Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы ведения учета материалов и контроль за их использованием
1.1 Понятие, виды и оценка материальных ресурсов
1.2 Синтетический и аналитический учет материалов
1.3 Организация контроля за использованием материалов
Глава 2. Организация бюджетного учета в МУЗ «Калужская городская больница №4»
2.1 Экономико - правовая характеристика МУЗ «Калужская городская больница №4»
2.2 Организация учета материалов на складе в МУЗ «Калужская городская больница №4»
2.3 Организация учета материалов в бухгалтерии в МУЗ «Калужская городская больница №4»
Глава 3. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля МУЗ «Калужская городская больница №4» за 2006 финансовый год
3.1 Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материалов в МУЗ «Калужская городская больница № 4»
3.2 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля в МУЗ «Калужская городская больница № 4»
Заключение
Список литературы
Введение
В настоящее время в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учета и контроля расхода материальных запасов в учреждении. Бухгалтерский учет материалов занимает одно из главных мест в системе управления, он отражает хозяйственную деятельность учреждения и оказывает воздействие на нее.
Сфера материальных запасов обширна и зачастую сложна. Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей оборотных активов и составляют значительную часть всего имущества учреждения, поэтому очень важно обеспечить их правильный, достоверный и своевременный бухгалтерский учет и контроль за их использованием.
Актуальность
темы данной выпускной квалификационной работы обусловлена большим объемом используемых в учреждении материальных ценностей, поэтому проблема грамотного учета и контроля за материалами выходит на первый план.
Одной из главных задач учреждения становится контроль за сохранностью ценностей, правильная организация бухгалтерского учета и складского хозяйства материалов, уменьшение потерь материалов (недостачи, порча и т.д.) и т.д. Подробное изучение этой темы позволит определить конкретные методы учета и контроля материальных ресурсов, используемых в учреждении, а также даст возможность выявить недостатки, ошибки в учете и предложить пути совершенствования бухгалтерского учета материалов.
Целью
выпускной квалификационной работы является изучение порядка ведения синтетического и аналитического учета материалов в МУЗ «Калужская городская больница №4» и контроля за их использованием.
Задачами
выпускной квалификационной работы являются изучение принципов и методов учета материальных запасов, как на складе, так и в бухгалтерии; анализ документального оформления движения материалов; оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в МУЗ «Калужская городская больница № 4», а также выявление и разбор имеющихся недостатков в учете материалов и разработка возможных вариантов их устранения.
Объектом
исследования является крупное учреждение – Муниципальное учреждение здравоохранения «Калужская городская больница № 4», имеющее большое количество структурных подразделений, таких как отделения стационаров, поликлиник, лабораторию, кабинеты врачей общей практики и др. Предметом деятельности МУЗ «Калужская городская больница № 4» является квалифицированная специализированная медицинская помощь населению города.
Предметом исследования
данной выпускной квалификационной работы является изучение теоретических и практических вопросов учета материалов; процесса учета материальных ценностей и контроля за их использованием на примере муниципального учреждения здравоохранения «Калужская городская больница № 4».
В процессе выполнения выпускной квалификационной работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, публикации в специальных журналах, связанные с учетом материальных запасов и др.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений и представлена на 75 страницах машинописного текста.
Глава 1. Теоретические основы ведения учета материалов и контроль за их использованием
1.1 Понятие, виды и оценка материальных ресурсов
Бюджетный учет материальных запасов осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету. Согласно данным документам к материальным запасам относят:
- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ;
- готовая продукция. [24]
Основными задачами
учета материальных запасов являются: контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм потребления; своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации; получение точных сведений об остатках, находящихся на складах учреждения. [25]
Основные требования
, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов:
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
- учет количества и оценка запасов;
- оперативность (своевременность) учета запасов;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
Для правильной организации учета материальных запасов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета. [11]
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается учреждением самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [15]
Классификация материалов в бюджетных организациях положена в основу их учета по синтетическим счетам. С этой целью материальные запасы подразделяются на:
счет 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»;
счет 010502000 «Продукты питания»;
счет 010503000 «Горюче-смазочные материалы»;
счет 010504000 «Строительные материалы»;
счет 010505000 «Мягкий инвентарь»;
счет 010506000 «Прочие материальные запасы»;
счет 010507000 «Готовая продукция». [29]
Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами. [14]
Формы первичных учетных документов утверждаются:
а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;
б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;
в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций. [1]
Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; [2]
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. [10]
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. [18]
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
4) по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) (возможно будет отменен с 2008 года). [22]
1. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
2. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. [39]
3. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
4. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения [3]. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. [11]
1.2 Синтетический и аналитический учет материалов
Для учета материальных запасов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для перепродажи, предназначен счет 010500000 «Материальные запасы».
Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»;
010502000 «Продукты питания»;
010503000 «Горюче-смазочные материалы»;
010504000 «Строительные материалы»;
010505000 «Мягкий инвентарь»;
010506000 «Прочие материальные запасы»;
010507000 «Готовая продукция».
На счете 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»
учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т. п. в больницах, лечебно-профилактических, лечебно-ветеринарных и других учреждениях. [25]
Предметно – количественному учету подлежат ядовитые лекарственные средства, наркотические лекарственные средства, этиловый спирт и другие дорогостоящие медикаменты и перевязочные средства.
В учреждениях предметно – количественный учет медикаментов и перевязочных средств ведется в Книге предметно – количественного учета ф.8 – МЗ. Данная книга нумеруется, прошнуровывается и заверяется подписью главного бухгалтера. Для каждого наименования, фасовки, лекарственной формы, которые подлежат предметно – количественному учету, открывается отдельная страница.
Лекарственные средства отпускаются материально ответственным лицам отделений на основании накладных (требований) ф.434, выписываемых в двух экземплярах. В накладных (требованиях) указывается полное наименование лекарственных средств, упаковка и количество. Это необходимо для определения их цены и стоимости.
Лекарственные средства, которые подлежат предметно – количественному учету выписываются на отдельных накладных (требованиях) со штампом, печатью учреждения и утверждаются руководителем учреждения. В них должны быть указаны номера историй болезней, фамилии, имена, отчества больных, для которых выписываются лекарства.
Для того чтобы определить стоимость отпущенных материальных ценностей каждая накладная (требование) на выдачу лекарственных средств в отделения таксируется фармацевтом или уполномоченным лицом. [30]
По окончании месяца главная медсестра предоставляет в бухгалтерию отчет, в котором указаны все лекарственные средства, отпущенные в течение месяца и лекарственные средства, подлежащие предметно – количественному учету. [13]
Отчет составляется в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию. Проверенный отчет утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания израсходованных лекарственных средств.
На основании этого отчета бухгалтер производит списание медикаментов по средней себестоимости, затем составляется оборотная ведомость и мемориальный ордер 13. [26]
На счете 010502000 «Продукты питания»
учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.
Учет поступления продуктов питания ведется в накопительной ведомости по приходу продуктов питания ф.300. Ведомость составляется по каждому материально ответственному лицу отдельно. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов в количественном и суммовом выражении. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги. Накопительная ведомость ф.300 или свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания ф.398 являются основанием для составления Журнала - ордера 11. [32]
Учет расходов продуктов питания ведется в накопительной ведомости по расходу продуктов питания ф.399. Она составляется по материально ответственным лицам. Записи в ней производятся на основании меню – требования на выдачу продуктов питания ф.299 и других документов. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги, которые служат для определения стоимости израсходованных продуктов питания. Одновременно сверяется число довольствующихся по лечебным учреждениям с данными о наличии больных. Накопительная ведомость ф.399 или свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания ф.411 являются основанием для составления мемориального ордера 12.
Аналитический учет продуктов питания ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в оборотных ведомостях по материальным запасам. Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и выводятся остатки продуктов питания на начало месяца. [24]
Счет 010503000 «Горюче-смазочные материалы»
предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов: дров, угля, торфа, бензина, керосина, мазута, автола т. д.
Приобретение горюче – смазочных материалов в бюджетных учреждениях возможно тремя способами:
1) посредством закупки талонов, которые относятся к денежным документам;
2) оптом по безналичному расчету с использованием смарт – карт;
3) за наличный расчет через подотчетных лиц.
1. Закупка талонов.
Горюче – смазочные материалы в основном приобретаются по талонам. Для приобретения талонов на бензин подотчетному лицу должны выдать денежные средства из кассы, а чтобы их выдать, нужно эти средства получить в банке. При получении наличных средств следует производить последующие записи:
У получателя бюджетных средств на основании Заявки на получение наличных денег с отметкой органа Федерального казначейства, приложенной к выписке из соответствующего лицевого счета:
Дебет
(1, 2) 30600830 (178)«Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»
Кредит
130405000 (091)«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»
220101610 (110, 111)«Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»
Получение наличных денег в кассу получателем бюджетных средств на основании приходного кассового ордера:
Дебет
(1, 2) 20104510 (120)«Поступления в кассу»
Кредит
(1, 2) 30600730 (178) «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» [37]
Затем нужно выдать денежные средства в подотчет. Схема выдачи денежных средств в подотчет единая. Основанием для выдачи в подотчет является служебная записка, подписанная руководителем учреждения материально – ответственному лицу, которому доверяется получение денежных документов. Кроме того, необходимо этому лицу выдать доверенность на получение от поставщика талонов на горюче – смазочные материалы.
После получения талонов их необходимо оприходовать в кассу. Основанием для оприходования талонов на бензин и масла является накладная на горюче – смазочные материалы от поставщика и сами талоны, поступление которых в кассу оформляется приходным ордером.
Дебет
020105510 (132)«Поступление денежных документов»
Кредит
020814660 (160)«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов"
Далее талоны на горюче – смазочные материалы выдаются в подотчет материально ответственному лицу. Выдача талонов производится по расходным кассовым ордерам.
Выданы талоны в подотчет водителю:
Дебет
020814560 (160)«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»
Кредит
020105610 (132)«Выбытие денежных документов»
Использование талонов, возможно заправляясь горюче – смазочными материалами на автозаправочных станциях, с которыми у организаций имеются соглашения о заправке автомобилей на условиях безналичной оплаты.
Дебет
010503340 (064)«Увеличение стоимости горюче – смазочных материалов»
Кредит
020814660 (160) «
Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов"
2. По безналичному расчету с использованием смарт – карт.
В бюджетных учреждениях горюче – смазочные материалы приобретаются также по договору поставки. Как правило, такой вариант используется организациями, имеющими большой парк машин. Приобретенные таким образом горюче – смазочные материалы принимаются к учету на основании полученных от поставщика накладной и счет – фактуры, оформленной в установленном порядке.
Оприходование горюче – смазочных материалов:
Дебет
010503340 (064)«Увеличение стоимости горюче – смазочных материалов»
Кредит
030220730 (178)«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Окончательный расчет с поставщиками:
Дебет
030220830 (178)«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит
130405340 (091) «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов» [33]
3. За наличный расчет через подотчетных лиц.
Чаще всего закупки горюче – смазочных материалов осуществляется за наличный расчет. Для этого водителям выдаются под отчет соответствующие денежные средства. Документом, подтверждающим приобретение горюче – смазочных материалов, является кассовый чек автозаправочной станции.
При выдаче средств под отчет необходимо учитывать следующие требования действующего законодательства:
- при наличии остатка по лицевому счету подотчетного лица новый аванс может быть выдан только при представлении отчета по предыдущему авансу;
- не допускается выдача средств лицу, с которым учреждением не заключен трудовой договор;
- согласно положениям и распоряжениям по учреждению должны быть установлены сроки и порядок отчетности о выданных подотчетных суммах, о чем работник, которому выдается сумма под отчет, должен быть поставлен в известность. [35]
На сумму денежных средств, выданных под отчет из кассы учреждения, делается запись:
Дебет 020814560 Кредит 020104610
- выданы деньги под отчет водителю;
Дебет 010503340 Кредит 020814660
- отражена стоимость приобретенных ГСМ;
Дебет 020104510 Кредит 020814660
- неиспользованный остаток подотчетных средств сдан в кассу.
При списании горюче – смазочных материалов следует руководствоваться утвержденными в учреждении нормами расхода. [36]
Рассчитанные для учреждения нормы для каждого автомобиля, сезона и места эксплуатации в соответствии с расчетными формулами по нормативу утверждаются приказом по учреждению и являются обязательными. Фактический расход определяется по показаниям приборов и сверяется с данными в путевом листе автомобиля. [38]
На счете010504000 «Строительные материалы»
учитываются все виды строительных материалов:
1) силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т. п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т. п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т. п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т. п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т. п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т. п.) и другие аналогичные материалы; готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы); оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т. п.);
2) оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительства.
На счете 010505000 «Мягкий инвентарь»
учитываются следующие виды мягкого инвентаря:
1) белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.);
2) постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);
3) одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.);
4) обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);
5) спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
6) прочий мягкий инвентарь. [28]
Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в присутствии руководителя учреждения и работников бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдачи предметов в эксплуатацию дополнительно указывается год и месяц выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны хранится у руководителя учреждения или его заместителя.
Списание пришедших в ветхость и негодность белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится с учетом сроков службы, утвержденных в порядке, установленном действующим законодательством, на основании утвержденного руководителем учреждения акта о списании малоценных предметов.
Мягкий инвентарь отражается в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение.
Учет операций по выбытию и перемещению ведется в Журнале – ордере 10. [41]
На счете 010506000 «Прочие материальные запасы»
учитываются материальные запасы:
1) специальное оборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров, до передачи его в научное подразделение;
2) молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;
3) приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;
4) посадочный материал;
5) реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
6) хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);
7) посуда;
8) возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. п.), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;
9) корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;
10) книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;
11) запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;
12) материалы специального назначения;
13) иные материальные запасы.
Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в книге учета животных.
В книге указываются вид животного, код вида, возрастная группа, код группы, дата и номер журнала операций, дата поступления животного, сведения о животном (откуда поступило, куда выбыло, привес и др.); инвентарный номер; количество, вес; сумма (по дебету и кредиту). [27]
Учет молодняка животных ведется по видам и возрастным группам, а животных на откорме — только по видам, с выделением отдельных листов в книге. Учет обеспечивает возможность получения сведений о поступлении и выбытии, поголовье и живом весе, привесе, приросте животных и проч.
Для учета боя посуды используют книгу регистрации боя посуды.
В ней указываются: фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, дата открытия и закрытия книги, наименование предмета (битой посуды), количество, должность, подпись, расшифровка подписи должностного лица и подпись, расшифровка подписи главного бухгалтера.
Книга ведется для списания разбитой посуды в учреждениях, имеющих в своем составе столовые и пищеблоки [21]. Записи в книге производятся соответствующими должностными лицами. Постоянно действующая комиссия следит за правильным ведением книги.
Счет 010507000 «Готовая продукция»
предназначен для учета изготовленной в учреждениях продукции в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход. [40]
Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями.
1) Приобретение и безвозмездное получение материальных запасов. Дебет
010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,
010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания»,
010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов»,
010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»,
010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит
030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»,
030404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов»
040101180 «Прочие доходы»
040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
2) Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения.
Дебет
010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,
010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания»,
010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов»,
010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов»,
010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»,
010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит
040101172«Доходы от реализации активов».
3) Излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации.
Дебет
010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,
010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания»,
010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов»,
010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов»,
010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»,
010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит
040101180 «Прочие доходы» (на стоимость излишков по рыночным ценам).
При списании материальных запасов осуществляют следующие бухгалтерские записи.
1) Списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов.
Дебет
040101272 «Расходование материальных запасов»,
Кредит
010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,
010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»,
010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»,
010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»,
010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»,
010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
2) Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов.
Дебет
010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»,
010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы»,
010603340 «Увеличение капитальных вложений в непроизводственные активы»,
010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит
010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,
010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»,
010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»,
010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»,
010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»,
010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
3) При реализации материальных запасов.
Дебет
040101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит
010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,
010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»,
010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»,
010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»,
010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»,
010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
4) Начисление доходов от реализации по цене реализации.
Дебет
020509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
Кредит
040101172 «Доходы от реализации активов».
5) Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения.
Дебет
040101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит
010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,
010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»,
010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»,
010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»,
010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»,
010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» (по балансовой стоимости).
Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, оформляется следующими двумя бухгалтерскими записями: начисление доходов.
6) По платежам в бюджет в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости.
Дебет
020904560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»
Кредит
040101172 «Доходы от реализации активов»;
7) Списание с баланса стоимости материальных запасов.
Дебет
040101172 «Доходы от реализации активов»;
Кредит
010501440—010506440.
8) Списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах.
Дебет
040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
Кредит
010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,
010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»,
010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»,
010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»,
010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»,
010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов». [20]
1.3 Организация контроля за использованием материалов
Внутренний контроль
– это система мер, организованных руководством учреждения и осуществляемых в учреждении с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.
Цель
внутреннего контроля хранения материальных запасов заключается в минимизации потери запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования. Приведенное ниже описание наиболее часто встречающихся аспектов внутреннего контроля подразделено на ряд элементов:
1. Внутренний контроль материальных запасов.
2. Заказ материальных запасов.
3. Получение материальных запасов.
4. Хранение материальных запасов.
5. Отпуск материальных запасов в производство.
1.
Внутренний контроль материальных запасов.
Операции с материальными запасами представляют особую важность для большинства организаций. Поэтому служба внутреннего контроля заинтересована в предотвращении любых потерь запасов.
Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:
- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
- размещение запасов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;
- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений). [19]
Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов также необходимо: установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей; проводить в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки остатков материалов и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты этих инвентаризаций и проверок; разрабатывать и постоянно совершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования материалов; внедрять средства автоматизации учета.
Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными документами типовых унифицированных форм.
Полученные со склада первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций и правильности их оформления. [23]
2.
Система заказов материальных запасов.
В идеале все заявки на материалы (товары) должны исходить из системы учета материалов, а не от персонала склада. Записи складского учета следует поддерживать на таком уровне, чтобы повторение заказов производилось автоматически, а не вручную.
Заявки на дополнительные поставки должны производиться на основе регулярного анализа минимальных уровней запасов, показывающих необходимость очередного заказа.
Заявки должны быть соответствующим образом утверждены.
3. Система получения материальных ценностей.
Для приемки материальных ценностей в каждом подразделении должны быть установлено только одно место. Это необходимо для того, чтобы свести к минимуму потери материалов и беспорядок при их поставках.
Полученные, но еще не принятые по количеству и качеству, а также прошедшие проверку, но не удовлетворяющие установленным требованиям материальные запасы должны хранится на складе отдельно.
На забракованные материалы должны заполняться последовательно нумеруемые формы (акты о приемке материалов). Копия формы должна использоваться при составлении претензии поставщику.
Приемка материалов от транспортных организаций по количеству и качеству осуществляется по правилам, действующим на транспорте.
Контроль за своевременным оприходованием прибывших материалов должен осуществляться бухгалтерией и отделом снабжения на основе приходных документов.
Материалы, поступающие на склады предприятий, должны подвергаться тщательной проверке в отношении соответствия их ассортименту, количеству (счету, весу, объему) и качеству, указанным в сопроводительных документах.
4.
Система хранения материальных запасов.
Убытки материальных запасов в большинстве случаев могут возникать в результате хищений, неэкономного расходования или небрежного хранения, устаревания и порчи, случайной гибели.
Эффективными способами борьбы с хищениями являются надежное место хранения, закрывающееся на замок и имеющее ограниченный доступ; 24 – часовая охрана (охранники, видеокамеры, сигнализация, сторожевые собаки); одинаковые процедуры приемки и отпуска материальных запасов для всех мест хранения; полная информация о том, где и какие запасы хранятся; регулярные инвентаризации с подробным анализом недостач; страхование; отпуск материальных ценностей только по утвержденным заявкам; процедуры проверки персонала и др.
5.Система отпуска материальных запасов
.
При организации внутреннего контроля материальных запасов следует учитывать ряд факторов:
1. Запасы со склада могут быть направлены: на производство; покупателю; в другое отделение/филиал; на испытания; для проведения выставок/рекламы или выброшены, уничтожены, возвращены поставщику.
2. Во избежание хищений и незаконного использования излишков количество заказанных со склада материалов должно быть точно оценено.
3. Все передачи материалов со склада должны быть соответствующим образом документированы; учтены в себестоимости: на финансовых счетах и в записях о движении и остатках товарно – материальных ценностей.
4. Сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и другие материальные ценности должны отпускаться в производство по весу, объему или счету, в строгом соответствии с установленными расходными нормативами.
5. Должны быть согласованы с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующему складу.
6. Отпуск материалов, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Всякий сверхлимитный отпуск материалов следует оформлять специальными документами.
7. Перемещение материалов из одного склада на другой склад следует оформлять накладной на внутреннее перемещение материалов. [31]
Инвентаризация
Одним из главных видов внутреннего контроля является инвентаризация материальных запасов. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации; [8]
Товарно - материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товарно - материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.
При хранении товарно - материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение. [7]
Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.
Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).
В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.). [5]
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "__________" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. [4]
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно - материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товарно - материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. [34]
Эти товарно - материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно - материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
Мягкий инвентарь, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.
Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. [17]
Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей - накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.
Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).
На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи. [6]
По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:
- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;
- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;
б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно - заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц. [9]
Товарно - материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.
В описях на товарно - материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов. [12]
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. [16]
Глава 2. Организация бюджетного учета в МУЗ «Калужская городская больница №4»
2.1 Экономико-правовая характеристика МУЗ «Калужская городская больница №4»
Выпускная квалификационная работа написана на основе данных Муниципального учреждения здравоохранения «Калужская городская больница № 4» (далее МУЗ «Калужская городская больница № 4»)
История образования.
Более 200 лет назад началась история богоугодных заведений Антона Семеновича Хлюстина, отставного майора и преуспевающего в делах мосальского помещика. В 1804 году Антон Семенович обратился к калужскому губернатору А.Л.Львову с намерением предпринять строительство в Александровской слободе дома для инвалидов.
Начатая как приют для инвалидов со временем Хлюстинская богадельня превратилась в крупнейшую городскую больницу № 4. В настоящее время – это огромное медицинское учреждение, оказывающее стационарную и амбулаторно-поликлиническую помощь людям. Больница охватывает большую часть города, оказывая медицинскую помощь 70 тыс. жителям. В больнице работает 485 человек: врачей – 104, медицинских сестер – 246, младший медицинский персонал – 64, сотрудники административно – хозяйственной службы – 52. Средняя заработная плата составляет – 6320 рублей.
МУЗ «Калужская городская больница № 4» в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации, постановлениями Городской Думы г. Калуги, постановлениями и распоряжениями Городского Головы, приказами Управления здравоохранения города Калуги и принятым в больнице Уставом.
Для выполнения уставных задач МУЗ «Калужская городская больница № 4» осуществляет следующие виды деятельности
:
1. Медицинская помощь и медицинские услуги, на которые получена лицензия:
- доврачебная медицинская помощь в здравпунктах;
- амбулаторно-поликлиническая помощь;
- стационарная помощь;
- диагностическое исследование и др.;
2. Дополнительные платные медицинские услуги населению.
3. Дополнительные медицинские услуги предприятиям и учреждениям города на основе заключения договоров.
Предметом
деятельности
больницы является квалифицированная специализированная медицинская помощь населению города.
Задачами больницы
являются:
- повышение качества медицинской помощи на основе внедрения эффективных методов диагностики и лечения;
- пропаганда здорового образа жизни;
- взаимодействие с другими лечебно-профилактическими учреждениями и т.д.
МУЗ «Калужская городская больница № 4» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, расчетный счет и иные счета в учреждениях банков, печать со своим полным наименованием, штампы, бланки и другие реквизиты, необходимые для его деятельности.
Больница от своего имени заключает договоры, приобретает имущественные и неимущественные права, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Организационная структура МУЗ «Калужской городской больницы № 4» представлена на рис.1.
Структура бухгалтерского аппарата
МУЗ «Калужской городской больницы № 4» представлена на рис.2. Общая численность сотрудников, работающих в бухгалтерии, составляет 7 человек
Рис.2. Структура бухгалтерского аппарата
Каждый работник бухгалтерский службы осуществляет свою деятельность в соответствии с должностными инструкциями
. Должностная инструкция составлена на каждого работника в целях разграничения полномочий, определения прав и обязанностей, что позволяет избежать дублирования участков работ.
В соответствии с должностной инструкцией, составленной на главного бухгалтера
больницы, он обязан осуществлять контроль над полным учетом поступающих денежных средств, товарно – материальных ценностей и основных средств, а также за своевременным отражением в учете операций, связанных с их движением; вести точный учет результатов финансово – хозяйственной деятельности; осуществлять контроль над правильным начислением и своевременным перечислением платежей; нести ответственность за организацию бухгалтерского учета и составление достоверной налоговой и бухгалтерской отчетности и т.д.
Заместитель главного бухгалтера
выполняет часть должностных обязанностей главного бухгалтера, а также выполняет все функции главного бухгалтера в момент его отсутствия.
Бухгалтер материального сектора и бухгалтер по учету основных средств
в соответствии с должностной инструкцией (Приложение 1) обязаны вести полный учет поступающих материальных ценностей и основных средств, своевременно отражать в бухгалтерском учете операции, связанные с их движением; осуществлять контроль за правильностью ведения учета материальных ценностей и основных средств материально – ответственными лицами; своевременно и качественно проводить сверки, инвентаризации и оформлять их результаты; составлять бухгалтерскую отчетность и т.д.
В обязанности бухгалтера – расчетчика
входит: правильное начисление заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат сотрудникам; начисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты различных уровней; своевременное и качественное составление бухгалтерской отчетности и т.д.
В соответствии с должностной инструкцией
бухгалтер – кассир обязан: осуществлять операции по приему, выдаче и хранению денежных средств и денежных документов с обязательным соблюдением правил обеспечения их сохранности;вести на основе кассовых ордеров кассовую книгу; сверять фактическое наличие денежных средств с книжным остатком;принимать от населения денежные средства на оказание платных медицинских услуг;получать денежные средства для выплаты работникам заработной платы, премий, командировочных расходов и т.д.
Ответственность за формирование учетной политики
несет главный бухгалтер, а на руководителя организации возложена обязанность по утверждению сформированной учетной политики. В учетной политике МУЗ
«Калужской городской больницы № 4» на 2006 г. сказано (Приложение 2):
1. Бухгалтерский учет осуществлять в соответствии с нормативными документами: ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 – ФЗ; Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 70н.
1.1. При ведении бухгалтерского учета исполнения сметы доходов и расходов по бюджетной, предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, принять рабочий план счетов.
1.2. По учету движения бюджетных средств, целевых и средств от предпринимательской деятельности принять журнально – ордернкую форму учета.
2. Бухгалтерский учет в МУЗ «Калужская городская больница № 4» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером больницы.
2.2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение действующего законодательства при выполнении финансово – хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации несет главный врач.
2.7. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию в следующие сроки:
- продуктов питания и медикаментов – 1 раз в три месяца;
- хозяйственных материалов и мягкого инвентаря – 1 раз в год до 1 декабря.
2.8. Факты хозяйственной деятельности МУЗ «Калужская городская больница № 4» относить к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств…
3.4. Фактическую стоимость израсходованных материалов относить на расходы согласно смете по средним ценам, а фактическую стоимость израсходованных материалов на выполнение договорных работ – по фактическим затратам.
2.2 Организация учета материалов на складе в МУЗ «Калужская городская больница №4»
Бухгалтерский учет материальных запасов в МУЗ «Калужской городской больнице № 4» ведется на счете 010500000 «Материальные запасы» с использованием бухгалтерской программы «ПАРУС».
При учете материальных запасов в больнице задействованы следующие счета Плана счетов бюджетного учета:
счет 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»;
счет 010502000 «Продукты питания»;
счет 010503000 «Горюче-смазочные материалы»;
счет 010505000 «Мягкий инвентарь»;
счет 010506000 «Прочие материальные запасы»;
На счете 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»
в больнице учитываются медикаменты, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства.
Учет медикаментов на складе осуществляется главной медицинской сестрой, являющейся материально ответственным лицом. С главной медсестрой заключен типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности по форме 523. На складе медикаменты размещаются на стеллажах и полках, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса. На каждый номенклатурный номер медикаментов главная медсестра заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование медикаментов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов. Склад медикаментов оборудован мерной тарой (для выдачи этилового спирта).
Учет медикаментов на складе осуществляется в Книге складского учета материалов ф. М-17. Предметно – количественный учет в больнице ведется в Книге предметно – количественного учета ф.8 – МЗ, страницы которой нумеруются и прошнуровываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера. На каждое наименование, фасовку, лекарственную форму, подлежащих предметно – количественному учету, открывается отдельная страница.
Предметно – количественному учету в больнице подлежат ядовитые лекарственные средства, наркотические лекарственные средства, этиловый спирт и другие дорогостоящие медикаменты, стоимость которых превышает 400 рублей.
Отпуск лекарственных средств материально ответственным лицам отделений производится на основании накладных (требований), выписываемых в двух экземплярах (Приложение 3). Накладные подписываются руководителем учреждения. В накладных (требованиях) указывается полное наименование лекарственных средств, упаковка и количество. Это необходимо для определения их цены и стоимости.
Лекарственные средства, подлежащие предметно – количественному учету, выписываются на отдельных накладных (требованиях) (Приложение 4) со штампом, печатью учреждения, утверждаемых руководителем учреждения. В них должны быть указаны номера историй болезней, фамилии, имена, отчества больных, для которых выписываются лекарства.
Поступление медикаментов на склад осуществляется на основании заключенных договоров, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон. Фармацевт, получая товар, должен проверить, соответствует ли он количеству и качеству, указанному в документах поставщика.
Счет 010502000 «Продукты питания»
предназначен для учета продуктов питания в больнице.
Материально ответственное лицо (кладовщик) ведет учет продуктов питания в Книге (карточке) учета материальных ценностей.
В Книге (карточке) указаны фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, а также номер стеллажа, ячейки; наименование и код единицы измерения; цена; наименование и код продуктов питания; дата записи; дата и номер документа; приход; расход; остаток; результаты проверок (дата проведения проверки, замечания и предложения, должность и подпись проверяющего).
Количество страниц в Книге заверено главным бухгалтером. Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также производит сверку данных по учету материалов с записями, ведущимися на складе.
О результатах проверок делаются соответствующие записи на отведенной для этого странице в конце книги.
Для учета боя посуды на пищеблоке используют Книгу регистрации боя посуды.
В ней указываются: фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, дата, наименование предмета (битой посуды), количество, должность, подпись, расшифровка подписи главного бухгалтера. Записи в Книге производятся бухгалтером материального сектора. Постоянно действующая комиссия следит за правильным ведением книги.
Оприходование продуктов питания на склад осуществляется на основании счетов – фактур (Приложение 9), товарно – транспортных накладных и накладных. На основании этих первичных документов кладовщик делает запись о поступлении продуктов питания по каждому наименованию и сорту в Книге учета материальных ценностей
На счете 010505000 «Мягкий инвентарь»
учитываются следующие виды мягкого инвентаря в больнице: белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.); постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники и т.п.) и прочий мягкий инвентарь.
Мягкий инвентарь, поступающий на склад больницы, принимается материально ответственным лицом (заведующим складом) на основании накладных, счетов-фактур и других товаросопроводительных документов.
Все предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в присутствии руководителя учреждения и работников бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию дополнительно указывается год и месяц выдачи их со склада. Маркировочные штампы хранятся у руководителя учреждения или его заместителя.
При отпуске материальных ценностей со склада заведующий складом должен проверить наличие всех реквизитов и подписей, предусмотренных формой расходного документа.
Расходный документ - это накладная (требование) на внутреннее перемещение материалов, которая применяется для учета движения материальных ценностей внутри больницы. Выписывается накладная-требование в двух экземплярах и обязательно должна быть подписана главным врачом больницы.
По окончании месяца заведующая складом сдает в бухгалтерию Отчет о расходовании, где указывается наименование мягкого инвентаря выданного в течение месяца отделениям. Затем бухгалтер на основании Отчета о расходовании выписывает накладные (Приложение 16) в двух экземплярах, которые подтверждают факт того, что
кладовщик выдал материальные ценности со склада, а сестры – хозяйки отделений их приняли, о чем свидетельствуют подписи материально ответственных лиц.
На счете 010506000 «Прочие материальные запасы»
учитываются в больнице хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.); посуда; запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в транспортных средствах.
Все прочие материальные запасы, поступающие на склад больницы, берет на ответственное хранение материально ответственное лицо (кладовщик), назначенное на эту должность главным врачом больницы. После того как организацией – поставщиком был отгружен товар на склад больницы и кладовщик проверил его на соответствие количеству и качеству, указанным в товаросопроводительных документах, он делает запись о поступлении материальных запасов в Книге учета материальных ценностей. Что же касается запасных частей для автомобилей, то они при поставке проверяются механиком больницы.
После этого все первичные документы, связанные с поступлением товара, кладовщик и механик передают в бухгалтерию больницы, где они проверяются и оприходываются.
Основанием для выдачи материальных запасов со склада является: для хозяйственных материалов, посуды и канцелярских принадлежностей – накладная (требование) (Приложение 18); для запасных частей – Акт на списание (Приложение 19).
2.3 Организация учета материалов в бухгалтерии в МУЗ «Калужская городская больница №4»
Учет медикаментов в бухгалтерии.
После того как главная медсестра проверила соответствие товара количеству и качеству, и сделала записи в Книге складского учета материалов о поступлении медикаментов, все первичные документы на поставку данного товара направляются в бухгалтерию, где они проверяются и таксируются. Далее счета на медикаменты (Приложение 5), полученные от поставщиков, подлежат оплате и оприходованию.
Накладные (требования) на выдачу медикаментов поступают в бухгалтерию по окончании месяца. Бухгалтер производит в них таксировку (умножение количества на цену) на основании количества и цены медикаментов, указанных фармацевтом. Таксировка в накладных (требованиях) необходима для того, чтобы определить на какую сумму были отпущены медикаменты за прошедший месяц (Приложение 6).
По окончании месяца главная медсестра составляет Отчет о движении медикаментов (Приложение 7). Составление отчета ф. 11 – МЗ начинается с указания остатков лекарственных средств по каждой группе на начало отчетного месяца, которые переносятся из утвержденного отчета за предыдущий месяц. В приход записывается количество лекарственных средств, поступивших в больницу согласно счетам поставщиков. В расход записывается количество лекарственных средств, отпущенных отделениями по накладным (требованиям). Отчет составляется в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию. Бухгалтер на основании этого отчета производит списание медикаментов по средней себестоимости, после чего составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам (Приложение 8).
Пример 1
МУЗ «Калужская городская больница № 4» 15 ноября 2006г. по расходной накладной № РНк – 004695 (Приложение 5) получила от ГП ПТО «Медтехника» медикаменты на сумму 6146,21 руб. Медикаменты были оплачены и оприходованы на склад. По окончании месяца медикаменты были списаны по средней себестоимости.
Отразим данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете.
1) Оприходование медикаментов на склад в сумме 6146,21 руб.:
Дебет 210501340
«Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»
Кредит 230222730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
2) Произведена оплата медикаментов по счету, полученному от ГП ПТО «Медтехника» в сумме 6146,21 руб.:
Дебет 230222830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 220101610
«Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»
3) Списание медикаментов в конце месяца по средним ценам:
Дебет 240101272
«Расходование материальных запасов»
Кредит 210501440
«Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств».
Оценка материальных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей фактической стоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение месяца на дату списания.
Пример списания медикаментов по средней себестоимости.
На 01.11.2006 г. остаток по позиции «Игла спинальная одноразовая G 20» в учреждении составил 80 штук на сумму 2560 руб.
В течение ноября были осуществлены закупки игл спинальных:
15.11.2006г. – 100 штук по 37 руб. на сумму 3700 руб.;
25.11.2006г. – 120 штук по 38 руб. на сумму 4560 руб.;
Всего за месяц было закуплено 220 штук игл спинальных на общую сумму 8260 руб.
В течение месяца было израсходовано 185 штук игл спинальных в том числе:
16.11.2006г. – 60 штук;
27.11.2006г. – 125 штук.
Стоимость израсходованных медикаментов составила:
16.11.2006г.
27.11.2006г.
Общая стоимость 185 штук игл спинальных составила:
4508,75 + 2086,80 = 6595,55 руб.
Учет продуктов питания в бухгалтерии.
После того как кладовщик сделал записи в Книге учета материальных ценностей о поступлении на склад продуктов питания все первичные документы (накладные, счета – фактуры) (Приложение 9) по движению продуктов питания со склада поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль над законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению продуктов питания. После проверки первичные документы подвергаются таксировке.
Рис.3. Основные поставщики продуктов питания в учреждении
Учет расходования продуктов питания на пищеблоке ведется на основании сведений о наличии больных, состоящих на питании, с разбивкой по диет – столам. Списание продуктов питания осуществляется на основании меню – требования на выдачу продуктов питания ф.299 (Приложение 11). На рис.4, 5 представлено как данная операция отражается в ППП «Парус».
Рис.5. Списание продуктов питания на основании меню – требования
Меню-требование на выдачу продуктов питания применяется для оформления отпуска продуктов питания и составляется ежедневно в соответствии с нормами раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся лиц.
В заголовной части меню-требования указывают коды категорий довольствующихся (группы), количество довольствующихся по плановой стоимости одного дня и численность персонала.
В содержательной части меню-требования отражают количество продуктов питания, подлежащих закладке по каждому виду блюд на завтрак, обед, ужин. По каждому указанному показателю записывают количество порций, выход-вес порций и виды расходуемых продуктов (мясо говядины, крупы, молоко, масло сливочное и т. п.). Заверенное установленными подписями лиц, ответственных за получение, выдачу и использование продуктов питания, меню-требование утверждается руководителем учреждения и передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком. На основании меню-требования бухгалтер осуществляет спасание продуктов питания. Списание продуктов осуществляется по методу средней себестоимости.
Иногда на склад возвращают продукты питания из – за убывших больных или производится дополнительная выдача продуктов на вновь прибывших больных. В данных случаях кладовщик прикладывает к меню – требованию требование – накладную на выдачу продуктов питания (Приложение 12). Требование-накладнаяприменяется для учета движения материальных ценностей внутри организации. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо, сдающее материальные ценности.
Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.
Также при ведении бухгалтерского учета продуктов питания составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам (Приложение 13). Программа «Парус Бухгалтерия» дает возможность формирования таких оборотных ведомостей. Оборотные ведомости используются в системе как средство оперативного контроля финансового состояния организации, а также как удобный инструмент для поиска и исправления ошибок в бухгалтерском учете (рис. 6).
Рис.6. Порядок формирования оборотных ведомостей в ППП «Парус Бухгалтерия»
Каждая строка оборотной ведомости характеризуется остатками товарно – материальных ценностей на начало периода формирования, оборотами по дебету и кредиту в течение периода формирования, а также остатками на конец периода (рис.7).
При формировании ведомости Система проверяет согласованность данных журнала учета хозяйственных операций и регистра остатков ТМЦ. В случае обнаружения расхождений Система формирует соответствующие сообщения.
Наряду с оборотной ведомостью по итогам каждого месяца составляется Журнал – ордер по приходу продуктов питания, в котором отражается сумма поступивших от поставщиков продуктов питания и наименования самих поставщиков. Также составляется Журнал – ордер по расходу продуктов питания, здесь отражается Ф.И.О. материально – ответственного лица и сумма израсходованных продуктов питания за месяц.
Пример 2
МУЗ «Калужская городская больница № 4» 23 августа 2006г. на основании договора на поставку продукции № 4 от 25 января 2006г. (Приложение 10) закупила продукты питания у ИП Мареевой Е.Е. на сумму
7757,25 руб. (Приложение 9). После поступления на склад продуктов питания от данного поставщика и ряда других поставщиков (таких как, ЗАО «Хлебокомбинат», ООО «ТФС», ИП Александрова и др.) была произведена выдача продуктов питания со склада на кухню на основании меню – требования.
Операции по принятию к учету продуктов питания оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1) Приобретение больницей продуктов питания на сумму 7757,25 руб. у ИП Мареевой Е.Е.:
Дебет 210502340
«Увеличение стоимости продуктов питания»
Кредит 230222730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
2) Произведена оплата поставщику за продукты питания в сумме 7757,25 руб.:
Дебет 230222830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 220101610
«Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»
3) Списание продуктов питания на основании меню - требования по средним ценам:
Дебет 240101272
«Расходование материальных запасов»
Кредит 210502440
«Уменьшение стоимости продуктов питания».
На счете 010503000 «Горюче – смазочные материалы»
учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складах, а также непосредственно у материально ответственных лиц.
МУЗ «Калужская городская больница № 4» имеет в своем парке 12 автомобилей. Заправка данных автомобилей производится с помощью смарт – карт, которые были выданы водителям под отчет. Дважды в месяц больница пополняет количество бензина на смарт – картах, осуществляя оплату ОАО «Калуганефтепродукт» на основании счетов (Приложение 14).
При списании горюче – смазочных материалов больница руководствуется утвержденными нормами расхода на базе документа Минтранса России от 29.04.2003 № Р3112194 – 0366 – 03, разработанного НИИ автомобильного транспорта, который действует по 1 января 2008г. Рассчитанные для учреждения нормы для каждого автомобиля, сезона и места эксплуатации в соответствии с расчетными формулами по нормативу утверждаются приказом по учреждению и являются обязательными к исполнению. Фактический расход определяется по показаниям приборов и сверяется с данными в путевом листе автомобиля.
Путевой лист легкового автомобиляявляется первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю.
Выписывается путевой лист в одном экземпляре механиком больницы на один день и по окончании дня он сдается в бухгалтерию для проверки. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (например, командировка в другой город). В путевом листе (Приложение 15) обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.
Пример 3
Исходя из данных путевого листа (Приложение 15) установлено, что автомобиль УАЗ – 3162 (год выпуска 1992г.) государственный номерной знак – О 498 ОО, принадлежащий МУЗ «Калужской городской больнице № 4», в январе 2006г. совершил пробег в 3060 км по г.Калуге (сумма пробега автомобиля по всем путевым листам). Остаток бензина А – 80 в баке на начало отчетного периода составляет 5 л, и на конец отчетного периода – 5 л. Стоимость приобретенных ГСМ за отчетный период – 9555 руб. (650 л).
По приказу главного врача больницы нормируемый расход топлива в зимнее время (с 1 ноября по 31 марта) для данного автомобиля составляет 21,25 л на 100 км. Таким образом, норма расхода топлива за январь 2006г. составила 650 л (3060/100 х 21,25).
И фактически списано с подотчета водителем Диденко К.Н. 650 л. Цена бензина А – 80 – 14,70 руб. Для данного примера рассмотрим порядок списания ГСМ. Зная количество израсходованного бензина и его цену, записи в бюджетном учете будут следующими:
1) Списан бензин А – 80 по норме: 14,70 руб. х (3060/100 х 21,25) = 14,70 руб. х 650 л = 9555,00 руб.:
Дебет 140101272
«Расходование материальных запасов»
Кредит 110503440
«Уменьшение стоимости горюче – смазочных материалов».
Фактически (на основании данных путевых листов и замера остатков бензина в баках автомобиля) за январь 2006г. израсходовано 650 л топлива.
Учет мягкого инвентаря в бухгалтерии.
Списание пришедших в ветхость и негодность белья, постельных принадлежностей производиться с учетом сроков службы, утвержденных в порядке, установленном действующим законодательством, на основании утвержденного главным врачом больницы Акта о списании мягкого инвентаря (Приложение 17). Составляется он в одном экземпляре сестрами – хозяйками отделений, которым был выдан в пользование мягкий инвентарь. Бухгалтер вместе с комиссией проверяют, действительно ли тот мягкий инвентарь, который указан в Акте о списании, пришел в негодность.
Мягкий инвентарь отражается в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение.
Учет операций по выбытию и перемещению ведется в Журнале – ордере 10.
Работники бухгалтерии обязаны систематически, не реже одного раза в неделю, осуществлять проверку своевременности, достоверности записей, и оформления первичных документов по складским операциям, подтверждая их своей подписью на соответствующей карточке складского учета.
Учет прочих материальных запасов в бухгалтерии.
После того как кладовщик сделал записи в Книге учета материальных ценностей о поступлении на склад материальных запасов все первичные документы (накладные, счета – фактуры) со склада поступают в бухгалтерию. При поставке прочих материальных запасов на склад больницы с поставщиками в обязательном порядке заключаются договора на поставку продукции.
Расходование прочих материальных запасов в больнице осуществляется на основании накладных (требований). Таким образом, в начале месяца от сестер – хозяек отделений (при требовании хозяйственных материалов, канцелярских принадлежностей и посуды) в бухгалтерию поступают заявки (Приложение 20), в которых они указывают наименования материальных запасов необходимых для работы отделений в течение месяца (например, мыло, лампочки, ручки, карандаши, кастрюли и т.п.). В свою очередь бухгалтер проверяет поступившие заявки, а именно он проверяет, не превышает ли указанное в заявках количество требуемых материальных ценностей установленным лимитам. После этого бухгалтер выписывает для кладовщика накладные (Приложение 21) с использованием ППП «ПАРУС», на основании которых сестры – хозяйки получают необходимые для отделений материальные ценности.
По окончании месяца кладовщик и механик составляют Отчет о расходовании материальных запасов, где указывается наименование, количество, цена и сумма выданных в течение месяца материальных ценностей, и сдают его в бухгалтерию. После этого бухгалтер осуществляет списание материальных запасов по средней себестоимости, далее составляется оборотная ведомость по движению материальных ценностей (Приложение 22).
Известно, что во многих организациях материальные запасы составляют значительную часть имущества. Соответственно, из этого следует, что организации большую часть своих денежных средств расходуют на приобретение и заготовление материальных ценностей. Для того чтобы оценить расходы МУЗ «Калужской городской больницы № 4» на приобретение материальных запасов, например, в феврале и ноябре 2006г., определим структуру этих расходов и изменение величины расходов на материальные запасы. Оценку проведем с использованием оборотных ведомостей по нефинансовым активам. Для этого сформируем оборотные ведомости по каждому виду материальных запасов (медикаменты, продукты питания, ГСМ и т.д.) за февраль и ноябрь 2006г., с помощью которых можно легко определить величину расходов на приобретение материальных ценностей (рис.8).
Рис.8. Изменение величины расходов на материальные запасы в феврале и ноябре 2006 г.
Из диаграммы видно, что расходы больницы на медикаменты в феврале 2006г. составили 860 561,10 руб., а в ноябре – 793 905,08 руб., что на 66 656,02 руб. меньше, т.е. произошла экономия денежных средств. В феврале больница оплатила поставщикам за продукты питания 120 653,12 руб., в то время как в ноябре эта сумма составила 150 528, 95 руб., т.е. расходы на продукты питания увеличились на 29 875,83 руб. Расходы больницы на горюче – смазочные материалы в феврале месяце составили 80 610,10 руб., а в ноябре эта цифра увеличилась до 106 310,00 руб., что на 25 699, 90 руб. больше. На прочие материальные запасы в феврале 2006г. больницей было потрачено 180 524,89 руб., а в ноябре – 210 899, 12 руб., и опять мы можем наблюдать отток денежных средств из учреждения. Что же касается мягкого инвентаря, то расходы на его приобретение в феврале 2006г. составили 58 045,14 руб., а в ноябре – 84 012,63 руб., что на 25 967,49 руб. больше.
Глава 3. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля МУЗ «Калужская городская больница №4» за 2006 финансовый год
3.1 Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материалов в МУЗ «Калужская городская больница № 4»
Изучив систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, организованных в МУЗ «Калужская городская больница № 4», следует отметить, что бюджетный учет в больнице ведется в соответствии со всеми установленными законодательными и нормативными актами, а именно: в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 – ФЗ; Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 70н и др.
Проводя оценку системы бухгалтерского учета в МУЗ «Калужская городская больница № 4» прежде всего, были проверены положения учетной политики по учету товарно – материальных ценностей. При этом особое внимание обращалось на то:
- как учитывались материальные ценности;
- какой метод использовался для списания материальных ценностей;
В процессе изучения учетной политики больницы были обнаружены следующие недостатки: в учетной политике нет указаний на периодичность сдачи первичных документов, материальных отчетов со складов в бухгалтерию; нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов.
Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке следующих комплексов задач по учету материальных ценностей.
Следующим этапом оценки системы бухгалтерского учета в МУЗ «Калужская городская больница № 4» было изучение основных положений Устава учреждения. В процессе ознакомления с Уставом больницы, утвержденного начальником здравоохранения Кондюковым В.М., было установлено, что в нем отражены основные положения, цели и задачи учреждения. Присутствуют разделы: «Имущество и финансы», «Организация деятельности учреждения», «Управление учреждением», «Кадры» и др. Таким образом, следует отметить, что в Уставе учреждения присутствуют все основные положения, регулирующие процесс деятельности учреждения. МУЗ «Калужская городская больница № 4» осуществляет свою деятельность, строго следуя утвержденному Уставу.
Оценке бухгалтерского учета были также подвергнуты должностные инструкции, которые составлены на каждого работника бухгалтерской службы. Должностные инструкции в МУЗ «Калужская городская больница № 4» составлены таким образом, что соблюсти права и обязанности работников бухгалтерии, разграничить их полномочия и избежать дублирования участков работ.
Далее при изучении системы бухгалтерского учета в МУЗ «Калужская городская больница № 4» был подробно изучен рабочий план счетов учреждения. Необходимо отметить, что при отражении операций по учету материальных ценностей в больнице используются, созданные главным бухгалтером, образцы хозяйственных операций, для тех операций, которые проводятся довольно часто. Такого рода образцы хозяйственных операций существенно облегчают работу бухгалтерского состава.
Как было сказано выше, учет материальных ценностей в МУЗ «Калужская городская больница № 4» ведется в соответствии с законодательными и нормативными актами и в соответствии с Уставом учреждения. Однако даже при соблюдении данных документов есть вероятность возникновения недостатков и ошибок в работе бухгалтерского аппарата и деятельность работников бухгалтерии МУЗ «Калужская городская больница № 4» не является исключением. Поэтому, далее будут рассмотрены недостатки, выявленные при оценке системы бухгалтерского учета МУЗ «Калужская городская больница № 4».
Проводя анализ первичных документов и регистров бухгалтерского учета, было выявлено, что отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей производится значительно позднее даты, зафиксированной в первичных документах поставщиков. Такая ситуация объясняется бухгалтерами задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), которые служат основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
К примеру, поставщиком крови и кровезаменителей в МУЗ «Калужская городская больница № 4» является Калужская областная станция переливания крови. Медикаменты от данной организации в больницу поступают несколько раз в месяц, а первичные документы поставщик выписывает последним числом месяца и высылает их почтой. Естественно, данные документы поступают в бухгалтерию больницы с большим опозданием. Такая ситуация становится причиной того, что бухгалтерия МУЗ «Калужская городская больница № 4», не учитывает эти документы в бухгалтерском учете в соответствующем периоде. Зачастую это связано с тем, что на момент поступления документации в бухгалтерию больницы все операции по движению материальных ценностей уже отражены в бюджетном учете данного периода и составлены Журналы – ордера. Поэтому бухгалтер материального сектора, при получении подобного рода документов, вынужден указывать дату поступления и заверять их своею подписью.
Данное нарушение может привести к следующим нарушениям:
1) искажение показателей бухгалтерского баланса, характеризующих материальные запасы и кредиторскую задолженность;
2) искажение сумм сальдо и оборотов по счетам учета материальных ценностей и кредиторской задолженности;
3) возникновение трудностей при сверке с поставщиком и т.д.
Следующим этапом оценки системы бухгалтерского учета больницы является правильность и своевременность составления первичной документации на отпуск материальных ценностей со складов.
В результате проверки первичной документации было установлено, что все документы на выдачу материальных запасов со складов составляются своевременно, однако что касается правильности составления некоторых документов, то здесь обнаружены следующие недостатки. Так, например, при проверке документов по движению прочих материальных ценностей (при отпуске канцелярских принадлежностей и хозяйственных материалов) было установлено, что на накладной (требование) отсутствует подпись главного врача больницы, указание должностей материально ответственных лиц и расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших указанных материальные ценности. (Приложение 18).
При оценке порядка ведения бюджетного учета по движению материальных ценностей на складах, было проверено, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.
В МУЗ «Калужская городская больница № 4» нет отдела внутреннего контроля, поэтому все функции по контролю и сохранности материальных ценностей выполняет бухгалтер материального сектора. Таким образом, на бухгалтера возложена обязанность проведения как плановых, так и внезапных инвентаризаций материальных запасов, внутренних сверок, проверок правильности оформления первичных документов, а также сверок расчетов с поставщиками.
При проведении внутреннего контроля бухгалтерская служба больницы обязана:
1) проверять поступившие от подразделений больницы отчеты и документы;
2) производить сверку отчетов подразделений больницы с данными складского учета, а также с данными бухгалтерской службы, при выявлении расхождений производятся соответствующие исправления;
3) контролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах;
4) регулярно проводить инвентаризации и своевременно отражать их результаты в бухгалтерском учете, а также отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
Известно, что неотъемлемой частью бухгалтерского учета любой организации является система внутреннего контроля, главная задача которого заключается в обеспечении сохранности материальных ценностей и контроля за их рациональным использованием. Для того чтобы оценить, на сколько же эффективно работает система внутреннего контроля в МУЗ «Калужская городская больница № 4» нами была проведена инвентаризация
одного из видов материальных запасов, а именно продуктов питания.
Согласно учетной политике больницы, утвержденной главным врачом на 2006 год, в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности были определены сроки проведения инвентаризации продуктов питания - 1 раз в три месяца. Таким образом, нами была проведена плановая инвентаризация продуктов питания по состоянию на 21 декабря отчетного года.
Перед проведением инвентаризации приказом по больнице был определен состав инвентаризационной комиссии, в которую вошли председатель комиссии начальник административно – хозяйственной службы
Кулехин А.А., члены комиссии: главная медицинская сестра Трошина Е.И., бухгалтер материального сектора Пирожкова О.А., бухгалтер по учету основных средств Трубченко Т.В. и кладовщик Ларионова Л.В.
Инвентаризационной комиссией было принято решение начать проведение инвентаризации продуктов питания во второй половине дня, поскольку к этому времени кладовщик выдаст со склада на кухню все необходимые продукты питания для завтрака, обеда и ужина и можно будет проверить остатки продуктов питания на складе.
Прибыв к месту проведения проверки, инвентаризационная комиссия получила от кладовщика последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы. Председатель инвентаризационной комиссии Кулехин А.А. принял все приходные и расходные документы с указанием “до инвентаризации на «21» декабря 2006г.’’, что послужило основанием для определения остатков продуктов питания к началу инвентаризации по данным бюджетного учета. Материально ответственное лицо кладовщик Ларионова Л.В. дала расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество были переданы комиссии.
Фактическое наличие продуктов питания инвентаризационная комиссия определяла путем обязательного подсчета и взвешивания, с помощью весоизмерительных приборов. Комиссия также проверила, как продукты питания размещаются на стеллажах, полках и в холодильниках, поскольку их правильное размещение необходимо для обеспечения быстрой их приемки, отпуска и контроля за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса. Была также произведена проверка материальных ярлыков, которые заполняются на каждый номенклатурный номер кладовщиком Ларионовой Л.В. и прикрепляются к месту хранения продуктов питания. Инвентаризационной комиссией было установлено, что на данных материальных ярлыках указаны все необходимые реквизиты, а именно: наименование продуктов питания, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.
Поступавшие во время инвентаризации продукты питания принимались кладовщиком Ларионовой Л.В. в присутствии инвентаризационной комиссии, они вносились в отдельную опись и приходовались по реестру после инвентаризации. Следует отметить, что при проведении нами плановой инвентаризации продуктов питания не было выявлено недостач или излишков, что свидетельствует о добросовестной работе кладовщика Ларионовой Л.В.
Результаты проведенной инвентаризации материальных ценностей были отражены в инвентаризационной описи (Приложение 23), которая была составлена в двух экземплярах (один для передачи в бухгалтерию, второй - для материально ответственного лица) и отражены в бюджетном учете и отчетности в декабре месяце, то есть в том месяце, в котором и была закончена инвентаризация.
Как бы качественно ни был организован в больнице системный бухгалтерский учет, все равно есть вероятность возникновения расхождений между данными об остатках запасов, числящихся на счетах бухгалтерского учета, и фактическими остатками на складе. Эти расхождения могут быть объективными, так как происходят изменения в состоянии материальных ценностей при хранении и перемещении (естественная убыль и др.), а также субъективными, то есть данные расхождения могут возникнуть из-за несовершенства весоизмерительных средств, а также в результате бесхозяйственности (порча и т.д.), недостач и хищений.
В процессе проведения инвентаризации продуктов питания инвентаризационная комиссия выявила ряд немаловажных недостатков.
Важными недостатками, выявленными при проведении инвентаризации, были арифметические ошибки, допущенные кладовщиком Ларионовой Л.В. в Книге учета материальных ценностей. Инвентаризационная комиссия, проверяя правильность ведения Книги учета материальных ценностей, обнаружила необоснованные исправления количества продуктов питания, в отдельных случаях неподтвержденных датой и подписью исправителя. Также подобного рода ошибки выявляются и при проведении внутренних сверок данных фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета.
При проверке складского учета продуктов питания было установлено, что кладовщик Ларионова Л.В. в некоторых случаях несвоевременно отражает поступившие на склад материалы в Книге учета материальных ценностей. Эта проблема, возможно, имела как объективные, так и субъективные причины. К объективным причинам можно отнести тот факт, что незадолго до проведения инвентаризации в больницу поступило существенное количество продуктов питания, которое кладовщик вовремя не отразил в Книге учета материальных ценностей. К субъективным причинам можно отнести и тот факт, что кладовщик в силу каких – то обстоятельств своевременно не отразил поступление продуктов питания на склад. Возможно, это связано с загруженностью работы кладовщик, хотя и это не является оправданием.
При оценке системы внутреннего контроля в МУЗ «Калужская городская больница № 4» было установлено, что с целью организации текущего внутреннего контроля за сохранностью материальных запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием в местах хранения проводятся внутренние сверки
. Порядок проведения внутренних сверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих сверке, сроки проведения сверки и т.п., устанавливается главным врачом больницы (дважды в месяц).
Заключительным этапом оценки системы бухгалтерского учета в МУЗ «Калужская городская больница № 4» было изучение отдельных показателей годового бухгалтерского баланса учреждения. Оценке и изучению были подвергнуты следующие показатели бухгалтерского баланса: строка 080 «Материальные запасы» (счет 010500000), строка 252 «Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов» (счет 020622000), строка 324 «Расчеты по недостачам материальных запасов» (счет 020904000), строка 402 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов» (счет 030222000). Оценивая величины данных показателей, было произведено сопоставление их сумм на конец года по сравнению с началом года, то есть, выявлены отклонения в стоимости показателей и определены возможные причины данных отклонений (табл.3.1).
Таблица 3.1
Анализ отклонений в стоимости материальных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности и расчетов по недостачам (руб.)
| Название строки бухгалтерс-кого баланса | Код строки | На начало года | Итого | На конец отчетного периода | Итого | Отклонение (+,-) (8-5) | ||
| Бюджетные средства | Внебюджетные средства | Бюджетные средства | Внебюджетные средства | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Материальные запасы | 080 | 39756,04 | 4310155,14 | 4 349 911,18 | 823710,32 | 3074610,56 | 3 898 320,88 | - 451 590,30 |
| Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов | 252 | 26,70 | 82 269,95 | 82 296,65 | 31 310,50 | 259 457,09 | 290 767,59 | 208 470,94 |
| Расчеты по недостачам материальных запасов | 324 | - | 317 450,14 | 317 450,14 | - | 313 715,71 | 313 715,71 | - 3 734,43 |
| Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками по приоб-ретению материальных запасов | 402 | - | 815 120,58 | 815 120,58 | - | 169 358,20 | 169 358,20 | - 645 762,38 |
Из таблицы 3.1 видно, что значение показателя строки «Материальные запасы» уменьшилось и составило (- 451 590,30 руб.). Это связано с тем, что в течение 2006 года было произведено больше расходов на медикаменты на оказание медицинских услуг.
Анализируя строку 324 ««Расчеты по недостачам материальных запасов» следует отметить, что величина недостач в 2006 году составила 313 715,71 руб. Причиной недостач в МУЗ «Калужская городская больница №
4» в 2006 году явилась кража материальных ценностей в одном из поликлинических отделений учреждения.
Дебиторская задолженность по авансам выданным на приобретение материальных запасов увеличилась на 208 470,94 руб. и составила 290 767,59 руб. Это может свидетельствовать о чрезмерном отвлечении денежных средств из учреждения.
Отклонение по строке 402 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов» составило (- 645 762,38 руб.). Нужно сказать, что размер кредиторской задолженности в конце года по сравнению с началом года существенно снизился, но все еще составляет внушительную сумму, а именно 169 358,20 руб. Причиной возникновения данной кредиторской задолженности могла быть несвоевременная оплата счетов поставщиков за материалы, отсутствие денежных средств на текущих счетах, плохое состояние расчетно – платежной дисциплины и т.д.
Таким образом, стоит сказать, что еще одним важным недостатком системы бухгалтерского учета в МУЗ «Калужская городская больница № 4» является недостаточный контроль за величиной дебиторской и кредиторской задолженности.
3.2 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля в МУЗ «Калужская городская больница № 4»
Выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета МУЗ «Калужская городская больница № 4» явились предпосылками для разработки путей совершенствования учета материалов с целью более эффективного их использования и приведения в соответствие c нормами законодательства и Уставом больницы.
Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в первую очередь должны затронуть учетную политику учреждения. Необходимо устранить выявленные недостатки в учетной политике, а именно:
- оформить указания на периодичность сдачи первичных документов и материальных отчетов со складов в бухгалтерию;
- отразить перечень лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов.
В целях совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками бухгалтерской службе МУЗ «Калужская городская больница № 4» рекомендуется отражать в бюджетном учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.).
Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию учреждения в самые кратчайшие сроки (в день обработки товарно – транспортной накладной на складе и в день получения счета-фактуры больницей), избегая простоя документов на складах с обязательным отражением данных требований в учетной политике больницы.
Таким образом, в результате предложенных изменений бухгалтерия МУЗ «Калужская городская больница № 4» будет получать счета-фактуры от поставщиков непосредственно в день их поступления на склад, что позволит существенно ускорить процесс обработки данных в бухгалтерии и избежать отражения счетов поставщиков не в соответствующем периоде.
Также следует устранить выявленные недостатки при выписке накладных (требований) на выдачу прочих материальных запасов, таких как канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы и т.д. В обязательном порядке в них должны быть заполнены все реквизиты, а также должна быть подпись главного врача больницы, указание должностей материально ответственных лиц и расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших указанные материальные ценности.
В целях улучшения организации складского учета в МУЗ «Калужская городская больница № 4» также рекомендуется:
1) внимательно вести учет материалов, избегая арифметических ошибок, и осуществляя пересчеты материальных ценностей несколько раз;
2) своевременно отражать в Книге учета материальных ценностей поступление и расходование материальных запасов;
3) исключить необоснованные исправления количества материальных запасов в Книге учета материальных ценностей;
4) своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками;
5) произвести нумерацию полок и стеллажей на складах.
Для обеспечения внутреннего контроля со стороны бухгалтерии инвентаризации материальных запасов должны проводиться регулярно, и в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета. Для усиления контроля за движением материальных ценностей желательно увеличить количество внезапных проверок. Также необходимо систематически проводить внутренние сверки фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета.
В отношении дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать вывод: необходимо усилить контроль над дебиторской и кредиторской задолженностью, чаще делать сверки с поставщиками своевременно и в полном объеме оплачивать счета поставщиков и т.д.
В целях совершенствования бухгалтерского учета материалов в МУЗ «Калужская городская больница № 4» рекомендуется более широко применять компьютерный учет при оформлении первичных документов, особенно при выписке накладных на отпуск материалов. С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов и снизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета.
Важной задачей работы учреждения также является рациональное и экономное использование материальных запасов. Этому способствует упорядочение первичной документации, применение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учета, ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, а также обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования материальных запасов.
Для обеспечения сохранности материальных ценностей, правильной их приемки, хранения и отпуска важное значение имеет наличие в учреждении в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов.
Важен также выбор метода учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного учета на складе, систематический контроль за правильностью документирования операций по движению материалов и соответствия остатков материалов по данным складского учета с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
Решение этих и других проблем позволит наладить в МУЗ «Калужская городская больница № 4» более действенный и менее трудоемкий бухгалтерский учет и контроль за наличием, движением и использованием материальных запасов, а также предоставит возможность достичь экономии этих запасов.
Следует отметить, что все выявленные недостатки были сообщены руководству МУЗ «Калужской городской больницы № 4» и по большинству из них были предложены методы устранения. Большая часть рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля была также внедрена в учреждении.
Заключение
Выпускная квалификационная работа посвящена бухгалтерскому учету и внутреннему контролю за движением материальных запасов в МУЗ «Калужская городская больница № 4». В процессе ее написания были определены цель работы и поставлены задачи, которые в ходе исследования полностью выполнены.
При общем ознакомлении с учреждением подробно рассмотрена организационная структура больницы, ее учетная политика, структура бухгалтерской службы и должностные инструкции, составленные на каждого работника бухгалтерии. Также была подробно изучена структура материальных ресурсов и описана методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов, как на складе, так и бухгалтерии, в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами.
Были приведены конкретные примеры, связанные с учетом материальных запасов и отражены операции с использованием бюджетного плана счетов. Приведенная методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов в МУЗ «Калужская городская больница № 4» является достаточно полной и конкретизированной, что позволяет организовать эффективный контроль за их учетом.
Были изучены основные принципы и методы учета материальных запасов, дана оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в МУЗ «Калужская городская больница № 4», а имеющиеся недостатки, выявленные в процессе работы в учреждении, послужили основанием для их разбора и разработки возможных вариантов по их устранению.
Так, например, при оценке системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в МУЗ «Калужская городская больница № 4» были выявлены указанные ниже недостатки и предложены возможные пути их устранения.
1. В процессе изучения учетной политики больницы установлено, что в ней нет указаний на периодичность сдачи первичных документов, материальных отчетов со складов в бухгалтерию и нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов. Руководству учреждения рекомендовано исправить данные недостатки и дополнить учетную политику соответствующими положениями.
2. При оценке системы бухгалтерского учета было выявлено, что некоторые операции по движению материальных ценностей отражаются не в соответствующем периоде. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.).
3. В результате проверки первичной документации на выдачу прочих материальных запасов были обнаружены следующие недостатки: на накладной (требование) отсутствует подпись главного врача больницы, указание должностей материально ответственных лиц и расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших указанных материальные ценности. Данные недостатки были сообщены главному бухгалтеру больницы и в ближайшее время устранены.
4. Важными недостатками, выявленными при проведении инвентаризации на складе продуктов питания, были арифметические ошибки и исправления, допущенные кладовщиком Ларионовой Л.В. в Книге учета материальных ценностей, и в некоторых случаях неподтвержденные подписью и датой материально ответственного лица. Также при проверке складского учета продуктов питания было установлено, что кладовщик Ларионова Л.В. в отдельных случаях несвоевременно отражает поступившие на склад материалы. Для улучшения организации складского учета рекомендуется: свести к минимуму наличие арифметических ошибок и необоснованных исправлений и наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах.
5. Еще одним недостатком системы бухгалтерского учета является недостаточный контроль со стороны бухгалтерии за величиной дебиторской и кредиторской задолженности. Необходимо усилить контроль над дебиторской и кредиторской задолженностью, чаще делать сверки с поставщиками, своевременно и в полном объеме оплачивать счета поставщиков и т.д.
Таким образом, при рассмотрении материальных запасов как объекта учета и контроля, огромную роль играет четко организованный бухгалтерский и складской учет, который должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления материальными запасами.
Список литературы
1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51 – ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 26.06.2007).
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14 – ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 26.06.2007).
3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья)» от 26.11.2001 № 146 – ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 03.06.2006, с изм. от 29.12.2006).
4. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145 – ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 26.04.2007).
5. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146 – ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007).
6. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (ред. от 03.11.2006).
7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
8. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н (ред. от 23.04.2002г.) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов (зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2000г. № 3245).
9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598).
10. Приказ Минфина РФ 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ № 1/98» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673).
11. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ № 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 № 2806).
12. Приказ Минфина РФ от 26.08.2004г. № 70 н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».
13. Приказ Минфина РФ от 21.01.2005г. № 5н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности».
14. Приказ Минфина РФ от 23.09.2005г. № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».
15. Приказ Минфина РФ от 24.02.2005г.№ 26н «Об утверждении методических указаний по внедрению по бюджетному учету, утвержденных приказом Министерства финансов в Российской Федерации от 26 августа 2004г. № 70н».
16. Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью. Утверждена приказом МФ России от 15 июня 2000г. № 54н.
17. <Письмо> МНС РФ от 27.03.2004г. № 02 – 2 – 07/19@ «О представлении бухгалтерской отчетности бюджетным учреждениям».
18. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учет»: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525 с.
19. Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский учет материалов и товаров» - М.: ООО «ТК Велби», 2006.
20. Жуков В.Н. «Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов». – М.: ООО Печать, «Бухгалтерский учет 5`2000».
21. Захарьин В.Р. «Учет материалов». Учебное пособие. ДиС. 2002 г. - 144 с.
22. «Инструкция по бюджетному учету». – М.: ИНФРА – М, 2005. – 320
23. Козлова Е.П. «Бухгалтерский учет в организациях»– 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – с.752.
24. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н.: «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях», Издание третье, переработ. и дополн. – М.: ООО «ТК Велби», 2002. – 232с.
25. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н.: «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях». – 6 – е изд., переработ. и доп. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 376с.
26. НефедовВ.П., Долгая В.М., Жоромская Н.Н. «Бухгалтерский учет в лечебных учреждениях». – М.: «Книжный мир», 2000. – 160с.
27. Палий В.Ф. «Современный бухгалтерский учет». – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.
28. Палий В.Ф., Палий В.В. «Финансовый учет»: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп – М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2001. – с.672.
29. Панков Д.А., Головкова Е.А., Пашковская Л.В. и др. «АХД бюджетных организаций»: Учебное пособие / под общей ред. Д.А. Панкова, Е.А.Головковой. – 4 – е изд. перераб. и доп. – М.: Новое знание, 2005 – 631 с. – (Экономическое образование).
30. Родионова В.М. и др. «Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях» под. ред. В.М. Родионовой. М.: ТК Велби, Изд – во Проспект, 2004.
31. Сотникова Л.В. «Внутренний контроль и аудит». Учебник/ ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. – 239с.
32. Токарев Н.Н. «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях» 3 – е изд., перераб. и доп. М.: НД ФБК- ПРЕСС, 2003.
33. Харьков В.П., Хорошев А.А. «Бюджетный учет в современных условиях». – М.: Финансы и статистика, 2005. – 208с.: ил.
34. СПС «Консультант Плюс».
35. Безруких П.С. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» // Главбух, 2004, № 16.
36. Волков Н.Г. «Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок», «Бухгалтерский учет 9`2002».
37. Волошин Д.А. «Учет материально-производственных запасов. Комментарий к Методическим указаниям по применению ПБУ 5/01», «Главбух», №4, февраль 2002.
38. Воробьева Л.П. «Бюджетный учет ГСМ», «Советник бухгалтера». Бюджетный учет, № 5(29) (май) 2005г.
39. Ливанова Н.В. «Оценка материально- производственных запасов: учетно-налоговые аспекты», «Бухгалтерское приложение», 2000, № 31.
40. Лихинина И.А. «Типичные ошибки при отражении поступления материалов в организацию», «Финансовая газета», N 31, 32, июль, август 2004г.
41. Патров В.В., «Новое в учете материально-производственных запасов», «Бухгалтерский учет», N 10, май 2002 г.
| ! | Как писать дипломную работу Инструкция и советы по написанию качественной дипломной работы. |
| ! | Структура дипломной работы Сколько глав должно быть в работе, что должен содержать каждый из разделов. |
| ! | Оформление дипломных работ Требования к оформлению дипломных работ по ГОСТ. Основные методические указания. |
| ! | Источники для написания Что можно использовать в качестве источника для дипломной работы, а от чего лучше отказаться. |
| ! | Скачивание бесплатных работ Подводные камни и проблемы возникающие при сдаче бесплатно скачанной и не переработанной работы. |
| ! | Особенности дипломных проектов Чем отличается дипломный проект от дипломной работы. Описание особенностей. |
| → | по экономике Для студентов экономических специальностей. |
| → | по праву Для студентов юридических специальностей. |
| → | по педагогике Для студентов педагогических специальностей. |
| → | по психологии Для студентов специальностей связанных с психологией. |
| → | технических дипломов Для студентов технических специальностей. |
| → | выпускная работа бакалавра Требование к выпускной работе бакалавра. Как правило сдается на 4 курсе института. |
| → | магистерская диссертация Требования к магистерским диссертациям. Как правило сдается на 5,6 курсе обучения. |
| Дипломная работа | Формирование устных вычислительных навыков пятиклассников при изучении темы "Десятичные дроби" |
| Дипломная работа | Технологии работы социального педагога с многодетной семьей |
| Дипломная работа | Человеко-машинный интерфейс, разработка эргономичного интерфейса |
| Дипломная работа | Организация туристско-экскурсионной деятельности на т/к "Русский стиль" Солонешенского района Алтайского края |
| Дипломная работа | Разработка мероприятий по повышению эффективности коммерческой деятельности предприятия |
| Дипломная работа | Совершенствование системы аттестации персонала предприятия на примере офиса продаж ОАО "МТС" |
| Дипломная работа | Разработка системы менеджмента качества на предприятии |
| Дипломная работа | Организация учета и контроля на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства |
| Дипломная работа | ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «АКТ «ФАРТОВ» |
| Дипломная работа | Психическая коммуникация |