ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:
«Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и её использование в организациях оптовой торговли (на примере ООО «Компания «Квантум»)»
Содержание
Введение
1. Нормативное регулирование учетной политики
1.1 Значение учетной политики в организации учета
1.2 Общие правила и принципы формирования учетной политики
1.3 Методика формирования учетной политики в организации
2. Формирование учетной политики в организациях оптовой торговли
2.1 Краткая экономическая характеристика организации
2.2 Особенности организационно-технического аспекта формирования учетной политики на предприятиях оптовой торговли
2.3 Особенности методической организации формирования учетной политики на предприятиях оптовой торговли
3. Практический опыт разработки учетной политики
3.1 Разработка учетной политики для целей прогнозирования деятельности организации (в целях бухгалтерского учета)
Заключение
Список используемых источников
Приложения
Введение
Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.
Ценность учетной политики признается и судебными органами.
При организации учетного процесса и при формировании налоговой базы по отдельным налогам организация сталкивается с целым рядом сложностей и проблем.
Иногда это связано с заключением так называемых сложных сделок, таких как цессия, факторинг, доверительное управление имуществом.
Проблемы возникают из-за неточностей и коллизий в нормативной базе, регулирующей бухгалтерский и налоговый учет. С этим борется законодатель, регулярно пересматривая нормативные документы. В последнее время каждый год принимается по несколько федеральных законов, вносящих изменения в Налоговый кодекс. Также регулярно обновляются и положения по бухгалтерскому учету. Хотя, конечно, неточностей в нормативной базе все равно осталось достаточно много.
А вот третья причина возникновения сложностей - это совершенно разные подходы к одним и тем же, в общем-то типовым операциям в системах бухгалтерского учета, налогового учета для целей налога на прибыль и в системе налогового учета для НДС. Эти три системы учета зачастую используют одинаковые термины, но содержание, заложенное в этих терминах, может различаться.
О наличии трех систем учета необходимо помнить при разработке учетной политики. Каждая из учетных политик решает свои задачи. Бухгалтерская учетная политика решает задачу организации учетного процесса на предприятии. Налоговые учетные политики решают задачу правильности формирования налоговой базы.
Целями данной работы являются :
· Сближение налогового и бухгалтерского учетов
· Минимизация налогообложения в организации
· Использование данных финансового учета для рационального и оптимального планирования будущей деятельности организации.
учетная политика оптовая торговля
1. Нормативное регулирование учетной политики
1.1 Значение учетной политики в организации учета
На современном этапе развития российской системы учета зачастую руководство организаций, от бизнесменов до бухгалтеров, не понимает значение и возможностей учетной политики, воспринимает ее исключительно как второстепенную обязанность, продиктованную требованиями законодательства и вместо того, чтобы создавать ее с учетом интересов фирмы, используют стандартные формулировки приказа. Вместе с тем учетная политика является важнейшим информативным источником, посредством которого организация может сама определять правила игры в правоотношениях с заинтересованными лицами и обеспечить высокий уровень организации учета и системы внутреннего контроля в процессе осуществления своей деятельности. Поэтому в данном параграфе автор представленной работы попытается предъявить веские причины необходимости и важности такого документа как приказ об учетной политике.
В соответствии с требованиями п. 3 ст. 5 Закона № 129-ФЗ и п. 3 ПБУ 1/2008 все организации независимо от организационно-правовой формы должны формировать учетную политику в целях бухгалтерского учета. При этом учетная политика трактуется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Также учетная политика утверждается для целей налогообложения, что предусмотрено нормами п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ. Однако налоговое законодательство не дает расшифровку термина «учетная политика».
Невыполнение требований, закрепленных в учетной политике организации, может повлечь за собой как административную, так и налоговую ответственность.
Так статьей 15.11 Кодекса об административных правонарушениях установлены штрафы на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в размере от двух до трех тысяч рублей.
Заметим, что в соответствии со ст. 7 Закона № 129-ФЗ должностным лицом, ответственным за формирование учетной политики, является главный бухгалтер, а согласно ст. 6 этого же закона и ст. 167 НК РФ именно подпись руководителя делает приказ об учетной политике руководством к действию.
В свою очередь, налоговое законодательство предусматривает санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов, которые колеблются в диапазоне от 5 000 рублей до 10% от суммы неуплаченного налога ( но не менее 15 000 рублей) (ст. 120 НК РФ).
Необходимость разработки и утверждения учетной политики связана с вариантностью учетного процесса: по ряду позиций организация самостоятельно принимает решения, то есть осуществляет выбор, исходя из возможных вариантов, заложенных в действующей нормативной базе.
В положениях по бухгалтерскому учету и других документах вариантность решения может быть явной. В частности это касается п. 16 ПБУ 5/01: «При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО)».
Организациям также может быть предоставлено право выбора из допустимых вариантов не в столь явной форме. Чаще всего это встречается, когда существует альтернатива, т. е. предполагаемых вариантов всего два. При этом используются словосочетания «организация вправе», «организации могут» и т. п. Примером может служить п. 11 ПБУ 19/02, которым установлено: «В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплаченных в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации…». Применительно к данному пункту, если организация решает воспользоваться предоставленным ей правом, она должна сделать соответствующую оговорку в учетной политике.
Бывают ситуации, когда по конкретному вопросу в нормативных документах не установлен метод ведения учета, тогда предприятие разрабатывает этот способ на основе действующих законодательных норм. Однако при этом существует риск, что специалисты фирмы недостаточно полно изучат действующую нормативную базу и пропустят норму, которая регулирует соответствующий вопрос. В этом случае, если самостоятельно выработанный компанией способ ведения учета отличается от общеустановленного, соответствующее положение учетной политики будет признано неправомерным.
Следствием многовариантных предписаний действующего нормативного регулирования является возможность один и тот же факт хозяйственной жизни представить то как прибыльную, то как убыточную операцию. А это значит, что, выбирая какой-либо из предложенных законодательством сценариев действия, можно легальным способом минимизировать величину налогооблагаемой прибыли и одновременно максимизировать бухгалтерскую прибыль. В результате финансовое положение организации отражается в ее бухгалтерской отчетности в соответствии с интересами компании и ее собственников, а бюджет получает налоги в пределах нормативных требований, но по легально разрешенному минимуму.
Также значение приказа об учетной политике проявляется в том, что на практике грамотная подготовка и использование этого документа помогает компаниям успешно отстаивать свою позицию в налоговых спорах и судебных разбирательствах.
Кроме того, организациям рекомендуется закреплять в учетной политике вопросы, по которым в законодательстве существуют противоречия, данный шаг впоследствии может служить веским аргументом при защите интересов фирмы.
1.2 Общие правила и принципы формирования учетной политики
В соответствии с пунктом 9 ПБУ 1/2008 вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. При этом закрепленные в учетной политике способы ведения бухгалтерского учета применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс.
В налоговом законодательстве срок утверждения приказа по учетной политике для целей налогообложения вновь созданными предприятиями установлен только в главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость», а именно: не позднее окончания первого налогового периода. При этом для целей исчисления НДС налоговый период устанавливается как квартал, а по налогу на прибыль – календарный год. Положения утвержденного приказа применяются со дня создания фирмы и также обязательны для ее обособленных подразделений.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета устанавливается порядок взаимодействия организации с ее территориально обособленными подразделениями. В частности, в рабочем плане счетов следует выделить счета и субсчета, необходимые для отражения в учете операций по внутрихозяйственным расчетам, определить порядок и сроки представления в головную организацию первичных учетных документов, регистров учета и отчетности, оформленных филиалами (представительствами).
Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, для исчисления доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, должны определить в учетной политике один из возможных показателей, используемых при расчете. Таковыми могут быть среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Следовательно, реализация данного права требует внесения дополнений в учетную политику.
Организации, относящиеся к категории субъектов малого предпринимательства, должны учитывать, что этот факт дает дополнительные возможности в выборе учетных методик. В частности, они имеют право не применять нормы ПБУ 11/2008 и ПБУ 12/2000, утвердив данный момент в учетной политике.
Закон № 129-ФЗ освободил организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения, от обязанности вести бухгалтерский учет, кроме учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ). Тем самым возникает вопрос в необходимости формирования учетной политики подобными организациями.
Обратим внимание, Минфин России неоднократно указывал на то, что организации, которые перешли на УСН, но выплачивают дивиденды участникам или распределяют между ними полученную прибыль, должны вести бухучет и формировать финансовую отчетность.
Это связано с тем, что определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с типовым Планом счетов и инструкцией по его применению. Исходя из этого положения, можно говорить о том, что предприятиям, перешедшим на УСН, следует утверждать приказ об учетной политике.
Если касаться организаций, переведенных на уплату ЕНВД, то они в соответствии с действующим законодательством не освобождаются от ведения учета, а значит и от формирования учетной политики.
При разработке учетных положений необходимо основываться на десяти принципах бухгалтерского учета, которые под названием допущений и требований закреплены в ПБУ 1/2008. Рассмотрим сначала допущения.
1. Имущественная обособленность. В соответствии с этим допущением активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Данный факт важен для определения величины собственных средств организации и её финансовой устойчивости по данным бухгалтерской отчетности. Поэтому отступление от данного правила требует обязательного документального подтверждения и раскрытия в соответствующих отчетных формах (например, это касается отражения в учете имущества, полученного на правах лизинга).
2. Непрерывность деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Если при подготовке бухгалтерской отчетности существует значительная неопределенность в применении данного допущения, организация обязана указать на этот момент и однозначно описать, с чем это связано.
3. Последовательность учетной политики означает, что изначально выбранные и закрепленные в приказе методологические приемы ведения учета применяются последовательно от одного отчетного года к другому. Это связано с тем, что в противном случае изменение учетной политики сделает бухгалтерские данные несопоставимыми и непригодными для анализа в динамике развития предприятия. Однако на практике постоянство положений учетной политики является невыполнимым требованием и поэтому сопоставимость достигается с помощью так называемого ретроспективного способа. Этот способ предполагает составление бухгалтерской отчетности таким образом, как если бы учетная политика применялась с начала возникновения фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения.
4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с этим принципом факты хозяйственной жизни относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В случае если организация является субъектом малого предпринимательства, она имеет право отступить от исполнения данного допущения, т. е. применять кассовый метод учета. Реализация этого права в обязательном порядке должна быть закреплена в учетной политике.
Теперь перейдем к рассмотрению требований бухгалтерского учета.
5. Требование полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, т. е. тех фактов, которые в соответствии с предписаниями нормативных документов подлежат отражению. Поэтому, например, не требуется фиксировать в финансовом учете такого факта хозяйственной жизни как заключение договора поставки.
6. Требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Для исполнения данного требования на фирме необходимо обеспечить высокий уровень организации системы документооборота и обработки информации.
7. Требование осмотрительности (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов). Например, реализация данного принципа проявляется в создании резервов по сомнительным долгам, гарантийным обязательствам и др.
8. Требование приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования). Данное требование вызывает необходимость в профессиональном суждении бухгалтера, т. е. умении самостоятельно принимать решения независимо от каких-либо внешних факторов.
9. Требование непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца).
10. Требование рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации). Данный принцип предполагает, что затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы от использования его данных.
Принимая во внимание имеющуюся преемственность в организации бухгалтерского и налогового учета, можно сказать, что фирма при формировании налоговой учетной политики основывается на тех же принципах, что и бухгалтерская учетная политика, но с учетом требований законодательства о налогах и сборах. Например, если информация бухгалтерского учета достаточна для ведения учета в целях налогообложения, тогда рационально не затрачивать лишние средства на введение дополнительных регистров.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета предполагает, что фирма не издает каждый год новый приказ об учетной политике, а распорядительным документом организации вносит изменения в его положения. Тем не менее, на практике предприятия предпочитают переиздавать Приказ по причине частых изменений в законодательстве РФ, что позволяет целостно видеть все элементы учетной политики.
Изменять учетную политику можно в случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственника, изменение вида деятельности и т.п.);
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; при этом новый способ способствует повышению достоверности данных или снижению трудоемкости не в ущерб качеству информации.
Изменение учетной политики производится с начала финансового года, если иное не обуславливается причиной такого изменения, с целью обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета (п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ и п. 12 ПБУ 1/98). Однако бывают исключения из правил. Это касается ситуаций, когда отдельные нормативные акты в результате длительной процедуры их согласования и утверждения публикуются уже после наступления нового финансового года, хотя содержат указания о вступлении их в силу с 1 января указанного финансового года. Возникает коллизия – учетная политика, предполагаемая к применению в наступившем году, уже сформирована и утверждена в установленном порядке, согласно законодательству внесение изменений допускаются только по завершении наступившего года, одновременно вновь утвержденный нормативный акт требует его исполнения в текущем году.
Примером такой ситуации может служить Положение по бухгалтерскому учету 18/02, утвержденное Минфином России от 19.11.02 г., зарегистрированное в Минюсте России 31.12.02 г. и соответственно опубликованное только в 2003 году. В таких случаях организация может поступить по формальному признаку и применять до завершения текущего финансового года учетную политику, утвержденную в установленном порядке до его начала. Тогда бухгалтерская отчетность организации будет сформирована без учета требований уже действующего нормативного документа. Это может привести к тому, что показатели отчетности не будут сопоставимы с аналогичными показателями других организаций, а это в свою очередь, может повлиять на финансовое положение фирмы (потенциальные инвесторы или партнеры не смогут получить достоверную информацию, необходимую им для принятия решений). Поэтому в такой ситуации все же рационально внести изменения в учетную политику в течение отчетного года.
В процессе деятельности у организации могут возникнуть ситуации, когда какие-либо нормы отражения хозяйственных операций первоначально не были установлены в учетной политике, появились новые участки бухгалтерского учета или новые виды деятельности. Например, это может быть связано с приобретением нематериальных активов, которые не имели место ранее в учете организации. В этом случае предприятие имеет право дополнить учетную политику в течение отчетного года.
Таким образом, при формировании учетной политики компании не следует раскрывать в ней вопросы бухгалтерского учета, которые не возникают на данном этапе деятельности организации. Такой подход облегчит в дальнейшем какие-либо внесения в учетную политику и позволит избежать риска того, что организация установит правила, которые впоследствии, когда будет осуществлена соответствующая операция, будут ей невыгодны или неудобны применительно к реальной ситуации. Данным советом целесообразно руководствоваться и при разработке учетной политики в целях налогообложения.
По статье 313 НК РФ корректировка учетной политики по налогу на прибыль возможна в двух случаях. При изменении законодательства о налогах и сборах или при изменении применяемых методов учета. Соответственно воспользоваться обновленной учетной политикой можно с момента вступления в силу законодательных поправок или с начала нового налогового периода. Заметим, что при исчислении налога на прибыль по отдельным показателям выбранный способ должен использоваться в течение как минимум два налоговых периода. Например, в течение двух лет нельзя менять способ распределения прямых расходов (ст.319 НК РФ).
Также глава 25 НК РФ обязывает налогоплательщика определять и отражать в учетной политике принципы и порядок отражения новых видов деятельности, при этом дата начала их действия не устанавливается.
В соответствии с требованиями нормативных документов в области бухгалтерского учета акционерные общества открытого типа, страховые компании и другие организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность, должны раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при разработке учетной политики существенные способы ведения бухучета (п. 3 и 11 ПБУ 1/2008).
При этом существенными признаются способы ведения учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Нужно также иметь в виду, что в настоящее время существенной является сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (Приказ Минфина №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). При этом конкретная величина «количественного порога» существенности определяется в учетной политике организации.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросам устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Например, раскрываются способы амортизации основных средств, нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, порядок признания выручки. А не являются существенными положениями учетной политики ее организационно-технические аспекты, то есть рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, правила документооборота.
Так как, изменяя учетную политику, мы нарушаем допущение последовательности ее применения, объявлению в пояснительной записке подлежат:
1. наличие изменений в учетной политике на год, следующий за отчетным;
2. информация об изменениях, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение фирмы:
- причины изменений;
- содержание изменения учетной политики;
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
Раскрытие налоговой учетной политики в бухгалтерской отчетности не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Более того, согласно ст. 313 НК РФ содержание данных налогового учета признается налоговой тайной, за разглашение которой лица, получившие доступ к такой информации, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
1.3 Методика формирования учетной политики в организации
Учетная политика включает в себя 2 составляющие:
- организационно-техническую, предусматривающую выбор способа организации учетной работы, выбор техники и формы ведения учета;
- методическую, предусматривающую отбор учетных методик применительно к специфике деятельности организации.
Исходя из подобной структуры учетной политики рассмотрим подробнее процесс ее формирования.
Организационно-технический аспект
Поэтой составляющей при разработке учетной политики организация отражает следующие элементы:
1) организация учетной службы;
2) рабочий план счетов;
3) форма ведения учета;
4) формы первичных учетных документов;
5) система внутреннего контроля;
6) инвентаризация активов и обязательств организации;
7) график документооборота.
Остановимся на каждом пункте более подробно.
Организация учетной службы
Руководителю организации ст. 6 Закона №129-ФЗ предоставлено право выбора одного из следующих вариантов организации бухгалтерского учета:
· учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (данное положение относится в основном к крупным и средним организациям);
· ввести в штат должность бухгалтера (рекомендуется для субъектов малого предпринимательства);
· передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии (например, для холдингов – передача ведения бухгалтерских дел дочерних предприятий головной организации), специализированной организации или бухгалтеру-специалисту (характерно для небольших предприятий, для которых нецелесообразно иметь в штате бухгалтерскую службу или бухгалтера);
· вести бухгалтерский учет лично.
При этом выбор подкрепляется ссылками на Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции, договор гражданско-правового характера.
Если в организации бухгалтерия выделена в отдельную службу, то в учетной политике также следует отразить ее структурное строение.
Наличие в организационной структуре предприятия обособленных подразделений вызывает необходимость определения степени централизации учетного процесса.
При централизованной форме все аспекты бухгалтерского учета сосредоточены в единой бухгалтерии организации. Такое ее построение дает возможность организовать четкое разделение труда сотрудников бухгалтерии и обеспечить контроль со стороны данной учетной службы за всеми производственными, коммерческими и иными процессами на предприятии.
Однако нередко предприятия имеют в своей структуре сеть обособленных подразделений (филиалов), различных как по объемам деятельности, так и по своему производственному профилю. В этом случае может быть принято решение о децентрализации учета с созданием бухгалтерских служб в каждом подразделении организации.
Необходимо определиться и по ведению налогового учета. Если для его ведения будет создана специальная группа (подразделение), то уточняется порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой.
Рабочий план счетов
Этот документ разрабатывается на основе типового Плана счетов и инструкции по его применению и оформляется в виде отдельного приложения к приказу об учетной политике.
В рабочем плане счетов закрепляются наименования и номера синтетических счетов, которые организация предполагает использовать для учета хозяйственных операций. При этом в необходимых случаях допускается введение нетиповых синтетических счетов с использованием свободных номеров, но только по согласованию с Минфином РФ.
Исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, фирма также определяет перечень применяемых субсчетов (при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета) и полную номенклатуру аналитических счетов с их кодовыми обозначениями.
При разработке рабочего плана счетов организация учитывает специфику своей деятельности (промышленное производство, сельское хозяйство, торговля и т.д.), принадлежность к сфере малого предпринимательства и действующее налоговое законодательство для облегчения определения налоговой базы по различным налогам.
Форма ведения учета
Для того чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах учета и в отчетности, предприятиями ведутся регистры бухучета, которые создают основу формы бухгалтерского учета. Под формой бухгалтерского учета принято понимать определенное сочетание построения и взаимосвязи регистров, а также порядок и способы регистрации и группировки в них учетной информации. На практике получили распространение несколько форм ведения учета – журнально-ордерная, мемориально-ордерная, «Журнал-Главная», упрощенная и автоматизированная учетные системы.
При журнально-ордерной форме учетные данные систематизируются в специальных регистрах – журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту бухгалтерских счетов, и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов.
Мемориально-ордерная форма предполагает составление мемориальных ордеров, которые отражаются в регистрационном журнале, а затем в Главной книге.
«Журнал-Главная» позволяет совмещать хронологическую и систематическую регистрацию мемориальных ордеров, т. е. она заменяет и регистрационный журнал, и Главную книгу.
Субъекты малого предпринимательства могут осуществлять учет по упрощенной системе (не относится к упрощенной системе налогообложения), предусмотренной для них Типовыми рекомендациями.
На сегодняшний день во многих организациях бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением специализированной программы (1С, Парус, БЭСТ, и другие).
Применение учетных регистров предусмотрено и в налоговом законодательстве. В целях налогообложения разрешается использовать регистры бухучета. Если же в них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, то налогоплательщик вправе дополнять применяемые регистры бухучета необходимыми реквизитами. Либо в соответствии со ст. 313 и 314 НК РФ организация самостоятельно формирует регистры налогового учета.
Формы первичных учетных документов
В случае если предприятие осуществляет хозяйственные операции, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также в случае применения форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности (в первую очередь, это актуально для организаций, имеющих сложную внутреннюю структуру и разветвленную сеть филиалов), ему необходимо составить и утвердить приложениями к учетной политике такие формы. При этом первичные документы должны содержать ряд обязательных реквизитов, предусмотренных в Законе № 129-ФЗ: наименование документа, дата составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Нельзя забывать и о том, что законодательство, разрешая вводить дополнительные реквизиты в унифицированные формы (кроме форм по учету кассовых операций), не предусматривает удаления «лишних» из них («Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации» - Постановление Госкомстата России от 24.03.1999 №20). Этот момент важен, поскольку на практике не раз возникали споры с налоговыми органами на тему соответствия документа требованиям законодательства, а, значит, и принятия его к учету.
В соответствии с Федеральным Законом о применении контрольно-кассовой техники организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи бланков строгой отчетности. Следовательно, в учетной политике необходимо определить перечень бланков строгой отчетности, используемых в организации, и порядок их учета.
Также заметим, что формы внешней бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России N 67н, носят рекомендательный характер. Поэтому организация может применять их, а может разработать на основе минфиновских образцов собственные формы отчетности. Решение о применении отчетных форм, рекомендованных главным финансовым ведомством, закрепляется в учетной политике. А если предприятие разрабатывает свои формы, то они утверждаются в составе приложений.
Согласно нормам Закона «О коммерческой тайне» фирма оформляет Перечень документов с грифом «коммерческая тайна» и лиц, допущенных к работе с этими документами.
Также к учетной политике прилагается перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов (п. 3 ст. 9 Закона №129-ФЗ).
Исходя из требований НК РФ, учет на предприятии ведется на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы и расходы (ст. 248, 252, 313).
В соответствии со ст. 17 Закона № 129-ФЗ организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность не менее пяти лет. А в целях исчисления налогов общий срок, в течение которого налогоплательщик должен обеспечивать сохранность документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы, составляет четыре года (ст. 23 НК РФ).
Система внутреннего контроля
В соответствии с ФПСАД №8 система внутреннего контроля – это «совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности».
При постановке внутреннего контроля руководству фирмы следует исходить из принципа: организационно-техническая сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.
Система внутреннего контроля включает в себя контрольную среду, которая состоит из таких элементов: наличие и особенности работы ревизионной комиссии (ревизора), службы внутреннего аудита; порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; распределение ответственности и полномочий и др.
Средства внутрихозяйственного контроля содействуют достижению следующих целей:
1) осуществление хозяйственных операций по общему или специальному разрешению руководства;
2) учет всех операций своевременно и в соответствии с принятой учетной политикой;
3) возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
4) осуществление расходов организации и использование прибыли с учетом установленных ограничений;
5) регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, т. е. проведение инвентаризации.
Инвентаризация активов и обязательств организации
В соответствии со ст. 12 Закона № 129-ФЗ инвентаризация в обязательном порядке проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация ОС может производиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет), при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества, при реорганизации или ликвидации организации, при передаче имущества в аренду (продаже), в случае стихийного бедствия и т.д. При этом фирма имеет право организовать и дополнительные инвентаризации. В учетной политике необходимо отразить количество плановых инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых в ходе каждой из них.
График документооборота
Организации, руководствуюсь Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, самостоятельно формируют график документооборота, который может быть представлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков реализации этих работ (табл. 1).
Пример графика документооборота
Таблица 1
Наименование документа | Создание документа | Проверка документа | Обработка документа | Передачав архив | |||||||||
Количество экземпляров | Ответственный за выписку | Ответственный за оформление | Ответственный за исполнение | Срок исполнения | Ответственный за проверку | Кто представляет | Порядок представления | Срок представления | Кто исполняет | Срок исполнения | Кто исполняет | Срок передачи | |
| Требование | 2 | цех | бухгалтерия | склад | Ежедневно (до … часов) | бухгалтерия | 1 экз. – цех 2 экз. - склад | При отчете при реестре | Ежедневно (до… часов) | бухгалтерия | ежедневно | бухгалтерия | По истечении квартала |
Аналогичные требования организация вправе распространить на оформление документооборота в налоговом учете, закрепив их в учетной политике.
Методическая часть учетной политики включает в себя совокупность способов ведения учета по конкретным направлениям.
Рассмотрим основные из них.
Нематериальные активы
В состав учетной политики входит информация о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов. В настоящее время п. 26 ПБУ 14/2007 устанавливает, что срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к учету исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации и периода контроля над активом. Кроме того, во внимание должен приниматься срок эксплуатации нематериального актива, ожидаемый срок, в течение которого фирма может получить экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате их практического использования.
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом
Для целей исчисления налога на прибыль срок полезного использования нематериальных активов определяется таким же образом, что и в бухучете (ст. 258 НК РФ).
В случае невозможности установления периода амортизационных отчислений, в бухгалтерском учете данные нематериальные активы считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования и амортизация по ним не начисляется, а в целях налогообложения период амортизационных отчислений приравнивается к десяти годам. В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива.
В соответствии с пунктом 28 ПБУ 14/2007 при начислении амортизации организация имеет право применять один из следующих способов:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В свою очередь, налоговое законодательство предусматривает только два метода определения величины амортизационных отчислений: линейный или нелинейный.
Заметим, что с целью снижения трудоемкости учетных работ организации следует установить единый метод - линейный.
Понятие деловой репутации организации, способы ее оценки и правила отражения в бухгалтерском учете определяются в разд. 8 ПБУ 14/2007.
Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта НМА (п. 43 ПБУ 14/2007). Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом (п. 44 ПБУ 14/2007).
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. (п. 43 ПБУ 14/2007). Отрицательная деловая репутация признается в финансовых результатах в качестве прочих доходов в полной сумме.
Основные средства
По общему правилу учет основных средств по объектам ведется с использованием инвентарных карточек (форма № ОС-6). Исключением являются организации, имеющие небольшое количество объектов основных средств, им разрешается осуществлять учет в инвентарной книге. Данное положение закреплено Методическими указаниями по учету основных средств. Также данным нормативным документом предусмотрено, что учет арендованных средств ведется по инвентарному номеру, присвоенному организацией, но при этом существует возможность подобным объектам присваивать инвентарные номера арендодателя. Предусмотренные возможности реализуются посредством закрепления их в учетной политике.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 организация может начислять амортизацию основных средств одним из следующих способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Налоговый же кодекс, также как и для нематериальных активов, предусматривает только два способа исчисления величины амортизации: линейный и нелинейный.
Согласно п. 9 ст.258 НК РФ организации могут единовременно списывать на расходы в целях налогообложения до 10 % от первоначальной стоимости приобретенных основных средств (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам). Так же списываются суммы, израсходованные на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, а также на частичную ликвидацию основных средств. Указанная норма не применяется по основным средствам, полученным безвозмездно. Частичное списание стоимости объекта производится в первый месяц начисления амортизации. Об этом говорится в пункте 3 статьи 272 НК РФ.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы расходов по ней, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Организация, которая предполагает единовременно признавать в налоговом учете расходы по основным средствам, должна отразить этот факт в учетной политике и установить процент для единовременного списания таких расходов (10 (30) % или менее).
Чтобы рассчитать сумму амортизации, нужно знать срок полезного использования основного средства. В бухгалтерском учете организация вправе определить его самостоятельно (п. 20 ПБУ 6/01). Что касается налогового учета, то здесь используют группировку амортизируемых основных средств, где каждой группе из десяти соответствует определенный срок полезного использования амортизируемого имущества.
Состав объектов основных средств, входящих в ту или иную амортизационную группу, регламентируется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.
Данная классификация основных средств разработана на основе Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) и может применяться также для целей бухгалтерского учета.
При этом необходимо помнить, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.
Следует также заметить, п. 7 статьи 258 НК РФ дает возможность по основным средствам, бывшим в употреблении, устанавливать нормы амортизации с учетом срока эксплуатации имущества предыдущим собственником.
Кроме того, в учетной политике следует отразить, будет ли фирма, рассчитывая амортизацию, использовать ускоряющие или понижающие коэффициенты.
Рассчитывая амортизацию, организация имеет право применять (подпункты 1 и 2 статьи 259.3):
· специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 (в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности);
· специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 (для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга)). Данные положения (пункты 1 и 2) не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом;
· специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 в отношении собственных основных средств (данная норма предусмотрена для сельскохозяйственных организаций промышленного типа);
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация имеет право переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
В целях налогообложения величина переоценки (уценки) не признается доходом (расходом) налогоплательщика (п. 1 ст. 257 НК РФ). А это означает, что стоимость основных средств после переоценки изменится только в бухгалтерском учете.
Финансовые вложения
В соответствии с пунктом 19 ПБУ 19/02 финансовые вложения подразделяются на две группы:
- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально, что отражается в приказе об учетной политике.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на дату по первоначальной стоимости.
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной ценой в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты организации.
Если выбывает финансовый актив, по которому не определяется текущая стоимость, то цена его выбытия в целях бухгалтерского учета определяется одним из следующих методов:
- по первоначальной стоимости каждой;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
В приказе по учетной политике закрепляется выбранный метод оценки списания стоимости, который применятся к целой группе однородных активов.
Заметим, что вклады в уставные капиталы, выданные займы, депозиты, дебиторская задолженность, полученная по уступке права требования, всегда оцениваются по первоначальной стоимости.
В свою очередь, налоговый учет предусматривает такие методы списания стоимости выбывших ценных бумаг в расходы (ст. 280 НК РФ):
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости единицы.
Учет материально-производственных запасов (МПЗ)
Исходя из требований ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (по дебету счетов учета МПЗ: счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и т. д. в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками и др.).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при поступлении МПЗ также может применяться способ их оценки по учетным ценам с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Факт применения учетной цены, а также способ ее определения должны быть зафиксированы организацией в приказе об учетной политике.
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен материалов могут применяться договорные цены; фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); планово-расчетные цены; средняя цена группы материалов.
В налоговом учете стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, таможенные пошлины и другие затраты (п. 2 ст. 254 Налогового Кодекса РФ).
Приказом Минфина России от 26.12.02 №135н были утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования (спецоснастка) и специальной одежды. Этим документом разрешается учитывать спецоснастку в составе оборотных активов (независимо от срока полезной службы на счете 10) либо в составе основных средств (в зависимости от срока эксплуатации либо на счете 01, либо на счете 10). При этом в случае отражения предметов на счете 01 следует руководствоваться нормами ПБУ 6/01.
По общему правилу стоимость спецодежды погашается линейным способом с предварительным отражением по дебету счета 10 и открываемому к нему субсчету "Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации". Однако в учетной политике допускается предусмотреть следующее положение: стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, единовременно списывается на счета учета затрат.
Также в учетной политике следует определить, какой метод используется при погашении стоимости спецоснастки:
1) линейный способ;
2) способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
В налоговом учете затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, не являющихся амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. При этом амортизируемым имуществом являются предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 руб. (ст. 254, 256 НК РФ). Следовательно, чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, организации следует предусмотреть в учетной политики для целей бухгалтерского учета нормы, которые отвечают положениям НК РФ.
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 и ст. 254, 268 НК РФ при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости каждой единицы.
Ст. 268 НК РФ предусматривает ещё один способ оценки МПЗ при отпуске: по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО), но в связи с тем, что данный способ исключен из ПБУ 5/01 использование его нецелесообразно, так как это приведет к существенной разнице между данными бухгалтерского и налогового учета.
Метод «по себестоимости каждой единицы» обычно применяется для оценки товаров (сырья, материалов), которые имеют большую стоимость вследствие своей уникальности. Речь идет, в частности, о предметах искусства, ювелирных изделиях и дорогостоящем оборудовании.
При большом количестве используемых товаров (сырья, материалов) обычно применятся способ средней себестоимости, поскольку применение других методов в этом случае может значительно усложнить ведение учета.
В условиях инфляции метод ФИФО позволяет занижать себестоимость и завышать остаток МПЗ, при этом показывая максимальный размер прибыли при их оценке. Метод ЛИФО в тех же условиях, наоборот, завышает себестоимость и занижает остаток МПЗ и прибыль, позволяя тем самым в условиях инфляции сохранить денежные средства на более длительный срок. В условиях снижения цен соответственно имеет место обратная ситуация.
Заметим, исходя из требований ПБУ 5/01, данный вопрос не касается организаций розничной торговли, в учетной политике которых предусмотрено, что для целей бухгалтерского учета приобретаемые товары оцениваются по продажным ценам с отдельным учетом наценок или скидок.
Также в учетной политике организация может реализовать право, предусмотренное пунктом 13 ПБУ 5/01. В данном пункте говорится о том, что торговое предприятие «может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу». Однако в этом случае у организации возникает необходимость осуществлять расчет транспортных расходов на остаток товаров (продукции и т. д.).
Учет готовой продукции
Существует два способа учета выпуска готовой продукции: используя счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и не используя его. Второй способ заключается в оприходовании готовой продукции на склад по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство» на сумму фактической производственной себестоимости, которая определяется по формуле 1.3.1
, (1.3.1)
где С
– фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции;
Он
– незавершенное производство на начало отчетного периода;
З
– затраты за отчетный период;
Ок
– незавершенное производство на конец отчетного периода.
Остатки незавершенного производства в натуральном выражении определяются на основании инвентаризации, после чего они подлежат оценки по закрепленному в учетной политике способу.
Заметим, что в качестве учетной цены выпуска продукции может быть предусмотрена не только фактическая производственная себестоимость. В этом случае в течение месяца готовая продукция приходуется на склад по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.). По окончании месяца после оценки незавершенного производства определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции и корректируется запись на оприходование готовой продукции в той же корреспонденции на разность между фактической себестоимостью и стоимостью продукции по учетным ценам: дополнительная запись – на положительную сумму (фактическая производственная себестоимость больше стоимости по учетным ценам) и сторнировочная – на отрицательную сумму.
При этом способе учета, без использования счета 40, остаток готовой продукции на складе может выражаться в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат.
Применение счета 40 имеет место в том случае, если на предприятии в качестве учетных цен готовой продукции устанавливают нормативную (плановую) себестоимость. В течение месяца продукция приходуется на склад в этой оценке по дебету счета 43 и кредиту счета 40. По окончании месяца на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции (после ее выявления) делается запись по дебету счета 40 и кредиту счета 20. После этого сальдо счета 40 (дебетовое или кредитовое) покажет сумму отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой), которая списывается на дебет счета 90 либо дополнительной, либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений. Из этого можно сделать вывод, что в случае закрепления в учетной политике применения счета 40 остаток готовой продукции на складе будет отражаться в бухгалтерском балансе по плановой (нормативной) стоимости.
В налоговом учете оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Учет кредитов и займов
С 2009 года вступило в силу ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".
Расходы по займам признаются прочими и отражаются в бухгалтерской документации в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 6 и 7 ПБУ 15/2008). Что же касается процентов, то они включаются в затраты равномерно. Но обстоятельства могут сложиться таким образом, что в соответствии с условиями договора будет предусматриваться другая периодичность начисления процентов. В этом случае следует обратить внимание на условия, прописанные в договоре.
В новой редакции ПБУ 15/2008 отсутствует понятие "классификация задолженности" по полученным займам и кредитам. Вследствие этого нет необходимости разделять их на краткосрочные и долгосрочные. Но никаких изменений в План счетов не было внесено.
ПБУ 15/2008 определено, что инвестиционными активами могут считаться объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком или заказчиком в качестве основных средств, нематериальных или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008). Проценты, причитающиеся к оплате кредитору и связанные с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционных активов, обязательно включаются в стоимость актива. Что касается дополнительных затрат по займам, то включать таковые в стоимость инвестиционных активов запрещается.
При этом в соответствии с п. 11 ПБУ 15/2008 в случае приостановки на период более трех месяцев приобретения, сооружения, изготовления инвестиционного актива, в стоимость последнего прекращают включаться проценты. Это происходит с первого числа месяца, следующего за месяцем такого приостановления. В случае же возобновления данной процедуры проценты начинают добавляться с первого числа месяца, следующего за месяцем такого изменения.
Полностью же проценты перестают суммироваться со стоимостью инвестиционного актива после прекращения его приобретения, сооружения или изготовления.
В ПБУ 15/2008 сокращен перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. Речь идет о дисконте. Правда, последний касается лишь облигаций. Причем дисконт и проценты по причитающейся к оплате ценной бумаге отражаются отдельно от номинальной ее стоимости и учитываются как кредиторская задолженность в составе прочих расходов. Делается это в тех отчетных периодах, к которым эти проценты относятся.
Однако бухгалтерия вправе отражать их и равномерно в течение срока действия договора займа.
Наряду с этим из перечня расходов исключено специальное упоминание о курсовых разницах, которые ранее следовало относить на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте.
Кроме того, могут быть учтены дополнительные затраты по займам. Это относится к суммам, уплачиваемым за информационные и консультационные услуги, а также за экспертизу договора займа (кредитного договора).
Затраты, связанные с выполнением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов, а также потреблением услуг связи не являются дополнительными расходами. Данная корректировка приобретает особую значимость тогда, когда заем или кредит привлекается для инвестиционных целей. Ведь в такой ситуации может возникнуть недопонимание по вопросу включения в инвентарную (амортизационную) стоимость построенного или приобретенного объекта основных средств тех или иных групп расходов.
Дополнительные расходы по займам (кредитам) независимо от цели, на которые они получены, включаются в категорию прочих. Причем учитываться они могут как единовременно в периоде, к которому относятся (п. 6 ПБУ 15/2008), так и равномерно в течение срока действия договора (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008)
Одним из наиболее значимых изменений в ПБУ 15/2008 является установление единого порядка списания расходов, связанных с привлечением заемных средств для приобретения материально-производственных запасов и иных оборотных активов. Данные затраты необходимо списывать в состав прочих (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие расходы") независимо от времени оплаты их приобретения.
Большое внимание в ПБУ 15/2008 отведено нормативному урегулированию ситуаций, при которых заемные средства привлекаются для одних целей, а используются не по назначению. Речь идет о случаях, когда займы и кредиты берутся для финансирования текущих расходов, а используются на инвестиционные цели, и наоборот. В новом документе предлагается использовать другой термин - "доля расходов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива".
Таким образом, в ПБУ 15/2008 вновь предусмотрена ситуация, когда на приобретение, сооружение, изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на другие цели. Для этого случая предлагается методика, позволяющая выделить ту часть процентов, которая будет включена в стоимость инвестиционного актива. В ПБУ 15/2008 предложено определять их пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), которые причитаются к оплате заимодавцу (кредитору), но при этом были получены на цели, не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением такого актива.
Отметим, что сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) и подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между ними пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.
Изменения коснулись и порядка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Прежде всего на это повлиял факт упрощения учета основных обязательств по займам (кредитам). Последняя редакция ПБУ 15/2008 предполагает, что теперь нет необходимости выбирать и указывать в учетной политике порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную, способ начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам, состав и порядок списания дополнительных затрат по займам, порядок учета доходов от временного вложения свободных средств (п. 32 ПБУ 15/2008 ).
Однако информация о займах и кредитах требует теперь более подробного раскрытия (п. 17 ПБУ 15/2008). Требуется указывать сведения о суммах затрат по займам, включенных в прочие расходы. Что касается инвестиционных активов, следует раскрывать информацию о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) и подлежащих включению в стоимость актива.
Необходимо отметить, в бухгалтерском учете проценты, начисленные по займам и кредитам, признаются расходами в полной сумме. В налоговом же учете проценты нормируются. Норматив можно рассчитать двумя способами. Первый способ предполагает, что начисленные проценты сравниваются со средним уровнем процентов по всем кредитам и займам, которые получены в одном и том же периоде и на сопоставимых условиях. В расходы включается только та сумма, которая не превышает средний уровень более чем на 20 процентов.
Кредиты и займы считаются полученными на сопоставимых условиях, если они:
- выданы в одной и той же валюте;
- должны быть погашены в одинаковые сроки;
- аналогичны по обеспечению;
- сопоставимы по объему.
Второй способ расчета нормативной величины процентов следующий: сумму займа надо умножить на ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную:
- в 1,1 раза – для рублевых кредитов и займов;
- на 15 процентов годовых – для заемных средств в иностранной валюте.
Организации, получившие сопоставимые кредиты, могут самостоятельно определить способ, которым они будут рассчитывать норматив. Тем же организациям, которые в отчетном периоде получили кредит или заем, не имеющий аналогов, следует применять второй способ.
Пример. Организация получила от другого юридического лица заем в размере 100 000 руб. сроком на 1 год. По условиям договора за пользование денежными средствами (займом) ежемесячно уплачиваются проценты по ставке 15 процентов годовых.
За пользование займом организацией за год было выплачено процентов на сумму 15 000 руб. (100 000 руб. х 15%).
Согласно учетной политике организации для целей налогообложения проценты, уплаченные по долговым обязательствам любого вида (в т. ч. займам), признаются расходом в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1. Таким образом, нормативная величина процентов, принимаемых для целей налогообложения, будет составлять (при условии, что действовавшая на момент получения займа ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла, например, 14 процентов):
14% х 1,1 = 15,4%.
Соответственно организация для целей налогообложения может принимать проценты по займу в пределах 15 400 руб. (15 000 руб. х 1,1 или 100 000 руб. х 15,4%).
Следовательно, фактическая величина уплаченных за пользование заемными средствами процентов не превышает норматив расходов и полностью принимается для целей налогообложения.
Создание резервов
Для выравнивания величины колебаний затрат в течение отчетного периода на практике широко используется метод резервирования затрат.
В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик имеет право формировать следующие резервы:
- на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
- по сомнительным долгам;
- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
- по предстоящим расходам на ремонт основных средств.
В бухгалтерском учете вышеперечисленный перечень шире. На добровольной основе также возможно создание резервов на:
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката
- на покрытие непредвиденных затрат.
Организациям с большим штатом сотрудников целесообразно формировать резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год (ст. 324.1 НК РФ). Однако следует иметь ввиду, что речь в данном случае идет о трех различных резервах, которые имеют одинаковый порядок создания.
Для создания таких резервов необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанные резервы. Для этого составляется специальный расчет (смета). В нем отражается расчет суммы ежемесячных отчислений в указанные резервы исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (ежегодных вознаграждений), включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов.
Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год) к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
С точки зрения рациональности вышеуказанный порядок формирования данных видов резервов следует также предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Также организация имеет право создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, если дебиторская задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. При этом величина резерва в бухгалтерском учете определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
В соответствии с требованиями НК РФ (ст. 266) сумма данного резерва исчисляется в зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности. Если срок возникновения задолженности превышает 90 дней, то в величину создаваемого резерва включается полная ее сумма. Если срок возникновения задолженности – от 45 до 90 дней (включительно), то в сумму резерва включается половина от ее величины. Сомнительная задолженность, срок которой не превышает 45 дней, не учитывается. При этом следует помнить об ограничении по сумме создаваемого резерва – не более 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.
Заметим, согласно ст. 266 НК РФ, резервы можно создавать только по тем долгам, которые возникли «в связи с реализацией товаров, работ, услуг». Остальные виды задолженности (например, невозвращенные займы, авансы под несостоявшуюся поставку, неоплаченные имущественные права) в резерв входить не могут.
В бухгалтерском учете годовая сумма резерва расходов на ремонт объектов основных средств определяется исходя из сметной стоимости ремонта. В нее включаются:
- стоимость запчастей и расходных материалов, используемых для ремонта;
- расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
- прочие расходы, связанные с ведением ремонта собственными силами, а также затраты по оплате работ, выполненных сторонними силами.
При этом 1/12 исчисленной суммы включается в издержки производства (обращения) ежемесячно.
В налоговом учете подлежит определению предельная сумма отчислений. При ее расчете учитывается сметная стоимость ремонта объектов, которая исчисляется таким же образом как в бухучете. Однако полученная величина не может превысить среднюю сумму фактических расходов на ремонт за последние три года (п.2 ст. 324 НК РФ). В налоговой учетной политике указывается норматив отчислений (отношение предельной величины к совокупной стоимости объектов основных средств на начало налогового периода). Отчисления в резерв определяются как произведение норматива на совокупную стоимость основных средств. Причем они учитываются в прочих расходах равными долями в последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
В соответствии с действующим бухгалтерским законодательством выданные организацией
гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг относятся к
условным фактам хозяйственной деятельности. В отношении условных обязательств ПБУ 8/01 (п.8) предусматривает создание резерва в случае одновременного наличия следующих условий:
- существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод. Очень высокая или высокая вероятность свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации;
- величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.
Первое условие полностью соответствует сущности гарантийного обязательства. Следовательно, резерв создается, если ожидаемые расходы можно достаточно обоснованно оценить, и они являются для организации существенными.
Заметим, что субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) могут не применять нормы ПБУ 8/01, если предусмотрят данный момент в учетной политике.
В отличие от бухгалтерского учета формирование данного
резерва в налоговом учете не является обязательным ни при каких обстоятельствах и полностью зависит от «волеизъявления» налогоплательщика, выраженного в его учетной политике для целей налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 267 НК РФ предельный размер отчислений в резерв определяется как произведение суммы выручки от реализации товаров и работ, по которым в соответствии с условиями заключенных договоров с покупателями предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, за отчетный (налоговый) период на отношение фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию к объему выручки от реализации товаров (работ) за предыдущие три года.
Налогоплательщик, который менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, должен учитывать выручку за фактический период такой реализации.
Согласно ст. 300 НК РФ «профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления».
В бухгалтерском учете порядок создания резерва под обесценение регулируется ПБУ 19/02. В соответствии с этим положением для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, формирование резерва осуществляется на обязательной основе. При этом в учетной политике устанавливается, на какую дату организация будет проводить проверку на обесценение финансовых вложений – на конец каждого месяца, квартала или года.
Согласно статьи 267.1 НК РФ, устанавливающая порядок формирования резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. В соответствии с новой статьей право на создание такого резерва имеют общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, численность инвалидов в которых составляет не менее 50 %, а доля расходов на оплату их труда – не менее 25 % в общем объеме выплат работникам организации.
Сумма создаваемого резерва определяется сметой расходов на реализацию программ, утвержденных налогоплательщиком. При этом предельный размер резерва не должен превышать 30% налогооблагаемой прибыли текущего периода, исчисленной без учета указанного резерва. Резерв может создаваться на срок не более 5 лет.
Факт создания резерва следует закрепить в учетной политике.
Учет расходов
В соответствии с требованиями статьи 318 НК РФ налогоплательщики вправе распределять расходы, связанные с производством и реализацией, на прямые и косвенные. При этом данное положение касается только тех компаний, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.
В указанной статье приведен перечень прямых расходов, на который организациям следует ориентироваться при формировании учетной политики:
материальные затраты;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Поскольку этот перечень открытый, организации, исходя из отраслевой специфики, могут включать в него иные расходы.
Следовательно, ст. 318 НК РФ дает возможность для целей налогового и бухгалтерского учетов установить один и тот же перечень прямых расходов.
Согласно Закона № 58-ФЗ организации имеют право не только самостоятельно формировать перечень прямых расходов, но и определять порядок их распределения на остатки незавершенного производства (НЗП) и на изготовленную в текущем периоде продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). При этом выбранный способ оценки НЗП должен отвечать требованиям статьи 319 НК РФ, т. е. обеспечивать соответствие произведенных расходов объему изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
В бухгалтерском балансе незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться по:
- фактической производственной себестоимости;
- плановой себестоимости;
- прямым статьям затрат;
- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерской отчетности по фактически произведенным затратам.
Таким образом, при осуществлении массового и серийного производства в целях бухгалтерского учета и налогообложения можно предусмотреть аналогичный перечень прямых статей затрат и использовать его для оценки незавершенного производства.
Поскольку для единичного производства в бухучете существует только один вариант для оценки НЗП (по фактически произведенным затратам), то и для целей налогообложения имеет смысл указать в качестве перечня прямых расходов все затраты, связанные с процессом производства.
Осуществляя выбор, следует помнить, что закрепленный в учетной политике для целей налогообложения способ формирования НЗП применяют не менее двух налоговых периодов.
Для налогоплательщиков, оказывающих услуги, п.2 статьи 318 НК РФ предусматривает дополнительные возможности. Таким организациям разрешено сумму прямых расходов отчетного периода относить в полном объеме на уменьшение доходов без распределения ее на остатки НЗП.
Если предприятие выбирает метод разделения затрат на прямые и косвенные, то в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо указать базу распределения косвенных расходов. Такой базой может быть стоимостной показатель, характеризующий оценку отдельных видов прямых затрат, - материалов, заработной платы и т. д. Также могут использоваться натуральные показатели: количество человеко-часов основных работников, количество машино-часов.
В учете распределение затрат на отдельные заказы (выпущенную продукцию) отражается следующими проводками:
Д 20, 23,29 субсчет соответствующего заказа (вида продукции и т. д.) К 25
- списаны распределенные косвенные общецеховые расходы;
Д 20,23,29 субсчет соответствующего заказа (вида продукции и т. д.) К 26
- списаны распределенные косвенные общехозяйственные расходы.
Однако существует возможность предусмотреть в учетной политике следующий момент: управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99). В этом случае общехозяйственные затраты будут сразу списываться в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»:
Д 90 К 26.
В соответствии с инструкцией по применению типового плана счетов расходы, собранные на счете 44, списываются полностью или частично в дебет счета 90. При частичном списании подлежат распределению:
- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Если организация принимает решение о списании полного объема коммерческих расходов в году их признания, ей необходимо отразить этот момент в учетной политике.
В налоговом учете прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода только по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные расходы в полном объеме вычитаются из доходов отчетного периода.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, признаются как расходы будущих периодов. В частности к ним относятся затраты на получение лицензии; расходы, связанные с горно-подготовительными работами; освоением новых производств, установок и агрегатов; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
В бухгалтерском учете списание расходов будущих периодов может осуществляться одним из следующих способов:
- равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся;
- пропорционально объему продукции (работ, услуг);
- иным способом.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти
расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и
расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
Для такого объекта учета как расходы на НИОКР в учетной политике для целей бухгалтерского учета определяется способ их списания на расходы по обычным видам деятельности. В ПБУ 17/02 предусмотрены два способа:
- линейный способ;
- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
При этом следует также установить срок списания расходов на НИОКР, который не должен быть более 5 лет.
В налоговом учете расходы на НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные исследования (отдельные этапы исследований).
Учет доходов
В бухгалтерском учете выручка признается при наличии ряда условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (оказана услуга);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Согласно п. п. 17, 23, 26 ПБУ 2/2008 организации, выполняющие работы по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и сдачи которых приходятся на разные отчетные годы, на отчетные даты признают выручку от выполнения работ в отчетном периоде независимо от их принятия и оплаты заказчиком (не предъявленная к оплате начисленная выручка). Указанная выручка может определяться либо способом "по мере готовности", либо исходя из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению, и может отражаться организацией на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. 7 ПБУ 2/2008, п. п. 5, 13, 14 ПБУ 9/99). Начисленная выручка при предъявлении к оплате выполненных работ списывается со счета 46 на дебиторскую задолженность, то есть относится в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (абз. 4 п. 26 ПБУ 2/2008).
Одновременно с признанием выручки от выполнения работ организация списывает расходы, относящиеся к выполненным работам, в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", для определения финансового результата отчетного периода (п. 16 ПБУ 2/2008). С этой же целью организация отражает НДС, исчисленный с суммы признанной выручки, по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельном субсчете, например 76-НДС "Налог на добавленную стоимость по выполненным, но не сданным строительным работам"). Задолженность по уплате в бюджет указанной суммы НДС организация отражает записью по дебету счета 76, субсчет 76-НДС, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" после сдачи заказчику выполненных работ.
В соответствии со ст. 316 НК РФ «по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения».
Глава 25 НК РФ позволяет рассчитывать налогооблагаемую прибыль двумя методами – начисления и кассовым. Суть метода начисления заключается в том, что доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты. При кассовом же методе доходы считаются полученными, а расходы произведенными в том периоде, когда они были оплачены.
Применять кассовый метод могут лишь те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка не превысила в среднем одного миллиона рублей за квартал. При этом выручка берется без учета НДС. Если налогоплательщик в течение налогового периода превысил предельный размер выручки, он обязан перейти на метод начисления с того налогового периода, в котором было допущено превышение.
В учетной политике также следует определить, каким образом будет рассчитываться ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль. Статья 286 НК РФ предусмотрела два способа расчета: исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц или из суммы авансового платежа за предыдущий квартал. В основном организации самостоятельно делают выбор. Исключение составляют лишь те, у кого сумма выручки за четыре квартала не превысила трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, представительства иностранных компаний и ряд других организаций, поименованных в статье 286. Они уплачивают только квартальные авансовые платежи.
Согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ налогоплательщик вправе переносить убыток, полученный в предыдущие налоговые периоды, на текущий налоговый период в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Факт применения данного положения отражается в учетной политике для целей налогового учета.
Статья 167 НК РФ для налогоплательщиков с обычным (недлительным) производственным циклом момент определения налоговой базы для целей налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) устанавливает как наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты (частичной) оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, нет необходимости закреплять этот момент в учетной политике по причине однозначности положения.
В случае получения налогоплательщиком - изготовителем оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), момент определения налоговой базы может быть установлен как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). То есть в день получения авансов НДС может не исчисляться.
Обязательное условие применения этого способа - раздельный учет операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
В соответствии со статьей 174 НК РФ уплата НДС в бюджет осуществляется налогоплательщиками ежеквартально.
Также в учетной политике для целей исчисления НДС реализуется право на использование освобождения от налогообложения. Данным правом обладают организации, у которых за три предшествующих календарных месяца сумма выручки без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (ст. 145 НК РФ).
Действующее законодательство обязывает налогоплательщика вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций в порядке, определенном в учетной политике (ст. 149, 170 НК РФ). Однако организация имеет право не применять данное положение к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операций по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.
2. Формирование учетной политики в организациях оптовой торговли
2.1 Краткая экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Квантум» учреждена физическим лицом – Перепелкиным Дмитрием Олеговичем 14.01.2008
Дата государственной регистрации общества: 22 января 2008 года, основной государственный регистрационный номер 1089847179938. Государственная регистрация осуществлена Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Санкт-Петербургу.
Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Квантум», именуемое в дальнейшем Общество, создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании утвержденного Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Общество является коммерческой организацией.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, открытые в установленном порядке на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники Общества имеют предусмотренные законом и Уставом Общества обязательственные права по отношению к Обществу.
Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Квантум» .
В соответствии с действующим Уставом организации, целью деятельности Общества является извлечение прибыли.Для достижения указанной цели фирма осуществляет следующие виды деятельности:
· оптовая торговля прочими непродовольственными товарами;
· прочая оптовая торговля;
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей. Уставный капитал оплачен денежными средствами.
Органами Общества являются:
· Общее собрание участников Общества;
· Генеральный директор;
Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.
Общество относится к субъектам малого предпринимательства.
Общество не подлежит обязательному аудиту.
Организационная структура общества имеет следующий вид:
Генеральному директору непосредственно подчиняются главный бухгалтер, начальник отдела продаж, начальник склада. Также на предприятии имеются менеджеры отдела продаж, подчиняющиеся непосредственно начальнику отдела продаж и работники склада, подчиняющиеся непосредственно начальнику склада.
На данный момент в организации работает 10 менеджеров отдела продаж и 4 работника склада. Общая численность сотрудников составляет 18 человек.
Организация имеет ряд поставщиков, с которыми налажено плодотворное сотрудничество, а также покупателей, большинство из которых являются постоянными. Количество поставщиков колеблется от 4 до 10, количество покупателей в среднем составляет около 40. Также следует отметить, что ряд покупателей находятся в других регионах страны. Товар, который представляет собой электро. компоненты для различных устройств пользуется устойчивым спросом. Ассортимент товара достаточно велик – в среднем порядка 250 наименований продукции.
Основными расходами организации являются:
· расходы на покупку товара
· заработная плата сотрудникам
· отчисления на социальные нужды
· амортизация
· аренда офиса и склад
Для целей оптимизации движения денежных средств в 2008 году организацией был взят кредит в банке с товаром в качестве обеспечения. Это связано с тем, что договоры поставки имеют разные отсрочки платежей. В среднем отсрочка составляет около 30 дней, но в ряде случаев отсрочка может составлять до 60 дней (если покупатель берет сразу большую партию товара).
Различают пассивное ценообразование и активное ценообразование. Пассивное ценообразование предполагает установление цены только лишь с учетом затрат организации и конкурентов. В данном случае речь не идет о максимизации прибыли, скорее всего, торговля ведется с целью возмещения произведенных затрат. Активное ценообразование в рамках затратного подхода предполагает различные методы управления такими показателями как цены, объем реализации, маржинальный доход, товарооборот посредством соотнесения величин постоянных и переменных затрат организации. Выбор пассивного или активного ценообразования зависит от конъюнктуры рынка, на котором находится данный товар. Если конъюнктура рынка неблагоприятная и рынок характеризуется как падающий, то компании, использующей указанный метод ценообразования, нет смысла применять активное ценообразование, поскольку реакция потребителя будет слабой, если рынок растет, то пассивное ценообразование не является оптимальным. В этом случае наиболее предпочтительным является вариант активного ценообразования.
В затратном методе наиболее важны классификации затрат организации, которые она использует в своем управленческом учете.
Наиболее часто на практике используется классификация затрат на постоянные и переменные затраты, которые в структуре цены помогают лучше выяснить поведение различных экономических показателей в зависимости от изменения их соотношения. Кроме того, затратный подход определения цены является базовым для анализа взаимосвязи цены, прибыли и издержек торговой организации.
ООО «Компания «Квантум » использует затратным метод формирования цены, а именно метод прямых затрат.
Метод прямых затрат основывается лишь на переменных затратах торговой организации. Следует заметить, что именно для торговых организаций этот метод формирования цены является наиболее удобным, поскольку в компаниях, осуществляющих торговую деятельность большим количеством товаров разного рода и назначения, очень сложно, а точнее, трудоемко определить величину постоянных расходов на единицу реализуемой продукции.
Наценка на товар составляет в среднем около 40 процентов. Но на разный товар она может варьироваться. Окончательное решение по ценовой политике принимается непосредственно генеральным директором.
Бухгалтерская отчетность общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Для финансово-хозяйственной деятельности у организации открыт один расчетный счет. Бухгалтерский учет ведется с применением программного обеспечения «1С: Бухгалтерия». Организация находится на традиционной системе налогообложения.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия и их динамика представлены в таблице (табл. 2).
Таблица 2. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Компания «Квантум», тыс. руб.
| Показатели | 2008 год | 2009 год | Абсолютное отклонение | Отклонение в %% |
| Выручка (за минусом сумм налога на добавленную стоимость) | 9584 | 11174 | 1590 | 16,59 |
| Себестоимость | (6229) | (7751) | 1522 | 24,43 |
| Валовая прибыль | 3355 | 3423 | 68 | 2,03 |
| Коммерческие расходы | (1480) | (1286) | -194 | -13,08 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 1875 | 2137 | 262 | 13,97 |
| Прочие доходы | ||||
| Прочие расходы | (568) | (786) | 218 | 38,38 |
| Прибыль до налогообложения | 1307 | 1351 | 44 | 3,37 |
| Текущий налог на прибыль | 314 | 275 | -39 | -12,42 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 993 | 1076 | 83 | 8,36 |
Из представленной таблицы видно, что результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном периоде является прибыль. И по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года ее величина возросла на 83 тыс. руб. или 8,36 %.
Выручка от продаж растет медленнее, чем себестоимость, что говорит об увеличении последней.
Прибыль до налогообложения снизилась больше чем валовая прибыль, что говорит об увеличении коммерческих и управленческих расходов
При оценке финансового состояния организации следует также учитывать результаты расчета специальных показателей: коэффициента быстрой ликвидности, коэффициента автономии и др. Данные коэффициенты рассмотрены в табл. 3.
Таблица 3. Анализ платежеспособности предприятия, исходя из коэффициентов ликвидности, тыс. руб.
| Показатели | На начало года | На конец отчетного периода | Изменение |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | 560 | 1025 | 465 |
| 2. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты | 2926 | 6114 | 3188 |
| 3.Итого быстрореализуемых активов (стр.1 + 2) | 3486 | 7139 | 3653 |
| 4.Всего оборотных активов | 5107 | 7869 | 2762 |
| 5.Краткосрочные обязательства (без учета доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов) | 7804 | 9400 | 1596 |
| 6. Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,07 | 0,11 | 0,04 |
| 7. Коэффициент срочной ликвидности | 0,45 | 0,76 | 0,31 |
| 8. Коэффициент текущей ликвидности | 0,65 | 0,84 | 0,19 |
Коэффициенты ликвидности увеличились. Но, не смотря на это, коэффициент абсолютной ликвидности низок и увеличение его незначительно. Коэффициент срочной ликвидности более приближен к условным показателям и рос быстрее. Коэффициент текущей ликвидности также приближен к норме.
Рассмотрим также показатели общей финансовой устойчивости ООО «Компания «Квантум» (табл. 4)
Таблица 4. Расчет показателей общей финансовой устойчивости организации, тыс. руб.
| Показатели | На начало года | На конец периода | Изменения |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1. Собственные и приравненные к ним источники средств | 1003 | 2079 | 1076 |
| 2. Итог актива баланса | 8807 | 11479 | 2672 |
| 3. Коэффициент автономии (общей финансовой независимости) | 0,11 | 0,18 | 0,07 |
| 4. Соотношение заемных и собственных источников средств | 0,89 | 0,82 | -0,07 |
Коэффициент автономии увеличился, это является благоприятной тенденцией, ведь на начало года он был достаточно низок. Данный коэффициент показывает независимость предприятия от внешних источников финансирования, но на данном этапе развития организации можно говорить о чрезмерной зависимости фирмы от привлеченных средств.
Таким образом, на основе представленной информации можно говорить об улучшении финансового состояния ООО « Компания «Квантум».
2.2 Особенности организационно-технического аспекта формирования учетной политики на предприятиях оптовой торговли
В соответствии с Законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, отвечающие следующим условиям:
1) доля в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;
б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения (микропредприятия - 60 млн. рублей, малые предприятия - 400 млн. рублей, средние предприятия - 1000 млн. рублей), установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
Поскольку ООО «Компания «Квантум» является плательщиком налога на прибыль, установим, соблюдаются ли им вышеперечисленные критерии.
По причине того, что численность работников в организации составляет 18 человек – ООО «Компания «Квантум» относится к малым предприятиям, предельный уровень выручки составляет 400 млн. рублей. Данное условие выполняется, поскольку за 2009 год выручка организации составила 11 млн. рублей .
Уставный капитал Общества состоит из доли, принадлежащей физическому лицу – резиденту РФ. Следовательно, данное требование также соблюдается.
Таким образом, мы определили, что деятельность, осуществляемая ООО «Компания «Квантум», относится к малому бизнесу.
Для ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО «Компания «Квантум» предусмотрена одна штатная единица – должность главного бухгалтера. Однако в 2010 году предполагается пополнение штата персонала, в том числе, и привлечение работника на должность помощника главного бухгалтера.
Поэтому в учетной политике на 2010 год рекомендуется указать, что бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.
Для того чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах учета и в отчетности, организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».
С целью извлечения прибыли организация осуществляет оптовую торговлю непродовольственными товарами. Исходя из специфики данной деятельности предприятия, в рабочем плане счетов следует предусмотреть счета и субсчета.
При разработке рабочего плана счетов организация учитывает специфику своей деятельности, принадлежность к сфере малого предпринимательства и действующее налоговое законодательство для облегчения определения налоговой базы по различным налогам.
Для осуществления учета в 2010 году следует предусмотреть счета и субсчета, которые применялись в прошедшем отчетном периоде, однако с учетом некоторых дополнений и изменений.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В связи с принятием Закона № 212- ФЗ в учетной политике на 2010 год рекомендуем к счету 69 предусмотреть такие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
69-11«Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
69-2-1 «Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)»,
69-2-2 «Расчеты с Федеральным бюджетом (страховая часть трудовой
пенсии»,
69-2-3 «Расчеты с Федеральным бюджетом (накопительная часть
трудовой пенсии»,
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,
69-3-1«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования)»,
69-3-2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
(Территориальный фонд обязательного медицинского страхования)»,
69-12 «Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности».
В 2010 году организация планирует заключить агентский договор. Ранее агентские договоры ООО «Компанией «Квантум» не заключались. Новый вид услуги вызывает необходимость внести дополнения в рабочий план счетов.
Счет 20 «Основное производство» организация использует для учета затрат по оказанию услуг по агентскому договору без аналитического разделения.
Исходя из требований ПБУ 10/99 , рекомендуем вести аналитически учет по счету 20 следующим образом:
20-1 «Материальные затраты»,
20-2 «Затраты на оплату труда»,
20-3 «Отчисления на социальные нужды»,
20-4 «Амортизация»,
20-5 «Прочие затраты».
При оформлении хозяйственных операций организация использует унифицированные формы первичных документов. Также на предприятии самостоятельно разработана форма первичной документации «Акт на списание материалов». Данный документ отвечает требованиям по содержанию ряда обязательных реквизитов и прилагается к приказу об учетной политике.
Для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения определенным категориям работником фирмы (работникам склада) выдается спецодежда. Для ее учета на предприятии используется форма № МБ-7 под названием «Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений», утвержденная Постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989г. (в редакции Постановления Госкомстата от 18.08.1998 № 88)
В целях обеспечения достоверности учетных данных инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в случаях, установленных законодательством. Инвентаризация объектов основных средств осуществляется один раз в три года.
График документооборота, разработанный утвержденный с учетом специфики ООО «Компания «Квантум» приводится в приложении.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности. В соответствии с нормативных регулированием существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %. В учетной политике рекомендуем установить пятипроцентный порог.
2.3 Особенности методической организации формирования учетной политики на предприятиях оптовой торговли
Так как на данном этапе деятельности в имущественном составе организации отсутствуют нематериальные активы, ей не следует раскрывать в учетной политике вопросы, регулирующие данный объект учета. Такой подход облегчит в дальнейшем какие-либо внесения в учетную политику.
ООО «Компания «Квантум» имеет небольшое количество объектов основных средств, и поэтому их учет ведется в инвентарной книге, в учетной политике необходимо закрепить данный момент.
Для восстановления утраченных функций основных средств организация периодически осуществляет ремонтные работы собственными силами либо путем привлечения подрядчиков. В целях исчисления бухгалтерской прибыли учет таких затрат может осуществляться одним из следующих способов:
1) расходы включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они были произведены;
2) расходы накапливаются на счете 97 «Расходы будущих периодов»;
3) создается резерв на проведение ремонтных работ.
В налоговом учете возможны только два варианта учета расходов на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ):
1) признание их как прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;
2) формирование резерва для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств в течение двух и более налоговых периодов.
В этой связи отметим, что избежать ведения двойного учета таких затрат можно только одним способом, выбрав и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета единый вариант: либо путем единовременного списания на расходы текущего периода, либо путем создания специального резерва. При этом, выбирая второй вариант, необходимо следовать требованиям ст. 324 НК РФ. Указанная статья устанавливает порядок определения резервных отчислений.
Допустим, в 2010 году ООО «Компания «Квантум» решило формировать резерв и планирует затратить на осуществление ремонта 85 000 рублей (по смете). Фактические расходы на ремонт основных средств за предыдущие два года составили:
в 2008 году – 15 700 рублей;
в 2009 году – 97 600 рублей;
Следовательно, максимальная сумма резервных отчислений составит: (15 700 + 97 600) : 2 = 56 650 рублей. ООО «Компания «Квантум» сможет создать резерв только в размере 56 650 рублей.
Как видно, величина планируемых расходов на ремонт превышает максимальную сумму резервных отчислений.
Сумма фактических затрат на ремонт основных средств, превышающая сумму созданного резерва, в целях налогообложения будет включаться в состав расходов на дату окончания налогового периода, а в бухгалтерском учете в том момент, когда такие затраты возникли. По этой причине в данной ситуации создание резерва нецелесообразно.
Также следует отметить, что в Налоговом Кодексе ничего не говорится о том, как быть организациям, которые работают менее трех лет или не проводили ремонт в течение предыдущих трех лет. Ведь для них определить значение среднюю величину расходов на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт за предыдущие три года либо невозможно, либо оно равно нулю.
Автор придерживается мнения, что данное обстоятельство не лишает таких налогоплательщиков права формировать резерв. Представляется, что предельную сумму отчислений в резерв в указанных случаях можно рассчитать с учетом средней величины расходов на ремонт, которые организация понесла за период своей фактической работы (если ремонт проводился), или исходя из сметной стоимости планируемого ремонта (если ремонт не проводился).
Однако Минфин России считает, что налогоплательщик, не проводивший ремонт в течение предыдущих трех лет, вправе производить отчисления исходя из сметной стоимости только в случае накопления средств на дорогостоящий ремонт (Письмо Минфина России от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/180).
На это также указывают отдельные арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40), от 14.12.2005 N Ф04-8923/2005(17776-А67-35)
Таким образом, в учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения следует закрепить способ единовременного списания затрат на ремонтные работы.
Выбор способа начисления амортизации также является существенным элементом учетной политики организации, влияющим на величину ее расходов, а значит и на финансовый результат – прибыль.
Если у организации стоит цель в ближайших отчетных периодах уменьшить бухгалтерскую прибыль, ей следует выбрать способ - уменьшаемого остатка или списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, так как при данных методах годовая сумма затрат, вложенных во внеоборотные активы и отнесенных на себестоимость оказанных услуг (выполненных работ), с каждым годом будет уменьшаться. Когда же предприятие заинтересованно в равномерном списании первоначальной стоимости объекта основных средств на издержки производства (например, при стратегии предпринимательской деятельности - привлечение дополнительных финансовых ресурсов), ему необходимо выбрать линейный способ начисления амортизации.
В налоговом учете расчет линейным методом осуществляется аналогичным образом, что и в бухучете. А правила исчисления амортизационных отчислений нелинейным методом таковы:
норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
(2.3.1.)
где A
- сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B
- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k
- норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, организация вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
Таким образом, с целью упрощения методологии ведения учета ООО «Компания «Квантум» рекомендуется применять линейный способ как при определении бухгалтерской прибыли, так и при исчислении базы налогообложения.
Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Поскольку в бухучете фирма определяет его самостоятельно, для избежания временных разниц организации рекомендуется при этом учитывать требования налогового законодательства. НК РФ выделяет десять групп амортизируемого имущества, для каждой из которых определен конкретный срок службы. На сегодняшний день Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для принятия их в учете в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Это означает, что стоимость таких предметов разрешается учитывать на счете 10 «Материалы», а не на 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим отнесением на счет 01 «Основные средства». Это позволяет сэкономить при уплате налога на имущество. В НК РФ основными средствами также признаются активы стоимостью выше 20 000 рублей.
Таким образом, в учетной политике для целей бухгалтерского учете ООО «Компания «Квантум» имеет смысл предусмотреть следующий вариант:
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для признания их в качестве основных средств, и стоимостью в пределах не более 20 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Также организация в налоговой учетной политике не предусматривает применение амортизационной премии в 10(30)%.
Поступающие в ООО «Компания «Квантум» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это означает, что оприходование материалов отражается в учете такой проводкой:
Д 10 К 60 – оприходование на склад
Д 19 К60 – выделен НДС
Д 41 К 60 – оприходование на склад
Д 19 К60 – выделен НДС
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 ст. 254, 268 НК РФ при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости каждой единицы.
Для выбора оптимального варианта списания МПЦ проведем ряд расчетов, представленных в виде таблицы (табл. 5).
Таблица 5. Учет движения материалов в отчетном периоде
| Показатели | Количество единиц материалов, шт. | Цена единицы материалов, руб. | Сумма (общая стоимость материалов), руб. |
| Остаток материалов на начало отчетного периода | 100 | 100 | 10 000 |
Поступление материалов за отчетный период: | |||
| Первая поставка | 100 | 200 | 20 000 |
| Вторая поставка | 100 | 150 | 15 000 |
| Третья поставка | 100 | 300 | 30 000 |
Отпущено материалов за отчетный период | 350 | 1) 67 500 2) 65 625 3) 60 000 | |
Остаток материалов на конец отчетного периода | 50 | 1) 7 500 2) 9 375 3) 15 000 |
Если при формировании учетной политики был выбран способ оценки МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии:
1) по себестоимости каждой единицы:
Допустим, что в производство были отпущены материалы, находящиеся в остатке на начало месяца, все материалы первой поставки, 50 единиц материалов второй поставки и все 100 единиц материалов третьей поставки. Тогда фактическая себестоимость переданных в производство материалов будет равна: 100 шт. х 100 руб. + 100 шт. х 200 руб. + 50 шт. х 150 руб. + 100 шт. х 300 руб. = 67500 руб.
2) по средней себестоимости:
В этом случае отпущенные материалы будут оцениваться следующим образом: (10 000 + 20 000 + 15 000 + 30 000)руб. : 400 шт. х 350 шт. = 65 625 руб.
3) по ФИФО:
Используя этот метод, расчет производиться следующим образом: 100 шт. х 100 руб. + 100 шт. х 200 руб. + 100 шт. х 150 руб. + 50 шт. х 300 руб. = 60 000 руб.
Приведенный пример позволяет показать, что при аналогичном физическом объеме отпущенных в производство материалов, равном их остатке в натуральном выражении и идентичной выручке, применение в учете различных способов оценки МПЗ при их выбытии дает возможность демонстрировать в отчетности различную информацию.
Таким образом, с учетом экономической ситуации в стране (на сегодняшний для российской экономики характерен рост цен) и финансовой стратегии организация может добиться:
1) включение в расходы отчетного периода реальной стоимости используемых материалов для отражения величины финансового результата с большей точностью, выбирая способ по себестоимости единицы запасов (для организаций, закупка материально-производственных запасов в которых осуществляется в небольшом количестве)
2) демонстрации в бухгалтерской отчетности высоких показателей прибыли и рентабельности, выбирая способ ФИФО.
При значительных объемах используемых в производстве товаров и материалов целесообразно применять способ средней себестоимости, поскольку применение других методов в этом случае может значительно усложнить ведение учета.
Это и прописано в учетной политике ООО «Компания «Квантум».
Информация о произведенных торговыми организациями затратах (издержках обращения) является важнейшей в системе учетной информации. Сопоставляя расходы отчетного периода с полученными доходами, заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности могут получить достоверное представление об эффективности деятельности организации.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расходах, связанных с приобретением и продажей товаров на предприятиях торговли, предназначен активный счет 44 "Расходы на продажу".
В ООО «Компания «Квантум» к счету 44 открыт специальный субсчет 1 "Издержки обращения". По дебету этого субсчета будут накапливаться суммы произведенных организацией расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей товаров, которые затем полностью или частично будут списываться в дебет счета 90 "Продажи".
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов. Согласно п. 8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.
В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения ООО «Компания «Квантум» применяет следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):
1. Транспортные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Расходы по социальному страхованию.
4.Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
5. Амортизация основных средств.
6. Расходы на ремонт основных средств.
7.Амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов.
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10. Расходы на рекламу.
11. Потери товаров и технологические отходы.
12. Расходы на тару.
13. Прочие расходы.
В учетной политике в части учета издержек обращения необходимо закрепить способ учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов, списания издержек обращения на себестоимость продаж. При приобретении товаров в их фактическую себестоимость включаются расходы по заготовке и доставке товаров на склады (как правило, большинство из них составляют транспортные расходы). Однако согласно п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" для всех торговых организаций сделано исключение. Такие организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (издержек обращения). Таким образом, при формировании учетной политики организации торговли должны решить, как будут отражаться в их учете транспортные расходы по заготовке и доставке товаров до склада предприятия. Эти затраты могут быть:
- либо включены в покупную (продажную) стоимость товаров (т.е. непосредственно на счет 41 "Товары");
- либо отнесены на счет 44, субсчет "Издержки обращения".
В последнем случае такого рода расходы списываются в составе издержек обращения на себестоимость продаж не в полной сумме, а только в части, приходящейся на реализованные товары. Расчет производится в следующем порядке:
а) суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
б) определяются выручка от продажи товаров, проданных в отчетном месяце, и стоимость остатка товаров на конец месяца;
в) исчисляется средний процент издержек обращения в общей стоимости товаров путем деления суммы издержек обращения (пп. "а") на стоимость реализованных и оставшихся товаров (пп. "б");
г) путем умножения стоимости остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов устанавливается их стоимость, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.
В учетной политике ООО «Компания «Квантум» предусмотрено, что затраты включаются в покупную стоимость товаров, так как сумма таких затрат не существенна по сравнению с общей себестоимостью товаров и деление затрат в разрезе проданных товаров и остатков на складе нецелесообразно.
На счете 97 «Расходы будущих периодов» организация отражает затраты на приобретение неисключительного права на пользование программных средств. В целях ведения бухучета списание таких затрат на расходы текущих периодов может осуществляться одним из следующих способов:
- равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся;
- пропорционально объему продукции (работ, услуг);
- иным способом.
В данном случае целесообразно предусмотреть метод равномерного списания.
В предыдущей главе диплома уже шла речь о том, что в целях исчисления налога на прибыль предусмотрены два способа определения даты получения дохода (осуществления расхода): по методу начисления либо кассовым методом. При этом последний вариант доступен только тогда, когда сумма выручки без учета налога на добавленную стоимость в среднем за предыдущие четыре квартала составила не более одного миллиона рублей за каждый квартал. В 2009 году фирма «Компания «Квантум» значительно превышала данное ограничение, поэтому она не имеет право вести учет по кассовому методу.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. Их определение регулируется ПБУ 18/02. Данное Положение предусмотрено для ведения учета организациями, которые являются налогоплательщиками налога на прибыль. Однако субъектам малого предпринимательства разрешается не применять ПБУ 18/02. Поэтому для упрощения учетных работ рекомендуется в учетной политике «Компания «Квантум» предусмотреть положение о неприменении норм ПБУ 18/02.
В учетной политике организации предусмотрено, что авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из суммы авансового платежа за предыдущий квартал. Это обусловлено тем, что организация не имеет резких колебаний финансовых показателей, определяющих сумму налога на прибыль и расчет авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц представляется нецелесообразным.
3. Практический опыт разработки учетной политики
3.1 Разработка учетной политики для целей прогнозирования деятельности организации (в целях бухгалтерского учета)
Организация «Компания «Квантум» с момента создания в 2008 году в учетной политике на 2008, а также на 2009 предусмотрело, что резервы по сомнительным долгам не создаются. Но по итогам 2009 года в ходе проведения инвентаризации дебиторской задолженности выяснилось, что ряд покупателей не погасили свою задолженность перед «Компанией «Квантум» согласно условиям договоров, что привело в переплате в бюджет налога на прибыль. Это оказалось существенным ввиду того, налоговая нагрузка по налогу на прибыль была неравномерно распределена в течение года, и это отрицательно повлияло на деятельность хозяйствующего субъекта.
Условиями договоров поставки было предусмотрено, что оплата товара производится следующим образом:
30% от суммы поставки товаров оплачивается перед отгрузкой
70% оплачиваются в течение 30 дней с момента перехода права собственности на товар.
Инвентаризация же показала, что ряд покупателей не оплатили оставшиеся 70% от общей суммы долга, или же оплатили его частично.
Общая сумма просроченной задолженности на 31.12.2009 равна 4 035 600,00 рублей.
Резерв по сомнительным долгам - самый популярный и эффективный в смысле налогового планирования резерв. Он дает возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, получая таким образом страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров, услуг.
В связи с этим для более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличения расходов и, соответственно, снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в ООО «Компания «Квантум» остро встал вопрос о создании резервов по сомнительным долгам.
Создавая резервы, организация может также временно сберечь свои оборотные средства, так как благодаря резервам уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки.
Для принятия решения о создании резерва организация намерена произвести ряд расчетов. Это нужно для того, чтобы закрепить в учетной политике сам момент создания резерва, а также установить порядок, в соответствии с которым она будет его формировать.
Резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года. Тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в них. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать нецелесообразно, так как из-за этого отодвинется момент признания уже понесенных расходов на конец года.
Резервы по сомнительным долгам начисляются в конце отчетного (налогового) периода, что установлено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Например, организация, отчитывающаяся поквартально, вправе зарезервировать сумму на создание этих резервов 30 сентября, а организация, отчитывающаяся ежемесячно, - 31 августа.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом (рис. 1).
Рис. 1 Порядок создания резервов по сомнительным долгам
<*> Tсз - срок сомнительной задолженности.
При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47 "О списании дебиторской задолженности").
Резерв по сомнительным долгам, согласно п. 4 ст. 266 НК РФ, может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ. То есть если фирма создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.
Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (за счет чего налогоплательщик может уменьшить платежи по налогу на прибыль) в тот день, когда появился очередной безнадежный долг.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В Письме Минфина России от 12 июля 2004 г. N 03-03-05/3/55 указано, что неизрасходованная сумма резерва по сомнительным долгам не приводит к образованию прибыли в организации за отчетный год (за счет этого организация может отсрочить уплату налога на прибыль).
Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде (что невыгодно налогоплательщику в целях оптимизации налога).
Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (за счет этого организация также экономит на налоге).
Включенная в состав резерва сомнительная задолженность должна быть документально подтверждена. В договорах между продавцом и покупателем обязательно должны быть указаны сроки оплаты. Это необходимо для точного определения даты возникновения сомнительной задолженности, так как сумма резерва зависит от количества дней просрочки обязательства.
Безнадежные долги, в том числе долги, по которым истек срок исковой давности, из резерва исключаются и отражаются в составе доходов при расчете налога на прибыль.
Рассмотрим расчеты, произведенные ООО « Компанией «Квантум» (табл. 6)
Таблица 6. Расчет суммы отчислений в резерв ООО "Компания «Квантум»
Номер долга | Сумма долга, руб. | Срок платежа по договору | Срок долга по состоянию на 31 декабря, количество календарных дней | Процент отчислений в резерв | Сумма отчислений в резерв, руб. (гр. 2 x гр. 5) |
| № 1 | 141 600 | 07.11 | от 45 до 90 | 50 | 70 800 |
| № 2 | 99 120 | 15.11 | <45 | 0 | 0 |
| № 3 | 1025360 | 28.08 | >90 | 100 | 1 025 360 |
| № 4 | 810000 | 15.05 | >90 | 100 | 810 000 |
| № 5 | 186500 | 30.11 | <45 | 0 | 0 |
| № 6 | 1100000 | 15.06 | >90 | 100 | 1 100 000 |
| № 7 | 314250 | 14.04 | >90 | 100 | 314 250 |
| № 8 | 200000 | 18.10 | от 45 до 90 | 50 | 100 000 |
| № 9 | 158170 | 19.07 | >90 | 100 | 158 170 |
| Итого 4 035 000 | 3 578 580 | ||||
Предельная сумма отчислений в резерв равна 1 117 436 руб. (11 174 363 руб. x 10%). Таким образом, не смотря на то, что общая сумма сомнительных долгов на 31 декабря 2009 составляет 3 578 580 ,00 рублей в составе расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только 1 117 436,00 рублей.
В бухгалтерском учете ООО «Компания «Квантум »будут сделаны записи: за октябрь:
1) отражена выручка от продажи товаров:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", 200 000 руб.
2) начислен НДС:
Д 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",
К 68 "Расчеты по налогам и сборам",
субсчет "Расчеты по НДС", 30 508 руб.
31 декабря сформирован резерв по сомнительным долгам по результатам проведенной инвентаризации:
Д 91, субсчет 2 "Прочие расходы",
К 63 "Резервы по сомнительным долгам" 1 117 436 руб.
Рассмотрим как создание резерва по сомнительным долгам повлияло бы на расчет по налогу на прибыль:
1 117 436,00 * 20% = 223 487,20 руб.
Т.е. неприменение резерва привело к излишней уплате налога на сумму 223 487 рублей.
Данная сумма значительна для организации.
С точки зрения экономии налога прибыль создание резерва по сомнительным долгам представляется более чем целесообразным.
Кроме уменьшения налоговой нагрузки на организацию, при принятии решения о создании резерва следует спрогнозировать влияние последнего на показатели статей баланса.
Рассмотрим показатели статей баланса и статей Формы № 2 без применения резерва по сомнительным долгам и с применением последнего (табл. 7).
Сравнительная таблица показателей финансово-хозяйственной деятельности
Таблица 7. Организации, тыс. руб.
| Показатели | 2009 год без резерва | 2009 год с резервом | Абсолютное отклонение | Отклонение в %% |
| Выручка (за минусом сумм налога на добавленную стоимость) | 1174 | 11174 | 0 | 0 |
| Себестоимость | (7751) | (7751) | 0 | 0 |
| Валовая прибыль | 3423 | 3423 | 0 | 0 |
| Коммерческие расходы | (1286) | (1286) | 0 | 0 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 2137 | 2137 | 0 | 0 |
| Прочие доходы | ||||
| Прочие расходы | (786) | (1903) | 1 117 | 142,11 |
| Прибыль до налогообложения | 1351 | 234 | -1 117 | - 83,68 |
| Текущий налог на прибыль | 275 | 52 | -223 | -81,10 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 1076 | 182 | -894 | -0,83 |
Из представленной таблицы видно, что с введением в учетную политику пункта о применении резерва по сомнительным долгам прибыль до налогообложения и соответственно чистая прибыль резко снизились.
Рассмотрим коэффициенты ликвидности.
Таблица 8. Сравнительная таблица платежеспособности предприятия, исходя из коэффициентов ликвидности, тыс. руб.
| Показатели | 2009 год без резерва | 2009 год с резервом | Изменение |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | 1025 | 1025 | 0 |
| 2. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты | 6114 | 4997 | -1117 |
| 3.Итого быстрореализуемых активов (стр.1 + 2) | 7139 | 6022 | -1117 |
| 4.Всего оборотных активов | 7869 | 6752 | -1117 |
| 5.Краткосрочные обязательства (без учета доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов) | 9400 | 9400 | 0 |
| 6. Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,11 | 0,11 | 0 |
| 7. Коэффициент срочной ликвидности | 0,76 | 0,64 | -0,12 |
| 8. Коэффициент текущей ликвидности | 0,84 | 0,72 | -0,12 |
Коэффициенты ликвидности также имеют тенденцию к резкому снижению. На фоне и без того низкого показателя коэффициента срочной ликвидности, его снижение можно расценивать как крайне неблагоприятное.
Анализ результатов влияния применения резерва по сомнительным долгам на показатели автономии приведены в таблице 9.
Таблица 9. Сравнительная таблица показателей общей финансовой устойчивости организации, тыс. руб.
| Показатели | На начало года | На конец периода | Изменения |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1. Собственные и приравненные к ним источники средств | 2079 | 962 | -1117 |
| 2. Итог актива баланса | 11479 | 10362 | -1117 |
| 3. Коэффициент автономии (общей финансовой независимости) | 0,18 | 0,09 | -0,09 |
| 4. Соотношение заемных и собственных источников средств | 0,82 | 0,91 | -0,091 |
Коэффициент автономности при использовании резерва по сомнительным долгам уменьшается практически в два раза. Это также крайне неблагоприятно может сказаться на работе организации.
Подводя итог проведенной работы, можно сказать, что при значительной экономии по налогу на прибыль, одновременно компания сталкивается с серьезным ухудшением показателей финансовой устойчивости организации в целом. Это нужно учитывать при принятии решения о применении резерва по сомнительным долгам, так как организация имеет кредит в банке и обязана удовлетворять требованиям банка о показателях платежеспособности и ликвидности.
Поэтому решение о создании резерва целесообразно оставить на усмотрение руководства организации, исходя из приоритетов, которые ставятся перед ООО « Компанией «Квантум».
Еще одним вопросом, требующим решения в ООО « Компания «Квантум» являет выбор методики предоставления скидок или бонусов. Для принятия решения по этому вопросу организация провела сравнительный анализ возможных вариантов.
Для торговых компаний в условиях конкуренции основным инструментом, позволяющим занять устойчивое место на рынке, является, конечно же, цена товара. Для стимулирования потребительского спроса на товары торговые организации довольно часто прибегают к такому приему, как предоставление покупателям различного рода скидок, бонусов или премий.
На первый взгляд предоставление скидок продавцом ведет к уменьшению доходов компании и не может быть выгодным для нее. В то же время использование инструмента скидок позволяет продавцу достичь иных целей, которые в условиях современного ведения бизнеса являются не менее важными.
Во-первых, предоставление гибкой системы скидок позволяет торговой фирме заинтересовать покупателей более выгодными по сравнению с другими продавцами условиями продажи товара и привлечь новых потенциальных покупателей. Это, в свою очередь, увеличивает объем продаж, повышает оборачиваемость денежных средств и в конечном итоге увеличивает прибыль компании.
Во-вторых, торговая организация благодаря такому приему формирует в сознании покупателя благоприятный имидж компании, что также является немаловажным.
Следует иметь в виду, что для того, чтобы скидки с цены товара были признаны правомерными у обеих сторон договора купли-продажи, необходимо выполнить ряд требований гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства, позволяющих признать правомерным снижение первоначальной цены товара.
Порядок отражения операций по предоставлению скидок продавцом зависит от того, в каком периоде производится снижение цены на товар - в момент его продажи или после того, как товар уже продан.
Вариант 1. Снижение цены на реализуемые товары производится в момент их продажи.
На основании п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету исчисленной в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств исходя из цены товаров, установленной договором, при соблюдении всех условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99.
При этом согласно п. 6.5 ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров определяется с учетом всех предоставленных договором скидок. Так как скидка предоставляется покупателю в момент продажи, то продавец сразу выписывает на имя покупателя документы, исходя из цены товара с учетом скидки.
Пример. Условиями договора купли-продажи товаров, заключенного между организациями, предусмотрено, что при приобретении товара на сумму больше, чем 200 000 руб., покупателю предоставляется скидка в размере 5% от первоначальной стоимости единицы товара.
По договору купли-продажи организация продает партию товаров в количестве 50 штук. Цена одной штуки - 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.
Так как покупатель приобретает товар на сумму больше, чем 200 000 руб., он имеет право на скидку в размере:
5900 руб. x 5% x 50 шт. = 14 750 руб.
Фактическая себестоимость приобретенной партии товара составляет 175 000 руб.
В бухгалтерском учете организации операции по продаже товара с учетом скидки отражены следующим образом:
Д 62 К 90-1 - 280 250 руб. - отражена выручка от продажи товара с учетом предоставленной скидки
Д 90-3 К 68 - 42 750 руб. - начислен НДС
Д 90-2 К 41 - 175 000 руб. - списана на продажу фактическая себестоимость микроволновых печей
Д 51 К 62 - 280 250 руб. - получены от покупателя денежные средства
Д 90-9 К 99 - 62 500 руб. - отражен финансовый результат от продажи товара со скидкой.
Стороны договора купли-продажи могут закрепить договором, что скидка, предоставляемая покупателю, зависит от объема приобретаемого товара и распространяется на последующие приобретаемые партии товара. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет скидок, предоставляемых покупателю на последующие партии приобретаемых товаров, ведется аналогично.
Вариант 2. Снижение цены на товар производится после его продажи (ретроскидка).
Этот вариант предоставления скидки несколько сложнее. Так как в момент продажи товаров продавец еще не знает, что в дальнейшем покупатель может рассчитывать на получение скидки, то при отгрузке товаров первичные документы выписываются исходя из первоначальной цены товара, установленной договором купли-продажи. Если в дальнейшем покупатель выполняет условия договора о предоставлении скидки, то цена товара уменьшается, и, следовательно, продавцу необходимо внести исправления в первичные бухгалтерские документы.
В отношении исправления первичных бухгалтерских документов надо обратить внимание на следующее: бухгалтерское законодательство запрещает вносить исправления только в кассовые и банковские документы, на это указано в п. 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься, но только по согласованию со всеми участниками данной хозяйственной операции. Внесенные исправления с указанием даты их внесения подтверждаются подписями тех же лиц, которые подписали эти документы первоначально.
На основании исправлений, внесенных в первичные бухгалтерские документы, продавец в соответствии с требованием п. 6.5 ПБУ 9/99 сторнирует часть выручки на сумму предоставленной покупателю скидки.
Если ретроскидка предоставляется в следующем финансовом году (после сдачи годовой финансовой отчетности), то в учете продавца сторнирование выручки не производится, а предоставление скидки отражается как убыток прошлых лет, выявленный в текущем году.
Пример. Условиями договора купли-продажи предусмотрено, что при достижении покупателем объема закупок на сумму 500 000 руб. цена на приобретенный товар снижается на 10% начиная с первой приобретенной партии товара.
В июне текущего года организация продает товар в количестве 50 штук. Цена за одну штуку составляет 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.
В бухгалтерском учете организации операции по продаже товара отражаются следующим образом:
июнь (пока у покупателя нет права на получение скидки):
Д 62 К 90-1 - 295 000 руб. - отражена выручка от продажи товара
Д 90-3 К 68 - 45 000 руб. - начислен НДС.
В августе покупатель приобретает партию товара (50 штук) по цене за единицу 7080 руб., в том числе НДС - 1080 руб. Так как в августе у покупателя выполняются условия договора купли-продажи о предоставлении скидки, то продавец предоставляет скидку с цены товара в размере 10%.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются такими проводками:
август:
Д 62 К 90-1 - 318 600 руб. - отражена выручка от продажи стиральных машин с учетом предоставленной скидки
Д 90-3 К 68 - 48 600 руб. - начислен НДС
Д 62 К 90-1 - 29 500 руб. - сторнирована часть выручки за июнь в части предоставления скидки по первой партии товара
Д 90-3 К 68 - 4500 руб. - сторнирован НДС в части скидки, предоставленной по товару, приобретенному покупателем в июне.
В соответствии с нормами гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ) реализация товаров на территории России является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется продавцом на основании п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость товаров без учета налога.
В момент отгрузки товара продавец еще не знает, выполнит ли в дальнейшем покупатель условия договора купли-продажи, дающие ему право на получение скидки, поэтому продавец выписывает покупателю счет-фактуру, исходя из первоначальной стоимости товара.
Так как условие о снижении цены товара предусмотрено договором купли-продажи, то в случае выполнения покупателем условий о предоставлении скидки НДС исчисляется со стоимости товара с учетом ее предоставления. В связи с тем что ретроскидка предоставляется задним числом, продавец должен откорректировать ранее начисленную сумму налога, то есть исчислить сумму налога, исходя из стоимости товара с учетом скидки (п. 1 ст. 154 НК РФ и п. 1 ст. 40 НК РФ).
Выше уже было отмечено, что при предоставлении ретроскидок продавец вносит в первичные бухгалтерские документы необходимые исправления. Аналогичные исправления необходимо внести и в счет-фактуру, предъявленный покупателю при продаже товаров.
Помимо внесения изменений в счет-фактуру продавец должен внести изменения и в книгу продаж.
Если реализация товара и предоставление скидки осуществлены в одном квартале, то определение налоговой базы по налогу на основании п. 4 ст. 166 НК РФ производится с учетом скидки, предоставленной продавцом (то есть исходя из выручки от реализации товаров с учетом скидки).
Если же сумма налога, исчисленного исходя из стоимости товара без учета скидки, была уже задекларирована налогоплательщиком, то он, руководствуясь п. 1 ст. 54 НК РФ и п. 1 ст. 81 НК РФ, вправе подать уточненную декларацию по налогу. В уточненной декларации по НДС налогоплательщик должен отразить выручку от реализации товаров с учетом предоставленной скидки и, соответственно, исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет с учетом внесенных изменений. Сумма переплаты налога, образовавшаяся в результате предоставления скидки, подлежит возврату или зачету налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным ст. 78 НК РФ.
Подпунктом 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ определено, что расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, признаются внереализационными расходами налогоплательщика. Однако к скидкам в виде снижения первоначальной цены товара данная норма не применяется, на это Минфин указал в Письме от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411 "Об учете при налогообложении прибыли скидок, предусмотренных за выполнение условий договора".
Так как снижение цены на товар производится в соответствии с условиями договора купли-продажи, продавец при предоставлении ретроскидки вносит изменения в первичные бухгалтерские документы, в связи с чем возникает необходимость корректировки и данных налогового учета.
В результате предоставления ретроскидки у продавца происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль, поэтому в целях корректировки он на основании п. 1 ст. 54 НК РФ должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, в которой доходы от реализации товаров будут отражены с учетом пониженной цены товара.
Скидка, предоставляемая покупателю в виде подарка, так же как прощение части долга покупателю по оплате товаров или выплата денежной премии за выполнение определенных условий договора купли-продажи, относится к группе скидок, не связанных с изменением первоначальной цены товара. Предоставление покупателю такого рода скидки предполагает, что за совершение покупки товара на условиях продавца покупатель получает подарок либо продавец передает ему какое-то количество единиц приобретаемого товара бесплатно. Обычно такие скидки называют бонусными.
С точки зрения налогового законодательства действия продавца в отношении бесплатно переданного товара рассматриваются как безвозмездная реализация товара со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Передача права собственности на товар на безвозмездной основе в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ представляет собой объект налогообложения по НДС, поэтому при передаче подарка или части бесплатного товара продавец обязан начислить НДС. Как следует из п. 2 ст. 154 НК РФ, налог в данном случае начисляется не из цены товара (которая равна нулю), а исходя из рыночной стоимости передаваемого товара.
В бухгалтерском учете продавца стоимость бесплатно передаваемого товара включается на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в состав прочих расходов и отражается на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Не следует забывать, что любая операция в бухгалтерском учете отражается на основании первичных учетных документов, поэтому на партию бесплатно передаваемого товара продавец в обычном порядке должен оформить накладную с той лишь разницей, что цена товара, указанная в накладной, будет нулевая. Сумма начисленного НДС, согласно п. 11 ПБУ 10/99, также признается прочим расходом. Так как в данном случае передача бесплатного товара признается безвозмездной реализацией, то стоимость переданного товара не может быть учтена продавцом для целей налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Сумма начисленного НДС при безвозмездной передаче квалифицируется Минфином как расходы, связанные с такой передачей, которые также не могут быть учтены для целей налогообложения на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178).
В бухгалтерском учете продавца продажа товаров по договору купли-продажи, в соответствии с которым покупатель вправе рассчитывать на получение поощрения в виде подарка либо бесплатного количества приобретаемого товара, отражается следующим образом:
Д 62 К 90-1 - отражена выручка от продажи товаров исходя из цены, установленной договором купли-продажи
Д 90-3 К 68 - начислен НДС
Д 90-2 К 41 - списана фактическая себестоимость проданного товара
Д 51 К 62 - получена оплата за товары по цене договора
Д 90 К 99 - отражен финансовый результат от продажи товаров
Д 91-2 К 41 - списана в состав прочих расходов стоимость товара, переданного безвозмездно
Д 91-2 К 68 - начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданного товара
Д 99 К 91-1 - отражен убыток от передачи бесплатной партии товара.
На основе вышеизложенного ООО « Компанией «Квантум» было принято решение о предоставлении скидок на последующие продажи товара за достижение определенного объема закупок.
ООО « Компания «Квантум» по итогам 2009 года получило прибыль в размере 11 174 тыс. рублей и имеет валюту баланса равную 11 479 тыс. рублей.
Это означает, что при устойчивом росте спроса на продаваемым товар, организация может столкнуться с необходимостью увеличения своих складских помещений, а также с необходимостью проведения обязательного аудита. Руководство организации поставило задачу перед сотрудниками найти возможность избежания данных дополнительных расходов.
Начальником отдела продаж был предложен агентский договор в качестве минимизации вышеуказанных расходов.
Преимущества агентского договора заключаются в следующем:
· достигаются цели о необязательности проведения аудита.
· сохраняются свободными складские помещения, т.к. товар будет отгружаться непосредственно со склада принципала для конкретного покупателя.
· экономия на аренде дополнительных складских помещений.
· экономия на фонде заработной платы.
· возможность не покупать нового оборудования для склада.
Основной недостаток агентских договоров состоит в том, что сумма агентского вознаграждения будет меньше, чем прибыль, полученная при продаже этого товара с использованием договоров купли- продажи. Также следует отметить сложный и большой документооборот, который сопровождает агентские договоры.
С учетом расширения бухгалтерской службы, организацией было принято решение о применении агентских договоров для работы в 2010 году.
Согласно учетной политике в ООО « Компания «Квантум» инвентаризация проводится один раз в год. Но в течение 2009 года организация столкнулась проблемой недостачи и пересортицей. Для организации это непросто проблема внутреннего учета, но и вопрос налоговой нагрузки.
Согласно п. 29 Методических указаний N 119н выявленные при инвентаризации суммы недостач запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов списываются на финансовые результаты.
В бухгалтерском учете при выявлении недостачи МПЗ делаются следующие проводки:
Д 94 К 10, 41 - отражена стоимость недостающих МПЗ
Д 20, 44 К 94 - списание недостачи МПЗ в пределах норм естественной убыли.
Списание недостач свыше норм естественной убыли отражается таким образом:
Д 73/2 К 94 - при наличии виновных лиц
Д 91/2 К 94 - при отсутствии конкретных виновников.
Если недостача возникла по вине работника, то он обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям. Они рассчитываются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. При этом размер ущерба не может быть ниже стоимости имущества, которая определяется по данным первичных учетных документов организации.
При удержании сумм ущерба из оплаты труда работника необходимо учитывать ограничения, установленные ст. ст. 137 "Ограничение удержаний из заработной платы" и 138 "Ограничение размера удержаний из заработной платы" ТК РФ.
Так, согласно положениям ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов. Независимо от размера ущерба работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. Для этого он может внести наличные деньги в кассу или передать равноценное имущество.
Сумма денежных средств, внесенная в кассу, или имущество, переданное в счет возмещения ущерба от недостачи материальных ценностей, включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
По вопросу, надо ли восстанавливать входной НДС по недостающим ценностям, идет давний спор между налогоплательщиками и чиновниками.
Минфин в Письме от 01.11.2007 N 03-07-15/175 ответил на вопросы применения НДС в отношении похищенного имущества:
- выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), объектом налогообложения НДС не является;
- суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстанавливать. Восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета;
Судебно-арбитражная практика. Суд пришел к выводу о том, что при списании товарно-материальных ценностей по причине их недостачи не возникает объект налогообложения НДС и обязанность налогоплательщика "восстанавливать" налоговый вычет по НДС (Постановление ФАС Московского округа от 20.11.2007 N КА-А40/11809-07).
Ранее финансисты утверждали, что выбытие имущества в связи с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как объект налогообложения налогом на добавленную стоимость (Письмо от 14.08.2007 N 03-07-15/120). Но позже они поняли абсурдность возникшей ситуации и отменили это разъяснение вышеуказанным Письмом Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175. Ну, а о том, что суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарно-материальным ценностям, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие, подлежат восстановлению, чиновники говорили уже не раз (Письмо Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132). Правда, восстановленный входной налог, уплаченный при приобретении товаров, списанных в составе прочих расходов вследствие пожара, может быть учтен во внереализационных расходах, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии документального подтверждения факта пожара и утраты имущества (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421).
Из судебно-арбитражной практики следует, что недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса, не относится (Постановления ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 N А55-733/2007, Северо-Кавказского округа от 10.05.2007 N Ф08-2502/2007-1036А, Поволжского округа от 15.03.2007 N А55-9182/06-43).
В свою очередь высшие арбитры еще в 2006 г. напомнили, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к зачету сумм НДС должна быть предусмотрена законом. При этом в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса прописаны все ситуации, при которых суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению. Недостача же товара к числу таких случаев не относится. Исходя из этого, был сделан вывод, что по недостачам и хищениям обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС законодательством не предусмотрена (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06).
В связи с неоднозначностью данной ситуации, в целях минимизации налоговых рисков и улучшением контроля за движением товароматериальных ценностей, организацией было принято решение о проведении инвентаризации на предприятии не реже чем один раз в квартал.
Заключение
В соответствии с поставленными целями: сближение налогового и бухгалтерского учетов, минимизация налогообложения в организации, использование данных финансового учета для рационального и оптимального планирования будущей деятельности организации при написании дипломной работы проведены следующие исследования:
в главе 1 представлен обзор по существующим нормативным положениям и общепринятой практики по внедрению и использованию учетной политики в организациях
в главе 2 рассмотрены основные существенные особенности работы и организации финансово хозяйственной деятельности на предприятиях оптовой торговли
На основании рассмотренного в дипломной работе опыта и особенностей деятельности предприятия ООО « Компания «Квантум» сформирована учетная политика для целей ведения финансового учета в данной организации.
В заключительной главе дипломной работы приведены предложения по оптимизации финансово хозяйственной деятельности организации, а также возможные методы снижения налоговой нагрузки, а именно:
· рассмотрен вопрос о создании резервов по сомнительным долгам
· предложен новый вариант работы организации с поставщиками путем заключения с ними агентских договоров
· разработана система скидок для контрагентов с целью увеличения прибыли и привлечения новых покупателей
· дано обоснование проведению инвентаризации на реже 1 раз в квартал с целью улучшения контроля за товарно-материальными ценностями и уменьшению налоговых рисков
На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что данная методика поможет организации ООО « Компания «Квантум» решить вопросы в части внутреннего контроля финансово хозяйственной деятельности, оптимизации налогообложения, улучшения показателей материальных, трудовых и финансовых ресурсов, привлечения внешних ресурсов для расширения деятельности.
Список использованных источников
1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Части I и II).Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ, от 23.11.2009 N 261-ФЗ)
3. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
5. Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне».
6. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
7. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд Социального Страхования Российской Федерации,
8. Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные Фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ
9.Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ
10.Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
11. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (с дополнениями и изменениями) «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».
12. Постановление Госкомстата России от 24.03.1999 №20 «Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации».
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Приказ Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н.
16. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
20.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008. Приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. № 107н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.02 г. № 115н.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.
24. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования (спецоснастка) и специальной одежды. Приказ Минфина России от 26.12.02 г. №135н.
25. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. №119н.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Приказ Минфина РФ от 28.11.01 г. № 96н.
27.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н
28.Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н
29.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н
30.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина РФ от 13.10.03 г. №91н.
31.Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Приказ Минфина РФ от 26.12.02 г. №135н.
32. Аврова И. А. Ни года без учетной политики. // Учет, налоги, право – Северо-Запад. Спецвыпуск. – 2010 - № 4 – 220 с.
33.Богатырева Е. И. Формирование учетной политики // Бухгалтерский учет – 2009 - № 23 – с. 5-13.
34.Брызгалин А.В., Головкин А.Н., Берник В.Р. и др.; Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2010 год // Налоги и финансовое право. 2009. N 11. 202 с.
35.Гуккаев В. Б. Рекомендации по разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета для организаций торговли и общественного питания на 2010 год. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2009 - № 11 – с. 2-37.
36. Ерофеева В. А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. – СПб: Юрид. центр Пресс, 2009. 380с.
37. Илюшечкин А. Учетная политика – 2010: налоговый учет прибыли. // Учет, налоги, право – Северо-Запад. -2009 - № 46 – 13-19 декабря – 159 с.
38. Кузнецова В. А. Обновляем учетную политику для фирм на общем режиме. // Главбух – 2009 - №2 – с. 28-31.
39. Кислов. Д. В. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. – М.: ГроссМедиа, 2009. 273 с.
40. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 464 с.
41. Лермонтов Ю.М., Т.М. Панченко, Е.В. Койфман и др.; Годовой отчет 2009: Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем / под ред. Ю.М. Лермонтова. М.: Статут, 2009. 512 с.
42. Малышко В. Учетная политика на 2009 год. // Практический бухгалтерский учет – 2008 - № 12 – с. 27-37.
43. Патров В. В., Быков В. А. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: МЦФЭР, 2008. 280с.
44. Пятов М. Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. – М.: МЦФЭР, 2009. 347
45. Соркин Э. В. Учетная политика организации в 2009 году. – СПб: Фетида, 2008. 250 с.
Приложение 1
«
Компания «Квантум
»
«25» декабря 2009 г. г. Санкт-Петербург
ПРИКАЗ № УП-10
С учетом организационно-технологических и производственных особенностей организации, во исполнение требований ФЗ « О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Ученая политика организации» ПБУ 1/2008 , утвержденного Приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н и Приказа МФ РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», в целях соблюдения организацией в течение 2009 года единой политики отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества
Приказываю:
1. Бухгалтерский учет в организации вести силами главного бухгалтера, непосредственно подчиненного директору.
2. При ведении бухгалтерского учета, подготовке бухгалтерской отчетности руководствоваться положениями учетной политики организации (Приложение № 1)
3. Обеспечить:
- предоставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы, собственникам, кредиторам ( по запросу) и другим пользователям.
- Представление налоговых деклараций в налоговые органы
- Сохранность учетных документов в соответствии с действующим законодательством.
4. Сотрудникам организации обеспечить неукоснительное соблюдение требований настоящего приказа, а также требований по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению необходимых документов и сведений.
5. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности оставляю за собой.
Генеральный директор
ООО «Компания «Квантум» Перепелкин Д.О.
« Утверждаю» Приложение № 1
Генеральный директор к приказу № УП-2010
ООО «Компания «Квантум»» от 25 декабря 2009 г.
_______________ Перепелкин Д.О.
Положение об учетной политике
.
Настоящее Положение об учетной политике разработано во исполнение требований Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006), Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н и Приказа МФ РФ от 29.07.1998 № 34 н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», в целях соблюдения организацией единой политики отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.
Настоящая учетная политика вводится в действие с 01 января 2010 г. и применяется последовательно с целью обеспечения непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности.
1.
Общие вопросы бухгалтерского учета
1.1 Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.
1.2 Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением программы 1С:
1.3 Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляется исходя из:
допущения имущественной обособленности- активы и обязательства предприятия учитываются
отдельно от активов и обязательств собственников предприятия, а также активов и обязательств
других предприятий;
допущения непрерывности деятельности;
допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
1.4 При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлениями Госкомстата.
1.5 Порядок движения и обработки первичных документов регулируется графиком документооборота, утвержденного директором.
1.6 Организация ведет учет в рублях и копейках.
1.7 Контроль за хозяйственными операциями и их отражением в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, утвержденном директором.
2. Способы ведения бухгалтерского учета
2.1. Учет основных средств
2.1.1 Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г № 26н на счете 01 « Основные средства».
2.1.2 В составе ОС учитываются материальные ценности стоимостью более 20 000,00 руб., используемые при выполнении работ или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Переоценка на предприятии производится только на основании Постановления Правительства.
2.1.3 Срок полезного использования объектов основных средств определяется при вводе объекта в эксплуатацию исходя из предполагаемого срока его эксплуатации.
2.1.4 Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.
2.1.5 Амортизация объектов основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
2.1.6 Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
2.1.7 Аналитический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 « Амортизация основных средств»
2.1.8 Расходы на ремонт основных средств включаются в состав затрат текущего периода.
2.2. Учет нематериальных активов
2.2.1 Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н на счете 04 «Нематериальные активы».
В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности, используемые при выполнении работ либо для управленческих нужд организации в течение срока, превышающего 12 месяцев.
2.2.2 Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к учету исходя из планируемого срока использования.
2.2.3 Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или создание.
2.2.4 Амортизация нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно.
2.3. Учет материально-производственных запасов.
2.3.1 Учет материально производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н на счете 10 «Материалы».
В составе материально-производственных запасов учитываются материальные ценности, используемые в качестве материалов, комплектующих изделий при выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд.
В составе материально-производственных запасов учитываются также средства труда, инвентарь и хозяйственные принадлежности, периодические издания: газеты, журналы, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев.
2.3.2 Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение. Учет ведется по фактической себестоимости.
2.3.3 При выбытии материально-производственных запасов в эксплуатацию их оценка производится методом оценки по средней стоимости.
2.3.4 Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по видам запасов и местам хранения.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию, учитываются в единицах бухгалтерского учета материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н .
2.4. Учет затрат.
2.4.1 Учет затрат связанных с приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг осуществляется в соответствии с ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99,утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, отраслевыми методическими рекомендациями.
2.4.2 Затраты учитываются в том периоде, к которому они относятся.
Для учета затрат организация применяет счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу» .Учет затрат ведется в разрезе видов затрат и видов деятельности.
2.4.3 Расходы, осуществленные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов списываются по назначению равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.
2.5 . Учет реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов.
2.5.1 Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации иного имущества, прочие доходы признаются по мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.
Иные доходы признаются по мере их образования в следующем порядке:
- проценты по финансовым кредитам - ежемесячно в соответствии с условиями договоров;
- штрафы, пени, неустойки и суммы, причитающиеся в возмещение убытков - в том отчетном периоде, когда они признаны должником или вступило в силу соответствующее решение суда;
- иные поступление – по мере их образования (выявления).
2.6. Учет расчетов.
2.6.1 Организация ведет учет расчетов в разрезе: основания возникновения задолженности, контрагентов, видов задолженности.
2.6.2 Организация ведет расчеты с поставщиками на счете 60 « Расчеты с поставщиками» отдельно по задолженности поставщикам и по выданным авансам по разным субсчетам.
Учет расчетов с комитентами за поставленный товар по договорам комиссии и расчетов по векселям ведется на счете 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по разным субсчетам.
2.6.3 Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями» отдельно по задолженности покупателей и полученным авансам по разным субсчетам.
Учет расчетов с покупателями по договорам купли-продажи комиссионного товара ведется на счете 62 субсчет 4.
2.6.4 Организация учитывает полученные кредиты и займы на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.
Проценты по кредитам и займам начисляются ежемесячно в соответствии с условиями договоров на счетах учета кредитов и займов.
В аналитическом учете суммы кредитов и займов и суммы начисленных процентов отражаются раздельно.
2.6.5 Проценты по кредитам и займам отражаются в составе текущих операционных расходов и относятся в дебет счета 91 « Прочие расходы и доходы», субсчет «Прочие расходы».
Проценты по кредитам и займам, полученным для осуществления предварительной оплаты при приобретении материальных запасов, учитываются в составе фактической себестоимости запасов, а для оплаты основных средств учитываются в составе их стоимости и относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Проценты по кредитам и займам, начисленные после принятия к учету МПЗ или ввода в эксплуатацию НМА и ОС, учитываются в составе прочих расходов.
Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов и их обслуживания учитываются в составе дополнительных затрат и принимаются к учету в том периоде, в котором они осуществляются и отражаются в составе прочих расходов.
2.6.6 Дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на основании распоряжения руководителя.
Организация ведет учет списанной дебиторской задолженности в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее дальнейшего взыскания.
Кредиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации и учитывается в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие расходы и доходы», субсчет «Прочие доходы».
2.7
. Использование прибыли
.
Чистая прибыль, оставшаяся после формирования фондов, предусмотренных Уставом, зачисляется на счет 84 « Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)».
Расходы, осуществляемые за счет нераспределенной прибыли на основании решения Участника общества в соответствии с Уставом, учитываются по видам расходов.
2.8
. Уровень существенности
Уровень существенности равен 5 процентам.
3 . Учетная политика в целях налогообложения.
3.1 Исчисление налога на добавленную стоимость.
3.1.1 Порядок формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется гл. 21 Налогового кодекса РФ
Организация ведет раздельный учет операций подлежащих налогообложению по ставкам налога 10% и 18% .
Раздельный учет операций по реализации товаров, услуг облагаемых различными ставками НДС осуществляется на счете 90 « Продажи» по субконто., в ведомостях учета доходов и расходов реализации покупных товаров, услуг и прочего имущества организации.
Налоговым регистром по начислению НДС является «Книга продаж» утвержденного образца.
3.1.2 Учет входящего НДС ведется в разрезе поставщиков и ставок НДС.
Входящий НДС по различным ставкам учитывается по субконто «Договоры».
НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к
- представительским расходам
- расходам на рекламу (учитываемым при налогообложении прибыли в пределах установленных норм), учитывается отдельно.
По окончании каждого налогового периода нарастающим итогом с начала года определяется сумма НДС, подлежащая налоговому вычету. С зачетом сумм, предъявленных к вычету в предшествующие налоговые периоды.
Сумма НДС, не предъявленная к вычету по расходам превышающим нормы, относится на затраты организации по итогам года.
Регистром налогового учета по НДС, предъявляемого к вычету из бюджета, является: «Книга покупок»,
3.2 Исчисление налога на прибыль
Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль определяется главой 25 Налогового кодекса РФ.
Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества.
Датой получения доходов от реализации считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Дата получения прочих доходов определяется в соответствии с п.4 ст. 271 НК РФ.
Расходы в соответствии со ст. 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты, исходя из условий сделки.
Амортизация начисляется исходя из стоимости амортизируемого имущества, оплаченной поставщикам.
Амортизируемое имущество определяется в соответствии с 256 ст. НК РФ.
Стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии с 257 ст. НК РФ.
Срок полезного использования основных средств определяется распоряжением руководителя в пределах амортизационной группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Амортизация объектов ОС в целях налогообложения рассчитывается линейным методом по всем объектам ОС.
Срок полезного использования НМА определяется исходя из срока действия правоустанавливающих документов, а при отсутствии такого срока в расчете на 10 лет.
Амортизация в целях налогообложения рассчитывается линейным методом.
Регистры налогового учета:
«Регистр-расчет амортизации»
Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налогов), с учетом расходов, связанных с их приобретением.
При списании материалов применяется метод оценки по средней стоимости.
Стоимость покупных товаров формируется с учетом транспортных расходов по доставке товаров на склад организации.
Стоимость реализованных покупных товаров в целях налогообложения прибыли определяется в соответствии со ст. 268 НК РФ методом оценки по средней стоимости.
Организация ведет налоговый учет с использованием данных бухгалтерского учета и налоговых регистров.
Формирует :
«Регистр учета расходов на оплату труда»
«Регистр учета начисления налогов включаемых в состав расходов»
«Регистр учета расходов будущих периодов»
«Регистр учета расходов организации»
«Регистр учета расходов по долговым обязательствам»
«Регистр учета представительских расходов»
«Регистр учета дебиторской задолженности»
«Регистр учета кредиторской задолженности»
4. Порядок и сроки проведения инвентаризации.
4 .1. Инвентаризация проводится в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.
Инвентаризации проводятся комиссией, утвержденной руководителем организации.
Ежегодные инвентаризации имущества и финансовых обязательств проводятся на основании приказа руководителя в период с 1 октября отчетного года по 31 января следующего года.
4.2. Внеплановые инвентаризации проводятся при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищений, порчи ценностей, в случае стихийных бедствий.
5. Резерв по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам не создается ни в бухгалтерском , ни в налоговом учете.
6. Порядок предоставления бухгалтерской отчетности.
Организация подготавливает годовую бухгалтерскую отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н.
Приложение 2
г. Санкт-Петербург «09» марта 2009 год.
ООО «Бизнес-Комплект»
, именуемое в дальнейшем Продавец с одной стороны, в лице генерального директора Логинова А.В. , действующего на основании Устава и ООО «Компания «Квантум»
, именуемый в дальнейшем
Покупатель в лице генерального директора Перепелкин Д.О.., действующего на основании Устава, с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем:
1.
Предмет договора
1.1. Продавец обязуется поставить обувь, именуемую в дальнейшем Товар, а Покупатель обязуется принять и полностью оплатить поставленный Товар в ассортименте, количестве и по стоимости согласно, накладной, счету-фактуре или Спецификации , которые являются неотъемлемой частью данного Договора.
1.2. Поставленный Товар по качеству и маркировке должен соответствовать приложенному сертификату качества.
2.
Порядок и сроки оплаты
2.1. Покупатель оплачивает весь поставленный Товар по ценам и в сумме, указанным, в накладной, в счете-фактуре или Спецификации, которые являются неотъемлемыми частями данного Договора путем банковского перевода денег на расчетный счет Продавца или наличным расчетом.
2.2. Оплата Товара Покупателем производится в течение 60 /шестидесяти/ банковских дней с момента приема Товара.
3.
Порядок поставки
3.1. Поставка Товара осуществляется Продавцом путем передачи его Покупателю, согласно, накладных и других товарных - сопроводительных документов. Момент передачи и приема Товара Покупателем подтверждается его печатью и подписью в накладных и других товарных - сопроводительных документах.
4.
Тара и упаковка
4.1. Товар должен быть упакован в тару, обеспечивающую его сохранность при перевозке и хранении.
5.
Качество и комплектность товара
5.1. При поставке Товара в случаях выявления Покупателем недостатков, Продавец принимает претензии по ассортименту, количеству и комплектности в срок 10 (десять) календарных дней, по качеству (производственный брак), в срок 50 (пятьдесят) календарных дней с момента приема товара Покупателем.
5.2. Письменные заявления сторон о несоответствии количества, комплектности, качества Товара, с приложенными актами, подписанными уполномоченными лицами (с указанием всех недостатков) считаются претензиями.
5.3. В случаях превышения сроков указанных в п.п. 5.1 претензии от Покупателя Продавцом не принимаются.
5.4. К претензиям о несоответствии качества Товара, только в случаях разногласий сторон, должен прилагаться акт экспертизы, составленный с участием независимых органов (Бюро товарных экспертиз или Торгово-Промышленной палаты) по месту нахождения Покупателя.
5.5. Гарантия качества Товара определяется как гарантийный срок носки обуви и устанавливается Продавцом, согласно, письма от Производителя на срок, равный 30-ти календарным дням с даты розничной продажи пары
5.6. Дата розничной продажи должна быть подтверждена кассовым чеком конечного продавца Товара.
5.7. В случаях выявления брака или дефектов товара только в течение гарантийного срока его носки, при наличии правильно оформленного заявления (с описанием стоимости, даты покупки, дефектов), товарного и кассового чека (ксерокопии), Продавец обязан заменить его на качественный товар или возместить стоимость данного товара Покупателю.
6.
Права и обязанности сторон
6.1. Продавец и Покупатель имеют право потребовать от другой стороны, и обязаны предоставить образец печати, копии регистрационных документов своего предприятия в налоговых и государственных органах РФ и право подписи должностного лица на финансовых документах.
6.2. Продавец и его представители имеют право присутствовать при приеме Покупателем поставленного Товара.
6.3. Покупатель обязан полностью оплатить полученный Товар в течение 90 /девяноста / банковских дней с момента исполнения обязательств, в случае несвоевременной оплаты переданного (полученного) Товара, ответственность наступает, на основании статьи 395(1) ГК РФ.
7.
Изменение и расторжение Договора
7.1. Изменение и расторжение Договора возможны только по письменному соглашению обеих сторон.
7.2. Прекращение Договора не освобождает Стороны от обязанности исполнить те обязательства по настоящему
Договору, которые не были фактически исполнены Сторонами на момент его прекращения.
7.3. Настоящий Договор, все изменения и дополнения к настоящему Договору, должны быть совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными лицами и скреплены печатями Сторон.
Такие изменения и дополнения прилагаются к настоящему Договору и являются его неотъемлемой частью.
8.
Разрешение споров
8.1. Все споры и разногласия по Договору разрешаются в процессе переговоров на основании действующего законодательства.
8.2. При не урегулировании в процессе переговоров спорных вопросов, споры разрешаются в
Арбитражном Суде г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области, в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.
9.
Форс-мажорные обстоятельства
9.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по
Договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего Договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить. К таким событиям чрезвычайного характера относятся стихийные явления природы (землетрясения, наводнения, штормы, оседания почвы и т.д.), война и военные действия, изменения законодательства и иные события непредсказуемого характера, предотвратить которые имеющимися в распоряжении сторон силами и средствами не представлялось возможным.
10.
Договор вступает в силу и становиться обязательным для сторон с момента его подписания и действует до «31» декабря 2005г.
11.
При истечении срока договора, он пролонгируется автоматически, если одна из сторон не заявила о намерении прекратить или изменить данный договор.
12.
Юридические и банковские реквизиты сторон:
ПРОДАВЕЦ: ПОКУПАТЕЛЬ:
Подписи сторон: Подписи сторон:
Приложение 3
АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР № 15ПО
Санкт-Петербург «27» августа 2008 года
Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Квантум»
, зарегистрированное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 15 по Санкт-Петербургу 22.01.2008 года за основным государственным регистрационным номером 1089847017336, именуемое в дальнейшем «АГЕНТ»,
в лице генерального директора Перепелкина Д.О., действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Рутон»,
зарегистрированное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 15 по Санкт-Петербургу 28.06.2007 года за основным государственным регистрационным номером 1077847467334, именуемое в дальнейшем "ПРИНЦИПАЛ"
, в лице генерального директора Колесникова Андрея Геннадьевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1.ПРИНЦИПАЛ поручает, а АГЕНТ принимает на себя обязательство осуществлять от своего имени, но за счет ПРИНЦИПАЛА следующие юридические и иные действия:
1.1.1.Поиск организации (далее - Покупателя), заинтересованной в приобретении оборудования и заключении договора поставки.
1.1.2. Заключение с Покупателем договора поставки.
1.1.3. Подписание акта приема-передачи оборудования по договору поставки оборудования.
1.2.За выполнение указанного поручения ПРИНЦИПАЛ выплачивает АГЕНТУ вознаграждение в соответствии с условиями настоящего договора.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1.АГЕНТ обязуется:
2.1.1.В соответствии с поручением ПРИНЦИПАЛА осуществить поиск Покупателя.
2.1.2.Заключить с Покупателем от своего имени договор поставки оборудования.
2.1.3. Передать Покупателю оборудование по договору поставки и подписать соответствующий акт приема-передачи оборудования.
2.1.4. В течение пяти рабочих дней после окончания очередного месяца представлять ПРИНЦИПАЛУ отчеты о выполнении настоящего поручения. К отчету АГЕНТА должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных АГЕНТОМ за счет ПРИНЦИПАЛА.
2.1.5.В течение двух месяцев после поступления очередного платежа от Покупателя на расчетный счет АГЕНТА перечислять полученные денежные средства, на расчетный счет ПРИНЦИПАЛА.
2.1.6.Выполнять иные обязанности, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации.
2.2.Оплата всех расходов АГЕНТА по выполнению настоящего договора, а также договора, заключенного с Покупателем, осуществляется за счет ПРИНЦИПАЛА.
Указанные расходы возмещаются не позднее пяти рабочих дней после уведомления АГЕНТОМ ПРИНЦИПАЛА о произведенных расходах и выставлении соответствующего счета.
2.3.АГЕНТ вправе:
2.3.1.Удерживать из сумм, подлежащих перечислению на расчетный счет ПРИНЦИПАЛА, вознаграждение в размере, указанном в п. 3.1 настоящего договора.
2.3.2.В соответствии со ст. 1009 Гражданского кодекса Российской Федерации привлекать к исполнению настоящего договора третьих лиц и заключать с ними субагентские договоры.
2.4.ПРИНЦИПАЛ обязуется:
2.4.1.Предоставить АГЕНТУ необходимые для выполнения настоящего поручения достоверные сведения об условиях поставки оборудования в течение десяти дней с момента подписания настоящего договора.
2.4.2.В течение пяти дней с момента предоставления АГЕНТОМ отчета о выполнении поручения подписать его или сообщить АГЕНТУ о возражениях.
Если в течение указанного срока ПРИНЦИПАЛ не сообщил АГЕНТУ о возражениях, отчет считается принятым.
2.4.3.Получать денежные средства по договорам, заключенным АГЕНТОМ от своего имени, за вычетом вознаграждения АГЕНТА.
2.4.4.В соответствии с п. 2.2 настоящего договора оплачивать АГЕНТУ расходы, которые могут возникнуть в связи с заключением настоящего договора, а также договоров, заключенных с Покупателем.
2.4.5.Выполнять иные обязанности, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации.
3. РАЗМЕРЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ И ПОРЯДОК ЕГО ВЫПЛАТЫ
3.1.Размер получаемого АГЕНТОМ вознаграждения составляет 0,3 %, (ноль целых три десятых процента) от стоимости поставленного Покупателю оборудования без учета НДС.
3.2.Агентское вознаграждение, указанное в п. 3.1 настоящего договора, выплачивается ежемесячно. АГЕНТ получает причитающееся ему по договору агентское вознаграждение после утверждения ПРИНЦИПАЛОМ отчета АГЕНТА. Оплата агентского вознаграждения происходит путем удержания АГЕНТОМ причитающегося ему по агентскому договору суммы из сумм, подлежащих перечислению ПРИНЦИПАЛУ, либо путем оплаты ПРИНЦИПАЛОМ актов оказанных услуг, выставленных АГЕНТОМ.
3.3.В течение пяти рабочих дней с даты получения АГЕНТОМ денежных средств по договору, заключенному с Покупателем, АГЕНТ перечисляет денежные средства на расчетный счет ПРИНЦИПАЛА за вычетом вознаграждения в размере, указанном в п. 3.1. настоящего договора.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
4.1.За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
4.2.В случае несоблюдения АГЕНТОМ срока, указанного в п. 3.3 настоящего договора, АГЕНТ выплачивает ПРИНЦИПАЛУ пени в размере 0,01% от суммы, подлежащей перечислению ПРИНЦИПАЛУ, за каждый день просрочки платежа.
4.3.В случае нарушения ПРИНЦИПАЛОМ обязанности по уплате расходов, указанных в п. 2.4.4 настоящего договора, а также в случае нарушения срока, установленного в п. 2.2 настоящего договора, Принципал уплачивает АГЕНТУ пени в размере 0,01% от суммы расходов.
5. ФОРС-МАЖОР
5.1.Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые Стороны не могли предвидеть или предотвратить.
5.2.При наступлении обстоятельств, указанных в п. 5.1 настоящего договора, каждая сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность исполнения стороной своих обязательств по данному договору.
5.3.Если Сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п. 5.2 настоящего договора, то она обязана возместить второй Стороне понесенные ею убытки.
5.4.В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 5.1 настоящего договора, срок выполнения Стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
5.5.Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 5.1 настоящего договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.
6. СРОК ДЕЙСТВИЯ.
ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА
6.1.Настоящий договор заключен в день его подписания «27» августа 2008 года и действует до «26» августа 2009 года.
6.2.В случае если за 30 дней до окончания срока действия договора ни одна из Сторон не изъявила желания расторгнуть договор, то настоящий договор пролонгируется на следующий календарный год.
6.3.Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями Сторон.
6.4.Настоящий договор прекращается по основаниям, предусмотренным ст. 1010 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также по иным основания, предусмотренным действующим законодательством при расторжении договоров.
6.5.Настоящий договор будет считаться исполненным после выполнения взаимных обязательств и урегулирования всех расчетов между Сторонами.
7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
7.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров.
7.2. В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров они подлежат рассмотрению в Арбитражном суде Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
8. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
8.1.Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
8.2.Все уведомления и сообщения в рамках настоящего договора должны направляться Сторонами друг другу в письменной форме. Сообщения будут считаться исполненными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом, по телеграфу, телетайпу, телексу, телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым) адресам Сторон с получением под расписку соответствующими должностными лицами.
8.3.Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.
9. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН
АГЕНТ:ООО «Компания Квантум» Генеральный директор ООО «Компания Квантум» _________________ПерепелкинД.О. (подпись) М.П. | ПРИНЦИПАЛ: ООО «Рутон» ИНН 7817310242, КПП 781701001 196650, Санкт-Петербург, г. Колпино, пр. Ленина, д. 72, лит. А Р/счет 40702810400000002847 в ЗАО «Сити Инвест Банк», Санкт-Петербург К/счет 30101810600000000702 БИК 044030702 Генеральный директор ООО «Рутон» _____________________ А.Г. Колесников (подпись) М.П. |
Приложение 4
| ! | Как писать дипломную работу Инструкция и советы по написанию качественной дипломной работы. |
| ! | Структура дипломной работы Сколько глав должно быть в работе, что должен содержать каждый из разделов. |
| ! | Оформление дипломных работ Требования к оформлению дипломных работ по ГОСТ. Основные методические указания. |
| ! | Источники для написания Что можно использовать в качестве источника для дипломной работы, а от чего лучше отказаться. |
| ! | Скачивание бесплатных работ Подводные камни и проблемы возникающие при сдаче бесплатно скачанной и не переработанной работы. |
| ! | Особенности дипломных проектов Чем отличается дипломный проект от дипломной работы. Описание особенностей. |
| → | по экономике Для студентов экономических специальностей. |
| → | по праву Для студентов юридических специальностей. |
| → | по педагогике Для студентов педагогических специальностей. |
| → | по психологии Для студентов специальностей связанных с психологией. |
| → | технических дипломов Для студентов технических специальностей. |
| → | выпускная работа бакалавра Требование к выпускной работе бакалавра. Как правило сдается на 4 курсе института. |
| → | магистерская диссертация Требования к магистерским диссертациям. Как правило сдается на 5,6 курсе обучения. |
| Дипломная работа | Формирование устных вычислительных навыков пятиклассников при изучении темы "Десятичные дроби" |
| Дипломная работа | Технологии работы социального педагога с многодетной семьей |
| Дипломная работа | Человеко-машинный интерфейс, разработка эргономичного интерфейса |
| Дипломная работа | Организация туристско-экскурсионной деятельности на т/к "Русский стиль" Солонешенского района Алтайского края |
| Дипломная работа | Разработка мероприятий по повышению эффективности коммерческой деятельности предприятия |
| Дипломная работа | Совершенствование системы аттестации персонала предприятия на примере офиса продаж ОАО "МТС" |
| Дипломная работа | Разработка системы менеджмента качества на предприятии |
| Дипломная работа | Организация учета и контроля на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства |
| Дипломная работа | ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «АКТ «ФАРТОВ» |
| Дипломная работа | Психическая коммуникация |