Федеральное агентство по образованию
Московский Государственный Университет экономики,
статистики и информатики
Выпускная квалификационная работа
«Учет и система внутреннего контроля денежных средств организации»
2009
Содержание
Введение
1. Организация и осуществление системы внутреннего контроля за денежными средствами организации
1.1. Основные задачи и функции системы внутреннего контроля за движением денежных средств организации
1.2. Эффективность системы внутреннего контроля денежных средств
1.3. Основные контрольные процедуры в организации системы внутреннего контроля денежных средств
1.4. Критерии эффективности системы внутреннего контроля за движением денежных средств
2. Организация учета и системы внутреннего контроля денежных средств в обществе с ограниченной ответственностью «АН Потенциал»
2.1. Краткая экономическая характеристика предпринимательской деятельности ООО «АН Потенциал»
2.2. Бухгалтерский учет кассовых операций и операций на расчетных счетах в банках
2.3. Бухгалтерский учет финансовых вложений
2.4. Анализ эффективности СВК денежных средств ООО «АН Потенциал»
3. Рекомендации по совершенствованию деятельности ООО «АН Потенциал» в области учета и СВК за движением денежных средств
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета финансовых вложений
3.3. Рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля за движением денежных средств
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Актуальность исследования.
Любая организация независимо от ее организационно-правовой формы хозяйственного ведения и управления, а также от наличия факта ведения предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно, не может осуществлять свою деятельность без определенных финансовых средств. В условиях становления рыночных отношений денежные потоки требуют более оперативного управления [23].
Это объясняется тем, что рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий. Организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Кроме того, в организации возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограничительный характер и строго регламентированный [41].
Поэтому в финансовом бухгалтерском учете основной категорией денежного капитала являются денежные средства – средства организации, находящиеся в кассе, на валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
Актуальность выбранной темы выражена тем, что данный учет является важным, и в то же время сложным участком бухгалтерского учета. Без наличия и оборота денежных средств не обойтись ни одному хозяйствующему субъекту.
Денежные средства - это финансовые ресурсы предприятия, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.
При ведении расчетных операций банки контролируют соблюдение и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Нередко организации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности свободные денежные средства инвестируют в ценные бумаги (в том числе акции) других предприятий. Такой вид вложений относится к финансовым вложениям [11, п. 3].
Переход российских компаний на новый уровень развития привел к качественным изменениям в управлении ими: собственники либо полностью выходят из управления, либо происходит разделение в управлении, когда собственники концентрируют свою работу на стратегическом развитии бизнеса, а текущая работа по выполнению решений и планов собственников остается за наемными менеджерами. При этом потребность в контроле со стороны собственников возрастает и, что очевидно, затрудняется. Поэтому эффективная система внутреннего контроля (СВК) стала важнейшим элементом управления предприятием [60]. СВК призвана обеспечивать безопасность интересов собственников и в то же время не должна ограничивать менеджеров предприятия в выполняемых ими функциях [61].
В мировой практике острая необходимость внедрения систем внутреннего контроля была определена крупными скандалами, связанными с искажением финансовой отчетности в таких компаниях, как Enron и Parmalat. В связи с этим в США с 2002 году был принят закон Сарбейнса-Оксли (Sarbanes-Oxley Act), регламентирующий требования к системе внутреннего контроля [56].
Значение внутреннего контроля трудно переоценить: при его помощи обеспечивается защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере финансов и предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта [60].
Проводимые контрольные мероприятия позволяют своевременно получать руководству хозяйствующего субъекта и собственникам информацию об имеющихся недостатках в осуществляемой финансово-экономической и хозяйственной деятельности, дают возможность правильно оценить фактическое использование денежных и материальных ресурсов, состояние бухгалтерского и налогового учета и отчетности, подтверждают полноту выполнения мероприятий, включенных в бизнес-планы и программы деятельности [26].
Актуальность выбранной темы выражена еще и тем, что нарушения с денежными средствами отрицательно влияют не только на итоги деятельности конкретного субъекта хозяйствования, но и на развитие экономики государства и нашего общества. Понятно, что система внутреннего контроля, как функция управления, направлена на обнаружение проблем и их разрешение раньше, чем они станут слишком серьезными, и будут препятствовать достижению поставленных целей. Однако руководящими документами регламентируются только основные направления внутрихозяйственного контроля, среди которых: порядок организации и проведения инвентаризаций; правила организации документооборота; разработка функциональных (должностных) обязанностей работников; порядок контроля за кассовыми операциями.
Цель исследования выпускной квалификационной работы:
определение направлений совершенствования учета и системы внутреннего контроля денежных на примере организации
Целью выпускной квалификационной работы
является изучение организации бухгалтерского учета и системы средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации на примере организации.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
1. Изучить принципы и значение финансового бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля денежных средств;
2. Проанализировать основные теоретические и практические подходы к построению системы внутреннего контроля денежных средств;
3. Изучить основные контрольные процедуры в организации системы внутреннего контроля денежных средств;
4. Изучить основные подходы к построению эффективной системы внутреннего контроля за движением денежных средств;
5. Исследовать организацию учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах в организации;
6. Исследовать организацию учета финансовых вложений в организации;
7. Проанализировать эффективность системы внутреннего контроля денежных средств в организации;
8. На основе исследования учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах дать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств;
9. На основе исследования учета финансовых вложений в организации дать рекомендации по совершенствованию учета финансовых вложений;
10. На основе анализа эффективности системы внутреннего контроля организации, дать рекомендации по совершенствованию СВК.
Предмет исследования
выпускной квалификационной работы:
организация финансового бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля денежных средств.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является учет и система внутреннего контроля ООО «АН Потенциал».
Теоретической и методологической основой исследования
являются: Гражданский и Налоговый кодексы, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, инструкции министерства финансов Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных экономистов, практический материал, периодическая литература.
Анализ учета и системы внутреннего контроля денежных средств в деятельности ООО «АН Потенциал» проводился с применением таких общенаучных методов, как анализ, сравнение, системность, экспертные оценки.
В процессе исследования использованы экономико-статистические методы обработки информации: наблюдение, группировки, балансовый метод, факторный анализ и другие, а также программный продукт «ФинАнализ 3.0.».
В качестве источников информации для написания выпускной квалификационной работы использовались: нормативно-правовая документация; научно-методическая и экономическая литература; первичные учетные документы, бухгалтерские и налоговые регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность ООО «АН Потенциал».
По своей структуре дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
Любое коммерческое предприятие (организация) независимо от его организационно-правовой формы хозяйственного ведения и управления, а также от наличия факта ведения предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно, не может осуществлять свою деятельность без определенных финансовых средств.
В условиях становления рыночных отношений денежные потоки требуют более оперативного управления.
Финансовые средства предприятия могут выражаться в двух основных видах: наличные деньги и безналичные деньги. Учет наличных денежных средств ведется в кассе (в рублях, инвалюте), а безналичных - на счетах в банке (на расчетном счете, специальном счете, депозитах) [50].
При этом руководитель предприятия совместно с главным бухгалтером обязаны организовать, с учетом специфики деятельности предприятия, такую систему внутреннего контроля, которая смогла бы обеспечить наименьшие потери денежных и материальных средств на любой стадии производственной, финансовой и хозяйственной деятельности [43].
Система внутреннего контроля - это политика организации, направленная на выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности [22].
Термин «система внутреннего контроля» означает:
1) совокупность организационных мер, методик и процедур, возможных к использованию руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудиторской фирмы в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;
3) совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых аудитором в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности [60].
В соответствии с Рекомендациями Базельского комитета по банковскому надзору, эффективная система внутреннего контроля является критически важным компонентом управления и основой для обеспечения безопасности и устойчивости хозяйственных операций.
«Эффективная система внутреннего контроля призвана обеспечивать реализацию целей и задач [предприятий], с тем, чтобы [предприятия] могли достигать долгосрочных целей в области рентабельности и поддерживать надежную систему финансовой и управленческой отчетности. Помимо этого, такая система будет способствовать соблюдению законов и регулятивных норм, а также политики [предприятия] в разных областях деятельности, принятых планов, внутренних правил и процедур и снижать риск непредвиденных убытков или подрыва репутации [предприятия]» [20].
Основными целями внутрихозяйственного контроля являются:
· организация и создание такой системы внутреннего контроля на предприятии (в организации), которая включает в себя функционирование такого комплекса мероприятий, которые смогли бы полностью исключить риск при осуществлении производственной, финансовой и хозяйственной деятельности всеми структурными подразделениями предприятия и обеспечить рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;
· организация и осуществление постоянного предварительного, текущего и последующего контроля за производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельностью;
· выявление всех предпосылок и условий к совершению утрат, недостач и мошенничеству с денежными и материальными средствами;
· своевременное выявление ошибок и искажений в бухгалтерском и налоговом учете;
· организация постоянного контроля за выполнением своих функций всеми структурными подразделениями (службами, отделами) предприятия, а также за качественным и полным выполнением своих функциональных (должностных) обязанностей каждым работником;
· на основе мониторинга произведенных контрольных процедур внешними и внутренними контрольными органами разрабатывать и осуществлять мероприятия, направленные на получение максимальной прибыли при осуществлении разрешенной коммерческой деятельности, укрепление финансовой устойчивости предприятия (организации);
· организация целенаправленной подготовки предприятия к внешним ревизиям и проверкам, которые проводят органы государственного и внутриведомственного контроля [60].
Система внутреннего контроля включает: контрольную среду, систему бухгалтерского и налогового учета, отдельные средства контроля, непосредственно применяемые на предприятии.
Под контрольной средой следует понимать практические действия, производимые руководителем предприятия, которые направлены на организацию и поддержание постоянного функционирования элементов системы внутреннего контроля:
1. Оптимизация организационной структуры предприятия с учетом осуществляемой им финансово-экономической и хозяйственной деятельностью.
2. Организация и четкое распределение ответственности и полномочий между всеми структурными подразделениями (службами) и сотрудниками предприятия.
3. Постоянное совершенствование методов управления предприятия.
4. Совершенствование проводимой кадровой политики на предприятии.
5. Порядок подготовки и представления бухгалтерской и налоговой отчетности для внешних пользователей и внутренних пользователей.
6. Организация и функционирование внутреннего управленческого учета.
7. Обеспечение соответствия осуществляемой предприятием финансово-экономической и хозяйственной деятельности требованиям действующего законодательства [61].
Учитывая то, что через систему бухгалтерского и налогового учета проходят все факты финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, основное значение для внутреннего контроля имеют следующие задачи бухгалтерского и налогового учета, а именно:
1. все финансовые и хозяйственные операции на предприятии выполняются только после согласования их с руководителем, как в целом, так и в конкретных случаях;
2. все операции фиксируются в суммах, соответствующих первичным оправдательным документам, с обязательным отражением на счетах бухгалтерского учета и регистрах налогового учета, в соответствующем периоде времени и в соответствии с принятой экономическим субъектом учетной политикой;
3. подготовка бухгалтерскими работниками учетных данных для составления и представления достоверной бухгалтерской, налоговой и другой отчетной документации для внешних и внутренних пользователей;
4. доступ к активам учреждения возможен только с разрешения руководителей соответствующих уровней;
5. соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов [60].
Подразделение (служба) внутреннего аудита, контрольно-аналитический отдел или другое структурное подразделение предприятия, наделенное контрольной функцией, являются одним из существенных элементов в системе управления предприятием, а также существенным элементом внутреннего контроля за производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия.
Внутренняя контрольная служба является отдельным административным подразделением, которое непосредственно подчинено руководителю предприятия или его собственникам, и представляет собой часть системы внутреннего контроля.
Основной причиной создания внутренних контрольных органов является все большая направленность финансово-хозяйственной деятельности предприятий на повышение стоимости бизнеса и защита интересов предприятия при проведении контрольно-ревизионных мероприятий внешними контрольными органами.
Мониторинг существующей практики работы отдельных структурных подразделений внутреннего контроля в области учета и движения денежных средств показывает, что основными их задачами являются:
1. Осуществление контроля за выполнением требований документов, регламентирующих порядок ведения учетных операций с денежными средствами.
2. Совершенствование организации бухгалтерского и налогового учета в учреждении и повышение его роли в рациональном и экономическом использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
3. Всестороннее изучение постановки учета и внутрихозяйственного контроля за сохранностью собственности предприятия, установленного контроля за сохранностью собственности предприятия, установление полноты, своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых операций в первичных документах, учетных регистрах и отчетности, контроль за осуществлением мероприятий прогрессивных форм и методов учета, оптимизация и автоматизация учетных работ [61]. Поскольку наличие подразделения внутреннего контроля не является обязательным и не разработаны стандарты внутреннего аудита, то и задачи, стоящие перед внутренними аудиторами, руководителем предприятия или собственниками устанавливаются самостоятельно. Руководитель (собственник, собрание учредителей) предприятия своим приказом (распоряжением, решением) определяет численность работников службы внутреннего контроля и назначает ее руководителя, а также определяет источник содержания данной службы. Обязанности сотрудников службы внутреннего контроля и уровень их квалификации должны быть зафиксированы в должностных инструкциях. В случае возникновения спорных вопросов служба внутреннего контроля должна участвовать в формировании единого методического подхода к их решению и доводить его до всех руководителей структурных подразделений предприятия [60].
При этом внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:
1. Отдельное хранение и отдельный учет денежных средств.
2. Учет всех операций, произведенных за наличный расчет.
3. Хранение только необходимого остатка в кассе.
4. Периодические проверочные подсчеты остатков в кассе.
5. Физический контроль денежных средств.
6. Контроль над поступлениями.
Поэтому, основными вопросами, которые могут быть проверены службой внутреннего контроля в области учета денежных средств, являются:
1. проверка законности операций с наличными денежными средствами и бланками строгой отчетности;
2. проверка законности произведенных операций с использованием предприятием расчетных и валютных счетов, открытых в учреждениях банка;
3. проверка законности произведенных операций с использованием предприятием специальных счетов, открытых в учреждениях банка и депозитариях;
4. проверка операций с финансовыми вложениями [60].
Однако при всем многообразии способов и методов внутреннего контроля, необходимо помнить, что основная цель всех форм внутреннего контроля - это каждодневная реализация принципов контрольно-ревизионной работы, подготовка предприятия к работе внешних органов контроля, своевременное выявление хищений и других нарушений с денежными средствами. Таким образом, в конечном итоге работа системы внутреннего контроля направлена на своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности и ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с действующим законодательством РФ [27].
Организация внутреннего контроля на предприятии включает в себя разработку и установление стандартов внутреннего контроля, которые разрабатываются непосредственно на предприятии с учетом специфики его производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельности, определение допустимых отклонений и сопоставимость результатов контроля и проведение постоянного мониторинга реально достигнутых результатов внутреннего контроля с установленными стандартами контроля.
Для того чтобы система контроля действовала эффективно, необходимо обязательно доводить до сведения соответствующих специалистов предприятия (организации) установленные стандарты и достигнутые результаты контроля. Своевременно производить оценку и анализ всей информации о результатах проведенного контроля, полноты принятия и реализации решений на основании полученных результатов контроля.
После произведенного анализа результатов и состояния внутреннего контроля руководитель предприятия, внутренний аудитор должны выбрать одно из альтернативных решений на основании результатов и данных проведенного контроля:
1. произвести анализ причин и обстоятельств допущенных отклонений и нарушений в целях установления виновных должностных лиц и последствий, к которым могут привести выявленные нарушения;
2. максимально организовать устранение всех отклонений и выявленных недостатков;
3. не предпринимать никаких действий;
4. переработать действующие стандарты и применяемые процедуры контроля.
Учитывая, что персонал предприятия является неотъемлемым элементом внутреннего контроля, как, впрочем, и всех других стадий управления, руководителю, внутреннему аудитору или другим должностным лицам предприятия, осуществляющим функции внутреннего контроля, при разработке процедур контроля обязательно надо принимать во внимание поведение людей. Необходимо формировать у персонала поведенческую модель, ориентированную на постоянство и непрерывность внутреннего контроля в повседневной деятельности, исключать возможность у персонала предприятия выдавать руководству непригодную, недостоверную или заведомо ложную информацию.
С этой целью необходимо выполнять ряд существенных рекомендаций по избеганию негативного воздействия контроля на поведение сотрудников и повышения его эффективности:
· установление осмысленных стандартов внутреннего контроля, которые воспринимались бы сотрудниками;
· осуществление и поддержание обратной связи с подчиненными;
· недопустимость чрезмерного контроля;
· разработка напряженных, но достижимых стандартов;
· поощрение работников за качественное выполнение стандартов.
Основные принципы достижения эффективного внутреннего контроля в учреждении можно сформулировать следующим образом [56]:
1. Определение оптимальных стратегических направлений при осуществлении мероприятий внутреннего контроля.
2. Своевременный и глубокий анализ результатов ранее проведенных контрольно-ревизионных мероприятий.
3. Соответствие проведенного контроля целям, которые он преследовал.
4. Своевременность и эффективность проведения контрольных мероприятий.
5. Отсутствие шаблона при проведении контроля.
6. Разумная экономичность и простота действий при проведении контроля.
Понятно, что организация внутреннего контроля в форме подразделения внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны усложненная оргструктура; многочисленность филиалов, дочерних компаний; разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования; стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.
В этой ситуации эффективность системы внутреннего контроля достигается возможностями подразделения внутреннего аудита. Так как кроме задач чисто контрольного характера, внутренние аудиторы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование [60].
Эффективность системы внутреннего контроля определяется еще и тем, что во всей совокупности системы управления организацией контроль обеспечивает обратную связь. Четко организованная и действующая система внутреннего контроля за движением денежных средств способствует предотвращению и решению многих проблем в финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации) [57].
Виды контроля, применяемые для осуществления внутреннего контроля за движением денежных средств, можно классифицировать по следующим направлениям (рисунок 1):
Рисунок 1. Виды контроля, используемы СВК за движением денежных средств
Цель предварительного контроля заключается в предупреждении незаконных действий должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции, ведущие к нерациональному использованию денежных средств). Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы и программы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств.
Текущий контроль (оперативный), осуществляется в процессе совершения различных хозяйственных операций.
Заключительный (последующий), осуществляется после совершения хозяйственных операций. Последующий контроль осуществляется в форме ревизий и аудиторских проверок.
К объектам фактического контроля денежных средств относятся: наличные деньги в кассе, бланки строгой отчетности.
Тесная связь документального и фактического контроля позволяет зачастую их использовать совместно, что позволяет устанавливать действительное состояние объекта проверки.
Методы контроля за движением денежных средств разнообразны, среди них можно выделить:
1) ревизия - совокупность мероприятий и действий за деятельностью структурного подразделения организации, при которых осуществляется установление законности и достоверности, а также экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций, правильность понимания своих должностных обязанностей работниками разных организационных уровней;
2) аудит - экспертиза (проверка) состояния бухгалтерского учета денежных средств, финансового состояния предприятия, его платежеспособности и ликвидности, а также осуществление аудиторских консультаций;
3) тематическая проверка - это проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, относящейся к движению денежных средств [26].
Финансовый анализ представляет собой совокупность показателей отчетности, их структуру, качество управления финансами, деятельность на рынках денежных средств и капитала.
Методические приемы документального и фактического контроля, используемые при проведении внутреннего контроля, представляют собой совокупность различных организационных, экономических, финансовых, фактических и технических способов и процедур.
При грамотном сочетании различных способов и процедур контроля, используемых должностными лицами, осуществляющими функции внутреннего контроля в учреждении по проверке производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельности учреждения, можно достигнуть максимальной эффективности и реальных результатов от проведения контрольных мероприятий.
При осуществлении внутрихозяйственного контроля могут использоваться различные контрольно-ревизионные процедуры [35]. Контрольные процедуры, применяемые при проведении внутреннего контроля денежных средств на предприятии (в организации) представлены в таблице 1 Приложения 1.Одним из наиболее существенных методов внутреннего контроля денежных средств предприятия является инвентаризация. В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», прежде чем, составлять годовую бухгалтерскую отчетность, в целях обеспечения ее достоверности организации обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств [4]. На практике очень часто должностные лица предприятий и организаций формально подходят к этой процедуре, ошибочно считая, что основная цель инвентаризации - выявление остатков. Однако это лишь одна из задач, которые решаются в ходе инвентаризации. С помощью инвентаризации осуществляется контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей, а также выявляются изменения в имущественном состоянии предприятия, которые документально не оформлены и, следовательно, не отражены в учете. Кроме того, процедура проведения инвентаризации в установленных законодательством случаях является обязательной, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Проводить инвентаризацию обязывают не только правила бухгалтерского учета, но и требования налогового законодательства [29]. При проведении инвентаризации и оформлении результатов инвентаризации должностные лица учреждения обязаны соблюдать требования Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые были утверждены приказом Минфина России от 13.06. 1995 № 49 [14]. Основными целями инвентаризации денежных средств являются:
· выявление фактического наличия денежных средств;
· сопоставление фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учета.
· проверка полноты отражения в учете.
Инвентаризация - один из фундаментальных приемов последующего фактического контроля, который необходимо четко определить во временных рамках и периодичности проведения, закрепить в локальных документах учреждения.
Таблица 1 Сроки проведения инвентаризаций
денежных средств
| Объекты инвентаризации | Рекомендуемые сроки проведения инвентаризации |
| Денежные средства, денежные документы, ценности и бланки строгой отчетности | Не менее одного раза в месяц |
| Расчеты с банками (по расчетным и другим счетам, ссудам) | По мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца |
| Расчеты по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды | Не менее одного раза в квартал |
Инвентаризация - обязательный, но не дешевый методологический прием последующего контроля. Поэтому проводить ее надо именно тогда, когда в этом возникает необходимость, не раньше, но и не позже [25].
Руководитель предприятия (организации) несет ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации денежных средств и за обеспечение ее внезапности.
Главный бухгалтер совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб обязан тщательно контролировать соблюдение установленных правил проведения инвентаризации, отражения в учете ее результатов.
Для повышения действенности инвентаризации руководитель предприятия (организации) должен практиковать контрольные проверки (перепроверки) ее материалов. Результаты контрольных проверок инвентаризаций оформляются актом. Учет проводимых контрольных проверок ведется бухгалтерией в специальной книге. В ряде случаев материалы инвентаризации уточняются при помощи дополнительных методологических приемов фактического контроля, таких, как осмотр, обследование и др., а также при помощи методологических приемов документального контроля, таких, как контрольное сличение, восстановление количественно-суммового учета и др. [35].
Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации и порядок их заполнения [15].
Документооборот инвентаризации начинается с издания приказа руководителя о ее проведении (форма № ИНВ-22), в котором указываются состав комиссии, проверяемое имущество и обязательства, а также дата начала и окончания инвентаризации. В период проведения инвентаризации все операции по приему и отпуску денежных средств и бланков строгой отчетности прекращаются. Денежные средства, которые поступили в ходе проведения инвентаризации, приходуются после окончания инвентаризации.
Результаты инвентаризации в соответствии с законодательством подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий и отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
В ходе проверки составляются инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности (форма № ИНВ-16), акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15). При этом в описи указывается все денежные средства, в том числе выявленные излишки.
Инвентаризационные описи являются первичными документами, поэтому они должны быть подписаны всеми членами комиссии, а также материально ответственными лицами.
Итоговые данные по всем видам денежных средств заносятся в ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26). Однако этот документ не является основанием для внесения в учет соответствующих изменений, ведь окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель [14, п. 5.4]. Поэтому бухгалтер вправе внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет только после того, как будет издан приказ руководителя по результатам инвентаризации.
Ревизия кассы может производиться внезапно, а также в обязательном порядке при смене кассира. И в том, и в другом случаях остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При осуществлении наличных расчетов с применением ККТ проверку следует начать с операционных касс. Суммы денежной наличности должны соответствовать данным книги кассира-операциониста, показателям на кассовой ленте и счетчиках кассового аппарата.
В случае если в ходе ревизии будет выявлена выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя, сумма выданных средств считается недостачей и взыскивается с кассира [15, п. 27]. В обратной ситуации, если будет выявлена денежная наличность, не подтвержденная приходными ордерами, то эта сумма рассматривается как излишки кассы с последующим зачислением в доход предприятия. Суммы выявленной недостачи (излишка) и причины их возникновения указываются в акте. При этом предприятие вправе воспользоваться формой акта, рекомендованной ЦБ РФ [15, Приложение № 4] или Госкомстатом (форма № ИНВ-15).
Кроме денежных средств комиссия проверяет наличие денежных документов - ценных бумаг, путевок, авиабилетов, марок - по их видам, местам хранения и ответственным лицам. Для отражения результатов такой проверки предусмотрена опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности (форма № ИНВ-16) [39].
Внутренний контроль в той или иной форме существуют на каждом предприятии. Тем не менее, практика формирования в России эффективных систем внутреннего контроля в соответствии с современными концепциями СВК только начинает складываться [52].
В последнее время повышение интереса к вопросам организации внутреннего контроля со стороны российских предприятий обусловлено несколькими причинами.
В последние годы у многих компаний возникли проблемы, связанные с финансовой отчетностью, что привело к росту давления акционеров на них в целях существенного повышения качества управления рисками и улучшения контроля за эффективностью системы управления. Согласно закону Sarbanes-Oxley (SOx) эти компании должны принять меры к минимизации рисков ошибок в финансовой отчетности и построению системы контроля за процессами ее составления. Сегодня обязательное требование при проведении таких работ - внедрение эффективных бизнес-процессов и их мониторинг с целью обеспечения гарантии эффективной работы системы управления [56].
Закон Sarbanes-Oxley является одним из основных нормативных документов Комиссии по ценным бумагам США, определяющих специализированные требования ко всем компаниям, акции которых котируются на американских фондовых биржах. С 2004 года все компании, зарегистрированные на фондовой бирже США (US Stock Exchange), и все их дочерние компании обязаны продемонстрировать эффективность системы внутреннего контроля при составлении финансовой отчетности.
Генеральные директора и финансовые управляющие должны нести повышенную персональную ответственность за точность и полноту финансовой информации. По закону Sarbanes-Oxley требуются описание, тестирование и мониторинг всей внутренней системы контроля за рисками, влияющими на качество финансовой отчетности. Поэтому сегодня компании сталкиваются с проблемой, касающейся выполнения процессно-ориентированного аудита своих систем внутреннего контроля на предмет выявления их недостатков и непрерывного улучшения [57].
Данный закон применим и к иностранным эмитентам. Им предоставляются лишь небольшие послабления в области построения системы внутреннего аудита. Среди иностранных эмитентов под действие закона подпадают все компании, акции которых котируются на фондовом рынке США. Кроме того, закон распространяется на компании, которые либо имеют значительный объем деятельности на территории США, либо сотрудничают с правительственными организациями США, либо планируют слияние или тесно связаны по бизнесу с котирующимися на американском фондовом рынке компаниями. Это означает, что все российские компании, которые могут быть отнесены к перечисленным категориям, обязаны были к концу финансового года (15 июля 2006 г.) внедрить систему внутреннего контроля за формированием финансовой отчетности и произвести оценку эффективности этой системы [56].
Согласно ст. «302 - Корпоративная ответственность за финансовые отчеты» закона Sarbanes-Oxley руководители предприятий несут личную ответственность, вплоть до уголовной, за достоверность информации в создаваемых финансовых документах, а также за эффективность системы внутреннего контроля по формированию финансовой отчетности. В ст. «404 - Управление и оценка финансового контроля» определены требования к этой системе и процедурам ее оценки. Руководители предприятий (организаций) обязаны документально оценивать систему внутреннего контроля, отразив в отчете все ее существенные недостатки и предполагаемые меры по их устранению. Оценка, утвержденная генеральным и финансовым директорами, должна пройти проверку у внешних аудиторов, обязанных сформировать отдельное заключение, которое будет опубликовано вместе с годовой финансовой отчетностью компании. Таковы основные требования рассматриваемого закона [41].
В настоящее время во многих странах работают над созданием аналогичных законов: Германии, Великобритании, в которых расположены крупнейшие мировые фондовые площадки, что свидетельствует об актуальности задач по построению системы внутреннего контроля и не только для организаций, работающих на фондовом рынке [61].
Под контролем понимается набор действий, связанных с подготовкой, проверкой и визированием финансовых документов, которые направлены на выявление несоответствий стандартам в этих документах. Иными словами, каждый процесс подготовки значимых финансовых документов должен содержать эффективные действия по контролю за их составлением. Наличие таких действий в компании позволяет выявлять существенные ошибки до подписания документов ответственными лицами.
С организационной точки зрения в систему внутреннего контроля вовлечены сотрудники предприятия (организации), представляющие различные подразделения и уровни управления. Главными ответственными лицами являются руководитель предприятия и финансовый управляющий (главный бухгалтер), которые заинтересованы в том, чтобы система была внедрена и эффективно функционировала.
Значимым организационным элементом является подразделение, ответственное за формирование методики и концепции системы внутреннего контроля, разработку и реализацию процедур, выбор и внедрение инструментов, обеспечение функционирования всей системы.
Организационное устройство системы дополняют внешние консультанты и, независимые аудиторы, обязанные подтвердить заявленную руководством компании оценку созданной системы внутреннего контроля.
Немаловажным элементом системы внутреннего контроля являются инструментальные средства поддержки процедур контроля и тестирования. Их применение обоснованно в случае, если необходимо обеспечить единое информационное пространство по формированию структуры всей системы, а также по оперативному управлению контролем и тестами с последующим составлением отчетности для целей внутреннего и внешнего аудита [44].
Система внутреннего контроля - это политика и процедуры разработанные чтобы:
· защитить активы,
· обеспечить соответствие с финансовой политикой компании,
· обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.
Жесткая система внутреннего контроля над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает вероятность того, что произведенные оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов.
Охрана денежных средств является наиболее важным вопросом на многих предприятиях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.
Поступления денежных средств имеют много источников и различных контрольных операций во всех организациях. Следующие процедуры применяются наиболее часто:
1. Распределение обязанностей по выплате денежных средств, записи операций, проведенных за наличный расчет и сверке кассовых остатков. Это распределение снижает вероятность кражи и сокрытия посредством поддельных записей.
2. Закрепление за каждым отдельным работником определенной ответственности за учет и регистрацию денежных средств, для обеспечения постоянного и непрерывного потока денежных средств с самого начала поступления их на банковские счета. Этот контроль требует:
· незамедлительного подсчета,
· незамедлительной записи,
· своевременного депонирования всех полученных денежных средств.
3. Поддерживание непрерывного контроля исполнения функций управления денежными средствами и ведения записей. Этот контроль включает повседневные и внезапные подсчеты денежных средств в кассе, внутренние ревизии и ежедневные отчеты о полученных денежных средствах, платежах и остатках [56].
Многие предприятия (организации) выплачивают деньги огромному количеству различных ремитентов (получателей). Хотя система контроля денежных средств разрабатывается индивидуально для каждой организации, следующие правила применяются во многих из них:
1. Распределение обязанностей по ведению документации о денежных расходах, по выписыванию и подписыванию чеков (кассовых ордеров), по отправке чеков и ведению записей.
2. Оформление всех денежных расходов заранее пронумерованными чеками (расходными ордерами).
3. Если используются счета кассы, необходим контроль полномочий по ее использованию.
4. Расходные кассовые ордера выписываются только в том случае, если имеется адекватная документация, подтверждающая расход.
5. Надзор за денежными расходами и их оформлением.
Использование счетов банка или других финансовых учреждений является важным способом контроля денежных средств. Банковские счета имеют несколько преимуществ:
1. Денежные средства физически защищены в здании банка.
2. Отдельный учет денежных средств ведется банком.
3. Управление денежными средствами, вследствие чего риск кражи сведен к минимуму.
4. Клиенты могут переводить платежи непосредственно в банк получателя безналичным путем.
Финансовые учреждения предоставляют услуги по управлению денежными средствами такие как: обмен денежных средств на другую валюту, перевод денежных средств в другие страны и выплата процентов по сберегательным счетам.
Система электронных платежей - это способ перевода средств между банками посредством телефона, телеграфа или компьютера. Электронный перевод предоставляет работающие в реальном масштабе времени компьютерные связи для незамедлительной разноски операций по счетам. Преимущества заключаются в уменьшении бумажной работы, сокращении ошибок и снижении операционных издержек.
Обязательна сверка всех кассовых остатков на каждую отчетную дату, или на конец месяца. Наличие отдельного счета для каждого места хранения денежных средств, облегчает проведение сверки и дает возможность выделения ошибок. Процесс сверки включает следующие шаги:
1. Подсчет фактических остатков наличных средств в кассе производится лицом, не занимающимся ведением операций с наличными средствами, в присутствии кассира и должен подписываться с указанием даты всеми сторонами.
2. Сравнение остатка на бухгалтерских счетах с фактическим наличием. Любые расхождения должны быть указаны.
Также как и с кассовыми счетами, необходимо введение отдельных счетов для отражения операций по каждому отдельному расчетному (валютному) счету, что облегчит процесс сверки и выделит ошибки. Процесс сверки должен включать следующие шаги:
1. Пересмотр сумм денежных средств, снятых с расчетного счета, не нашедших отражения в учете (это могут быть банковские сборы и комиссионные за проведение банковских операций).
2. Отражение их в учете.
3. Сравнение остатков на расчетном (валютном) счете по выписке банка с остатком по данным бухгалтерского учета.
4. Для таких операций как недоставленные переводы или чеки, при сверке необходим учет разницы во временных поясах.
5. На акте сверки по движению и остаткам денежных средств необходимо указать дату сверки и подписи работников бухгалтерии: банка и компании [26].
Система внутреннего контроля считается эффективной, если объем снижаемых финансовых рисков превышает затраты на выполнение контроля и их тестирование, а также на поддержание всей системы в работоспособном состоянии [57].
Проект построения системы внутреннего контроля можно представить в виде следующих этапов.
Этап 0. Определение уровня материальности существенных счетов
На данном этапе проводится анализ и ранжирование счетов, характеризующих движение денежных средств для определения тех из них, ошибки в которых могут негативно влиять на состояние компании.
Счета ранжируются по остаткам либо по оборотам на них. Выбираются счета с превышенным уровнем существенности, который рассчитывается по специальной методике. Помимо этого, проводится качественная проверка счетов, основанием для которой служит любая из следующих оценок: ожидания пользователя; структура счета; вероятность ошибки или мошенничества; количество действий по счету; субъективные оценки; тип счета; сложность расчета и отчетности; сделки с лицами, связанными с банком; изменения в характеристиках счета.
Этап 1. Описание бизнес-процессов
Производится формализация связи между существенными счетами, хозяйственными операциями и процессами. Процессы уже ясно обозначены, можно понять, где изменяются существенные счета. Делается описание детальных функций процесса, последовательности их выполнения.
Этап 2. Идентификация рисков
Определяются риски, которые могут реализоваться при исполнении каждой функции процесса. Также устанавливаются опасности, могущие влиять на достоверность финансовой отчетности.
Процедура идентификация рисков наиболее сложная и требует участия экспертов, владеющих специальными методиками оценки. Одна из таких методик - верификация рисков со следующими утверждениями руководства.
Существование: все признанные доходы / расходы / активы и обязательства существуют.
Полнота: все доходы / расходы / активы и обязательства отражены в отчетности в полном объеме.
Оценка: доходы / расходы / активы и обязательства отражены в отчетности в точной сумме.
Сохранность активов: все расходы производятся только для достижения целей компании и после соответствующей авторизации руководства.
Этап 3. Оценка значимости рисков
На этом этапе риски оцениваются с точки зрения их значимости, например по величине наносимого ущерба и по вероятности. Незначительные риски не учитываются в проекте, однако их нельзя отбрасывать, поскольку в следующем цикле оценки они снова будут переоцениваться. Примером оценки рисков может служить матрица «3x3».
Таблица 2 Матрица оценки рисков
| Вероятность | Уровень последствий | ||
| Низкий | Средний | Высокий | |
| Высокая | Низкий | Высокий | Высокий |
| Средняя | Низкий | Высокий | Высокий |
| Низкая | Низкий | Низкий | Низкий |
Этап 4. Определение системы контроля
Производится детальное описание контрольных процедур, целей контроля, обозначается частота выполнения контроля для каждого вида денежных средств.
На стадии планирования и осуществления контрольных процедур может быть допущен ряд ошибок, что впоследствии не позволит своевременно обнаружить искажения в финансовой отчетности. В числе таких ошибок - низкое качество планирования и осуществления контрольных мероприятий. Одна из основных причин плохо исполненного контроля - недостаточная квалификация и/или небрежность ответственных сотрудников.
На данном этапе проверяется эффективность и тип контроля.
Этап 5. Оценка эффективности полученных результатов
На этом этапе формируется и выполняется система тестов, подтверждающих правильность исполнения контрольных процедур.
Полученные результаты помогают совершенствовать контрольные процедуры и систему внутреннего контроля в целом. В крупной компании может проводиться более тысячи контрольных процедур и столько же тестов, поэтому процесс тестирования автоматизируется с помощью специализированного IТ-решения [41].
Переход российских компаний на новый уровень развития привел к качественным изменениям в управлении ими: собственники либо полностью выходят из управления, либо происходит разделение в управлении, когда собственники концентрируют свою работу на стратегическом развитии бизнеса, а текущая работа по выполнению решений и планов собственников остается за наемными менеджерами.
При этом потребность в контроле со стороны собственников возрастает и, что очевидно, затрудняется. СВК призвана обеспечивать безопасность интересов собственников и в то же время не должна ограничивать менеджеров предприятия в выполняемых ими функциях [60].
Таким образом, отечественные предприятия в настоящее время имеют значительную потребность в серьезной методологической поддержке при разработке новой и совершенствовании действующей системы внутреннего контроля за движением денежных средств.
Поэтому, повышение интереса к вопросам организации внутреннего контроля со стороны российских предприятий в последнее время оправдано и обусловлено многими причинами.
При этом система внутреннего контроля денежных средств представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного контроля за движением денежных средств при ведении хозяйственной деятельности.
2. Организация учета и системы внутреннего контроля денежных средств в обществе с ограниченной ответственностью «АН Потенциал»
В результате ознакомления с учредительскими документами ООО «АН Потенциал», была установлена организационно-правовая форма, структура административно-управленческого аппарата, рассмотрена отраслевая принадлежность и основные виды деятельности предприятия.
Организационно-правовая деятельность Общества осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Учредительными документами.
Общество с ограниченной ответственностью «АН Потенциал» учреждено и действует в порядке, предусмотренном Гражданским Кодексом РФ [1; 2], Федеральным законом № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [6].
Полное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «
АН Потенциал».
Сокращенное наименование Общества: ООО «АН Потенциал».
Целью создания Общества является осуществление предпринимательской деятельности и на этой основе получение прибыли.
Общество было создано по Решению учредителя № 1 от 14. 11. 2004 года - гражданина РФ, который является его единственным участником.
Предприятие имеет свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице от 01. 12. 2004 года, выданное Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Промышленному району г. Самары. Как указано в Уставе предприятия ООО «АН Потенциал» (Приложение 2) и в соответствии с ОКВЭД [19], основными направлениями деятельности Общества являются:
70.3. Предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом
74.1. Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием.
Деятельность Общества не ограничивается деятельностью, оговоренной в Уставе. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие законодательству, признаются действительными. Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются только после получения соответствующих лицензий.
Высшим органом ООО «АН Потенциал» является – Решение Учредителя. В Обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания, принимаются единственным участником Общества единолично и оформляются письменно. Учредитель ООО «АН Потенциал» не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью предприятия, в пределах стоимости внесенного им вклада.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия (внутренний аудитор). Внутренний аудитор назначается Решением Учредителя. Должностная инструкция внутреннего аудитора представлена в Приложении 3.
Оперативное управление и руководство финансовой и производственно-хозяйственной деятельностью ООО «АН Потенциал» осуществляет его директор. Так как ООО «АН Потенциал» учреждено единственным участником, директор назначается решением Учредителя. Согласно Уставу ООО «АН Потенциал» к компетенции директора относится:
· оперативное руководство работой Общества в соответствие с его программой и планами; распоряжение имуществом Общества в пределах, установленных законодательством;
· выступление без доверенности от имени Общества, представление его во всех учреждениях, предприятиях и организациях, как в РФ, так и за границей;
· совершение всякого рода сделок и иных юридических действий, выдача доверенностей, открытие в банках расчетных, валютных и иных счетов Общества; утверждение правил внутреннего распорядка и обеспечение их соблюдения;
· утверждение должностных инструкций сотрудников Общества;
· утверждение штатного расписания и сметы расходов на содержание аппарата управления Общества;
· прием на работу и увольнение работников Общества. С наемными работниками заключаются контракты на срок, определенный общим собранием участников; утверждение программы финансово-хозяйственной деятельности Общества.
Организационная схема управления ООО «АН Потенциал» приведена на рисунке 1 Приложения 4.
Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетные счета.
Общество является собственником имущества, переданного в качестве вкладов Учредителем, а также имущества, приобретенного Обществом по иным законным основаниям в результате хозяйственной и предпринимательской деятельности.
Структура собственного капитала, подлежащего учету, определяется структурой седьмого раздела «Капитал», действующего Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению [13].
В соответствии с ним в составе капитала учитываются: уставный капитал; акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль и целевое финансирование (рисунок 2).
Уставный капитал ООО «АН Потенциал» является частью его имущества, используемого для предпринимательской деятельности, и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов Общества.
Рисунок 2. Структура собственного капитала предприятия
Размер уставного капитала ООО «АН Потенциал» определен Решением № 1 Учредителя при создании общества. При этом был учтен минимальный размер, установленный Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Уставный капитал Общества составляет – 10 000 (десять тысяч) рублей. Уставный капитал на момент регистрации Общества оплачен его Участником в размере 100 % денежными взносами.
Таблица 3
Выписка из журнала хозяйственных операций
| Дата | Наименование хозяйственной операции | Документ | Сумма, руб. | Корр. Счетов |
| 14.11.04 | Отражена сумма объявленного уставного капитала | Решение учредителя № 1 | 10000,0 | К80-Д75 |
| 22.11.04 | Оплачен Уставный капитал | Квитанция об оплате | 10000,0 | К75-Д 51 |
| 01.12.04 | Произведено сопоставление объявленного и оплаченного капитала | 10000,0 | К 80-Д80 |
Согласно Уставу ООО «АН Потенциал» (п. 5.8.) в Обществе создается резервный фонд. Резервный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а также путем ежегодных отчислений в размере 10 % от чистой прибыли текущего года. Отчисления на пополнение этого капитала в отчетном периоде не должны превышать 50% налогооблагаемой прибыли.
Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета, показывает общую собственность всех участников организации, а также является самостоятельным показателем отчетности [38].
Добавочный капитал в настоящее время учитывается в разрезе следующих составных частей: прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость; курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала [30].
Однако направления и пропорции распределения прибыли определяются в ООО «АН Потенциал» в соответствии с законодательством и Решением учредителя. Однако есть определенные ограничения на принимаемые им решения, что не соответствует экономической сущности прибыли как составной части капитала организации, полученной в результате ее производственно-хозяйственной деятельности.
Если доходы учредителя представляют собой изъятие капитала организации, то реинвестирование полученной в отчетном году прибыли в хозяйственную деятельность организации, представляет собой капитал организации и увеличивает собственность учредителя [49]. К счету 83 «Добавочный капитал» могут открываться следующие субсчета:
83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке»;
83-02 «Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки»;
83-03 «Эмиссионный доход»;
83-80 «Прочее» [38].
Поэтому в соответствии с Уставом и Решением учредителя добавочный капитал в ООО «АН Потенциал» формируется за счет ежегодных отчислений в размере 10 % от чистой прибыли текущего года для капитализации прибыли и увеличения собственности Учредителя. Структура собственного капитала за 2005-2007 годы представлена на рисунке 3.
| 2005 год | 2006 год | 2007 год |
Рисунок 3. Структура собственного капитала ООО «АН Потенциал» за 2005-2007 годы
Анализ данных рисунка 3 показывает, что в структуре собственного капитала наблюдается рост доли добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли.
Доля собственного капитала в структуре всего имущества ООО «АН Потенциал» также имеет тенденцию к росту.
Структура имущества ООО «АН Потенциал» представлена на рисунке 4.
|
Рисунок 4. Структура имущества ООО «АН Потенциал» за 2004 – 2007 г.г.
Диаграмма рисунка 4 показывает рост имущества ООО «АН Потенциал», причем в структуре имущества по данным 2007 года значительная доля принадлежит оборотным активам (61,1%) (запасам (22,8%) и денежным средствам (14,1%)) и собственному капиталу(50,8%). При этом долгосрочным обязательствам в структуре пассивов принадлежит 10,7%, а краткосрочным обязательствам – 38,5%.
| 2005 год | 2006 год | 2007 год |
Рисунок 5. Структура имущества ООО «АН Потенциал» в 2005-2007 г.г.
Анализ диаграмм на рисунке 5 показывает, что доля собственного капитала в структуре имущества имеет тенденцию к увеличению с 19,17% (2005 г.) до 25,38% (2007 г.). Доля заемного капитала в структуре имущества наоборот снизилась с 30,80% (2005 г.) до 24,62% (2007 г.).
Для собственника предприятия важны не столько финансовые результаты деятельности организации, сколько рост стоимости компании.
Анализ, проведенный с использованием программы «ФинАнализ 3.0», показал, что оценочная стоимость ООО «АН Потенциал» увеличилась сначала значительно с 5852,14 тыс. руб. в 2005 году до 10419,21 тыс. руб. в 2006, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом - всего на 355,7 тыс. руб.
За три года (2005-2007) стоимость компании выросла на 4922,77 тыс. руб.
Предварительный анализ динамики изменения структуры капитала и оценочная стоимость компании по модели Ольсона, показывает, то деятельность исполнительных органов ООО «АН Потенциал» направлена на увеличение стоимости собственности Учредителя Общества.
Таблица 4
Оценка стоимости компании по модели Ольсона
| Параметры информационной динамики | Годы | ||
| 2005 | 2006 | 2007 | |
| Вес влияния прибыли (w) | 0,80 | 0,80 | 0,80 |
| Вес влияния прочей информации (g) | 0,34 | 0,34 | 0,34 |
| Чистые активы (Bt) | 2284,74 | 3576,81 | 5908,23 |
| Чистая прибыль (Xt) | 1988,77 | 2308,07 | 4247,18 |
| Ставка дисконтирования (WACC) ® | 29,49% | 33,57% | 36,00% |
| «Обобщенные» дивиденды (dt) | 1086,11 | 1016,00 | 1915,76 |
| Вклад прочих факторов в прибыль (vt) | 369,29 | 1813,54 | 268,05 |
| Оценочная стоимость компании (P) | 5852,14 | 10419,21 | 10774,91 |
Ведение бухгалтерского учета в ООО «АН Потенциал» возложено на главного бухгалтера, решающего все вопросы, связанные с учетом, последующим контролем, своевременностью оформления документов и сдачей их в архив.
Поскольку ООО «АН Потенциал» образовано в конце 2004 года, в структуре бухгалтерии используется вертикальная организация. Ведение бухгалтерского учета возложено на главного бухгалтера, решающего все вопросы, связанные с учетом, последующим контролем, своевременностью оформления документов и сдачей их в архив, сводом затрат, ведением Главной книги, составлением бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.
Кроме того, главный бухгалтер сдает отчетность по начислению налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.
Главный бухгалтер ООО «АН Потенциал» назначается и освобождается от должности только на основании приказа руководителя предприятия и ему непосредственно подчиняется. Руководитель создает приказ об учреждении бухгалтерской службы, на основе этого создается Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии (Приложение 5).
Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в ООО «АН Потенциал» существует система внутрихозяйственного контроля. Предусматривается, что лица, которые распоряжаются денежными средствами и материальными ценностями, не ведут бухгалтерский учет операций с этими активами и не имеют доступа к учетным регистрам, кроме кассира, который ведет кассовую книгу.
Ведение кассовых операций на предприятии возложено на кассира-бухгалтера, которая несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей (Приложение 6).
Договор предусматривает ответственность бухгалтера-кассира за сохранность ценностей в кассе ООО «АН Потенциал» и за правильное оформление кассовых документов. Договор составлен в двух экземплярах:
· один экземпляр – у кассира;
· второй экземпляр – в бюро кадрового менеджмента [47].
Ведение бухгалтерского учета по направлениям в организации возложено на бухгалтеров на участке:
1. Бухгалтер на участке 1 – риэлтерское направление
2. Бухгалтер на участке 2 – направление экспертно-аналитическое
Бухгалтер на участке 3 – управленческая и вспомогательная деятельность
Одним из основных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета ООО «АН Потенциал», является учетная политика.
Способы учета, закрепленные в этом документе, оказывают непосредственное влияние на финансовый результат хозяйственной деятельности (Приложение 7).
Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации, системы регистров бухгалтерского учета и т.д.
Основными задачами бухгалтерского учета, как указано в учетной политике ООО «АН Потенциал», являются:
· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,
· обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами,
· своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно - финансовой деятельности,
· выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
В соответствии с Законом № 129-ФЗ [4] и учетной политикой ООО «АН Потенциал» ответственными являются:
· за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;
· за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.
Форма ведения учета в ООО «АН Потенциал» – автоматизированная, с использованием программы «1С: Предприятие. Версия 7.7, в обновлении 8.0» и «Первичные документы».
Для осуществления предпринимательской деятельности и обработки статистических данных финансовой отчетности в ООО «АН Потенциал» используют программы «Финанализ 3.0» и «Альт-инвест».
Учетная политика утверждается директором организации и включает в себя следующее:
· рабочий план счетов (Приложение 7);
· правила документооборота и технология обработки учетной информации (Приложение 7);
· порядок контроля за хозяйственными операциями.
В учетной политике ООО «АН Потенциал» раскрыты организационно-технические аспекты организации бухгалтерского дела и ее особенности: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основании плана счетов, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
Первичные документы составляют основу всего бухгалтерского учета, поэтому их регистрация, учет и хранение представляют собой весьма важную задачу. Как указано в учетной политике (Приложение 7) ООО «АН Потенциал», «Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии».
Документы, противоречащие законам, главный бухгалтер вправе не подписывать и не принимать к исполнению [31]. Об этом он обязан письменно уведомить директора ООО «АН Потенциал».
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений в полном объеме и заданные сроки обязательны для всех работников предприятия.
ООО «АН Потенциал» применяет типовые формы первичных учетных документов, отраженные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации с использованием программы «Первичные документы».
В ООО «АН Потенциал»:
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
2. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
3. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
4. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
5. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
6. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, обязательно утверждены приказом директора и содержат обязательные реквизиты.
7. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации приказом по согласованию с главным бухгалтером.
8. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.
9.Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
ООО «АН Потенциал» является многопрофильной организацией. Для представления в бухгалтерской отчетности информации по операционным сегментам, выделенным в соответствии с п.9 ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» отчетные сегменты, организации должны формировать в бухгалтерском учете показатели о доходах, расходах и финансовых результатах по каждому сегменту [10].
Учет продаж в ООО «АН Потенциал» по видам деятельности ведется по подразделениям. Поэтому в ООО «АН Потенциал» такая структура бухгалтерской службы, где главный бухгалтер ведет финансовую отчетность, зарплату управленческого персонала, на каждое направление деятельности (сегмент) и обслуживающее направление поставлены бухгалтера на участке (рисунок 6).
Рисунок 6. Структура бухгалтерии ООО «АН Потенциал»
В учетной политике организации закреплены основы контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Внутренний контроль в организации осуществляется посредством проведения инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации в ООО «АН Потенциал» устанавливается приказом руководителя (Приложение 8).
Так, инвентаризация кассы должна проводиться не реже одного раза в квартал, а также в случаях передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу. Инвентаризация основных средств проводиться один раз в три года. Инвентаризация остатков материально-производственных запасов на складе проводится в четвертом квартале перед сдачей годового баланса.
Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита. Поэтому в ходе исследования постановки бухгалтерского учета в ООО «АН Потенциал» по программе аудита была изучена и проанализирована учетная политика анализируемой организации.
Целью проверки стало не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
План аудиторской проверки учетной политики представлен в таблице 1 Приложения 9.
В ходе аудита было выявлено, что в учетной политике ООО «АН Потенциал» установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, материально-производственных запасов, затрат на производство, создания резервов.
При проверке учетной политики анализировались следующие документы аудируемого лица:
· приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
· рабочий планом счетов бухгалтерского учета;
· перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
· методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;
· изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.
Рабочий план счетов ООО «АН Потенциал» относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом директора ООО «АН Потенциал», что соответствует п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете».
Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией.
Например, ООО «АН Потенциал» имеет в своем составе несколько обособленных подразделений. Рекомендуется аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств организации вести в разрезе подразделений на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов. Такое устройство рабочего плана счетов позволит в любой момент определить имущественное и финансовое состояние каждого подразделения, а также существенно облегчить расчет налоговых обязательств организации по месту нахождения ее обособленных подразделений.
При разработке рабочего плана счетов бухгалтерия ООО «АН Потенциал» отвела в нем на субсчет один знак. В развитие синтетического счета 90 «Продажи» открыты субсчета, рекомендованные Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета (таблица 5).
Таблица 5
Синтетический счет 90 «Продажи»
| № | Субсчет | Наименование субсчета |
| 1 | 90-1 | «Выручка» |
| 2 | 90-2 | «Себестоимость продаж» |
| 3 | 90-3 | «Налог на добавленную стоимость» |
| 4 | 90-4 | «Акцизы» |
| 5 | 90-9 | «Прибыль/убыток от продаж» |
Таким образом, при разработке рабочего плана счетов ООО «АН Потенциал» не учтены особенности организационной структуры предприятия.
Необходимо добавить десять дополнительных субсчетов (по два на каждую аналитическую позицию), а свободных только пять. Становится очевидной необходимость увеличения числа разрядов, отводимых под субсчет. Такое нововведение, особенно если речь идет об изменении плана счетов в автоматизированной системе, повлечет за собой полную перестройку рабочего плана счетов. Если бы изначально на субсчет было отведено два знака, изменения могли бы быть локальными, и затронули бы только субсчета к счету 90.
Таблица 6
Рекомендуемый синтетический счет 90 «Продажи»
| № | Субсчет | Наименование субсчета | Сегменты | ||
| Отдел № 1 | Отдел № 2 | Отдел № 3 | |||
| 1 | 90-10 | «Выручка» | 90-11 | 90-12 | 90-13 |
| 2 | 90-20 | «Себестоимость продаж» | 90-21 | 90-22 | 90-23 |
| 3 | 90-30 | «Налог на добавленную стоимость» | 90-31 | 90-32 | 90-33 |
| 4 | 90-90 | «Прибыль/убыток от продаж» | 90-91 | 90-92 | 90-93 |
Поскольку по правилам бухгалтерского учета все хозяйственные операции должны быть зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета, глубина аналитического учета будет зависеть от возможности организации переработать соответствующий объем информации (бухгалтерских записей). Хорошо построенная система аналитических счетов может позволить оптимизировать процесс обработки информации в целях составления управленческой, статистической, налоговой отчетности.
Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы. В рамках аудиторской проверки были выяснены организационно-технические моменты ведения налогового учета в ООО «АН Потенциал».
Аудит учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, показал, что выбор вариантов учетной политики осуществляется в ООО «АН Потенциал» в соответствии с ПБУ и Налоговым кодексом РФ [3].
К недостаткам учетной политики ООО «АН Потенциал» за 2006-2007 годы следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций.
Однако на 2008 год к учетной политике по ООО «АН Потенциал» в качестве приложений являются рабочий план счетов, график документооборота и график внутреннего аудита хозяйственных операций (Приложение 7).
Управление денежными потоками входит в состав системы внутреннего контроля ООО «АН Потенциал» и осуществляется в рамках финансовой политики компании. Оно направлено на идентификацию денежных потоков по их отдельным видам.
В рамках управления денежными потоками определяется общий объем денежных потоков разных видов, а затем происходит распределение общего объема денежных потоков по отдельным интервалам исследуемого периода. Также проводится анализ и оценка факторов внутреннего и внешнего характера, которые влияют на формирование денежных потоков.
Система управления денежными потоками в ООО «АН Потенциал» - это совокупность методов, инструментов и специфических приемов целенаправленного, непрерывного воздействия со стороны ее контрольной службы на движение денежных средств для достижения поставленной цели – рационального и эффективного использования денежных средств и повышение стоимости предприятия.
Несмотря на то, что ООО «АН Потенциал» относится к малым предприятиям, и предоставляет в качестве бухгалтерской отчетности только Формы № 1 и 2, для внутреннего аудита Общество составляет отчет о движении денежных средств (Приложение 10). Это определено системой внутреннего контроля.
Разнообразие хозяйственных операций ООО «АН Потенциал» обуславливает наличие самых различных видов денежных потоков. Самой распространенной на практике является классификация денежных потоков по видам хозяйственной деятельности. ООО «АН Потенциал» представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности. Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности [32]. Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов (и осуществления новых инвестиций) без привлечения внешних источников финансирования. Денежные потоки по операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку ООО «АН Потенциал». Они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли. Примерами потоков денежных средств по операционной деятельности в ООО «АН Потенциал» могут служить:
· поступления от продажи услуг;
· выплаты поставщикам товаров (и услуг);
· выплаты работникам;
· выплаты налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности.
К инвестиционной деятельности относится деятельность ООО «АН Потенциал», связанная с осуществлением финансовых вложений. Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств.
Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности ООО «АН Потенциал» могут служить:
· выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;
· выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других предприятий;
· поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других предприятий.
К финансовой деятельности относится деятельность ООО «АН Потенциал», в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств. Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал.
Примерами денежных потоков по финансовой деятельности в ООО «АН Потенциал» могут служить:
· выплаты в погашение займов.
Так как согласно Правилам составления отчета о движении денежных средств, установленным МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»:
· для составления отчета в части операционной деятельности допускается использование двух методов: прямого и косвенного;
· информацию о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом, то в ООО «АН Потенциал» используют прямой метод составления отчета о движении денежных средств (Приложение 10).
Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности [23].
В процессе изучения данного участка анализируемой организации был проанализирован порядок отражения учета и системы внутреннего контроля денежных средств и соответствие их основным инструктивным материалам.
Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций в организации ООО «АН Потенциал» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, а также в соответствии с Инструкцией Центробанка РФ о «Порядке ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.1993 № 18 [17].
В состав основных операций с денежными средствами ООО «АН Потенциал» включаются операции в кассе (50), на расчетном счете (51), бланки строгой отчетности (006) .
Учет наличных денежных средств в кассе ООО «АН Потенциал» осуществляется на активном синтетическом счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» открыты субсчета:
1) 50-1 «Касса организации»;
2) 50-2 «Денежные документы»;
3) 50-3 «Бланки строгой отчетности».
Проверка бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля кассовых операций в ООО «АН Потенциал» была проведена в следующей последовательности:
1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.;
3. проверка правильности документального оформления операций;
4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
5. аудиторская проверка правильности списания денежных средств;
6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;
7. оформление результатов проверки.
В целях проведения правильности учета кассовых были проверены и проанализированы договоры о материальной ответственности кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные ордера, авансовые отчеты, список подотчетных лиц, выписки банка, справка банка об установленном лимите остатка кассы, чековые книжки, журнал регистрации приходных и расходных ордеров, книга регистрации расчетно-платежных ведомостей, приказы руководителя.
Кассовые операции в ООО «АН Потенциал» осуществляет кассир, который является материально ответственным лицом. Свою деятельность кассир осуществляет на основании договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
В бухгалтерском учете ООО «АН Потенциал» используют основные типовые межведомственные формы учетных документов и регистров:
1) приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
2) расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);
4) кассовая книга (форма № КО-4);
5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) (Приложение 3).
Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Для оформления первичной документации по движению денежных средств в кассе используется программа «Первичные документы».
Денежные средства, поступающие в кассу организации приходуются:
1) от работников – приходным кассовым ордером стандартной формы;
2) от физических лиц – бланками строгой отчетности – форма БО-3;
3) от частных предпринимателей – ПКО и бланком организации с планом консультации.
4) от работников ООО «АН Потенциал» - ПКО и авансовым отчетом с подтверждающими документами.
Формы учетной документации по кассе представлены в Приложении 11.
Аудит кассовых учетных документов показал, что наличные деньги в кассу принимаются по приходному кассовому ордеру, подписанному кассиром и главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдавшему деньги в кассу, квитанции о приеме, которая является частью приходного ордера и заполняется одновременно с ним, выдается после получения денег кассиром.
Выдачу наличных из кассы оформляют расходным кассовым ордером. Основанием для выдачи служит платежная ведомость, распоряжение директора, командировочное удостоверение, заявление о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иные оправдательные документы.
Аудит синтетического учета денежных средств показал, что здесь также не учтены особенности организационной структуры ООО «АН потенциал».
Например, 8 января 2007 года на основании приказа о направлении работника в командировку, директору ООО «АН Потенциал» по РКО № 1 от 08.01.2007 года было выдано 25 000 руб.
11.01.2007 года в кассу было возвращено 920 руб. неизрасходованных подотчетных сумм. К приходному кассовому ордеру № 2 от 11.01.2007 года был приложен авансовый отчет № 1 от 11.01.2007 года на сумму 24080 руб., подтвержденный оправдательными документами (Приложение 11).
Таблица 7
Схема корреспонденции по счету 50 «Касса» в ООО «АН Потенциал»
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Документ | Сумма, руб. | Кор-ция счетов |
| 08.01.07 | Выданы наличные денежные средства | Приказ № 1 от 08.01.07 РКО № 1 от 08.01.07 | 25000,0 | К50 -Д 71 |
| 11.01.07 | Возвращены наличные денежные средства | ПКО № 2 от 11.01.07 Авансовый отчет № 1 от 11.01.07 | 920,0 | К 71 –Д50 |
В журнале хозяйственных операций отражено движение денежных средств по кассе, которое не позволяет проследить учет затрат по видам деятельности.
Согласно п. 5-7 Порядка ведения кассовых операций [17] наличные деньги могут храниться в кассе только в пределах лимита, установленного банком.
Лимит остатка кассы, установленный банком для ООО «АН Потенциал», составляет 5000 руб. (Приложение 11)
Цели расходования наличной денежной выручки ООО «АН Потенциал» определены обслуживающим банком, в соответствии ограничением, приведенным в Указании ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» [39].
Заработная плата, премии в ООО «АН Потенциал» выплачиваются по расчетно-платежной ведомости. На общую сумму выданной наличности по истечении трех дней выписывается расходный кассовый ордер. Если деньги выдаются по доверенности, то в ведомости делается надпись «По доверенности», а сама доверенность прилагается к платежной ведомости.
Бухгалтеру Яковлевой Т.И. 14.09.2007 г. из кассы ООО «АН Потенциал» выдан аванс за сентябрь в сумме 3000 руб. Налог с аванса не исчислялся и в бюджет не перечислялся.
14.09.07. Д-т 70 - К-т 50 - Выдан аванс Яковлевой Т.И. в счет заработной платы, 3000 руб.
29.09.2007 г. работнику за январь начислена зарплата в сумме 8000 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за сентябрь по ставке 13% составила 1040 руб.
Таблица 8
Выдача заработной платы в ООО «АН Потенциал»
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Документ | Сумма, руб. | Кор-ция счетов |
| 14.09.07 | Выдан аванс Яковлевой Т.И. в счет заработной платы | Приказ № 72к РКО № 187 от 14.09.2007 | 3000 | К50 –Д70 |
| 29.09.07 | Начислена з/плата по подразделению «Управление» - Яковлева Т.И. | РПВ № 9 от 29.09.2007 | 8000 | К 70-Д 26 |
| 29.09.07 | Сумма исчисленного налога с зарплаты за сентябрь -Яковлева Т.И. | РПВ № 9 от 29.09.2007 | 1040 | К68-Д70 |
| 10.10.07 | Перечислена в бюджет сумма налога на ДФЛ, в том числе Яковлева Т.И. в размере | Платежное поручение № 87 от 10.09.2007 | 1040 | К51-Д68 |
| 10.10.07 | Получены с расчетного счета денежные средства на выдачу зарплаты за сентябрь 2007, в том числе - Яковлева Т.И. | ПКО № 293 от 10.10. 2007 | 3960 | К50-Д70 |
Следовательно, Яковлевой Т.И. причитается к выдаче на руки 3960 руб.
10 октября организация получила с расчетного счета денежные средства, в том числе и на выдачу зарплаты Яковлевой за сентябрь в сумме 3960 руб. В этот же день сумма налога в размере 1040 руб. была перечислена в бюджет. Здесь так же в журнале хозяйственных операций отражено движение денежных средств по кассе, которое не позволяет проследить учет затрат по видам деятельности.
Приходные и расходные кассовые ордера и другие, приходные и расходные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Все факты поступления и расходования денежных средств записываются в кассовой книге (Приложение 11). Кассовая книга ведется автоматизированным способом с формированием листов в виде машинограмм «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».
Необходимо отметить, что в условиях ведения автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов, однако таких мероприятий в результате опроса кассира и главного бухгалтера ООО «АН Потенциал», не было выявлено.
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Бланки строгой отчетности БО-3, покупаются главным бухгалтером ООО «АН Потенциал» в типографии «Росбланкиздат» и сначала регистрируются в налоговой инспекции Промышленного района, затем приходуются в кассу.
В бухгалтерском учете они отражаются на счете 10 «Материалы» по наименованию, количеству и фактической стоимости покупки. Их учет и расходование должны сопровождаться двойным контролем.
При выдаче бланков в кассу предприятия они списываются бухгалтером на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и одновременно приходуются на забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности».
Механизм их бухгалтерского учета представлен следующей совокупностью проводок:
Д 60 - К 51(50) - произведена оплата поставщику бланков строгой отчетности;
Д 10 - К 60 - отражена учетная стоимость бланков (без НДС);
Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по приобретенным бланкам;
Д 68-НДС - К 19 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС;
Д 26 - К 10 - отражена передача бланков в кассу;
Д 006 - переведена стоимость выданных бланков на забалансовый счет.
ООО «АН Потенциал» имеет три расчетных счета для удобства ведения раздельного бухгалтерского учета, так как является многопрофильной организацией.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регламентируется правилами, инструкциями и положениями Центрального Банка РФ.
Для открытия счета в банке ООО «АН Потенциал» представило следующие документы:
· заявление на открытие счета;
· копия Решения учредителя № 1 о создании Общества и Устав Общества
· свидетельство о регистрации;
· карточка с образцами подписей директора Общества и бухгалтера и оттиска печати;
· свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Движение денежных средств по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете ООО «АН Потенциал» на основании банковских платежных документов - объявление на взнос наличными, платежные поручения, платежные требования, чеки, аккредитивы (Приложение 12).
С расчетного счета организации оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые безналичным способом, а также осуществляются выдачи средств на выдачу зарплаты работникам организации. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Таблица 9
Движение денежных средств за февраль по расчетному счету
ООО «АН Потенциал»
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Документ | Сумма, руб. | Кор-ция счетов |
| 05.02.07 | Выданы деньги из кассы, превышение лимита наличных денежных средств | РКО № 24 от 05.02.2007 | 10000 | К50 –Д71 |
| 05.02.07 | Зачислены наличные денежные средства на расчетный счет риелторского отдела | Объявление № 3 | 10000 | К 71-Д 51 |
| 09.02.07 | Сняты с расчетного счета риелторского отдела на зарплату января | Справка | 344680 | К51-Д71 |
| 09.02.07 | Получены в кассу денежные средства на зарплату риелторского отдела | ПКО № 18 от 09.02.07 | 344680 | К71-Д 50 |
| 20.02.07 | Перечислены с расчетного счета за услуги Интернета | Платежное поручение № 12 от 20.02. 2007 | 3932 | К51-Д60 |
Большая часть работы в ООО «АН Потенциал» строится на договорной основе, эти операции проходят через расчетные счета организации, в зависимости от сектора, подписавшего договор.
Таблица 10
Выручка по отделу оценки (Выписка из журнала хозяйственных операций)
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов |
| 01.02.08 | Получен аванс от ООО «ИСА-сервис» | 9440 | К62-Д51-1 |
| Начислен НДС с аванса | 1440 | К 68-Д 62 | |
| 02.02.08 | Отражена выручка от реализации услуг в рамках договора | 11800 | К 90 –Д 62 |
| 02.02.08 | Начислен НДС | 1800 | К68 – Д 90/3 |
| 02.02.08 | Восстановлена сумма НДС, начисленная с аванса | 1800 | К 68 - Д62 |
| 02.02.08 | Зачтен ранее полученный аванс | 9440 | К 62-Д62 |
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2. Журнал-ордер № 2 состоит непосредственно из самого журнала-ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51 «Расчетные счета».
Все записи производятся на основании выписок. На основании результатов журнала-ордера и ведомости № 2 делаются записи в Главную книгу.
Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции. В объявлении на взнос наличными указана дата их фактического представления в банк. Они заполнены одновременно вручную или на ЭВМ с сохранением всех реквизитов бланка.
Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.
Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся в конце месяца в Главную книгу на счет 51 «Расчетный счет» (Приложение 12).
Бухгалтерская отчетность ООО «АН Потенциал», содержащая информацию по движению денежных средств, представлена бухгалтерским балансом и отчетом о движении денежных средств.
Валютных и специальных счетов у организации нет.
Организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, исходя из рода занятий, должны уделять особое внимание вопросам учета движения финансовых средств [59]. Для ведения бухгалтерского учета финансовых вложений Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н, предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».
В настоящее время наиболее распространенным видом финансовых вложений выступают ценные бумаги, приобретенные по договорам купли-продажи. В связи с этим бухгалтерский учет таких финансовых инвестиций ведется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н [11].
В частности данное Положение предписывает самостоятельный выбор организацией единицы бухгалтерского учета.
Выбранная единица должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации о финансовых вложениях, надлежащий контроль за их наличием и движением.
Возможные варианты ведения бухгалтерского учета финансовых вложений в зависимости от момента перехода права собственности на них и момента оплаты представлены в таблице 1 Приложения 13.
В ООО «АН Потенциал» для раздельного учета различных финансовых вложений к счету 58 предусмотрено открытие нескольких субсчетов, перечень которых представлен в таблице 11.
По данным таблицы 11 можно сделать вывод о том, что применяемые в ООО «АН Потенциал» аналитика счета 58 не соответствует действующему Плану счетов.
Таблица 11
Перечень счетов для учета финансовых вложений по данным Рабочего плана счетов ООО «АН Потенциал»
| Номер счета | Наименование счета |
| 58 | Финансовые вложения |
| 58-1 | Краткосрочные инвестиции в облигации государственных и муниципальных займов |
| 58-2 | Долевые ценные бумаги (акции) |
| 58-3 | Долговые ценные бумаги, депозиты |
К недостаткам аналитического учета финансовых вложений в ООО «АН Потенциал», следует также отнести отсутствие раздельного учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, что особенно важно для достоверного раскрытия информации по ним в отчетности.
В ходе анализа учетной политики и данных бухгалтерской отчетности ООО «АН Потенциал» в части, приходящейся на финансовые вложения, было установлено, что они недостоверно отражают фактическое состояние дел в организации: сведения разных форм отчетности противоречат друг другу и расходятся с данными регистров бухгалтерского учета.
В учетной политике ООО «АН Потенциал» на 2007 год информация о единице бухгалтерского учета финансовых инвестиций в ценные бумаги отсутствует. Более того, политикой не урегулированы многие альтернативные варианты ведения бухгалтерского учета финансовых инвестиций, в связи, с чем затрудняется контроль соблюдения организацией принципа последовательности применения выбранного метода ведения учета той или иной категории финансовых вложений (Приложение 13).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) одним из условий к принятия к учету активов в качестве финансовых вложений является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и других активов, вытекающее из этого права [11].
Таким образом, признание в бухгалтерском учете финансовых инвестиций возможно лишь при наличии соответствующих документов, подтверждающих права хозяйствующего субъекта на эти инвестиции.
Для правильного документального оформления финансовых вложений, представленных ценными бумагами, следует руководствоваться Гражданским кодексом российской Федерации [1; 2] и Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» [5]. Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает необходимость оформления сделки, связанной с приобретением финансовых вложений, договором.
В общем виде договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, применении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Приобретение финансовых инвестиций оформляется договором купли-продажи, носящим возмездный характер.
Основная часть финансовых вложений большинства российских компаний представлена ценными бумагами, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Осуществление инвестиций в эти ценные бумаги возможно только при участии брокера, выступающего посредником в сделках купли-продажи ценных бумаг.
В связи с этим договор на брокерское обслуживание является также одним из документов, оформляющих сделки с финансовыми инвестициями.
Таким образом, документальное оформление финансовых вложений, в первую очередь состоит в заключении договоров с посредниками, через которых приобретаются финансовые вложений, с последующим оформлением договоров купли-продажи ценных бумаг и актов приема-передачи ценных бумаг [53].
В свою очередь Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» регламентируется порядок документального оформления перехода права собственности на финансовые вложений. В соответствии со статей 29 данного Закона право собственности на финансовые инвестиции переходит на основании:
· договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги - по документарным ценным бумагам;
· выписки со счета «депо» - по бездокументарным ценным бумагам;
· договора, акта уступки права требования, прочих документов - при приобретении права требования по ценным бумагам [5].
Согласно договору купли-продажи акций ОАО «СМЗ» от 17.01. 2007 г. была произведена перерегистрация ценных бумаг на имя ООО «АН Потенциал». Своевременное выполнение обязательств обществом привело к тому, что в течение операционного дня на счет депо ООО «АН Потенциал» было произведено зачисление приобретенных акций, подтверждением чему служат данные отчета за 19.01.2007 г. (Приложение 13).Факт зачисления ценных бумаг на счет депо послужил основанием для признания приобретенных ценных бумаг финансовыми инвестициями.
В анализируемом периоде деятельность ООО «АН Потенциал» на организованном рынке ценных бумаг была опосредована брокером, в роли которого выступала инвестиционная компания ООО «Самара-Форекс» Правоотношения между ООО «АН Потенциал» и ООО «Самара-Форекс» установлены договором на оказание брокерских услуг от 18.02.2006 года (Приложение 13).
В 2007 году сделки, связанные с осуществлением финансовых инвестиций на внебиржевом рынке, ООО «АН Потенциал» осуществляло от своего имени, но используя консультации брокера. В качестве примера приведен договор об оказании брокерских услуг на рынке ценных бумаг от 18.01.2007 г., в соответствии с которым общество пользовалось консультационными услугами брокерской компании для приобретения акций ОАО «СМЗ» (Приложение 13).
При приобретении акций ОАО «СМЗ» 19.01.2006 года ООО «АН Потенциал» имело следующие расходы:
· оплату информационных услуги - 1500 руб.;
· на покупку акций - 100 000 руб. (1 000 руб. *100 шт.).
Стоимость информационных услуг по отношению к стоимости акций не является существенной для организации. Поэтому к бухгалтерскому учету стоимость информационных услуг была принята в составе прочих расходов, т.е. по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 13).
Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных акций представлен в таблице 12.
Таблица 12
Корреспонденция счетов учета финансовых вложений, представленных акциями ОАО «СМЗ» (за январь- март 2007 года)
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Произведена оплата информационных услуг | 50 | 76 | 1500,00 |
| Произведена оплата акций ОАО «СМЗ» по договору с продавцом | 51 | 76 | 100000,00 |
| Приняты у к учету акции по номинальной стоимости | 58-2 | 51 | 100000,00 |
| Приняты к учету расходы на информационные услуги | 91-2 | 58-2 | 1500,00 |
| Произведена переоценка акций ОАО «СМЗ» | 58-2 | 91-1 | 200,00 |
Согласно данным таблицы 12 акции ОАО «СМЗ» принимаются к учету по номинальной стоимости. Фактически же первоначальная стоимость приобретенных финансовых инвестиций равна их стоимости по договору с продавцом, а не номинальной стоимости.
Для того чтобы организация смогла впоследствии уменьшить полученные доходы от продажи приобретенных ранее ценных бумаг на величину расходов, связанных с их покупкой, необходимо обеспечить сохранность документов, подтверждающих их приобретение. Более того, утрата договора, по которому был приобретен финансовый инструмент, может повлечь существенные финансовые потери в виде стоимости самих ценных бумаг и доходов по ним, а также ликвидацию права контроля над организацией, акциями которой владеет компания, и над ее активами [37].
Таким образом, по результатам исследования материалов ООО «АН Потенциал», касающихся документального оформления финансовых вложений, можно заключить, что порядок документального оформления финансовых вложений в целом соответствует требованиям законодательства.
Важность документального оформления финансовых вложений, с одной стороны, обусловлена тем, что на основании правильно сформированных документов происходит принятие этих инвестиций к бухгалтерскому учету.
С другой стороны, именно договоры, оформляющие сделки с финансовыми инструментами, с приложенными к ним расчетно-платежными документами и отчетами брокеров и депозитариев подтверждают фактически понесенные расходы организации, на величину которых уменьшается налоговая база по операциям с ценными бумагами при исчислении налога на прибыль.
Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость финансовых вложений складывается из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу, стоимости информационных и консультационных услуг, вознаграждений посредническим организациям, через которых приобретались финансовые инвестиции, и иных затрат связанных с их приобретением. При этом суммы НДС, предъявленные организации-инвестору в стоимости посреднических услуг, согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации также включаются в первоначальную стоимость финансовых инвестиций. Обусловлено это тем, что сделки по купле-продаже ценных бумаг НДС не облагаются [3, пп.12 п. 2 ст. 149].
При этом отнесение расходов на приобретение ценных бумаг на сч. 58» Финансовые вложения» правомерны лишь в случае перехода к организации права собственности на финансовые инвестиции. Такой порядок прописан в п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности Российской Федерации [7]. Неоплаченные суммы по этим инвестициям отражаются в составе кредиторской задолженности.
Что же касается дополнительных расходов, связанных с осуществлением финансовых инвестиций, то порядок их бухгалтерского учета согласно ПБУ 19/02, зависит от их соотношения с закрепленным в учетной политике критерием существенности. Если величина дополнительных затрат по финансовым инвестициям несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, такие затраты инвестор вправе признавать прочими расходами. Способы отражения в учете дополнительных затрат, связанных с осуществлением финансовых вложений представлены в таблице 2 Приложения 13.
Следует отметить, что порядок формирования первоначальной стоимости финансовых инвестиций, независимо от того, какой категорией ценных бумах эти инвестиции представлены, един. Поэтому не только акции, но и облигации, и векселя, в приобретение которых вложены денежные средства инвестора, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат. Такой порядок установлен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». При этом п. 22 данного положения предоставляет организациям право по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списывать разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение всего срока обращения на финансовые результаты по мере получения дохода по ним.
Указанная норма была неверно интерпретирована ООО «АН Потенциал», что повлекло за собой искажение сальдо счета 58-2 «Долговые ценные бумаги». Посмотрим данную ситуацию на примере финансовых вложений в облигации. Данные сведены в таблице 13.
Таблица 13
Корреспонденция счетов учета финансовых инвестиций ООО «АН Потенциал», представленных облигациями, по данным журнала хозяйственных операций за февраль 2007 года
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Произведена оплата приобретенных облигаций по рыночной стоимости | 76 | 51 | 200000,00 |
| Приняты к учету приобретенные облигации по номинальной стоимости | 58-1 | 51 | 180000,00 |
| Списана разница между рыночной и номинальной стоимостью облигаций | 90 | 58-1 | 1667,00 |
Из таблицы 13 видно, что ООО «АН Потенциал» приняло к учету облигации по номинальной стоимости, хотя фактически они были приобретены по рыночной цене, что противоречит нормам ПБУ 19/02. Для достоверного отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете необходимо было на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги» сформировать полную первоначальную стоимость приобретенных облигаций, равную их рыночной цене. Кроме того, при списании разницы между рыночной и номинальной стоимости был использован счет 90 «Продажи», хотя деятельность на рынке ценных бумаг для ООО «АН Потенциал» не является основной. В данном случае разницу следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, несоблюдение требований законодательных актов по бухгалтерскому учету повлекло за собой искажение первоначальной стоимости финансовых вложений ООО «АН Потенциал», а также завышение финансовых результатов по основной деятельности.
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предусматривает возможность осуществления финансовых инвестиций иностранной валютой. При этом в случае изменения курса иностранной валюты на разницу производиться корректировка первоначальной стоимости.
В 2007 году деятельность ООО «АН Потенциал» частично была связана с иностранной валютой. Так, например, 28.09.2007 года обществом были приобретены векселя ОАО «Институт СВГВХ»: консультационные услуги, которыми воспользовалась организация перед приобретением этих векселей, были оплачены в долларах США – 15 долларов.
28.09.07 в учете ООО «АН Потенциал» была отражена задолженность за приобретенные консультационные услуги, которая в пересчете на рубли составила 427,50 руб. (15 y.e.*28,5 руб.). В учете задолженность была отражена проводкой:
Д 58 - К 76 - 427,5 руб. (Приложение 13).
На дату погашения задолженности курс иностранной валюты повысился до 28,7 руб. за 1 долл. США, и задолженность была погашена в размере 430,5 руб. (Приложение 13). На возникшую разницу организация скорректировала первоначальную стоимость векселей.
По результатам проведенного анализа описанной ситуации был сделан вывод о том, что общество неправомерно завысило стоимость финансовых вложений на цену консультационных услуг, поскольку их величина оказалось несущественна по сравнению со стоимостью самих векселей.
Бухгалтерский учет финансовых инвестиций заключается не только в правильном формировании их первоначальной стоимости при принятии к учету, но и в грамотном ведении их дальнейшего учета.
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предусматривает необходимость проведения периодической переоценки финансовых инвестиций в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. В свою очередь, по ценным бумагам, не имеющим текущей рыночной стоимости должна проводиться проверка на обесценение. Обесценение финансовых вложений определяется в ПБУ 19/02 как устойчивое существенное снижение их стоимости, ниже величины их экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
По состоянию на 31 марта 2007 года ООО «АН Потенциал» являлось владельцем 100 акций ОАО «СМЗ» Их учетная стоимость, отраженная на сч. 58-2 «Финансовые вложения», составляла 100 000 руб. (1000 руб.*100 шт.).
Текущая рыночная стоимость одной акции по состоянию на 31 марта 2007 года - 1002 руб. Превышение рыночной стоимости акции над их учетной стоимости привело к их переоценке, которая была отражена в учете следующим образом:
Дебет 58-1 - Кредит 91, - «Переоценка акций ОАО «СМЗ» - 200 руб. (100 шт. * (1002 руб. - 1000 руб.)) (Приложение 13).
В 2007 году проверка на обесценение финансовых вложений не проводилась, в связи, с чем в оборотно-сальдовой ведомости за 2007 год отсутствует данные по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Бухгалтерская отчетность ООО «АН Потенциал», содержащая информацию по деятельности на рынке ценных бумаг, представлена бухгалтерским балансом (Приложение 14), отчетом о прибылях и убытках (Приложение 15), отчетом о движении денежных средств (Приложение 10).
В бухгалтерском балансе данные по финансовым вложениям приведены в первом и во втором разделах: в разделе «Внеоборотные активы» - по строке 140 «долгосрочные финансовые вложения», в разделе «Оборотные активы» - по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» (Приложение 14).
Финансовые инвестиции ООО «АН Потенциал» представлены различными категориями ценных бумаг – акциями, облигациями, векселями. Причем следует отметить, что финансовые инвестиции у общества появились только в 2005 году, поскольку на начало отчетного года по данным формы № 1 на 01.01.2005 значение строк 140 и 250 было равным 0.
В конце 2006 года величина долгосрочных финансовых инвестиций составила 188400,0 рублей, а краткосрочных 148000,0 руб. В течение 2007 года деятельность в области финансовых вложений была свойственна только для краткосрочных инвестиций, совокупная величина которых выросла на 672000,0 рублей, достигнув в конце года 820000,0 рублей.
Увеличение удельного веса краткосрочных финансовых вложений является для ООО «АН Потенциал» является позитивным моментом, так как свидетельствует о повышении ликвидности активов организации.
В отчете о прибылях и убытках сведения по инвестиционной деятельности отражаются только по строке 060 «Проценты к получению», данные которой свидетельствуют о том, что за 2007 год ООО «АН Потенциал» получило проценты по ценным бумагам в размере 22608,00 рублей. Все остальные статьи формы № 2, по которым должна раскрываться информация по инвестиционной деятельности – 080 «Доходы от участия в других организациях», 090 «Прочие операционные доходы», 100 «Прочие операционные расходы», 120 «Внереализационные доходы», 130 «Внереализационные расходы» являются нулевыми (Приложение 15).
Сопоставив данные формы № 1 и формы № 2 за 2007 год, было выявлено, что отчет о прибылях и убытках заполнен неверно. За 2007 год ООО «АН Потенциал» приобрело финансовые инвестиции на сумму 672000,00 руб. В форме № 2 по строке 100 «Прочие операционные расходы» это не отражено. Неверное значение строк отчета о прибылях и убытках явилось следствием применения неверной корреспонденции счетов при отражении операций по покупке и реализации ценных бумаг, когда вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» был использован счет 90 «Продажи».
В результате финансовые результаты от инвестиционной деятельности, которые для ООО «АН Потенциал» не являются основной, отражены в статьях доходов и расходов по обычным видам деятельности.
В отчете о движении денежных средств за 2007 год, который характеризует изменения в финансовом положении ООО «АН Потенциал», по данной деятельности приведены в разделе «Движение средств по инвестиционной деятельности». В этом разделе формы № 4 сведения приводятся только по строке «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений», согласно которой за 2007 год обществом были приобретены финансовые инвестиции на сумму 820000,00 рублей (Приложение 10). Однако следует отметить, что данные отчета о движении денежных средств не соответствует данным оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 50,51 (Приложение 12), что следует расценивать как доказательство неверного заполнения формы № 4. Более того, согласно бухгалтерского баланса на приобретение финансовых инвестиций в 2007 году было израсходовано 672000,00 рублей, а в отчете о движении денежных средств показана величина 820000,00 рублей.
Среди нарушений также следует отметить отсутствие приказа руководителя организации, закрепляющего перечень лиц, ответственных за сохранность финансовых инвестиций, представленных ценными бумагами.
Служба внутреннего аудита, наделенная контрольной функцией, является одним из существенных элементов в системе управления ООО «АН Потенциал», а также существенным элементом внутреннего контроля за производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью учреждения.
Система внутреннего контроля ООО «АН Потенциал» представлена внутренним аудитором и ревизионной комиссией.
Внутренний аудитор непосредственно подчинен учредителю организации.
Ревизионная комиссия избирается из работников ООО «АН Потенциал» и утверждается директором организации.
Рисунок 7. Система внутреннего контроля ООО «АН Потенциал»
Основной причиной создания такой системы внутренних контрольных органов является все большая направленность финансово-хозяйственной деятельности ООО «АН Потенциал» на получение дохода от предпринимательской деятельности и защита интересов учредителя и организации при проведении контрольно-ревизионных мероприятий внешними контрольными органами.
Одним из направлений системы внутреннего контроля в анализируемой организации является внутренний контроль денежных средств и расчетов. Она создана для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в ООО «АН Потенциал».
Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот [57].
Документооборот – это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств. Куда входят: выписка грузоотправителем счета – фактуры и передача его другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия [45].
Предусматривается, что лица, которые распоряжаются денежными средствами и материальными ценностями, не ведут бухгалтерский учет операций с этими активами и не имеют доступа к учетным регистрам, кроме кассира, который ведет кассовую книгу.
Задачами системы внутреннего контроля денежных средств и расчетов в ООО «АН Потенциал» является:
1) точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;
2) контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
3) контроль за соблюдением норм и форм расчетов с физическими лицами и партнерами;
4) выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
Учет денежных средств и расчетов регламентируется следующими основными нормативными документами:
1) Положением по бухгалтерскому учету и отчетности РФ;
2) Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению;
3) Инструкцией о Порядке ведения кассовых операций в РФ;
4) Положением о безналичных расчетах в РФ;
5) Инструкцией о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в кредитных учреждениях и др.
Штатным расписанием организации предусмотрена должность кассира. Договор с кассиром о полной материальной ответственности подписан, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе, ключи от сейфа хранятся только у кассира, касса находится в изолированном помещении, выдача денежных средств производится через окно, вырезанное в двери кассы, на окнах сделаны решетки, дверь в кабинет «кассы» металлическая.
Порядок проведения инвентаризации денежных средств и бланков строгой отчетности в ООО «АН Потенциал» осуществляется на основе Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [14].
Сначала директор ООО «АН Потенциал» издает приказ о проведении инвентаризации (Приложение 8). Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23).
В приказе определено:
1. что конкретно будет учитываться в ходе инвентаризации,
2. в каком порядке она должна проводиться,
3. в какие сроки,
4. кто входит в инвентаризационную комиссию (Приложение 8).
Члены инвентаризационной комиссии описывают имущество. Проверка осуществляется, как правило, сплошным методом, то есть пересчитываются все товары и ценности. Фактическое наличие имущества проверяется при обязательном участии материально ответственных лиц. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов выдача из кассы не производится.
1.Инвентаризационная комиссия получает два экземпляра описи по форме №ИНВ-15.
2. Материально ответственное лицо дает расписку о сдаче приходных и расходных документов в бухгалтерию и оприходования и списании денежных средств, поступивших под его ответственность. Текст расписки приведен в описи.
3. Проверяется фактическое наличие денежных знаков путем полного пересчета наличных денег. Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу на дату проведения инвентаризации по каждому виду валюты. Данные подсчета заносятся в опись по видам валют (в ООО «АН Потенциал» - рубли).
4. Проверяется фактическое наличие денежных документов (бланки трудовых книжек, бланки строгой отчетности формы БО-3, оплаченные авиабилеты и др.). Денежные документы пересчитываются и записываются в опись по каждому виду денежных документов.
5. Проверяется фактическое наличие ценных бумаг. Данные об их общей стоимости по номиналу записываются в опись № ИНВ-15 (данные по видам ценных бумаг заносят в опись № ИНВ-16 при инвентаризации счета 58 «Финансовые вложения»).
6. В опись № ИНВ-15 заносятся учетные данные по счету 50 «Касса».
7. Фактическое наличие сопоставляется с данными бухгалтерского учета по видам денежных средств: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Денежные документы, и др.
8. Определяется результат инвентаризации.
9. Составляется акт инвентаризации.
Выявленные недостачи или излишки денег в кассе инвентаризационная комиссия или аудитор отмечает в акте проверки кассы.
В результате инвентаризации кассир дает письменное объяснение причин излишков или недостач.
Инвентаризация денежных средств в кассе оформляется актом (Приложение 16).
Документальный контроль является одной из основных контрольно-ревизионных процедур, которая используется при осуществлении последующего внутреннего контроля финансово-экономической и хозяйственной деятельности ООО «АН Потенциал».
Например, при проведении проверки движения денежных средств на расчетных счетах составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации:
1.Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;
2.Выверить остатки по всем счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;
3.Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичным документам (выборка);
4.Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.
Внутренний контроль финансово-экономической и хозяйственной деятельности осуществляется с помощью программы «ФинАнализ 3.0», данные которой интерпретируются внутренним аудитором для последующего принятия решений об использовании денежных средств анализируемой организации. Основными показателями, характеризующими эффективность системы внутреннего контроля за движением денежных средств, являются показатели ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности определяется как отношение абсолютно ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) к наиболее срочным обязательствам:
| стр.250 +стр.260 | Форма № 1 |
| стр.690 - стр. 650 | (1) |
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов:
| стр.250-стр.252+стр.260+стр.240–стр. 244+ стр.270+ стр.215 | Форма № 1 |
| стр.690 - стр. 650 - стр.640 | (2) |
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.
| стр.290 - стр.230 | Форма № 1 |
| стр. 690 - стр. 650 - стр.640 | (3) |
Значения коэффициентов, рассчитанные на основе данных Баланса, представлены в таблице 14.
Таблица 14
Показатели, характеризующие ликвидность баланса
(по данным программы «ФинАнализ 3.0» - Приложение 17)
| Показатели | Эталонное значение | Годы | ||
| 2005 | 2006 | 2007 | ||
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,2 - 0,5 | 0,58 | 0,38 | 0,93 |
| Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности | 0,5 - 1,0 | 0,71 | 0,51 | 1,25 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 2,0 – 2,5 | 1,77 | 1,56 | 2,70 |
| Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования | > 0,1 | 0,43 | 0,36 | 0,63 |
Значения показателей, представленные в таблице 14, значительно выше эталонных значений, особенно в 2007 году, что свидетельствует о высокой ликвидности баланса ООО «АН Потенциал».
Рисунок 8. Динамика показателей ликвидности ООО «АН Потенциал»
Однако данные, представленные на рисунке 8, свидетельствуют о снижении показателей ликвидности в 2006 по сравнению с 2005 годом.
Поэтому систему внутреннего контроля за движением денежных средств, принятую в ООО «АН Потенциал», нельзя признать абсолютно эффективной.
Новые условия хозяйствования, основанные на закономерностях развития рынка и его особенностях в консалтинге, требуют принципиально нового подхода к управлению, соответствующего требованиям современной внешней среды [36].
Аудит синтетического учета денежных средств показал, что здесь не учтены особенности организационной структуры ООО «АН потенциал». Для определения реального вклада в выручку отдельных структурных подразделений становится очевидной необходимость увеличения числа разрядов, отводимых под субсчет, что в дальнейшем позволит принимать обоснованные управленческие решения в области реорганизационных политик.
Таблица 15
Рекомендуемый синтетический счет 50 «Касса»
| № | Субсчет | Наименование субсчета | Сегменты | ||
| Отдел № 1 | Отдел № 2 | Отдел № 3 | |||
| 1 | 50-10 | «Касса организации» | 50-11 | 50-12 | 50-13 |
| 2 | 50-20 | «Денежные документы» | 50-21 | 50-22 | 50-23 |
| 3 | 50-30 | «Бланки строгой отчетности» | 50-31 | 50-32 | 50-33 |
Разработка и внедрение адаптационных механизмов управления в современных условиях предполагает обязательное наличие таких функций, как учет и повседневный внутренний контроль всех производственных процессов, в том числе и денежных средств.
С целью повышения эффективности контрольной деятельности за движением наличных денежных средств необходимо рекомендовать внутрихозяйственный контроль через перечень процедур, которые включают сохранность наличных денежных средств и правильное оформление движения денежных средств.
Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств в системе внутреннего контроля могут производиться ответственными лицами (главный бухгалтер, кассир) и службой внутреннего аудита, представленной внутренним аудитором и ревизионной комиссией [55].
Схему внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств представим в табличном варианте.
Таблица 16
Рекомендуемая схема внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств в ООО «АН Потенциал»
| Вопросы проверки | Сроки проведения | Кто проверяет | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 1.Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в организации | |||
| Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей | ежедневно | кассир | |
| Проверка состояния сигнализации и средств противопожарной безопасности | ежеквартально ежедневно | гл. бухгалтер кассир | |
| Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы | ежедневно | гл. бухгалтер | |
| Контроль за обеспечением сохранности денег при доставке в организацию из банка | в день получения денег | гл. бухгалтер руководитель | |
| 2. Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств | |||
| Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг | ежемесячно | гл. бухгалтер ревизионная комиссия | |
| Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег | систематически | гл. бухгалтер ревизионная комиссия | |
| Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета | ежемесячно по плану | гл. бухгалтер ревизионная комиссия | |
| Проверка порядка регистрации приходных и расходных ордеров | ежедневно | гл. бухгалтер | |
| Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований предусмотренных Положением о ведении кассовых операций | систематически | гл. бухгалтер ревизионная комиссия | |
| 3. Контроль за использованием денежных средств | |||
| Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению | ежедневно | гл. бухгалтер вн. аудитор | |
| Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки | ежемесячно | гл. бухгалтер | |
| Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами | систематически | гл. бухгалтер вн. аудитор | |
| Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об использовании и их соответствия выпискам | ежедневно | гл. бухгалтер вн. аудитор | |
В условиях рыночной экономики при организации внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход [36].
Совершенствование учета финансовых вложений становится в настоящее время важнейшей задачей системы внутреннего контроля за денежными средствами и неотъемлемым условием развития организаций, осуществляющих финансовые вложения [40].
По результатам проведенного анализа бухгалтерского учета финансовых вложений в ООО «АН Потенциал» был выявлен ряд нарушений.
В первую очередь, обращает на себя внимание, применение организацией недействующей аналитики к счету 58 «Финансовые вложения», а также отсутствие экономического учета финансовых вложений по срокам их обращения, что особенно важно для достоверного раскрытия информации в отчетности. Поэтому для совершенствования учета и системы внутреннего контроля финансовых вложений была рекомендована корреспонденция счетов, позволяющая достоверно отражать операции по инвестиционной деятельности в ООО «АН Потенциал».
В соответствии с законодательством РФ аналитика по счету 58 должна быть построена следующим образом:
58-1 - «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
В целях устранения выявленных недостатков и создания более прозрачной структуры аналитического учета финансовых вложений в ООО «АН Потенциал», рекомендуется организовать учет в соответствии с аналитикой, предусмотренной таблице 17.
Таблица 17
Рекомендуемый перечень счетов учета финансовых вложений ООО «АН Потенциал»
| Номер счета | Наименование счета |
| 58 | Финансовые вложения |
| 58-1 | Паи и акции |
| 58-2 | Долговые ценные бумаги |
| 58-2-1 | Краткосрочные долговые ценные бумаги |
| 58-2-1-1 | Облигации |
| 58-2-1-2 | Векселя |
| 58-2-2 | Долгосрочные долговые ценные бумаги |
| 58-2-2-1 | Облигации |
| 58-2-2-2 | Векселя |
| 58-5 | Краткосрочные долевые ценные бумаги (акции) |
Рекомендуемая аналитика позволяет четко определить величину:
· долевых (счета 58-1, 58-5) и долговых (счет 58-2) ценных бумаг;
· долгосрочных (счета 58-1, 58-2-2) и краткосрочных (счета 58-2-1, 58-5) финансовых вложений.
Внедрение в практику работы ООО «АН Потенциал» приведенных рекомендаций и предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета финансовых вложений, позволит повысить качество учетного процесса, минимизировать риск возможных ошибок и финансовых потерь в виде налоговых санкций, а также сделать отчетность более прозрачной и привлекательной для потенциальных контрагентов.
Необходимость организационного совершенствования внутреннего аудита в области учета и системы внутреннего контроля за движением денежных средств вызывается стремлением Учредителя и администрации ООО «АН Потенциал»:
1) получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления;
2) повышением степени доверия к организации со стороны деловых партнеров;
3) снижением предпринимательского риска [35].
Поскольку служба внутреннего аудита проверяет широкий круг вопросов, то в ее составе должны быть не только аудиторы, но и специалисты других областей деятельности - по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу, электронной обработке данных, статистике и т. д.
Специалисты могут быть штатными работниками или привлекаться на договорных условиях для консультирования, выработки методологических и финансовых решений по наиболее сложным вопросам изучения и распространения передового опыта.
Внутренний аудитор ответствен за обеспечение надзора за аудитом. Надзор представляет собой непрерывный процесс от планирования до завершения выполнения аудиторского задания, обеспечивает подчиненных соответствующими инструкциями и утвержденными программами проведения аудиторской проверки; осуществляет контроль за тем, чтобы выявленные факты, выводы и заключение аудиторов подтверждались рабочей документацией; это дает уверенность в том, что аудиторские заключения объективны, точны, конструктивны и своевременны, а цели аудита достигнуты. Соответствующие доказательства надзора должны документироваться.
Необходимый уровень надзора зависит от опытности внутренних аудиторов и сложности аудиторского задания. Поэтому организационную структуру системы внутреннего контроля можно рекомендовать в виде, представленном на рисунке 9. Главное требование при отборе кандидатов - возможность их присутствия на протяжении всей ревизии, так как отсутствие любого члена комиссии входе инвентаризации является основанием для признания ее результатов недействительными [14 , п. 2.3].
Рисунок 9. Рекомендуемая система внутреннего контроля ООО «АН Потенциал»
С целью повышения эффективности деятельности СВК рекомендуется внедрение в практику управленческого учета использование децентрализованного управления через центры ответственности и рациональное бюджетирование.
Как правило, в экономической литературе под центром ответственности понимается структурное подразделение организации, во главе которой стоит руководитель, контролирующий в определенной для данного подразделения степени затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса. Под центром ответственности вполне можно понимать и структурные единицы, созданные на базе отделов аппарата управления, которые осуществляют контроль и регулирование финансовых потоков, а также определение направлений расходования денежных потоков.
Таким образом, центр ответственности (ЦО) - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за полученные доходы и целесообразность расходов. Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия, именно от ее построения зависит организация бухгалтерского управленческого учета денежных потоков. Организационная структура предполагает деление предприятия на отдельные подразделения и службы (центры ответственности), с целью распределения между ними функций по решению задач, поставленных администрацией в ходе производственной деятельности для достижения конечных результатов. Центры ответственности структурного вида охватывают всю совокупность финансовых потоков структурного подразделения [51]. На рисунке 10 представлена организационная структура системы внутреннего контроля.
Рисунок 10. Организационная структура системы внутреннего контроля
Основными характеристиками СВК, позволяющими повысить эффективность структуры управления организацией, являются следующие:
· стандартизация процессов (система показателей, позволяющая провести оценку процесса);
· исполнительная дисциплина на всех уровнях управления;
· своевременность, правильность оформления учетных документов и составления форм оперативной отчетности по центрам ответственности;
· соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций.
СВК состоит из центров ответственности, включающих операционный и финансовый бюджет, а также из службы внутреннего аудита. СВК разрабатывается на основании положений, стандартов, инструкций.
Внедрение системы бюджетирования предусматривает обеспечение руководства оперативной информацией любого направления хозяйственной деятельности. Данная классификация основана на разделении ЦО по видам основных направлений деятельности, которые, в свою очередь, влияют на результаты деятельности всего предприятия. Способность подразделения генерировать приток денежных средств не менее важна для целей управления, чем прибыльность данного подразделения.
С целью повышения качества управления и повышения эффективности деятельности необходимо внедрение в практику адаптационных механизмов управления не только на уровне руководителей предприятия, но и на уровне управления отделами. Контроль за исполнением бюджетов может состоять из двух уровней: первый - нижний на уровне центров финансового учета (отделов) - возлагается на их руководителей; второй - верхний - возлагается на - бухгалтерию.
Таблица 18
Примерные центры ответственности ООО «АН Потенциал»
| Перечень центров ответственности | Перечень операционных бюджетов | Финансовые бюджеты | Характеристика ответственности руководителей |
| Формирование доходов отдела | Бюджеты объема продаж | Доходы и расходы | Ответственность за выручку от реализации услуг и за затраты, связанные с их сбытом |
| Формирование расходов отдела | Бюджет коммерческих, управленческих, внереализационных расходов, оценка себестоимости услуги | Движение денежных средств | Контроль над формированием расходов на всех этапах предпринимательской деятельности |
| Формирование маржинального дохода отдела | Бюджет себестоимости реализованной услуги; бюджет валового дохода; бюджет условно-постоянных затрат | Прогнозный бухгалтерский баланс | Ответственность за составление бюджета себестоимости реализованной услуги, валовой прибыли |
| Формирование прибыли отдела | Бюджеты налоговых платежей, финансового состояния, контроля структуры капитала, доходов и расходов | Бюджет финансового состояния ФС); рейтинговая оценка ФС | Ответственность за затраты и финансовые результаты деятельности отдела |
| Центр инвестиций отдела | Ответственность за затраты и инвестиционные результаты |
В качестве рекомендаций также предложена сбалансированная система показателей, представленная на рисунке 11.
Рисунок 11.
Показатели системы внутреннего контроля за движением денежных средств
В таком виде сбалансированные показатели становятся мощным инструментом принятия управленческих решений и повышения уровня контроля за движением денежных средств.
При этом формализованное описание бизнес-процессов дает компании дополнительные преимущества:
· закрепление распределения зон ответственности, функций и механизмов взаимодействия между подразделениями предприятия или между сотрудниками внутри подразделений;
· повышение прозрачности и управляемости процессов компании;
· повышение уровня технологической дисциплины сотрудников, формализация и упорядочение взаимоотношений персонала;
· снижение трудозатрат при введении в должность новых сотрудников и сокращение продолжительности адаптационного периода для вновь принимаемых на работу сотрудников.
В управленческом учете информация о движении денежных средств позволяет лицу, принимающему решение, контролировать и регулировать прямые и косвенные денежные потоки, определять структуру использования денежных средств. Немаловажное значение для руководителя имеет информация идентификации (установления на основе документального определенного факта) не только участков и направлений расходования денежных средств, но и ведения суммарного учета движения средств лицами, разрешающими и производящими денежные операции.
Организация центров ответственности, по нашему мнению, имеет своей целью прежде всего устранение обезличивания ответственности за размеры денежных потоков на осуществление производственно-хозяйственной деятельности и мест их возникновения. Например, отдел по реализации ценных бумаг финансового управления должен нести ответственность за своевременное предоставление информации об объемах реализации ценных бумаг, о цене реализации, о котировках на ранке ценных бумаг.
Назначение учета денежных потоков по местам и центрам их возникновения, по центрам ответственности гораздо шире, чем удовлетворение текущих потребностей. Такой учет предназначен, прежде всего, для управления, контроля деятельности подразделений (отделов), обеспечения условий для реализации принципа экономичности в их работе.
При организации эффективной системы учета денежных потоков для целей управления денежными потоками по местам и центрам их возникновения и центрам ответственности, несомненно, появляется потребность в более дифференцированной, чем для текущих целей, детализации мест и центров денежных потоков, количество которых определяется потребностями управления и возможностями использования полученной информации.
Состояние денежных потоков в общем случае отражает состояние финансов организации в целом.
Необходимо иметь в виду, что эффективность системы внутреннего контроля зависит от ее актуальности. Все изменения, происходящие на предприятии должны своевременно и полно находить отражение в системе внутреннего контроля. Поэтому при совершенствовании системы внутреннего контроля или ее еще на первоначальном этапе необходимо строить ее таким образом, чтобы существовала возможность ее гибкого изменения, а также определить методику поддержания СВК в актуальном состоянии.
Таким образом, совмещение производственных и структурных центров ответственности будет способствовать ООО «АН Потенциал» в формировании полной, достоверной учетно-аналитической информации о состоянии денежных потоков, необходимой для обеспечения и поддержания ликвидности и повышения эффективности управления деятельностью предприятия.
Рациональное использование и контроль за сохранностью денежных средств является одной из важнейших задач бухгалтерского учета, бухгалтерии предприятия и системы внутреннего контроля.
От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов за приобретенные материальные ценности, оказанные услуги, своевременность платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.
Исследование показало, что наличный и безналичный денежный оборот составляет единую систему расчетов в ООО «АН Потенциал».
Основная форма расчетов в ООО «АН Потенциал» - наличная. Посредством наличных денежных средств ООО «АН Потенциал» производит расчеты по выплате заработной платы, расчеты с подотчетными лицами.
Наличные денежные средства находятся в кассе, неизрасходованные остатки денежных средств сдаются на расчетный счет в банк.
По средствам безналичной формы ООО «АН Потенциал» производит расчеты с юридическими лицами за предоставленные услуги, с бюджетом по налогам и сборам, и перечисления во внебюджетные фонды.
По результатам исследования темы выпускной квалификационной работы на материалах ООО «АН Потенциал» были сделаны следующие выводы:
1) порядок и ведение кассовых операций не всегда осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.1993 года № 40;
2) все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации;
3) в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;
4) в результате проведенной инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе не выявлено;
5) в ООО «АН Потенциал» применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями;
6) денежная наличность сдается по объявлениям на взнос наличными;
7) при проведении аудита денежных средств, мной было обнаружено, что выдача денежных средств кассиром иногда производится без подписи главного бухгалтера и руководителя организации;
8) в ходе аудита денежных средств было отмечено, что бухгалтерская отчетность не содержит искажений.
По результатам исследования материалов ООО «АН Потенциал», касающихся документального оформления финансовых вложений, был сделан вывод, что порядок документального оформления финансовых вложений в целом соответствует требованиям законодательства.
Однако для совершенствования учета и системы внутреннего контроля наличных денежных средств и финансовых вложений необходимо учитывать организационную структуру ООО «АН Потенциал».
Поэтому была рекомендована корреспонденция счетов, позволяющая достоверно отражать операции по денежным расчетам и финансовым вложениям в анализируемой организации.
Основными показателями, характеризующими эффективность системы внутреннего контроля за движением денежных средств, являются показатели ликвидности.
Значения показателей, рассчитанные на основе Баланса (Формы № 1), показали, что они значительно выше эталонных. Это свидетельствует о высокой ликвидности баланса ООО «АН Потенциал».
Однако анализ коэффициентов ликвидности в динамике показал о снижении значений исчисленных показателей в 2006 году по сравнению с 2005 годом.
Поэтому систему внутреннего контроля за движением денежных средств, принятую в ООО «АН Потенциал», нельзя признать абсолютно эффективной.
Для более эффективной работы ООО «АН Потенциал» в части контроля и учета денежных средств, необходимо усилить внутрихозяйственный контроль за учетом и сохранностью денежных средств.
Поэтому в качестве рекомендаций была предложена система внутреннего контроля по центрам ответственности.
Совмещение производственных и структурных центров ответственности будет способствовать ООО «АН Потенциал» в формировании полной, достоверной учетно-аналитической информации о состоянии денежных потоков, необходимой для обеспечения и поддержания ликвидности и повышения эффективности управления деятельностью предприятия.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход.
Нормативно-правовые акты
1. Гражданский Кодекс РФ (часть первая). Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
2. Гражданский Кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
4. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
5. Федеральный закон Российской Федерации «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
6. Федеральный закон Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
12. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
13. Приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
14. Приказ Минфина РФ от 13. 07.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
15. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
16. Письмо ЦБР от 26.01.2005 № 17-Т «Об усилении контроля за операциями с наличными денежными средствами» [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
17. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации /утвержден решением Совета Директоров ЦБР от 22.09. 1993г. № 40 [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
18. Методические рекомендации по выявлению и представлению сведений об операциях c денежными средствами в наличной форме, подлежащих обязательному контролю (группа кодов 1000) // утв. Комитетом Ассоциации российских банков по вопросам противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма // протокол заседания Президиума от 30.08.2006 № 7 [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
19. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1.1) (введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст) [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
20. Рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору «Система внутреннего контроля в банках: основы организации» (Базельский комитет по банковскому надзору, Базель, сентябрь 1998 г.) [Электронный ресурс] – СПС «Гарант». 2008.
Специальная и учебная литература
21. Борисов А.Н. Первичные документы: оформление, использование, хранение, выбытие [Текст] – М.: «Юстицинформ», 2007.
22. Курбангалеева О.А. Исправление ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности [Текст] – М.: «Вершина», 2007.
23. Радачинский В.И. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях. [Электронный ресурс] – СПС «Гарант», 2007.
24. Радачинский В.И. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях. [Электронный ресурс] – СПС «Гарант», 2007.
25. Свиридова Н.В., Калмурзаева Н.В., Гафурова Ф.К. Практикум по аудиту. [Электронный ресурс] - Система «ГАРАНТ», 2008.
26. Сергеева И.В., Сергеев Е.А. Хищения и недостачи [Текст] – М.: «Статус-Кво 97», 2007.
27. Уткина С.А. Восстановление бухгалтерского учета, или как «реанимировать» фирму [Текст]. – СПб: «Питер», 2007.
28. Янукян М. Практикум по рынку ценных бумаг [Текст]. – М.: «Питер Пресс», 2007.
29.
Периодические издания
30. Бухгалтерская отчетность 2007. Отчет о прибылях и убытках [Текст] // «Актуальная бухгалтерия». - 2008. - № 3.
31. Быковская А.В. Бухгалтерский учет капитала хозяйственных обществ [Текст] // «Российский налоговый курьер». – 2007 - № 18.
32. Вайтман Е.В. Что нужно знать о материальной ответственности [Текст] // «Российский налоговый курьер». - 2008. - № 8.
33. Войко Д.В. Особенности формирования отчета о движении денежных средств [Текст] // «Аудиторские ведомости». - 2008. - № 8.
34. Глуховская Э. Новые детали старого порядка применения ККМ [Текст] // «Малая бухгалтерия». - 2008. - № 1.
35. Грищенко А.В. Аудит кассовых операций [Текст] // «Финансовые и бухгалтерские консультации». 2008. - № 1.
36. Гулиева С. Операции с наличными денежными средствами [Текст]// «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение». 2008. - № 4.
37. Ермолаева Е.В. Услуги агентства недвижимости [Текст]// «Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», № 10, 2007.
38. Захарьин В.Р. Особенности бухгалтерского учета векселей [Текст] // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 9, 2008.
39. Иоффе Л.Добавочный капитал [Текст]// «Практический бухгалтерский учет». – 2008. - № 3.
40. Карапетян Д. Как «развести кассу» [Текст] // «Расчет» . – 2008. - № 4.
41. Киселев М. Применение ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [Текст]// «Финансовая газета. Региональный выпуск» . – 2005. - № 8.
42. Коптелов А., Беркович В. Как построить эффективную систему внутреннего контроля [Текст] // «Риск-менеджмент». – 2007. - № 5, 6.
43. Корнева Е.А., Ткачев В.Н. О контроле за соблюдением законодательства о порядке работы с денежной наличностью, применении контрольно-кассовой техники и ведении кассовых операций [Текст]// «Законодательство и экономика». – 2007. - № 1.
44. Курбатов А. Правовое регулирование операций с наличными деньгами [Текст] // «Бухгалтерия и банки». – 2006. - № 9.
45. Либерман И.А. Методы внутреннего контроля численности административно-управленческих работников предприятий и организаций [Текст]// «Финансовые и бухгалтерские консультации» . – 2008. - № 8.
46. Матвеенко П.В. Документация по учету кассовых операций [Текст] // «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». – 2006. - № 5.
47. Морозова Ж. Бухгалтерский и налоговый учет в риэлтерской организации [Текст] // «Финансовая газета» . – 2004. - № 6.
48. Нефедова Н.Н. Материальная ответственность работника перед работодателем [Текст] // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». – 2008. - № 3.
49. Никитин В.В. Кассовые операции [Текст]// «Бухгалтерский учет и налогообложение». – 2008. - № 3.
50. Новикова Н.Е. Капитализация и использование прибыли [Текст]// «Все для бухгалтера». - 2008. - № 9.
51. Резин Н.Г. Учет и документальное оформление операций с участием денежных средств. Ведение кассовых операций [Текст]// «Консультант бухгалтера». – 2008. - № 4.
52. Самусенко С.Л. Новые тенденции учета по центрам ответственности [Текст] // «Экономический анализ. Теория и практика». – 2008. - № 15.
53. Суглобова Н.А. Организация и учет кассовых операций и денежных документов [Текст] // «Консультант бухгалтера». – 2006. - № 7.
54. Тропаревская Л.С. Проблемы учета и аудита операции с векселями [Текст] // «Все для бухгалтера». – 2008. - № 1.
55. Ульянов В. Лимит кассы [Текст]// «Практический бухгалтерский учет». – 2008. - № 1.
56. Фомина Т.Ю., Бычкова С.М. Аудит кассовых операций [Текст]// «Аудиторские ведомости». – 2005. - № 6.
57. Шматалюк А., Коптелов А. Как разработать систему
внутреннего
контроля [Текст] // «Финансовый директор». – 2006. - № 1.
58. Шматалюк А., Коптелов А. Построение системы внутреннего контроля [Текст]// «Финансовая газета. Региональный выпуск». – 2006. - № 9.
Ресурсы Интернета
59. Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами //ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» [Электронный ресурс] - 2006.- (Audit-it.ru).
60. Микерин Г.И. Стандарты оценки 2007: Пересмотр понятий или Смена парадигм. 12.01.2007. [Электронный ресурс] - (http://www.appraiser.ru)
61. Система внутреннего контроля – надежная гарантия интересов собственников компании [Электронный ресурс] - http://www.veshk.ru /files/statya_cvk.doc
62. Система внутреннего контроля за текущими активами [Электронный ресурс] - http://fmc.uz/main.
Приложение 1
Таблица 1
Контрольные процедуры, применяемые при проведении внутреннего контроля денежных средств на предприятии (в организации)
| Методические приемы контроля | Контрольные процедуры |
| 1. Методы фактического контроля | |
| Инвентаризация | Организация инвентаризационного процесса. Проверка наличия и качественного состояния материальных средств, а также проверка финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений. Документирование итогов инвентаризаций, нормативно-правовое регулирование, счетная и бухгалтерская обработка документов. |
| Выборочные наблюдения | Определение объектов контроля (денежные средства, бланки строгой отчетности), проведение наблюдений, фиксирование результатов выборочного наблюдения |
| Сплошные наблюдения | Определение объектов контроля, проведение наблюдений, фиксирование результатов сплошного наблюдения. |
| Служебное расследование | Организация служебного расследования. Опрос должностных лиц и других участников конфликтных ситуаций и получение от них письменных пояснений. Документальная проверка и сопоставление с нормативными актами. Обоснование выводов и проверка и сопоставление с нормативными актами. Обоснование выводов и предложений по материалам проведенного расследования |
| 2. Документальные методы | |
| Исследование документов | Выбор объектов контроля и их нормативно-правового обеспечения. Счетно-вычислительные и бухгалтерские процедуры: проверка документов по форме и содержанию, встречная проверка, взаимный контроль операций, аналитическая и логическая проверка. Группировка нарушений нормативно-правовых актов и недостатков в хозяйственной деятельности, выявленных в процессе исследования документов |
| Нормативно-правовое регулирование | Выбор нормативно-правовых актов, относящихся к объекту контроля. Выявление отклонений фактического состояния контролируемых объектов от их нормативно-правового регулирования, оформление результатов |
| Информационное моделирование | Выбор нормативно-правовой, плановой, договорной учетной, отчетной и другой информации для моделирования объекта контроля в целях его изучения и регулирования |
| 3. Расчетно-аналитические методы | |
| Экономический анализ | Организация, выбор методики и проведение экономического анализа объектов контроля. Составление аналитических таблиц |
| Статистические расчеты | Выбор объектов, методики и информационного обеспечения расчетов. Статистические группировки и обобщения. Составление таблиц, графиков статистических расчетов, анализ и обобщение полученных расчетов |
| Экономико-математические методы | Выбор объектов и методики проведения математического исследования. Экономико-математические расчеты и оформление их результатов |
| 4. Обобщение и реализация результатов контроля | |
| Документирование результатов промежуточного контроля | Составление ведомости выборочной инвентаризации ценностей, актов ревизии кассы, актов обследования мест хранения ценностей и др. |
| Аналитическая группировка | Составление таблиц, схем, графиков, ведомостей и т.д. |
| Следственно-юридическое обоснование | Изъятие подлинников документов, истребование пояснительных записок от должностных лиц, материально ответственных и других работников |
| Контроль за выполнением принятых решений | Выбор объектов наблюдения и получение информации об их функционировании в соответствии с управленческими воздействиями по результатам контроля. Проверка руководителя предприятия (собственников), организация и проведение служебного расследования по фактам выявленных нарушений и недостатков. |
Организационная структура ООО «АН Потенциал»
Рисунок 1. Организационная структура ООО «АН Потенциал»
Приложение
Должностные инструкции бухгалтерии
ООО «АН Потенциал»
«Утверждено»
____________
ПОЛОЖЕНИЕ О ГЛАВНОМ БУХГАЛТЕРЕ
I. Общие положения
1. Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия.
2. Возглавляемая главным бухгалтером бухгалтерия (центральная бухгалтерия) ООО «АН Потенциал» является самостоятельным структурным подразделением (службой) и не должна входить в состав какого-либо другого подразделения.
3. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности директором с последующим утверждением Советом Учредителей.
4.Глав. бухгалтер подчиняется непосредственно директору ООО «АН Потенциал».
5. На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее бухгалтерское образование или средне-специальное образование и стаж работы в данной должности не менее 5-лет.
6. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т. п.) его обязанности выполняет один из бухгалтеров на участке, который пользуется правами и несет ответственность согласно настоящему Положению, а при отсутствии
7. Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляются актом после проверки состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных. Акт утверждается директором ООО «АН Потенциал».
II. Обязанности
1. Обеспечение рациональной системы документооборота, применение прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на базе современной вычислительной техники, позволяющих осуществлять строгий контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
2. Обеспечение полного учета поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением.
3. Обеспечение достоверного учета издержек производства, исполнения смет расходов, реализации работ и услуг, структурных подразделений (отделов).
4. Обеспечение точного учета результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия в соответствии с установленными правилами.
5. Обеспечение правильного начисления и своевременного перечисления платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; отчисление средств в фонды экономического стимулирования и другие фонды и резервы.
6. Обеспечение участия в работе юридических служб по юридически правильному оформлению договоров, по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы.
7. Обеспечение проверки организации бухгалтерского учета и отчетности в структурных единицах предприятия, своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.
8. Обеспечение составления бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета, первичных документов, представление ее совместно с руководителем в установленном порядке и сроки на рассмотрение Учредительского Совета общества, а также соответствующим органам.
9. Обеспечение осуществления (совместно с отделом Экспертизы) экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов.
11. Обеспечение активного участия работников бухгалтерского учета в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение государственной дисциплины и укрепление финансовой дисциплины.
12. Обеспечение своевременного проведения совместно с другими подразделениями и службами в структурных единицах проверок и документальных ревизий и подготовка предложений по улучшению их работы.
13. Обеспечение сохранности бухгалтерских документов, оформление и передача их в установленном порядке в архив.
14. Контроль за соблюдением установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей.
15. Контроль за правильностью расходования фонда заработной платы, установления должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины.
16. Контроль за соблюдением установленных правил проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств.
17. Контроль за взысканием в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины.
18. Контроль за законностью списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.
19. Осуществление учета финансовых, расчетных и кредитных операций и контроль за законностью, своевременностью и правильностью оформления этих операций (при наличии в составе предприятия самостоятельной финансовой службы).
20. Участие в подготовке мероприятий, предупреждающих образование недостач и незаконное расходование денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушения финансового и хозяйственного законодательства.
В случае обнаружения незаконных действий должностных лиц (приписки, использование средств не по назначению и другие нарушения и злоупотребления) главный бухгалтер должен доложить об этом руководителю предприятия для принятия мер.
21. Соблюдение установленных правил оформления первичных документов, используемых в бухгалтерском учете, должностными лицами.
Документы, служащие основание для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитные и расчетные обязательства подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или лицами, ими на то уполномоченными. Предоставление права подписания документов этими лицами должно быть оформлено приказом по предприятию.
Указанные выше документы без подписи главного бухгалтера или лиц, им на то уполномоченных, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению материально ответственными лицами и работниками бухгалтерии данного предприятия, а также учреждениями банков.
Другие документы подписываются должностными лицами, на которых возлагается обязанность их составления. Списки указанных лиц согласовываются с главным бухгалтером и утверждаются руководителем предприятия.
22. Обеспечение исполнения и оформления документов по финансово-хозяйственным операциям в соответствии с действующим законодательством. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорно-финансовую дисциплину.
В случае получения от руководителя предприятия распоряжения совершить такое действие главный бухгалтер, не приводя его в исполнение, в письменной форме обязан обратить внимание руководителя на незаконность данного им распоряжения. При получении от руководителя повторного письменного распоряжения главный бухгалтер исполняет его, а о фактах грубого нарушения законодательства сообщает в органы прокуратуры. В этом случае всю полноту ответственности за совершенную операцию несет руководитель предприятия.
23. Обеспечение регулярного информирования Учредительского Совета и коллектива общества о результатах финансово-хозяйственной деятельности, проведенных ревизий, проверок, выявленных нарушениях, виновных в этом лиц, а также путях устранения недостатков в финансово-хозяйственной деятельности, укрепления хозяйственного расчета и финансового положения предприятия.
III. Права
1. Устанавливать служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение.
2. Требовать от всех структурных подразделений и работников ООО «АН Потенциал» в части порядка оформления финансово-хозяйственных операций первичных документов и их представления, ведения первичного учета.
3. Согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).
4. Рассматривать и визировать договоры и соглашения, заключаемые предприятием, на получение или отпуск товарно-материальных ценностей на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения и другие документы
IV. Ответственность
1. Главный бухгалтер несет ответственность в следующих случаях.
1.1. Неправильное ведение бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности.
1.2. Принятие к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат законодательству или установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.
1.3. Несвоевременная и неправильная выверка операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами.
1.4. Нарушение порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.
1.5. Отсутствие контроля за должной организацией бухгалтерского учета и несвоевременное проведение проверок и документальных ревизий в структурных единицах предприятия.
1.6. Составление недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии.
1.7. Другие нарушения положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.
1.8. Необеспечение гласности экономических показателей работы, нерегулярного информирования совета трудового коллектива о результатах финансово-хозяйственной деятельности и допущенных фактах бесхозяйственности.
2. Главный бухгалтер несет наравне с руководителем предприятия ответственность за следующие нарушения.
2.1. Нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность.
2.2. Несвоевременное взыскание денежных начетов с должностных лиц на основе постановлений комитетов народного контроля.
2.3. Нарушение сроков представления месячных, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.
ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ
БУХГАЛТЕРА ООО «АН Потенциал»
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Настоящая должностная инструкция определяет функциональные обязанности, права и ответственность бухгалтера.
1.2. Бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом директора.
1.3. Бухгалтер подчиняется непосредственно директору.
1.4. На должность Бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее экономическое образование и стаж работы по специальности не менее 1 (одного) года.
1.5. Бухгалтер должен владеть компьютером на уровне уверенного пользователя, в том числе уметь использовать специальные компьютерные программы.
1.6. Бухгалтер должен знать:
- законы, постановления, распоряжения, приказы, руководящие документы и нормативные акты, касающиеся работы предприятия;
-основы бухгалтерии, организацию бухгалтерского и управленческого учета;
-методы и средства проведения вычислительных работ; организацию оперативного и статистического учета; порядок составления отчетности;
-законодательство о труде;
-правила внутреннего трудового распорядка;
-правила и нормы охраны труда;
-правила техники безопасности, производственной санитарии и гигиены, противопожарной безопасности, гражданской обороны.
1.7. Бухгалтер должен обладать организаторскими способностями, коммуникабельностью, должен быть энергичен и позитивно настроен.
1.8. В период временного отсутствия Бухгалтера его обязанности возлагаются на бухгалтера-кассира.
2. ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ
2.1. Бухгалтер:
2.1.1. Осуществляет работу по ведению бухгалтерского учета, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с потребностями рынка, по выявлению и использованию резервов с целью достижения наибольшей эффективности работы предприятия.
2.1.2. Руководит составлением бухгалтерских балансов.
2.1.10. Осуществляет совместно с директором методическое руководство и организацию работы по бухгалтерскому учету и анализу результатов производственно-хозяйственной деятельности, разработку рациональной учетной документации.
2.1.11. Должен беречь имущество предприятия, не разглашать информацию и сведения, являющиеся коммерческой тайной предприятия.
2.1.12. Не дает интервью, не проводит встречи и переговоры, касающиеся деятельности предприятия, без разрешения руководства предприятия.
2.1.13. Соблюдает трудовую и производственную дисциплину, правила и нормы охраны труда, требования производственной санитарии и гигиены, требования противопожарной безопасности, гражданской обороны.
2.1.14. Исполняет распоряжения и приказы администрации предприятия.
2.1.15. Информирует руководство об имеющихся недостатках в работе предприятия, принимаемых мерах по их ликвидации.
2.1.16. Способствует созданию благоприятного делового и морального климата на предприятии.
3. ПРАВА
3.1. Бухгалтер имеет право:
3.1.1. Давать распоряжения и указания и предпринимать соответствующие действия по устранению препятствий для осуществления его функциональных обязанностей.
3.1.2. Вносить предложения администрации предприятия по улучшению работы, относящейся к функциональным обязанностям Бухгалтера и всего предприятия в целом.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
4.1. Бухгалтер несет ответственность:
4.1.1. За невыполнение своих функциональных обязанностей.
4.1.2. За недостоверную информацию о состоянии выполнения полученных заданий и поручений, нарушение сроков их исполнения.
4.1.3. За невыполнение приказов, распоряжений директора.
4.1.4. За нарушение Правил внутреннего трудового распорядка, правил противопожарной безопасности и техники безопасности, гражданской обороны, установленных на предприятии.
4.1.5. За разглашение коммерческой тайны.
4.1.6. За несохранность, порчу материалов и иных материальных ценностей, если несохранность, порча произошли по вине Бухгалтера.
5. УСЛОВИЯ РАБОТЫ
5.1. Режим работы Бухгалтера определяется в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка, установленными на предприятии.
Договор
о полной индивидуальной материальной ответственности ООО «АН Потенциал», далее именуемый «Работодатель» в лице директора
/гл. бухгалтера
___________________________________________,
(фамилия, имя, отчество)
действующего на основании Устава, с одной стороны, и бухгалтер-кассир
______________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, заключили Договор о нижеследующем.
1. Работник принимает на себя полную материальную ответственность за недостачу вверенного ему Работодателем имущества, а также за ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, и в связи с изложенным обязуется:
а) бережно относиться к переданным ему для осуществления возложенных на него функций (обязанностей) имуществу Работодателя и принимать меры к предотвращению ущерба;
б)своевременно сообщать Работодателю или непосредственному руководителю о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенного ему имущества;
в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенного ему имущества;
г) участвовать в проведении инвентаризации, ревизии, иной проверке сохранности и состояния вверенного ему имущества.
2. Работодатель обязуется:
а)создавать Работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенного ему имущества;
б)знакомить Работника с действующим законодательством о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю, а также иными нормативными правовыми актами(в том числе локальными)о порядке хранения, приема, обработки, отпуска, перевозки, применения в процессе предпринимательской деятельности и осуществления других операций с переданным ему имуществом;
в) проводить в установленном порядке инвентаризацию, ревизии и другие проверки сохранности и состояния имущества.
3.Определение размера ущерба, причиненного Работником Работодателю, а также ущерба, возникшего у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, и порядок их возмещения производятся в соответствии с действующим законодательством.
4.Работник не несет материальной ответственности, если ущерб причинен не по его вине.
5.Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания. Действие настоящего Договора распространяется на все время работы с вверенным Работнику имуществом Работодателя.
6.Настоящий Договор составлен в двух имеющих одинаковую юридическую силу экземплярах, из которых один находится у Работодателя, а второй - у Работника.
7.Изменение условий настоящего Договора, дополнение, расторжение или прекращение его действия осуществляются по письменному соглашению сторон, являющемуся неотъемлемой частью настоящего Договора.
| Адреса сторон Договора: | Подписи сторон Договора: |
| Работодатель Самара, _______________________ | ________________(_____________) |
| Работник: | |
| Самара, ______ | _________________(_____________) |
11 января 2008 (Дата заключения Договора) М.П.
Приложение
Таблица 1
План аудиторской проверки учетной политики
| № | Элемент учетной политики | Возможные варианты/необходимые процедуры | Нормативно-правовой документ |
| 1. Организационно-технический раздел | |||
| 1. | Организация ведения учета | Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером | П. 2 ст. 6 Федерального закона от 22.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» |
| 2. | Форма организации учета | Централизованная | Ст. 6 Закона № 129-ФЗ |
| 3. | Организация бухгалтерской службы | Положение о бухгалтерской службе; Должностные инструкции; Положение о внутренней отчетности; Организация системы внутреннего контроля | П. 7 ст. 9 Закона №129- ФЗ |
| 4. | Технология обработки | Автоматизированный способ | |
| 5. | Применяемая компьютерная программа | Бухгалтерия 1С: 8.0 «Первичные документы» | Закон №129- ФЗ |
| 6. | Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики | Да | п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н) |
| 7. | Утвержден ли организа-цией рабочий план счетов | Да | П. 2 ст. 6 Закона№129- ФЗ |
| 8. | Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы | Неунифицированные формы первичных документов не применяются | Ст. 9 Закона N 129-ФЗ |
| 9. | Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов | Утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету | П. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ |
| 10. | Определена ли технология обработки учетной информации | Определены лица, ответственные за хранение документов | |
| 11. | Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств | Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях и в случаях, установленных законодательством | Ст. 12 Закона № 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от13.06.1995 № 49) |
| 12. | Заключены ли договоры полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами | Да | Ст. 232 Трудового кодекса РФ, Порядок ведения кассовых операций в РФ (утв.решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 |
Приложение 10
Отчет о движении денежных средств, руб.
| Показатель | За отчетный год |
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 987500,0 |
| Движение денежных средств по текущей деятельности | |
| Средства, полученные от покупателей, заказчиков | 5565175,0 |
| Авансы полученные* | |
| Прочие доходы | |
| Денежные средства, направленные: | |
| На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | 134524,0 |
| На оплату труда | 315230,0 |
| На выплату дивидендов, процентов | 1749048,0 |
| На расчеты по налогам и сборам (68 и 69 счета) | 719786,0 |
| На прочие расходы | 27230,0 |
| Чистые денежные средства от текущей деятельности (5565175,0 - 134524,0 - 315230,0 - 1749048,0 - 719786,0-27230,0) = 2619357,0 | 2619357,0 |
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | |
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | |
| Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений | |
| Полученные дивиденды | |
| Полученные проценты | |
| Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям | |
| Приобретение дочерних организаций | |
| Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов | |
| Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений | 820000,0 |
| Займы, предоставленные другим организациям | |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (-820000,0) | -820000,0 |
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | |
| Поступления от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг | |
| Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями | |
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | |
| Погашение обязательств по финансовой аренде | |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 0,0 |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (2619357,0 - 820000,0 = 1799357,0) | 1799357,0 |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 2786857,0 |
Гл. бухгалтер _________________Л.Н.Шамбер
Приложение
Формы учетной документации по расчетному счету
ООО «АН Потенциал»
Оборотная ведомость
по счету 50 «Касса»
Сальдо на 01.01.2007 | С кредита счета | Сумма, руб. | По дебиту счетов | Сумма, руб. | Сальдо на 31.12.2007 |
| 197500 | 407370 | ||||
| 62 | 884340,0 | ||||
| 51 | 3152390,0 | 51 | 2105042,0 | ||
| 71 | 27230,0 | 71 | 0,0 | ||
| 75 | 1749048,0 | ||||
| 197500 | 4063960,0 | 3854090,0 | 407370,0 |
Гл. бухгалтер _________________
ООО «АН Потенциал»
Оборотная ведомость
по счету 51 «Касса»
Сальдо на 01.01.2007 | С кредита счета | Сумма, руб. | По дебиту счетов | Сумма, руб. | Сальдо на 31.12.2007 |
| 790000 | 2229487 | ||||
| 62 | 4476375,0 | ||||
| 50 | 2105042,0 | 50 | 3152390,0 | ||
| 58 | 820000,0 | ||||
| 60 | 134524,0 | ||||
| 68 | 637826,0 | ||||
| 69 | 81960,0 | ||||
| 70 | 315230,0 | ||||
| 790000 | 6581417,0 | 5141930,0 | 2229487 |
Гл. бухгалтер _________________
ООО «АН Потенциал»
Сводная оборотная ведомость
по счетам 50,51
Сальдо на 01.01.2007 | С кредита счета | Сумма, руб. | По дебиту счетов | Сумма, руб. | Сальдо на 31.12.2007 |
| 987500 | 2636857,0 | ||||
| 62 | 5360715,0 | ||||
| 50 | 2105042,0 | 50 | 3152390,0 | ||
| 51 | 3152390,0 | 51 | 2105042,0 | ||
| 71 | 27230,0 | 71 | 0,0 | ||
| 58 | 820000,0 | ||||
| 60 | 134524,0 | ||||
| 68 | 637826,0 | ||||
| 69 | 81960,0 | ||||
| 70 | 315230,0 | ||||
| 75 | 1749048,0 | ||||
| 987500 | 10645377 | 8996020,0 | 2636857,0 |
Гл. бухгалтер _________________
ООО «АН Потенциал»
Справка
О распределении денежных средств
| Показатели | Сумма | По текущей деятельности | По инвестиционной деятельности | По финансовой деятельности | Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств |
| Остаток на 01.01. 2007 | 987500,0 | 987500,0 | |||
| Приток | 5360715,0 | 5360715,0 | 0,0 | 0,0 | |
| Отток | 3765818,0 | 2945818,0 | 820000,0 | 0,0 | |
| Чистые денежные средства (приток-отток) по видам деятельности | 1594897,0 | 2414897,0 | -820000,0 | 0,0 | 1594897,0 |
| Остаток на 31.12. 2007 | 2636857,0 | 2636857,0 |
Гл. бухгалтер _________________
| ! | Как писать дипломную работу Инструкция и советы по написанию качественной дипломной работы. |
| ! | Структура дипломной работы Сколько глав должно быть в работе, что должен содержать каждый из разделов. |
| ! | Оформление дипломных работ Требования к оформлению дипломных работ по ГОСТ. Основные методические указания. |
| ! | Источники для написания Что можно использовать в качестве источника для дипломной работы, а от чего лучше отказаться. |
| ! | Скачивание бесплатных работ Подводные камни и проблемы возникающие при сдаче бесплатно скачанной и не переработанной работы. |
| ! | Особенности дипломных проектов Чем отличается дипломный проект от дипломной работы. Описание особенностей. |
| → | по экономике Для студентов экономических специальностей. |
| → | по праву Для студентов юридических специальностей. |
| → | по педагогике Для студентов педагогических специальностей. |
| → | по психологии Для студентов специальностей связанных с психологией. |
| → | технических дипломов Для студентов технических специальностей. |
| → | выпускная работа бакалавра Требование к выпускной работе бакалавра. Как правило сдается на 4 курсе института. |
| → | магистерская диссертация Требования к магистерским диссертациям. Как правило сдается на 5,6 курсе обучения. |
| Дипломная работа | Формирование устных вычислительных навыков пятиклассников при изучении темы "Десятичные дроби" |
| Дипломная работа | Технологии работы социального педагога с многодетной семьей |
| Дипломная работа | Человеко-машинный интерфейс, разработка эргономичного интерфейса |
| Дипломная работа | Организация туристско-экскурсионной деятельности на т/к "Русский стиль" Солонешенского района Алтайского края |
| Дипломная работа | Разработка мероприятий по повышению эффективности коммерческой деятельности предприятия |
| Дипломная работа | Совершенствование системы аттестации персонала предприятия на примере офиса продаж ОАО "МТС" |
| Дипломная работа | Разработка системы менеджмента качества на предприятии |
| Дипломная работа | Организация учета и контроля на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства |
| Дипломная работа | ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «АКТ «ФАРТОВ» |
| Дипломная работа | Психическая коммуникация |