СОДЕРЖАНИЕ

введение. 5

1 материально-техническая база – основа мощности организации.. 9

1.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка9

1.2 Нормативно-правовая база, регулирующая осуществление хозяйственных операций с основными средствами. 17

1.3 Особенности учета и оценки основных средств в зарубежной практике. 20

2 Учет движения основных средств.. 24

2.1 Характеристика ОАО «Бобруйский горпищеторг». 24

2.2 Документальное оформление и учет движения основных средств. 29

2.3 Документальное оформление и учет ремонта, реконструкции, модернизации основных средств. 38

2.4 Учет и порядок расчета амортизации основных средств. 42

2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств и отражение их результатов в учете. 46

3 анализ эффективности использования основных средств

3.1 Анализ динамики, наличия, состава и структуры основных средств. 51

3.2 Анализ технического состояния и движения основных средств. 57

3.3 Анализ эффективности использования основных средств. 63

3.4 Обобщение резервов повышения эффективности использования основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг». 71

3.5 Разработка рекомендаций по компьютеризации учета и анализа основных средств. 74

Заключение. 85

список использованных источников.. 91

приложения.. 96

введение

Материально-техническая база любого торгового предприятия, к которой прежде всего относятся основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) является од­ним из важнейших факторов любого производства. Ее состоя­ние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности торгового предприятия.

Состояние, развитие и эффективность использования материально-технической базы торговли оказывают большое влияние на выполнение плана и динамику товарооборота [34, с.86].

Формирование рыночных отношений предполагает конку­рентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Условия перехода к рыночной экономике в Республике Беларусь побуждают тру­довые коллективы к постоянному поиску резервов повыше­ния эффективности использования всех материально-вещест­венных факторов производства, в том числе и основных фон­дов. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-техниче­ского прогресса - главного фактора повышения эффективнос­ти любого производства.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия спо­собствует улучшению всех его технико-экономических пока­зателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себе­стоимости, экономии капитальных вложений [23, с.346-347].

Основные средства, задейство­ванные в организациях, служат для них важнейшим экономическим ресурсом и, безусловно, влияют как на показатели коммерческой деятельности, так и на финансовую результативность работы. В их эффективном использовании заинтересованы и собственники предприятия, взносы которых в уставный капитал способствовали формированию имущества предприятия.

Сформированные на первоначальном этапе деятельности торговой организации основные средства требуют постоянного управления ими. Это управление осуществляется в рамках бухгалтерского учета и управленческого анализа.

Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача их стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).

Основные средства торговых предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых яв­ляется важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособ­ности продукции.

Вследствие этого важнейшими задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств при их поступлении, хранении, использовании, внутрен­нем перемещении и выбытии;

- точное и своевременное начисление и отражение в учете амортизации и износа основных средств;

- контроль над расходами по ремонту основных средств;

- правильное определение результатов от выбытия и лик­видации основных средств;

- своевременное и достоверное исчисление налога на не движимость в соответствии с действующим законода­тельством.

Поэтому роль основных средств в экономике торгового предприятия и повышении его конкурентоспособности приобретает исключительно важное значение. А это означает повышение роли анализа производственной и технологической структуры основных средств на этапе их приобретения или модернизации.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части - машин и оборудования; определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; оп­ределение влияния и использования основных фондов на объ­ем товарооборота и другие экономические показатели работы торгового предприятия; выявление резервов роста фондоотдачи, увели­чения товарооборота за счет улучшения ис­пользования торговой площади торговых подразделений.

Организации далеко не безразлично как отдельные группы основных средств влияют на конечные показатели его работ. Таким образом, более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению всех её технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению объёма выпуска продукции (работ или услуг), снижению себестоимости продукции (работ или услуг), экономии капитальных вложений. Это и есть результаты, верно проведенного экономического анализа основных средств.

Тема данной дипломной работы - «Учет движения основных средств и анализ эффективности их использования» является весьма актуальной, поскольку правильно организованный бухгалтерский учет и проведенный анализ выявляют состояние обеспеченности предприятия и его структурных подраз­делений основными средствами, определяют соста­в и технический уровень фондов, а также потребность в них; изу­чают техническое состояние основных средств и ряд других не менее важных вопросов, касающихся основных средств.

Правильно и грамотно проведенный анализ дает представление о состоянии материально-технической базы, и об ее износе. Еще раз отметим, что основные средства оказывают непосредственно прямое влияние на конечный результат деятельности торгового предприятия, поэтому анализ МТБ является важным моментом в работе экономиста или бухгалтера.

Итак, главной целью данной дипломной работы является: исследовать экономическую сущность основных средств,их классификацию и оценку, отметить особенности классификации и оценки учета затрат в зарубежной практике, рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета и отчетности о движении основных средств на предприятии ОАО « Бобруйский Горпищеторг», описать порядок документального оформления движения основных средств, провести анализ и изучить динамику движения основных средств , выявить резервы повышения эффективности их использования .

Для достижения этой цели предполагается решить ряд взаимосвязанных частных задач:

1. Исследовать теоретические аспекты экономической сущности основных средств, их классификацию и оценку; проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую учет основных средств; рассмотреть методику учета основных средств в зарубежных странах.

2. Изучить методику ведения бухгалтерского учета основных средств в организации. В рамки данной методики входит учет поступления и выбытия основных средств, амортизация, ремонт и реконструкция основных средств.

3. Провести глубокий и всесторонний анализ оценки эффективности использования основных средств в организации, в которых входит анализ динамики, наличия, состава и структуры основных средств; анализ технического состояния и движения основных средств; анализ эффективности использования основных средств.

4. Проанализировать результаты и сделать соответствующие выводы, на основании которых обобщить резервы по эффективному использованию основных средств и предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа в ОАО «Бобруйский горпищеторг».

Методика организации бухгалтерского учета и проведение анализа материально-технической базы будет проводиться на материалах ОАО «Бобруйский горпищеторг», город Бобруйск. Данное акционерное общество является предприятием розничной и оптовой торговли.

1 материально-техническая база – основа мощности организации

1.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка

Основные средства являются одним из основных элементов внеоборотных активов организации. Они обеспечивают материально-техническую базу и условия производственно-хозяйственной деятельности организации. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, то есть рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность (рентабельность) деятельности организации в целом. Кроме того, состояние и использование основных средств – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – основного фактора повышения эффективности любого производства [55, с.245].

С 1 января 2002 года в Республике Беларусь действует По­ложение по бухгалтерскому учету основных средств и Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств.

В настоящее время к основным средствам отно­сятся средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям — свыше 10 базовых величин) за единицу и сроком службы не менее одного года [38, с.27].

К основным средствам относятся орудия труда, исполь­зуемые в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управления организацией, в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев.

По определению А.П.Михалкевича, основные средства предприятия представляют совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства и в непроизводственной сфере [24, с.193]

Согласно вышеупомянутой Инструкции, к основным средствам относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 114, 8/7489), а также земельные участки и объек­ты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность [6]

В составе основных средств главную роль играют орудия труда, при помощи которых человек воздействует на предмет или процесс труда (машины, инструменты и т.д.) [24, с.193]

Не относятся к основным средствам: молодняк животных и животные на откорме, семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи напрокат.

Независимо от срока службы в составе основных средств не учитываются специальные инструменты и приспособления, не имеющие универсального применения и предназначенные для из­готовления отдельных видов продукции (пресс-формы и пр.), ма­шины и оборудование, являющиеся продукцией предприятий-изготовителей или товарами в торговых организациях, а также бы­строизнашивающиеся предметы, служащие менее 12 месяцев не­зависимо от их стоимости.

В бухгалтерском учете используется несколько признаков классификации основных средств [48, с.38].

В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства от­носятся к определенным отраслям. В соответствии с данной классифика­цией основные средства подразделяются по 19 отраслям:

1. Промышленность.

2. Строительство.

3. Сельское хозяйство.

4. Лесное хозяйство.

5. Транспорт.

6. Связь.

7. Заготовки.

8. Материально-техническое снабжение и сбыт.

9. Торговля и общественное питание.

10. Прочие отрасли материального производства.

11. Жилищное хозяйство.

12. Коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание.

13. Здравоохранение.

14. Просвещение и подготовка кадров.

15. Наука и научное обслуживание.

16. Искусство.

17. Кредитование и государственное страхование.

18. Управление.

19. Профсоюзные и другие общественные организации.

Такая группировка позволяет получить информацию о стоимости основ­ных средств в каждой отрасли и обоснованно планировать их развитие [23, с.194].

В торговле по принадлежности они подразделя­ются на собственные, которые учитываются на балансовом активном счете 01 «Основные средства», и арендованные, взятые в аренду за определенную плату), учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Особенностью всех забалансовых счетов является то, что остатки средств по ним не отражаются в балансе предприятия и не производится двойная запись — полученные в аренду основные средства записываются по дебету счета 001, а при возврате их арендодателю — по кредиту данного счета без корреспонденции с другими счетами [48, с.38].

В процессе анализа основ­ные средства должны изучаться комплексно, независимо от их принадлежности. Основные средства подразделяются на произ­водственные и непроизводственные. Производственные основные средства классифицируются по отраслям народного хозяйства: промышленности, сельского хозяйства, торговли, общественного питания, строительства, заготовительных организаций и др. Не­производственные основные средства включают здания, сооружения и инвентарь, находящиеся в ведении жилищно-коммунальных хозяйств, предприятий бытового обслуживания, органов просве­щения, культуры, здравоохранения, физкультуры и социального обеспечения. В первую очередь изучают производственные основ­ные средства, обеспечивающие нормальное функционирование торговых предприятий. По выполняемым функциям производст­венные основные средства подразделяются на активные и пас­сивные. К активным относят машины, оборудование, приборы и тому подобные основные средства, непосредственно участвую­щие в торгово-производственных процессах. Пассивные основные средства включают здания, сооружения, передаточные устройства и транспортные средства, обеспечивающие нормальное функцио­нирование активных основных средств. По назначению основ­ные средства торговых предприятий подразделяются на здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хо­зяйственный инвентарь и другие виды основных средств [23, с.86-87].

По степени использования основные средства в учете под­разделяются на действующие, бездействующие, находящиеся в аренде, в запасе.

По натурально-вещественному составу производственные основные средства учитываются следующими группами:

1. Здания. К ним относятся архитектурно-строительные объекты, созда­ющие условия для труда и хранения товарно-материальных ценностей. В тор­говле и общественном питании в эту группу входят здания баз, складов, ма­газинов, столовых, кафе, ресторанов, административно-хозяйственного на­значения и др.

2. Сооружения. Они включают инженерно-строительные объекты для осу­ществления процесса производства путем выполнения тех или иных техничес­ких функций, не связанных с изменением предметов труда. В эту группу входят шахты, насосные станции, водонапорные башни, мосты, эстакады, подъезд­ные железнодорожные пути, подвесные и автомобильные дороги и т.п.

3. Передаточные устройства. К ним относятся инженерно-техничес­кие объекты, которые предназначены для передачи электрической, тепловой или механической энергии к рабочим машинам, а также для передачи жидких и газообразующих веществ от одного инвентарного объекта основных средств к другому.

4. Машины и оборудование. Эта группа включает средства труда, при­нимающие участие в производственно-торговом процессе и воздействую­щие непосредственно на предметы труда.

5. Транспортные средства. К ним относятся подвижной состав желез­нодорожного, автомобильного и других видов транспорта для транспорти­ровки пассажиров, товаров, сырья, материалов, полуфабрикатов и др.

6. Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь. В данную группу входят инструменты, производственный инвентарь и при­надлежности, хозяйственный и торговый инвентарь и другие предметы тру­да, обеспечивающие выполнение производственных, торговых и других опе­раций, сохранность товарно-материальных ценностей.

7. Рабочий и продуктивный скот.

8. Многолетние насаждения.

9. Капитальные затраты по улучшению земель.

10. Прочие основные средства. К ним относятся библиотечные фон­ды, капитальные затраты в арендованные основные средства и другие сред­ства труда, не вошедшие в предыдущие группы [23, с.194-195].

Классификация основных средств по натурально-вещественному соста­ву положена в основу их аналитического учета.

По использованию в производственном и торговом процессах разли­чают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные сред­ства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эф­фективности использования основных средств, а также для правильного расчета их износа (для включения износа«основных средств в издержки произ­водства и обращения). К действующим относятся основные средства, ис­пользуемые в производственно-торговой и другой деятельности предпри­ятий. Находящиеся в запасе основные средства предназначены для замены выбывающих объектов основных средств. Бездействующие — это основ­ные средства, которые по различным причинам не используются в хозяйствен­ной и другой деятельности предприятий (например, находятся на реконструк­ции, консервации и т.п.).

По каждому виду основных средств, по каждой единице дол­жен быть аналитический учет основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объ­ект, выполняющий самостоятельно свои функции: предмет, закончен­ное устройство или комплекс предметов со всеми приспособлениями.

В текущем бухгалтерском учете основные средства учиты­ваются по первоначальной стоимости, и эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимости продукции, на прибыль.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за денежные средства, слагается из суммы фактических затрат на приоб­ретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

- договорную (покупную) цену объекта;

- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядчика и других организаций), связанные с приобретением, сооружением основных средств;

- таможенные платежи;

- расходы по страхованию при перевозке;

- проценты за кредит;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- расходы на проектно-изыскательские работы, подготовка территории, ее благоустройство (при строительстве объекта);

- налог на приобретение транспортных средств;

- иные налоги и затраты по приобретению основных средств, если они затем не возмещаются по законодательству.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, вне­сенных учредителями в счет их вклада в уставный фонд (складоч­ный капитал), устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов. В случаях, предусмотренных законодательством, ос­новные средства подлежат экспертной оценке.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, по­лученных от других организаций и физических лиц безвозмездно (по договору дарения), а также в качестве субсидии государства, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены докумен­тально или экспертным путем (справки организаций-изготовителей на аналогичную продукцию; сведения о ценах, опубликованных в журналах, каталогах).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретен­ных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмени­ваемого имущества, числящегося в бухгалтерском учете.

От первоначальной стоимости основных средств вычисляет­ся амортизация (износ). Если из первоначальной стоимости вы­честь сумму амортизации, то получим остаточную стоимость, по которой основные средства записываются в балансе. В приложе­нии к балансу справочно записывается первоначальная стоимость и сумма амортизации (без включения их в итог баланса).

Изменение первоначальной стоимости допускается в случае переоценки основных средств, при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов.

При капитальном ремонте первоначальная стоимость основ­ных средств не увеличивается, а его стоимость относится на из­держки производства.

Существует также понятие «восстановительная стоимость». Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко (особенно в период инфляции) цены на оборудование, стройматериалы, расходы на зара­ботную плату, то для правильности учета основных средств (приведе­ние в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в совре­менных условиях), правильности начисления амортизации и создания необходимых фондов для обновления основных средств предприятия всех форм собственности должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Восстановительная стои­мость принимается на баланс в качестве первоначальной стоимости.

С введением в действие 1 января 2002 года новой амортизаци­онной политики в Республике Беларусь, в частности Положения о по­рядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, появилось понятие «амортизируемая стоимость».

Амортизируемая стоимость - это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете и кото­рая частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения в течение срока полезного использования.

Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится по решению комиссии, назначенной руково­дителем или собственником из числа специалистов технических и бухгалтерских служб [11, с.39-41]. Таким образом сделаем следующий вывод из вышепреведенного о следующем :

основные средства являются одним из важнейших факторов влияющих на развитие финан­сово-хозяйственной деятельности торговой организации. Состояние, развитие и эффективность использования основных средств в торговой организации оказывают большое влияние на выполнение плана и динамику товарооборота. Материально-техническая база является важнейшим фактором в развитии деятельности любой торговой организации.

К основным средствам относятся орудия труда, исполь­зуемые в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управления организацией, в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев.

В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства от­носятся к определенным отраслям. В соответствии с данной классифика­цией основные средства подразделяются по 19 отраслям.

В торговле по принадлежности они подразделя­ются на собственные, которые учитываются на балансовом активном счете 01 «Основные средства», и арендованные, взятые в аренду за определенную плату)

Основные средства подразделяются на произ­водственные и непроизводственные.

По выполняемым функциям производст­венные основные средства подразделяются на активные и пас­сивные.

По степени использования основные средства в учете под­разделяются на действующие, бездействующие, находящиеся в аренде, в запасе.

По назначению основ­ные средства торговых предприятий подразделяются на здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хо­зяйственный инвентарь и другие виды основных средств

1.2 Нормативно-правовая база, регулирующая осуществление хозяйственных операций с основными средствами

В нормативно-правовую базу, регулирующую осуществление хозяйственных операций с основными средствами, входят следующие документы:

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь, принятый Законом от 11.06.1998 Совет Республики Беларусь с последующими изменениями и дополнениями.

Гражданским кодексом регулируются договорные отношения при аренде основных средств между арендателем и арендодатором.

2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» №33 21-XII от 18.11.94 в редакции от 17.05.2004 №278-3

Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета (в то числе и основных средств), устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь

3. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Утвержден постановлением Министерства финансов № 89 от 30.05.2003

Типовой план счетов и Инструкция по его применению предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета (в том числе и счет 01 «Основные средства»), на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

4. Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 114, 8/7489).

Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы разработаны на основе единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 3 января 1991 г. № 4, Годовых норм износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 11 ноября 1973 г. № 824, а также иных актов законодательства Республики Беларусь. Данный нормативно-правовой акт устанавливает нормативные сроки службы основных средств.

5. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 9.04.2004 г. № 110.

Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (далее - организации).

На основании настоящей Инструкции и иных нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь, регламентирующих учетную политику, организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

6. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Утверждена постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5/.

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в хозяйственной деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

7. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 75 (в редакции постанов­ления Минфина РБ 23.07.2004 г. № 114).

Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета, и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

8. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1999 г. № 1072.

Данным постановлением утверждены и введены в действие с 1 января 1991 г. прилагаемые единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Также постановлением установлено, что указанные единые нормы обязательны для применения всеми действующими на основе хозяйственного расчета предприятиям, объединениям и организациям, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.

9. Положение о порядке переоценки основных средств организаций по состоянию на 1 января 2003 года. Утверждено постановлением № 204 от 16.12.2002 Министерства статистики и анализа.

Положение устанавливает единые правила проведения переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2003 г. и является обязательным для всех организаций (кроме гаражно-строительных кооперативов) независимо от форм собственности и видов деятельности.

1.3 Особенности учета и оценки основных средств в зарубежной практике

В зарубежной практике согласно GAAP, для того, чтобы актив был отнесен к основным средствам, необходимо выполнение следующих трех условий:

- он должен иметь материальное воплощение;

- срок полезного использования объекта должен быть больше 1 года;

- объект предназначен для использования на самом предприятии, а не для перепродажи.

Основные средства отражают в балансе по следующим трем статьям:

- здания, оборудование и инвентарь;

- земля;

- природные ресурсы (месторождения полезных ископаемых).

Оценка основных средств

Так же, как и в белорусской системе учета, в системе GAAP различают первоначальную и остаточную стоимость основных средств. В первоначальную стоимость объекта основных средств включаются затраты по его приобретению, доставке и приведению в состояние готовности к использованию.

В зарубежных странах согласно GAAP и Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS), в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются:

- покупная цена за вычетом скидок (например, за досрочную оплату);

- таможенные платежи по импортируемому оборудованию;

- невозмещаемые налоги (например, налог на приобретение автотранспортных средств, НДС по объектам капитального строительства);

- монтажные и пусконаладочные расходы;

- оплата нотариальных услуг;

- иные прямые затраты, связанные с доведением объекта основных средств до состояния готовности к эксплуатации.

При покупке основных средств за деньги первоначальную их стоимость определить нетрудно. Сложнее обстоит дело при приобретении основных средств в обмен на другие, неденежные активы.

Согласно GAAP, существует три метода исчисления первоначальной стоимости основных средств:

- оценка по рыночной стоимости;

- экспертная оценка;

- оценка по остаточной или учетной стоимости.

Согласно первому методу, полученные основные средства приходуются по рыночной стоимости передаваемых активов или по рыночной стоимости полученных активов в зависимости от того, какая из этих двух оценок более точная.

Убыток от такой сделки отражается в учете в момент совершения сделки.

Прибыль от бартерной сделки отражается в учете следующими тремя способами.

Способ 1

Отражение прибыли от обмена производится в момент совершения сделки. Подобный способ применяется при обмене активов, различных по своей экономической сущности.

Эту прибыль отражают в учете по завершении сделки, то есть в момент получения оборудования. До его получения следует воздержаться от отражения в учете прибыли, так как рыночную цену товара следует определять на момент окончания сделки.

Способ 2

Прибыль от обмена в учете не отражается. Этот метод применяется при обмене однородных по своей экономической природе активов без доплаты денег. Американский Совет по стандартам финансового учета (далее по тексту — Совет по стандартам) считает, что в случае, когда происходит обмен однородных активов без дополнительного движения денежных средств, прибыль не возникает и, следовательно, в учете не отражается, так как процесс такого обмена не ставит своей целью получение прибыли, а направлен лишь на изменение натурально-вещественного состава активов.

Способ 3

Прибыль от обмена отражается в учете по частям. Этот метод применяется при обмене однородных по своей экономической природе активов с доплатой денег. Для подобных операций необходимо определить общую прибыль от сделки (разницу между рыночной стоимостью переданных активов и их остаточной стоимостью) и так называемую немедленно отражаемую прибыль.

Немедленно отражаемая прибыль определяется следующим образом: сумма полученных денежных средств умножается на общую прибыль и делится на рыночную стоимость переданного актива. Разница между общей и немедленно отражаемой прибылью является отложенной прибылью. Первоначальная стоимость полученных основных средств равна разнице между их рыночной стоимостью и отложенной прибылью.

Второй метод исчисления первоначальной стоимости активов, полученных в результате обмена,— экспертная оценка. При невозможности определения рыночной стоимости активов следует прибегнуть к услугам независимых оценщиков.

Третий метод — оценка по остаточной или по учетной стоимости передаваемого актива — применяется в случаях, когда невозможно воспользоваться рыночной или экспертной оценкой. Совет по стандартам считает применение учетной стоимости наименее удачным вариантом оценки. Предприятиям, использующим учетную стоимость при определении результатов обмена, необходимо раскрывать эту особенность в приложениях к отчетности.

Эти же методы оценки активов применяются при безвозмездном получении активов и в случаях, когда активы поступают на предприятие в оплату акций (или взносов в уставный капитал).

Специфическими видами материальных долгосрочных активов в американской учетной практике выступают земля и природные ресурсы. Эти активы принято отражать в балансе обособленно.

Первоначальная стоимость земельного участка включает в себя покупную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы по переоформлению прав собственности, стоимость расчистки, мелиорации и др.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, как правило, не изменяется. В некоторых случаях допускается увеличение первоначальной стоимости основных средств, например, на сумму расходов, в результате осуществления которых:

- увеличивается производительность объекта (например, модернизация компьютера);

- улучшается качество услуг, предоставляемых объектом (например, установка кондиционера в автомобиль).

Текущие расходы на ремонт и техническое обслуживание относятся к расходам отчетного периода и не увеличивают стоимость основных средств.

Американская практика списания затрат на ремонт имеет одну интересную особенность. Иногда на сумму произведенных расходов делается запись по дебету счета “Накопленная амортизация” (аналог российского счета 02 “Износ основных средств”) и кредиту счета “Денежные средства”, “Счета к оплате” и др. Подробнее на этом методе покрытия затрат мы остановимся ниже при рассмотрении вопроса о начислении амортизации основных средств.

Проведение переоценок основных средств в системе финансового учета в США не практикуется. Некоторые объекты основных средств переоцениваются для целей исчисления налога на недвижимость, но результаты такой переоценки в финансовом учете не отражаются. Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) предусматривают возможность проведения переоценок основных средств только для предприятий, работающих в условиях высокой инфляции [44, с.5-8].

Делая вывод из данного вопроса можно отметить, что основные средства в зарубежной практике отражают в балансе по следующим трем статьям: здания, оборудование и инвентарь; земля; природные ресурсы (месторождения полезных ископаемых).

Так же, как и в белорусской системе учета, в зарубежных странах различают первоначальную и остаточную стоимость основных средств.

Согласно GAAP, существует три метода исчисления первоначальной стоимости основных средств: оценка по рыночной стоимости; экспертная оценка; оценка по остаточной или учетной стоимости.

2 Учет движения основных средств

2.1 Характеристика ОАО «Бобруйский горпищеторг»

Открытое акционерное общество "Бобруйский горпищеторг" (сокращенное название «Горпищеторг») создано решением Бобруйского городского исполнительного комитета №30-34 от 24.12.2002г. на базе унитарного коммунального торгового предприятия "Бобруйский горпищеторг" Форма собственности организации – смешанная. Высшим органом предприятия является Министерство торговли Республики Беларусь.

Согласно Устава основным видом деятельности ОАО "Бобруйский горпищеторг" является торговля продовольственными и непродовольственными товарами за наличный и безналичный расчет, а также торгово-производственная деятельность.

Состав Общества: 17 предприятий розничной торговли, площадью 4074 м²
, магазин "мелкий опт", 6 приемных пунктов стеклопосуды, склады, 4 производственных цеха, детский сад, строительный и транспортный цеха.

Среднемесячная численность работников 641 чел.

Для осуществления своей хозяйственной деятельности предприятие заключает договора на поставку товаров с субъектами хозяйствования всех видов деятельности и собственности.

Для доставки товаров используется собственный и привлеченный транспорт.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. Оптовая торговля алкогольными напитками;

2. Неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;

3. Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;

4. Розничная торговля через палатки, ларьки и киоски;

5. Розничная торговля на рынках;

6. Прочая розничная торговля вне магазинов;

7. Предоставление услуг ресторанами;

8. Предоставление услуг барами;

9. Предоставление услуг столовыми при предприятиях и учреждениях;

10.Производство хлеба и хлебобулочных изделий, производст­во мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

11.Строительство инженерных сооружений;

12.Устройство покрытий зданий и сооружений;

13.Прочие строительные работы, требующие специальных профессий;

14.Электромонтажные работы;

15.Санитарно-технические работы;

16.Установка прочего инженерного оборудования;

17.Штукатурные работы;

18.Столярные и плотницкие работы;

19.Устройство покрытий пола и облицовка стен;

20.Малярные и стекольные работы;

21.Прочие отделочные работы;

22.Хранение и складирование;

23.Услуги терминалов;

24.Услуги по хранению транспортных средств;

25.Деятельность автомобильного грузового транспорта;

26.Организация перевозок грузов;

27.Покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

28.Сдача в наем собственного недвижимого имущества.

Проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Бобруйский горпищеторг» за 2002-2004 гг. Как видно из разработанной таблицы 2.1, за 2002-2003 гг. ОАО «Бобруйский горпищеторг» получал балансовый убыток в сумме 693 285 и 277 900 тыс.руб. соответственно. Лишь в 2004 году организация получила балансовую прибыль в размере 19 796 тыс.руб.

Данная таблица наглядно свидетельствует, что Рентабельность реализованной продукции в 2004 году составила 0,32%. Для организации с розничным и штатом сотрудников в 580 человек, это очень маленькая цифра. Причина такого хозяйственного положения заключается в больших торговых издержках, которые организация несет каждый месяц. К издержкам прежде всего относятся: материальные затраты, заработная плата персонала, амортизация основных средств и другие затраты.

Средняя заработная плата персонала просто по современным меркам ничтожна. В 2004 году ее средний уровень составлял 160 556 тыс.руб

Таблица 2.1. Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО Бобруйский горпищеторг" в действующих ценах за 2002-2004 гг.

Окончание таблицы 2.1

Примечание. Источник: собственная разработка

Для большей наглядности и реальности сопоставим в сопоставимых ценах основные показатели финансово-хозяйственной деятельности в ОАО «Бобруйский горпищеторг» за 2002-2004 гг исходя из цепных индексов роста по годам .

Как показывают данные таблицы 2.2, значительного снижения розничного товарооборота в сопоставимых ценах организация достигла в 2004 г. Следует отметить, что в организации произошло значительное снижение показателей, что отрицательно повлияло на деятельность организации.Лишь произошло увеличение валового дохода в 2004 к 2002 г на 60.8% и в 2004 к 2003г на 26.7%. Это является положительным моментом в деятельности организации ОАО « Бобруйский горпищеторг»

Таблица 2.2.Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО Бобруйский горпищеторг" в сопоставимых ценах за 2002-2004 гг.

В целом можно отметить, что из трех анализируемых лет наиболее лучшим является 2004 год.

Убыточность в 2002 году достигла отметки 4,39%. Этот год является худшим из анализируемых годов. В 2003 году убыточность несколько снизилась и ее уровень уже составил 1,43%. В 2004 году рентабельность составила всего 0,32%.

Основные выводы из анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

1. В течение 2002-2004 годов структура баланса предприятия была не удовлетворительной. Финансовое положение предприятия имеет крайне неустойчивый характер.

2. Наиболее удачным годом из анализируемого периода можно считать 2004 год, в котором цепные темпы роста валового дохода опередили темпы роста издержек обращения. Худшим является 2002 год, когда уровень убыточности достигла рекордной за последние годы отметки – 4,39%.

3. В течение 2002-2004 годов эффективность деятельности организации несколько повысилась, показатели рентабельности улучшились из-за снижения затрат на реализацию продукции.

4. Организации необходимо провести модернизацию и техническое перевооружение производства с целью увеличения объемов реализации, снижения издержек обращения, повышения качества и ассортимента продукции.

Налицо увеличение в 1 полугодии 2005 года по сравнению с аналогичным периодом 2004 года среднемесячной зарплаты на 57 936 тыс.руб. или на 38,3%. Хотя отметим, что уровень средней заработной платы персонала по современным меркам ничтожен.

Валовой доход в организации в 2005 году увеличился по сравнению с 2004 годом на 298 923 тыс.руб. или на 19%. Отметим, что издержки обращения увеличивались быстрее, чем валовой доход. В 1 полугодии 2005 года этот показатель увеличился по сравнению с аналогичным периодом 2004 года на 324 618 тыс.рублей или на 22,8%.

Прибыль от реализации в 2005 году снизилась на 32 963 тыс.руб. или на 39,1%, однако чистая прибыль организации в 2005 году увеличилась на 1 681 тыс.руб. или на 440%. Прежде всего, это связано с уменьшением операционных расходов в 2005 году (- 2047 тыс.руб. в 1 полугодии 2005 года против 88 905 тыс.руб. 1 полугодия 2004 года).

Рентабельность реализованной продукции в 1 полугодии 2004 года составила 0,83%. В 1 полугодии 2005 года этот показатель уменьшился почти вдвое и составил 0,45%. Для организации с розничным и штатом сотрудников в 580 человек, это очень маленькая цифра. Причина такого хозяйственного положения заключается в больших торговых издержках, которые организация несет каждый месяц. К издержкам прежде всего относятся: материальные затраты, заработная плата персонала, амортизация основных средств и другие затраты. Хотя отметим, что в последние годы положение организации более или менее налаживается, и она получает какую-то прибыль.

Таким образом, в течение 2004-2005 годов структура баланса предприятия была не удовлетворительной. Финансовое положение предприятия имеет крайне неустойчивый характер. Более удачным годом из анализируемого периода можно считать 2004 год, в котором цепные темпы роста валового дохода опередили темпы роста издержек обращения. Худшим является 2002 год, когда уровень убыточности достиг рекордной за последние годы отметки – 4,39%.

За последние годы эффективность деятельности организации несколько повысилась, показатели рентабельности улучшились из-за снижения затрат на реализацию продукции.

2.2 Документальное оформление и учет движения основных средств

Основные средства поступают в ОАО «Бобруйский горпищеторг» в результате:

- капитальных вложений;

- приобретения у других юридических и физических лиц за плату;

- получения от других предприятий и лиц безвозмездно;

- внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия;

- оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентари­зации;

- получения в аренду.

Приемка в эксплуатацию основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг», как правило, осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом (распоряжением) директора организации. На принятые в эксплуатацию объекты основных средств комиссия составляет акт (накладную) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, за исключением случаев, когда ввод объектов в действие в соответствии с законодательством должен оформляться в особом поряд­ке.

Для оформления приема или передачи другим организа­циям объектов основных средств, а также их отражения в учете ОАО «Горпищеторг» применяются акты следующих форм: ОС-1 "Акт о приеме-пере­даче объекта основных средств" (приложение А); ОС-la "Акт о при­еме-передаче групп объектов основных средств" (приложение Б). В организации они используются при включении основных средств и учета их вво­да в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), а также при выбытии из состава основных средств при передаче (прода­же, мене и прочем) другой организации.

Указанные акты сос­тавляются в количестве не менее двух экземпляров и утвер­ждаются руководителем ОАО «Бобруйский горпищеторг» и организа­ции-сдатчика.

По­ступление автотранспортных средств в организацию отражается в учете сначала по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на основании ТТН-1 и других сопроводительных пер­вичных документов, подтверждающих затраты, связанные с их приобретением (поступлением) и вводом в эксплуатацию как основных средств.

Акт формы ОС-1 в ОАО «Горпищеторг» составляется комиссией на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта формы ОС-1а, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяй­ственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приня­ты в одном календарном месяце. К ним прилагается необходи­мая техническая документация, относящаяся к объектам основных средств (паспорта, спецификации, рабочие инструк­ции и др.), которая затем передается материально ответствен­ным лицам по месту эксплуатации основных средств.

На основании указанных актов бухгалтерия делает соответ­ствующие записи в инвентарных карточках объектов учета ос­новных средств форм: № ОС-6, ОС-ба, ОС-6б (инвентарной книге) (приложения В,Г,Д). Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специаль­ные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.

При значительных изменениях качественных и количественных показа­телей в характеристике основных средств в результате реконструкции (мо­дернизации), достройки и дооборудования карточку учета основных средств обычно заменяют на новую. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии, в которых они располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам. Это позволяет легко установить наличие основных средств по каждой группе и местам их нахождения. При выбытии основных средств инвентарные кар­точки из картотеки изымаются.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих ОАО «Бобруйский горпищеторг» на правах собственности, ведется на счете 01 "Основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собствен­ных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданных в текущую аренду.

Счет 01 "Основные средства" явля­ется активным. Синтетический учет собственных основных средств на этом счете ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации. По дебету счета отражаются оприходование и дооценка основных средств; по кредиту — списание выбывших и ликвидиро­ванных основных средств, их уценка. Дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" показывает стоимость собственных основных средств предприятия на отчетную дату. Корреспонденции по поступлению основных средств представлены в таблице 2.3.

На сумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретение основных средств:

К-т сч, 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основ­ных средств".

Таблица 2.3. Корреспонденции по поступлению основных средств в организацию

Примечание. Источник: собственная разработка

Согласно главной книги и ведомости № 6 (приложения У,Ф) в декабре 2005 года в учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» по поступлению основных средств были составлены следующие итоговые проводки:

1. На сумму задолженности перед поставщиками за поступившие основные средства, поступившие в декабре:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 28 094 305 руб.

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость» - 5 056 975 руб.

2. Поступившие объекты приняты в состав основных средств:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 28 094 305 руб.

При недостаточности амортизационного фонда организации направляют на приобретение (создание) основных средств и другие источники собственных средств.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств, уч­тенная на счете 98 (субсчет 2), в дальнейшем в размере начис­ленных сумм амортизационных отчислений ежемесячно спи­сывается в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и рас­ходы" (субсчет 1) с дебета счета 98.

Методика отражения в бухгалтерском учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» выбытия основных средств зависит от причины выбытия. Чаще всего основные средства в организации выбывают по следующим причинам:

- при их реализации юридическим и физическим лицам;

- при безвозмездной передаче основных средств другим предприятиям и лицам;

- при их внесении в качестве взноса в уставный капитал других предпри­ятий;

- при частичной или полной ликвидации основных средств, связанной с их физическим и моральным износом;

- при выявлении недостачи основных средств в результате проведенной инвентаризации;

- при передаче арендодателю капитальных вложений в арендованные ос­новные средства после истечения срока аренды;

- при уничтожении основных средств в результате аварий, стихийных бед­ствий и т.п.

Безвозмездная передача или реализация основных средств другой организации оформляется "Актом о приеме-передаче объекта основных средств" формы № ОС-1 либо "Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств" формы OС-la (приложения А,Б). К ним прилагаются паспорта и дру­гие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в двух экземплярах (для сдающей и принимаю­щей основные средства организаций), а при продаже — в трех экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй — к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вслед­ствие полного или частичного их списания оформляется "Ак­том о списании объекта основных средств (кроме авто­транспортных средств)" формы № ОС-4 (приложение Ж). Он сос­тавляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руко­водителем организации (первый экземпляр передается в бух­галтерию, второй остается у лица, ответственного за сохран­ность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материа­лов, металлолома и т.п.).

Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и по­луприцепов или их ликвидация в ОАО «Бобруйский горпищеторг» оформляется "Актом о списа­нии автотранспортных средств" формы № ОС-4а (приложение И). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем автохозяйства (организации), утверждается им же или лицом, на то уполномоченным (один экземпляр переда­ется в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность указанных средств).

При списании групп объектов основных средств (кроме авто­транспортных средств) применяется "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)" формы ОС-46.

На основании указанных актов бухгалтерия ОАО «Бобруйский горпищеторг» делает соответ­ствующие записи в инвентарных карточках объектов учета ос­новных средств форм: № ОС-6, ОС-ба (инвентарной книге). Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специаль­ные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.

Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного из­носа (физического или морального), аварий, стихийных бед­ствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением организаций (цехов) и по дру­гим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, пе­ревозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т.д. При ликвидации основных средств ОАО «Бобруйский горпищеторг» не­сет соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используе­мых материалов и др.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации в организаци­ях создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бух­галтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Эта комиссия производит непосредственный осмотр ликви­дируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их.

К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта директором ОАО «Бобруйский горпищеторг». Частичная ликвидация объектов основных средств офор­мляется аналогично полной ликвидации.

На основании поступивших актов бухгалтерия ОАО «Бобруйский горпищеторг» отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгал­терского учета.

Информация о процессе выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная пе­редача и др.) принадлежащих организации, а также определе­ние остаточной стоимости от этого обобщается на открываемом субсчете "Выбытие основных средств" к счету 01 "Основные средства". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбыв­ших объектов основных средств, а в кредит — сумма начислен­ной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02 "Амортизация основных средств".

Учет по вводимому субсчету "Выбытие основных средств" к счету 01 "Основные средства" ведется в журнале-ордере № 13 (приложение К), аналитический — в ведомости № 16. При выбытии основных средств в учете составляются проводки, приведенные в таблице 2.3.

Таблица 2.4 Бухгалтерские проводки по учету выбытия основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» за 2004 год.

Примечание. Источник: собственная разработка

Согласно главной книги и ведомости № 6 (приложения У,Ф) в декабре 2005 года в учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» по выбытию основных средств составлены следующие итоговые проводки:

1. На сумму выбывших основных средств в связи с их ликвидацией в декабре:

Д-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средст»)

К-т сч. 01 «Основные средства» - 7 014 200 руб.

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость» - 5 056 975 руб.

2. Сумма начисленной амортизации за весь период эк­сплуатации основных средств:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

Д-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средст») - 5 056 975 руб.

.Основные средства также могут выбывать из эксплуатации вследствие недостач или порчи по вине материально ответ­ственных и других лиц.

Сделаем вывод из данной главы работы. Таким образом, основные средства поступают в ОАО «Бобруйский горпищеторг» в результате: капитальных вложений; приобретения у других юридических и физических лиц за плату; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; субсидий правительственных и местных органов власти; внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия; оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентари­зации; получения в аренду.

Приемка в эксплуатацию основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» отражается следующими документами: на принятые в эксплуатацию объекты основных средств составляется акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств; осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом (распоряжением) директора организации; инвентарные карточки по форме № ОС-6 (для зданий и сооружений); № ОС-7 (для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря); № ОС-8 (для животных и многолетних насажде­ний); № ОС-9 (для группового учета однородных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих оди­наковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характе­ристику и стоимость).

Основные средства в организации выбывают по следующим причинам: при их реализации юридическим и физическим лицам; при безвозмездной передаче основных средств другим предприятиям и лицам; при их внесении в качестве взноса в уставный капитал других предпри­ятий; при частичной или полной ликвидации основных средств, связанной с их физическим и моральным износом; при выявлении недостачи основных средств в результате проведенной инвентаризации; при передаче арендодателю капитальных вложений в арендованные ос­новные средства после истечения срока аренды; при уничтожении основных средств в результате аварий, стихийных бед­ствий и т.п.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих ОАО «Бобруйский горпищеторг» на правах собственности, ведется на счете 01 "Основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собствен­ных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданных в текущую аренду.

2.3 Документальное оформление и учет ремонта, реконструкции, модернизации основных средств

Для успешного функционирования основных средств в течение установ­ленного срока эксплуатации их необходимо систематически ремонтировать. Наиболее совершенной является система планово-предупредительного ре­монта. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Это дает возможность планировать ремонтные работы, время работы машин и обору­дования, изготовление или приобретение запасных частей, а также заранее предусматривать расход денежных средств и других ресурсов на ремонт ос­новных средств.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.

При текущем ремонте проводят работы по частичной замене деталей, мелкой починке отдельных частей, побелке и покраске стен, регулированию механизмов, устранению небольших повреждений. Текущий ремонт прово­дится регулярно в течение года по плану, разработанному на год, в пределах утвержденных смет.

При капитальном ремонте осуществляется разборка машин, агрега­тов, замена и восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регули­ровка и испытание машин и механизмов и т.п. Капитальный ремонт проводит­ся с периодичностью более одного года и имеет наибольший объем, стои­мость и сложность. На период проведения капитального ремонта основные средства, как правило, останавливаются.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируе­мых машин, замена и восстановление отдельных изношенных деталей и уз­лов. По сложности и объему он близок к капитальному ремонту. Однако сред­ний ремонт нередко проводится с периодичностью менее одного года.

ОАО «Бобруйский горпищеторг» от форм соб­ственности включают расходы на все виды ремонта основных производствен­ных фондов в издержки производства и обращения. В расходы организации не включаются затраты на проведение ремонта объектов непроиз­водственной сферы. Эти затраты осуществляются за счет при­были, остающейся в распоряжении ОАО «Бобруйский горпищеторг».

Ремонт основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» должен проводить­ся в соответствии с годовым планом текущего и капитального ремонта, который составляется с поквартальной разбивкой и содержит следующие по­казатели:

- список объектов ремонта;

- наименование основных работ по каждому объекту и их сметная стои­мость;

- календарные сроки проведения ремонта;

- потребность в материальных, трудовых и финансовых ресурсах для про­ведения ремонта.

По каждому объекту, требующему ремонта, до начала ремонтных работ на основании дефектной ведомости должен составляться сметно-финансовый расчет и определяться стоимость ремонта по плану.

Ремонт основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг», как правило проводится подрядным способом. При этом способе ремонтные работы выполняются специализированной ремонт­но-строительной организацией в соответствии с заключенным договором. По окончанию ремонта, выполненного подрядным способом, приемку про­изведенных ремонтных работ оформляют "Актом-приемки выполненных стро­ительно-монтажных работ" (форма № КС-2), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр — для заказчика, а второй — подрядчику) (приложения С,Т).

Фактические расходы, связанные с проведением ремонта основных средств, ОАО «Бобруйский горпищеторг» учитывает непосредственно по дебету счета 44 "Издержки обращения" в корреспон­денции с кредитом счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. В ОАО «Бобруйский горпищеторг» нет специализированной ремонтной бригады, ко­торая бы занималась ремонтом основных средств, поэтому затраты по ремонту не учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

На некоторых предприятиях торговли и общественного питания, где затраты на ремонт основных средств значительны и на протяжении года производятся неравно­мерно, может создаваться ремонтный фонд (резерв). Он создается по разрабо­танным организацией нормативам отчислений на покрытие предполагаемых затрат на ремонт основных средств и включается в издержки обращения. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется пассивный синтетический счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в ремонт­ный фонд ежемесячно отражаются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (в размере 1/ 12 сметной годовой стоимости ремонтных работ). В течение года фактически произведенные расходы по ремонту основных средств списываются за счет созданного ремонтного фонда [23, с.213].

Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется в раз­резе отдельных объектов ремонта.

Одним из основных способов улучшения свойств основных средств яв­ляется их модернизация. Под модернизацией понимается усовершенство­вание находящихся в эксплуатации машин и оборудования путем внесения в их конструкции изменений, повышающих производительность, технические и экономические показатели использования машин и оборудования. Модер­низация основных средств тесно связана с научно-техническим прогрессом. Она бывает малой (частичной) и комплексной (модернизация комплекса средств труда). При малой модернизации совершенствуются наиболее важ­ные рабочие органы машин и оборудования. Малая модернизация нередко проводится в процессе капитального ремонта отдельных машин, оборудо­вания и других основных средств и осуществляется за счет средств ремон­тного фонда или издержек обращения. Учет затрат при малой модерниза­ции основных средств ведется аналогично, как и при капитальном ремонте. Затраты при малой модернизации основных средств, как правило, не уве­личивают их первоначальную стоимость. Комплексная модернизация средств труда проводится за счет собственных источников средств пред­приятия (прибыли, остающейся в его распоряжении, средств специальных фондов и т.п.) или кредитов банков. Затраты, связанные с проведением ком­плексной модернизации, учитываются на счете 08 "Вложе­ния во внеоборотные активы" и по окончании работ списываются на первоначальную стоимость основных средств (в дебет счета 01 "Основные средства"). При этом в тех­нические паспорта, инвентарные карточки и другие документы по основ­ным средствам вносятся соответствующие изменения, вызванные модер­низацией средств труда. За последние годы модернизация основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» не проводилась ни разу.

Периодически ОАО «Бобруйский горпищеторг» проводит реконструкцию, которая связана с комплексом работ по коренному переустройству (строительству и расшире­нию складов, торговых площадей, замене устаревших машин и оборудова­ния, внедрения новых технологических процессов и т.п.). Реконструкция про­водится в результате капитальных вложений и в учете отражается аналогич­но комплексной модернизации основных средств.

Аналитический учет затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.

Отражение в учете затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию ос­новных средств рассмотрим на практическом примере.

В августе 2005 года ОАО «Бобруйский горпищеторг» осуществлял ремонт и реконструкцию здания магазина № 1 подрядным способом. На произведенные работы в учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» были составлены следующие проводки (Акт формы ОС № 3):

1. Приняты по актам работ по ремонту здания магазина № 1, выполненных подрядной организацией ОДО «Вереск» (согласно Акту-приемки выполненных стро­ительно-монтажных работ" (форма № КС-2) (приложение )

Д- т сч. 44 «Расходы на реализацию» - 3 099 412

Д-т сч.18 «Налог на добавленную стоимость» - 619 882 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 719 294 руб.

2. Оплачены счета ОДО «Вереск» за выполненные ремонтные работы

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет» - 3 719 294 руб.

2. По договору с ОДО «Вереск» произведена реконструкция здания магазина № 24 подрядным способом. В учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» составлены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1 625 888

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость» - 325 178

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 951 066 руб.

2. Списаны затраты на реконструкцию здания магазина № 1 на его стоимость:

Д-т сч. 01 «Основные средства» (здание магазина № 24)

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1 625 888 руб.

Сделаем краткие выводы из данного подраздела работы. В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт. Ремонт основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг», как правило проводится подрядным способом.

ОАО «Бобруйский горпищеторг» от форм соб­ственности включают расходы на все виды ремонта основных производствен­ных фондов в издержки производства и обращения. В расходы организации не включаются затраты на проведение ремонта объектов непроиз­водственной сферы. Эти затраты осуществляются за счет при­были, остающейся в распоряжении ОАО «Бобруйский горпищеторг».

По окончанию ремонта, выполненного подрядным способом, приемку про­изведенных ремонтных работ оформляют "Актом-приемки выполненных стро­ительно-монтажных работ" (форма № КС-2), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр — для заказчика, а второй — подрядчику)

Таким образом, фактические расходы, связанные с проведением ремонта основных средств, ОАО «Бобруйский горпищеторг» учитывает непосредственно по дебету счета 44 "Издержки обращения" в корреспон­денции с кредитом счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

2.4 Учет и порядок расчета амортизации основных средств

По мере эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачи­вают свои потребительские и физические качества. Стоимость изношенной части основных средств ежемесячно должна вклю­чаться в затраты производства в виде амортизации по установ­ленным нормам.

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на из­держки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации.

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлени­ем Минэкономики, Минфина, Минстата и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 в последней редакции от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5.

Амортизация основных средств, используемых в предприни­мательской деятельности, начисляется в ОАО «Бобруйский горпищеторг» ежемесячно исходя из принятых организацией самостоятельно в соответствии с уста­новленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, опреде­ляется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником по решению комиссии и с учетом:

- ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естес­твенных условий, влияния агрессивной среды, системы прове­дения ремонтов;

- морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых анало­гичных объектов основных средств;

- нормативно-правовых и других ограничений использова­ния объектов (например, срока лизинга). Решения принимают­ся комиссией исходя из указанных условий, потребностей вос­производства (утвержденных бизнес-планов или планов техно­логического обновления и реструктуризации действующего производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий реализации продукции, работ, услуг.

Амортизация основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» начисляется линейным способом по объектам исхо­дя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) на­числении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основ­ных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудова­ния, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соот­ветствии с действующим законодательством). При этом способе го­довая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и норматив­ного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую ли­нейную норму амортизационных отчислений [38, с.58].

Пример. ОАО «Бобруйский горпищеторг» приобретена холодильная камера амортизируемой стоимостью 1 800 000 руб. со сроком полезного использования в течение 8 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 12.5%,

1. Сумма амортизационных отчис­лений за год составит 225 000 руб. (1 800 000 х 12.5% / 100).

2. Сумма амортизационных отчис­лений за месяц составит 18 750 руб. (225 000 / 12)

Результаты амортизации оформляются в «Ведомости износа основных средств» (приложение Л), которая ежемесячно составляется бухгалтерией. Данная ведомость составляется по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации. Недостатком в данной ведомости является отсутствие норм амортизаций на объекты основных средств.

Для обобщения информации об амортизации основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» предназначен пассивный синтетический счет 02 "Амортизация основных средств".

Учет по указанному счету ведется в журналах-ордерах № 10 и 10/1. (приложение М)

Согласно учетной политики ОАО «Бобруйский горпищеторг», начисленная сумма амортизации основных средств отно­сится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в кор­респонденции с дебетом счетов из­держек обращения.

При этом в учете организации (в качестве примера взят магазин № 24) в ноябре 2005 составлены следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию (субсчет «Расходы на реализацию») – по основным средствам, участвующим непосредственно в торговой деятельности – 429 497 руб.

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" - по производ­ственному оборудованию, зданиям, сооружениям и инвентарю основной торговой деятельности производства – 114 203 руб.;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — по инвентарю общего назначения – 72 951 руб.;

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" — на сумму на­численной амортизации по установленным нормам – 616 651 руб.

При этом определяют сумму для формирования амортиза­ционного фонда воспроизводства основных средств. Для расче­та указанной суммы берется удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство с учетом об­щехозяйственных и расходов на реализацию нарастающим итогом с начала отчетного го­да и умножается на полную себестоимость реализованной за от­четный месяц продукции, работ, услуг. На эту сумму составляется запись: Д-т сч. 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основ­ных средств".

Итак, амортизация основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» начисляется линейным способом по объектам исхо­дя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования.

Для обобщения информации об амортизации основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» предназначен пассивный синтетический счет 02 "Амортизация основных средств". Учет по указанному счету ведется в журналах-ордерах № 10 и 10/1. Согласно учетной политики ОАО «Бобруйский горпищеторг», начисленная сумма амортизации основных средств отно­сится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в кор­респонденции с дебетом счетов из­держек обращения.

2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств и отражение их результатов в учете

Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» являются периодически проводимые инвентариза­ции.

Инвентаризация основных средств — это проверка и доку­ментальное подтверждение фактического их наличия, выявле­ние отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета [38, с.83].

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгал­терском учете и отчетности" объекты, сроки и порядок прове­дения инвентаризации определяются руководителем организа­ции или уполномоченным им органом в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руко­водителем организации.

Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бух­галтерского учета основных средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи.

Результаты инвентаризации в ОАО «Бобруйский горпищеторг» оформляются актом наличия основных средств (приложение Н). Они подписываются всеми членами рабо­чей инвентаризационной комиссии и материально ответствен­ными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценнос­тей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценнос­тей на ответственное хранение.

При инвентаризации в случае смены материально ответ­ственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписыва­ется в их получении, а сдавшее — в их сдаче.

При инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи объектов основных средств.

Объекты, не числящиеся в учете, оцениваются комиссией по восстановительной стоимости. Величину их износа комиссия оп­ределяет по действующему техническому состоянию объектов.

По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) в ОАО «Бобруйский горпищеторг» составляется акт наличия основных средств.

Выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются за счет увеличения финансовых результатов:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1) — на стоимость указанных основных средств.

Недостачи или порча основных средств возмещаются за счет виновных лиц. В случае, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи относятся на внереализационные доходы и расходы.

Пример. При инвентаризации, проводимой в магазине № 44 ОАО «Бобруйский горпищеторг» была выявлена недостача телефонного аппарата «Дельта», инвентарный номер № 107. Телефонный аппарат числится на заведующей магазина Шарановой Н.С., однако в инвентарной книге он указан не был.

Данная недостача Недостачи основных средств, выявленные при инвентариза­ции, отражаются в учете следующими проводками:

а) На первоначальную стои­мость телефонного аппарата:

Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств")

К-т сч. 01 "Основные средства" - 58 150 руб.

б) На сумму начисленной амортизации:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") — 12 922 руб.

в) На остаточную стоимость недостающего телефонного аппарата:

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") – 45 228 руб.

г) Недостача по остаточной стоимости отнесена на зав.магазина Шаранову Н.С.:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 — "Расчеты по возмещению материального ущерба") с учетом НДС – 53 369 руб.;

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость недостающих объектов основных средств без НДС - 45 228 руб.;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (на сумму НДС) – 8 141 руб..

При погашении суммы недостачи (порчи) виновными в доб­ровольном порядке составляются проводки:

Д-т сч. 50 "Касса" (51, 52)

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (суб­счет 2 — "Расчеты по возмещению материального ущерба") – 53 369 руб..

Если бы конкретная виновница недостачи телефонного аппарата была бы не установлена или суд отказал во взыскании с нее сто­имости недостающих объектов, то убытки относились бы на финан­совые результаты. В этом случае составляются проводки:

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2),

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (73, 76 и др.) – 45 228 руб.

Все указанные записи на счетах бухгалтерского учета про­изводятся на основании протокола инвентаризационной комис­сии, утвержденного руководителем организации. Удержания с виновных лиц производятся на основании при­каза руководителя организации.

В соответствии с решениями правительства периодически проводятся переоценки основных средств, в результате кото­рых могут быть выявлены дооценка или уценка.

В соответствии с установленным порядком переоценки про­изводятся по состоянию на 1 января двумя способами: путем ин­дексации первоначальной стоимости с использованием коэффи­циентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа РБ по состоянию на 1 января; путем прямого расчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств. При прямом пересчете должны быть документы и материалы, под­тверждающие рыночную цену (справки завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования; справка от торговых организаций об уровне цен; сведения об уровне цен на данные виды средств, опубликованные в печатной рекламе или каталогах, а при необходимости — экспертные зак­лючения о рыночной стоимости зданий и сооружений — их вы­полняют Министерство строительства и архитектуры и Минис­терство промышленного строительства) [10].

Приведенные документы о ценах и экспертных заключени­ях хранятся вместе с другими документами о переоценке.

Если основные средства числятся в СКВ, то следует взять курс валюты Национального банка на 1 января и по нему пере­вести стоимость объектов в белорусские рубли и ее умножить на коэффициент пересчета. Так же переоцениваются и безвозмез­дно полученные основные средства в соответствии с датой их первого приобретения.

По данным инвентарных карточек или описей составляется ведомость переоценки (приложение П), в которую заносится каждый объект ос­новных средств. На основании этой ведомости составляется акт о результатах Приложение Р), на основе которого делаются записи по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2005 г. Отразим согласно ведомости переоценки основных средств по ОАО «Бобруйский горпищеторг» по магазину № 2 ТПФ «Продтовары» переоценку основных средств (приложение П)

На величину дооценки увеличивается первоначальная стои­мость основных средств:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 83 "Добавочный фонд" – 53 884 284 руб. (290 563 070 – 236 678 786)

На сумму увеличения амортизации основных средств по данным переоценки делается проводка:

Д-т сч. 83 "Добавочный фонд"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" – 15 551 257 руб.

Переоценке подлежат действующие основные средства, а также находящиеся на консервации, в запасе (резерве), аренде (переоцениваются арендодателем), перед разгосударствлением и приватизацией.

Из данного подраздела можно сделать вывод, что периодически проводимые инвентариза­ции являются одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг». Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руко­водителем организации. Результаты инвентаризации оформляются описями формы № инв-1. Они подписываются всеми членами рабо­чей инвентаризационной комиссии и материально ответствен­ными лицами.

В ОАО «Бобруйский горпищеторг» раз в год, как правило на 1 января, проводится переоценка основных средств. В соответствии с установленным порядком переоценки про­изводятся по состоянию на 1 января путем ин­дексации первоначальной стоимости с использованием коэффи­циентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа РБ по состоянию на 1 января. Переоценке подлежат действующие основные средства, а также находящиеся на консервации, в запасе (резерве), аренде (переоцениваются арендодателем), перед разгосударствлением и приватизацией.

3 Анализ динамики, наличия, состава и структуры основных средств

3.1 Анализ динамики, наличия, состава и структуры основных средств

Анализ материально-технической базы торговли обычно на­чинают с изучения и оценки состава и структуры производст­венных основных средств. В торговле, как и в других отраслях народного хозяйства, происходит перевооружение предприятий современными машинами и оборудованием, и поэтому их доля в общем объеме основных средств должна расти. Необходимо отметить, что техническая оснащенность многих розничных торговых предприятий низка

Далеко не полностью удовлетво­ряются потребности отрасли по выпуску торгово-технологиче­ского и подъемно-транспортного оборудования. В связи с этим ставится задача улучшать использование имеющегося парка ма­шин и оборудования, своевременно и полно оснащать торговые предприятия современной техникой.

Изучим состав и структуру производственных и непроизвод­ственных основных средств ОАО «Бобруйский горпищеторг», составив при этом таблицы 3.1, 3.2, 3.3.

Анализ структуры и состава основных средств ОАО «Бобруйский горпищеторг» за 2002 год показывает (табл.3.1), что наибольший удельный вес в структуре основных средств организации занимают здания. Их удельный вес на начало и конец 2002 года составлял соответственно 59,5 и 51,24%. Вторая по величине группа основных средств – Машины и оборудование. Их удельный вес на начало и конец 2002 года составлял соответственно 31,97 и 38,79%. Такая же ситуация в 2003 и в 2004 годах. Такой большой удельный вес зданий в структуре основных средств объясняется, прежде всего, их большой стоимостью по сравнению с машинами и оборудованием.

Общая сумма основных средств в 2002 году увеличилась на 1668466 тыс.руб. (5604425-3935959) или на 29,5%. Стоимость производственных основных средств увеличилась на 1637916 (5487284-3849368) тыс.руб. Как положительное отметим увеличение стоимости машин и оборудования, которая в 2001 году снизилась. В 2002 году она возросла на 915 801 тыс.руб. и к концу года составила 2174149 тыс.руб. Удельный вес данной группы вырос на 6,82% (38,79-31,97%). Из-за возросшего удельного веса машин и оборудования снизился удельный вес по группе зданий с 59,5 до 51,2%, хотя общая стоимость зданий возросла на 529473 тыс.руб. (2871855-2342382). Таблица 3.1 Анализ структуры, состава и динамики основных средств по первоначальной стоимости по ОАО "Горпищеторг" за 2002 год, тыс.руб.

Таблица 3.1. Анализ структуры, состава и динамики основных средств по первоначальной стоимости по ОАО "Горпищеторг" за 2002 год, тыс.руб.

Примечание. . Источник: собственная разработка

За 2003 год (табл.3.2) стоимость основных средств увеличилась на 1654957 тыс.руб. (7259382-5604425) или 29,5%. Соответственно увеличилась стоимость основных производственных фондов на 1641086 тыс.руб. (7128370-5487284) или на 29,9%.

Как положительное еще раз отметим увеличение стоимости машин и оборудования на 62039 тыс.руб. (2236188-2174149). Хотя в общей структуре основных средств удельный вес данной группы снизился с 38,8 до 30,8%. Это произошло из-за увеличения стоимости зданий с 2871855 тыс.руб. до 4333698 тыс.руб. Удельный вес зданий вырос на 8,5% (59,7%-51,2%).

Таблица 3.2. Анализ структуры, состава и динамики основных средств по первоначальной стоимости по ОАО "Горпищеторг" за 2003 год, тыс.руб.

Примечание. Источник: собственная разработка

Постановлением Министерства финансов № 16 от 17.02.2004 г. были изменены формы представляемой бухгалтерской отчетности. В связи с этим структура основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг», которая расшифровывалась в приложении к бухгалтерскому балансу (ф.№ 5) была несколько изменена. Так, здания и сооружения теперь стали показываться в форме одной строкой. Производственный инструмент и хозяйственный инвентарь (строка 315) добавлен к строке «Машины и оборудование» (строка 360). В новой форме появилась еще одна строка «Вычислительная техника и оргтехника» (строка 380) (ранее этот вид основных средств был включен в строку 360). По этой причине несколько видоизменились остатки некоторых основных средств на начало 2004 года, отраженные в таблице

Таблица 3.3. Анализ структуры, состава и динамики основных средств по первоначальной стоимости по ОАО "Горпищеторг" за 2004 год, тыс.руб.

Примечание. Источник: собственная разработка

Как свидетельствуют данные таблицы 3.3 в 2004 году, наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают здания и сооружения. Их общий теперь удельный вес составляет на начало и конец 2004 года 64,12 и 63,13% соответственно. Вторая группа по величине – это «Машины и оборудование». Ее удельный вес составляет 26,24 и 27,50% на конец и начало года соответственно. Графически структура основных средств ОАО «Бобруйский горпищеторг» в 2004 году представлена на рисунке 3.1.

Расчеты таблицы 3.3 дают наглядное представление о том, что на конец 2004 года стоимость основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» увеличилась на 1 939 977 тыс.руб. (9 199 359 – 7 259 382) или на 26,7%. С учетом того, что уровень инфляции в Республике Беларусь по официальным данным Министерства статистики составил 14,4%[1]
, то общее увеличение стоимости основных средств на 26,7% можно лишь считать, как положительный момент. Как видим, основные средства в организации имеют постоянную тенденцию к обновлению.

Рисунок 3.1. Структура основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» на конец 2004 года

Примечание. Источник: собственная разработка

Рисунок 3.2. Изменение стоимости всех основных средств, в том числе активной ее части по ОАО «Горпищеторг»

Примечание. Источник: собственная разработка

Изменение стоимости основных средств и активной их части в ОАО «Бобруйский горпищеторг» в анализируемых годах представлено на рисунке 3.2. Как видно из рисунка, стоимость основных средств из года в год постоянно увеличивается.

В общем из данного подраздела можно сделать вывод, что в ОАО «Бобруйский горпищеторг» наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают здания и сооружения (от 51,24 до 64,13%). Стоимость машин и оборудования, участвующих в торгово-производственном процессе несколько меньше. Их удельный вес за анализируемые года составляет от 26,24 до 38,79%. Отметим, что, несмотря на то, что стоимость машин и оборудования из года в год постоянно увеличивается, их удельный вес постоянно снижается. Это никак не связано с уменьшением данной группы основных средств, а связано это в первую очередь с параллельным увеличением стоимости зданий и сооружений. Просто стоимость данной группы основных средств значительно превышает стоимость машин и оборудования, поэтому и удельный вес зданий и сооружений будет большим, нежели вес машин и оборудования.

3.2 Анализ технического состояния и движения основных средств

Для оценки технического состояния и движения основных средств и их влияния на торгово-производственные процессы определяют следующие по­казатели:

- коэффициент физического износа основных средств, рассчи­тываемый отношением суммы износа к первоначальной или восстановительной их стоимости;

- коэффициент обновления, определяемый отношением сум­мы вновь поступавших основных средств за год (или за бо­лее длительный период) к их остатку на конец года;

- коэффициент выбытия, определяемый отношением выбыв­ших основных средств за год (или за более длительный пе­риод) к их остатку на начало года;

- коэффициент прироста основных средств, исчисляемый от­ношением суммы их прироста за год к остатку основных средств на начало года;

- долю активной части производственных основных средств в обшей их стоимости, которая характеризует технический уровень торгового предприятия;

- показатель фондовооруженности труда, рассчитываемый отношением среднегодовой стоимости производственных основных средств к среднесписочной численности работ­ников;

- показатель технической вооруженности труда, определяе­мый отношением среднегодовой стоимости активных про­изводственных основных средств к среднесписочной чис­ленности работающих.

Анализ показателей оценки состояния основных средств обычно проводят в динамике, так как на практике отсутствует планово-нормативная информация. Коэффициенты обновле­ния, выбытия и прироста основных средств необходимо изучать взаимосвязанно (по всем основным средствам и отдельно — по производственным основным фондам, а внутри их — по отдель­ным видам основных средств), что позволяет глубоко проанали­зировать и оценить воспроизводство материально-технической базы торговли (табл.3.4).

Таблица 3.4. Анализ показателей оценки состояния основных средств

за 2002-2004 года

Примечание. Источник: собственная разработка

Согласно коэффициенту физического износа, основные фонды ОАО «Горпищеторг» практически наполовину изношены и требуют немедленного обновления.

Несмотря на то, что в 2002-2004 гг. коэффициенты обновления составили соответственно 0,3; 0,24 и 0,25 (фонды обновились на 30,24 и 25%) физический износ все равно велик.

Коэффициент выбытия свидетельствует о выбывших основных средствах. Как видим уровень выбывших основных средств очень мал. Наиболее высоки уровень выбытия был в 2004 году. Уровень введенных в эксплуатацию значительно превышает уровень выбывших основных фондов.

Коэффициент прироста основных средств наиболее высоким был в 2002 году и составил 42%, в 2003 году прирост основных средств составил 30%, а в 2004 – 27%. Как видим, в организации наблюдается тенденция к снижению прироста основных средств.

Далее определим долю активной части производственных основных средствв обшей их стоимости:

- на начало 2002 года

- на конец 2002 года и начало 2003 г.

- на конец 2003 года и начало 2004 года

- на конец 2004 года

Средний уровень активной части производственных основных средствв обшей их стоимости составляет 29-39%. Наибольший уровень активной их частей отмечен на конец 2002, начало 2003 года – 39,56%. Далее стоимость активной части основных средств стала снижаться, но не по причине выбытия данной группы, а по причине увеличения стоимости зданий и сооружений в общей структуре основных средств.

Обобщающими показателями оценки обеспеченности предприятий торговли производственными основными фондами явля­ются фондовооруженность и техническая вооруженность труда. Рост фондовооруженности и особенно технической вооружен­ности ведет к повышению производительности труда

Рассчитаем техническую вооруженность труда (ТВТ) в ОАО «Бобруйский горпищеторг» за 2002-2004 гг.

Для оценки технической оснащенности торговых предпри­ятий определяют стоимость активной части основных производст­венных средств на 100 м²
торговой площади:

Как видим, наибольшая стоимость активной части основных производственных фондов на 100м²
торговой площади была в 2004 году – 56 274 тыс.руб.

Важным показателем технического состояния производст­венных основных средств является возрастной состав машин и оборудования. Машины и оборудование со сроком службы бо­лее 10 лет физически и особенно морально устаревают и их не­обходимо своевременно заменять. Анализ возрастного состава машин и оборудования должен проводиться по отдельным их видам с использованием стоимостных, натуральных и относи­тельных показателей. Относительным показателем, в частности, может быть удельный вес (доля) каждой возрастной группы в об­щем количестве или в общей стоимости машин и оборудования. Машины и оборудование по срокам их службы обычно группи­руют в следующих интервалах: до 5 лет; 5—10 лет; 10—15 лет; 15-20 лет и свыше 20 лет.

Результаты анализа возрастного состава оборудования свидетельствуют о том, что средний его "возраст" 14.78 года, средний возраст отдельных групп оборудования в пределах 12.33 - 17.87 лет, наиболее устаревшее оборудование – машины и оборудование, составляющее значительную долю во всех возрастных группах. Анализ показывает, что около четверти установленного оборудования (22.5%) имеет срок службы свыше 20 лет и является явно устаревшим.

В процессе анализа было установлено, что материально-техническая база торгового предприятия развивается невысокими темпами. Причина такого медленного развития заключается в отсутствии свободных денежных средств. Как правило, вся прибыль от реализации продукции идет на выплату заработной платы и уплату налогов.

Построенные основные средства, как правило вводятся в эксплуатацию своевременно. Соглас­но действующим нормативам, продолжительность строительства одноэтажного продовольственного магазина площадью 700 м²
— 14 месяцев; непродовольственного одноэтажного магазина площадью до 800 м²
— 11 месяцев; двухэтажного универмага площа­дью до 700 м²
— 21 месяц и т.д.

Важным вопросом анализа является изучение размеров ма­газинов и их специализации. Практика показывает, что наиболее высокую эффективность имеют в продовольственной торговле универсамы, а в непродовольственной — универмаги. Универсамы обычно функционируют на основе индустриальной технологии Доставки и продажи товаров, прогрессивных методов обслужи­вания покупателей. В них примерно на 30 %
выше выработка на 1 м торговой площади, на 25 % ниже издержки обращения, чем в продовольственных магазинах с универсальным ассортиментом. В универсамах обеспечивается комплексное предложение продовольственных товаров повседневного спроса, что сокращает нерациональные затраты времени покупателей на совершение покупок. По расчетам научно-исследовательских институтов, оптимально доля универсамов должна составлять примерно 70 % от общей площади всех продовольственных магазинов города. Аналогичные преимущества имеют и универмаги.

Большое значение для развития розничного товарооборота и улучшения обслуживания покупателей имеет правильное раз­мещение торговой сети. Исследования показывают, что радиус обслуживания покупателей по товарам повседневного спроса не должен превышать 400—500 м.

Улучшению обслуживания покупателей и повышению эффек­тивности использования материально-технической базы способствует развитие прогрессивных форм торговли (самообслуживания, продажи товаров по заказам, образцам, с открытой выкладкой, доставки товаров на дом). Практика показывает, что в торговых залах магазинов самообслуживания можно разместить и реализо­вать на 20-30 % больше разновидностей товаров, чем в магази­нах с традиционными формами торговли. При продаже товаров по методу самообслуживания на 15—20 % сокращаются затраты времени покупателей на приобретение товаров. Наибольшая эф­фективность в продовольственных магазинах самообслуживания достигается, если доля фасованных товаров в их товарообороте составляет более 90 %, в том числе промышленной фасовки — не менее 80 %. По рекомендациям Украинского научно-иссле­довательского института торговли и общественного питания (УкрНИИТОПа) доля продажи товаров по методу самообслужи­вания должна составлять не менее 80 %, в том числе в торговле продовольственными товарами — не менее 85 % [8, с.90-92].

3.3 Анализ эффективности использования основных средств

Показателями интенсивности и эффективности использования материально-технической базы в ОАО «Бобруйский горпищеторг» (в том числе и в магазинах самообслуживания) помимо объема товарооборота на 1 м²
торговой или всей площади являет­ся фондоотдача (объем товарооборота на один рубль всех произ­водственных основных средств или активной их части), фондо­емкость (размер основных средств на один рубль товарооборота). Анализ показателей фондоотдачи и фондоемкости в торговле ча­ще всего проводят в динамике, так как сложно определить пла­новую среднегодовую стоимость производственных основных средств. В процессе анализа основное внимание уделяют выявле­нию и мобилизации резервов роста фондоотдачи при повышении качества обслуживания покупателей. Если в изучаемом периоде произошла переоценка производственных основных средств, то ее влияние на фондоотдачу измеряют путем расчета последней до и после указанных изменений и сравнением полученных ре­зультатов [8, с.93].

Рисунок 3.3. Изменение фондоотдачи всех производственных основных средств и активных основных средств, исходя из товарооборота

Примечание. Источник: собственная разработка

Таблица 3.5. Анализ эффективности использования производственных основных средств в ОАО "Бобруйский горпищеторг" за 2002-2004 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка

Из данных таблицы 3.5 видно , что фондоотдача всех основных производственных фондов по ОАО «Бобруйский горпищеторг» в 2004 году по сравнению с 2002 годом уменьшилась на 0,371 рубля или на 12,42%, по сравнению с 2002 годом фондоотдача снизилась на 0,124 рубля или на 4,52% (100-95,48), что заслуживает отрицательной оценки деятельности предприятия.

Рассмотрим основные факторы, оказавшие влияние на это изменение:

2004 год по сравнению с 2003.

Изменение среднегодовой стоимости основных фондов:

Эффективность использования основных фондов.

Таким образом, увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 1797 млн.рублей, вызвало уменьшение фондоотдачи на 0,731 руб. В свою очередь, если бы стоимость основных средств в 2004 году по сравнению с 2003 годом осталась неизменной (6432 млн.руб.), это привело бы к увеличению фондоотдачи на 0,607 рубля.

Рассмотрим влияние факторов на изменение фондоотдачи в 2004 году по сравнению с 2002 годом.

Изменение среднегодовой стоимости основных фондов:

Эффективность использования основных фондов.

Итак, уменьшение фондоотдачи в 2004 году по сравнению с 2002 годом на 0,371 рублей произошло за счет:

а) увеличение среднегодовой стоимости основных фондов на 3 459 млн.руб. привело к уменьшению фондоотдачи на 1,899 рублей;

б) увеличение розничного товарооборота в 2004 году по сравнению с 2002 годом на 7287 млн.руб. и неизменном уровне стоимости основных средств могло бы привести к увеличению фондоотдачи на 1,528 руб.

Рассмотрим влияние факторов на изменение фондоотдачи в 2003 году по сравнению с 2002 годом.

- Изменение среднегодовой стоимости основных фондов:

- Эффективность использования основных фондов:

Увеличение фондоотдачи в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 0,375 рублей вызвано следующими факторами:

а) увеличение среднегодовой стоимости основных фондов на 1 662 млн.руб. привело к уменьшению фондоотдачи на 0,956 рубля;

б) увеличение розничного товарооборота в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 3 378 млн.руб. и неизменном уровне стоимости основных средств могло бы привести к увеличению фондоотдачи на 0,708 руб.

Таким образом, уменьшение фондоотдачи в ОАО «Бобруйский горпищеторг» во всех анализируемых периодах вызвано тем фактом, что темпы роста среднегодовой стоимости основных средств в 2004 году по сравнению с анализируемыми годами опережали темпы увеличения товарооборота.

Фондоемкость всех производственных основных средств в 2004 году составила 0,382 р. и увеличилась по сравнению с 2003 годом на 0,017 р., и увеличилась по сравнению с 2002 годом на 0,047 р. Как положительное необходимо отметить увеличение фондовооруженности и техни­ческой вооруженности труда.

Темпы роста среднегодовой стоимости активных основных средств по сравнению с 2002 и 2003 гг. опережали темпы увеличения товарооборота. В результате их фондоотдача в 2004 г. увеличилась по сравнению с 2002 и 2003 гг. соответственно на 0,994 и 1,300 руб. В динамике наблюдается обратная закономерность в эффективности использования активных основных производственных фондов.

Для изучения и оценки влияния материально-технической базы (основных средств) торговли на развитие розничного товарооборота ОАО «Горпищеторг» составляют табл. 3.6 и 3.7.

Рост среднегодовой стоимости всех производственных основ­ных средств обеспечил увеличение объема товарооборота по сравне­нию с 2002 и 2003 годом соответственно на 10 341 млн р. и на 4 929 млн р. Уменьшение фондоотдачи в 2004 году по сравнению с 2002-2003 гг. поспособст­вовало снижению розничного товарооборота соответственно на 3 054 млн р. и 1 020 млн.руб. Следует отметить, что уменьшение фондоотдачи вызвано снижением размера товарооборота

Таблица 3.6. Алгоритм расчета влияния материально-технической базы торговли на развитие розничного товарооборота в действующих ценах ОАО «Горпищеторг» за 2002-2003 гг., млн.р.

Примечание. Источник: собственная разработка

В таблице 3.7 рассчитаем влияние активной части основных средств и эффективности их использования на развитие розничного товарооборота в действующих ценах ОАО «Горпищеторг».

Увеличение среднегодовой стоимости активных производст­венных основных средств способствовало росту товарооборота, а увеличение их фондоотдачи по сравнению с 2002 и 2003 годом положительно сказалось на развитии розничной реализации товаров.

Рост среднегодовой стоимости активных производственных основ­ных средств обеспечил увеличение объема товарооборота по сравне­нию с 2002 и 2003 годом соответственно на 4 944 млн р. и на 845 млн р. Увеличение фондоотдачи в 2002 и 2003 гг. способст­вовало увеличению розничного товарооборота на 2 343 млн р. и 3 064 млн.руб. соответственно.

Таблица 3.7. Алгоритм расчета влияния активных производственных основных средств и эффективности их использования на развитие розничного товарооборота в действующих ценах ОАО «Горпищеторг» за 2002-2003 гг., млн.р.

Примечание. Источник: собственная разработка

Далее необходимо изучить рациональность использования площадей торговых предприятий, установить возможности рас­ширения торговой площади за счет сокращения подсобных и складских площадей, переоборудования и лучшей планировки торгового зала, оптимального размещения в нем товаров и т.п. Следует также установить, как магазины обеспечены оборудова­нием и машинами (современными измерительными приборами, кассовыми аппаратами, холодильным оборудованием, транс­портными средствами, автоматами по продаже товаров и др.) и насколько эффективно они используются.

Использование материально-технической базы торговли непосредственно связано с режимом работы магазинов и, в ча­стности, со сменностью их работы, временем начала и оконча­ния рабочего дня, обеденного перерыва, выходными и санитар­ными днями. На практике отдельные продовольственные мага­зины работают с 8 или 9 ч утра в одну смену.

В процессе анализа эффективности использования матери­ально-технической базы магазинов следует определить, как из­менились по сравнению с планом и прошлым годом торговая площадь, количество рабочих дней за год, средняя продолжи­тельность рабочего дня и выработка (объем товарооборота) на 1 м²
торговой площади за 1 ч работы и как повлияли эти факто­ры на развитие товарооборота.

По данным табл. 3.8 изучим режим работы структурных подразделений ОАО «Бобруйский горпищеторг».

Выработка на 1м²
торговой площади за час работы находится по формуле:

Розничный товарооборот / Торговая площадь / (Количество рабочих дней за год * Средняя продолжительность рабочего дня)*1000

Таблица 3.8. Анализ режима работы структурных подразделений ОАО «Бобруйский горпищеторг» в 2002-2004 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка

Как видно из проведенного анализа, выработка на 1м ²
торговой площади за час работы в 2004 году увеличилась по сравнению с 2002 и 2003 гг. на 0,501 и 0,283 тыс.руб. соответственно или на 58,55 и 26,38% в относительном выражении.

Уменьшение выработки за час работы в 2004 году по сравнению с 2003 связано прежде всего с сокращением торговых площадей в ОАО «Бобруйский горпищеторг».

Показатели, характеризующие режим работы структурных подразделений ОАО «Бобруйский горпищеторг», повлияли на выполне­ние плана и динамику розничного товарооборота в различных направлениях: одни способствовали его росту; другие привели к уменьшению розничной реализации товаров.

Таблица 3.9. Анализ влияния изменения режима работы структурных подразделений ОАО «Бобруйский горпищеторг» на динамику развития розничного товарооборота в 2004 году (методом цепных подстановок)

Примечание. Источник: собственная разработка

Рост розничного товарооборота в 2004 году по сравнению с 2003 го­дом на 3 909 млн.руб. явился результатом влияния следующих факторов (в млн р.);

• уменьшения торговой площади:

17 209 – 17 642 = - 433 (млн.руб.);

• уменьшения количества рабочих дней в году:

17 053 – 17 209 = -156 (млн.руб.);

• неизменной продолжительности рабочего дня:

17 053 – 17 053 = 0;

• повышения выработки на 1 м²
торговой площади за 1 ч ра­боты:

21 551 – 17 053 3

Итого: 21 551 – 17 642 = + 3 909 (млн.руб.)

Таким образом, на увеличение розничного товарооборота повлияло повышение выработки на 1 м2 торговой площади за час работы на 0,284 тыс.руб.(1,358-1,074)

Примечание. Для анализа основных средств и эффективности их использования применялись следующие формы финансовой и статистической отчетности: план экономического и социального развития; бизнес-план; ф.№ 1 «Бухгалтерский баланс»; ф.№ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел № 3 «Амортизируемое имущество»; ф.№ 11 «Отчет о наличии и движении основных фондов и других внеоборотных активов» и другие документы (приложения К-С)

3.4 Обобщение резервов повышения эффективности использования основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг»

Улучшение использования имеющихся в распоряжении организации основных фондов и производственных мощностей может быть достигнуто 2 путями.

1. Повышение интенсивности использования, что предполагает техническое перевооружение, повышения темпов обновления. Быстрое техническое переоснащение данной организации особенно важно, так как имеет место большой износ основных средств. Необходимо обратить внимание на развитие специализации торговли (имеется резерв рабочей силы). Всё это поможет в решении проблемы улучшении использования основных фондов, а это является одним из важнейших факторов обеспечения конкурентных преимуществ организации.

2. Улучшение экстенсивного использования основных средств предполагает увеличение времени работы действующего оборудования, увеличения количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося в организации и в его производственном звене.

Увеличение времени работы оборудования достигается за счёт:

- постоянного поддержания пропорциональности между производственными мощностями отдельных групп оборудования на каждом торговом участке, между структурными подразделениями организации в целом.

- улучшения ухода за основными средствами, соблюдение предусмотренной технологии торговли, совершенствование организации производства и труда, что способствует правильной эксплуатации оборудования, недопущению простоев, осуществлению своевременного и качественного ремонта, сокращающего простои оборудования в ремонте и увеличивающего межремонтный период;

- проведение мероприятий, повышающий удельный вес основных производственных операций затратах рабочего времени, повышения сменности работы организации.

Своевременный монтаж неустановленного оборудования, а также ввод в действие всего установленного оборудования, за исключением части, находящейся в плановом резерве и ремонте значительно улучшает использование основных средств.

Улучшение использования основных фондов и производственных мощностей зависит в значительной степени от квалификации кадров, особенно от мастерства продавцов и рабочих, обслуживающих оборудование, машины и другие виды производственного оборудования.

Большое значение имеет также материальное стимулирование рабочих, поставленное в зависимость от их вклада в повышение эффективности торгово-производственной деятельности.

Рассчитаем возможные резервы роста кругооборота ОАО «Бобруйский горпищеторг» за счет изучения и использования передового опыта по повышению эффективности использования материально-технической базы тор­говли. Сравнительный анализ эффективности использования торговой площади проведем по бобруйским торговым организациям ОДО «Марка», ОДО «Омега-Люкс», ТПФ «Молодежный» и ОАО «Бобруйский горпищеторг» (табл. 3.10).

Лучшей организацией по эффективному использованию торговой площади является ОДО «Марка». Данная организация достигла лучших результатов по вы­работке на 1 м²
торговой площади. Среднегодовая выработка на 1м²
торговой площади по этой организации в 2004 году составила 7 759,1 тыс.руб. Аналогичный показатель в 2004 году в ОАО «Бобруйский горпищеторг» составляет 4 883,44 тыс.руб.

Таблица 3.10 Подсчет возможностей роста розничного товарооборота за счет повышения эффективности использования торговой площади по однотипным торговым предприятиям по г.Бобруйску в 2004 году

Примечание. Источник: собственная разработка

Если ОАО «Бобруйский горпищеторг» изучит опыт рабо­ты ОДО «Марка» по эффективности использования материально-технической базы торговли и реализует в своей хозяйственной деятельности, то за счет этого его объем товарооборота возрастет на 12 690,29 млн. р.

3.5 Разработка рекомендаций по компьютеризации учета и анализа основных средств

Первым делом необходимо отметить, что состояние автоматизации бухгалтерского учета и анализа в ОАО «Бобруйский горпищеторг» находится на низком уровне.

Организацией в 2004 году приобретено техническое оборудование, включающее в себя персональные компьютеры, принтеры и др. В настоящее время персональные компьютеры используются только лишь для работы с пакетом MicrosoftOffice (Word, Excel, Access, Outlook и др.).

Однако с января 2006 года для автоматизации бухгалтерского учета и анализа организация планирует приобрести и внедрить программу «1С: Предприятие 8.0».

Ниже рассмотрим основные принципы работы программы и вопросы автоматизации учета основных средств в организации.

Программа «1С:Предприятие 8.0» по учету основных средств включает следующий типовой перечень задач:

• учет наличия и движения основных средств в натуральном и стоимостном измерении по объектам, материально ответствен­ным лицам и структурным подразделениям;

• учет амортизации основных средств;

• учет объектов основных средств, сданных в аренду;

• формирование сведений о наличии драгоценных металлов и камней в составе основных средств;

• расчет переоценки основных средств;

• формирование и печать регистров синтетического и аналити­ческого учета, отчетности по основным средствам.

Информационное содержание задач включает: формирование данных о движении и наличии основных средств по запросу, на да­ту проведения инвентаризации, на начало и конец отчетного перио­да; определение излишков и недостач основных средств; формиро­вание данных о сумме износа, о результатах переоценки основных средств и др.

Структура информации АРМ по учету основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» пред­ставлена на рис. 3.4 и включает входную (первичную), норматив­но-справочную и выходную (результатную) информацию.

Входную информацию составляют первичные документы, от­ражающие движение основных средств:

• товарная накладная (форма ТН-1);

• товарно-транспортная накладная (форма ТТН-2);

• акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемеще­ния) основных средств (форма № OC-l);

• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2);

• акт на списание основных средств (форма № ОС-3);

• акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4);

• инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6);

Рисунок 3.4.
Структура информации АРМ по учету основных средств

Примечание. Источник [51, с.120, рисунок 5.1]

Первичная информация представлена следующими данны­ми: наименование объекта, дата, номер документа, код операции, синтетический счет (счет, субсчет, код аналитического учета), пер­воначальная стоимость объекта основных средств, инвентарный но­мер, код затрат, код амортизационных отчислений, вид оборудова­ния, год выпуска, заводской номер, пробег транспортных средств, дата ввода в эксплуатацию, признак наличия драгоценных метал­лов, дата начала платы налога на недвижимость и др.

Нормативно-справочную информацию образуют запол­ненные справочники из действующих положений по учету основ­ных средств (классификаторы основных средств, справочник норм износа (амортизации), видов операций по движению основных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней) и справоч­ники, формируемые в соответствии со спецификой предприятия (материально ответственных лиц, подразделений и аналитических объектов затрат).

Выходная (результатная) информация представлена различными регистрами синтетического и аналитического учета, расчетом налога на недвижимость, а также отчетными формами.

Технология выполнения работ на АРМ учета основных средств включает два основных режима: организация базы основ­ных средств в разрезе инвентарных номеров; ведение учета нали­чия и движения основных средств, расчеты по начислению изно­са, формирование всех учетных регистров, включая формы годо­вого отчета.

Первый режим выполняется в полном объеме на момент (или в процессе) внедрения АРМ на основании картотеки инвентарных объектов.

Организация БД основных средств позволяет провести своеобразную инвентаризацию данных по основным средствам, рассчитать и проверить первоначальную сто­имость по группам основных средств, суммы износа и ремонтов.

Второй режим обеспечивает ведение учета основных средств по различным группировочным признакам (МОЛ, структурным под­разделениям, объектам затрат и др.) и по счетам, а также получение необходимых данных за отчетные периоды и по запросу в различ­ной группировке.

Важным преимуществом автоматизированного ведения учета основных средств является возможность автоматического прове­дения переоценки объектов основных средств. Бухгалтеру необ­ходимо ввести только коэффициенты переоценки по группам ос­новных средств. По каждому объекту будут пересчитаны перво­начальная стоимость, сумма начисленного износа, затем сформи­руется ведомость переоценки и бухгалтерские проводки по ее ре­зультатам.

Типичность задач по составу и методам их решений создает предпосылки для использования АРМ по учету основных средств на многих предприятиях. Наиболее трудоемким является этап создания базы данных основных средств (картотеки). Повседневная же работа бухгалтера по учету основных средств не требует боль­ших затрат и проста в выполнении.

АРМ по учету основных средств может использоваться и для от­ражения операций по учету нематериальных активов.

При автоматизации основных средств, программа позволит легко добавить основное средство к балансу предприятия, начислить износ, пробег, капитальный ремонт и т.д. Кроме того, можно с легкостью списать основное средство любым из предусмотренных законодательством или принятых в конкретной организации способом. О печати разнообразных отчетов, графиков, таблиц не стоит даже говорить, так как это подразумевается практически в любой программе по умолчанию.

Рассмотрим некоторые аспекты автоматизации отделов ОАО «Бобруйский горпищеторг».

Разрабатываемая автоматизированная система учета основных средств приведена на рисунке 3.5. Поскольку сразу группа пользователей требует доступ к информационной базе, электронной почте, высококачественному принтеру, защите конфиденциальной информации, то рационально установить локальную сеть с топологией типа «звезда»

Структурно автоматизированной системы бухгалтерии должна включать в себя 5 персональных компьютеров, которые с операционной системой WindowsNT объединены в локальную сеть (с топологией «звезда») с возможностью обмена информацией 10/100 Mbit/c через сетевой концен­тратор.

В данном случае все компьютеры с помощью сегментов кабеля подключаются к центральному компоненту, именуемому концентратором (hub). Сигналы от передающего компьютера поступают через концентратор ко всем остальным.

Пропускная способность сети определяется вычислительной мощностью узла и гарантируется для каждой рабочей станции. Центральный узел управления — файловый сервер ПК3. В случае выхода из строя центрального узла нарушается работа всей сети.

Рисунок 3.5
Структура автоматизированной системы учета основных средств ОАО «Бобруйский горпищеторг»

Примечание. Источник: собственная разработка

ПК3 (файловый сервер) через модем имеет выход в глобальную сеть Internet, благодаря которому отдел имеет информационный доступ к сети Интернет. Сеть данного уровня представляет большие возможности для пользователей (доступ к электронной почте, размещение рекламы о своей деятельности, поиск новых партнеров, создание собственного сайта и т.д.).

.

Рисунок 3.6
Проектируемая структура автоматизированной системы ОАО «Бобруйский горпищеторг» с топологией «иерархическая звезда».

Примечание. Источник: собственная разработка

Далее создадим информационную связь между бухгалтерией, плановым и экономическим отделом и отделом кадров организации. Для этого необходимо подключить концентратор бухгалтерии к какому-нибудь другому концентратору. В этом случае топология сети станет носить название «иерархическая звезда» (рис. 3.6) Аналогичным образом к главному концентратору подключаются остальные отделы предприятия

Таким образом, автоматизируемые отделы подключив к концентратору, свяжем информационными связями с остальными отделами предприятия. В этом случае каждый пользователь со своего рабочего места получает доступ к общей для всех пользова­телей централизованной базе, в то же время может создавать на своем ПК локальную БД, которая содержит информацию, необходимую только на этом рабочем месте.

Для внедрения в жизнь данной автоматизируемой системы организации необходимо усилить базу технического обеспечения, поскольку на сегодняшний день самым мощным персональным компьютером, установленным на участке основных средств является ПК с процессором IntelSeleron 1200 MHz. В настоящее время существуют процессоры с тактовой частотой более 3000 MHz (PentiumIV). Необходимо также установить дополнительную оперативную память (до 512 МГб), которая сегодня на самом сильном ПК составляет 256 МГб. Также можно порекомендовать установить жидкокристаллические мониторы, которые приобретают все большую популярность, являясь безопасными для глаз и для всего организма в целом.

Автоматизация задач анализа использования основных средств на ОАО «Бобруйский горпищеторг» имеет тоже свою технологию. Показатели применения основных средств в условиях непрерывного технического оснащения про­изводства и фондовооруженности труда значительно влияют на ко­нечные результаты финансовой деятельности организации. При этом на ОАО «Бобруйский горпищеторг» анализируется определенная система показателей: объем, структу­ра и динамика основных фондов, их техническое состояние, эффек­тивность использования, использование производственных мощ­ностей, площадей, оборудования и др.

При автоматизации задач целевого анализа использования ос­новных средств необходимо предусмотреть создание соответствую­щей информационной базы. В качестве источников исходной ин­формации на предприятии используются рабочие массивы бухгалтерского учета, а также отдельные входные данные технико-экономического и оперативного управления производством.

Для анализа основных средств необходимо установить специализированное программное обеспечение.

Самой приемлемой основной программой для финансового анализа основных средств установим «Инфо-бухгалтер» версии 8.2. Данная программа позволяет получить пользователю полную и наглядную информацию о деятельности предприятия.

Используя данную разработку, пользователь получает уникальную возможность объективно оценить деятельность предприятия. Программа рассчитывает 54 абсолютных и свыше 100 относительных коэффициентов, которые могут быть отражены в наглядном графическом виде и выведены на печать.

В программе предусмотрено проведение анализа деятельности до девяти предприятий одновременно. Выбор анализируемой организации осуществляется путем задания значения переменной “Организация” в разделе программы “Установки/Определения”.

Ввод данных для анализа производится автоматически посредством заполнения стандартных бухгалтерских отчетных форм непосредственно из журнала хозяйственных операций. Ввод данных за различные периоды хозяйственной деятельности можно произвести, установив нужный отчетный период и подгружая соответствующие журналы хозяйственных операций. По желанию, данные можно ввести вручную. В программе предусмотрено два варианта детализации данных для анализа: помесячная и поквартальная. Возможен одновременный расчет.

К каждому разделу документов прилагается методика, в которой подробно описана формула расчета каждого коэффициента, а также приведены справочные данные по границам значений коэффициетов, их интерпретация и рекомендации по восстановлению работоспособности предприятия.

По желанию все бланки можно отредактировать и добавить собственные коэффициенты в соответствии со спецификой отрасли.

Общая технология решения задач анализа основных средств мо­жет быть представлена в виде схемы (рис. 3.7).

Рисунок 3.7. Автоматизация анализа основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг»

Примечание. Источник: собственная разработка

Примерный состав задач и выходной информации:

ZA 201 Анализ объема и динамики основных фондов;

ZA 202 Анализ структуры фондов;

ZA 210 Баланс движения основных фондов;

ZA 211 Анализ технического состояния основных фондов;

ZA 212 Анализ ввода в действие основных фондов;

ZA 213 Анализ выполнения плана ремонта основных средств;

ZA 214 Анализ возрастного состава оборудования;

ZA 220 Динамика фондоотдачи;

ZA 221 Расчет влияния факторов на фондоотдачу;

ZA 222 Расчет факторов изменения фондоотдачи;

ZA 223 Расчет влияния основных фондов на объем продукции;

ZA 224 Сравнительный анализ фондоотдачи и производитель­ности труда;

ZA 230 Использование производственной мощности;

ZA 231 Динамика использования производственной мощности;

ZA 232 Использование наличного оборудования;

ZA 233 Использование оборудования по мощности;

ZA 234 Анализ арендованного и модернизированного оборудо­вания ;

ZA 235 Анализ ремонтов основных средств.

В процессе анализа динамики фондоотдачи, фондоемкости на ОАО «Бобруйский горпищеторг» ис­пользуются как учетные, так и плановые, базисные, нормативные данные о среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов и др. Задачи данного комплекса с точки зрения фор­мирования алгоритмов более сложные, состоят из нескольких циклов, для их решения применяют метод цепных подстановок или интегрированный метод для оценки влияния факторов на уровень фондоотдачи.

Для анализа отдельных групп основных средств представляет интерес оценка их технического состояния по возрасту. Сравни­тельные характеристики показателей следует выдавать в графичес­ком изображении. Поэтому в качестве программного обеспечения для данного комплекса задач можно использовать табличный про­цессор (EXCEL).

В конце написанного раздела подведем заключительные выводы.

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуслав­ливают особые требования к информации о наличии, движении, состоя­нии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет и анализ должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным сред­ствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники по­лучить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ.

Вторым направлением является совершенствование действующей ме­тодологии учета основных средств.

Все это говорит о том, что в условиях научно-технического прог­ресса во многих случаях отдельный инвентарный объект теряет спо­собность к самостоятельному функционированию и может участвовать в производственном процессе только в соединении с другими инвен­тарными объектами и в то же время быть с ними конструктивно сочле­ненными.

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета и анализа основных средств в торговле, является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии. Также необходимо более тесное сотрудничество между руководителями предприятий и служащими, которые осуществляют финансово- расчетные и снабженческо-сбытовые операции.

Заключение

Подводя итоги под проделанной дипломной работой можно констатировать, что основные средства являются одним из важнейших факторов влияющих на развитие финан­сово-хозяйственной деятельности торговой организации. Состояние, развитие и эффективность использования основных средств в торговой организации оказывают большое влияние на выполнение плана и динамику товарооборота. Материально-техническая база является важнейшим фактором в развитии деятельности любой торговой организации.

Основные фонды являются важным экономическим потенциалом ОАО «Бобруйский горпищеторг». Их состояние предопределяет как предпосылки подъема экономики, так и уровень конкурентноспобности производства.

Способность экономики любого рыночного субъекта к стабили­зации и экономическому росту зависит от грамотного учета и анализа ос­новных средств. С 1 января 2002 года в Республике Беларусь действует По­ложение по бухгалтерскому учету основных средств и Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств.

В настоящее время к основным средствам отно­сятся средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям — свыше 10 базовых величин) за единицу и сроком службы не менее одного года [38, с.27].

К основным средствам относятся орудия труда, исполь­зуемые в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управления организацией, в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев.

По определению А.П.Михалкевича, основные средства предприятия представляют совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства и в непроизводственной сфере [24, с.193]

Рассмотренная методика организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Бобруйский горпищеторг» позволяет нам судить о наличии и динамике основных средств. На основании предоставленного практического материала можно сделать следующие выводы:

- на предприятии учет ведется вручную;

- предприятие строго придерживается правил по организации учета в соответствии с утвержденной учетной политикой Основные средства поступают в ОАО «Бобруйский горпищеторг» в результате:

- капитальных вложений;

- приобретения у других юридических и физических лиц за плату;

- получения от других предприятий и лиц безвозмездно;

- внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия;

- оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентари­зации;

- получения в аренду.

Безвозмездная передача или реализация основных средств другой организации оформляется "Актом о приеме-передаче объекта основных средств" формы № ОС-1 либо "Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств" формы OС-la (приложения А,Б). К ним прилагаются паспорта и дру­гие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в двух экземплярах (для сдающей и принимаю­щей основные средства организаций), а при продаже — в трех экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй — к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).

Методика отражения в бухгалтерском учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» выбытия основных средств зависит от причины выбытия. Чаще всего основные средства в организации выбывают по следующим причинам:

- при их реализации юридическим и физическим лицам;

- при безвозмездной передаче основных средств другим предприятиям и лицам;

- при их внесении в качестве взноса в уставный капитал других предпри­ятий;

- при частичной или полной ликвидации основных средств, связанной с их физическим и моральным износом;

- при выявлении недостачи основных средств в результате проведенной инвентаризации;

- при передаче арендодателю капитальных вложений в арендованные ос­новные средства после истечения срока аренды;

- при уничтожении основных средств в результате аварий, стихийных бед­ствий и т.п.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих ОАО «Бобруйский горпищеторг» на правах собственности, ведется на счете 01 "Основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собствен­ных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданных в текущую аренду.

Фактические расходы, связанные с проведением ремонта основных средств, ОАО «Бобруйский горпищеторг» учитывает непосредственно по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" в корреспон­денции с кредитом счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Амортизация основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» начисляется линейным способом по объектам исхо­дя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования.

Для обобщения информации об амортизации основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» предназначен пассивный синтетический счет 02 "Амортизация основных средств". Учет по указанному счету ведется в журналах-ордерах № 10 и 10/1( прил.М)Согласно учетной политики ОАО «Бобруйский горпищеторг», начисленная сумма амортизации основных средств отно­сится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в кор­респонденции с дебетом счетов из­держек обращения.Недостатком здесь является отсутствие в документах норм амортизационных отчислений, что значительно усложняет методику ведения учета на данном участке при проведении расчетов.

После рассмотрения методики ведения учета на предприятии ОАО «Бобруйский горпищеторг» с указанием как положительных так и отрицательных моментов предлагаю устранить некоторые из них путем автоматизации учета путем внедрения автоматизированной бухгалтерской программы 1.С Бухгалтерия, что значительно повлияет на снижение затрат рабочего времени задействованных специалистов.Далее переходим к оценке эффективности использования основных средств, для чего проводим экономический анализ.

Проведенный экономический анализ позволяет сделать вывод, что в ОАО «Бобруйский горпищеторг» наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают здания и сооружения (от 51,24 до 64,13%). Стоимость машин и оборудования, участвующих в торгово-производственном процессе несколько меньше. Их удельный вес за анализируемые года составляет от 26,24 до 38,79%. Отметим, что, несмотря на то, что стоимость машин и оборудования из года в год постоянно увеличивается, их удельный вес постоянно снижается. Это никак не связано с уменьшением данной группы основных средств, а связано это в первую очередь с параллельным увеличением стоимости зданий и сооружений. Просто стоимость данной группы основных средств значительно превышает стоимость машин и оборудования, поэтому и удельный вес зданий и сооружений будет большим, нежели вес машин и оборудования.

Несмотря на то, что в 2002-2004 гг. коэффициенты обновления составили соответственно 0,3; 0,24 и 0,25 (фонды обновились на 30,24 и 25%) физический износ все равно велик.

Согласно коэффициенту физического износа, основные фонды ОАО «Горпищеторг» практически наполовину изношены и требуют немедленного обновления. Износ основных средств ОАО «Бобруйский горпищеторг» в настоящее время составляет 45%.

Уровень выбывших основных средств очень мал. Наиболее высоки уровень выбытия был в 2004 году. Уровень введенных в эксплуатацию значительно превышает уровень выбывших основных фондов.

Коэффициент прироста основных средств наиболее высоким был в 2002 году и составил 42%, в 2003 году прирост основных средств составил 30%, а в 2004 – 27%. Как видим, в организации наблюдается тенденция к снижению прироста основных средств.

Средний уровень активной части производственных основных средствв обшей их стоимости составляет 29-39%. Наибольший уровень активной их частей отмечен на конец 2002, начало 2003 года – 39,56%. Далее стоимость активной части основных средств стала снижаться, но не по причине выбытия данной группы, а по причине увеличения стоимости зданий и сооружений в общей структуре основных средств.

Наибольшая стоимость активной части основных производственных фондов на 100м²
торговой площади была в 2004 году – 56 274 тыс.руб.

Фондоотдача всех основных производственных фондов по ОАО «Бобруйский горпищеторг» в 2004 году по сравнению с 2002 годом уменьшилась на 0,371 рубля или на 12,42%, по сравнению с 2002 годом фондоотдача снизилась на 0,124 рубля или на 4,52% (100-95,48), что заслуживает отрицательной оценки деятельности предприятия. Уменьшение фондоотдачи в ОАО «Бобруйский горпищеторг» во всех анализируемых периодах вызвано тем фактом, что темпы роста среднегодовой стоимости основных средств в 2004 году по сравнению с анализируемыми годами опережали темпы увеличения товарооборота.

Темпы роста среднегодовой стоимости активных основных средств по сравнению с 2002 и 2003 гг. опережали темпы увеличения товарооборота. В результате их фондоотдача в 2004 г. увеличилась по сравнению с 2002 и 2003 гг. соответственно на 0,994 и 1,300 руб. В динамике наблюдается обратная закономерность в эффективности использования активных основных производственных фондов.

Рост среднегодовой стоимости всех производственных основ­ных средств обеспечил увеличение объема товарооборота по сравне­нию с 2002 и 2003 годом соответственно на 10 341 млн р. и на 4 929 млн р. Уменьшение фондоотдачи в 2004 году по сравнению с 2002-2003 гг. поспособст­вовало снижению розничного товарооборота соответственно на 3 054 млн р. и 1 020 млн.руб. Следует отметить, что уменьшение фондоотдачи вызвано снижением размера товарооборота

Таким образом, отметим тот факт, что основные средства в ОАО «Бобруйский горпищеторг» используются неэффективно. Об этом свидетельствует постоянно понижающийся уровень фондоотдачи - основного показателя, используемого при оценке эффективности использования основных фондов.

На снижение фондоотдачи повлияло снижение производительности труда и фондовооруженности. Чтобы выровнять сложившуюся ситуацию организации необходимо повысить товарооборот, и реализовывать ту продукцию, которая пользуется наибольшим спросом у покупателей. Произвести комплекс мероприятий, обеспечивающих рост производительности труда путем стимулирования работников предприятия премиями, поощрениями, также за счет модернизации оборудования и внедрения новых технологий, которые приведут к увеличению объема производства и, соответственно, к росту уровня фондоотдачи. Расходы на реализацииюможно снизить за счет использования менее дорогостоящих материалов, но не уступающих по качеству. Также организации необходимо вести поиск платежеспособных потребителей и осваивать новые рынки сбыта.

Основным недостатком в бухгалтерском учете основных средств является отсутствие полного контроля за данным участком со стороны главного бухгалтера. Очень часто операции по движению, выбытию, ремонту, модернизации и реконструкции (особенно по ремонту) оформляются бланками не установленной формы. При написании данной работы возникла проблема с поиском приложений (первичная документация: акты по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств). На поиск необходимой информации уходит достаточно много времени и труда. Еще одной проблемой является не полная автоматизация бухгалтерского учета основных средств. Если операции по начислению амортизации еще автоматизированы, то движение основных средств оформляется актами, которые выписываются вручную. Анализ эффективности использования основных средств в организации вообще проводится вручную при помощи калькулятора и финансовой отчетности.

Внедрение полной автоматизации учета и анализа основных средств приведет к сокращению времени на обработку информации по учету и анализу основных средств, тем самым уменьшив затраты труда.

Подводя итоги проделанной дипломной работы, можно констатировать, что использование основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» может производится с еще больше полноценной отдачей и высокой эффективностью, однако это требует грамотности управленческих решений принимаемых руководством акционерного общества

список использованных источников

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь, принятый Законом от 11.06.1964 Верховным Совет Республики Беларусь с последующими изменениями и дополнениями.

2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 г. № 42-3

3. Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 114, 8/7489).

4. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1999 г. № 1072.

5. Инструкция об особенностях проведения инвентаризации, оценки и постановки на бухгалтерский учет объектов интеллек­туальной собственности. Утверждена Постановлением Государст­венного патентного комитета Республики Беларусь, Министер­ства финансов Республики Беларусь, Комитета по авторским и смежным правам при Министерстве юстиции Республики Бела­русь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.05.2001 г. № 22/51/21-0/64.

6. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 9.04.2004 г. № 110.

7. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 75 (в редакции постанов­ления Минфина РБ 23.07.2004 г. № 114).

8. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Утверждена постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5/.

9. Об утверждении формы государственной статистической отчетности 11 «Отчет о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»: Постановление Ми­нистерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.10.2001 г. № 87.

10.Положение о порядке переоценки основных средств организаций по состоянию на 1 января 2003 года. Утверждено постановлением № 204 от 16.12.2002 Министерства статистики и анализа.

11.Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйствен­ной деятельности и применения экономических санкций, утвержден­ных Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 г. № 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 г. № 722)

12.Постановление о внесении изменения и дополнения в Методические указания о порядке списания имущества, относящегося к основным средствам, организациями и учреждениями, состоящими на бюджете. Утверждено министерством финансов № 124 от 09.09.2003.

13.Решение о списании в 2003-2004 годах неиспользуемых основных средств и вовлечении их в хозяйственный оборот № 19-8 от 31.08.2003. Утверждено исполкомом Могилевского областного совета депутатов.

14.Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Утвержден постановлением Министерства финансов № 89 от 30.05.2003

15.Андреев В.Д. Ревизия и аудит. Мн.: Выш.шк., 1996. 193 с.

16.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Н.А.Русак, В.И.Стражев, О.Ф.Мигун и др.; под общ.ред. В.И.Стражева. – 4-е изд., испр. И доп. Мн.: Мн.: Выш.шк, 1999. 86с.

17.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник В.И.Стражев, Л.А.Богдановская, О.Ф.Мигун и др.; под общ.ред.В.И.СТражева. – 5-е изд., перераб. и доп. Мн.: Выш.шк., 2003. 480 с.

18.Алехнович А.В., Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Конспект лекций. Мн.: ИУиП, 2000, 178 с.

19.Белый И.Н., Михалкевич А.П,, Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета. Мн.: 2000 г.

20.Бойкова Е. “Товарооборот и выручка от реализации: почувствуйте разницу”. Материалы “АКДИ Экономика и жизнь”, 2000 год.

21.Бухгалтерский учет / А.И.Балдинова, Т.Н.Дементей, Е.И.Завидлва и др.; Под общ.реж. И.Е.Тишкова. – 5-е изд., перераб и доп. Мн.: Выш. Шк., 2001. 250 с.

22.Бухгалтерский учет в потребительской кооперации. Т.1. Учебник П.Г.Пономаренко, Н.В.Пузенко, Н.Г.Уварова, О.В.Уханова; Под общ.ред. П.Г.Пономаренко. Мн.: Выш.шк., 2001. 328 с.

23.Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Пособие под редакцией Л.И.Кравченко. Мн.: ФУА информ, 2000. 528 с.

24.Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / А.П.Михалкевич, А.С.Федоркович, А.Н.Егомостьев, 2-е изд., перераб. и доп. / Под общ.ред. А.П.Михалкевича. Мн.: БГЭУ, 2000. 508 с.

25.Бухгалтерский учет: Учеб.пособие/В.Ф.Бабына, Т.И.Панова, З.И.Одуло и др.; Под общ.ред.В.Ф.Бабыны. Мн: ВЫш.шк., 2002. 304 с.

26.Бухгалтерский учет //6`2001 Патров В.В. Учет готовой продукции и товаров.

27.Валюженич Е.С., Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет (справочное пособие), Мн., 2000. 150 с.

28.Головкова Е.А. Автоматизация учета, анализа, аудита: Учебное пособие / Головкова Е.А., Прохорова Т.В., Шиманский К.А. Мн.: ООО «Мисанта», 2001. 220 с.

29.Дробышевкий Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. Пособие / Н.П.Дробыщевкий. Мн.: ООО «Мисанта», 2004. 265 с.

30.Ермолович Л.Л,, Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анлиз хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие/Под общ.ред.Л.Л.Ермолович. Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001

31.Закон «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» Органы принятия: Палата представителей Национального собрания Республики Беларусь (№ 259-З от 29.12.2003) Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Национальный центр прав. инф. Машинный ресурс. Беларусь. Минск, 2002г.

32.Ивашкевич В. Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолжности. М.: Бухгалтерский учет, 2003.192 с.

33.Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. М.: Дашков и К, 2001. 348 с.

34.Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник Л.И.Кравченко. – 7-е изд., перераб. М.: Новое звание, 2004. 350 с.

35.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под.ред. О.В.Ковалевой. М.: Издательство ПРИОР, 2002. 320 с.

36.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА – М, 2001. 640 с.

37.Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ денежных средств, расчетных и кредитных операций. Мн., 2000.

38.Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. Пообие / Н.И.Ладутько. Мн.: Книжный Дом, 2005. 688 с.

39.Ладутько Н.И. Учет продукции, работ, услуг и их реализация. Мн.:, 1994 г.

40.Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие / О.А.Левкович, И.Н.Бурцева, Ю.И.Акулич; Под общ.ред. О.А.Левковича. Мн.: Амалфея, 2003. 640 с.

41.Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия: Учеб.пособие/С.Н.Лебедева, Н.А.Казиначикова, А.В.Гавриков; Под ред. С.Н.Лебедевой. – 2-е изд. Мн: Новое звание, 2002. 180 с.

42.Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб.пособие. СПб.: Бизнес-пресса, 2001. – 336 с.

43.Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб.пособие. 2-е изд., перераб. и доп., - Мн.: ООО «Мисанта», ООО «ФУАинформ», 2003. 202 с.

44.Новикова И.Г. Международные стандарты учета GAAP и IAS. Отражение в учете основных средств // Бухгалтерский учет в торговле 1998, № 3. 150 с .

45.Общие требования, порядок выполнения и правила оформления студенческих работ и магистерской диссертации. Стандарт предприятия. Мн.:, БГЭУ, 2004 .200 с.

46.Панков Д.А. Совершенные методы анализа финансового положения. М,: ООО «Профит», 1995.180 с.

47.Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб.пособие. Мн.: Мисанта, 2002. 429 с.

48.Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб.-методич.пособие / Н.С.Стражева, А.В.Стражев. – 10-е изд., перераб. и доп. Мн.: Книжный дом, 2004. 432 с.

49.Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. – 8-е изд., перераб. М.: Новое звание, 2003. 640 с.

50.Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб./В.В.Осмоловский, Л.И.Кравченко, Н.А.Русак и др.; Под общ.ред. В.В,Осмоловского. Мн.: Новое звание, 2001. 164 с.

51.Технологии автоматизированной обработки учетно-аналитической информации: Учеб.пособие / Ю.Ю.Королев, Л.А.Попкова, Т.В.Прохорова и др. Мн.: УП «ИВЦ Минфина», 2002. 352 с.

52.Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М., 1992

53.Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит: Учеб.пособие / М.С.Шидловская. Мн.: Выш.шк., 2001. 495 с.

54.Экономика торгового предприятия. Учебник / под ред. профессора Гребнева А.И. М.: Экономика, 1996.

55.Экономика предприятия / В.Я.Хрипач, А.С.Головачев, И.В.Головачева и др.; Под ред.В.Я.Хрипача; Академия управления при президенте Республики Беларусь. Кафедра экономики и организации производства. Мн., 2000. 190 с.

56.Торговое дело: экономика, маркетинг, организация: Учебник. 2-е изд., перераб.идоп./Под общ.ред.проф.Л.А.Брагина и проф.Т.П.Данько М.: ИНФРА-М, 2000. 120 с.

57.Шеремет А.Д. Методика финансового анализа предприятия. М.: ИПО «МП». 1996.

58.Яркина Т.В. Основы экономики предприятия. М.: ИНФРА-М, 2001. 156 с.