производственные фонды, пересмотр оптовых цен, применение
нового показателя для определения уровня рентабельности,
создание на предприятиях поощрительных фондов, способствуют улучшению
использования основных производственных фондов.

Любой комплекс мероприятий по улучшению
использования производственных мощностей и основных средств, разрабатываемый во
всех звеньях управления промышленностью, должен предусматривать обеспечение
роста объемов производства продукции, прежде всего, за счет более полного и
эффективного использования внутрихозяйственных резервов и путем более полного
использования машин и оборудования, повышения коэффициента сменности,
ликвидации простоев, сокращения сроков освоения вновь вводимых в действие
мощностей, дальнейшей интенсификации производственных процессов.

Огромное значение в улучшении
использования основных средств и производственных мощностей имеет материальное
стимулирование рабочих.

В результате проведенного
анализа использования основных средств АО Kegoc», можно сделать
вывод, что для повышения эффективности использования основных средств
необходимо своевременно вводить в эксплуатацию новые основные средства и
производственные мощности, а также обеспечить их быстрое освоение.

Также для повышения
эффективности использования основных средств предприятия можно порекомендовать
их более полное использование, что приведет к уменьшению потребностей во вводе
новых производственных мощностей при изменении объема производства, а
следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия.

Заключение

 

В условиях рыночной экономики
значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства
получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его
обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Бухгалтерский учет на
предприятии регулируется Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-III, национальным
стандартом и финансовой отчетности и другими нормативными и законодательными
актами, а также учетной политикой и другими распорядительными актами
руководства предприятия.

В связи с расширением прав
предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими
службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов:
основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и
финансовых вложений и др.

В настоящее время все
производственные предприятия, а особенно крупные и средние занимают особое
место в развитии экономики Казахстана – поскольку осуществляют свою
деятельность практически во всех отраслях. На их балансе находится основной
объем основных средств, составляющий важнейшую часть национального богатства
страны.

Данная дипломная работа
исследует широкий круг вопросов, связанных с учетом, аудитом и анализом
движения основных средств. В результате проделанной работы можно сделать
следующие выводы:

1) Основные средства
представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного
периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере
материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные средства
могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние
являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих
видов: балансовая стоимость, ликвидационная стоимость, справедливая стоимость и
амортизируемая стоимость основных средств.

2) Для учета основных средств
вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация.
Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой
установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных
средств, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

3) Независимо от
организационно-правовой формы собственности пред-приятия, учет основных средств
организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых
присваивается инвентарный номер. Синтетический учет основных средств
осуществляется для предприятий, по Типовому плану счетов – на группе счетов
2410 «Основные средства». Главными вопросами в учете основных средств, как
отмечено в МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование», является определение:
момента признания, фактической стоимости, срока полезной службы, порядка
начисления амортизации и отражения результатов от их выбытия. Роль основных средств в процессе производства,
особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике
обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и
использовании основных средств. В условиях рыночной экономики задачами
бухгалтера на предприятии являются правильное и своевременное отражение наличия
и движения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах
эксплуатации; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств;
контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения
эффективности работы основных средств.

4) На рассматриваемом предприятии
АО «KEGOC» бухгалтерский учет ведется в соответствии с МСБУ 16 «Недвижимость,
здания и оборудование». Основные средства данного предприятия имеют правильную
классификацию, своевременно, качественно и достоверно происходит учет
поступления, перемещения и выбытия основных средств. Бухгалтерами правильно
заполняются первичные документы по учету основных средств. Поступление основных
средств оформляется актом приемки-передачи основных средств № ОС-1. В
установленные сроки проводится переоценка и инвентаризация основных средств.
Заключены договоры о полной материальной ответственности с лицами,
ответственными за сохранность вверенных им основных средств предприятия. При
проведении инвентаризации создается комиссия, с материально-ответственных лиц
берутся расписки, правильно составляются инвентаризационные описи и
сличительные ведомости.

Правильно ведется на предприятии
и синтетический учет основных средств. Для учета основных средств применяются
счета группы счетов 2410 «Основные средства».

5) Для
начисления амортизации основных средств на предприятии используется
прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется на все виды
основных средств, кроме вычислительной и оргтехники. Для начисления амортизации
на вычислительную и оргтехнику применяется метод уменьшающегося остатка.
Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления
амортизации по фиксированным активам. Убыток от обесценения для переоцененного
актива учитывается для переоцененного актива как уменьшение стоимости от переоценки
на счете 2430 «Убыток от обесценения основных средств»

6) Основные средства списываются
с баланса предприятия в результате ликвидации, реализации, безвозмездной
передаче. Полное или частичное списание основных средств (кроме
автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств.

7) Совершенствование учета
основных средств на предприятии АО "KEGOC" ведется по следующим
направлениям: централизовано вести учет на ЭВМ, что позволит быстрее получать
необходимую информацию по основным средства; усовершенствовать нормативы и
методы начисления амортизации, систему переоценки основных фондов и индексации,
ввести меры экономического стимулирования и контроля целевого использования
амортизационных отчислений

8) В настоящей работе были
рассмотрены основные вопросы и особенности аудита операций по движению основных
средств и расчета налоговых последствий соответствующих операций.

Были изучены практические
материалы АО «KEGOC» для проведения аудиторской проверки движения основных
средств. В процессе аудита было выявлено, что сальдо по счетам 2410 «Основные
средства» и 2420 «Амортизация основных средств» Типового плана счетов,
отраженных в Главной книге, соответствует данным финансовой отчетности,
документальное оформление первичных документов по счетам основных средств
соответствуют стандартам бухгалтерского учета, производится ежемесячная
проверка счетов основных средств. Из негативных моментов отмечено, что на
предприятии АО «KEGOC» отсутствует внутренний контроль, арифметический подсчет
проверяет бухгалтер. Аудит основных средств позволяет не только сделать выводы
о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую
очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних
пользователей информации для предприятия управленческих решений.

Аудит основных средств должен
решать следующие вопросы:

1. Эффективность и надежность
системы внутреннего контроля по учету основных средств;

2. Ведение всех необходимых
бухгалтерских регистров, позволяющих сделать вывод о состоянии и движении
основных средств.

3. Оптимизация и автоматизация
операций по учёту основных средств.

9) Анализ состояния, структуры и
эффективности использования основных средств был проведен на материалах
предприятия АО «KEGOC», который позволил сделать следующие выводы:

- за период с 2006 по 2007 год
стоимость основных средств АО «KEGOC» увеличилась на 5,5%.

-  в структуре основных
производственных фондов АО «KEGOC» основное место занимают здания и сооружения
– 54% на конец 2006 года и 54,3% на конец 2007 года, затем машины и
оборудование.

Анализ показателей оценки
структуры основных производственных фондов: коэффициента обновления, выбытия основных
средств, коэффициента прироста
основных средств, удельного веса активной части основных средств и показателей
технического состояния основных
производственных фондов позволил
сделать следующие выводы:

-  В 2007 году на предприятии коэффициент обновления
понизился, что отрицательно характеризует процесс технического перевооружения.
Однако коэффициент выбытия в 2006 был также выше, чем в 2007 году, т.е. в 2006
году на предприятии наблюдалось значительное движение основных производственных
фондов.

-  На предприятии 44% всех основных производственных фондов
активно участвуют в производственном процессе.

-  В 2007 году снизился показатель годности и повысился
показатель износа основных производственных фондов, что отрицательно
характеризует техническое состояние основных производственных фондов.

Таким образом, несмотря на темпы
роста основных средств в балансе предприятия, их техническое состояние и
структура не совсем отвечают современным требованиям в части технического
прогресса.

Далее был проведен анализ
эффективности использования основных средств на предприятии АО «KEGOC» также за
период 2006-2007 года, который позволил сделать следующие выводы: динамика
показателя фондоотдачи положительная; наоборот, показатель фондоемкости
уменьшается, на производство каждого 1 тенге выпущенной продукции в 2006 году
было затрачено 1,62 тенге. основных средств, а в 2007 году – 1,09 тенге
основных средств; фондовооруженность персонала предприятия уменьшается, также
фондорентабельность существенно уменьшилась. Такие изменения в эффективности
использования основных средств предприятия произошли вследствие увеличения как
дохода от реализации продукции, так и среднегодовой стоимости основных средств.
Тем не менее, произошло уменьшение балансовой прибыли в 2007 году, что
негативно повлияло на изменение фондорентабельности.

10) Для повышения эффективности
использования основных средств необходимо своевременно вводить в эксплуатацию
новые основные средства и производственные мощности, а также обеспечить их
быстрое освоение. Улучшение использования действующих основных средств и
производственных мощностей предприятия, в том числе вновь введенных в
эксплуатацию, может быть достигнуто благодаря повышению интенсивности
использования производственных мощностей и основных средств и повышению
экстенсивности их нагрузки.

Список использованных источников

1. 
Методические рекомендации по применению
международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 16 " Недвижимость,
здания и оборудование "

2. 
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт
О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г. –
728 с.

3. 
Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет:
Учебник для вузов. - Караганда, ОАО «Карагандинская Полиграфия», 2004.-983 с.

4. 
Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М.
Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО
«Издательство LEM». – Алматы, 2007 . ч.1 – 420 с.

5. 
Уставный и собственный капитал.
Долгосрочные активы. Документооборот и учетные регистры. Под ред. Сайдалиной
С.Б. – Алматы: Издательский дом «БИКО», 2005. – 248 с.

6. 
Приказ Министра финансов РК от
23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»

7. 
Гражданский Кодекс Республики Казахстан
(Особенная часть). Комментарий (постатейный). – 2-е изд., испр. и доп. / Под
ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 634с.

8. 
Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в
организациях. – Алматы, 2006. – 472с.

9. 
О земле. Закон Республики Казахстан от
24.01.2001г. за №152-II // Ведомости Парламента Республики Казахстан, 2001 - №4

10. 
Методические рекомендации по применению
международного стандарта бухгалтерского учета № 36 «Обесценение активов». 2005.

11. 
Попова Л.А. Бухгалтерский учет:
Финансовый аспект - Учебное пособие. Караганда, 2003 – 257с.

12. 
Закон Республики Казахстан от 28.02.07
«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III. (с изменениями и
дополнениями по состоянию на 28.02.2007 г. № 235-III).

13. 
Сейдахметова Ф.С. Современный
бухгалтерский учет. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с.

14. 
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт. –
Москва: «Омега-Л», 2006. – 794 с.

15. 
Уставный и собственный капитал.
Долгосрочные активы. Документооборот и учетные регистры. Под редакцией
Сайдалиной С.Б.- Алматы: Издательский дом «БИКО», 2005.-248 с.

16. 
Полтушев Д., Мамонтова О.
Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета// Бюллетень
бухгалтера, № 50, дек.2004г.,с.8-12.

17. 
Гумилева Е.Н. Основные средства:
приобретение и списание в конце года // Бюллетень бухгалтера, № 52, декабрь
2003г., с.18-20.

18. 
Жандосова И.А. Учет основных средств//
Бухучет на практике, № 1, январь 2004 г.,с.3-60.

19. 
Михалева Е.В., Хорина Л.И. Выбытие
основных средств// Бюллетень бухгалтера, № 25, июнь, 2002г., с.7-9.

20. 
Питаева Ж. Разработка амортизационной
политики в соответствии со стратегией развития предприятия// Бюллетень
бухгалтера, № 35, август 2004 г., с.14-17.

21. 
Полтушев Д., Мамонтова О.
Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета// Бюллетень
бухгалтера, № 50, дек.2004г.,с.8-12.

22. 
Эльгер П.А. Проблемы оценки и
переоценки основных средств при переходе к МСФО// Вопросы учета и
налогообложения. – 2006, №5. –с.9-12

23. 
Закон Республики Казахстан «Об
аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 05.05.2006 г.

24. 
Энциклопедический словарь/ Под ред. И.
А. Андриевского. - СПб: Издатели Ф. А. Брокгауз, И. Ф. Ефрон, 1990 - 420с.

25. 
Березюк В.И. Аудит. Учебно-методический
комплекс для дистанционного обучения. Караганда. 2006. 214с.

26. 
Торшаева Ш.М. Основы аудита. Караганда:
1999 г. – 60с.

27. 
Пугачев В.В. Международные стандарты
аудита. Учебно-справочное пособие. – Москва: Финансы, 2006.

28. 
Кочинев Ю.Ю. Аудит. – Санкт-Петербург:
«Питер», 2005. – 400 с.

29. 
Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит.
– Москва: «Форум»; «Инфра-М», 2005. – 176 с.

30. 
Пупко Г.М. Аудит и ревизия. – Минск.:
«Книжный Дом»; «Мисанта», 2005 – 512 с.